商業(yè)會計批發(fā)與零售核算

通過學(xué)習(xí)，要求了解批發(fā)商品購銷存各個階段的業(yè)務(wù)程序以及進價數(shù)量金額核算方法的內(nèi)容第四章Part1第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算一、批發(fā)商品購進的業(yè)務(wù)程序(1)本地購進本地商品購進是由商業(yè)企業(yè)向當(dāng)?shù)氐纳a(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)進貨。主要采用送貨制或提貨制(2)異地購進異地商品購進是由商業(yè)企業(yè)向外地生產(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)進貨，主要采用發(fā)貨制第四章二、批發(fā)商品購進的核算內(nèi)容（一）主要賬戶設(shè)置（1）“在途物資”賬戶，屬資產(chǎn)類賬戶。（2）“庫存商品”賬戶，屬資產(chǎn)類賬戶賬務(wù)處理規(guī)則：（1）商品未驗收入庫時，按照其采購成本借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，同時，按照結(jié)算方式貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”“其他貨幣資金”等科目（2）商品驗收入庫時，借記“庫存商品”科目，貸記“在途物資”科目第四章（三）本地購進的核算【例】某商業(yè)企業(yè)向本市新海內(nèi)衣廠購進42支男棉毛衫1000包（一包10件），每包單價86元，計86000元；進項稅稅率17%，計14620元。價稅合計100620元，商品全部到達，并驗收入庫。貨款以轉(zhuǎn)賬支票支付。財會部門根據(jù)倉庫交來的“收貨單”和供貨單位的“專用發(fā)票”以及轉(zhuǎn)賬支票存根作會計分錄如下:借：庫存商品——42支男棉毛衫86000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）14620貸：銀行存款100620第四章如果是小規(guī)模納稅企業(yè)，所支付的不可抵扣的增值稅進項稅額計入所購商品的成本。其會計分錄如下：如果商品驗收入庫和支付貨款不是同時進行的，有兩種情況：（1）支付貨款，商品未到，其會計分錄如下：借：庫存商品——42支男棉毛衫100620（買價+增值稅額）貸：銀行存款100620借：在途物資——42支男棉毛衫86000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）14620貸：銀行存款100620第四章商品到達后，驗收入庫，再作會計分錄如下：借：庫存商品——42支男棉毛衫86000貸：在途物資——42支男棉毛衫86000（2）貨款采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，商品未到，則其會計分錄如下：借：在途物資——42支男棉毛衫86000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）14620貸：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)匯票100620第四章（四）異地購進的核算1.托收憑證先到，商品后到（P98）【例】某商業(yè)企業(yè)向天津百貨批發(fā)公司購入香皂20000塊，單價2.20元，進項稅稅率17%，價稅共計51480元，供貨單位代墊運費1000元，貨款結(jié)算采用“異地托收承付”結(jié)算方式。（1）接到銀行轉(zhuǎn)來天津百貨批發(fā)公司的托收憑證、“發(fā)貨單”結(jié)算聯(lián)和代墊運費清單，經(jīng)審核無誤，作會計分錄如下：借：在途物資——香皂44930應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）7550貸：銀行存款52480分析：采購成本=20000*2.2+1000*（1-7%）=44930

可抵扣進項稅額=20000*2.2*17%+1000*7%=7550第四章（2）商品運到，經(jīng)倉庫點驗入庫借：庫存商品——香皂44930貸：在途物資——天津百貨44930月末按暫估進價借：庫存商品——香皂44000貸：應(yīng)付賬款——天津百貨44000（1）下月初對月末尚未付款的商品用紅字沖回。借：庫存商品——香皂44000貸：應(yīng)付賬款——天津百貨440002、商品已到，而托收憑證未到（假設(shè)對該批商品暫估價值為44000元）（2）接到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證借：在途物資——香皂44930應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）7550貸：銀行存款52480同時，根據(jù)倉庫“收貨單”和供貨單位的“專用發(fā)票”，審核無誤后借：庫存商品——香皂44930貸：在途物資——香皂44930第四章3、托收憑證與商品同日到所謂托收憑證與商品同日到達，是指承付貨款和商品點驗入庫手續(xù)可以在同一天內(nèi)辦完，不存在商品在途和不能承付貨款的情況，可以按本地商品購進核算方法作庫存商品處理。財會部門在接到銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證、“專用發(fā)票”、代墊運費清單和倉庫送來的“收貨單”，經(jīng)審核無誤承付貨款，作會計分錄如下借：庫存商品——香皂44930應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）7550貸：銀行存款52480第四章（五）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購的核算（P103）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購是指商業(yè)企業(yè)向農(nóng)村集體經(jīng)濟組織和個人收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的一種商品交易，是商品流轉(zhuǎn)的主要組成部分。商品流通企業(yè)如果是一般納稅人，應(yīng)按照買價的13%的扣除率計算增值稅進項稅額，增值稅含在買價之中農(nóng)副產(chǎn)品收購的核算（1）農(nóng)副產(chǎn)品直接收購的核算。【例】某收購企業(yè)經(jīng)核定撥付所屬的甲收購站備用金100000元。財會部門根據(jù)收購站領(lǐng)款收據(jù)及領(lǐng)導(dǎo)批示，開給現(xiàn)金支票，作會計分錄如下：借：其他應(yīng)收款——甲收購站100000貸：銀行存款100000第四章【例】某某收購站站報來““農(nóng)業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品收購購匯總表表”，收收購A農(nóng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品品計價78000元，，以銀行行存款補補足備用用金，作作會計分分錄如下下：借：庫庫存商品品——A農(nóng)產(chǎn)品品［78000×（1-13%）］67860應(yīng)交稅費費——應(yīng)應(yīng)交增值值稅（78000×13%）10140貸：銀銀行存款款78000分析：農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品采采購成本本=78000*（1-13%）=67860可抵扣的的進項稅稅額=78000*13%=10140（2）預(yù)預(yù)購農(nóng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品品的核算算【例】某某收購企企業(yè)與某某生產(chǎn)單單位簽訂訂C農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品預(yù)購購合同，，預(yù)付定定金6000元元，秋后后交售時時扣回。。其會計計分錄如如下：支支付預(yù)購購定金時時：借：庫庫存商品品——C農(nóng)產(chǎn)品品9570應(yīng)交稅費費——應(yīng)應(yīng)交增值值稅（進進項稅額額）1430貸：預(yù)預(yù)付賬款款6000銀行存款款5000交售C農(nóng)產(chǎn)品計計價11000元，按合合同規(guī)定定扣回預(yù)預(yù)購定金金6000元，，補付價價款5000元元：借：預(yù)預(yù)付賬款款——×××生產(chǎn)產(chǎn)單位6000貸：銀銀行存款款6000第四章（六）國國外購購進商品品的核算算【例】某某商業(yè)企企業(yè)自營營進口商商品一批批，到岸岸價為90000美元元，關(guān)稅稅稅率為為20%，海關(guān)關(guān)完稅憑憑證注明明增值稅稅稅率為為17%。當(dāng)日日匯率為為7.70元。。借：在在途物資資——進進口商品品采購831600應(yīng)交稅費費——應(yīng)應(yīng)交增值值稅（進進項稅額額）141372貸：銀銀行存款款972972（1）按按照國國外發(fā)票票原幣金金額支付付折合人人民幣計計算為693000元元，另以以人民幣幣計算應(yīng)應(yīng)交關(guān)稅稅為156600元，，增值稅稅額為141372元元［693000×（（1+20%））×17%］，，支付價價款時，，作會計計分錄如如下：第四章如果該批批進口商商品屬于于應(yīng)繳納納消費稅稅的商品品，則應(yīng)應(yīng)將消費費稅計入入該項商商品的成成本。用用人民幣幣支付。。其會計計分錄如如下（P105）借：在在途物資資——進進口商品品采購×××××貸：銀銀行存款款××××如果進口口商品是是按離岸岸價成交交，則用用外匯支支付的運運費、保保險費應(yīng)應(yīng)折合人人民幣，，按實際際支出計計入進口口商品采采購成本本。（離岸價只只含貨物物成本，，到岸價價包括貨貨物成本本、運費費、保險險費）（3）結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)進進口商品品采購成成本，作作會計分分錄如下下：借：庫庫存商品品——進進口商品品832100貸：在在途物資資——進進口商品品采購832100（2）以銀銀行存款款支付檢檢驗費500元元，銀行行手續(xù)費費200元。其其會計分分錄如下下：借：在途物資資500財務(wù)費用用——銀銀行手續(xù)續(xù)費200貸：銀銀行存款款7001、大連百百貨公司司從深圳圳康佳集集團購進進29吋吋康佳彩彩色電視視機100臺，，每臺1250元，貨貨款總計計125000元，增增值稅額額21250元元，運費費4200元，，采用托托收承付付結(jié)算方方式結(jié)算算。產(chǎn)品品已入庫庫，貨款款已承付付2、美聯(lián)公司司從某針織織廠購進了了五件套床床上用品800套。購貨合合同中約定定，貨物交交接方式為為發(fā)貨制，，購貨方采采用商業(yè)匯匯票結(jié)算方方式支付全全部款項，，商品已驗驗收入庫，，但發(fā)票賬賬單直至月月末公司尚尚未收到，，無法確定定商品的實實際成本，，暫估價值值為11200元3、黃海公司為為增值稅一般般納稅人，直直接向吉林某某地區(qū)收購糧糧食作物，以以銀行存款支支付農(nóng)產(chǎn)品收收購價款86000元，農(nóng)產(chǎn)品已已入庫美聯(lián)公司購進進的上述商品品于次月收到到發(fā)票賬單，，實際貨款為為12000元，增值稅2040元，對方代墊墊運雜費900元，運費中準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除的進進項稅額為28元，公司當(dāng)即即開出2個月的商業(yè)承承兌匯票支付付全部款項4、某食品進口口公司從西班班牙進口一批批橄欖油，相相關(guān)發(fā)票賬單單中注明該商商品的到岸價價格為225000元，繳納進口口關(guān)稅9000元、消費稅6000元，境內(nèi)裝卸卸費3000元。企業(yè)用銀銀行存款支付付全部款項，，商品尚未運運達5、蘭奇公司從從某化工廠購購入玻璃膠一一批，增值稅稅專用發(fā)票上上記載的貨款款為80000元，增值稅13600元。供貨單位位已代墊運費費200元。蘭奇公司司在收到發(fā)票票賬單等結(jié)算算憑證并核對對無誤后，公公司以銀行匯匯票支付全部部款項，但商商品尚未運達達企業(yè)。（運運費增值稅稅稅率為7%）借：庫存商品品——康佳電電視機128906應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅稅（進項稅額額）21544貸：銀行存款款150450（1）分析：商品品采購成本=125000+4200（1-7%）=128906可抵扣的進項項稅額=21250+42007%=21544（2）借：庫存商商品——五件套床上用用品112000貸：應(yīng)付賬款款——某針織廠112000下月初用紅字字沖回：借：庫存商品品——五件套床上用用品112000貸：應(yīng)付賬款款——某針織廠112000分析：商品采采購成本=12000+900-28=12872可抵扣的進項項稅額=2040+28=2068借：庫存商品品——五件套床上用用品12872應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（（進項稅額））2068貸：應(yīng)付票據(jù)據(jù)——某針織廠14940（3）借：庫存商商品——糧食作物74820應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（（進項稅額））11180貸：銀行存款款86000（4）借：在途物物資243000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（（進項稅額））40800貸：銀行存款款283800（5）借：在途物物資80186應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（（進項稅額））13614貸：其他貨幣幣資金——銀行匯票93800第四章（七）購進商商品溢余和短短缺的核算(P106)1.購進商商品發(fā)生溢余余的核算先將驗收入庫庫商品的實際際成本與總的的采購成本之之間的差額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“待處理理財產(chǎn)損溢””，再按具體體情況處理（1）收到到銀行轉(zhuǎn)來托托收憑證，經(jīng)經(jīng)審核無誤，，承付貨款及及裝卸費。作作會計分錄如如下：借：在途物物資——×單單位6090應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅稅（進項稅額額）1020貸：銀行存存款7110例】某商業(yè)企企業(yè)從外地購購進白砂糖2000千克克，每千克3元，計價款款6000元元，增值稅稅稅率17%，，計1020元，另供貨貨方墊付裝卸卸費90元，，采用托收承承付結(jié)算方式式結(jié)算貨款。。第四章（2）商品品運到，經(jīng)點點驗實收數(shù)量量為2050千克，溢余余50千克，，計價150元，原因待待查。作會計計分錄如下：：(3）經(jīng)查明原因，，上述白砂糖糖溢余，其中中20千克屬屬自然升溢，，30千克屬屬供貨單位多多發(fā)，經(jīng)與對對方聯(lián)系，同同意補作購進進，貨款已匯匯出。按規(guī)定定，運輸途中中商品自然升溢，應(yīng)作為本單單位收益，作作經(jīng)營費用處理。如屬供貨單位多發(fā)發(fā)，應(yīng)與對方聯(lián)聯(lián)系，同意作作為本企業(yè)購購進的，根據(jù)據(jù)供貨方補來來的專用發(fā)票票補付貨款及進進項稅額；如果不同意本企業(yè)業(yè)購進，則轉(zhuǎn)為代管商品品。按白砂糖溢余余原因，作會會計分錄如下下：借：庫存商商品——砂糖糖6240貸：在途物物資——×單單位6090待處理財產(chǎn)損損溢——砂糖糖150（溢溢余的商品成成本）借：待處理理財產(chǎn)損溢———砂糖150.00應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅稅（進項稅額額）15.30貸：銷售費費用60.00銀行存款105.30借：待處理財財產(chǎn)損溢應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（（進項稅額））貸：銀行存款款借：待處理財財產(chǎn)損溢貸：銷售費用用第四章2.購進商商品發(fā)生短缺缺的核算【例】仍用上上例，設(shè)點驗驗商品，實收收數(shù)量為1950千克，，短缺50千千克，原因待待查。（（1）收到到銀行轉(zhuǎn)來托托收憑證，經(jīng)經(jīng)審核無誤，，承付貨款及及裝卸費。作作會計分錄如如下：借：在途物物資——×××單位6090應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅稅（進項稅額額）1020貸：銀行存存款7110（2）商品品運到，經(jīng)點點驗實收數(shù)量量為1950千克，短缺缺50千克，，計價150元，原因待待查，作會計計分錄如下：：借：庫存商商品——砂糖糖5940待處理財產(chǎn)損損溢——砂糖糖150（短短缺的商品成成本）貸：在途物物資——×××單位6090商品入庫成本本=6090-150=5940先將驗收入庫庫商品的實際際成本與總的的采購成本之之間的差額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“待處理理財產(chǎn)損溢””，再按具體體情況處理第四章（3）經(jīng)查查明原因，上上項白砂糖短短缺，其中20千克系運運輸途中自然然損耗；15千克為供貨貨方少發(fā)。經(jīng)經(jīng)與對方聯(lián)系系，同意補發(fā)發(fā)商品（商品品已運到）；；另15千克克屬運輸單位位責(zé)任事故，，經(jīng)聯(lián)系，同同意賠償損失失。按規(guī)定，運輸途中商商品自然損耗耗，作經(jīng)營費用處理；供貨單單位少發(fā)商品，經(jīng)與對方聯(lián)聯(lián)系，要求補發(fā)商品或退退還貨款；事故損失屬屬于運輸部門責(zé)任任，應(yīng)由運輸單單位賠償；如如屬責(zé)任人事事故，應(yīng)由責(zé)責(zé)任人負(fù)責(zé)賠賠償，轉(zhuǎn)入““其他應(yīng)收款”賬戶；屬于于本企業(yè)責(zé)任，應(yīng)由企業(yè)作作“管理費用”處理。非正常損耗的的部分的進項項增值稅應(yīng)做做轉(zhuǎn)出處理按白砂糖短缺缺原因，作會會計分錄如下下（P108）借：銷售費用用——自然損損耗60庫存商品———砂糖45其他應(yīng)收款———運輸單位位52.65貸：待處理理財產(chǎn)損溢———砂糖150.00應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅稅（進項稅額額轉(zhuǎn)出）7.65借：銷售費用用（自然損損耗）借借：庫存存商品（重重新購置）貸：待處理財財產(chǎn)損溢貸貸：待待處理財產(chǎn)損損溢借：其他應(yīng)收收款/管理費用（非非正常損耗））貸：待處理財財產(chǎn)損溢應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（（進項稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出）例：大連百貨貨公司7月9日從吉林長長白山農(nóng)場購購進蘑菇1500公斤，，每公斤18元，貨款總總計27000元，增值值稅款4590元，運費費700元。。采用托收承承付結(jié)算方式式，貨款已承承付。7月16日該批商商品運達后，，儲運部門驗驗收時發(fā)現(xiàn)短短缺了100公斤，價值1800元。財會部門門根據(jù)儲運部部門轉(zhuǎn)來的““收貨單”和和“商品購進進短缺溢余報報告單”作如如下會計處理理（短缺部分分不考慮運費費）借：庫存商品品25851待處理財產(chǎn)損損溢1800貸：在途物資資27651分析：入庫的的商品成本=140018+700*93%=25851短缺的商品成成本=1800后經(jīng)查明原因因，50千克為供應(yīng)單單位少發(fā)貨，，供應(yīng)單位已已補發(fā)貨物，，貨物已驗收收入庫，30千克為運輸部部門責(zé)任造成成的損失，剩剩余20千克為運輸途途中自然損耗耗借：庫存商品品900其他應(yīng)收款631.8銷售費用360貸：待處理財財產(chǎn)損溢1800應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（（進項稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出）91.8分析：已驗收收入庫的少發(fā)發(fā)貨物的成本本=50×18=900運輸部門造成成的損失屬于于非正常損失失，損失貨物物的進項稅額額不得抵扣，，應(yīng)做進項稅稅額轉(zhuǎn)出處理理=30×18×1.17=631.8自然損耗價值值=20×18=3606、拒付貨款和和拒收商品（1）貨款未付時處理：提出拒拒付，“拒絕承付理由由書”，拒付全部或或部分貨款。。對于拒付部分不做做賬務(wù)處理，，但對于未拒付部分必必須按規(guī)定支支付貨款并按按正常的商品品購進業(yè)務(wù)進進行核算。（2）拒付全部貨款款，一般情況下下也應(yīng)該是拒拒收全部商品品，所以沒有收到商品品則不做賬；如果收到商商品但是未辦辦理結(jié)算，企企業(yè)應(yīng)對拒收收商品代為妥妥善保管，并并在“代管商品物資資”備查賬中作登登記（3）如果企業(yè)在在支付完貨款款后，經(jīng)商品品驗收發(fā)現(xiàn)問問題，也應(yīng)對對拒收的商品品妥善保管，，同時沖減已入賬的的商品采購成成本和增值稅稅進項稅額（八）拒付付貨款和拒收收商品的核算算第四章1.貨款未未付的處理（（對未拒付部分分作正常購進進業(yè)務(wù)處理）【例】某企業(yè)業(yè)向外地購進進6尺床單1000條，，單價26元，計貨貨款26000元，增增值稅稅率17%，計計4420元元，價稅合合計30420元，另另供貨單位代代墊運費200元。商品先到，發(fā)發(fā)現(xiàn)其中有有4尺床單100條，單單價16元元，與合同同規(guī)格不符，，拒絕收貨貨，暫作代代管，其余余900條，均均已驗收入入庫，待待收收到到銀銀行行轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)來來托托收收憑憑證證，，辦辦理理部部分分拒拒付付手手續(xù)續(xù)，，作作會會計計分分錄錄如如下下：：借：：庫庫存存商商品品————××××單單位位23586應(yīng)交交稅稅費費————應(yīng)應(yīng)交交增增值值稅稅（（進進項項稅稅額額））3992貸：：銀銀行行存存款款27578入庫庫商商品品的的成成本本=900*26+200*（（1-7%）=23586增值值稅稅進進項項稅稅額額=900*26*17%+200*7%=39922.貨款款已已承承付付的的處處理理（（沖減減拒拒付付部部分分商商品品成成本本和和進進項項稅稅額額，，將將其其計計入入應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款，，未未拒拒付付部部分分作作入入庫庫處處理理））【例】某企企業(yè)業(yè)向向外外地地購購入入羊羊毛毛毯毯200條，，每每條條進進價價230元，，增增值值稅稅稅稅率率17%，共共計計價價稅稅53820元。。（1）接接銀銀行行轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)來來托托收收憑憑證證及及發(fā)發(fā)票票聯(lián)聯(lián)、、結(jié)結(jié)算算聯(lián)聯(lián)等等單單據(jù)據(jù)，，經(jīng)經(jīng)與與合合同同核核對對無無誤誤，，承承付付全全部部貨貨款款，，其其會會計計分分錄錄如如下下：：借：：在在途途物物資資———××單位位46000應(yīng)交交稅稅費費———應(yīng)交交增增值值稅稅（（進進項項稅稅額額））7820貸：：銀銀行行存存款款53820第四四章章（2）商商品品運運到到后后，，驗驗收收發(fā)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)其其中中50條質(zhì)質(zhì)量量不不符符合合同同規(guī)規(guī)定定要要求求，，與與供供應(yīng)應(yīng)商商商商定定做做退退貨貨處處理理（3）商商品品已已發(fā)發(fā)運運，，貨貨款款亦亦已已收收到到，，作作會會計計分分錄錄如如下下：：借：：銀銀行行存存款款13455貸：：應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款———××××單位位13455入庫庫商商品品的的價價值值=150*230=34500應(yīng)抵抵減減的的拒拒收收商商品品的的增增值值稅稅額額=50*230*17%=1955借：：庫庫存存商商品品———羊毛毛毯毯34500貸：：在在途途物物資資———××××單位位46000應(yīng)收收賬賬款款———××××單位位13455應(yīng)交交稅稅費費———應(yīng)交交增增值值稅稅（（進進項項稅稅額額））1955公司司從從某某電電器器集集團團購購進進冰冰箱箱100臺臺，，每每臺臺進進價價為為1500元元，，共共計計價價款款150000元元，，應(yīng)應(yīng)支支付付的的增增值值稅稅額額為為25500元元，，運運雜雜費費為為2200元元（（其其中中運運費費2000元元））a.收到到銀銀行行轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)來來的的托托收收憑憑證證及及增增值值稅稅專專用用發(fā)發(fā)票票發(fā)發(fā)票票聯(lián)聯(lián)、、抵抵扣扣聯(lián)聯(lián)和和運運單單等等有有關(guān)關(guān)單單據(jù)據(jù)，，經(jīng)經(jīng)與與合合同同核核對對無無誤誤后后，，承承付付全全部部款款項項，，記記賬賬如如下下。。分析析：：采采購購成成本本=150000+2000×（1-7%）+200=152060進項稅稅額=25500+2000×7%=25640借：在在途物物資——冰箱152060應(yīng)交稅稅費——應(yīng)交增增值稅稅（進進項稅稅額））25640貸：銀銀行存存款177700收到商商品時時，驗驗收發(fā)發(fā)現(xiàn)該該冰箱箱存有有質(zhì)量量問題題，作作拒收收處理理，經(jīng)經(jīng)與賣賣方聯(lián)聯(lián)系同同意退退貨并并負(fù)擔(dān)擔(dān)退貨貨。根根據(jù)收收貨單單及供供貨單單位的的紅字字發(fā)票票等單單證，，記賬賬如下下。借：應(yīng)應(yīng)收賬賬款177700貸：在在途物物資——冰箱152060應(yīng)交稅稅費——應(yīng)交增增值稅稅（進進項稅稅額））25640公司從從某電電器集集團購購進冰冰箱100臺，，每臺臺進價價為1500元元，共共計價價款150000元元，應(yīng)應(yīng)支付付的增增值稅稅額為為25500元元，運運雜費費為2200元元（其其中運運費2000元元）。。收到到銀行行轉(zhuǎn)來來的托托收憑憑證及及增值值稅專專用發(fā)發(fā)票發(fā)發(fā)票聯(lián)聯(lián)、抵抵扣聯(lián)聯(lián)和運運單等等有關(guān)關(guān)單據(jù)據(jù)，經(jīng)經(jīng)與合合同核核對無無誤后后，承付全全部款款項收到商商品時時，驗收發(fā)發(fā)現(xiàn)該該冰箱箱存有有質(zhì)量量問題題，借：應(yīng)應(yīng)收賬賬款177700貸：在在途物物資——冰箱152060應(yīng)交稅稅費——應(yīng)交增增值稅稅（進進項稅稅額））25640入庫前前商品品采購購成本本=150000+2000*93%+200=152060進項增增值稅稅=25500+2000*7%=25640借：在在途物物資152060應(yīng)交稅稅費——應(yīng)交增增值稅稅（進進項稅稅額））25640貸：銀銀行存存款177700分析：：折讓讓后商商品采采購成成本=150000×85%+2000××93%+200=129560進項增增值稅稅額=150000×85%×17%+2000××7%=21815借：庫庫存商商品——冰箱129560應(yīng)交稅稅費——應(yīng)交增增值稅稅（進進項稅稅額））21815貸：應(yīng)應(yīng)收賬賬款151375借：銀銀行存存款26325貸：應(yīng)應(yīng)收賬賬款26325經(jīng)與該該公司司協(xié)商商，同同意針針對該該商品品價款款提供供15%的購貨貨折讓讓的建建議，，并退退還剩剩余貨貨款。。全部部商品品重新新驗收收入庫庫第四章章（九））進進貨退退出的的核算算企業(yè)購購進的的商品品，在在已承承付貨貨款并并驗收收入庫庫后，，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)商品品的規(guī)規(guī)格、、品種種、質(zhì)質(zhì)量與與合同同不符符，與與供貨貨單位位協(xié)商商作進進貨退退出處處理。。沖減庫庫存商商品和和可抵抵扣的的進項項稅額額【例】】某企企業(yè)向向外地地購入入男襯襯衫500件，，單價價為10元元，計計貨款款5000元，，增值值稅稅稅率17%，計計850元元，價價稅合合計5850元元。貨貨款已已承付付，商商品按按整箱箱驗收收入庫庫，事事后拆拆箱時時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)該批批商品品中有有女襯襯衫100件，，與合合同規(guī)規(guī)定不不符，，經(jīng)與與供貨貨單位位聯(lián)系系，同同意退退貨處處理。。（1））業(yè)業(yè)務(wù)部部門轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)來紅紅字專專用發(fā)發(fā)票及及“進進貨退退出發(fā)發(fā)貨單單”，，作會會計分分錄如如下：：借：應(yīng)應(yīng)收收賬款款———×××單位位1170貸：庫庫存存商品品———女襯襯衫1000應(yīng)交稅稅費———應(yīng)應(yīng)交增增值稅稅（進進項稅稅額））170（2））收收到供供貨單單位退退回貨貨款時時，作作會計計分錄錄如下下：借：銀行行存款1170貸：應(yīng)收收賬款———××單位位1170第四章（十）進進貨退、補補價的核算算1.進貨退價，，是指應(yīng)計計的進價低低于已結(jié)算算的進價，，應(yīng)由供貨貨單位退還還給進貨單單位的差價價款（1）商品尚尚未售出或或雖已售出出但尚未結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷銷售成本。。根據(jù)供貨貨單位的紅紅字專用發(fā)發(fā)票及“銷銷貨更正單單”作會計計分錄如下下（2）商品已已售出，并并已結(jié)轉(zhuǎn)商商品銷售成成本，根據(jù)據(jù)供貨單位位的紅字專專用發(fā)票及及“銷貨更更正單”作作會計分錄錄如下：借：銀行行存款×××貸：主營營業(yè)務(wù)成本本×××應(yīng)交稅費———應(yīng)交交增增值值稅稅（（進進項項稅稅額額））×××××借：：銀銀行行存存款款×××××貸：：庫庫存存商商品品———××××商品品（（采采購購成成本本））×××××應(yīng)交交稅稅費費———應(yīng)交交增增值值稅稅（（進進項項稅稅額額））×××××蘭奇奇公公司司購購入入600套衛(wèi)衛(wèi)生生潔潔具具，，商商品品進進價價310000元，，增增值值稅稅進進項項稅稅額額52700元，，并并已已驗驗收收入入庫庫，，購購入入業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)均均已已入入賬賬。。隨隨后后，，公公司司收收到到供供貨貨單單位位的的銷銷貨貨更更正正單單等等單單據(jù)據(jù)說說明明該該商商品品實實際際價價格格為為300000元，，增增值值稅稅為為51000元。。公公司司收收到到了了供供貨貨單單位位退退回回的的貨貨款款借：：銀銀行行存存款款11700貸：：庫庫存存商商品品10000應(yīng)交交稅稅費費———應(yīng)交交增增值值稅稅（（進進項項稅稅額額））1700如果果該該商商品品已已售售出出了了300套，，賬賬務(wù)務(wù)處處理理？？借：：銀銀行行存存款款11700貸：：庫庫存存商商品品5000主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)成成本本5000應(yīng)交交稅稅費費———應(yīng)交交增增值值稅稅（（進進項項稅稅額額））1700第四四章章2.進貨貨補補價價是指指應(yīng)應(yīng)計計的的進進價價高高于于已已結(jié)結(jié)算算的的進進價價，，應(yīng)由由進進貨貨單單位位補補付付貨貨款款差差額額（2）商商品品已已售售出出，，并并已已結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)商商品品銷銷售售成成本本，，根根據(jù)據(jù)供供貨貨單單位位的的專專用用發(fā)發(fā)票票及及““銷銷貨貨更更正正單單””補補付付貨貨款款時時，，作作會會計計分分錄錄如如下下：：（1）商商品品尚尚未未售售出出，，或或已已售售出出但但尚尚未未結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)商商品品銷銷售售成成本本，，根根據(jù)據(jù)供供貨貨單單位位專專用用發(fā)發(fā)票票及及““銷銷貨貨更更正正單單””補補付付貨貨款款時時，，作作會會計計分分錄錄如如下下：：借：：庫庫存存商商品品———××××商品品×××××應(yīng)交交稅稅費費———應(yīng)交交增增值值稅稅（（進進項項稅稅額額））×××××貸：：銀銀行行存存款款×××××借：：主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)成成本本×××××應(yīng)交交稅稅費費———應(yīng)交交增增值值稅稅（（進進項項稅稅額額））×××××貸：：銀銀行行存存款款×××××蘭奇奇公公司司購購入入600套衛(wèi)衛(wèi)生生潔潔具具，，商商品品進進價價300000元，，增增值值稅稅進進項項稅稅額額51000元，，并并已已驗驗收收入入庫庫，，購購入入業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)均均已已入入賬賬。。隨隨后后，，公公司司收收到到供供貨貨單單位位的的銷銷貨貨更更正正單單等等單單據(jù)據(jù)說說明明該該商商品品實實際際價價格格為為310000元，，增增值值稅稅為為52700元。。公公司司以以銀銀行行存存款款補補付付了了貨貨款款借：：庫庫存存商商品品———衛(wèi)生生間間潔潔具具10000應(yīng)交交稅稅費費———應(yīng)交交增增值值稅稅（（進進行行稅稅額額））1700貸：：銀銀行行存存款款11700如果果該該商商品品已已售售出出了了300套，，賬賬務(wù)務(wù)處處理理？？借：：庫庫存存商商品品———衛(wèi)生生間間潔潔具具5000主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)成成本本5000應(yīng)交交稅稅費費———應(yīng)交交增增值值稅稅（（進進行行稅稅額額））1700貸：：銀銀行行存存款款11700第四四章章（十十一一））代代購購商商品品的的核核算算1.委托代代購商品的核核算（1）代購購費用實報實實銷（代購費用指委委托單位發(fā)生生的收購費用用，如運雜費費、管理費、、包裝費）代購費用先由由受托單位代代墊，再向委委托單位實報報實銷，并向向委托單位收收取手續(xù)費的的處理方法。。委托單位對對支付的這部部分代購費用用不計入商品品進價，列在在“銷售費用用”之中（用多少、報多多少)【例】某企業(yè)業(yè)委托A單位位代購?fù)妹?000千克克，收購價每每千克5元，，增值稅稅率率17%，受受托方代墊包包裝費200元。代購手手續(xù)費按收購購金額3%計計算。商品驗驗收入庫，價價款及費用以以銀行存款支支付。根據(jù)有有關(guān)憑證，作作會計分錄如如下：借：庫存商商品——兔毛毛5200（買價+包裝費）應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅稅（進項稅額額）850銷售費用———手續(xù)費150貸：銀行存存款6200第四章（2）代購購費用定額包包干（代購費用按采采購金額確定定）由委托代購單單位包干采購購費用，采購費用按代代購金額核定定一個比例，，并且要計入入商品采購成成本，手續(xù)費計入入“銷售費用用”作會計分錄如如下：借：庫存商商品——兔毛毛5250應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅稅（進項稅額額）850銷售費用———手續(xù)費150貸：銀行存存款6150【例】某企業(yè)業(yè)委托A單位位代購?fù)妹?000千克克，收購價每每千克5元，，增值稅稅率率17%，受受托方代墊包包裝費200元。代購手手續(xù)費按收購購金額3%計計算。商品驗驗收入庫，價價款及費用以以銀行存款支支付。雙方協(xié)協(xié)定代購費用用定額為5%。商品采購成本本=5000*（1+5%）=5250（3）作價價交接按代購雙方商定的交接價作為為商品購進的的進價，交接接價包括“收收購價、收購購費用”，而而不管實際發(fā)發(fā)生的收購價價和收購費用用【例】設(shè)上例例中，雙方議議定代購?fù)妹慕唤觾r為為每千克5.30元，共共計5300元，增值稅稅稅率17%，以銀行存存款支付，作作會計分錄如如下：借：庫存商商品——兔毛毛5300應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅稅（進項稅額額）901貸：銀行存存款6201【例】某企業(yè)業(yè)委托A單位位代購?fù)妹?000千克克，收購價每每千克5元，，增值稅稅率率17%，受受托方代墊包包裝費200元。代購手手續(xù)費按收購購金額3%計計算。采購成本=5.3*1000=5300第四章2.受托代代購商品的核核算（受托方不墊付付資金，不交交納增值稅，，只交納營業(yè)業(yè)稅）【例】某企業(yè)業(yè)接受外地甲甲單位代購商商品一批，雙雙方簽訂代購購合同，手續(xù)續(xù)費為代購金金額的3%。。預(yù)收代購資資金30000元。（1）收到到甲單位的代代購資金30000元，，存入銀行借：營業(yè)稅稅金及附加42.75貸：應(yīng)交稅稅費——應(yīng)交交營業(yè)稅42.75（4）計算算應(yīng)交營業(yè)稅稅（按收入5%計算）（（855×5%）。借：應(yīng)付賬賬款——甲單單位855貸：其他業(yè)業(yè)務(wù)收入855（3）收取取手續(xù)費855元（28500×3%）。借：應(yīng)付賬賬款——甲單單位28500貸：銀行存存款28500（2）支付付代購商品貨貨款（包括增增值稅）28500元。。借：銀行存存款30000貸：應(yīng)付賬賬款——甲單單位30000（5）退還多多余款。借：應(yīng)付賬賬款——甲單單位645貸：銀行存存款645第四章Part1第二節(jié)批發(fā)商品銷售售的核算一、批發(fā)商商品銷售的業(yè)業(yè)務(wù)程序批發(fā)商品銷售售業(yè)務(wù)主要包包括發(fā)出商品和結(jié)算貨款兩個環(huán)節(jié)。批發(fā)商品銷售售業(yè)務(wù)涉及供供貨單位內(nèi)部部的業(yè)務(wù)、儲儲運、物價、、財會等部門，各部門之之間相互配合合，共同完成成。批發(fā)商品品銷售的業(yè)務(wù)務(wù)程序與商品交接貨和結(jié)結(jié)算方式有著著密切的聯(lián)系系。本地商品銷售售，一般采用““提貨制”或“送送貨制”，貨款結(jié)算大多多采用支票、委托收收款結(jié)算方式。第四章二、批發(fā)商商品銷售的核核算內(nèi)容（一）賬戶戶設(shè)置（1）“主營業(yè)務(wù)收入入”賬戶，是損損益類賬戶用來核算企業(yè)業(yè)在銷售商品品、提供勞務(wù)務(wù)等日?；顒觿又兴a(chǎn)生的的主營業(yè)務(wù)的的收入（2）“主營業(yè)務(wù)成本本”賬戶，是損損益類賬戶用來核算企業(yè)業(yè)因銷售商品品、提供勞務(wù)務(wù)等主營業(yè)務(wù)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)的實際成成本第四章（二）本地地商品銷售【例】某商業(yè)業(yè)企業(yè)本日本本地批發(fā)商品品銷售收入45000元元，銷項增值值稅率17%，計7650元，共計計52650元，該批商商品賬面價值值41230銷貨款送存銀銀行。財會部部門根據(jù)業(yè)務(wù)務(wù)部門報來““銷貨日報表表”和收款處處報來的“收收款日報表””核對無誤后后，作會計分分錄如下：借：銀行存存款52650貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入45000應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅稅（銷項稅額額）7650如采用委托收收款方式辦妥手續(xù)時：借：應(yīng)收收賬款52650貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入45000應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅稅（銷項稅額額）7650實際收到貨款款時：借：銀行行存款52650貸：應(yīng)收賬款款52650結(jié)轉(zhuǎn)商品的銷銷售成本：借借：：主營業(yè)務(wù)成成本41230貸：庫存商品品41230借：銀行存款款46350貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入45000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（（銷項稅額））1350如果該企業(yè)是是小規(guī)模納稅稅人：第四章（三）異地地商品銷售（（一般采用發(fā)貨貨制，結(jié)算方方式一般采用用托收承付、、委托收款）【例】某商業(yè)企業(yè)售售于外地某批批發(fā)企業(yè)人造造革包1000個，單價24元，應(yīng)交增增值稅稅率17%，代墊運費費360元，以銀行存存款支付。（2）商品發(fā)運運后，根據(jù)承承運單位的““發(fā)運證明””、“專用發(fā)發(fā)票”及代墊墊運費清單等等憑證，填制制托收憑證，，向開戶銀行行辦理托收手手續(xù)，根據(jù)““托收憑證””回單聯(lián)，作作會計分錄如如下：借：應(yīng)收賬賬款——×批發(fā)單位28440貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入24000應(yīng)收賬款——墊付運費360應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（（銷項稅額））4080（1）業(yè)務(wù)部門門填制“專用用發(fā)票”，通通知運輸部門門向倉庫提貨貨并辦理發(fā)運運手續(xù)。另以以轉(zhuǎn)賬支票墊墊付運費360元。作會計分分錄如下：借：應(yīng)收賬賬款——墊付運費360貸：銀行存存款360第四章（四）直運運商品銷售（（不會涉及到““庫存商品””科目）直運商品銷售售是指企業(yè)將將商品直接由由供貨單位調(diào)調(diào)運給購貨單單位，不經(jīng)過過企業(yè)倉庫的的商品銷售。。用直運商品品銷售方式，，可以減少商品品出入庫手續(xù)續(xù)，有利于加加速商品流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，節(jié)約商品品流通費用。分為三種結(jié)算算情況：先支支付進貨款、、后托收銷貨貨款；先托收收銷貨款，后后支付進貨款款；支付進貨貨款與托收銷銷貨款同時進進行【例】某商業(yè)企業(yè)向向供貨單位購購進折傘1000把，進貨單價價為21元，進項稅額額為3570元，直運給購購貨單位，批批發(fā)單價為25元，銷項稅額額為4250元，代墊運費400元。按合同規(guī)定定，企業(yè)負(fù)擔(dān)120元，購貨單位負(fù)擔(dān)280元。由駐供貨貨單位采購員員自辦商品發(fā)發(fā)運和貨款結(jié)結(jié)算手續(xù)供貨單位代墊墊的運費先由由該商業(yè)企業(yè)業(yè)支付，商業(yè)業(yè)企業(yè)再向購購貨單位收取取借：在途物物資——供貨單位21111.6應(yīng)交稅費費——應(yīng)交增值值稅（進進項稅額額）3578.4應(yīng)收賬款款——購貨單位位280貸：銀銀行存款款24970該批商品品的采購購成本=21000+120*0.93=21111.6進項稅額額=3570+120*0.07=3578.41.先承付進進貨款，，后托收收銷貨款款（1）根據(jù)據(jù)銀行轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)來供貨貨單位的的托收憑憑證，專專用發(fā)票票及代墊墊運費等等單據(jù)，，承付貨貨款及運運費（先做購進進后做銷銷售）第四章（2）收到到駐供貨貨單位采采購員向向購貨單單位托收收貨款和和運費的的“托收收憑證””回單聯(lián)聯(lián)時，辦辦理托收收銷貨款款入賬手手續(xù)，作作會計分分錄如下下：同時，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)商品品銷售成成本：借：主主營業(yè)務(wù)務(wù)成本21111.6貸：在在途物資資——供貨單位位21111.6借：應(yīng)應(yīng)收賬款款——購貨單位位29530貸：主主營業(yè)業(yè)務(wù)收入入25000應(yīng)交稅費費——應(yīng)交增值值稅（銷銷項稅額額）4250應(yīng)收賬款款——購貨單位位280（3）收到到銀行轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)來向購購貨單位位托收貨貨款及運運費的收收款通知知單時，，作會計計分錄如如下：借：銀銀行存款款29530貸：應(yīng)應(yīng)收賬款款——購貨單位位29530第四章2.先托收銷銷貨款，，后承付付進貨款款（先做收入入再做購購進）（1）根據(jù)據(jù)供貨單單位采購購員向購購貨單位位托收貨貨款及運運費的托托收憑證證回單聯(lián)聯(lián)時，辦辦理托收收銷貨款款入賬手手續(xù)，作作會計分分錄如下下：借：應(yīng)應(yīng)收賬款款——購貨單位位29530貸：主主營業(yè)務(wù)務(wù)收入25000應(yīng)交稅費費——應(yīng)交增值值稅（銷銷項稅額額）4250應(yīng)付賬款款——供貨單位位280（向購貨貨單位收收取的該該款項要要支付給給供貨單單位）【例】某商業(yè)企企業(yè)向供供貨單位位購進折折傘1000把，進貨貨單價為為21元，進項項稅額為為3570元，直運運給購貨貨單位，，批發(fā)單單價為25元，銷項項稅額為為4250元，代墊運費費400元。按合同同規(guī)定，，企業(yè)負(fù)擔(dān)擔(dān)120元，購貨單位位負(fù)擔(dān)280元。由駐駐供貨單單位采購購員自辦辦商品發(fā)發(fā)運和貨貨款結(jié)算算手續(xù)同時結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)商品銷銷售成本本：借：主主營業(yè)務(wù)務(wù)成本21111.6貸：在在途物資資——供貨單位位21111.6（2）收到到銀行轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)來向購購貨單位位托收貨貨款及運運費的收收款通知知單時，，作會計計分錄如如下：借：銀銀行存款款29530貸：應(yīng)應(yīng)收賬款款——購貨單位位29530第四章（3）根據(jù)據(jù)銀行轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)來供貨貨單位的的托收貨貨款憑證證、專用用發(fā)票、、發(fā)貨單單及代墊墊運費清清單等單單據(jù)時，，承付貨貨款及運運費，作作會計分分錄如下下：借：應(yīng)應(yīng)付賬款款——供貨單位位代墊運運費280在途物資資——供貨單位位21111.6應(yīng)交稅費費——應(yīng)交增值值稅（進進項稅額額）3578.4貸：銀銀行存款款24970第四章3.托收銷貨貨款與承承付進貨貨款在同同一天內(nèi)內(nèi)辦妥（1）根據(jù)據(jù)托收憑憑證回單單聯(lián)及有有關(guān)憑證證辦理托托收貨款款手續(xù)，，作會計計分錄如如下：借：應(yīng)應(yīng)收賬款款——購貨單位位29530貸：主主營業(yè)務(wù)務(wù)收入25000應(yīng)交稅費費——應(yīng)交增值值稅（銷銷項稅額額）4250應(yīng)付賬款款——供貨單位位280（2）同時時根據(jù)銀銀行轉(zhuǎn)來來供貨單單位的托托收憑證證及有關(guān)關(guān)單據(jù)，，承付貨貨款及運運費，作作會計分分錄如下下：借：主主營業(yè)務(wù)務(wù)成本21111.6應(yīng)交稅費費——應(yīng)交增值值稅（進進項稅額額）3578.4應(yīng)付付賬賬款款———供貨貨單單位位280貸：：銀銀行行存存款款24970（3）收收到到銀銀行行轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)來來向向購購貨貨單單位位托托收收貨貨款款及及運運費費通通知知單單時時，，其其會會計計分分錄錄同同前前第四四章章（五五））農(nóng)農(nóng)副副產(chǎn)產(chǎn)品品銷銷售售的的核核算算1.送貨貨制制的的一一般般業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)程程序序2.送貨貨制制的的核核算算【例】某企企業(yè)業(yè)所所屬屬收收購購站站將將收收購購的的一一批批一一級級菠菠蘿蘿，，每每千千克克500元，，計計9000千克克，，銷銷售售給給縣縣罐罐頭頭廠廠，，成成本本價價為為45000元。。縣縣罐罐頭頭廠廠驗驗收收后后，，驗驗收收等等級級、、數(shù)數(shù)量量和和發(fā)發(fā)運運等等級級、、數(shù)數(shù)量量相相符符，，按按銷銷售售價價格格計計算算，，共共計計60000元。。該該收收購購企企業(yè)業(yè)如如數(shù)數(shù)收收到到貨貨款款，，存存入入銀銀行行結(jié)結(jié)算算戶戶。。發(fā)發(fā)運運農(nóng)農(nóng)副副產(chǎn)產(chǎn)品品時時，，根根據(jù)據(jù)““農(nóng)農(nóng)副副產(chǎn)產(chǎn)品品驗驗收收單單””的的記記賬賬憑憑證證聯(lián)聯(lián)，，作作會會計計分分錄錄如如下下：借：：庫庫存存商商品品———運出出在在途途———縣罐罐頭頭廠廠45000貸：：庫庫存存商商品品———某收收購購站站45000同時時，，按按原原發(fā)發(fā)出出商商品品進進價價成成本本結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)商商品品成成本本。。借：：主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)成成本本45000貸：：庫庫存存商商品品———運出出在在途途———縣罐罐頭頭廠廠45000收到到貨貨款款時時，，根根據(jù)據(jù)““農(nóng)農(nóng)副副產(chǎn)產(chǎn)品品驗驗收收單單””的的驗驗收收憑憑證證聯(lián)聯(lián)和和專專用用發(fā)發(fā)票票所所列列銷銷售售金金額額51282元、、銷銷項項增增值值稅稅額額8718元，，作作會會計計分分錄錄如如下下：：借：：銀銀行行存存款款60000貸：：主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入———農(nóng)副副產(chǎn)產(chǎn)品品銷銷售售51282應(yīng)交交稅稅費費———應(yīng)交交增增值值稅稅（（銷銷項項稅稅額額））8718第四四章章1.全額額退退稅稅【例】某企企業(yè)業(yè)出出口口商商品品一一批批，，以以到到岸岸價價成成交交，，計計US＄20000，按按770元人人民民幣幣兌兌換換1美元元計計算算。。該該批批商商品品購購進進時時，，支支付付貨貨款款為為人人民民幣幣100000元，，進進項項稅稅額額17000元，，實實行行全全額額退退稅稅，，其其會會計計分分錄錄如如下下：：（1）購購進進出出口口商商品品時時：：借：：庫庫存存商商品品100000應(yīng)交交稅稅費費———應(yīng)交交增增值值稅稅（（進進項項稅稅額額））17000貸：：銀銀行行存存款款117000（2）出出口口發(fā)發(fā)出出商商品品時時：：借：：應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款———××××××154000貸：：主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入——出口154000（3）結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)成成本：：借：主主營營業(yè)務(wù)務(wù)成本本——出口100000貸：庫庫存存商品品100000（4）申申辦出出口退退稅：：借：應(yīng)應(yīng)收收賬款款——出口退退稅17000貸：應(yīng)應(yīng)交交稅費費——應(yīng)交增增值稅稅（出出口退退稅））17000（5）收收到退退稅款款：借：銀銀行行存款款17000貸：應(yīng)應(yīng)收收賬款款——出口退退稅17000第四章章2.按退稅稅率退退稅【例】假設(shè)上上例退退稅率率為9%，其會會計分分錄如如下：：分錄錄（1）、（（2）、（（3）如上上例。。（4）申申報出出口退退稅：：退稅稅率改改為9%，應(yīng)收收出口口退稅稅為9000元（100000××9%）：借：應(yīng)應(yīng)收賬賬款——出口退退稅9000貸：應(yīng)應(yīng)交交稅費費——應(yīng)交增增值稅稅（出出口退退稅））9000（5）差差額結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)成成本：：進項項稅額額與出出口退退稅的的差額額為8000元（17000-9000）轉(zhuǎn)入入銷售售成本本。借：主主營營業(yè)務(wù)務(wù)成本本8000貸：應(yīng)應(yīng)交交稅費費——應(yīng)交增增值稅稅（出出口退退稅））8000（6）收收到退退稅款款：借：銀銀行行存款款9000貸：應(yīng)應(yīng)收收賬款款——出口退退稅9000第四章章3.匯付結(jié)結(jié)算方方式的的銷售售【例】某企業(yè)業(yè)接中中國銀銀行通通知，，外商商A公司以以信匯匯方式式匯來來貨款款117000美元，，按當(dāng)當(dāng)天掛掛牌匯匯率7.70元結(jié)匯匯。其其會計計分錄錄如下下：（（1）收收到貨貨款時時：借：銀銀行行存款款900900貸：預(yù)預(yù)收收賬款款——A公司900900（2）發(fā)發(fā)出產(chǎn)產(chǎn)品時時：借：預(yù)預(yù)收收賬款款——A公司900900貸：主主營營業(yè)務(wù)務(wù)收入入——出口900900（3）結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)商商品銷銷售成成本680000元：借：主主營營業(yè)務(wù)務(wù)成本本680000貸：庫庫存存商品品680000第四章章4.托收結(jié)結(jié)算方方式銷銷售【例】某企業(yè)業(yè)銷給給外商商B公司商商品一一批，，計價價US＄50000（到岸岸價）），并并支付付運費費、保保險費費計US＄5000。商品品已發(fā)發(fā)出，，按當(dāng)當(dāng)日掛掛牌匯匯率7.70元計算算，作作會計計分錄錄如下下：（1）發(fā)發(fā)出商商品時時：借：應(yīng)應(yīng)收收賬款款——B公司385000貸：主主營營業(yè)務(wù)務(wù)收入入——出口385000（2）支支付運運費、、保險險費43500元時：：借：主主營營業(yè)務(wù)務(wù)收入入——出口43500貸：銀銀行行存款款43500（3）結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)商商品銷銷售成成本折折合人人民幣幣320000元時：：借：主主營營業(yè)務(wù)務(wù)成本本320000貸：庫庫存存商品品320000（4）收收到貨貨款時時：借：銀銀行行存款款385000貸：應(yīng)應(yīng)收收賬款款——B公司385000第四章章5.信用證證結(jié)算算方式式銷售售【例】某企業(yè)業(yè)銷給給國外外C公司商商品一一批，，計貨貨款US＄90000（到岸岸價）），收收到C公司所所在地地銀行行開出出的信信用證證，審審核無無誤后后辦理理發(fā)貨貨手續(xù)續(xù)并支支付運運費、、保險險費計計US＄5000。交單單收款款后（（由該該銀行行扣除除利息息后付付款））確認(rèn)認(rèn)銷售售收入入為US＄90000，利息息為US＄1000。按掛掛牌匯匯率7.70元結(jié)匯匯。其其會計計分錄錄如下下：（（1）收收到貨貨款時時：借：銀銀行行存款款——美元戶戶693000財務(wù)費費用——利息支支出7700貸：主主營營業(yè)務(wù)務(wù)收入入——出口700700（2）結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)已已銷商商品銷銷售成成本565000元：借：主主營營業(yè)務(wù)務(wù)成本本565000貸：庫庫存存商品品565000（3）以以人民民幣支支付運運費和和保險險費：：借：主主營營業(yè)務(wù)務(wù)收入入——出口38500貸：銀銀行行存款款38500第四章章（七））分分期及及遞延延收款款銷售售1、分期期收款款銷售售在此種種模式式下，，收款款期限限不長長，金額不不大，，不具具有融融資性性質(zhì)，應(yīng)按按合同同確定定的收款日日來確確認(rèn)收收入和和成本本，分分期確確認(rèn)收收入和和成本本（1）發(fā)發(fā)出商商品時時借：發(fā)出商商品——某市百貨公司司54000貸：庫存商商品——保暖杯54000（2）商品發(fā)運運后，墊付運運費1000元，以轉(zhuǎn)賬支支票支付。作作會計分錄如如下：借：應(yīng)收賬賬款——某市百貨公司司1000貸：銀行存存款1000【例】某商業(yè)企業(yè)供供應(yīng)給某市百百貨公司保暖暖杯10000個，供應(yīng)單價價為6.00元，商品進價價成本為5.40元，銷項稅稅稅率為17%，合同訂明貨貨款分3個月付清（3）按合同規(guī)規(guī)定，第一個個月應(yīng)收回三三分之一貨款款計20000元，同時計算算應(yīng)交銷項增增值稅，并收收回墊付運費費1000元。作會計分分錄如下：借：銀行存款——某市百貨公司司24400貸：主營業(yè)