管理會計成本性態(tài)分析課件

第二章

成本性態(tài)分析成本及其分類成本性態(tài)與相關(guān)范圍成本性態(tài)分析的程序與方法第二章成本性態(tài)分析成本及其分類1第一節(jié)

成本及其分類概念：

成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的，以貨幣表現(xiàn)的，為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的價值犧牲或付出的代價。

重視形成成本的目的性和成本發(fā)生的必要性

第一節(jié)成本及其分類概念：重視形成成本的目的性和成本發(fā)生的必2案例：案例：3曾為第三大收入的電影《ForrestGump》的制作商在該片上映后報告說近一年的時間已虧損了6000萬美元。盡管在票房收入方面該影片是非常成功的，派拉蒙電影制片廠指出來自國內(nèi)和國外的票房收入總計有1.91億美元，而費用卻超過2.5億美元。費用包括5000萬美元的制作成本；大約7400萬美元的營銷成本；另外還有6200萬美元的分銷費用；支付給湯姆漢克思和制片人將近6200萬美元；利息是600萬美元。結(jié)果是虧損超過6000萬美元。因此根據(jù)凈利潤分成的影片參與人將一無所獲。曾為第三大收入的電影《ForrestGump》的制作商在該4成本的分類：

成本按其經(jīng)濟用途分類

成本按其核算的目標(biāo)分類

成本按其實際發(fā)生的時態(tài)分類

成本按其相關(guān)性分類

成本按其可控性分類

成本按其可辯認(rèn)性分類

成本按其性態(tài)分類成本的分類：成本按其經(jīng)濟用途分類5成本按其經(jīng)濟用途分類：成本按經(jīng)濟用途分類生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用財務(wù)費用成本按其經(jīng)濟用途分類：成本按經(jīng)濟用途分類生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直6成本按其經(jīng)濟用途分類：優(yōu)點：能夠反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成，便于事后成本計算。缺點：難以揭示成本與業(yè)務(wù)量之間數(shù)量上的內(nèi)在聯(lián)系，難以直接運用于經(jīng)營決策中.成本按其經(jīng)濟用途分類：優(yōu)點：能夠反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成，便于事后7成本按其核算的目標(biāo)分類業(yè)務(wù)成本是為反映業(yè)務(wù)活動本身的耗費而核算的成本。

責(zé)任成本是為明確有關(guān)單位的經(jīng)營業(yè)績而核算的成本。

質(zhì)量成本是為確保產(chǎn)品質(zhì)量而核算的成本。

成本按其核算的目標(biāo)分類業(yè)務(wù)成本是為反映業(yè)務(wù)活動本身的耗費而核8成本按其實際發(fā)生的時態(tài)分類：歷史成本是指以前時期已經(jīng)發(fā)生或本期剛剛發(fā)生的成本。未來成本是指預(yù)先測算的成本。成本按其實際發(fā)生的時態(tài)分類：歷史成本是指以前時期已經(jīng)發(fā)生或本9成本按其相關(guān)性分類：相關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案有關(guān)的成本。無關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案無關(guān)的成本。成本按其相關(guān)性分類：相關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案有無10成本按其可控性分類：可控成本是指責(zé)任單位對其成本的發(fā)生可以在事先預(yù)計并落實責(zé)任、在事中施加影響以及在事后進行考核的成本。不可控成本是可控成本的相對立概念。成本按其可控性分類：可控成本是指責(zé)任單位對其成本的發(fā)生可以不11成本按其可辨認(rèn)性分類：直接成本是指那些與特定的歸集對象有直接聯(lián)系，能夠明確判斷其歸宿的成本。間接成本是指那些與特定的歸集對象并無直接聯(lián)系或無法追蹤其歸宿的成本。成本按其可辨認(rèn)性分類：直接成本是指那些與特定的歸集對象有直接12成本按其性態(tài)分類：◎固定成本◎變動成本◎混合成本管理會計中最重要的分類成本按其性態(tài)分類：◎固定成本管理會計中最重要的分類13成本性態(tài)的定義：

成本性態(tài)又稱成本習(xí)性，是指成本總額與業(yè)務(wù)量總數(shù)之間的依存關(guān)系。成本性態(tài)的定義：141.固定成本：指在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額不受業(yè)務(wù)量變動的影響而保持不變的成本。2.變動成本：指在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額隨業(yè)務(wù)量的變動而發(fā)生正比例變動的成本。3.混合成本：指總成本雖然受產(chǎn)量變動的影響，但其變動的幅度并不同產(chǎn)量的變化保持嚴(yán)格的正比例關(guān)系的成本。1.固定成本：指在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額不受業(yè)務(wù)量變動的15第二節(jié)

成本性態(tài)與相關(guān)范圍成本性態(tài)：也稱成本習(xí)性，是指成本總額與業(yè)務(wù)量總數(shù)之間的依存關(guān)系。大多數(shù)指生產(chǎn)量或銷售量第二節(jié)成本性態(tài)與相關(guān)范圍成本性態(tài)：也稱成本習(xí)性，是指成本總16固定成本固定成本的內(nèi)容：

指其總額在一定時期和一定業(yè)務(wù)量的范圍內(nèi)不直接受產(chǎn)量等業(yè)務(wù)量變動的影響而相對固定不變的成本。如廠房、建筑物按直線法計提的折舊，機器設(shè)備租金，管理人員工資，辦公費，職工教育培訓(xùn)費，廣告費等固定成本固定成本的內(nèi)容：17固定成本的特征：１.在一定時期、一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，固定成本總額不受產(chǎn)量變動影響，固定不變。２.在一定時期、一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，隨著產(chǎn)量的變動，單位固定成本反比例變動。固定成本總額業(yè)務(wù)量單位固定成本業(yè)務(wù)量固定成本的特征：固業(yè)務(wù)量單業(yè)務(wù)量18固定成本的相關(guān)范圍：xy相關(guān)范圍固定成本總額/元業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量）0a.特定的期間（預(yù)算期內(nèi)）b.特定的產(chǎn)量水平固定成本的相關(guān)范圍：xy相關(guān)范圍固定成本業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量）0a.19Eg.甲公司生產(chǎn)A產(chǎn)品需要購買某種設(shè)備，該設(shè)備每年折舊費為12000元，該設(shè)備每年的最大生產(chǎn)能力為500件產(chǎn)品。當(dāng)該公司每年的產(chǎn)量在300件、400件和500件產(chǎn)品時，其折舊額一般不會隨產(chǎn)量的變動而變動，都是根據(jù)規(guī)定每年計提12000元。每件A產(chǎn)品因產(chǎn)量不同而分別承擔(dān)的單位固定成本則分別為40元、30元和24元。隨著產(chǎn)量的上升，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀荆ㄕ叟f費）卻下降了。Eg.甲公司生產(chǎn)A產(chǎn)品需要購買某種設(shè)備，該設(shè)備每年折舊費為120設(shè)年產(chǎn)量為x，年折舊費為y，每年實際折舊費為a，則固定成本的性態(tài)模型如下圖：y=a12000y成本(元)0300400500x業(yè)務(wù)量(件)y單位成本(元/件)0300400500y=a/x業(yè)務(wù)量(件)X5040302420設(shè)年產(chǎn)量為x，年折舊費為y，每年實際折舊費為a，則固定成本的21固定成本的分類：1）約束性固定成本：屬于經(jīng)營能力成本，它是和整個企業(yè)經(jīng)營能力的形成及其正常維護直接相聯(lián)系的(不受管理當(dāng)局短期決策影響)。2）酌量性固定成本：屬于可調(diào)整固定成本，它是企業(yè)根據(jù)自身財力和經(jīng)營方針由高層領(lǐng)導(dǎo)確定一定期間的預(yù)算額而形成的固定成本(受管理者短期決策行為影響)。固定成本的分類：22固定成本的分類：1）約束性固定成本2）酌量性固定成本廠房、機器設(shè)備折舊費、不動產(chǎn)稅、管理人員薪金

廣告費、職工培訓(xùn)費、新產(chǎn)品開發(fā)費、宣傳費等

固定成本的分類：廠房、機器設(shè)備折舊費、不動產(chǎn)稅、管理人員薪金23需要說明的是，雖然酌量性固定成本的支出額是由企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)決定的，但絕非意味這種成本是可有可無的。酌量性固定成本關(guān)系到企業(yè)的競爭能力；究其實質(zhì)，是一種為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供良好條件的成本，而非生產(chǎn)產(chǎn)品的成本。所以從較短期看，其發(fā)生額同企業(yè)的產(chǎn)量水平并無直接關(guān)系。就這點而言，它同約束性固定成本是一致的，故二者共同組成固定成本。需要說明的是，雖然酌量性固定成本的支出額是由企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)決定24案例：因銷售不景氣，馬瑞特公司正在經(jīng)歷財務(wù)困境，管理當(dāng)局考慮暫時削減成本。固定成本金額廣告費30000折舊費400000員工培訓(xùn)費100000管理者薪金800000租賃費250000財產(chǎn)稅600000研究開發(fā)費1500000合計3680000問題：該公司管理當(dāng)局會削減哪些成本？削減成本會對公司未來競爭力有什么影響？企業(yè)每年都會這樣削減成本嗎？約束性固定成本酌量性固定成本案例：因銷售不景氣，馬瑞特公司正在經(jīng)歷財務(wù)困境，管理當(dāng)局考慮25練習(xí)題某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品時，其專用生產(chǎn)設(shè)備的月折舊額為10000元。該設(shè)備最大加工能力為4000件/月，當(dāng)該設(shè)務(wù)分別生產(chǎn)1000件、2000件、3000件和4000件時，單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定成本如下表所示：要求：根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)，作出固定成本性態(tài)模型。產(chǎn)量（件）總成本（元）單位固定成本（元）1000100001020001000053000100003.334000100002.5練習(xí)題某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品時，其專用生產(chǎn)設(shè)備的月折舊額為10026變動成本：變動成本的內(nèi)容：

指在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額隨業(yè)務(wù)量的變動而發(fā)生正比例變動的成本。如：直接材料、直接人工、燃料和動力等變動成本：變動成本的內(nèi)容：27變動成本的特征：１.在一定時期、一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，變動成本總額隨產(chǎn)量變動成正比例變動。２.在一定時期、一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，單位變動成本不受產(chǎn)量變動影響,固定不變。0產(chǎn)量變動成本總額0產(chǎn)量單位變動成本變動成本的特征：0產(chǎn)量變動成本總額0產(chǎn)量單位變動成本28變動成本的相關(guān)范圍：x相關(guān)范圍變動成本總額業(yè)務(wù)量(產(chǎn)量)y0變動成本的相關(guān)范圍：x相關(guān)范圍變動成本總額業(yè)務(wù)量(產(chǎn)量)y029不得濫用“正比例”來描述經(jīng)濟現(xiàn)象

一個變量隨另一個變量的變化而呈現(xiàn)出同增同減的變動，就是正比例變動嗎？不是！這只是同方向變動。正比例是同方向變動的一種特殊形式，只有當(dāng)一個變量等于另一個變量與一個常數(shù)的乘積時，兩個變量之間才存在正比例變動關(guān)系，即，當(dāng)b為常數(shù)時，y與x成正比例關(guān)系：y=bx（b≠0）不得濫用“正比例”來描述經(jīng)濟現(xiàn)象一個變量隨另一30Eg.甲公司生產(chǎn)A產(chǎn)品，單位產(chǎn)品的變動成本為60元，當(dāng)年產(chǎn)量為300件時，變動成本為18000元；當(dāng)年產(chǎn)量為400件時，變動成本為24000元；當(dāng)年產(chǎn)量為500件時，變動成本為30000元。然而，單位產(chǎn)品的變動成本仍保持60元不變。Eg.甲公司生產(chǎn)A產(chǎn)品，單位產(chǎn)品的變動成本為60元，當(dāng)年產(chǎn)量31設(shè)年產(chǎn)量為x，每年變動成本總額為y，單位產(chǎn)品變動成本為b，則變動成本習(xí)性的模型如下圖：y=bx18000y變動成本(元)0y=by單位變動成本(元)0業(yè)務(wù)量(件)業(yè)務(wù)量(件)300400500300400500x2400030000806040設(shè)年產(chǎn)量為x，每年變動成本總額為y，單位產(chǎn)品變動成本為b，則32變動成本的分類：1)技術(shù)性變動成本：指在其單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動成本(管理當(dāng)局在短期內(nèi)無法改變其金額)。2)酌量性變動成本：指在單耗受客觀因素決定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分變動成本(管理當(dāng)局的決策行為可以改變其金額)。變動成本的分類：1)技術(shù)性變動成本：指在其單位成本受客觀因素33變動成本的分類：1)技術(shù)性變動成本2)酌量性變動成本外購零部件及直接材料等計件工資、按銷售量提取的銷售傭金等一般情況下，不能隨意削減技術(shù)性變動成本，酌量性變動成本也不能無限制削減。變動成本的分類：1)技術(shù)性變動成本外購零部件及直接材料等計件34練習(xí)題某企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本為20元，當(dāng)產(chǎn)量分別為1000件、2000件、3000件時，總成本和單位產(chǎn)品成本如下表所示：要求：根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)，作出變動成本性態(tài)模型。產(chǎn)量（件）總成本（元）單位產(chǎn)品成本（元）10002000020200040000203000600002040008000020練習(xí)題某企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本為20元，當(dāng)產(chǎn)量分別為1035混合成本存在的必然性：開始輸入全部成本是否變動固定成本是否正比例變動變動成本混合成本結(jié)束否是否是輸出分類結(jié)果成本按性態(tài)分類混合成本存在的必然性：開始輸入全是否固定成本是否正變動成本混36開始輸入全部成本是否正比例變動變動成本是否變動固定成本混合成本結(jié)束是否是否輸出分類結(jié)果成本按性態(tài)分類開始輸入全是否正變動成本是否固定成本混合成本結(jié)束是否是否輸出37混合成本混合成本的內(nèi)容：

指隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，但又不成正比例的那部分成本。

如：電話費、機器設(shè)備等的維修費、化驗員和檢驗員的工資等混合成本混合成本的內(nèi)容：38混合成本的特征：１.同時包括固定成本和變動成本兩部分。２.通常有一個基數(shù)，這個基數(shù)是固定不變的，相當(dāng)于固定成本，在這個基數(shù)上發(fā)生的成本是隨業(yè)務(wù)量的變動而成比例變動的，相當(dāng)于變動成本。3.其總成本的變動與業(yè)務(wù)量的變動不保持嚴(yán)格的比例關(guān)系。混合成本的特征：39（四）曲線變動成本通常有一個非零基數(shù)，一般不變，類似固定成本；但在這個基數(shù)上，成本總額會隨著業(yè)務(wù)量的變動不成正比例的變化混合成本的分類：（三）延期變動成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)成本總額保持穩(wěn)定，但超過該一定業(yè)務(wù)量后，則隨著業(yè)務(wù)量按比例增長（二）半固定成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)的發(fā)生額是固定的，但當(dāng)業(yè)務(wù)量增長到一定限度，其發(fā)生額就突然跳躍到一個新的水平，然后在業(yè)務(wù)量增長的一定范圍內(nèi)，發(fā)生額有保持不變，直到另一個新的跳躍為止（一）半變動成本通常有個非零基數(shù)，一般不變，類似固定成本；但在這個基數(shù)之上，成本總額會隨著業(yè)務(wù)量的增長，成本也相應(yīng)地成比例增加混合成本（四）曲線變動成本混合成本的分類：（三）延期變動成本（二）半40混合成本混合成本混合成本業(yè)務(wù)量成本半變動成本固定部分（基數(shù)）變動部分半變動成本業(yè)務(wù)量成本半固定成本（或階梯式變動成本）半固定成本業(yè)務(wù)量成本延期變動成本延期變動成本業(yè)務(wù)量成本業(yè)務(wù)量成本的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減成本的增長幅度大于業(yè)務(wù)量的增長幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞增成本混合成本混合成本混合成本業(yè)務(wù)量成本半變動成本固定部分（基數(shù)）41Eg.某公司租用一臺專用設(shè)備，租約規(guī)定每月支付租金2000元。另外，機器每運行1小時，還需支付租金0.5元。如果該機器一年運轉(zhuǎn)200小時，其全年的租金總額為2100元(即2000+0.5*200)，其中包括固定成本2000元，變動成本100元。Eg.某公司租用一臺專用設(shè)備，租約規(guī)定每月支付租金2000元42Eg.某公司某產(chǎn)品月產(chǎn)量在10000件之內(nèi)需要2名質(zhì)檢員，產(chǎn)量超過10000件不到20000件時，就需要增加1名質(zhì)檢員。之后，產(chǎn)量每增加6000件，相應(yīng)增加1名質(zhì)檢員。質(zhì)檢員的月工資為3000元。質(zhì)檢員的工資成本在不同的生產(chǎn)水平下將呈階梯式上升，其成本在不同的業(yè)務(wù)量范圍表現(xiàn)為：當(dāng)業(yè)務(wù)量為0?10000件時，固定成本6000元；當(dāng)業(yè)務(wù)量為10000?20000件時，固定成本為9000元；當(dāng)業(yè)務(wù)量為20000?26000件，固定成本為12000元；以后每增加6000件以內(nèi)，固定成本就增加3000元。Eg.某公司某產(chǎn)品月產(chǎn)量在10000件之內(nèi)需要2名質(zhì)檢員，產(chǎn)43Eg.某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，生產(chǎn)量在500件以下時，支付給職工50000元的基礎(chǔ)工資，在此基礎(chǔ)上，每增產(chǎn)1件甲產(chǎn)品，需要給職工支付獎勵工資200元。Eg.假設(shè)某企業(yè)每月電話費的基數(shù)為500元（不管本月是否使用或使用多少，都必須交付），另外，費用是每撥打一分鐘0.11元，本月共撥打電話時長為1000小時，那么該月需支付的電話費為？元。Eg.某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，生產(chǎn)量在500件以下時，支付給職工544總成本性態(tài)模型：

也稱混合成本分解，就是在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法最終將全部成本分解為固定成本和變動成本兩類，并建立成本函數(shù)模型的過程?？偝杀拘詰B(tài)模型：45總成本=固定成本+變動成本+混合成本=固定成本+變動成本+（固定成本+變動成本）=固定成本總額+變動成本總額

=固定成本總額+（單位變動成本×業(yè)務(wù)量）成本函數(shù)模型：y=a+bx

其中，y為成本總額，a為固定成本總額，b為單位變動成本，x為業(yè)務(wù)量成本函數(shù)模型：y=a+bx46aa成本業(yè)務(wù)量O總成本（混合成本）的性態(tài)模型bxy=a+bxaa成本業(yè)務(wù)量O總成本（混合成本）的性態(tài)模型b47開始成本性態(tài)分析輸入全部成本與業(yè)務(wù)量①成本按性態(tài)分類固定成本a1變動成本b1x混合成本②混合成本分解固定成本總額a1+

a2=

a變動成本總額b1x+b2x=bx輸出成本模型y=a+bx結(jié)束變動部分b2x固定部分a2開始成本性態(tài)分析輸入全部成①成本按性態(tài)分類固定成本a1變動成48成本性態(tài)的特點：1.相對性：指在同一時期內(nèi)同一成本項目在不同企業(yè)之間可能具有不同的性態(tài)。2.暫時性：指在同一企業(yè)中，同一成本項目在不同時期可能有不同的性態(tài)。3.可轉(zhuǎn)化性：指在同一時空條件下，某些成本項目可以在固定成本和變動成本之間相互轉(zhuǎn)化。成本性態(tài)的特點：49思考題(單選題)下列屬于約束性固定成本的是（

）。A.科研開發(fā)費B.固定資產(chǎn)折舊

C.職工培訓(xùn)費D.廣告費答案：B思考題(單選題)下列屬于約束性固定成本的是（）。50(單選題)下列屬于酌量性固定成本的是（

）。A.房屋及設(shè)備租金B(yǎng).技術(shù)開發(fā)費

C.行政管理人員薪酬D.不動產(chǎn)稅答案：B(單選題)下列屬于酌量性固定成本的是（）。51(單選題)假設(shè)每個質(zhì)檢員最多檢驗1000件產(chǎn)品，也就是說產(chǎn)量每增加1000件就必須增加一名質(zhì)檢員，且在產(chǎn)量一旦突破1000件的倍數(shù)時就必須增加。那么，該質(zhì)檢員的工資成本屬于（

）。A.半變動成本B.半固定成本

C.延期變動成本D.曲線變動成本答案：B(單選題)假設(shè)每個質(zhì)檢員最多檢驗1000件產(chǎn)品，也就是說產(chǎn)量52第三節(jié)

成本性態(tài)分析的程序和方法成本性態(tài)分析的概念：

成本性態(tài)分析是指在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，將全部成本區(qū)分為固定成本和變動成本兩大類，并建立成本函數(shù)模型的過程(混合成本的分解)。第三節(jié)成本性態(tài)分析的程序和方法成本性態(tài)分析的概念：53成本性態(tài)分析的程序：多步驟分析程序單步驟分析程序總成本總成本固定成本變動成本固定成本變動成本①②固定成本變動成本混合成本成本性態(tài)分析的程序：多步驟分析程序單步驟分析程序總成本總成本54成本性態(tài)分析的方法：賬戶分析法技術(shù)測定法(工程分析法)直接分析法(合同認(rèn)定法)數(shù)學(xué)分析法(歷史資料分析法)

★高低點法★散布圖法★回歸直線法

成本性態(tài)分析的方法：賬戶分析法★高低點法55賬戶分析法：

是根據(jù)各個成本、費用賬戶的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的相互變動關(guān)系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解方法。賬戶分析法：56Eg.假設(shè)某企業(yè)的某一生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，某月該車間的成本數(shù)據(jù)如下表所示：賬戶總成本生產(chǎn)成本—材料240000

—工資30000制造費用—燃料、動力12000—工資8000—折舊費20000—辦公費6000合計316000Eg.假設(shè)某企業(yè)的某一生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，某月該車間的成57賬戶總成本固定成本變動成本生產(chǎn)成本—材料240000240000

—工資3000030000制造費用—燃料、動力1200012000—工資80008000—折舊費2000020000—辦公費60006000合計31600026000290000賬戶總成本固定成本變動成本生產(chǎn)成本—材料240000240058該車間的總成本被分解為固定成本和變動成本兩部分：其中a=26000元假設(shè)該車間當(dāng)月產(chǎn)量為1000件，那么b=290000/1000=290元/件則該車間成本性態(tài)模型為：y=26000+290x該車間的總成本被分解為固定成本和變動成本兩部分：其中59技術(shù)測定法(工程分析法)：

是運用工業(yè)工程的研究方法來研究影響有關(guān)成本項目數(shù)額的每個因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動成本的一種成本分解方法。技術(shù)測定法(工程分析法)：60技術(shù)測定法的步驟：1)確定研究的成本項目；2)對形成成本的生產(chǎn)過程進行觀察和分析；3)確定生產(chǎn)過程的最佳操作方法；4)以最佳操作方法為標(biāo)準(zhǔn)方法，測定標(biāo)準(zhǔn)方法下成本項目的每一項構(gòu)成內(nèi)容，并按成本性態(tài)分別確定為固定成本或變動成本。技術(shù)測定法的步驟：61假設(shè)某企業(yè)溶解車間需要用電作為生產(chǎn)動力。如果以電費作為成本研究對象，經(jīng)觀察，電費支出與溶解爐的預(yù)熱和正式生產(chǎn)過程有關(guān)。按照最佳的操作方法，預(yù)熱過程需要耗電100千瓦，正式生產(chǎn)過程中每生產(chǎn)1噸產(chǎn)品需要耗電2000千瓦。每一工作日點爐一次，全月共22個工作日。電費價格為0.7元/千瓦。

設(shè)每月電費總成本為y，每月固定電費成本為a，單位電費成本為b，x為生產(chǎn)產(chǎn)品重量，則有：a=22*100*0.7=1540元b=2000*0.7=1400元該車間電費總成本性態(tài)模型為：y=1540+1400x假設(shè)某企業(yè)溶解車間需要用電作為生產(chǎn)動力。如果以電費作為成本研62直接分析法(合同認(rèn)定法)：

是指通過檢查與其他單位簽訂的合同中有關(guān)支付費用的具體規(guī)定，來確認(rèn)哪些屬于固定成本，哪些屬于變動成本。

直接分析法(合同認(rèn)定法)：63某公司每月變壓器費用為600元，供電公司收取電費為0.2元/度，平時每月照明用電為1000度，每件產(chǎn)品平均耗7度電。設(shè)每月電費總成本為y，每月固定電費成本為a，單位電費成本為b，x為生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量，則有：a=600+1000*0.2=800元b=7*0.2=1.4元該車間電費總成本性態(tài)模型為：y=800+1.4x某公司每月變壓器費用為600元，供電公司收取電費為0.2元/64數(shù)學(xué)分析法(歷史資料分析法)：

是根據(jù)混合成本在過去一定期間內(nèi)的業(yè)務(wù)量與混合成本的歷史數(shù)據(jù)，采用適當(dāng)?shù)臄?shù)學(xué)方法進行分解，以確定其中的固定成本和變動成本的方法?！锔叩忘c法★散布圖法★回歸直線法

數(shù)學(xué)分析法(歷史資料分析法)：★高低點法65(一)高低點法：

以某一定期間內(nèi)的最高業(yè)務(wù)量（高點）的混合成本與最低業(yè)務(wù)量（低點）的混合成本之差，除以最高業(yè)務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量之差，計算出單位變動成本，然后再代入高點或低點的混合成本公式，通過移項，即可分解出混合成本中的固定和變動成本各占多少數(shù)額的一種方法。(一)高低點法：66高低點法的具體步驟如下：（１）在各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本坐標(biāo)點中，以業(yè)務(wù)量為準(zhǔn)找出最高點和最低點，即（x高，y高）和（x低，y低）（２）計算單位變動成本ｂ:b=(y高-y低)/(x高-x低)；

（３）將高點或低點坐標(biāo)值和ｂ值代入直線方程y＝ａ＋ｂx，計算固定成本ａ:

ａ＝y(tǒng)高－ｂx高

或a＝y(tǒng)低－ｂx低（４）將求得的ａ、ｂ代入直線方程y＝ａ＋ｂx便得到成本性態(tài)分析模型。

PS：當(dāng)高點或低點業(yè)務(wù)量不止一個而成本又不同時，高點應(yīng)取成本最大者，低點應(yīng)取成本最小者。高低點法的具體步驟如下：67Eg.某企業(yè)2011年度前6個月的電費歷史數(shù)如圖所示：要求：用高低點法將此項混合成本進行成本性態(tài)分解，并建立成本性態(tài)模型。月份業(yè)務(wù)量(工時)電費(元)1808000210085003110880049082005120900061008500Eg.某企業(yè)2011年度前6個月的電費歷史數(shù)如圖所示：月份業(yè)68解：1）以業(yè)務(wù)量為準(zhǔn)找出最高點和最低點：(120，9000)(80，8000)。2）計算單位變動成本b：b=(9000-8000)/(120-80)=25元/小時3）將高點或低點坐標(biāo)值和ｂ值代入直線方程y=a+bx，計算固定成本a:a=9000-25*120=6000元ora=8000-25*80=6000元4）將求得的a、b代入直線方程y=a+bx得到成本性態(tài)分析模型：y=6000+25x解：69練習(xí)題：已知某企業(yè)今年上半年某項混合成本資料如下表所示，要求用高低點法進行成本性態(tài)分析。月份產(chǎn)量X(件)混合成本Y(元)12345668479511011585105120110練習(xí)題：已知某企業(yè)今年上半年某項混合成本資料如下表所示，要求70(二)散布圖法：

把過去某一定期間混合成本的歷史數(shù)據(jù)逐一標(biāo)明在坐標(biāo)圖上，一般以橫軸代表業(yè)務(wù)量（x），縱軸代表混合成本金額（y）。然后通過目測，在各個成本點之間畫一條能反映成本變動的平均趨勢直線，并據(jù)以確定混合成本中的固定成本和變動成本各為多少的一種圖示方法。(二)散布圖法：71散布圖法的具體步驟是：

1.將各期業(yè)務(wù)量和相應(yīng)成本的歷史資料標(biāo)注在平面直角坐標(biāo)圖上。2.目測畫一條直線，使其盡可能通過或接近所有的坐標(biāo)點。3.在縱坐標(biāo)上讀出該直線的截矩值，即固定成本總額a。4.在直線上任取一點P，設(shè)其坐標(biāo)值為（xi，yi）。將它們代入下式計算單位變動成本b，即5.將a，b值代入下式，寫出一般混合成本模型，即y=a+bx散布圖法的具體步驟是：1.將各期業(yè)務(wù)量和相應(yīng)成本的歷史資料72Eg.某企業(yè)混合成本及業(yè)務(wù)量資料，如下表所示：要求：用散布圖法建立成本性態(tài)模型。月份產(chǎn)量(件)x成本(元)y15252733362748315938合計35154Eg.某企業(yè)混合成本及業(yè)務(wù)量資料，如下表所示：月份產(chǎn)量(件)73解：1)將5個月的產(chǎn)量與成本組成的坐標(biāo)點描繪在坐標(biāo)圖上。成本(元)產(chǎn)量(件)5060403020100246810122)目測一條直線，使其盡可能通過或接近所有的坐標(biāo)點。3)在縱坐標(biāo)上讀出該直線的截矩值，即固定成本總額a=9。a=94)在直線上任取一點P(6,27),將它們代入y=a+bx,計算單位變動成本b=(27-9)/6=3(元/件)P(6,27)5)將a，b值代入下式，寫出一般混合成本模型，即y=9+3xy=9+3x解：成本(元)產(chǎn)量(件)506040302010074散布圖法的優(yōu)缺點0x

業(yè)務(wù)量（件）y

成本（元）究竟哪條線好呢優(yōu)點：較高低點法準(zhǔn)確

缺點：存在視覺誤差散布圖法的優(yōu)缺點075練習(xí)題：已知某企業(yè)今年上半年某項混合成本資料如下表所示，要求用散布圖法進行成本性態(tài)分析。月份產(chǎn)量X(件)混合成本Y(元)12345668479511011585105120110練習(xí)題：已知某企業(yè)今年上半年某項混合成本資料如下表所示，要求76(三)回歸直線法：

根據(jù)過去一定時期的業(yè)務(wù)量和成本資料，運用最小平方法的原理建立反映混合成本和業(yè)務(wù)量之間關(guān)系的回歸直線方程，并據(jù)此分解出混合成本中的固定成本和變動成本。(三)回歸直線法：77直線回歸法的具體步驟如下：１、對已知資料進行加工，計算ΣX，ΣY，ΣXY，ΣX2

，ΣY2。２、計算相關(guān)系數(shù)ｒ，判斷業(yè)務(wù)量X與成本Y之間的線性關(guān)系。

相關(guān)系數(shù)ｒ的取值范圍一般在0至+1之間。當(dāng)ｒ=０時,說明X與Y之間不存在線性關(guān)系;當(dāng)ｒ=+1時,說明X與Y之間完全正相關(guān)。一般來說,只要當(dāng)ｒ接近１,就說明X與Y基本正相關(guān),可以運用線性回歸方法。直線回歸法的具體步驟如下：相關(guān)系數(shù)ｒ的取值范圍一般在783、通過公式，得出a,b值:4、建立成本性態(tài)模型：y=a+bx3、通過公式，得出a,b值:4、建立成本性態(tài)模型：y=a+b79Eg.已知某企業(yè)今年上半年某項混合成本資料如下表所示，要求用直線回歸法進行成本性態(tài)分析。月份產(chǎn)量X(件)混合成本Y(元)12345668479511011585105120110Eg.已知某企業(yè)今年上半年某項混合成本資料如下表所示，要求用80(1)對已知資料進行加工,計算列表如下表：月份XY123456業(yè)務(wù)量X(件)混合成本Y(元)Y2X268479511011585105120100660920340735108050036641649812512100132257225110251440010000n=6∑X=39∑Y=635∑XY=4235∑X2=271∑Y2=67975(1)對已知資料進行加工,計算列表如下表：月份XY1業(yè)務(wù)量X81(2)計算相關(guān)系數(shù)r接近于1,X,Y具有線性關(guān)系。(2)計算相關(guān)系數(shù)82(3)將加工的資料代入公式得:(4)將a、b代入公式得：(3)將加工的資料代入公式得:83思考題（單選題）當(dāng)企業(yè)實行計時工資制時，其支付給職工的正常工作時間內(nèi)的工資總額是固定不變的；但當(dāng)職工的工作時間超過正常水平，企業(yè)須按規(guī)定支付加班工資，且加班工資的多少與加班時間的長短存在正比例關(guān)系。那么，上述這種工資成本屬于（

）。A延期變動成本B變動成本C半變動成本D半固定成本答案：A思考題（單選題）當(dāng)企業(yè)實行計時工資制時，其支付給職工的正常工84思考題（單選題）在短期經(jīng)營決策中，企業(yè)不接受特殊價格追加訂貨的原因是買方出價低于（

）。A正常價格B單位產(chǎn)品成本C單位變動成本D單位固定成本答案：C思考題（單選題）在短期經(jīng)營決策中，企業(yè)不接受特殊價格追加訂貨85練習(xí)題A企業(yè)2016年各月的電費支出與產(chǎn)量的有關(guān)數(shù)量如右表：要求：1)采用高低點法對電費這一混合成本進行分解。2)根據(jù)分解結(jié)果預(yù)測2017年3月的電費支出，假定當(dāng)月產(chǎn)量為1700件。月份產(chǎn)量（件）電費（元）11200500029004250313505625415005625512005375616506875715006150815006300913505800101050487511180072001218007250練習(xí)題A企業(yè)2016年各月的電費支出與產(chǎn)量的有關(guān)數(shù)量如右表：86演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！87第二章

成本性態(tài)分析成本及其分類成本性態(tài)與相關(guān)范圍成本性態(tài)分析的程序與方法第二章成本性態(tài)分析成本及其分類88第一節(jié)

成本及其分類概念：

成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的，以貨幣表現(xiàn)的，為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的價值犧牲或付出的代價。

重視形成成本的目的性和成本發(fā)生的必要性

第一節(jié)成本及其分類概念：重視形成成本的目的性和成本發(fā)生的必89案例：案例：90曾為第三大收入的電影《ForrestGump》的制作商在該片上映后報告說近一年的時間已虧損了6000萬美元。盡管在票房收入方面該影片是非常成功的，派拉蒙電影制片廠指出來自國內(nèi)和國外的票房收入總計有1.91億美元，而費用卻超過2.5億美元。費用包括5000萬美元的制作成本；大約7400萬美元的營銷成本；另外還有6200萬美元的分銷費用；支付給湯姆漢克思和制片人將近6200萬美元；利息是600萬美元。結(jié)果是虧損超過6000萬美元。因此根據(jù)凈利潤分成的影片參與人將一無所獲。曾為第三大收入的電影《ForrestGump》的制作商在該91成本的分類：

成本按其經(jīng)濟用途分類

成本按其核算的目標(biāo)分類

成本按其實際發(fā)生的時態(tài)分類

成本按其相關(guān)性分類

成本按其可控性分類

成本按其可辯認(rèn)性分類

成本按其性態(tài)分類成本的分類：成本按其經(jīng)濟用途分類92成本按其經(jīng)濟用途分類：成本按經(jīng)濟用途分類生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用財務(wù)費用成本按其經(jīng)濟用途分類：成本按經(jīng)濟用途分類生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直93成本按其經(jīng)濟用途分類：優(yōu)點：能夠反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成，便于事后成本計算。缺點：難以揭示成本與業(yè)務(wù)量之間數(shù)量上的內(nèi)在聯(lián)系，難以直接運用于經(jīng)營決策中.成本按其經(jīng)濟用途分類：優(yōu)點：能夠反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成，便于事后94成本按其核算的目標(biāo)分類業(yè)務(wù)成本是為反映業(yè)務(wù)活動本身的耗費而核算的成本。

責(zé)任成本是為明確有關(guān)單位的經(jīng)營業(yè)績而核算的成本。

質(zhì)量成本是為確保產(chǎn)品質(zhì)量而核算的成本。

成本按其核算的目標(biāo)分類業(yè)務(wù)成本是為反映業(yè)務(wù)活動本身的耗費而核95成本按其實際發(fā)生的時態(tài)分類：歷史成本是指以前時期已經(jīng)發(fā)生或本期剛剛發(fā)生的成本。未來成本是指預(yù)先測算的成本。成本按其實際發(fā)生的時態(tài)分類：歷史成本是指以前時期已經(jīng)發(fā)生或本96成本按其相關(guān)性分類：相關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案有關(guān)的成本。無關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案無關(guān)的成本。成本按其相關(guān)性分類：相關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案有無97成本按其可控性分類：可控成本是指責(zé)任單位對其成本的發(fā)生可以在事先預(yù)計并落實責(zé)任、在事中施加影響以及在事后進行考核的成本。不可控成本是可控成本的相對立概念。成本按其可控性分類：可控成本是指責(zé)任單位對其成本的發(fā)生可以不98成本按其可辨認(rèn)性分類：直接成本是指那些與特定的歸集對象有直接聯(lián)系，能夠明確判斷其歸宿的成本。間接成本是指那些與特定的歸集對象并無直接聯(lián)系或無法追蹤其歸宿的成本。成本按其可辨認(rèn)性分類：直接成本是指那些與特定的歸集對象有直接99成本按其性態(tài)分類：◎固定成本◎變動成本◎混合成本管理會計中最重要的分類成本按其性態(tài)分類：◎固定成本管理會計中最重要的分類100成本性態(tài)的定義：

成本性態(tài)又稱成本習(xí)性，是指成本總額與業(yè)務(wù)量總數(shù)之間的依存關(guān)系。成本性態(tài)的定義：1011.固定成本：指在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額不受業(yè)務(wù)量變動的影響而保持不變的成本。2.變動成本：指在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額隨業(yè)務(wù)量的變動而發(fā)生正比例變動的成本。3.混合成本：指總成本雖然受產(chǎn)量變動的影響，但其變動的幅度并不同產(chǎn)量的變化保持嚴(yán)格的正比例關(guān)系的成本。1.固定成本：指在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額不受業(yè)務(wù)量變動的102第二節(jié)

成本性態(tài)與相關(guān)范圍成本性態(tài)：也稱成本習(xí)性，是指成本總額與業(yè)務(wù)量總數(shù)之間的依存關(guān)系。大多數(shù)指生產(chǎn)量或銷售量第二節(jié)成本性態(tài)與相關(guān)范圍成本性態(tài)：也稱成本習(xí)性，是指成本總103固定成本固定成本的內(nèi)容：

指其總額在一定時期和一定業(yè)務(wù)量的范圍內(nèi)不直接受產(chǎn)量等業(yè)務(wù)量變動的影響而相對固定不變的成本。如廠房、建筑物按直線法計提的折舊，機器設(shè)備租金，管理人員工資，辦公費，職工教育培訓(xùn)費，廣告費等固定成本固定成本的內(nèi)容：104固定成本的特征：１.在一定時期、一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，固定成本總額不受產(chǎn)量變動影響，固定不變。２.在一定時期、一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，隨著產(chǎn)量的變動，單位固定成本反比例變動。固定成本總額業(yè)務(wù)量單位固定成本業(yè)務(wù)量固定成本的特征：固業(yè)務(wù)量單業(yè)務(wù)量105固定成本的相關(guān)范圍：xy相關(guān)范圍固定成本總額/元業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量）0a.特定的期間（預(yù)算期內(nèi)）b.特定的產(chǎn)量水平固定成本的相關(guān)范圍：xy相關(guān)范圍固定成本業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量）0a.106Eg.甲公司生產(chǎn)A產(chǎn)品需要購買某種設(shè)備，該設(shè)備每年折舊費為12000元，該設(shè)備每年的最大生產(chǎn)能力為500件產(chǎn)品。當(dāng)該公司每年的產(chǎn)量在300件、400件和500件產(chǎn)品時，其折舊額一般不會隨產(chǎn)量的變動而變動，都是根據(jù)規(guī)定每年計提12000元。每件A產(chǎn)品因產(chǎn)量不同而分別承擔(dān)的單位固定成本則分別為40元、30元和24元。隨著產(chǎn)量的上升，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀荆ㄕ叟f費）卻下降了。Eg.甲公司生產(chǎn)A產(chǎn)品需要購買某種設(shè)備，該設(shè)備每年折舊費為1107設(shè)年產(chǎn)量為x，年折舊費為y，每年實際折舊費為a，則固定成本的性態(tài)模型如下圖：y=a12000y成本(元)0300400500x業(yè)務(wù)量(件)y單位成本(元/件)0300400500y=a/x業(yè)務(wù)量(件)X5040302420設(shè)年產(chǎn)量為x，年折舊費為y，每年實際折舊費為a，則固定成本的108固定成本的分類：1）約束性固定成本：屬于經(jīng)營能力成本，它是和整個企業(yè)經(jīng)營能力的形成及其正常維護直接相聯(lián)系的(不受管理當(dāng)局短期決策影響)。2）酌量性固定成本：屬于可調(diào)整固定成本，它是企業(yè)根據(jù)自身財力和經(jīng)營方針由高層領(lǐng)導(dǎo)確定一定期間的預(yù)算額而形成的固定成本(受管理者短期決策行為影響)。固定成本的分類：109固定成本的分類：1）約束性固定成本2）酌量性固定成本廠房、機器設(shè)備折舊費、不動產(chǎn)稅、管理人員薪金

廣告費、職工培訓(xùn)費、新產(chǎn)品開發(fā)費、宣傳費等

固定成本的分類：廠房、機器設(shè)備折舊費、不動產(chǎn)稅、管理人員薪金110需要說明的是，雖然酌量性固定成本的支出額是由企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)決定的，但絕非意味這種成本是可有可無的。酌量性固定成本關(guān)系到企業(yè)的競爭能力；究其實質(zhì)，是一種為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供良好條件的成本，而非生產(chǎn)產(chǎn)品的成本。所以從較短期看，其發(fā)生額同企業(yè)的產(chǎn)量水平并無直接關(guān)系。就這點而言，它同約束性固定成本是一致的，故二者共同組成固定成本。需要說明的是，雖然酌量性固定成本的支出額是由企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)決定111案例：因銷售不景氣，馬瑞特公司正在經(jīng)歷財務(wù)困境，管理當(dāng)局考慮暫時削減成本。固定成本金額廣告費30000折舊費400000員工培訓(xùn)費100000管理者薪金800000租賃費250000財產(chǎn)稅600000研究開發(fā)費1500000合計3680000問題：該公司管理當(dāng)局會削減哪些成本？削減成本會對公司未來競爭力有什么影響？企業(yè)每年都會這樣削減成本嗎？約束性固定成本酌量性固定成本案例：因銷售不景氣，馬瑞特公司正在經(jīng)歷財務(wù)困境，管理當(dāng)局考慮112練習(xí)題某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品時，其專用生產(chǎn)設(shè)備的月折舊額為10000元。該設(shè)備最大加工能力為4000件/月，當(dāng)該設(shè)務(wù)分別生產(chǎn)1000件、2000件、3000件和4000件時，單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定成本如下表所示：要求：根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)，作出固定成本性態(tài)模型。產(chǎn)量（件）總成本（元）單位固定成本（元）1000100001020001000053000100003.334000100002.5練習(xí)題某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品時，其專用生產(chǎn)設(shè)備的月折舊額為100113變動成本：變動成本的內(nèi)容：

指在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額隨業(yè)務(wù)量的變動而發(fā)生正比例變動的成本。如：直接材料、直接人工、燃料和動力等變動成本：變動成本的內(nèi)容：114變動成本的特征：１.在一定時期、一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，變動成本總額隨產(chǎn)量變動成正比例變動。２.在一定時期、一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，單位變動成本不受產(chǎn)量變動影響,固定不變。0產(chǎn)量變動成本總額0產(chǎn)量單位變動成本變動成本的特征：0產(chǎn)量變動成本總額0產(chǎn)量單位變動成本115變動成本的相關(guān)范圍：x相關(guān)范圍變動成本總額業(yè)務(wù)量(產(chǎn)量)y0變動成本的相關(guān)范圍：x相關(guān)范圍變動成本總額業(yè)務(wù)量(產(chǎn)量)y0116不得濫用“正比例”來描述經(jīng)濟現(xiàn)象

一個變量隨另一個變量的變化而呈現(xiàn)出同增同減的變動，就是正比例變動嗎？不是！這只是同方向變動。正比例是同方向變動的一種特殊形式，只有當(dāng)一個變量等于另一個變量與一個常數(shù)的乘積時，兩個變量之間才存在正比例變動關(guān)系，即，當(dāng)b為常數(shù)時，y與x成正比例關(guān)系：y=bx（b≠0）不得濫用“正比例”來描述經(jīng)濟現(xiàn)象一個變量隨另一117Eg.甲公司生產(chǎn)A產(chǎn)品，單位產(chǎn)品的變動成本為60元，當(dāng)年產(chǎn)量為300件時，變動成本為18000元；當(dāng)年產(chǎn)量為400件時，變動成本為24000元；當(dāng)年產(chǎn)量為500件時，變動成本為30000元。然而，單位產(chǎn)品的變動成本仍保持60元不變。Eg.甲公司生產(chǎn)A產(chǎn)品，單位產(chǎn)品的變動成本為60元，當(dāng)年產(chǎn)量118設(shè)年產(chǎn)量為x，每年變動成本總額為y，單位產(chǎn)品變動成本為b，則變動成本習(xí)性的模型如下圖：y=bx18000y變動成本(元)0y=by單位變動成本(元)0業(yè)務(wù)量(件)業(yè)務(wù)量(件)300400500300400500x2400030000806040設(shè)年產(chǎn)量為x，每年變動成本總額為y，單位產(chǎn)品變動成本為b，則119變動成本的分類：1)技術(shù)性變動成本：指在其單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動成本(管理當(dāng)局在短期內(nèi)無法改變其金額)。2)酌量性變動成本：指在單耗受客觀因素決定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分變動成本(管理當(dāng)局的決策行為可以改變其金額)。變動成本的分類：1)技術(shù)性變動成本：指在其單位成本受客觀因素120變動成本的分類：1)技術(shù)性變動成本2)酌量性變動成本外購零部件及直接材料等計件工資、按銷售量提取的銷售傭金等一般情況下，不能隨意削減技術(shù)性變動成本，酌量性變動成本也不能無限制削減。變動成本的分類：1)技術(shù)性變動成本外購零部件及直接材料等計件121練習(xí)題某企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本為20元，當(dāng)產(chǎn)量分別為1000件、2000件、3000件時，總成本和單位產(chǎn)品成本如下表所示：要求：根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)，作出變動成本性態(tài)模型。產(chǎn)量（件）總成本（元）單位產(chǎn)品成本（元）10002000020200040000203000600002040008000020練習(xí)題某企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本為20元，當(dāng)產(chǎn)量分別為10122混合成本存在的必然性：開始輸入全部成本是否變動固定成本是否正比例變動變動成本混合成本結(jié)束否是否是輸出分類結(jié)果成本按性態(tài)分類混合成本存在的必然性：開始輸入全是否固定成本是否正變動成本混123開始輸入全部成本是否正比例變動變動成本是否變動固定成本混合成本結(jié)束是否是否輸出分類結(jié)果成本按性態(tài)分類開始輸入全是否正變動成本是否固定成本混合成本結(jié)束是否是否輸出124混合成本混合成本的內(nèi)容：

指隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，但又不成正比例的那部分成本。

如：電話費、機器設(shè)備等的維修費、化驗員和檢驗員的工資等混合成本混合成本的內(nèi)容：125混合成本的特征：１.同時包括固定成本和變動成本兩部分。２.通常有一個基數(shù)，這個基數(shù)是固定不變的，相當(dāng)于固定成本，在這個基數(shù)上發(fā)生的成本是隨業(yè)務(wù)量的變動而成比例變動的，相當(dāng)于變動成本。3.其總成本的變動與業(yè)務(wù)量的變動不保持嚴(yán)格的比例關(guān)系?；旌铣杀镜奶卣鳎?26（四）曲線變動成本通常有一個非零基數(shù)，一般不變，類似固定成本；但在這個基數(shù)上，成本總額會隨著業(yè)務(wù)量的變動不成正比例的變化混合成本的分類：（三）延期變動成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)成本總額保持穩(wěn)定，但超過該一定業(yè)務(wù)量后，則隨著業(yè)務(wù)量按比例增長（二）半固定成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)的發(fā)生額是固定的，但當(dāng)業(yè)務(wù)量增長到一定限度，其發(fā)生額就突然跳躍到一個新的水平，然后在業(yè)務(wù)量增長的一定范圍內(nèi)，發(fā)生額有保持不變，直到另一個新的跳躍為止（一）半變動成本通常有個非零基數(shù)，一般不變，類似固定成本；但在這個基數(shù)之上，成本總額會隨著業(yè)務(wù)量的增長，成本也相應(yīng)地成比例增加混合成本（四）曲線變動成本混合成本的分類：（三）延期變動成本（二）半127混合成本混合成本混合成本業(yè)務(wù)量成本半變動成本固定部分（基數(shù)）變動部分半變動成本業(yè)務(wù)量成本半固定成本（或階梯式變動成本）半固定成本業(yè)務(wù)量成本延期變動成本延期變動成本業(yè)務(wù)量成本業(yè)務(wù)量成本的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減成本的增長幅度大于業(yè)務(wù)量的增長幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞增成本混合成本混合成本混合成本業(yè)務(wù)量成本半變動成本固定部分（基數(shù)）128Eg.某公司租用一臺專用設(shè)備，租約規(guī)定每月支付租金2000元。另外，機器每運行1小時，還需支付租金0.5元。如果該機器一年運轉(zhuǎn)200小時，其全年的租金總額為2100元(即2000+0.5*200)，其中包括固定成本2000元，變動成本100元。Eg.某公司租用一臺專用設(shè)備，租約規(guī)定每月支付租金2000元129Eg.某公司某產(chǎn)品月產(chǎn)量在10000件之內(nèi)需要2名質(zhì)檢員，產(chǎn)量超過10000件不到20000件時，就需要增加1名質(zhì)檢員。之后，產(chǎn)量每增加6000件，相應(yīng)增加1名質(zhì)檢員。質(zhì)檢員的月工資為3000元。質(zhì)檢員的工資成本在不同的生產(chǎn)水平下將呈階梯式上升，其成本在不同的業(yè)務(wù)量范圍表現(xiàn)為：當(dāng)業(yè)務(wù)量為0?10000件時，固定成本6000元；當(dāng)業(yè)務(wù)量為10000?20000件時，固定成本為9000元；當(dāng)業(yè)務(wù)量為20000?26000件，固定成本為12000元；以后每增加6000件以內(nèi)，固定成本就增加3000元。Eg.某公司某產(chǎn)品月產(chǎn)量在10000件之內(nèi)需要2名質(zhì)檢員，產(chǎn)130Eg.某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，生產(chǎn)量在500件以下時，支付給職工50000元的基礎(chǔ)工資，在此基礎(chǔ)上，每增產(chǎn)1件甲產(chǎn)品，需要給職工支付獎勵工資200元。Eg.假設(shè)某企業(yè)每月電話費的基數(shù)為500元（不管本月是否使用或使用多少，都必須交付），另外，費用是每撥打一分鐘0.11元，本月共撥打電話時長為1000小時，那么該月需支付的電話費為？元。Eg.某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，生產(chǎn)量在500件以下時，支付給職工5131總成本性態(tài)模型：

也稱混合成本分解，就是在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法最終將全部成本分解為固定成本和變動成本兩類，并建立成本函數(shù)模型的過程。總成本性態(tài)模型：132總成本=固定成本+變動成本+混合成本=固定成本+變動成本+（固定成本+變動成本）=固定成本總額+變動成本總額

=固定成本總額+（單位變動成本×業(yè)務(wù)量）成本函數(shù)模型：y=a+bx

其中，y為成本總額，a為固定成本總額，b為單位變動成本，x為業(yè)務(wù)量成本函數(shù)模型：y=a+bx133aa成本業(yè)務(wù)量O總成本（混合成本）的性態(tài)模型bxy=a+bxaa成本業(yè)務(wù)量O總成本（混合成本）的性態(tài)模型b134開始成本性態(tài)分析輸入全部成本與業(yè)務(wù)量①成本按性態(tài)分類固定成本a1變動成本b1x混合成本②混合成本分解固定成本總額a1+

a2=

a變動成本總額b1x+b2x=bx輸出成本模型y=a+bx結(jié)束變動部分b2x固定部分a2開始成本性態(tài)分析輸入全部成①成本按性態(tài)分類固定成本a1變動成135成本性態(tài)的特點：1.相對性：指在同一時期內(nèi)同一成本項目在不同企業(yè)之間可能具有不同的性態(tài)。2.暫時性：指在同一企業(yè)中，同一成本項目在不同時期可能有不同的性態(tài)。3.可轉(zhuǎn)化性：指在同一時空條件下，某些成本項目可以在固定成本和變動成本之間相互轉(zhuǎn)化。成本性態(tài)的特點：136思考題(單選題)下列屬于約束性固定成本的是（

）。A.科研開發(fā)費B.固定資產(chǎn)折舊

C.職工培訓(xùn)費D.廣告費答案：B思考題(單選題)下列屬于約束性固定成本的是（）。137(單選題)下列屬于酌量性固定成本的是（

）。A.房屋及設(shè)備租金B(yǎng).技術(shù)開發(fā)費

C.行政管理人員薪酬D.不動產(chǎn)稅答案：B(單選題)下列屬于酌量性固定成本的是（）。138(單選題)假設(shè)每個質(zhì)檢員最多檢驗1000件產(chǎn)品，也就是說產(chǎn)量每增加1000件就必須增加一名質(zhì)檢員，且在產(chǎn)量一旦突破1000件的倍數(shù)時就必須增加。那么，該質(zhì)檢員的工資成本屬于（

）。A.半變動成本B.半固定成本

C.延期變動成本D.曲線變動成本答案：B(單選題)假設(shè)每個質(zhì)檢員最多檢驗1000件產(chǎn)品，也就是說產(chǎn)量139第三節(jié)

成本性態(tài)分析的程序和方法成本性態(tài)分析的概念：

成本性態(tài)分析是指在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，將全部成本區(qū)分為固定成本和變動成本兩大類，并建立成本函數(shù)模型的過程(混合成本的分解)。第三節(jié)成本性態(tài)分析的程序和方法成本性態(tài)分析的概念：140成本性態(tài)分析的程序：多步驟分析程序單步驟分析程序總成本總成本固定成本變動成本固定成本變動成本①②固定成本變動成本混合成本成本性態(tài)分析的程序：多步驟分析程序單步驟分析程序總成本總成本141成本性態(tài)分析的方法：賬戶分析法技術(shù)測定法(工程分析法)直接分析法(合同認(rèn)定法)數(shù)學(xué)分析法(歷史資料分析法)

★高低點法★散布圖法★回歸直線法

成本性態(tài)分析的方法：賬戶分析法★高低點法142賬戶分析法：

是根據(jù)各個成本、費用賬戶的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的相互變動關(guān)系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解方法。賬戶分析法：143Eg.假設(shè)某企業(yè)的某一生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，某月該車間的成本數(shù)據(jù)如下表所示：賬戶總成本生產(chǎn)成本—材料240000

—工資30000制造費用—燃料、動力12000—工資8000—折舊費20000—辦公費6000合計316000Eg.假設(shè)某企業(yè)的某一生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，某月該車間的成144賬戶總成本固定成本變動成本生產(chǎn)成本—材料240000240000

—工資3000030000制造費用—燃料、動力1200012000—工資80008000—折舊費2000020000—辦公費60006000合計31600026000290000賬戶總成本固定成本變動成本生產(chǎn)成本—材料2400002400145該車間的總成本被分解為固定成本和變動成本兩部分：其中a=26000元假設(shè)該車間當(dāng)月產(chǎn)量為1000件，那么b=290000/1000=290元/件則該車間成本性態(tài)模型為：y=26000+290x該車間的總成本被分解為固定成本和變動成本兩部分：其中146技術(shù)測定法(工程分析法)：

是運用工業(yè)工程的研究方法來研究影響有關(guān)成本項目數(shù)額的每個因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動成本的一種成本分解方法。技術(shù)測定法(工程分析法)：147技術(shù)測定法的步驟：1)確定研究的成本項目；2)對形成成本的生產(chǎn)過程進行觀察和分析；3)確定生產(chǎn)過程的最佳操作方法；4)以最佳操作方法為標(biāo)準(zhǔn)方法，測定標(biāo)準(zhǔn)方法下成本項目的每一項構(gòu)成內(nèi)容，并按成本性態(tài)分別確定為固定成本或變動成本。技術(shù)測定法的步驟：148假設(shè)某企業(yè)溶解車間需要用電作為生產(chǎn)動力。如果以電費作為成本研究對象，經(jīng)觀察，電費支出與溶解爐的預(yù)熱和正式生產(chǎn)過程有關(guān)。按照最佳的操作方法，預(yù)熱過程需要耗電100千瓦，正式生產(chǎn)過程中每生產(chǎn)1噸產(chǎn)品需要耗電2000千瓦。每一工作日點爐一次，全月共22個工作日。電費價格為0.7元/千瓦。

設(shè)每月電費總成本為y，每月固定電費成本為a，單位電費成本為b，x為生產(chǎn)產(chǎn)品重量，則有：a=22*100*0.7=1540元b=2000*0.7=1400元該車間電費總成本性態(tài)模型為：y=1540+1400x假設(shè)某企業(yè)溶解車間需要用電作為生產(chǎn)動力。如果以電費作為成本研149直接分析法(合同認(rèn)定法)：

是指通過檢查與其他單位簽訂的合同中有關(guān)支付費用的具體規(guī)定，來確認(rèn)哪些屬于固定成本，哪些屬于變動成本。

直接分析法(合同認(rèn)定法)：150某公司每月變壓器費用為600元，供電公司收取電費為0.2元/度，平時每月照明用電為1000度，每件產(chǎn)品平均耗7度電。設(shè)每月電費總成本為y，每月固定電費成本為a，單位電費成本為b，x為生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量，則有：a=600+1000*0.2=800元b=7*0.2=1.4元該車間電費總成本性態(tài)模型為：y=800+1.4x某公司每月變壓器費用為600元，供電公司收取電費為0.2元/151數(shù)學(xué)分析法(歷史資料分析法)：

是根據(jù)混合成本在過去一定期間內(nèi)的業(yè)務(wù)量與混合成本的歷史數(shù)據(jù)，采用適當(dāng)?shù)臄?shù)學(xué)方法進行分解，以確定其中的固定成本和變動成本的方法?！锔叩忘c法★散布圖法★回歸直線法

數(shù)學(xué)分析法(歷史資料分析法)：★高低點法152(一)高低點法：

以某一定期間內(nèi)的最高業(yè)務(wù)量（高點）的混合成本與最低業(yè)務(wù)量（低點）的混合成本之差，除以最高業(yè)務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量之差，計算出單位變動成本，然后再代入高點或低點的混合成本公式，通過移項，即可分解出混合成本中的固定和變動成本各占多少數(shù)額的一種方法。(一)高低點法：153高低點法的具體步驟如下：（１）在各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本坐標(biāo)點中，以業(yè)務(wù)量為準(zhǔn)找出最高點和最低點，即（x高，y高）和（x低，y低）（２）計算單位變動成本ｂ:b=(y高-y低)/(x高-x低)；

（３）將高點或低點坐標(biāo)值和ｂ值代入直線方程y＝ａ＋ｂx，計算固定成本ａ:

ａ＝y(tǒng)高－ｂx高

或a＝y(tǒng)低－ｂx低（４）將求得的ａ、ｂ代入直線方程y＝ａ＋ｂx便得到成本性態(tài)分析模型。

PS：當(dāng)高點或低點業(yè)務(wù)量不止一個而成本又不同時，高點應(yīng)取成本最大者，低點應(yīng)取成本最小者。高低點法的具體步驟如下：154Eg.某企業(yè)2011年度前6個月的電費歷史數(shù)如圖所示：要求：用高低點法將此項混合成本進行成本性態(tài)分解，并建立成本性態(tài)模型。月份業(yè)務(wù)量(工時)電費(元)1808000210085003110880049082005120900061008500Eg.某企業(yè)2011年度前6個月的電費歷史數(shù)如圖所示：月份業(yè)155解：1）以業(yè)務(wù)量為準(zhǔn)找出最高點和最低點：(120，9000)(80，8000)。2）計算單位變動成本b：b=(9000-8000)/(120-80)=25元/小時3）將高點或低點坐標(biāo)值和ｂ值代入直線方程y=a+bx，計算固定成本a:a=9000-25*120=6000元ora=8000-25*80=6000元4）將求得的a、b代入直線方程y=a+bx得到成本性態(tài)分析模型：y=6000+25x解：156練習(xí)題：已知某企業(yè)今年上半年某項混合成本資料如下表所示，要求用高低點法進行成本性態(tài)分析。月份產(chǎn)量X(件)混合成本Y(元)12345668479511011585105120110練習(xí)題：已知某企業(yè)今年上半年某項混合成本資料如下表所示，要求157(二)散布圖法：

把過去某一定期間混合成本的歷史數(shù)據(jù)逐一標(biāo)明在坐標(biāo)圖上，一般以橫軸代表