標準成本制度匯編課件

第二節(jié)標準成本制度第二節(jié)二、標準成本的控制

四、標準成本的作用一、單位產(chǎn)品標準成本的制定三、標準成本制度的考評主要內(nèi)容二、標準成本的控制四、標準成本的作用一、單位產(chǎn)品標準成本的制相關的幾個概念

標準成本制度：也稱標準成本管理，是指圍繞標準成本的相關指標而設計的，將成本的事前控制、事中控制、事后控制及核算功能有機結合而形成的一種成本控制系統(tǒng)。標準成本最初產(chǎn)生于20世紀20年代的美國，是泰勒科學管理思想在成本會計中的具體體現(xiàn)。它曾經(jīng)被西方廣為采用，是管理會計日常成本管理中應用較為普遍的傳統(tǒng)的成本控制手段。

標準成本制度包括三個環(huán)節(jié)：計劃、控制和考評。具體體現(xiàn)是：一、制定單位產(chǎn)品的成本標準；二、將實際成本與標準成本對比，以揭示成本差異，查明原因，采取措施；三、進行標準成本及其成本差異的賬務處理，對其執(zhí)行結果進行

評價考核。相關的幾個概念標準成本制度：也稱標準成本管一、單位產(chǎn)品標準成本的制定

標準成本：就是經(jīng)過認真調(diào)查、分析和技術測定而制定的，在有效經(jīng)營條件下應當發(fā)生的，因而可以作為控制成本開支、評價實際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標成本，亦稱“應該成本”。單位產(chǎn)品的直接材料單位產(chǎn)品的直接人工單位產(chǎn)品的制造費用單位產(chǎn)品的標準成本

這三項成本都需要確定其“用量”標準和“價格”標準，兩者相乘得出成本標準。一、單位產(chǎn)品標準成本的制定標準成本：就是經(jīng)（一）直接材料的標準成本

它是由直接材料的用量標準和價格標準所確定。用量標準是根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品的設計、生產(chǎn)和工藝條件所確定的生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需用的材料數(shù)量，其中包括必要的損耗和不可避免地形成一定廢品所發(fā)生的材料損失。直接材料的價格標準就是單位采購成本，計算公式為：直接材料標準成本＝該種產(chǎn)品所耗用的每種材料標準成本某單位產(chǎn)品耗用某種材料的標準成本＝價格標準×用量標準（一）直接材料的標準成本它是由直接材料的用量（二）直接人工的標準成本它也是由直接人工的用量標準和價格標準所確定的。用量標準是在現(xiàn)有生產(chǎn)技術條件、工藝方法和技術條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所用的工作時間，稱為工時標準，其中包括必要的間歇和停工時間以及不可避免地加工廢品所用的時間。直接人工的價格標準就是小時標準工資率，計算公式為：直接人工標準成本＝小時標準工資率×工時標準（二）直接人工的標準成本它也是由直接人工的用量標準和（三）制造費用的標準成本它也是由制造費用的用量標準和價格標準所的。用量標準與直接人工的用量標準相同，均指生產(chǎn)單位產(chǎn)品所用的工時標準。價格標準是指制造費用的標準分配率，其大小取決于以下兩個因素：一是標準生產(chǎn)量；二是制造費用預算。變動制造費用標準成本＝變動制造費用標準分配率×工時標準固定制造費用標準成本＝固定制造費用標準分配率×工時標準（四）標準成本卡7產(chǎn)品標準成本直接材料標準成本直接人工標準成本變動制造費用標準成本固定制造費用標準成本=+++（三）制造費用的標準成本它也是由制造費用的用【7-1】偉業(yè)公司2010年初制定的A產(chǎn)品單位產(chǎn)品標準成本卡如下表所示：成本項目用量標準價格標準成本標準直接材料：甲材料乙材料合計6.8千克5.2千克8.65元／千克5.50元／千克58.82元

28.60元

87.42元直接人工：第一車間第二車間合計6小時8小時6.9元／小時5.8元／小時41.40元

46.40元

87.80元制造費用：變動制造費用（第一車間）變動制造費用（第二車間）合計固定制造費用（第一車間）固定制造費用（第二車間）合計6小時8小時6小時8小時1.29元／小時0.85元／小時0.80元／小時0.68元／小時7.74元

6.80元

14.54元

4.80元

5.54元

10.24元單位產(chǎn)品標準成本

200.00元/件【7-1】偉業(yè)公司2010年初制定的A產(chǎn)品單位成本項目用量標二、標準成本的控制

實際成本與標準成本之間的差額，稱為成本差異。凡是實際成本大于標準成本的超支差異，稱為不利差異，通常用字母U表示；實際成本小于標準成本的節(jié)約差異，稱為有利差異，通常用字母F表示。

標準成本的控制就是使實際成本不超出成本控制范圍。標準成本的控制就是要解決兩個問題：一是確定成本控制范圍，二是進行成本差異分析。（一）成本控制范圍的確定成本控制的范圍就是允許實際成本波動的區(qū)間。成本控制范圍可以根據(jù)經(jīng)驗確定，也可根據(jù)成本管理要求，利

用最近成本資料分成本項目計算各自的標準差來確定。二、標準成本的控制實際成本與標準成本之間的差【例7-2】偉達公司生產(chǎn)A產(chǎn)品所用甲材料的標準成本為80元。去年各月的成本差異資料如下表所示：月份標準成本實際成本xi差異18078-2428079-11380811148082245808339680800078077-3988076-41698078-24108079-111180811112808224合計54【例7-2】偉達公司生產(chǎn)A產(chǎn)品所用甲材料的標準月份標準成本實（二）標準成本的差異分析標準成本的差異分析主要包括成本差異揭示、差異原因分析和成本控制措施。1、成本差異揭示

成本差異分為：直接材料成本差異、直接人工成本差異和制造費用成本差異三個部分。直接材料、直接人工、變動制造費用的成本差異又分為價格差異和用量差異：成本差異＝實際成本－標準成本

=實際用量×實際價格－標準用量×標準價格＝(實際用量×實際價格－實際用量×標準價格)＋

(實際用量×標準價格－標準用量×標準價格)

＝(實際價格－標準價格）×實際用量＋（實際用量－標準用量）×標準價格＝價格差異＋用量差異

（二）標準成本的差異分析標準成本的差異分析主（1）直接材料差異分析總差異＝直接材料實際成本－直接材料標準成本=實際價格×實際用量－標準價格×標準用量=(實際價格－標準價格)×實際用量+（實際用量－標準用量)×標準價格

=價格差異＋用量差異（2）直接人工差異分析總差異=直接人工實際成本－直接人工標準成本＝實際工資率×實際工時－標準工資率×標準工時＝（實際工資率－標準工資率）×實際工時+（實際工時－標準工時）×標準工資率＝工資率（價格）差異＋效率（用量）差異（1）直接材料差異分析總差異＝直接材料實際成本－直接材料標

（3）變動制造費用差異分析總差異＝實際變動制造費用－標準變動制造費用

=實際分配率×實際工時－標準分配率×標準工時＝耗費（價格）差異＋效率（用量）差異（4）固定制造費用差異分析二因素分析法：成本差異＝固定制造費用實際成本－固定制造費用標準成本＝(固定制造費用實際成本－固定制造費用預算數(shù))+

(固定制造費用預算數(shù)－固定制造費用標準成本)＝預算差異＋能量差異（3）變動制造費用差異分析總差異＝實際變動制造費用－標三因素分析法：（4）固定制造費用差異分析成本差異＝固定制造費用實際成本－固定制造費用標準成本＝固定制造費用實際成本－固定制造費用預算數(shù)+

(預算工時－實際工時)×標準分配率＋(實際工時－實際產(chǎn)量標準工時)×標準分配率

=預算差異＋能力差異＋效率差異

三因素分析法實際是把二因素分析法中固定制造費用的能量差異又分解為固定制造費用能力差異和固定制造費

用效率差異兩個部分。三因素分析法：（4）固定制造費用差異分析成本差異＝固定制造【7-3】偉業(yè)公司2010年6月生產(chǎn)A產(chǎn)品的有關資料如下：（1）產(chǎn)品A標準成本卡如前表所示，預算產(chǎn)量1000件。（2）實際產(chǎn)量1200件，實際成本如下表：成本項目實際用量實際價格實際成本直接材料：甲材料乙材料合計8150千克6200千克8.60元／千克5.66元／千克70090元35092元105182元直接人工：第一車間第二車間合計7000小時9800小時7元／小時6元／小時49000元

58800元107800元制造費用：變動制造費用（第一車間）變動制造費用（第二車間）合計固定制造費用（第一車間）固定制造費用（第二車間）合計7000小時9800小時7000小時9800小時9100元

8820元17920元

5600元

6800元

12400元實際總成本

243302元/件【7-3】偉業(yè)公司2010年6月生產(chǎn)A產(chǎn)品的有關資料如下：成要求：揭示各成本項目的成本差異解：其中：價格差異=（8.6-8.65）×8150+（5.66-5.5）×6200=584.5（元）用量差異=（8150-6.8×1200）×8.65+（6200-5.2×1200）×5.5=－306.5（元）（2）直接人工成本差異=107800－87.8×1200=2440（元）其中：工資率差異=（7-6.9）×7000+（6-5.8）×9800=2660（元）效率差異=（7000-6×1200）×6.9+（9800-8×1200）×5.8=－220（元）（1）直接材料成本差異=105182－18.42×1200=278（元）要求：揭示各成本項目的成本差異解：其中：價格差異=（8.6-（3）變動制造費用成本差異=17920－14.54×1200=472（元）耗費差異=（9100/7000-1.29）×7000+（8820/9800-0.85）×9800=560（元）

效率差異=（7000－6×1200）×1.29+（9800－8×1200）×0.85=－88（元）（4）固定制造費用成本差異=12400－10.24×52×1200=112（元）二因素分析法：預算差異=12400－10.24×1000=2160（元）能力差異=（6×1000－7000）×0.8+（8×1000－9800）×0.68=－2024（元）效率差異=（7000－6×1200）×0.8+（9800－8×1200）×0.68=－24（元）三因素分析法：預算差異=12400－10.24×1000=2160（元）能量差異=10.24×1000－10.24×1200=－2048（元）（3）變動制造費用成本差異=17920－14.54×1202、差異原因分析需要強調(diào)的是，不僅要注重調(diào)查形成超支差異的原因，也要調(diào)查形成節(jié)約差異的原因。

（1）影響材料價格差異的原因及責任歸屬。（2）影響材料用量差異的原因及責任歸屬。（3）影響工資率差異的原因及責任歸屬。（4）影響人工效率差異的原因及責任歸屬。（5）影響變動制造費用差異的原因及責任歸（6）影響固定制造費用差異的原因及責任歸屬2、差異原因分析需要強調(diào)的是，不僅要注重調(diào)3、成本控制措施（1）降低原材料消耗，節(jié)約材料成本方面

通過以下方式：①改進產(chǎn)品結構和配比比例；②采用廉價材料做代用品；③控制生產(chǎn)的材料廢損；④改進材料收發(fā)、保管方面的工作；⑤適時、適量及盡量避免遠距離采購。（2）提高勞動生產(chǎn)率，節(jié)約人工成本方面通過以下方式：①合理調(diào)配勞動力；②加強職工培訓；③進行技術革新和技術改造；④改善生產(chǎn)條件；⑤實行合理地工資制度和獎懲制度。（3）合理組織生產(chǎn)，降低變動制造費用方面通過以下方式：①制定設備利用定額；②建立設備管理的責任制和維修保養(yǎng)制度。

（4）提高人工效率和設備利用率，降低固定制造費用方面通過以下方式：①約束性固定制造費用的控制；②酌量

性固定制造費用的控制。3、成本控制措施（1）降低原材料消耗，節(jié)約材料成本三、標準成本制度的考評標準成本制度的考評成本差異的賬務處理兩個部分三、標準成本制度的考評成本差異兩個部分（一）成本差異的賬務處理成本差異的賬務處理有以下特點：

1.“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、“主營業(yè)務成本”賬戶均按標準成本記賬，只把“制造費用”賬戶分為“變動制造費用”和“固定制造費用”兩個一級賬戶。

2.按成本差異的類別設置“材料價格差異”、“材料用量差異”“直接人工工資率差異”、“直接人工效率差異”“變動制造費用耗費差異”、“變動制造費效率差異”、“固定制造費預算差異”、“固定制造費能力差異”和“固定制造費效率差異”賬戶，這些賬戶借方登記超支差異，貸

方登記節(jié)約差異，期末將差異額從反方向結轉到有

關標準成本賬戶。（一）成本差異的賬務處理成本差異的賬務處理有3、期末成本差異的賬務處理方法（1）直接處理法直接處理法也稱結轉本期損益法，是指將本期發(fā)生的各種成本差異全部轉入利潤表中的“主營業(yè)務成本”賬戶，由本期的銷售產(chǎn)品負擔，并全部從利潤表的銷售收入項下扣減，不再分配給期末在產(chǎn)品和期末庫存商品。這時，期末資產(chǎn)負債表的存貨項目中在產(chǎn)品和庫存商品只反映標準成本。這種方法可以避免期末繁雜的成本差異分配工作，同時本期發(fā)生的成本差異全部反映本期的利潤上，使利潤指標能如實地反映本期生產(chǎn)經(jīng)營工作和成本控制的全部成效，符合權責發(fā)生制的要求。但這種方法要求標準成本的制定要合理和切合實際并且要不斷進行修訂，這樣期末資產(chǎn)負

債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品項目反映的成本才能切合實際。3、期末成本差異的賬務處理方法（1）直接處理法（2）遞延法遞延法也稱調(diào)整銷貨成本與期末存貨法，是將本期發(fā)生的各種成本差異，按標準成本的比例在期末在產(chǎn)品、期末產(chǎn)成品和本期已銷售產(chǎn)品之間進行分配。從而將在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷貨成本調(diào)整為實際成本的一種成本差異處理方法。這樣分配后，期末資產(chǎn)負債表的存貨項目中在產(chǎn)品和產(chǎn)成品反映的都是實際成本，利潤表的產(chǎn)品銷售成本反映的也是本期已銷售產(chǎn)品的實際成本，這種方法期末差異分配非常復雜，不便于產(chǎn)品成本計算的簡化；西方企業(yè)一般

都采用第一種方法。（2）遞延法遞延法也稱調(diào)整銷貨成本與期末存【例7—4】偉業(yè)公司2010年6月A產(chǎn)品標準成本與實際成本資料如【例7—1】、【例7—3】，再假設本月無月初在產(chǎn)品，本月投產(chǎn)1200件本月全部完工，本月初產(chǎn)成品存貨50件，標準成本10000元(200×50)，本月完工入庫1200件，本月銷售1150件，銷售單價300元，增值稅率17%，據(jù)此，采用直接處理法，進行產(chǎn)品生產(chǎn)直到結轉成本差異的賬務處理。解：借：生產(chǎn)成本104904

材料價格差異584.5

貸：原材料105182

材料用量差異306.5借：生產(chǎn)成本105360

直接人工工資率差異2660

貸：應付職工薪酬107800

直接人工效率差異220（1）領用原材料（2）直接人工工資【例7—4】偉業(yè)公司2010年6月A產(chǎn)品標準成本解：借：變動制造費用17920

貸：有關賬戶17920借：固定制造費用12400

貸：有關賬戶12400（3）變動制造費用（4）固定制造費用借：生產(chǎn)成本17448

變動制造費用耗費差異560貸：變動制造費用17920

變動制造費用效率差異88借：生產(chǎn)成本12288

固定制造費用預算差異2160

貸：固定制造費用12400

固定制造費用能力差異2024

固定制造費用效率差異24借：變動制造費用17借：庫存商品240000

貸：生產(chǎn)成本240000借：應收賬款(或銀行存款等)403650

貸：主營業(yè)務收入345000

應交稅金——應交增值稅58650借：主營業(yè)務成本230000

貸：庫存商品230000（5）產(chǎn)品完工入庫（6）產(chǎn)品銷售（7）結轉已銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本借：庫存商品借：主營業(yè)務成本3302

材料用量差異306.5

直接人工效率差異220

變動制造費用效率差異88

固定制造費用能力差異2024

固定制造費用效率差異24

貸：直接材料價格差異584.5

直接人工工資率差異2660

變動制造費用耗費差異560

固定制造費用預算差異2160（8）結轉各成本差異賬戶借：主營業(yè)務成本（二）標準成本制度的考評

標準成本制度的經(jīng)營業(yè)績考評，是以標準成本為基礎，建立一系列評價指標，對實際執(zhí)行結果進行考核與評價。其詳細內(nèi)容在第八章詳述。通過標準成本的制定、控制與考評，可以看到，標準成本制度主要適用于對產(chǎn)品生產(chǎn)成本的管理，但產(chǎn)品的整個生命周期不僅是生產(chǎn)，還應包括研發(fā)、設計、銷售、售后服務和市場退出處理，為了提高產(chǎn)品的整體利潤，使企業(yè)在市場競爭中生存，企業(yè)不能僅滿足于控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本，還必須控制非生產(chǎn)成本，標準成本管理顯然還做不到

這一點。（二）標準成本制度的考評標準成本制度的經(jīng)營業(yè)四、標準成本的作用

1.便于企業(yè)編制預算和進行預算控制。2.可以有效地控制成本支出。3.可以為企業(yè)的內(nèi)部管理提供數(shù)據(jù)。4.可以幫助企業(yè)進行產(chǎn)品的價格決策和預測5.可以簡化存貨的計價以及成本核算的賬務處理工作。四、標準成本的作用1.便于企業(yè)編制預算和進行預算控謝謝！謝謝！演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！第二節(jié)標準成本制度第二節(jié)二、標準成本的控制

四、標準成本的作用一、單位產(chǎn)品標準成本的制定三、標準成本制度的考評主要內(nèi)容二、標準成本的控制四、標準成本的作用一、單位產(chǎn)品標準成本的制相關的幾個概念

標準成本制度：也稱標準成本管理，是指圍繞標準成本的相關指標而設計的，將成本的事前控制、事中控制、事后控制及核算功能有機結合而形成的一種成本控制系統(tǒng)。標準成本最初產(chǎn)生于20世紀20年代的美國，是泰勒科學管理思想在成本會計中的具體體現(xiàn)。它曾經(jīng)被西方廣為采用，是管理會計日常成本管理中應用較為普遍的傳統(tǒng)的成本控制手段。

標準成本制度包括三個環(huán)節(jié)：計劃、控制和考評。具體體現(xiàn)是：一、制定單位產(chǎn)品的成本標準；二、將實際成本與標準成本對比，以揭示成本差異，查明原因，采取措施；三、進行標準成本及其成本差異的賬務處理，對其執(zhí)行結果進行

評價考核。相關的幾個概念標準成本制度：也稱標準成本管一、單位產(chǎn)品標準成本的制定

標準成本：就是經(jīng)過認真調(diào)查、分析和技術測定而制定的，在有效經(jīng)營條件下應當發(fā)生的，因而可以作為控制成本開支、評價實際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標成本，亦稱“應該成本”。單位產(chǎn)品的直接材料單位產(chǎn)品的直接人工單位產(chǎn)品的制造費用單位產(chǎn)品的標準成本

這三項成本都需要確定其“用量”標準和“價格”標準，兩者相乘得出成本標準。一、單位產(chǎn)品標準成本的制定標準成本：就是經(jīng)（一）直接材料的標準成本

它是由直接材料的用量標準和價格標準所確定。用量標準是根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品的設計、生產(chǎn)和工藝條件所確定的生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需用的材料數(shù)量，其中包括必要的損耗和不可避免地形成一定廢品所發(fā)生的材料損失。直接材料的價格標準就是單位采購成本，計算公式為：直接材料標準成本＝該種產(chǎn)品所耗用的每種材料標準成本某單位產(chǎn)品耗用某種材料的標準成本＝價格標準×用量標準（一）直接材料的標準成本它是由直接材料的用量（二）直接人工的標準成本它也是由直接人工的用量標準和價格標準所確定的。用量標準是在現(xiàn)有生產(chǎn)技術條件、工藝方法和技術條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所用的工作時間，稱為工時標準，其中包括必要的間歇和停工時間以及不可避免地加工廢品所用的時間。直接人工的價格標準就是小時標準工資率，計算公式為：直接人工標準成本＝小時標準工資率×工時標準（二）直接人工的標準成本它也是由直接人工的用量標準和（三）制造費用的標準成本它也是由制造費用的用量標準和價格標準所的。用量標準與直接人工的用量標準相同，均指生產(chǎn)單位產(chǎn)品所用的工時標準。價格標準是指制造費用的標準分配率，其大小取決于以下兩個因素：一是標準生產(chǎn)量；二是制造費用預算。變動制造費用標準成本＝變動制造費用標準分配率×工時標準固定制造費用標準成本＝固定制造費用標準分配率×工時標準（四）標準成本卡38產(chǎn)品標準成本直接材料標準成本直接人工標準成本變動制造費用標準成本固定制造費用標準成本=+++（三）制造費用的標準成本它也是由制造費用的用【7-1】偉業(yè)公司2010年初制定的A產(chǎn)品單位產(chǎn)品標準成本卡如下表所示：成本項目用量標準價格標準成本標準直接材料：甲材料乙材料合計6.8千克5.2千克8.65元／千克5.50元／千克58.82元

28.60元

87.42元直接人工：第一車間第二車間合計6小時8小時6.9元／小時5.8元／小時41.40元

46.40元

87.80元制造費用：變動制造費用（第一車間）變動制造費用（第二車間）合計固定制造費用（第一車間）固定制造費用（第二車間）合計6小時8小時6小時8小時1.29元／小時0.85元／小時0.80元／小時0.68元／小時7.74元

6.80元

14.54元

4.80元

5.54元

10.24元單位產(chǎn)品標準成本

200.00元/件【7-1】偉業(yè)公司2010年初制定的A產(chǎn)品單位成本項目用量標二、標準成本的控制

實際成本與標準成本之間的差額，稱為成本差異。凡是實際成本大于標準成本的超支差異，稱為不利差異，通常用字母U表示；實際成本小于標準成本的節(jié)約差異，稱為有利差異，通常用字母F表示。

標準成本的控制就是使實際成本不超出成本控制范圍。標準成本的控制就是要解決兩個問題：一是確定成本控制范圍，二是進行成本差異分析。（一）成本控制范圍的確定成本控制的范圍就是允許實際成本波動的區(qū)間。成本控制范圍可以根據(jù)經(jīng)驗確定，也可根據(jù)成本管理要求，利

用最近成本資料分成本項目計算各自的標準差來確定。二、標準成本的控制實際成本與標準成本之間的差【例7-2】偉達公司生產(chǎn)A產(chǎn)品所用甲材料的標準成本為80元。去年各月的成本差異資料如下表所示：月份標準成本實際成本xi差異18078-2428079-11380811148082245808339680800078077-3988076-41698078-24108079-111180811112808224合計54【例7-2】偉達公司生產(chǎn)A產(chǎn)品所用甲材料的標準月份標準成本實（二）標準成本的差異分析標準成本的差異分析主要包括成本差異揭示、差異原因分析和成本控制措施。1、成本差異揭示

成本差異分為：直接材料成本差異、直接人工成本差異和制造費用成本差異三個部分。直接材料、直接人工、變動制造費用的成本差異又分為價格差異和用量差異：成本差異＝實際成本－標準成本

=實際用量×實際價格－標準用量×標準價格＝(實際用量×實際價格－實際用量×標準價格)＋

(實際用量×標準價格－標準用量×標準價格)

＝(實際價格－標準價格）×實際用量＋（實際用量－標準用量）×標準價格＝價格差異＋用量差異

（二）標準成本的差異分析標準成本的差異分析主（1）直接材料差異分析總差異＝直接材料實際成本－直接材料標準成本=實際價格×實際用量－標準價格×標準用量=(實際價格－標準價格)×實際用量+（實際用量－標準用量)×標準價格

=價格差異＋用量差異（2）直接人工差異分析總差異=直接人工實際成本－直接人工標準成本＝實際工資率×實際工時－標準工資率×標準工時＝（實際工資率－標準工資率）×實際工時+（實際工時－標準工時）×標準工資率＝工資率（價格）差異＋效率（用量）差異（1）直接材料差異分析總差異＝直接材料實際成本－直接材料標

（3）變動制造費用差異分析總差異＝實際變動制造費用－標準變動制造費用

=實際分配率×實際工時－標準分配率×標準工時＝耗費（價格）差異＋效率（用量）差異（4）固定制造費用差異分析二因素分析法：成本差異＝固定制造費用實際成本－固定制造費用標準成本＝(固定制造費用實際成本－固定制造費用預算數(shù))+

(固定制造費用預算數(shù)－固定制造費用標準成本)＝預算差異＋能量差異（3）變動制造費用差異分析總差異＝實際變動制造費用－標三因素分析法：（4）固定制造費用差異分析成本差異＝固定制造費用實際成本－固定制造費用標準成本＝固定制造費用實際成本－固定制造費用預算數(shù)+

(預算工時－實際工時)×標準分配率＋(實際工時－實際產(chǎn)量標準工時)×標準分配率

=預算差異＋能力差異＋效率差異

三因素分析法實際是把二因素分析法中固定制造費用的能量差異又分解為固定制造費用能力差異和固定制造費

用效率差異兩個部分。三因素分析法：（4）固定制造費用差異分析成本差異＝固定制造【7-3】偉業(yè)公司2010年6月生產(chǎn)A產(chǎn)品的有關資料如下：（1）產(chǎn)品A標準成本卡如前表所示，預算產(chǎn)量1000件。（2）實際產(chǎn)量1200件，實際成本如下表：成本項目實際用量實際價格實際成本直接材料：甲材料乙材料合計8150千克6200千克8.60元／千克5.66元／千克70090元35092元105182元直接人工：第一車間第二車間合計7000小時9800小時7元／小時6元／小時49000元

58800元107800元制造費用：變動制造費用（第一車間）變動制造費用（第二車間）合計固定制造費用（第一車間）固定制造費用（第二車間）合計7000小時9800小時7000小時9800小時9100元

8820元17920元

5600元

6800元

12400元實際總成本

243302元/件【7-3】偉業(yè)公司2010年6月生產(chǎn)A產(chǎn)品的有關資料如下：成要求：揭示各成本項目的成本差異解：其中：價格差異=（8.6-8.65）×8150+（5.66-5.5）×6200=584.5（元）用量差異=（8150-6.8×1200）×8.65+（6200-5.2×1200）×5.5=－306.5（元）（2）直接人工成本差異=107800－87.8×1200=2440（元）其中：工資率差異=（7-6.9）×7000+（6-5.8）×9800=2660（元）效率差異=（7000-6×1200）×6.9+（9800-8×1200）×5.8=－220（元）（1）直接材料成本差異=105182－18.42×1200=278（元）要求：揭示各成本項目的成本差異解：其中：價格差異=（8.6-（3）變動制造費用成本差異=17920－14.54×1200=472（元）耗費差異=（9100/7000-1.29）×7000+（8820/9800-0.85）×9800=560（元）

效率差異=（7000－6×1200）×1.29+（9800－8×1200）×0.85=－88（元）（4）固定制造費用成本差異=12400－10.24×52×1200=112（元）二因素分析法：預算差異=12400－10.24×1000=2160（元）能力差異=（6×1000－7000）×0.8+（8×1000－9800）×0.68=－2024（元）效率差異=（7000－6×1200）×0.8+（9800－8×1200）×0.68=－24（元）三因素分析法：預算差異=12400－10.24×1000=2160（元）能量差異=10.24×1000－10.24×1200=－2048（元）（3）變動制造費用成本差異=17920－14.54×1202、差異原因分析需要強調(diào)的是，不僅要注重調(diào)查形成超支差異的原因，也要調(diào)查形成節(jié)約差異的原因。

（1）影響材料價格差異的原因及責任歸屬。（2）影響材料用量差異的原因及責任歸屬。（3）影響工資率差異的原因及責任歸屬。（4）影響人工效率差異的原因及責任歸屬。（5）影響變動制造費用差異的原因及責任歸（6）影響固定制造費用差異的原因及責任歸屬2、差異原因分析需要強調(diào)的是，不僅要注重調(diào)3、成本控制措施（1）降低原材料消耗，節(jié)約材料成本方面

通過以下方式：①改進產(chǎn)品結構和配比比例；②采用廉價材料做代用品；③控制生產(chǎn)的材料廢損；④改進材料收發(fā)、保管方面的工作；⑤適時、適量及盡量避免遠距離采購。（2）提高勞動生產(chǎn)率，節(jié)約人工成本方面通過以下方式：①合理調(diào)配勞動力；②加強職工培訓；③進行技術革新和技術改造；④改善生產(chǎn)條件；⑤實行合理地工資制度和獎懲制度。（3）合理組織生產(chǎn)，降低變動制造費用方面通過以下方式：①制定設備利用定額；②建立設備管理的責任制和維修保養(yǎng)制度。

（4）提高人工效率和設備利用率，降低固定制造費用方面通過以下方式：①約束性固定制造費用的控制；②酌量

性固定制造費用的控制。3、成本控制措施（1）降低原材料消耗，節(jié)約材料成本三、標準成本制度的考評標準成本制度的考評成本差異的賬務處理兩個部分三、標準成本制度的考評成本差異兩個部分（一）成本差異的賬務處理成本差異的賬務處理有以下特點：

1.“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、“主營業(yè)務成本”賬戶均按標準成本記賬，只把“制造費用”賬戶分為“變動制造費用”和“固定制造費用”兩個一級賬戶。

2.按成本差異的類別設置“材料價格差異”、“材料用量差異”“直接人工工資率差異”、“直接人工效率差異”“變動制造費用耗費差異”、“變動制造費效率差異”、“固定制造費預算差異”、“固定制造費能力差異”和“固定制造費效率差異”賬戶，這些賬戶借方登記超支差異，貸

方登記節(jié)約差異，期末將差異額從反方向結轉到有

關標準成本賬戶。（一）成本差異的賬務處理成本差異的賬務處理有3、期末成本差異的賬務處理方法（1）直接處理法直接處理法也稱結轉本期損益法，是指將本期發(fā)生的各種成本差異全部轉入利潤表中的“主營業(yè)務成本”賬戶，由本期的銷售產(chǎn)品負擔，并全部從利潤表的銷售收入項下扣減，不再分配給期末在產(chǎn)品和期末庫存商品。這時，期末資產(chǎn)負債表的存貨項目中在產(chǎn)品和庫存商品只反映標準成本。這種方法可以避免期末繁雜的成本差異分配工作，同時本期發(fā)生的成本差異全部反映本期的利潤上，使利潤指標能如實地反映本期生產(chǎn)經(jīng)營工作和成本控制的全部成效，符合權責發(fā)生制的要求。但這種方法要求標準成本的制定要合理和切合實際并且要不斷進行修訂，這樣期末資產(chǎn)負

債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品項目反映的成本才能切合實際。3、期末成本差異的賬務處理方法（1）直接處理法（2）遞延法遞延法也稱調(diào)整銷貨成本與期末存貨法，是將本期發(fā)生的各種成本差異，按標準成本的比例在期末在產(chǎn)品、期末產(chǎn)成品和本期已銷售產(chǎn)品之間進行分配。從而將在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷貨成本調(diào)整為實際成本的一種成本差異處理方法。這樣分配后，期末資產(chǎn)負債表的存貨項目中在產(chǎn)品和產(chǎn)成品反映的都是實際成本，利潤表的產(chǎn)品銷售成本反映的也是本期已銷售產(chǎn)品的實際成本，這種方法期末差異分配非常復雜，不便于產(chǎn)品成本計算的簡化；西方企業(yè)一般

都采用第一種方法。（2）遞延法遞延法也稱調(diào)整銷貨成本與期末存【例7—4】偉業(yè)公司2010年6月A產(chǎn)品標準成本與實際成本資料如【例7—1】、【例7—3】，再假設本月無月初在產(chǎn)品，本月投產(chǎn)1200件本月全部完工，本月初產(chǎn)成品存貨50件，標準成本10000元(200×50)，本月完工入庫1200件，本月銷售1150件，銷售單價300元，增值稅率17%，據(jù)此，采用直接處理法，進行產(chǎn)品生產(chǎn)直到結轉成本差異的賬務處理。解：借：生產(chǎn)成本104904

材料價格差異584.5

貸：原材料105182

材料用量差異306.5借：生產(chǎn)成本105360

直接人工工資率差異2660

貸：應付職工薪酬107800

直接人工效率差異220（1）領用原材料（2）直接人工工資【例7—4】偉業(yè)公司2010年6月A產(chǎn)品標準成本解：借：變動制造費用