企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范與納稅籌劃講義課件

企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范與納稅籌劃

主講人：樊秀139.com企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范與納稅籌劃主講人：樊秀園1授課提綱一、認(rèn)識(shí)涉稅風(fēng)險(xiǎn)與納稅籌劃?二、企業(yè)組織形式的納稅籌劃?三、籌資、投資的納稅籌劃?四、采購過程的納稅籌劃?五、運(yùn)營過程的納稅籌劃?六、銷售過程的納稅籌劃七、股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的困惑和籌劃?八、利潤分配的納稅籌劃授課提綱一、認(rèn)識(shí)涉稅風(fēng)險(xiǎn)與納稅籌劃2一、認(rèn)識(shí)涉稅風(fēng)險(xiǎn)與納稅籌劃一、認(rèn)識(shí)涉稅風(fēng)險(xiǎn)與納稅籌劃3甲企業(yè)一幢房屋，房產(chǎn)值是1000萬元，當(dāng)?shù)卣?guī)定按房產(chǎn)余值計(jì)算房產(chǎn)稅的扣除率為30%，業(yè)務(wù)部門簽訂了一份租賃合同，租期三年，租金合計(jì)240萬，第一年免租、第二年和第三年每年收120萬。應(yīng)該繳納多少房產(chǎn)稅？有沒有節(jié)約的辦法呢？簽一份三年共計(jì)收租240萬元的合同，應(yīng)交房產(chǎn)稅為28.8萬元，節(jié)約84000元稅金。案例1：合同管理不當(dāng)導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)甲企業(yè)一幢房屋，房產(chǎn)值是1000萬元，當(dāng)?shù)卣?guī)定按房產(chǎn)余值4少一份合同，多一份風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)用：某物流企業(yè)2010年進(jìn)行了股權(quán)變更，并更換了財(cái)務(wù)人員。2011年公司原有的倉儲(chǔ)作業(yè)合同到期（倉庫原值7000萬元），該企業(yè)與客戶重新簽訂了倉庫租賃合同（600萬元），合同期限為1年。在此過程中需要注意什么問題？涉及哪些稅種？營、城建、教附、印、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅少一份合同，多一份風(fēng)險(xiǎn)5按余值計(jì)征還是租憑費(fèi)計(jì)征的籌劃點(diǎn)：公式：原值*70%*1.2%=X*12%，租賃小于等于X時(shí)為較佳方案。按余值計(jì)征還是租憑費(fèi)計(jì)征的籌劃點(diǎn)：6故事：扁鵲與他的哥哥魏文王問名醫(yī)扁鵲說：“你們家兄弟三人，都精于醫(yī)術(shù)，到底哪位最好呢？”扁鵲答說：“長兄最好，中兄次之，我最差。”

文王再問：“那么為什么你最出名呢？”

扁鵲答說：“我長兄治病，是治病于病情發(fā)作之前。由于一般人不知道他事先能鏟除病因，所以他的故事：扁鵲與他的哥哥魏文王問名醫(yī)扁鵲說：“你們家兄弟三人，都7名氣無法傳出去，只有我們家的人才知道。我中兄治病，是治病于病情初起之時(shí)。一般人以為他只能治輕微的小病，所以他的名氣只及于本鄉(xiāng)里。而我扁鵲治病，是治病于病情嚴(yán)重之時(shí)。一般人都看到我在經(jīng)脈上穿針管來放血，在皮膚上敷藥等大手術(shù)，所以以為我能治大病，醫(yī)術(shù)高明，名氣也因此響遍全國?！泵麣鉄o法傳出去，只有我們家的人才知道。我中兄治病，是治病于病8扁鵲的話，道理很淺顯，事后控制不如事中控制，事中控制不如事前預(yù)防，可惜大多數(shù)的人均未能認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，等到發(fā)病了，造成了重大的損失才尋求彌補(bǔ)，此時(shí)已是亡羊補(bǔ)牢，為時(shí)已晚。扁鵲的話，道理很淺顯，事后控制不如事中控制，事中控制不如事前9樹立全員稅務(wù)管控的理念：企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)合法合理納稅的過程。稅收籌劃不是技術(shù)而是決策的藝術(shù)領(lǐng)導(dǎo)—決策—合同—繳稅業(yè)務(wù)流程決定稅收樹立全員稅務(wù)管控的理念：企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工10問：我是一家建安工程公司的會(huì)計(jì)。在2005年初，我公司當(dāng)時(shí)資金充足，便借給同行業(yè)的另一家建安公司300萬元，并按年10%的利率收取30萬元。在2005年收款時(shí)，我認(rèn)為公司在銀行的存款利息沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”不需納營業(yè)稅，我就沖減了財(cái)務(wù)費(fèi)用30萬元。

2010年初，我公司接了幾筆大業(yè)務(wù)，資金周轉(zhuǎn)不靈，而我公司又無可供抵押的物品向銀行申請(qǐng)貸款。為解決資金問題，我公司向本單位職工借款100萬元，按10%的年利率在年末付給職工10萬元利息，代扣代繳個(gè)稅2萬元，我憑個(gè)人借款合同入賬；另外因職工借款嚴(yán)重不足，我們又向另一家建安公司借款200萬元作為流動(dòng)資金

問：我是一家建安工程公司的會(huì)計(jì)。在2005年初，我公司當(dāng)時(shí)資11使用，年利息仍為10%，年利息為20萬元，因?qū)Ψ绞枪厩也豢赡苋〉美l(fā)票，我憑對(duì)方給我公司開的收據(jù)和借款合同入賬。2011年9月主管稅務(wù)機(jī)關(guān)人員到我公司進(jìn)行檢查，他們對(duì)我公司2010年對(duì)個(gè)人借款支付的利息10萬元和對(duì)企業(yè)支付的借款利息20萬元，認(rèn)定為無合法真實(shí)的票據(jù)，并對(duì)我公司在2010年企業(yè)所得稅前扣除的行為認(rèn)定為偷稅行為。另外，他們還對(duì)我公司2005年收取的其他企業(yè)借款利息30萬元未在營業(yè)稅中申報(bào)也認(rèn)定為偷稅。檢查人員的理由是，我公司取得的借款利息應(yīng)和金融機(jī)構(gòu)一樣應(yīng)按“營業(yè)稅—金融業(yè)”納稅。？？

使用，年利息仍為10%，年利息為20萬元，因?qū)Ψ绞枪厩也豢?2因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少 繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到5年。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期追征。因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少 繳稅款的13應(yīng)用題帶來的思考：有沒有更好的辦法去規(guī)避房產(chǎn)稅？某糧食企業(yè)：與他人簽訂100萬元的倉庫出租合同，分割為95萬元租金+5元管理費(fèi)；本案例中還可以加大管理費(fèi)的成分，如+保管費(fèi)+租賃費(fèi)方式。條件是：項(xiàng)目要合理，額度把握分寸。如酒店出租600萬元，450萬元租賃費(fèi)，150萬元為資產(chǎn)租賃費(fèi)、地上停車場(chǎng)等；結(jié)論：各項(xiàng)合同要財(cái)務(wù)審查！應(yīng)用題帶來的思考：14A企業(yè)經(jīng)過考察，看中在市中心某房地產(chǎn)企業(yè)1-2樓的房產(chǎn)，欲購入作辦公用房使用，為避免麻煩，要求房地產(chǎn)公司精裝修后交房。毛坯房總價(jià)值5000萬元，裝修工程2000萬元。應(yīng)該如何操作，雙方稅負(fù)最輕？A企業(yè)經(jīng)過考察，看中在市中心某房地產(chǎn)企業(yè)1-2樓的房產(chǎn)，欲購15如何理解房產(chǎn)稅含地價(jià)的政策：《關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅[2010]121號(hào)）對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。房產(chǎn)稅申報(bào)表如何理解房產(chǎn)稅含地價(jià)的政策：16案例2：錯(cuò)開發(fā)票，損失萬元某企業(yè)2008年12月25日銷售一臺(tái)使用過的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備是2004年購入的，設(shè)備原值100萬元，已經(jīng)計(jì)提折舊40萬元。銷售時(shí)該企業(yè)開具了一張稅率為17%的普通發(fā)票。2008年12月31日該企業(yè)會(huì)計(jì)接到購買方采購員電話，告知其發(fā)票開具錯(cuò)誤，需要重新開具發(fā)票。

2009年1月4日，會(huì)計(jì)到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具發(fā)票，稅務(wù)人員告知需要繳納增值稅稅款。在此過程中，需要注意哪些問題？1月31日晚，一會(huì)計(jì)主管打電話給我，當(dāng)月由于進(jìn)項(xiàng)沒有認(rèn)證，導(dǎo)致銷項(xiàng)大于進(jìn)項(xiàng)，要繳納較多的稅款，怎么辦？案例2：錯(cuò)開發(fā)票，損失萬元某企業(yè)2008年12月25日銷售一17《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅(2008)170）《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問題的通知》(國稅函〔2009〕90)《關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)）思考：主動(dòng)放棄進(jìn)項(xiàng)抵扣的固定資產(chǎn)出售按什么稅率納稅？申報(bào)表如何填報(bào)？《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅(200818冏境：2009年購入他人已使用固定資產(chǎn)使用兩年后又出售按何種稅率申報(bào)？營業(yè)稅改征增值稅的節(jié)點(diǎn)，稅收籌劃的誤開發(fā)票帶來的風(fēng)險(xiǎn)案例。冏境：2009年購入他人已使用固定資產(chǎn)使用兩年后又出售按何種19錯(cuò)開發(fā)票鏈接-事后要求重開不開票收入的煩惱企業(yè)經(jīng)常有不開票收入的現(xiàn)狀發(fā)生，要不要開票呢？過了幾個(gè)月，對(duì)方后悔了，需要開具發(fā)票？怎么辦？開吧，要納稅；不開吧，客戶跑了！稅法允許事后開具發(fā)票嗎-開具發(fā)票的時(shí)點(diǎn)規(guī)定19條表錯(cuò)開發(fā)票鏈接-事后要求重開不開票收入的煩惱20案例3：賬務(wù)處理不當(dāng)導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)某企業(yè)2007年由于操作失誤，多計(jì)提了150萬元的養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等，已經(jīng)繳納給當(dāng)?shù)厣绫２块T。當(dāng)?shù)厣绫２块T2008年9月發(fā)現(xiàn)企業(yè)多繳社會(huì)保險(xiǎn)后，退還給該企業(yè)。2009年3月份稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)這一問題，以偷稅為由，對(duì)該企業(yè)作出如下處理決定：–補(bǔ)繳稅款：150×33%=49.5萬元–繳納滯納金：49.5×400×0.5‰=9.9萬元–罰款：49.5萬元案例3：賬務(wù)處理不當(dāng)導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)某企業(yè)2007年由于操作失21某飼料生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)混合飼料產(chǎn)品，按《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于飼料產(chǎn)品免征增值稅問題的通知》財(cái)稅〔2001〕121號(hào)

規(guī)定享受免征增值稅政策，同時(shí)也到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，全年實(shí)現(xiàn)銷售收入7020萬元，由于購進(jìn)原材料時(shí)多無法取得進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證(假設(shè)成本為4680萬元，其中能取得進(jìn)項(xiàng)的為2340萬元)，因此增值稅免稅企業(yè)以含稅額入賬，也不記補(bǔ)貼收入。風(fēng)險(xiǎn)？某飼料生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)混合飼料產(chǎn)品，按《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于22案例：買一贈(zèng)一的賬務(wù)處理不當(dāng)帶來的稅務(wù)處理如捐贈(zèng)支出。案例：買一贈(zèng)一的賬務(wù)處理不當(dāng)帶來的稅務(wù)處理23案例4：可否享受稅收優(yōu)惠？2008年3月，某市國稅局稽查局在集貿(mào)市場(chǎng)專項(xiàng)檢查中發(fā)現(xiàn)，下崗職工陳某開辦了一個(gè)農(nóng)機(jī)產(chǎn)品經(jīng)銷點(diǎn)，經(jīng)營范圍主要是農(nóng)機(jī)產(chǎn)品，2007年11月，他僅辦理了工商營業(yè)執(zhí)照，沒有辦理稅務(wù)登記便開始掛牌營業(yè)。對(duì)此，市國稅局稽查局認(rèn)為，該納稅人不符合享受國家免征增值稅的條件，于是作出了行政處理決定，對(duì)陳某下達(dá)了《核定應(yīng)納稅款通知書》，責(zé)令其補(bǔ)繳自開業(yè)以來應(yīng)納的增值稅1300元，并處罰款700元。案例4：可否享受稅收優(yōu)惠？2008年3月，某市國稅局稽查局在24陳某對(duì)此不服，認(rèn)為農(nóng)機(jī)產(chǎn)品是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，可以享受國家免稅照顧，所以他沒有辦理稅務(wù)登記，更沒有去稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。當(dāng)?shù)刂鞴車惙志忠舱J(rèn)為，農(nóng)機(jī)產(chǎn)品是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，在商品流通環(huán)節(jié)一概不納增值稅，所以也一直沒有過問此事。陳某于2008年7月8日按規(guī)定繳清了全部稅款、滯納金和罰款，隨后向市國稅局申請(qǐng)復(fù)議，要求市國稅局撤銷稽查局作出的補(bǔ)繳稅款、滯納金以及行政處罰的處理決定。問題：你認(rèn)為市國稅局會(huì)作出何種復(fù)議決定？為什么？按稅法流程操作規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)-關(guān)注稅收優(yōu)惠備案及資產(chǎn)損失申報(bào)！陳某對(duì)此不服，認(rèn)為農(nóng)機(jī)產(chǎn)品是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，可以享受國家免稅照25案例5：一般納稅人的認(rèn)定某商業(yè)企業(yè)年銷售額為100萬元，該企業(yè)一直按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。2009年5月，主管國稅局通知該企業(yè)按照17%繳納增值稅，且不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第34條的規(guī)定：–納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。分拆企業(yè)要注意財(cái)務(wù)配套增值轉(zhuǎn)型改革中的風(fēng)險(xiǎn)化解案例案例5：一般納稅人的認(rèn)定某商業(yè)企業(yè)年銷售額為100萬元，該企26賓館銷售月餅該交營業(yè)稅還是繳納增值稅？銷售額達(dá)到了一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，是否必須認(rèn)一般納稅人？賓館銷售月餅屬于季節(jié)性不經(jīng)常發(fā)生的應(yīng)稅行為引申：房地產(chǎn)企業(yè)視同銷售應(yīng)該什么稅率征收增值稅？賓館銷售月餅該交營業(yè)稅還是繳納增值稅？27什么是涉稅風(fēng)險(xiǎn)？未按照稅法規(guī)定承擔(dān)納稅義務(wù)而導(dǎo)致的現(xiàn)存或潛在的稅務(wù)處罰風(fēng)險(xiǎn)；因未主動(dòng)利用稅法安排業(yè)務(wù)流程導(dǎo)致的應(yīng)享受稅收利益的喪失。涉稅風(fēng)險(xiǎn)可能存在于企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié) –發(fā)票開具與取得 –合同 –賬務(wù)處理 –稅收征管程序什么是涉稅風(fēng)險(xiǎn)？未按照稅法規(guī)定承擔(dān)納稅義務(wù)而導(dǎo)致的現(xiàn)存或潛在28企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法29何為納稅籌劃？納稅籌劃取得成功的條件？何為納稅籌劃？納稅籌劃取得成功的條件？30公司在日常經(jīng)營過程中：計(jì)算過公司整體稅負(fù)嗎？考慮過如何減少稅負(fù)支出嗎？考慮過如何降低納稅成本嗎？是否知道行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策？公司在日常經(jīng)營過程中：31納稅籌劃原理會(huì)計(jì)憑證、法律憑證、稅務(wù)憑證三證合一，缺一不可。走樣的稅務(wù)籌劃帶來百萬元罰單為達(dá)到少繳稅的目的，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)開成辦公用品，是稅收籌劃嗎？納稅籌劃的三個(gè)：死記硬背、死去活來、活學(xué)活用。納稅籌劃原理會(huì)計(jì)憑證、法律憑證、稅務(wù)憑證三證合一，缺一32案例1：藥品配方如何轉(zhuǎn)讓？某大型國有企業(yè)集團(tuán)下設(shè)眾多子公司，其中一子公司為上市公司。為操控上市公司的利潤，母子公司間進(jìn)行了一系列財(cái)務(wù)安排，其方案中包括專利權(quán)轉(zhuǎn)讓的內(nèi)容——將母公司一項(xiàng)藥品配方的專利權(quán)以5000萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給上市子公司。為此請(qǐng)了著名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所做方案，花費(fèi)達(dá)百萬，耗時(shí)半年。案例1：藥品配方如何轉(zhuǎn)讓？某大型國有企業(yè)集團(tuán)下設(shè)眾多子公司，33案例1：藥品配方如何轉(zhuǎn)讓？在方案實(shí)施的過程中，該公司被稅務(wù)機(jī)關(guān)告知轉(zhuǎn)讓專利權(quán)需要繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等，合計(jì)275萬元。該公司在制定方案時(shí)未考慮到該項(xiàng)支出。由于該項(xiàng)稅款支出較大，該公司不得不中止了專利權(quán)的轉(zhuǎn)讓。問題：對(duì)于該項(xiàng)行為如何進(jìn)行納稅籌劃？案例1：藥品配方如何轉(zhuǎn)讓？在方案實(shí)施的過程中，該公司被稅務(wù)機(jī)34財(cái)稅[2002]191號(hào)——《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》焦點(diǎn)：如何收回資金？“你出土地我出資金”合作成立房地產(chǎn)公司的籌劃《關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復(fù)》（國稅函[2000]687號(hào)）財(cái)稅[2002]191號(hào)——《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)35中興通訊2008年報(bào)中反映的籌劃問：我公司向股東分紅，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求征收營業(yè)稅，處理是否正確？投資合同有問題？是否是實(shí)質(zhì)借款性質(zhì)？！某電力財(cái)務(wù)公司的分紅（每年按存款額的一定比例給予分紅）如何界定？中興通訊2008年報(bào)中反映的籌劃36投資事項(xiàng)的相關(guān)鏈接：1、公司法的規(guī)定二十七條規(guī)定2、動(dòng)產(chǎn)的投資的增值稅3、投資的企業(yè)所得稅處理投資事項(xiàng)的相關(guān)鏈接：37企業(yè)重組業(yè)務(wù)之合并稅務(wù)籌劃籌劃方案背后銷售方與購買的博弈：以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式銷售不動(dòng)產(chǎn)購入方有風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)重組業(yè)務(wù)之合并稅務(wù)籌劃38案例2：未雨綢繆巧籌劃茂全商貿(mào)公司2010年11月測(cè)算的應(yīng)納稅所得額為30.5萬元，企業(yè)資產(chǎn)總額為820萬元，職工人數(shù)為65人。該企業(yè)不進(jìn)行納稅籌劃則該企業(yè)應(yīng)納所得稅為：

–應(yīng)納稅額=305000×25％=76250元

–稅后利潤=305000-76250=228750元案例2：未雨綢繆巧籌劃茂全商貿(mào)公司2010年11月測(cè)算的應(yīng)納39小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：–工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；–其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅40相關(guān)政策鏈接：判斷從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額的標(biāo)準(zhǔn)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅函〔2008〕251號(hào)）小型微利企業(yè)條件中，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。相關(guān)政策鏈接：41《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）小型微利企業(yè)的稅率規(guī)定

《關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]133號(hào)）對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！蛾P(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅[200942《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕4號(hào)）

，2011年繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（3萬元以下的按20%減半征收）《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2011]117號(hào)）自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策43小型微利企業(yè)的申報(bào)規(guī)定《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅函〔2008〕251號(hào)）企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際利潤預(yù)繳所得稅的，如上年度符合條件并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的，“利潤總額”與5%的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”內(nèi)。（即可按小型微利企業(yè)的稅率預(yù)繳下一年度的稅款）小型微利企業(yè)的申報(bào)規(guī)定44享度按小微企業(yè)申報(bào)后年終匯算清繳不符合條件的處理企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)不符合小型微利企業(yè)條件，但已按本通知第一條規(guī)定計(jì)算減免所得稅額的，在年度匯算清繳時(shí)要補(bǔ)繳按本通知第一條規(guī)定計(jì)算的減免所得稅額。享度按小微企業(yè)申報(bào)后年終匯算清繳不符合條件的處理452、總分機(jī)構(gòu)型企業(yè)是否可以執(zhí)行小型企業(yè)稅率？《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2008]28號(hào)）第十二條上年度為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不實(shí)行就地預(yù)繳稅款123、非居民企業(yè)是否執(zhí)行小型微利企業(yè)政策：《關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（國稅函〔2008〕650號(hào)）非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)減按20％稅率征收企業(yè)所得稅的政策。

2、總分機(jī)構(gòu)型企業(yè)是否可以執(zhí)行小型企業(yè)稅率？464、核定征收企業(yè)符合條件是否可以執(zhí)行優(yōu)惠政策？《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國稅發(fā)[2008]30號(hào)）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。4、核定征收企業(yè)符合條件是否可以執(zhí)行優(yōu)惠政策？47在本案例中采用何種方法籌劃？12月18日，為職工增發(fā)了5200元獎(jiǎng)金，則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額為299800元。應(yīng)納稅額=299800×20％=59960（元）稅后利潤=299800-59960=239840（元）在本案例中采用何種方法籌劃？48未籌劃稅后利潤：228750元籌劃后稅后利潤：239840元；職工收入：+5200元未籌劃稅后利潤：228750元籌劃后稅后利潤：23984049獎(jiǎng)金的發(fā)放為了獎(jiǎng)勵(lì)會(huì)計(jì)人員在納稅籌劃中所作的貢獻(xiàn)，老板決定年底給會(huì)計(jì)人員發(fā)放18200元的獎(jiǎng)金。作為會(huì)計(jì)人員，你的想法？

獎(jiǎng)金的發(fā)放為了獎(jiǎng)勵(lì)會(huì)計(jì)人員在納稅籌劃中所作的貢獻(xiàn)，老板決定50在每月工資薪金數(shù)額超過免征額的情況下，全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放數(shù)額不應(yīng)該處于以下區(qū)間：–18001

~19283.33元–54001

~60187.50元–108001

~114600元–420001~447500元–660001

~706538.46元–960001

~1120000元在每月工資薪金數(shù)額超過免征額的情況下，全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放數(shù)51認(rèn)識(shí)納稅籌劃?特征–必須是合法的，至少是不違反稅法的；–事先進(jìn)行的計(jì)劃；–目的是使納稅人稅收負(fù)擔(dān)的最小化（相對(duì)的）稅收利益認(rèn)識(shí)納稅籌劃?特征–必須是合法的，至少是不違反稅法的52如某房地產(chǎn)公司單位發(fā)房子獲得房子的個(gè)人應(yīng)交哪些稅？契稅、印花稅、個(gè)人所得稅如何才能降低個(gè)人所得稅稅率？引申：結(jié)婚時(shí)女方帶來的彩禮是否要征個(gè)人所得稅？將房子發(fā)給非本單位直系親屬那么企業(yè)所得稅呢？沒有絕對(duì)，只有相對(duì)！如某房地產(chǎn)公司單位發(fā)房子53認(rèn)識(shí)納稅籌劃納稅人通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項(xiàng)的事先安排、選擇和策劃，在合法的前提下，以稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。境界：用好用足稅收政策完全意義的籌劃：沒有任何風(fēng)險(xiǎn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃-雙方博弈的籌劃認(rèn)識(shí)納稅籌劃納稅人通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等54案例3：是否應(yīng)該給采購人員獎(jiǎng)金某企業(yè)的采購員在采購原材料過程中，將原來其他采購員購買同樣質(zhì)量原材料的價(jià)格由200萬元降到了180萬元，但對(duì)方企業(yè)不能開發(fā)票。老板非常高興，想獎(jiǎng)勵(lì)該采購員1萬元。作為會(huì)計(jì)人員，你認(rèn)為是否應(yīng)該給采購員以獎(jiǎng)勵(lì)？為什么？

案例3：是否應(yīng)該給采購人員獎(jiǎng)金某企業(yè)的采購員在采購原材料過程55有增值稅專用發(fā)票，價(jià)款：170.94萬，增值稅29.06萬，賬面利潤：-168.03萬合計(jì)200萬=170.94-2.91所得稅少交42萬元,增值稅少交29萬元,城附少2.91萬元,合計(jì)少交稅73.9萬元錢要進(jìn)老板腰包,還得交個(gè)人所得稅(168.03-42)*20%=25.20如果不是一般納稅人呢的影響呢?有增值稅專用發(fā)票，價(jià)款：170.94萬，增值稅29.06萬，56問題?某公司車間一幢造價(jià)300萬元，老板要求對(duì)方少開發(fā)票，

這樣可少交房產(chǎn)稅，那么到底哪一種對(duì)企業(yè)更有利？?根據(jù)我們前面所講的內(nèi)容，請(qǐng)我們的學(xué)員發(fā)表看法！問題?某公司車間一幢造價(jià)300萬元，老板要求對(duì)方少開發(fā)57

二、企業(yè)組織形式的納稅籌劃?1.企業(yè)外部組織形式的納稅籌劃–有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的選擇?2.企業(yè)內(nèi)部組織形式的納稅籌劃–分公司、子公司、職能部門的選擇 ?1.企業(yè)外部組織形式的納稅籌劃–有限責(zé)任公司、合58

案例1：企業(yè)組織形式的納稅籌劃

投資

企業(yè)

工作每人每月工資3500元400000元每個(gè)人？ 投資400000元每個(gè)人？59股息紅利綜合稅收負(fù)擔(dān)率=25%+（1-25%）*20%=40%小型微利企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)率=20%+（1-20%）*20%=36%高新技術(shù)企業(yè)？從事農(nóng)產(chǎn)品初加工的外資企業(yè)？是否還可以降低投資者的稅收負(fù)擔(dān)？股息紅利綜合稅收負(fù)擔(dān)率60級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過15000元的502超過15000—30000元部分107503超過30000—60000元部分2037504超過60000—100000元部分3097505超過100000元部分3514750個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率表級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過15000元61

個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)公司制企業(yè)無限責(zé)任有限責(zé)任投資者繳納個(gè)人所得稅企業(yè)所得稅股息、紅利個(gè)人所得稅

各類組織如何繳納所得稅

個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)公司制企業(yè)無限責(zé)任有限責(zé)任投資者繳納個(gè)人所得稅企業(yè)所得稅股息、紅利個(gè)人所得稅 個(gè)體工商戶合伙企業(yè)公司制企業(yè)無任有限投資者繳納企業(yè)所得稅股62問：有一查帳征收方式的個(gè)體工商戶賬上還有盈余公積500000萬元，轉(zhuǎn)讓給另一老板，要不要征收個(gè)人所得稅？1、個(gè)體工商戶的個(gè)人所得稅什么時(shí)候交？2、個(gè)體工商戶投資有沒有股息紅利之稱？問：有一查帳征收方式的個(gè)體工商戶賬上還有盈余公積50000063

企業(yè)內(nèi)部組織形式的納稅籌劃案例2：長勝公司的“常盛”之道 企業(yè)內(nèi)部組織形式的納稅籌劃64享受出口退稅享受出口退稅65問：我公司主要經(jīng)銷機(jī)器設(shè)備，并負(fù)責(zé)安裝后交付使用。當(dāng)?shù)氐囟惒块T要求代開建安發(fā)票，繳納營業(yè)稅；而國稅部門又說，要求做為混合銷售征收營業(yè)稅。我司到底應(yīng)該怎么操作？稅法關(guān)于混合銷售的政策規(guī)定一個(gè)稅務(wù)人員的困惑問：我公司主要經(jīng)銷機(jī)器設(shè)備，并負(fù)責(zé)安裝后交付使用。當(dāng)?shù)氐囟惒?6實(shí)際操作：人造板制造業(yè)公司整體稅收籌劃案例

某人造板公司是一家從事生產(chǎn)木纖維板（人造板）的企業(yè)，主要從當(dāng)?shù)啬静募庸c(diǎn)采購木片，通過生產(chǎn)加工后制成人造板出售。該公司采購的木片是由一種細(xì)小的木種加工的，該木料屬于一種薪材類。由于各種原因，改變進(jìn)貨渠道和壓低收購都不可行，而當(dāng)?shù)啬静募庸c(diǎn)都是小規(guī)模企業(yè)，其生產(chǎn)銷售的木片只能提供由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)，為了加強(qiáng)發(fā)展后勁，2010年公司擬延伸生產(chǎn)線，對(duì)其人造板進(jìn)行深加工，生產(chǎn)家具進(jìn)行銷售。如何籌劃？實(shí)際操作：人造板制造業(yè)公司整體稅收籌劃案例67案例3：分公司VS子公司?某工業(yè)企業(yè)下設(shè)兩家分支機(jī)構(gòu)，母公司盈利200萬元，分支機(jī)構(gòu)A虧損30萬元，分支機(jī)構(gòu)B盈利20萬元，該企業(yè)應(yīng)采用何種組織形式？?分支機(jī)構(gòu)A設(shè)立為分公司；分支機(jī)構(gòu)B設(shè)立為子公司案例3：分公司VS子公司?某工業(yè)企業(yè)下設(shè)兩家分支機(jī)構(gòu)，68國美電器在西部成立的物流公司樓宇經(jīng)濟(jì)給納稅人帶來的機(jī)遇設(shè)立公司籌劃的誤區(qū)：收益背后的風(fēng)險(xiǎn)更值得關(guān)注

國美電器在西部成立的物流公司69進(jìn)項(xiàng)稅額店抵扣發(fā)1票

案例4：餐飲集團(tuán)拆分問題

采購

集團(tuán)總部分店

4分店

N分店

2

分 店

3供應(yīng)

分不能 冤??？進(jìn)項(xiàng)稅額店抵扣發(fā)1票 分分分 分 分70采購

集團(tuán)總部物流公司貿(mào)易公司餐飲公司供應(yīng)運(yùn)輸倉儲(chǔ)采購 物流公司貿(mào)易公司餐飲公司供應(yīng)運(yùn)輸倉儲(chǔ)71企投資工作拿多少工資？股權(quán)投資、債權(quán)投資？?jī)?nèi)部形式

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

合伙企業(yè)外部形式公司制企業(yè) 母子公司總分公司股東人數(shù)

企 業(yè) 形業(yè)式

責(zé)任承擔(dān) 稅收（流轉(zhuǎn)稅、所得稅）責(zé)任承擔(dān) 稅收職能部門企投資工作拿多少工資？股權(quán)投資、債權(quán)投資？?jī)?nèi)部形式 合伙企72三、籌資、投資方式的納稅籌劃1.向個(gè)人借款的利息支出問題——股權(quán)籌資、債權(quán)籌資的問題2.企業(yè)將資金無償讓渡他人使用的涉稅問題3.投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款4.投資還是出售？三、籌資、投資方式的納稅籌劃1.向個(gè)人借款的利息支出問題——73案例：如何支付資金使用費(fèi)投資入股：先繳納企業(yè)所得稅，后分配股息、紅利——先稅后分按“利息、股息、紅利所得”代扣代繳個(gè)人所得稅借款：憑合法憑據(jù)在企業(yè)所得稅前扣除利息支出直接投資還是間接投資？案例：如何支付資金使用費(fèi)投資入股：74借款利息支出的相關(guān)文件《條例》第三十七、三十八條《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》2011年34號(hào)公告《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》國稅函[2009]777號(hào)《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》財(cái)稅〔2008〕121號(hào)《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告

》國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)

借款利息支出的相關(guān)文件《條例》第三十七、三十八條75案例：稅務(wù)稽查人員的困惑?某企業(yè)注冊(cè)資金1億，由3位個(gè)人股東投資，注冊(cè) 資金到位后，企業(yè)將6000萬資金轉(zhuǎn)給其中一位股 東。而該企業(yè)從銀行貸款，銀行在貸款給該企業(yè) 時(shí)，按照銀行同類同期貸款利率上浮了40%。此時(shí) 會(huì)帶來何種稅務(wù)問題。案例：稅務(wù)稽查人員的困惑?某企業(yè)注冊(cè)資金1億，由3位個(gè)人股762.企業(yè)將資金無償讓渡他人使用的涉稅問題?企業(yè)將自有資金無償讓渡他人或其他企業(yè)使用?企業(yè)將銀行借款無償讓渡他人或其他企業(yè)使用2.企業(yè)將資金無償讓渡他人使用的涉稅問題?企業(yè)將自有資金無773.投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款?財(cái)稅[2008]83號(hào)《關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》?符合以下情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無償 或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的 分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。–①企業(yè)出資購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；–②企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè) 借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投 資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借 款的。3.投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款?財(cái)783.借款給投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員?稅務(wù)處理：–①對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成 員取得的上述所得，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所 得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；–②對(duì)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個(gè)人投 資者或其家庭成員取得的上述所得，按照“利息、股息 、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；–③對(duì)企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。3.借款給投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員?稅794.投資還是出售？?某化工廠在郊區(qū)有一家工廠，工廠占地面積比較大，工廠土 地為出讓方式獲得，共計(jì)支付地價(jià)款700萬元，廠房主要為 臨時(shí)、簡(jiǎn)易房，連同土地現(xiàn)在帳面價(jià)值500萬元。由于城市 發(fā)展，現(xiàn)在這塊地已經(jīng)處于郊區(qū)的中心，一家大型零售公司 想在此地建設(shè)一大型商場(chǎng)。該零售公司找到該化工公司洽購 此地塊，出價(jià)6000萬元。該地塊上房屋的評(píng)估價(jià)格為100萬 元4.投資還是出售？?某化工廠在郊區(qū)有一家工廠，工廠占地80土地轉(zhuǎn)讓過程中的稅金土地轉(zhuǎn)讓過程中的稅金81

土地增值稅的計(jì)算?（1）確定收入總額6000?（2）確定扣除項(xiàng)目——重點(diǎn)1099.8?（3）計(jì)算增值額6000-1099.8?（4）計(jì)算增值率=增值額/扣除項(xiàng)目金額?（5）按照增值率確定適用稅率和速算扣除系數(shù)?注意稅收優(yōu)惠——普通住房、20%?（6）計(jì)算應(yīng)納稅額?應(yīng)納稅額＝增值額×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×速 算扣除系數(shù) ?（1）確定收入總額6000?（2）確定扣除項(xiàng)目—82

土地增值稅的扣除項(xiàng)目銷售新房及建筑物銷售舊房及建筑物1.取得土地使用權(quán)所支付的金額1.取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用2.房地產(chǎn)開發(fā)成本2.舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格=重置成本價(jià)×成新度折扣率3.房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用利息＋（1＋2）×5%以內(nèi)（1＋2）×10%以內(nèi)4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金：營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加3.在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金：營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅5.加計(jì)扣除：（1+2）×20% 銷售新房及建筑物銷售舊房及建筑物1.取得土地使用權(quán)所支付的83

土地增值稅稅率級(jí)數(shù)增值額占扣除項(xiàng)目金額比例稅率速算扣除系數(shù)1234

50%以下（含50%） 超過50%～100%（含100%）超過100%～200%（含200%） 200%以上30%40%50%60%

0 5%15%35% 級(jí)數(shù)增值額占扣除項(xiàng)目金額比例稅率速算扣除系數(shù)1 50%以84投資入股方式下稅收成本以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式銷售不動(dòng)產(chǎn)購入方有風(fēng)險(xiǎn)土地增值稅的籌劃降低售價(jià)增加扣除額企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范與納稅籌劃講義課件85四、采購過程的納稅籌劃——如何選擇供應(yīng)商某增值稅一般納稅人位于市區(qū)，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費(fèi)附加3%，地方教育費(fèi)附加2%。2010年5月計(jì)劃外購一批貨物。假設(shè)該批貨物當(dāng)月全部銷售，不含增值稅售價(jià)為80萬元。在購進(jìn)時(shí)有下列三種方案：方案一：從增值稅一般納稅人處購入，該貨物的不含稅價(jià)為60萬元，增值稅款為10.2萬元，為購進(jìn)該批貨物企業(yè)實(shí)際支付70.2萬元四、采購過程的納稅籌劃——如何選擇供應(yīng)商某增值稅一般納稅人位86方案二：從小規(guī)模納稅人處購入，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按3%的征收率代開增值稅專用發(fā)票，不含稅價(jià)格為58.5萬元，增值稅款為1.755萬元，為購進(jìn)該批貨物企業(yè)實(shí)際支付60.255萬元。方案三：從小規(guī)模納稅人處購入，取得普通發(fā)票，價(jià)格為58.4萬。此時(shí)該企業(yè)應(yīng)該選擇哪個(gè)方案？方案二：從小規(guī)模納稅人處購入，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按3%的征收率代開增87?“標(biāo)準(zhǔn)成交價(jià)”、“擬定成交價(jià)”都是含增值稅價(jià)格。?擬定成交價(jià)-擬定成交價(jià)/（1+征收率或零）×征收率或零×（1＋城建稅率＋教育附加費(fèi)率）＝標(biāo)準(zhǔn)成交價(jià)-標(biāo)準(zhǔn)成交價(jià)/（1＋增值稅率）×增值稅率×（1＋城建稅率＋教育附加費(fèi)率）

1-1/1.17*0.17*1.11=0.8372?“標(biāo)準(zhǔn)成交價(jià)”、“擬定成交價(jià)”都是含增值稅價(jià)格。88擬定成交價(jià)的應(yīng)用?某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般稅人，其城市維護(hù)建設(shè)稅稅 率為7%，教育費(fèi)附加為5%。現(xiàn)在該企業(yè)需要采購原 料，同樣質(zhì)量的原料如果從一般納稅人處采購，其含 增值稅的標(biāo)準(zhǔn)成交價(jià)格為1元/kg（即不含增值稅的標(biāo) 準(zhǔn)成交價(jià)為0.85470元/kg）。請(qǐng)問從小規(guī)模納稅人處 采購時(shí)，其成交價(jià)格多少適宜？擬定成交價(jià)的應(yīng)用?某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般稅人，其城市維89一般納稅人（專用發(fā)票）小規(guī)模納稅人（專用發(fā)票）普通發(fā)票采購原料稅率17%10.86550.8372采購原料稅率13%1城建稅稅率7%、教育費(fèi)附加5%一般納稅人小規(guī)模納稅人普通發(fā)票采購原料稅率17%10.86590五、運(yùn)營過程的納稅籌劃1、合理的工資薪金總額的籌劃2、稅后凈得工資、報(bào)酬的籌劃3、最優(yōu)薪酬設(shè)計(jì)方案4、職工福利費(fèi)籌劃5、私車公用的籌劃6、資產(chǎn)損失的籌劃五、運(yùn)營過程的納稅籌劃1、合理的工資薪金總額的籌劃91合理的工資薪金總額的籌劃案例：某股份制企業(yè)根據(jù)上級(jí)主管部門的要求，全年應(yīng)發(fā)工資薪金總額為100萬元，但實(shí)際發(fā)放了120萬元，除了在工資科目計(jì)提外還是其他費(fèi)用中如職工福利費(fèi)、差旅費(fèi)、其他費(fèi)用中進(jìn)行了列支。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)要求企業(yè)在其他科目中列支的工資性支出進(jìn)行了補(bǔ)稅處理?？梢匝a(bǔ)稅嗎？怎樣操作更合理？合理的工資薪金總額的籌劃案例：某股份制企業(yè)根據(jù)上級(jí)主管部門的92《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》）（國稅函[2009]3號(hào)

）工資總額限制的糾結(jié)工資薪金管理制度的糾結(jié)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》）932、稅后凈得工資、報(bào)酬的籌劃企業(yè)為員工承擔(dān)的個(gè)人所得稅，是否可以在所得稅匯算清繳時(shí)扣除？某企業(yè)幫公司老總支付稅后凈得的獎(jiǎng)金20萬元，代扣代繳個(gè)人所得稅39081.81元，會(huì)計(jì)分錄如下：借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用-工資200000業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用-其他費(fèi)用39081.81貸:銀行存款200000應(yīng)交稅金-應(yīng)交個(gè)人所得稅39081.81是否正確?2、稅后凈得工資、報(bào)酬的籌劃企業(yè)為員工承擔(dān)的個(gè)人所得稅，是否94如何進(jìn)行籌劃?稅后收入還原為稅前收入如何進(jìn)行籌劃?95企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范與納稅籌劃講義課件963.工資、薪金方案的設(shè)計(jì)?均衡發(fā)放工資和基本獎(jiǎng)金?合理設(shè)計(jì)年終一次性獎(jiǎng)金3.工資、薪金方案的設(shè)計(jì)?均衡發(fā)放工資和基本獎(jiǎng)金97最佳工資發(fā)放方案的應(yīng)用問：我是你的一名徐州的學(xué)員，我公司新加入了幾名股東，怎樣分配給他們才能交最低的個(gè)稅，如果每月按工資分配一部分，年末再分配一部分，還是年末一次性分配，不知怎么計(jì)算才能交最低的個(gè)稅，請(qǐng)教一下樊老師有兩種情況,一,每月工資10000元,年末發(fā)獎(jiǎng)金150000萬元,二,公司有股東3人,年末要分紅近30萬元,請(qǐng)問這兩種情況怎樣分配能繳納最低的個(gè)稅,謝謝!

方案最佳工資發(fā)放方案的應(yīng)用問：我是你的一名徐州的學(xué)員，我公司新加98問：公司向員工集資購買設(shè)備，約定支付報(bào)酬給員工，我單位員工現(xiàn)每月工資收入4000元，單位代扣五險(xiǎn)一金800元。請(qǐng)問：以利息方式支付，還是以分紅方式支付？怎樣稅負(fù)最輕？問：公司向員工集資購買設(shè)備，約定支付報(bào)酬給員工，我單位員工現(xiàn)994、職工福利費(fèi)的籌劃企業(yè)所得稅職工福利費(fèi)的籌劃：如食堂費(fèi)用、與財(cái)企[2009]242的矛盾的解決個(gè)人所得稅的籌劃通訊費(fèi)用的籌劃4、職工福利費(fèi)的籌劃企業(yè)所得稅職工福利費(fèi)的籌劃：如食堂費(fèi)用、100問題：職工的旅游費(fèi)用是否可以列入職工福利費(fèi)問題：職工的旅游費(fèi)用是否可以列入職工福利費(fèi)101

5.私車公用??企業(yè)所得稅 –企業(yè)為員工報(bào)銷的燃油費(fèi)，應(yīng)作為職工交通補(bǔ)貼在職工福利費(fèi) 中扣除。個(gè)人所得稅 –企業(yè)采用報(bào)銷私家車燃油費(fèi)等方式向職工發(fā)放交通補(bǔ)貼的行為 ，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目 計(jì)征個(gè)人所得稅。 –公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?，如?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi) 用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按交通補(bǔ)貼全額的30%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所 得稅。 ?企業(yè)所得稅102

通訊補(bǔ)助??企業(yè)所得稅 –企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng) 納稅所得額時(shí)扣除。個(gè)人所得稅 –個(gè)人因通訊制度改革而取得的通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公 務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 –公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、 通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確 定，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。

–如當(dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按通訊補(bǔ)貼全額的20%作 為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅。 ?企業(yè)所得稅103通訊費(fèi)用——個(gè)人所得稅?廣東省?省直黨政群機(jī)關(guān)、參照公務(wù)員管理的事業(yè)單位、省高級(jí)法院、省人民 檢察院在職人員，每月標(biāo)準(zhǔn)為正副?。ú浚┘?jí)650元，正副廳（局） 長、巡視員580元，處長450元，副處長350元，正科級(jí)200元，副科級(jí)

150元，其他工作人員（含在編工勤人員）100元。?（除省市直機(jī)關(guān)事業(yè)單位等以外的）其他扣繳義務(wù)人，單位高層管理 人員在每人每月500元的標(biāo)準(zhǔn)額度內(nèi)，其他人員在每人每月300元的標(biāo) 準(zhǔn)額度內(nèi)，憑發(fā)票在單位報(bào)銷通訊費(fèi)用的部分，準(zhǔn)予在計(jì)征個(gè)稅前扣 除。超過上述標(biāo)準(zhǔn)為職工報(bào)銷的通訊費(fèi)用以及發(fā)給職工的現(xiàn)金通訊補(bǔ) 貼，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)稅。通訊費(fèi)用——個(gè)人所得稅?廣東省?省直黨政群機(jī)關(guān)、104通訊費(fèi)用——個(gè)人所得稅?浙江–按照企事業(yè)單位規(guī)定取得通訊費(fèi)補(bǔ)貼的工作人員， 其單位主要負(fù)責(zé)人在每月500元額度內(nèi)按實(shí)際取得 數(shù)予以扣除，其他人員在每月300元額度內(nèi)按實(shí)際 取得數(shù)予以扣除。通訊費(fèi)用——個(gè)人所得稅?浙江–按照企事業(yè)單位規(guī)定取得105

通訊費(fèi)用——個(gè)人所得稅??山東 –行政單位按照各級(jí)人民政府或同級(jí)財(cái)政部門統(tǒng)一規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給個(gè)人 的公務(wù)通訊補(bǔ)貼，每月不超過500元（含500元）的部分可在個(gè)人所得稅 前據(jù)實(shí)扣除，超過部分并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。 –企事業(yè)單位自行制定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給個(gè)人的公務(wù)通訊補(bǔ)貼，其中：法人代表 、總經(jīng)理每月不超過500元（含500元）、其他人員每月不超過300元（ 含300元）的部分，可在個(gè)人所得稅前據(jù)實(shí)扣除。超過部分并入當(dāng)月工 資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。北京 –單位為個(gè)人通訊工具（因公需要）負(fù)擔(dān)通訊費(fèi)采取全額實(shí)報(bào)實(shí)銷或限額 實(shí)報(bào)實(shí)銷部分的，可不并入當(dāng)月工資、薪金征收個(gè)人所得稅。 –單位為個(gè)人通訊工具負(fù)擔(dān)通訊費(fèi)采取發(fā)放補(bǔ)貼形式的，應(yīng)并入當(dāng)月工資 、薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。 ?山東106

通訊費(fèi)用——個(gè)人所得稅??大連 –單位必須要制定符合文件規(guī)定的通訊制度改革方案，個(gè)人因 通訊制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷形式取得的補(bǔ)貼收入應(yīng)按照“ 工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的公務(wù)費(fèi)用 ，憑真實(shí)、合法的票據(jù)在應(yīng)納稅所得額中扣除。

–通訊公務(wù)費(fèi)用每人每月不得超過當(dāng)月實(shí)際發(fā)生通訊費(fèi)用的

75%，且僅限一人一號(hào)。新疆 –手機(jī)每月300元，住宅電話每月100元 ?大連107資產(chǎn)損失的稅收籌劃某企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中由于市場(chǎng)變化，大量產(chǎn)成品積壓，造成霉?fàn)€變質(zhì)。市場(chǎng)部提出要求進(jìn)行報(bào)廢處理。如何籌劃，使公司損失最小化？籌劃案例資產(chǎn)損失的稅收籌劃某企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中由于市場(chǎng)變化，大量產(chǎn)108增值稅的非正常損失的概念；請(qǐng)問：1、由于質(zhì)量原因造成的產(chǎn)品報(bào)廢，是否需要進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出？2、汽車生產(chǎn)企業(yè)召回產(chǎn)品造成的報(bào)廢3、產(chǎn)品更新?lián)Q代形成原材料或半成品報(bào)廢4、藥品銷售公司根據(jù)相關(guān)部門（國務(wù)院）要求備用藥品報(bào)廢5、三鹿奶粉事件中的銷毀產(chǎn)品6、染色饅頭查封損失等上海營業(yè)稅改征增值稅改革中有新規(guī)定：增加“被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物”增值稅的非正常損失的概念；109企業(yè)所得稅關(guān)于資產(chǎn)損失的規(guī)定：25號(hào)公告企業(yè)所得稅關(guān)于資產(chǎn)損失的規(guī)定：25號(hào)公告110六、銷售過程的納稅籌劃1、利用優(yōu)惠政策進(jìn)行產(chǎn)品價(jià)格籌劃2、合理利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃3、促銷方式的籌劃4、業(yè)務(wù)分拆籌劃5、巧簽合同降低稅收成本籌劃6、銷售返利政策的籌劃7、混合銷售的納稅策略六、銷售過程的納稅籌劃1、利用優(yōu)惠政策進(jìn)行產(chǎn)品價(jià)格籌劃111

1.利用優(yōu)惠政策進(jìn)行產(chǎn)品價(jià)格籌劃???某房地產(chǎn)開發(fā)公司專門從事普通住宅商品房開發(fā)。2008年3月2日，該公司出售普通住宅一幢，總面積91000平方米。該房屋支付土地出讓金2000萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本8800萬元，利息支出不能按收入項(xiàng)目準(zhǔn)確分?jǐn)?。假設(shè)城建稅稅率為7%，印花稅稅率為0.05%、教育費(fèi)附加征收率為3%。當(dāng)?shù)厥〖?jí)人民政府規(guī)定允許扣除的其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的扣除比例為l0%。企業(yè)營銷部門在制定售房方案時(shí)，擬定了兩個(gè)方案 –方案一：銷售價(jià)格為平均售價(jià)2000元／平方米 –方案二：銷售價(jià)格為平均售價(jià)1978元／平方米比較分析哪個(gè)方案對(duì)房地產(chǎn)公司更為有利，并計(jì)算兩個(gè)方案實(shí)現(xiàn)的所得稅前利潤差額。 ?某房地產(chǎn)開發(fā)公司專門從事普通住宅商品房開發(fā)。2008年31122.合理利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃轉(zhuǎn)讓定價(jià)的三種境價(jià)案例換個(gè)思路看轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃案例2.合理利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃轉(zhuǎn)讓定價(jià)的三種境價(jià)案例1133.促銷方式的籌劃?關(guān)于無償贈(zèng)送問題–企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不 屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià) 值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。3.促銷方式的籌劃?關(guān)于無償贈(zèng)送問題–企業(yè)以買一贈(zèng)一114方案1、直接折扣銷售方案2、買100返30券方案3、購物滿100返還現(xiàn)金30元方案4、加量不加價(jià)各方案下的稅收分析方案1、直接折扣銷售1154.業(yè)務(wù)分拆籌劃某高新技術(shù)公司為增值稅一般納稅人，其主要銷售技術(shù)含量很高的設(shè)備，該公司銷售設(shè)備的同時(shí)，還需要向客戶提供技術(shù)指導(dǎo)。假設(shè)公司全年不含稅銷售收入3000萬元，全年可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額150萬。應(yīng)納增值稅=3000×17%-150=360萬元應(yīng)納城建稅及附加=360×10%=36萬元

4.業(yè)務(wù)分拆籌劃某高新技術(shù)公司為增值稅一般納稅人，其主要銷售116

如何籌劃？??經(jīng)調(diào)查，公司增值稅稅負(fù)偏高，原因主要是由于設(shè)備銷售后需要為客戶提供較長時(shí)間的技術(shù)指導(dǎo)、咨詢，銷售額中的1/3屬于收取的該類費(fèi)用。如果該公司另成立一家技術(shù)咨詢服務(wù)公司，專門進(jìn)行設(shè)備的相關(guān)技術(shù)服務(wù)。則稅負(fù)情況： –應(yīng)納增值稅=2000×17%—150=190萬元； –應(yīng)納營業(yè)稅=1000×1.17×5%=58.5萬元； –應(yīng)納城建稅及附加=（190+58.5）×10%=24.85萬元； –方案2應(yīng)納稅總計(jì)=190+58.5+24.85=273.35萬元； –方案1應(yīng)納稅總計(jì)=360+36=396萬元； ?經(jīng)調(diào)查，公司增值稅稅負(fù)偏高，原因主要是由于設(shè)備銷售后需要117混合銷售行為的政策鏈接：《條例》第五、六條《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財(cái)稅字〔1994〕26號(hào)）《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告》（2011年第23號(hào)）問：如果是自產(chǎn)貨物帶安裝還需要籌劃嗎？混合銷售行為的政策鏈接：118分析一下這個(gè)籌劃案例如果無法分拆公司，混合銷售是交增值稅和交營業(yè)稅之間哪種更節(jié)稅呢？混合銷售的納稅策略分析一下這個(gè)籌劃案例1195.巧簽合同降低稅收成本籌劃?案例：合同簽訂不當(dāng)，導(dǎo)致國稅、地稅稅源之爭(zhēng) –某軟件開發(fā)公司成立于2010年6月，在辦理稅務(wù)登 記后，該公司進(jìn)行了稅種認(rèn)定，主管的國家稅務(wù)局 認(rèn)為該公司應(yīng)該繳納增值稅，而地方稅務(wù)局認(rèn)為需 要等企業(yè)開展業(yè)務(wù)后根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況確定企業(yè) 應(yīng)該繳納何種流轉(zhuǎn)稅。–2011年2月該公司與其客戶簽訂了軟件開發(fā)協(xié)議， 根據(jù)協(xié)議，對(duì)方應(yīng)在軟件開發(fā)完成后支付50萬元的 款項(xiàng)，對(duì)方先預(yù)付10萬元的款項(xiàng)。5.巧簽合同降低稅收成本籌劃?案例：合同簽訂不當(dāng)，導(dǎo)致120?簽訂協(xié)議后，出現(xiàn)了下列問題：–（1）該公司2009年2月份是否發(fā)生納稅義務(wù)？–（2）地方稅務(wù)局認(rèn)為該公司應(yīng)該繳納營業(yè)稅，你如何看待這一問題？–（3）作為納稅人，你更加傾向于繳納何種流轉(zhuǎn)稅？怎樣操作，才能達(dá)到這一目的？–（4）從這件事情中，我們應(yīng)該汲取什么樣的教訓(xùn)？?簽訂協(xié)議后，出現(xiàn)了下列問題：–（1）該公司2009121七、股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的困惑和籌劃案例1：股權(quán)沒有及時(shí)辦理過戶的困惑案例2：企業(yè)合并業(yè)務(wù)中的籌劃案例3：股權(quán)轉(zhuǎn)讓溢價(jià)是否可以抵稅？七、股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的困惑和籌劃案例1：股權(quán)沒有及時(shí)辦理過戶的困惑122八、利潤分配的納稅籌劃?案例：股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃陳發(fā)樹先生的稅收籌劃

蘋果才是全球避稅巨頭應(yīng)用：設(shè)計(jì)籌劃方案八、利潤分配的納稅籌劃?案例：股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃123謝謝大家!謝謝大家!124演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！125企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范與納稅籌劃

主講人：樊秀139.com企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范與納稅籌劃主講人：樊秀園126授課提綱一、認(rèn)識(shí)涉稅風(fēng)險(xiǎn)與納稅籌劃?二、企業(yè)組織形式的納稅籌劃?三、籌資、投資的納稅籌劃?四、采購過程的納稅籌劃?五、運(yùn)營過程的納稅籌劃?六、銷售過程的納稅籌劃七、股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的困惑和籌劃?八、利潤分配的納稅籌劃授課提綱一、認(rèn)識(shí)涉稅風(fēng)險(xiǎn)與納稅籌劃127一、認(rèn)識(shí)涉稅風(fēng)險(xiǎn)與納稅籌劃一、認(rèn)識(shí)涉稅風(fēng)險(xiǎn)與納稅籌劃128甲企業(yè)一幢房屋，房產(chǎn)值是1000萬元，當(dāng)?shù)卣?guī)定按房產(chǎn)余值計(jì)算房產(chǎn)稅的扣除率為30%，業(yè)務(wù)部門簽訂了一份租賃合同，租期三年，租金合計(jì)240萬，第一年免租、第二年和第三年每年收120萬。應(yīng)該繳納多少房產(chǎn)稅？有沒有節(jié)約的辦法呢？簽一份三年共計(jì)收租240萬元的合同，應(yīng)交房產(chǎn)稅為28.8萬元，節(jié)約84000元稅金。案例1：合同管理不當(dāng)導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)甲企業(yè)一幢房屋，房產(chǎn)值是1000萬元，當(dāng)?shù)卣?guī)定按房產(chǎn)余值129少一份合同，多一份風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)用：某物流企業(yè)2010年進(jìn)行了股權(quán)變更，并更換了財(cái)務(wù)人員。2011年公司原有的倉儲(chǔ)作業(yè)合同到期（倉庫原值7000萬元），該企業(yè)與客戶重新簽訂了倉庫租賃合同（600萬元），合同期限為1年。在此過程中需要注意什么問題？涉及哪些稅種？營、城建、教附、印、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅少一份合同，多一份風(fēng)險(xiǎn)130按余值計(jì)征還是租憑費(fèi)計(jì)征的籌劃點(diǎn)：公式：原值*70%*1.2%=X*12%，租賃小于等于X時(shí)為較佳方案。按余值計(jì)征還是租憑費(fèi)計(jì)征的籌劃點(diǎn)：131故事：扁鵲與他的哥哥魏文王問名醫(yī)扁鵲說：“你們家兄弟三人，都精于醫(yī)術(shù)，到底哪位最好呢？”扁鵲答說：“長兄最好，中兄次之，我最差。”

文王再問：“那么為什么你最出名呢？”

扁鵲答說：“我長兄治病，是治病于病情發(fā)作之前。由于一般人不知道他事先能鏟除病因，所以他的故事：扁鵲與他的哥哥魏文王問名醫(yī)扁鵲說：“你們家兄弟三人，都132名氣無法傳出去，只有我們家的人才知道。我中兄治病，是治病于病情初起之時(shí)。一般人以為他只能治輕微的小病，所以他的名氣只及于本鄉(xiāng)里。而我扁鵲治病，是治病于病情嚴(yán)重之時(shí)。一般人都看到我在經(jīng)脈上穿針管來放血，在皮膚上敷藥等大手術(shù)，所以以為我能治大病，醫(yī)術(shù)高明，名氣也因此響遍全國。”名氣無法傳出去，只有我們家的人才知道。我中兄治病，是治病于病133扁鵲的話，道理很淺顯，事后控制不如事中控制，事中控制不如事前預(yù)防，可惜大多數(shù)的人均未能認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，等到發(fā)病了，造成了重大的損失才尋求彌補(bǔ)，此時(shí)已是亡羊補(bǔ)牢，為時(shí)已晚。扁鵲的話，道理很淺顯，事后控制不如事中控制，事中控制不如事前134樹立全員稅務(wù)管控的理念：企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)合法合理納稅的過程。稅收籌劃不是技術(shù)而是決策的藝術(shù)領(lǐng)導(dǎo)—決策—合同—繳稅業(yè)務(wù)流程決定稅收樹立全員稅務(wù)管控的理念：企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工135問：我是一家建安工程公司的會(huì)計(jì)。在2005年初，我公司當(dāng)時(shí)資金充足，便借給同行業(yè)的另一家建安公司300萬元，并按年10%的利率收取30萬元。在2005年收款時(shí)，我認(rèn)為公司在銀行的存款利息沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”不需納營業(yè)稅，我就沖減了財(cái)務(wù)費(fèi)用30萬元。

2010年初，我公司接了幾筆大業(yè)務(wù)，資金周轉(zhuǎn)不靈，而我公司又無可供抵押的物品向銀行申請(qǐng)貸款。為解決資金問題，我公司向本單位職工借款100萬元，按10%的年利率在年末付給職工10萬元利息，代扣代繳個(gè)稅2萬元，我憑個(gè)人借款合同入賬；另外因職工借款嚴(yán)重不足，我們又向另一家建安公司借款200萬元作為流動(dòng)資金

問：我是一家建安工程公司的會(huì)計(jì)。在2005年初，我公司當(dāng)時(shí)資136使用，年利息仍為10%，年利息為20萬元，因?qū)Ψ绞枪厩也豢赡苋〉美l(fā)票，我憑對(duì)方給我公司開的收據(jù)和借款合同入賬。2011年9月主管稅務(wù)機(jī)關(guān)人員到我公司進(jìn)行檢查，他們對(duì)我公司2010年對(duì)個(gè)人借款支付的利息10萬元和對(duì)企業(yè)支付的借款利息20萬元，認(rèn)定為無合法真實(shí)的票據(jù)，并對(duì)我公司在2010年企業(yè)所得稅前扣除的行為認(rèn)定為偷稅行為。另外，他們還對(duì)我公司2005年收取的其他企業(yè)借款利息30萬元未在營業(yè)稅中申報(bào)也認(rèn)定為偷稅。檢查人員的理由是，我公司取得的借款利息應(yīng)和金融機(jī)構(gòu)一樣應(yīng)按“營業(yè)稅—金融業(yè)”納稅。？？

使用，年利息仍為10%，年利息為20萬元，因?qū)Ψ绞枪厩也豢?37因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少 繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到5年。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期追征。因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少 繳稅款的138應(yīng)用題帶來的思考：有沒有更好的辦法去規(guī)避房產(chǎn)稅？某糧食企業(yè)：與他人簽訂100萬元的倉庫出租合同，分割為95萬元租金+5元管理費(fèi)；本案例中還可以加大管理費(fèi)的成分，如+保管費(fèi)+租賃費(fèi)方式。條件是：項(xiàng)目要合理，額度把握分寸。如酒店出租600萬元，450萬元租賃費(fèi)，150萬元為資產(chǎn)租賃費(fèi)、地上停車場(chǎng)等；結(jié)論：各項(xiàng)合同要財(cái)務(wù)審查！應(yīng)用題帶來的思考：139A企業(yè)經(jīng)過考察，看中在市中心某房地產(chǎn)企業(yè)1-2樓的房產(chǎn)，欲購入作辦公用房使用，為避免麻煩，要求房地產(chǎn)公司精裝修后交房。毛坯房總價(jià)值5000萬元，裝修工程2000萬元。應(yīng)該如何操作，雙方稅負(fù)最輕？A企業(yè)經(jīng)過考察，看中在市中心某房地產(chǎn)企業(yè)1-2樓的房產(chǎn)，欲購140如何理解房產(chǎn)稅含地價(jià)的政策：《關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅[2010]121號(hào)）對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。房產(chǎn)稅申報(bào)表如何理解房產(chǎn)稅含地價(jià)的政策：141案例2：錯(cuò)開發(fā)票，損失萬元某企業(yè)2008年12月25日銷售一臺(tái)使用過的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備是2004年購入的，設(shè)備原值100萬元，已經(jīng)計(jì)提折舊40萬元。銷售時(shí)該企業(yè)開具了一張稅率為17%的普通發(fā)票。2008年12月31日該企業(yè)會(huì)計(jì)接到購買方采購員電話，告知其發(fā)票開具錯(cuò)誤，需要重新開具發(fā)票。

2009年1月4日，會(huì)計(jì)到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具發(fā)票，稅務(wù)人員告知需要繳納增值稅稅款。在此過程中，需要注意哪些問題？1月31日晚，一會(huì)計(jì)主管打電話給我，當(dāng)月由于進(jìn)項(xiàng)沒有認(rèn)證，導(dǎo)致銷項(xiàng)大于進(jìn)項(xiàng)，要繳納較多的稅款，怎么辦？案例2：錯(cuò)開發(fā)票，損失萬元某企業(yè)2008年12月25日銷售一142《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅(2008)170）《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問題的通知》(國稅函〔2009〕90)《關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)）思考：主動(dòng)放棄進(jìn)項(xiàng)抵扣的固定資產(chǎn)出售按什么稅率納稅？申報(bào)表如何填報(bào)？《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅(2008143冏境：2009年購入他人已使用固定資產(chǎn)使用兩年后又出售按何種稅率申報(bào)？營業(yè)稅改征增值稅的節(jié)點(diǎn)，稅收籌劃的誤開發(fā)票帶來的風(fēng)險(xiǎn)案例。冏境：2009年購入他人已使用固定資產(chǎn)使用兩年后又出售按何種144錯(cuò)開發(fā)票鏈接-事后要求重開不開票收入的煩惱企業(yè)經(jīng)常有不開票收入的現(xiàn)狀發(fā)生，要不要開票呢？過了幾個(gè)月，對(duì)方后悔了，需要開具發(fā)票？怎么辦？開吧，要納稅；不開吧，客戶跑了！稅法允許事后開具發(fā)票嗎-開具發(fā)票的時(shí)點(diǎn)規(guī)定19條表錯(cuò)開發(fā)票鏈接-事后要求重開不開票收入的煩惱145案例3：賬務(wù)處理不當(dāng)導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)某企業(yè)2007年由于操作失誤，多計(jì)提了150萬元的養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等，已經(jīng)繳納給當(dāng)?shù)厣绫２块T。當(dāng)?shù)厣绫２块T2008年9月發(fā)現(xiàn)企業(yè)多繳社會(huì)保險(xiǎn)后，退還給該企業(yè)。2009年3月份稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)這一問題，以偷稅為由，對(duì)該企業(yè)作出如下處理決定：–補(bǔ)繳稅款：150×33%=49.5萬元–繳納滯納金：49.5×400×0.5‰=9.9萬元–罰款：49.5萬元案例3：賬務(wù)處理不當(dāng)導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)某企業(yè)2007年由于操作失146某飼料生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)混合飼料產(chǎn)品，按《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于飼料產(chǎn)品免征增值稅問題的通知》財(cái)稅〔2001〕121號(hào)

規(guī)定享受免征增值稅政策，同時(shí)也到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，全年實(shí)現(xiàn)銷售收入7020萬元，由于購進(jìn)原材料時(shí)多無法取得進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證(假設(shè)成本為4680萬元，其中能取得進(jìn)項(xiàng)的為2340萬元)，因此增值稅免稅企業(yè)以含稅額入賬，也不記補(bǔ)貼收入。風(fēng)險(xiǎn)？某飼料生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)混合飼料產(chǎn)品，按《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于147案例：買一贈(zèng)一的賬務(wù)處理不當(dāng)帶來的稅務(wù)處理如捐贈(zèng)支出。案例：買一贈(zèng)一的賬務(wù)處理不當(dāng)帶來的稅務(wù)處理148案例4：可否享受稅收優(yōu)惠？2008年3月，某市國稅局稽查局在集貿(mào)市場(chǎng)專項(xiàng)檢查中發(fā)現(xiàn)，下崗職工陳某開辦了一個(gè)農(nóng)機(jī)產(chǎn)品經(jīng)銷點(diǎn)，經(jīng)營范圍主要是農(nóng)機(jī)產(chǎn)品，2007年11月，他僅辦理了工商營業(yè)執(zhí)照，沒有辦理稅務(wù)登記便開始掛牌營業(yè)。對(duì)此，市國稅局稽查局認(rèn)為，該納稅人不符合享受國家免征增值稅的條件，于是作出了行政處理決定，對(duì)陳某下達(dá)了《核定應(yīng)納稅款通知書》，責(zé)令其補(bǔ)繳自開業(yè)以來應(yīng)納的增值稅1300元，并處罰款700元。案例4：可否享受稅收優(yōu)惠？2008年3月，某市國稅局稽查局在149陳某對(duì)此不服，認(rèn)為農(nóng)機(jī)產(chǎn)品是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，可以享受國家免稅照顧，所以他沒有辦理稅務(wù)登記，更沒有去稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。當(dāng)?shù)刂鞴車惙志忠舱J(rèn)為，農(nóng)機(jī)產(chǎn)品是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，在商品流通環(huán)節(jié)一概不納增值稅，所以也一直沒有過問此事。陳某于2008年7月8日按規(guī)定繳清了全部稅款、滯納金和罰款，隨后向市國稅局申請(qǐng)復(fù)議，要求市國稅局撤銷稽查局作出的補(bǔ)繳稅款、滯納金以及行政處罰的處理決定。問題：你認(rèn)為市國稅局會(huì)作出何種復(fù)議決定？為什么？按稅法流程操作規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)-關(guān)注稅收優(yōu)惠備案及資產(chǎn)損失申報(bào)！陳某對(duì)此不服，認(rèn)為農(nóng)機(jī)產(chǎn)品是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，可以享受國家免稅照150案例5：一般納稅人的認(rèn)定某商業(yè)企業(yè)年銷售額為100萬元，該企業(yè)一直按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。2009年5月，主管國稅局通知該企業(yè)按照17%繳納增值稅，且不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第34條的規(guī)定：–納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。分拆企業(yè)要注意財(cái)務(wù)配套增值轉(zhuǎn)型改革中的風(fēng)險(xiǎn)化解案例案例5：一般納稅人的認(rèn)定某商業(yè)企業(yè)年銷售額為100萬元，該企151賓館銷售月餅該交營業(yè)稅還是繳納增值稅？銷售額達(dá)到了一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，是否必須認(rèn)一般納稅人？賓館銷售月餅屬于季節(jié)性不經(jīng)常發(fā)生的應(yīng)稅行為引申：房地產(chǎn)企業(yè)視同銷售應(yīng)該什么稅率征收增值稅？賓館銷售月餅該交營業(yè)稅還是繳納增值稅？152什么是涉稅風(fēng)險(xiǎn)？未按照稅法規(guī)定承擔(dān)納稅義務(wù)而導(dǎo)致的現(xiàn)存或潛在的稅務(wù)處罰風(fēng)險(xiǎn)；因未主動(dòng)利用稅法安排業(yè)務(wù)流程導(dǎo)致的應(yīng)享受稅收利益的喪失。涉稅風(fēng)險(xiǎn)可能存在于企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié) –發(fā)票開具與取得 –合同 –賬務(wù)處理 –稅收征管程序什么是涉稅風(fēng)險(xiǎn)？未按照稅法規(guī)定承擔(dān)納稅義務(wù)而導(dǎo)致的現(xiàn)存或潛在153企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法154何為納稅籌劃？納稅籌劃取得成功的條件？何為納稅籌劃？納稅籌劃取得成功的條件？155公司在日常經(jīng)營過程中：計(jì)算過公司整體稅負(fù)嗎？考慮過如何減少稅負(fù)支出嗎？考慮過如何降低納稅成本嗎？是否知道行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策？公司在日常經(jīng)營過程中：156納稅籌劃原理會(huì)計(jì)憑證、法律憑證、稅務(wù)憑證三證合一，缺一不可。走樣的稅務(wù)籌劃帶來百萬元罰單為達(dá)到少繳稅的目的，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)開成辦公用品，是稅收籌劃嗎？納稅籌劃的三個(gè)：死記硬背、死去活來、活學(xué)活用。納稅籌劃原理會(huì)計(jì)憑證、法律憑證、稅務(wù)憑證三證合一，缺一157案例1：藥品配方如何轉(zhuǎn)讓？某大型國有企業(yè)集團(tuán)下設(shè)眾多子公司，其中一子公司為上市公司。為操控上市公司的利潤，母子公司間進(jìn)行了一系列財(cái)務(wù)安排，其方案中包括專利權(quán)轉(zhuǎn)讓的內(nèi)容——將母公司一項(xiàng)藥品配方的專利權(quán)以5000萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給上市子公司。為此請(qǐng)了著名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所做方案，花費(fèi)達(dá)百萬，耗時(shí)半年。案例1：藥品配方如何轉(zhuǎn)讓？某大型國有企業(yè)集團(tuán)下設(shè)眾多子公司，158案例1：藥品配方如何轉(zhuǎn)讓？在方案實(shí)施的過程中，該公司被稅務(wù)機(jī)關(guān)告知轉(zhuǎn)讓專利權(quán)需要繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等，合計(jì)275萬元。該公司在制定方案時(shí)未考慮到該項(xiàng)支出。由于該項(xiàng)稅款支出較大，該公司不得不中止了專利權(quán)的轉(zhuǎn)讓。問題：對(duì)于該項(xiàng)行為如何進(jìn)行納稅籌劃？案例1：藥品配方如何轉(zhuǎn)讓？在方案實(shí)施的過程中，該公司被稅務(wù)機(jī)159財(cái)稅[2002]191號(hào)——《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》焦點(diǎn)：如何收回資金？“你出土地我出資金”合作成立房地產(chǎn)公司的籌劃《關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復(fù)》（國稅函[2000]687號(hào)）財(cái)稅[2002]191號(hào)——《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)160中興通訊2008年報(bào)中反映的籌劃問：我公司向股東分紅，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求征收營業(yè)稅，處理是否正確？投資合同有問題？是否是實(shí)質(zhì)借款性質(zhì)？！某電力財(cái)務(wù)公司的分紅（每年按存款額的一定比例給予分紅）如何界定？中興通訊2008年報(bào)中反映的籌劃161投資事項(xiàng)的相關(guān)鏈接：1、公司法的規(guī)定二十七條規(guī)定2、動(dòng)產(chǎn)的投資的增值稅3、投資的企業(yè)所得稅處理投資事項(xiàng)的相關(guān)鏈接：162企業(yè)重組業(yè)務(wù)之合并稅務(wù)籌劃籌劃方案背后銷售方與購買的博弈：以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式銷售不動(dòng)產(chǎn)購入方有風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)重組業(yè)務(wù)之合并稅務(wù)籌劃163案例2：未雨綢繆巧籌劃茂全商貿(mào)公司2010年11月測(cè)算的應(yīng)納稅所得額為30.5萬元，企業(yè)資產(chǎn)總額為820萬元，職工人數(shù)為65人。該企業(yè)不進(jìn)行納稅籌劃則該企業(yè)應(yīng)納所得稅為：

–應(yīng)納稅額=305000×25％=76250元

–稅后利潤=305000-76250=228750元案例2：未雨綢繆巧籌劃茂全商貿(mào)公司2010年11月測(cè)算的應(yīng)納164小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：–工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；–其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅165相關(guān)政策鏈接：判斷從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額的標(biāo)準(zhǔn)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅函〔2008〕251號(hào)）小型微利企業(yè)條件中，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。相關(guān)政策鏈接：166《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干