審計學(xué)營業(yè)收入舞弊課件

第十小組第十小組記錄上市公司營業(yè)收入舞弊的主要手段

企業(yè)營業(yè)收入是衡量上市公司財務(wù)業(yè)績的關(guān)鍵指標(biāo)之一，是企業(yè)核心盈利能力的標(biāo)桿，所以在虛假的企業(yè)財務(wù)報表中，許多上市公司進(jìn)行收入的舞弊，而且占到比較高的比例。所以在CPA審計中，有效識別上市公司收入舞弊的手段是非常有必要的。記錄上市公司營業(yè)收入舞弊的主要手段企業(yè)營業(yè)收入是衡量記錄常見的收入舞弊手段（一）偽造收入：偽造收入的手法比較原始，舞弊效果直接而明顯，舞弊性質(zhì)極為惡劣，是當(dāng)前我國舞弊者較為推崇的舞弊手法。（二）非營業(yè)收入營業(yè)化：主要是舞弊者為討好投資者對主營業(yè)務(wù)的偏好，在真金白銀大量流入的同時來個張冠李戴，既滿足了投資者偏好，又容易逃避注冊會計師的審計，這種舞弊手法將會成為國內(nèi)外舞弊者的新寵。1、投資收益營業(yè)化。2、營業(yè)外收入營業(yè)化。（三）提前確認(rèn)收入：這類手法較為隱蔽。一般游走在會計制度的灰色地帶，不容易被識別和發(fā)現(xiàn)，是國外成熟資本市場上叫我流行的舞弊手法。1、委托銷售收入提前確認(rèn)收入。2、遞延收入提前確認(rèn)收入。記錄常見的收入舞弊手段（一）偽造收入：偽造收入的手法比較原始吉林紫鑫藥業(yè)股份有限公司

2007年每股收益為0.74元,2008年為0.44元,2009年為0.30

元,呈下降趨勢。而2010年該公司實現(xiàn)營收6.4

億元,同比增長151%,實現(xiàn)凈利1.73億元,同比暴增184%,每股收益0.84

元。在醫(yī)藥行業(yè)整體利潤率急劇下降的嚴(yán)峻形勢下,2011年上半年紫鑫藥業(yè)再掀狂潮，實現(xiàn)營業(yè)收入3.7億元,凈利潤1.11億元,分別同比增長226%和325%。吉林紫鑫藥業(yè)股份有限公司2007年每股收益為0.7記錄為何在醫(yī)藥行業(yè)整體利潤率下降的趨勢下，紫鑫藥業(yè)創(chuàng)造了如此驚人的業(yè)績？具體分析如下：

隱瞞關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易關(guān)聯(lián)方交易舞弊是指管理當(dāng)局利用關(guān)聯(lián)方交易掩飾虧損，虛構(gòu)利潤，或利用特殊目的實體操縱利潤，使得關(guān)聯(lián)方交易非關(guān)聯(lián)化，且未在報表及附注中按規(guī)定做除當(dāng)、充分的披露，對報表使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)的舞弊。記錄為何在醫(yī)藥行業(yè)整體利潤率下降的趨勢下，紫鑫藥業(yè)創(chuàng)造了如此1、關(guān)聯(lián)方交易舞弊——虛構(gòu)下游客戶

據(jù)紫鑫藥業(yè)2010年年報，公司營業(yè)收入前五名客戶分別為四川平大生物制品有限責(zé)任公司、亳州千草藥業(yè)飲品廠、吉林正德藥業(yè)有限公司、通化立發(fā)人參貿(mào)易有限公司、通化文博人參貿(mào)易有限公司。這五家公司在2010年一共為紫鑫藥業(yè)帶來2.3億的營業(yè)收入，占紫鑫藥業(yè)當(dāng)年營業(yè)收入的比例為36%。但是根據(jù)紫鑫藥業(yè)歷年的定期報告，上述公司均未曾被披露。而對比2009年年報，紫鑫藥業(yè)前五名客戶累計采購金額不足2700萬元，僅占當(dāng)年營業(yè)收入的10%。而同樣在業(yè)績暴增的2010年，五大客戶“橫空出世”，且其背景也頗為“神秘”。

1、關(guān)聯(lián)方交易舞弊——虛構(gòu)下游客戶

據(jù)紫鑫藥業(yè)20102、關(guān)聯(lián)方交易舞弊——虛構(gòu)上游供應(yīng)商

除了下游客戶為紫鑫藥業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)外，其上流供應(yīng)商與紫鑫藥業(yè)也具有千絲萬縷的關(guān)聯(lián)關(guān)系。紫鑫藥業(yè)的上游客戶——“延邊嘉益”、“延邊耀宇”、“延邊欣鑫”、“延邊勁輝”這4家人參貿(mào)易公司引起了外界的高度懷疑。他們的成立時間、經(jīng)營范圍、公司住所具有很高的相似性：均成立于2010年，經(jīng)營范圍同為“人參及人參粗加工”，最初的住所也均在延邊州新興工業(yè)集中區(qū)。最終控制方均為郭春生。這些公司的注冊、變更、高管、股東等信息中都很難忽略紫鑫藥業(yè)及其關(guān)聯(lián)方的影子，但這些并未在紫鑫藥業(yè)的年報中充分披露。

2、關(guān)聯(lián)方交易舞弊——虛構(gòu)上游供應(yīng)商

除了下游客戶為紫記錄美國陽光電器財務(wù)舞弊提前確認(rèn)收入泊貨安排1997年第一季度，為緩解銷售收入壓力，除了提供大量購買折扣外，還進(jìn)行了“泊貨安排”銷售。泊貨安排：除銷售合同外，另立合同約定：約定日期之前，賣方為買方代為保管該存貨，而且賣方承擔(dān)倉儲費和運費。按此合同，陽光公司確認(rèn)了150萬美元收入。年份第一季度第二季度第三季度第四季度199615.59.2-20.7-291.3199734.74354.966.8年份第一季度第二季度第三季度第四季度199615.59.2-20.7-291.3199734.74354.966.8年份第一季度第二季度第三季度第四季度199615.59.2-20.7-291.3199734.74354.966.8年份第一季度第二季度第三季度第四季度199615.59.2-20.7-291.3199734.74354.966.81997年陽光公司營業(yè)收益變化表：記錄美國陽光電器財務(wù)舞弊提前確認(rèn)收入年份第一季度第二季度第三記錄美國陽光電器財務(wù)舞弊

開票持有到了1997年第二季度，為進(jìn)一步增加銷售收入，陽光公司開始進(jìn)行“開票持有”銷售。此處的“開票持有”是指買方購買貨物后，可以根據(jù)需要選擇時間運走貨物，換言之，就是沒有時間限制的“泊貨安排”。運用這種方法，陽光公司本季度提前確認(rèn)了1400萬收入，虛增了600萬利潤。記錄美國陽光電器財務(wù)舞弊開票持有記錄美國陽光電器財務(wù)舞弊第四季度，由于前三季度大量商業(yè)刺激，同時由于銷售毛利潤被侵蝕。該季度要達(dá)到既定目標(biāo)顯得很難。這時，鄧?yán)障氤鰜砹硗鈨蓚€辦法。1、“分銷商計劃”：以前主要是刺激零售商，現(xiàn)在又多了分銷商渠道。分銷商享有隨時退貨的權(quán)利。通過該方法，多確認(rèn)了2470萬美元收入。2、轉(zhuǎn)移存貨，杜撰收入：12月底，銷售收入還是不夠，鄧?yán)瞻岩慌尕涍\往第三方倉庫，并且確認(rèn)了一筆1100萬美元的收入（事實上根本沒賣，只是轉(zhuǎn)移）。為買通第三方，陽光公司承諾給對方5%的報酬并承擔(dān)倉儲費。通過這些方法，陽光公司在97年提前確認(rèn)的收入超過8000萬美元，占當(dāng)年利潤的50%以上。記錄美國陽光電器財務(wù)舞弊第四季度，由于前三季度大量記錄收入舞弊的識別信號

（一）銷售收入與應(yīng)收賬款增長幅度的比較一般來說，銷售收入的增長能同時帶來應(yīng)收賬款增長，并且二者按企業(yè)以往的數(shù)據(jù)測算有一大概比例，如果報表中顯示當(dāng)年銷售收入與往年比較，增長幅度明顯低于應(yīng)收賬款年初與年末的增長幅度，那么企業(yè)就可能存在虛擬銷售業(yè)務(wù)的嫌疑。又如當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備占過去幾年銷售收入的比重明顯偏高，可能是企業(yè)虛開產(chǎn)品銷售發(fā)票，虛增收入，因為是虛構(gòu)收入，所以貨款是收不回來的，只能將貨款掛在“應(yīng)收賬款”中，通過壞賬準(zhǔn)備的提取等方法處理。記錄收入舞弊的識別信號（一）銷售收入與應(yīng)收賬款增長幅度的比記錄收入舞弊的識別信號（二）銷售收入與存貨的關(guān)系一般來說，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，銷售收入不斷增長，所需的原材料等存貨應(yīng)隨之不斷增長，若報表中顯示收入在持提前確認(rèn)收入是把本應(yīng)該屬于以后續(xù)增長而存貨卻在下降，則預(yù)示著企業(yè)有可能虛擬收入。企業(yè)售出的商品已經(jīng)確認(rèn)收入，因質(zhì)量或品種不符合要求等到原因發(fā)生退回時不論銷售的是當(dāng)年的還是以前年度的都應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入。但企業(yè)為了不減少收入，對退回的商品不入賬，形成賬外商品。記錄收入舞弊的識別信號（二）銷售收入與存貨的關(guān)系記錄收入舞弊的識別信號（三）銷售收入與銷售稅金之間的比例關(guān)系銷售收入與銷售稅金保持著一定的比例，而且在金額上不會有太異常的變化。如果銷售收入大幅上升，而銷售稅金的增幅卻很小，這時就應(yīng)懷疑企業(yè)是否有對開增值稅發(fā)票的嫌疑?，F(xiàn)在還有一種情況，企業(yè)不惜多繳稅費來掩蓋其虛增收入的事實，這種虛假交易隱蔽性更強(qiáng)，更需要審計人員多加關(guān)注。（四）銷售收入與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量關(guān)系一般而言，如果銷售收人與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入呈背離趨勢，其造假的可能性也較大。如收入在增長，而現(xiàn)金流卻在下降，那么企業(yè)收入的真實性應(yīng)值得懷疑。記錄收入舞弊的識別信號（三）銷售收入與銷售稅金之間的比例關(guān)系記錄總結(jié)目前中國上市公司虛構(gòu)收入或提前確認(rèn)收入最主要方法仍然是對開發(fā)票、虛開發(fā)票、持貨開票及發(fā)貨確認(rèn)銷售等方式，在虛構(gòu)收入或提前確認(rèn)收入同時會導(dǎo)致貨幣資金、應(yīng)收款項、存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)一項或多資資產(chǎn)虛增，審計師應(yīng)充分關(guān)注資產(chǎn)存在的異常，對定期存款、預(yù)付賬款、在建工程要高度重視，這三個科目在高風(fēng)險科目。此外，要核對現(xiàn)金流水，目前不少虛構(gòu)收入是由上市公司直接或間接提供資金支持，用自己的錢買自己的產(chǎn)品或勞務(wù)確認(rèn)收入。此外，要充分關(guān)注買方的付款能力。實際上，上述收入操縱事實如果認(rèn)真去分析都可以發(fā)現(xiàn)很多征兆。記錄總結(jié)目前中國上市公司虛構(gòu)收入或PPT模板下載：/moban/

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企業(yè)營業(yè)收入是衡量上市公司財務(wù)業(yè)績的關(guān)鍵指標(biāo)之一，是企業(yè)核心盈利能力的標(biāo)桿，所以在虛假的企業(yè)財務(wù)報表中，許多上市公司進(jìn)行收入的舞弊，而且占到比較高的比例。所以在CPA審計中，有效識別上市公司收入舞弊的手段是非常有必要的。記錄上市公司營業(yè)收入舞弊的主要手段企業(yè)營業(yè)收入是衡量記錄常見的收入舞弊手段（一）偽造收入：偽造收入的手法比較原始，舞弊效果直接而明顯，舞弊性質(zhì)極為惡劣，是當(dāng)前我國舞弊者較為推崇的舞弊手法。（二）非營業(yè)收入營業(yè)化：主要是舞弊者為討好投資者對主營業(yè)務(wù)的偏好，在真金白銀大量流入的同時來個張冠李戴，既滿足了投資者偏好，又容易逃避注冊會計師的審計，這種舞弊手法將會成為國內(nèi)外舞弊者的新寵。1、投資收益營業(yè)化。2、營業(yè)外收入營業(yè)化。（三）提前確認(rèn)收入：這類手法較為隱蔽。一般游走在會計制度的灰色地帶，不容易被識別和發(fā)現(xiàn)，是國外成熟資本市場上叫我流行的舞弊手法。1、委托銷售收入提前確認(rèn)收入。2、遞延收入提前確認(rèn)收入。記錄常見的收入舞弊手段（一）偽造收入：偽造收入的手法比較原始吉林紫鑫藥業(yè)股份有限公司

2007年每股收益為0.74元,2008年為0.44元,2009年為0.30

元,呈下降趨勢。而2010年該公司實現(xiàn)營收6.4

億元,同比增長151%,實現(xiàn)凈利1.73億元,同比暴增184%,每股收益0.84

元。在醫(yī)藥行業(yè)整體利潤率急劇下降的嚴(yán)峻形勢下,2011年上半年紫鑫藥業(yè)再掀狂潮，實現(xiàn)營業(yè)收入3.7億元,凈利潤1.11億元,分別同比增長226%和325%。吉林紫鑫藥業(yè)股份有限公司2007年每股收益為0.7記錄為何在醫(yī)藥行業(yè)整體利潤率下降的趨勢下，紫鑫藥業(yè)創(chuàng)造了如此驚人的業(yè)績？具體分析如下：

隱瞞關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易關(guān)聯(lián)方交易舞弊是指管理當(dāng)局利用關(guān)聯(lián)方交易掩飾虧損，虛構(gòu)利潤，或利用特殊目的實體操縱利潤，使得關(guān)聯(lián)方交易非關(guān)聯(lián)化，且未在報表及附注中按規(guī)定做除當(dāng)、充分的披露，對報表使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)的舞弊。記錄為何在醫(yī)藥行業(yè)整體利潤率下降的趨勢下，紫鑫藥業(yè)創(chuàng)造了如此1、關(guān)聯(lián)方交易舞弊——虛構(gòu)下游客戶

據(jù)紫鑫藥業(yè)2010年年報，公司營業(yè)收入前五名客戶分別為四川平大生物制品有限責(zé)任公司、亳州千草藥業(yè)飲品廠、吉林正德藥業(yè)有限公司、通化立發(fā)人參貿(mào)易有限公司、通化文博人參貿(mào)易有限公司。這五家公司在2010年一共為紫鑫藥業(yè)帶來2.3億的營業(yè)收入，占紫鑫藥業(yè)當(dāng)年營業(yè)收入的比例為36%。但是根據(jù)紫鑫藥業(yè)歷年的定期報告，上述公司均未曾被披露。而對比2009年年報，紫鑫藥業(yè)前五名客戶累計采購金額不足2700萬元，僅占當(dāng)年營業(yè)收入的10%。而同樣在業(yè)績暴增的2010年，五大客戶“橫空出世”，且其背景也頗為“神秘”。

1、關(guān)聯(lián)方交易舞弊——虛構(gòu)下游客戶

據(jù)紫鑫藥業(yè)20102、關(guān)聯(lián)方交易舞弊——虛構(gòu)上游供應(yīng)商

除了下游客戶為紫鑫藥業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)外，其上流供應(yīng)商與紫鑫藥業(yè)也具有千絲萬縷的關(guān)聯(lián)關(guān)系。紫鑫藥業(yè)的上游客戶——“延邊嘉益”、“延邊耀宇”、“延邊欣鑫”、“延邊勁輝”這4家人參貿(mào)易公司引起了外界的高度懷疑。他們的成立時間、經(jīng)營范圍、公司住所具有很高的相似性：均成立于2010年，經(jīng)營范圍同為“人參及人參粗加工”，最初的住所也均在延邊州新興工業(yè)集中區(qū)。最終控制方均為郭春生。這些公司的注冊、變更、高管、股東等信息中都很難忽略紫鑫藥業(yè)及其關(guān)聯(lián)方的影子，但這些并未在紫鑫藥業(yè)的年報中充分披露。

2、關(guān)聯(lián)方交易舞弊——虛構(gòu)上游供應(yīng)商

除了下游客戶為紫記錄美國陽光電器財務(wù)舞弊提前確認(rèn)收入泊貨安排1997年第一季度，為緩解銷售收入壓力，除了提供大量購買折扣外，還進(jìn)行了“泊貨安排”銷售。泊貨安排：除銷售合同外，另立合同約定：約定日期之前，賣方為買方代為保管該存貨，而且賣方承擔(dān)倉儲費和運費。按此合同，陽光公司確認(rèn)了150萬美元收入。年份第一季度第二季度第三季度第四季度199615.59.2-20.7-291.3199734.74354.966.8年份第一季度第二季度第三季度第四季度199615.59.2-20.7-291.3199734.74354.966.8年份第一季度第二季度第三季度第四季度199615.59.2-20.7-291.3199734.74354.966.8年份第一季度第二季度第三季度第四季度199615.59.2-20.7-291.3199734.74354.966.81997年陽光公司營業(yè)收益變化表：記錄美國陽光電器財務(wù)舞弊提前確認(rèn)收入年份第一季度第二季度第三記錄美國陽光電器財務(wù)舞弊

開票持有到了1997年第二季度，為進(jìn)一步增加銷售收入，陽光公司開始進(jìn)行“開票持有”銷售。此處的“開票持有”是指買方購買貨物后，可以根據(jù)需要選擇時間運走貨物，換言之，就是沒有時間限制的“泊貨安排”。運用這種方法，陽光公司本季度提前確認(rèn)了1400萬收入，虛增了600萬利潤。記錄美國陽光電器財務(wù)舞弊開票持有記錄美國陽光電器財務(wù)舞弊第四季度，由于前三季度大量商業(yè)刺激，同時由于銷售毛利潤被侵蝕。該季度要達(dá)到既定目標(biāo)顯得很難。這時，鄧?yán)障氤鰜砹硗鈨蓚€辦法。1、“分銷商計劃”：以前主要是刺激零售商，現(xiàn)在又多了分銷商渠道。分銷商享有隨時退貨的權(quán)利。通過該方法，多確認(rèn)了2470萬美元收入。2、轉(zhuǎn)移存貨，杜撰收入：12月底，銷售收入還是不夠，鄧?yán)瞻岩慌尕涍\往第三方倉庫，并且確認(rèn)了一筆1100萬美元的收入（事實上根本沒賣，只是轉(zhuǎn)移）。為買通第三方，陽光公司承諾給對方5%的報酬并承擔(dān)倉儲費。通過這些方法，陽光公司在97年提前確認(rèn)的收入超過8000萬美元，占當(dāng)年利潤的50%以上。記錄美國陽光電器財務(wù)舞弊第四季度，由于前三季度大量記錄收入舞弊的識別信號

（一）銷售收入與應(yīng)收賬款增長幅度的比較一般來說，銷售收入的增長能同時帶來應(yīng)收賬款增長，并且二者按企業(yè)以往的數(shù)據(jù)測算有一大概比例，如果報表中顯示當(dāng)年銷售收入與往年比較，增長幅度明顯低于應(yīng)收賬款年初與年末的增長幅度，那么企業(yè)就可能存在虛擬銷售業(yè)務(wù)的嫌疑。又如當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備占過去幾年銷售收入的比重明顯偏高，可能是企業(yè)虛開產(chǎn)品銷售發(fā)票，虛增收入，因為是虛構(gòu)收入，所以貨款是收不回來的，只能將貨款掛在“應(yīng)收賬款”中，通過壞賬準(zhǔn)備的提取等方法處理。記錄收入舞弊的識別信號（一）銷售收入與應(yīng)收賬款增長幅度的比記錄收入舞弊的識別信號（二）銷售收入與存貨的關(guān)系一般來說，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，銷售收入不斷增長，所需的原材料等存貨應(yīng)隨之不斷增長，若報表中顯示收入在持提前確認(rèn)收入是把本應(yīng)該屬于以后續(xù)增長而存貨卻在下降，則預(yù)示著企業(yè)有可能虛擬收入。企業(yè)售出的商品已經(jīng)確認(rèn)收入，因質(zhì)量或品種不符合要求等到原因發(fā)生退回時不論銷售的是當(dāng)年的還是以前年度的都應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入。但企業(yè)為了不減少收入，對退回的商品不入賬，形成賬外商品。記錄收入舞弊的識別信號（二）銷售收入與存貨的關(guān)系記錄收入舞弊的識別信號（三）銷售收入與銷售稅金之間的比例關(guān)系銷售收入與銷售稅金保持著一定的比例，而且在金額上不會有太異常的變化。如果銷售收入大幅上升，而銷售稅金的增幅卻很小，這時就應(yīng)懷疑企業(yè)是否有對開增值稅發(fā)票的嫌疑。現(xiàn)在還有一種情況，企業(yè)不惜多繳稅費來掩蓋其虛增收入的事實，這種虛假交易隱蔽性更強(qiáng)，更需要審計人員多加關(guān)注。（四）銷售收入與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)