基礎會計 Ch02 賬戶與復式記賬-2

復習及練習1會計對象與會計要素會計對象會計要素靜態(tài)要素（財務狀況）資產負債所有者權益動態(tài)要素（經營成果）收入費用利潤2資產=負債+所有者權益靜態(tài)會計等式體現了同一資金的兩個不同側面：資金占用形態(tài)與資金來源渠道。資金負債所有者權益資產資金資金資金占用形態(tài)資金來源渠道3收入－費用=利潤企業(yè)在生產經營過程中取得一定的收入，并發(fā)生相關的費用，收入與其相關的費用配比后的結果就是利潤。費用利潤收入4資金來源占用負債所有者權益收入資產費用綜合會計等式的含義綜合會計等式反應了在收入、費用發(fā)生后，會計六要素之間的平衡關系，它綜合的反應了企業(yè)在期初、期末某一時點上的財務狀況和企業(yè)在某一特定期間內的經營成果，是靜態(tài)和動態(tài)會計等式的結合。將等式資產=負債+所有者權益+收入－費用進行變形得：資產+費用=負債+所有者權益+收入。該等式進一步反應了企業(yè)資金的兩個側面，即資金占用=資金來源5增加減少6第二章賬戶與復式記賬借貸剛從美術學院畢業(yè)的劉星、李星、張星、王星決定聯合創(chuàng)業(yè)，共同出資100萬元人民幣，成立“四星裝潢設計公司”。四人達成如下協議：每人出資20萬。其中，劉星投入房屋一套，作價20萬；李星投入現金5萬，存款15萬；張星投入全新電腦4臺，計價4萬，投入存款16萬；王星投入存款20萬。另向銀行申請2年期貸款15萬，向朋友臨時借入現金5萬。大家一致推舉劉星暫為公司記賬，可他不知道該怎么辦。問：資產？負債？所有者權益？但僅此而已嗎？7第二節(jié)會計科目與賬戶一、會計科目1.會計科目的含義◆對會計要素進行分類所形成的具體項目

流動資產貨幣資金存貨應收預付款交易性金融資產庫存現金銀行存款原材料庫存商品在途物資會計科目庫存現金會計賬戶銀行存款原材料82.會計科目設置原則

■科學性原則：全面反映會計要素內容，適應行業(yè)和業(yè)務特點如，工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、行政事業(yè)單位的不同■統一性原則：由財政部統一制定■靈活性原則：在不違反會計準則的前提下，可根據實際情況自行增設、分拆、合并會計科目。企業(yè)不存在的交易或事項，可不設置相關會計科目。■穩(wěn)定性原則：年度中間一般不要變更會計科目■合規(guī)性原則會計科目名稱應與核算內容、與會計制度保持一致93.會計科目的分類注意：會計科目的劃分與會計要素不完全一致（p253）

◆利潤類歸并入所有者權益類；◆收入類與費用類的一部分（不計入產品成本）合并為損益類；◆費用類的一部分（計入產品成本）獨立為成本類。104.會計科目的級次（1）總分類科目◆一級科目或總賬科目。

◆對會計要素的具體內容進行總括分類形成的會計科目（如“應收賬款”等）。◆是進行總分類核算的依據，提供總括指標。

◆一般由會計制度統一制定。

應收賬款沿海公司鴻運公司明細分類科目總分類科目一級科目二級科目80000元11（2）明細分類科目

◆對總分類科目所含內容再作詳細分類形成的會計科目（如“應收賬款—沿海公司”等）?！羰沁M行明細分類核算的依據?！魹閮炔拷洜I管理使用?！艨筛鶕嬛贫纫?guī)定和企業(yè)核算需要設置。

應收賬款沿海公司鴻運公司明細分類科目總分類科目一級科目二級科目80000元50000元30000元12二、會計賬戶1.會計賬戶的含義

▲

設置依據：根據會計科目設置；

▲

基本特征：具有一定結構和格式；

▲

主要作用：連續(xù)、系統、分類的記錄和反映經濟業(yè)務。

▲

重要地位：會計核算的一種專門方法。132.會計賬戶與會計科目的關系（1）相互聯系

▲會計賬戶根據會計科目設置，會計科目是會計賬戶的名稱，賬戶是會計科目的具體運用。14▲反映的經濟內容（會計要素）相同。會計科目規(guī)定了核算的內容及核算方法;會計賬戶則用以具體反映特定的經濟內容.庫存現金庫存現金15（2）相互區(qū)別

▲外表形式不同：會計賬戶既有名稱，又有結構，會計科目只有名稱。

▲

發(fā)揮作用不同：會計賬戶是用來具體記錄經濟業(yè)務的工具（手段），會計科目是對會計要素具體內容分類形成的項目（標志）。庫存現金庫存現金163.賬戶的基本結構（1）賬戶基本結構的含義

賬戶的全部結構中用來登記增加額、減少額和余額的那部分結構。

賬戶名稱加上登記增加額和減少額的兩方。17（2）賬戶基本結構的簡化形式——T形賬184.會計賬戶能夠提供的金額指標195.會計賬戶的設置方法

★根據會計制度規(guī)定的會計科目設置。★根據本企業(yè)會計要素的具體內容設置。206.會計賬戶的級次1)總分類賬戶（總賬或一級賬戶）根據資產、負債、所有者權益、成本、損益五大類總分類科目開設，用貨幣作為統一計量單位，用來提供總括的資料。

格式三欄式見P172

缺陷（1）只能提供總括資料（2）只能提供以貨幣計量的指標2)明細分類賬戶（明細賬、明細賬戶）根據總賬科目所屬明細分類科目開設,除了應用貨幣計量單位外，有時還要應用實物等計量單位

格式（1）三欄式P174（2）數量金額式P175213)總分類賬和明細分類賬的關系e.g.

庫存商品余1000040005000發(fā)生4000發(fā)生5000余9000庫存商品－甲產品余600030003000發(fā)生3000發(fā)生3000余6000庫存商品－乙產品余400010002000發(fā)生1000發(fā)生2000余3000區(qū)別：1.詳細程度不同2.作用不同聯系：1.反映的經濟業(yè)務相同2.登記的原始依據相同227.會計賬戶的分類——按經濟內容（p42）

★資產類★負債類

★所有者權益類★成本類

★損益類2324復習思考題1．什么叫會計科目？什么叫會計賬戶？會計賬戶與會計科目的關系是怎樣的？2．會計賬戶的基本結構是怎樣的？25第三節(jié)復式記賬一、復式記賬的基本含義及其特征

1.基本含義

◆對每一項經濟業(yè)務都以相等的金額在兩個或兩個以上有關賬戶中相互聯系的進行登記，借以反映會計對象具體內容增減變化的一種記賬方法。262.基本特征—與單式記賬法相比較(1)需要設置完整的賬戶體系。(2)對所有會計要素的增減變化需要全面、系統的反映。(3)對每項經濟業(yè)務都要在起碼兩個賬戶中進行等額記錄。(4)可以對一定時期會計賬戶的記錄進行綜合試算。27二、復式記賬法原理●理論依據：資金運動的內在規(guī)律性。即各種業(yè)務的發(fā)生，起碼會引起兩個會計要素（或同一要素中兩個項目）發(fā)生增減變化。體現了如下規(guī)律:運用會計方法把兩個或兩個以上的變動記錄下來，即復式記賬。28●復式記賬的基本原則1.以反映資金運動內在規(guī)律的會計等式為記賬基礎。

29

2.對每項業(yè)務必須在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中等額記錄。

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3.必須按經濟業(yè)務對會計等式影響的類型記錄。經濟業(yè)務影響會計等式的類型可歸納為以下兩大類：（1）如果影響到等式雙方要素，必定同增或同減；（2）如果只影響等式單方要素，必定是有增有減。此外，經濟業(yè)務影響會計等式的類型可歸納為九類，也可在九類的基礎上歸納為四大類。31

4.定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡。

根據以上原則進行復式記賬，一定會計期間的所有賬戶之間會形成如下兩個方面的自動平衡關系：32理解“定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡”應注意的問題

★必須是一定會計期間內賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關系。不同會計期間賬戶之間不會存在平衡關系。33★必須是一定會計期間內所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關系。部分賬戶之間不會存在平衡關系。34★“平衡”絕非指單個賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等關系。在某一個賬戶中，其借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間一般不會存在平衡關系。銀行存款

（1）存入1000（2）支付500

發(fā)生額平衡35●復式記賬的作用

▲能夠全面、系統地在賬戶中記錄經濟業(yè)務，提供有用的會計信息。

▲能夠清晰地反映資金運動的來龍去脈，便于對業(yè)務內容的了解和監(jiān)督。

▲能夠運用平衡關系檢驗賬戶記錄有無差錯。36三、借貸記賬法產生——大約在12--13世紀起源于商品經濟比較發(fā)達的意大利，總結于14世紀末，并逐漸流傳于全世界。演進——借、貸二字最初只表示借貸資本家與貸款人與借貸人之間的債權、債務關系及其增減變化，隨著會計記錄業(yè)務內容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財產物資增減變化的記賬符號。37（一）借貸記賬法的含義◆以“借”和“貸”作為記賬符號的一種記賬方法。作為記賬方法，都有其特定的記賬符號，用來表示“增加”或“減少”。

◆復式記賬法的一種。

38記賬符號賬戶結構記賬規(guī)則試算平衡借貸記賬法的內容39借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號，用以指明應記入賬戶的方向。其含義是：“借、貸”將每一個賬戶都固定的分為兩個相互對立的部分，賬戶左方為借方，右方為貸方；“借”和“貸”作為純粹的記賬符號，既不單純的代表增加，也不單純的代表減少，對于一個賬戶而言，借方和貸方究竟哪方記增加，哪方記減少，則要根據賬戶的性質及其核算內容來決定。記賬符號賬戶名稱借貸40賬戶結構資產+費用=負債+所有者權益+收入

確立賬戶結構的理論依據是會計等式。賬戶結構的確立是以其在會計等式中的位置來決定的。根據會計等式“資產＋費用＝負債＋所有者權益＋收入”，賬戶可分為等式左邊的賬戶和等式右邊的賬戶。增加余額減少余額借貸借貸減少增加等式左邊的資產和費用賬戶，用賬戶的“左方”即借方記增加，右方即“貸方”記減少，余額一般在借方；等式右邊的負債、所有者權益、收入賬戶，用賬戶的“右方”即貸方記增加，用“左方”即借方記減少，余額一般在貸方。4142資產類賬戶結構期初余額

×××本期增加額

×××

本期減少額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

期末余額×××資產類會計科目期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額期末余額反映期末時資產的實有數額。43資產類賬戶應用舉例例企業(yè)用銀行存款40000元購買機器設備一臺。固定資產借貸40000銀行存款借貸40000期初余額100000期末余額6000044負債類賬戶結構期初余額

×××本期減少額

×××

本期增加額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

期末余額×××負債類會計科目期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額期末余額反映期末時負債的實有數額45負債類賬戶應用舉例例從銀行借入短期借款60000元，存入銀行。銀行存款借貸60000短期借款借貸60000期初余額100000期末余額160000期初余額90000期末余額15000046所有者權益類賬戶結構期初余額

×××本期減少額

×××

本期增加額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

期末余額×××所有者權益類會計科目期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額期末余額反映所有者權益的實有數額47所有者權益類賬戶應用舉例例將資本公積10000元轉作實收資本。10000資本公積借貸實收資本借貸10000期初余額90000期末余額80000期初余額100000期末余額11000048成本類賬戶結構期初余額

×××本期增加額

×××

本期結轉或減少額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

期末余額×××成本類會計科目期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額成本類賬戶貸方主要核算完工產品成本的轉出和成本的沖減期末余額反映在產品的成本49本期發(fā)生的收入期末應從賬戶的借方轉出，轉入本年利潤賬戶的貸方，反映利潤的增加，期末結轉后沒有余額。損益類收入賬戶結構本期結轉或減少額×××本期增加額

×××借貸收入會計科目本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

本年利潤借貸收入50損益類費用賬戶結構本期增加額×××本期減少或轉出額×××借貸費用會計科目本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

本期發(fā)生的費用在期末時要從貸方轉出，轉入本年利潤賬戶的借方，反映利潤的減少，期末結轉后賬戶沒有余額。本年利潤借貸費用51借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。有借必有貸——賬戶登記方向借貸必相等——賬戶登記金額記賬規(guī)則銀行存款借貸短期借款借貸5000050000有借必有貸借貸必相等52項目內容1.以銀行存款歸還到期的長期借款100000元2.以銀行存款購入原材料58000元，材料入庫3.收回應收賬款30000元，存入銀行4.以銀行存款償還前欠外單位貨款20000元5.從甲企業(yè)購入原材料，已入庫，貨款30000元尚未支付6.向銀行借入短期借款100000元，存入銀行存款戶7.某外商捐贈設備一套，價值160000元8.以銀行存款繳納上月稅金10000元9.從銀行提取現金1000元備用10.簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票一張，面額30000元，抵付應付賬款T形賬的練習531.以銀行存款歸還到期的長期借款100000元2.以銀行存款購入原材料58000元，材料入庫銀行存款借貸100000長期借款借貸100000銀行存款借貸58000原材料借貸58000