民間非營利組織會計制度學(xué)習(xí)課件

民間非營利組織會計制度探討民間非營利組織1一、民間非營利組織的概念民間非營利組織是指由民間出資舉辦的、不以營利為目的的、從事教育、科技、文化及衛(wèi)生、宗教等社會公益活動的社會服務(wù)組織。這是一種介于政府組織、營利組織之間的一切社會組織，又稱第三部門，其具有非政府性質(zhì)，類似美國的私立非營利組織。一、民間非營利組織的概念民間非營利組織是指由民間出資舉辦的、2按照財政部２００４年８月頒布并于２００５年１月１日起執(zhí)行的《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定，民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺和教堂等四類。按照財政部２００４年８月頒布并于２００５年１月１日起執(zhí)行的《3社會團體：是指中國公民自愿組成的，為實現(xiàn)會員共同意愿，按照其章程開展活動的非營利社會組織。如中國會計學(xué)會等?；饡菏侵赴凑彰耖g捐贈人的意愿設(shè)立的專門用于捐贈人指定的社會公益性用途的非營業(yè)利基金管理組織，如希望工程基金會等。社會團體：是指中國公民自愿組成的，為實現(xiàn)會員共同意愿，按照其4民辦非企業(yè)單位：是指企業(yè)事業(yè)單位、社會團體和其他社會力量及公民個人利用非國有資產(chǎn)舉辦的，從事非營利性社會服務(wù)活動的社會組織。主要包括從事科學(xué)、教育、文藝、衛(wèi)生、體育等科學(xué)文化類的非企業(yè)單位，如民辦醫(yī)院診所、民辦劇團、民辦學(xué)校、體育俱樂部、民辦各類科研所等；從事各種社會救濟的非企業(yè)單位，如：民辦的孤兒民辦非企業(yè)單位：是指企業(yè)事業(yè)單位、社會團體和其他社會力量及公5所、民辦的養(yǎng)老院等；從事民間公證鑒定、法律服務(wù)、咨詢服務(wù)等社會性服務(wù)的社會中介組織，如法律服務(wù)所等。寺院、宮觀、清真寺、教堂：是由具有宗教信仰和熱心宗教的人在國家支持下興辦的開展宗教活動的場所。主要包括佛教的寺院、道教的宮觀、伊斯蘭教的清真寺和基督教的教堂等。所、民辦的養(yǎng)老院等；從事民間公證鑒定、法律服務(wù)、咨詢服務(wù)等社6二、民間非營利組織的特征

１、民間非營利組織不以營利為宗旨和目的。民間非營利組織的設(shè)立和業(yè)務(wù)活動的最終目標(biāo)不以營利為目的，其設(shè)立和開展業(yè)務(wù)活動并不是為了追逐利潤，而是在于按照資金提供者的期望和要求，為社會帶來更多的服務(wù)或商品。

二、民間非營利組織的特征１、民間非營利組織不以營利為宗旨和7２、資源的提供者向組織投入資源并非為了取得回報非營利組織資金提供者，其出資目的并不是期望得到同等或成比例的出資回報，而是希望組織為整個社會或特定團體提供更多的服務(wù)或商品，他們不指望獲取對非營利組織凈資產(chǎn)予以分享的權(quán)利。２、資源的提供者向組織投入資源并非為了取得回報8３、資源的提供者不享有組織的所有權(quán)

民間非營利組織的凈資產(chǎn)既不屬于組織所有，也不屬于出資者。任何單位或個人都不擁有民間非營利組織的所有權(quán)，也不存在該組織清算后可以分享剩余凈資產(chǎn)的權(quán)利。非營利組織清算后的剩余財產(chǎn)只能交給政府或其他非營利組織或繼續(xù)服務(wù)社會的公益事業(yè)。３、資源的提供者不享有組織的所有權(quán)9三、單位負責(zé)人學(xué)習(xí)《民間非營利組織會計制度》的意義１、《中華人民共和國會計法》對單位負責(zé)人的會計法律責(zé)任作了如下界定：第四條單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)。三、單位負責(zé)人學(xué)習(xí)《民間非營利組織會計制度》的意義１、《中華10第五條會計機構(gòu)、會計人員依照本法規(guī)定進行會計核算，實行會計監(jiān)督。任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務(wù)會計報告。第五條會計機構(gòu)、會計人員依照本法規(guī)定進行會計核算，實行會計11任何單位或者個人不得對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復(fù)。第二十一條財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章。單位負責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整。任何單位或者個人不得對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會12第三十六條各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬。第三十六條各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu)，或者13第四十二條違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分：第四十二條違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政14⑴、不依法設(shè)置會計賬簿的；⑵、私設(shè)會計賬簿的；⑶、未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的；⑷、以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿或者登記會計賬簿不符合規(guī)定的；⑸、隨意變更會計處理方法的；⑴、不依法設(shè)置會計賬簿的；15⑹、向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致的；⑺、未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記賬本位幣的；⑻、未按規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的；⑼、任用會計人員不符合本法規(guī)定的；⑹、向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致的16⑽、未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度或者拒絕依法實施的監(jiān)督或者不如實提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況的。有前款所列行為之一，如果構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。有關(guān)法律對第一款所列行為的處罰另有規(guī)定的，依照有關(guān)法律的規(guī)定辦理。⑽、未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度或者拒絕依法實施17第四十三條對偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可第四十三條對偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計18以處以三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。第四十四條隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿及財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

以處以三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)19有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處以三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計人員，并由縣級以上人民有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通20政府財政部門吊銷其會計從業(yè)資格證書。第四十五條授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處

政府財政部門吊銷其會計從業(yè)資格證書。21五千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家機關(guān)工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分。第四十六條單位負責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由其所

五千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家機關(guān)工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由22在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對受打擊報復(fù)的會計人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽和原有職務(wù)、級別。第四十七條財政部門及有關(guān)行政部門的工作人員，在實施監(jiān)督管理的過程中濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業(yè)秘密，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對受打擊報復(fù)的會計人員，23２、《民間非營利組織會計制度》的實施。對于規(guī)范民間非營利組織的會計行為，提高其會計信息質(zhì)量和透明度，實現(xiàn)與相關(guān)法律法規(guī)的協(xié)調(diào)，促進民間非營利組織的健康發(fā)展具有積極意義和重大作用。２、《民間非營利組織會計制度》的實施。對于規(guī)范民間非營利組織24四、《民間非營利組織會計制度》的主要內(nèi)容國家財政部于２００４年８月１８日頒布了《民間非營利組織會計制度》，并于２００５年１月１日起開始實施。該制度包括八章七十六條，并同時發(fā)布了《民間非營利組織會計制度——會計科目和會計報表》。

四、《民間非營利組織會計制度》的主要內(nèi)容國家財政部于２００４25１、會計要素會計要素：是對會計對象的基本分類，是構(gòu)成會計報表的基本項目?！睹耖g非營利組織會計制度》把民間非營利組織會計所核算和控制的項目分為五個大類，即：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。１、會計要素會計要素：26⑴、反映財務(wù)狀況的會計要素

財務(wù)狀況，是指民間非營利組織一定時期的資產(chǎn)、負債及凈資產(chǎn)的情況，是民間非營利組織資金活動相對靜止?fàn)顩r的表現(xiàn)。民間非營利組織的財務(wù)狀況可通過以下會計要素得以反映。

⑴、反映財務(wù)狀況的會計要素27①、資產(chǎn)

是指過去的交易或者事項形成并由民間非營利組織擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給民間非營利組織帶來經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力。包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。一般來說，資產(chǎn)具有三個方面的基本特征：①、資產(chǎn)28第一、資產(chǎn)的實質(zhì)是經(jīng)濟資源；第二、資產(chǎn)必須是由特定的主體所占有或運用；第三、資產(chǎn)必須能夠用貨幣來計量。在會計上，一般按資產(chǎn)的流動性將資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)等。第一、資產(chǎn)的實質(zhì)是經(jīng)濟資源；29流動資產(chǎn)：是指預(yù)期可以在１年內(nèi)（含１年）轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收款項、預(yù)付賬款、存貨和待攤費用等。價值周轉(zhuǎn)快、變現(xiàn)能力強以及實物形態(tài)不斷變化是流動資產(chǎn)的主要特點。流動資產(chǎn)：30長期投資：是相對于短期投資而言的，即民間非營利組織不準備隨時變現(xiàn)、并且持有時間在１年以上的投資。民間非營利組織的長期投資一般都不準備在短期內(nèi)轉(zhuǎn)讓出去或作為調(diào)度資金的手段。長期投資：31固定資產(chǎn)：指民間非營利組織為行政管理、提供勞務(wù)、生產(chǎn)商品或者出租目的而持有的，預(yù)計使用年限超過１年且單位價值較高的有形資產(chǎn)，一般包括房屋建筑物、一般設(shè)備、專用設(shè)備、交通工具、文物文化資產(chǎn)（陳列品、圖書）和其他固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)：32單位價值雖未達到規(guī)定標(biāo)準，但使用期限超過１年的大批同類物資，如館藏圖書，也可作為固定資產(chǎn)核算。從實物形態(tài)看，固定資產(chǎn)可以經(jīng)過多個會計年度或參加多個生產(chǎn)周期而不影響或改變原有的實物形態(tài)。單位價值雖未達到規(guī)定標(biāo)準，但使用期限超過１年的大批同類物資，33從價值形態(tài)看，民間非營利組織的固定資產(chǎn)的價值是隨著參加業(yè)務(wù)活動發(fā)生損耗而逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移到它所生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)中去，構(gòu)成了產(chǎn)品或勞務(wù)成本的一部分，并通過產(chǎn)品價值或勞務(wù)價值的實現(xiàn)而得到補償。從價值形態(tài)看，民間非營利組織的固定資產(chǎn)的價值是隨著參加業(yè)務(wù)活34無形資產(chǎn)：是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動、出租給他人或者為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。不易變現(xiàn)、流動性較弱以及未來經(jīng)濟利益的高度不確定性是無形資產(chǎn)的基本特征。無形資產(chǎn)：35受托代理資產(chǎn)：指民間非營利組織接受委托方委托從事受托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)。在受托代理的過程中，民間非營利組織通常只是從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈給指定的其他組織或者個人。民間非營利組織只是在委托代理過程中起中介作用，無權(quán)改變受托代理資產(chǎn)的用途或者變更受益人。受托代理資產(chǎn)：36②、負債

負債是指過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致含有經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的資源流出民間非營利組織。民間非營利組織的負債包括流動負債、長期負債和受托代理負債等。②、負債37流動負債：指將在１年內(nèi)（含１年）償還的債務(wù)。包括短期借款、應(yīng)付款項、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、預(yù)收賬款、預(yù)提費用和預(yù)計負債等。長期負債：是指償還期限在１年以上（不含１年）的負債，包括長期借款、長期應(yīng)付款和其他長期負債。流動負債：38受托代理負債：是指民間非營利組織因從事受托代理業(yè)務(wù)、接受委托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負債。③、凈資產(chǎn)

指民間非營利組織的資產(chǎn)減去負債后的余額，包括限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。受托代理負債：39限定性凈資產(chǎn)：指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)，對資產(chǎn)或資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益（如資產(chǎn)的投資收益和利息等）的使用設(shè)置了時間限制或（和）用途限制。國家有關(guān)法律、行政法規(guī)對凈資產(chǎn)的使用直接設(shè)置限制的，該受限制的凈資產(chǎn)也屬于限定性凈資產(chǎn)。非限定性凈資產(chǎn)：除限定性凈資產(chǎn)之外的其他凈資產(chǎn)。限定性凈資產(chǎn)：指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)，對資產(chǎn)40⑵、反映業(yè)務(wù)成果的會計要素

業(yè)務(wù)成果，是指民間非營利組織在一定時期內(nèi)從事業(yè)務(wù)活動所取得的最終成果，是資金活動顯著變動狀態(tài)的主要體現(xiàn)。民間非營利組織的業(yè)務(wù)成果可通過以下會計要素得以反映。①、收入是指民間非營利組織開展業(yè)務(wù)活動⑵、反映業(yè)務(wù)成果的會計要素41取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的流入。包括捐贈收入、會費收入、提供服務(wù)收入、政府補助收入、投資收益、商品銷售收入等主要業(yè)務(wù)活動收入和其他收入。捐贈收入指民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的流入。包括42會費收入：指民間非營利組織根據(jù)章程等規(guī)定向會員收取的會費。提供服務(wù)收入：是指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定，向其服務(wù)對象提供服務(wù)取得的收入，包括學(xué)費收入、醫(yī)療費收入、培訓(xùn)收入等。

會費收入：43政府補助收入：是指民間非營利組織接受政府撥款或者政府機構(gòu)給予的補助而取得的收入。商品銷售收入：指民間非營利組織銷售商品（如出版物、藥品等）等所形成的收入。

政府補助收入：44投資收益：是指民間非營利組織因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈收益。其他收入：是指民間非營利組織除上述主要業(yè)務(wù)收入以外的其他收入，如固定資產(chǎn)處置凈收入、無形資產(chǎn)處置凈收入等。投資收益：45②、費用指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈產(chǎn)減少的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的流出，包括業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用等。

②、費用46２、會計科目我們前面所講的會計要素，是對會計對象的基本分類，這種分類形成了會計等式的基礎(chǔ)，構(gòu)成了會計報表的基本框架，但還是不能滿足管理上清晰性原則的要求。為了適應(yīng)民間非營利組織管理的要求，在會計要素的基礎(chǔ)上對會計對象作進一步分類，這樣就形成了會計科目。２、會計科目我們前面所講的會計要素，是對會計對象的基本分類，47民間非營利組織會計科目，是民間非營利組織設(shè)置會計科目、確定核算內(nèi)容的依據(jù)。按提供核算的指標(biāo)的詳細程度，會計科目可分為總分類科目和明細分類科目。總分類科目是明細科目的綜合，它對明細分類科目起著統(tǒng)馭和控制的作用，而明細分類科目則是總分類科目的具體說明。

民間非營利組織會計科目，是民間非營利組織設(shè)置會計科目、確定核48按照反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類，會計科目可以分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)和收入費用四類。民間非營利組織的具體會計科目，參見附表。按照反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類，會計科目可以分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)和49３、財務(wù)會計報告

⑴、財務(wù)會計報告的概念財務(wù)會計報告是用來反映民間非營利組織的財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等的書面文件。民間非營利組織財務(wù)會計報告主要包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書。３、財務(wù)會計報告⑴、財務(wù)會計報告的概念50①、會計報表是指以會計賬簿記錄和有關(guān)資料為依據(jù)，按照規(guī)定的格式，全面、系統(tǒng)的反映民間非營利組織的財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)成果和現(xiàn)金流量的一種報告文件。會計報表是財務(wù)會計報告的主體，民間非營利組織向外界傳遞的最相關(guān)和最重要的會計信息主要都是通過會計報表來反映的。①、會計報表51②、會計報表附注是為了幫助會計信息使用者理解會計報表的內(nèi)容而對報表有關(guān)項目所做的解釋。主要包括兩項內(nèi)容：第一、對會計報表中重要項目的補充說明；第二、對那些在會計報表中無法描述的其他財務(wù)信息的補充說明。②、會計報表附注52③、財務(wù)情況說明書是對民間非營利組織一定期間的經(jīng)濟活動進行分析總結(jié)的文字報告。財務(wù)情況說明書是在會計報表的基礎(chǔ)上，對民間非營利組織的財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)成果、資金周轉(zhuǎn)情況及其發(fā)展前景等所做的總括說明。③、財務(wù)情況說明書53⑵、會計報表的分類民間非營利組織的會計報表可以按不同的標(biāo)準進行分類。①、中期會計報表和年度會計報表中期會計報表：是以中期為基礎(chǔ)編制的會計報表。年度會計報表：是以年度為基礎(chǔ)編制的會計報表。⑵、會計報表的分類54②、靜態(tài)會計報表和動態(tài)會計報表會計報表按其反映的資金運動狀態(tài)不同可分為靜態(tài)報表和動態(tài)報表。靜態(tài)報表：是反映資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的會計報表。動態(tài)會計報表：是反映一定時期內(nèi)資金耗費和資金收回的報表。②、靜態(tài)會計報表和動態(tài)會計報表55③、內(nèi)部會計報表和外部會計報表按服務(wù)對象分，會計報表可以分為內(nèi)部報表和外部報表。內(nèi)部報表：這是一種為了適應(yīng)民間非營利組織內(nèi)部經(jīng)營管理需要編制的、不對外公開的會計報表；外部報表：是民間非營利組織向外提供的，供政府部門、其他民間非營利組織和個人使用的會計報表。③、內(nèi)部會計報表和外部會計報表56④、個別會計報表和合并會計報表個別會計報表：是反映民間非營利組織本身的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計報表，包括內(nèi)部報表和外部報表。合并會計報表：是指民間非營利組織對外投資，當(dāng)其投資總額占被投資單位50%以上（不含50%）的股份，或者雖然投資總額占該單位的④、個別會計報表和合并會計報表57股份不足50%，但具有實質(zhì)上的控制權(quán)的，或者對被投資單位具有控制權(quán)的，將被投資單位與本民間非營利組織視為一個整體，將其有關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)與本民間非營利組織的數(shù)字合并而編制的會計報表。⑤、主要會計報表和附屬會計報表按提供會計資料重要程度的不同，股份不足50%，但具有實質(zhì)上的控制權(quán)的，或者對被投資單位具有58會計報表又可分為主要會計報表和附屬會計報表。主要會計報表又叫“主表”，是全面反映民間非營利組織資金增減變化、業(yè)務(wù)成果和財務(wù)狀況的報表。附屬會計報表又稱附表，是進一步詳細說明主表某項或某幾項指標(biāo)情況的會計報表。會計報表又可分為主要會計報表和附屬會計報表。59⑶、財務(wù)會計報告的編制要求①、編制要求：第一、能夠真實、公允地反映民間非營利組織的財務(wù)狀況，業(yè)務(wù)活動成果和現(xiàn)金流量。第二、真實可靠、相關(guān)可比、全面完整、便于理解。第三、及時提供給使用者。⑶、財務(wù)會計報告的編制要求60②、報送要求：對外提供的會計報表應(yīng)當(dāng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明：民間非營利組織的名稱、民間非營利組織的統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月份、報出日期，并由民間②、報送要求：61非營利組織負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的民間非營利組織，還應(yīng)當(dāng)由總會計師簽名和蓋章。非營利組織負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計62⑷、資產(chǎn)負債表①、資產(chǎn)負債表的作用資產(chǎn)負債表是反映民間非營利組織某一會計期末全部資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)情況的報表。具有以下作用：

第一、資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)項目，反映了民間非營利組織所擁有的各種資源的數(shù)量、結(jié)構(gòu)以及民間非營利組織償還債務(wù)的能力，有助于預(yù)⑷、資產(chǎn)負債表63計民間非營利組織履行支付承諾的能力。第二、資產(chǎn)負債表中的負債、凈資產(chǎn)項目，揭示了民間非營利組織承擔(dān)的長期債務(wù)和短期債務(wù)的數(shù)量、償還期限的長短以及民間非營利組織的投資者對本民間非營利組織的凈投資額。計民間非營利組織履行支付承諾的能力。64第三、根據(jù)不同時期資產(chǎn)負債表中相同項目的橫向?qū)Ρ群筒煌瑫r期相同項目的縱向?qū)Ρ?，反映了民間非營利組織財務(wù)狀況的發(fā)展趨勢。②、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負債表通常包括表頭、表身和表尾。表頭主要包括資產(chǎn)負債表的名稱、編制單位、編制日期和金額單位；表身包括各項資產(chǎn)、負債和第三、根據(jù)不同時期資產(chǎn)負債表中相同項目的橫向?qū)Ρ群筒煌瑫r期相65凈資產(chǎn)各項目的年初和期末數(shù)，也是資產(chǎn)負債表的主要部分；表尾主要包括附注資料等。我國的資產(chǎn)負債表采用賬戶式格式設(shè)計，即資產(chǎn)負債表分為左邊和右邊，左邊列示資產(chǎn)各項目，右邊列示負債和凈資產(chǎn)各項目，資產(chǎn)各項目的合計等于負債和凈資產(chǎn)各項目的合計。凈資產(chǎn)各項目的年初和期末數(shù)，也是資產(chǎn)負債表的主要部分；表尾主66通過“賬戶式”資產(chǎn)負債表，反映資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)之間的內(nèi)在關(guān)系，并達到資產(chǎn)負債表左邊和右邊平衡。同時，資產(chǎn)負債表還提供年初數(shù)和期末數(shù)的比較資料。資產(chǎn)負債表的格式：通過“賬戶式”資產(chǎn)負債表，反映資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)之間的內(nèi)在關(guān)67③、資產(chǎn)負債表各項目的涵義資產(chǎn)負債表的“年初數(shù)”欄各項目數(shù)據(jù)，是根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)值填列的。如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，須對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)據(jù)按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入報表中的“年初數(shù)”欄內(nèi)。③、資產(chǎn)負債表各項目的涵義68“貨幣資金”項目：反映民間非營利組織會計期末庫存的現(xiàn)金、存放在銀行的各類款項以及其他貨幣資金的合計數(shù)?！岸唐谕顿Y”項目：反映民間非營利組織持有的各種能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過１年（含１年）的投資，包括：短期股票、債券投資和短期委托貸款、委托投資等。“貨幣資金”項目：反映民間非營利組織會計期末庫存的現(xiàn)金、存放69“應(yīng)收款項”項目：反映民間非營利組織期末應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等應(yīng)收未收回款項?！邦A(yù)付賬款”項目：反映民間非營利組織預(yù)付給商品或者服務(wù)供應(yīng)單位等的款項?！按尕洝表椖浚悍从趁耖g非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動中持有以備出售或捐贈的，或者為了出售或捐贈仍“應(yīng)收款項”項目：反映民間非營利組織期末應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和70處在生產(chǎn)過程中的，或者將來用于生產(chǎn)、提供服務(wù)或日常管理過程中所需耗用的材料、物資、商品等?！按龜傎M用”項目：反映民間非營利組織已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負擔(dān)的、分攤期在１年以內(nèi)（含１年）的各項費用，如預(yù)付保險費、預(yù)付租金等。處在生產(chǎn)過程中的，或者將來用于生產(chǎn)、提供服務(wù)或日常管理過程中71“一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資”項目：反映民間非營利組織將在１年內(nèi)（包含１年）到期的長期債權(quán)投資?！捌渌鲃淤Y產(chǎn)”項目：反映民間非營利組織除以上流動資產(chǎn)項目外的其他流動資產(chǎn)?！耙荒陜?nèi)到期的長期債權(quán)投資”項目：反映民間非營利組織將在１年72“長期股權(quán)投資”項目：反映民間非營利組織不準備在１年內(nèi)（含１年）變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)投資的可收回金額?！伴L期債權(quán)投資”項目：反映民間非營利組織不準備在１年內(nèi)（含１年）變現(xiàn)的各種債權(quán)性質(zhì)投資的可收回金額?！伴L期股權(quán)投資”項目：反映民間非營利組織不準備在１年內(nèi)（含１73“固定資產(chǎn)”項目：反映民間非營利組織各項固定資產(chǎn)的賬面價值?！霸诮üこ獭表椖浚悍从趁耖g非營利組織各項未完工程的實際支出，包括支付安裝的設(shè)備價值、已耗用的材料、工資和費用支出、預(yù)付出包工程的價款等?！肮潭ㄙY產(chǎn)”項目：反映民間非營利組織各項固定資產(chǎn)的賬面價值。74“文物文化資產(chǎn)”項目：反映民間非營利組織用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”項目：反映民間非營利組織因出售、毀損、報廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的賬面價值，以及固定資產(chǎn)“文物文化資產(chǎn)”項目：反映民間非營利組織用于展覽、教育或研究75清理過程中發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額的差額?！盁o形資產(chǎn)”項目：反映民間非營利組織擁有的為開展業(yè)務(wù)活動、出租給他人或為管理目的而持有的沒有實物形式的各種非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。清理過程中發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。76“受托代理資產(chǎn)”項目：反映民間非營利組織接受委托方委托從事委托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)。“短期借款”項目：反映民間非營利組織向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的、尚未償還的期限在１年以下（含1年）的各種借款。“應(yīng)付款項”項目：反映民間非營利組織期末應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款等應(yīng)付未付款項?！笆芡写碣Y產(chǎn)”項目：反映民間非營利組織接受委托方委托從事委77“應(yīng)付工資”項目：反映民間非營利組織應(yīng)付未付的員工工資。“應(yīng)交稅金”項目：反映民間非營利組織應(yīng)交未交的各種稅費?！邦A(yù)收賬款”項目：反映民間非營利組織向服務(wù)和商品購買單位等預(yù)收的各種款項?！邦A(yù)提費用”項目：反映民間非營利組織預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未實際支付的各項費用。“應(yīng)付工資”項目：反映民間非營利組織應(yīng)付未付的員工工資。78“預(yù)計負債”項目：反映民間非營利組織對因或有事項所產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)而確認的負債?！耙荒陜?nèi)到期的長期負債”項目：反映民間非營利組織承擔(dān)的將于１年內(nèi)（含１年）償還的長期負債?！捌渌鲃迂搨表椖?，反映民間非營利組織除以上流動負債之外的其他流動負債。“預(yù)計負債”項目：反映民間非營利組織對因或有事項所產(chǎn)生的現(xiàn)時79“長期借款”項目：民間非營利組織向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的在１年以上（不含１年）的各種借款本息?！伴L期應(yīng)付款”項目：反映民間非營利組織承擔(dān)的各種長期應(yīng)付款，如融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付租賃款。“長期借款”項目：民間非營利組織向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的80“其他長期負債”項目：反映民間非營利組織除以上長期負債項目之外的其他長期負債?！笆芡写碡搨表椖?，反映民間非營利組織從事受托代理業(yè)務(wù)、接受受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負債。“非限定性凈資產(chǎn)”項目：反映民間非營利組織擁有的非限定性凈資產(chǎn)期末余額?！捌渌L期負債”項目：反映民間非營利組織除以上長期負債項目之81“限定性凈資產(chǎn)”項目：反映民間非營利組織擁有的限定性凈資產(chǎn)的余額?！跋薅ㄐ詢糍Y產(chǎn)”項目：反映民間非營利組織擁有的限定性凈資產(chǎn)的82⑸、業(yè)務(wù)活動表①、業(yè)務(wù)活動表的作用。業(yè)務(wù)活動表是反映民間非營利組織在某一會計期間內(nèi)開展業(yè)務(wù)活動的實際情況的報表，具有以下作用。第一、可以反映民間非營利組織的業(yè)務(wù)活動成果。第二、為評價管理機構(gòu)、管理者的業(yè)績提供重要依據(jù)。第三、有助于反映組織凈資產(chǎn)的增減變動情況。⑸、業(yè)務(wù)活動表83②、業(yè)務(wù)活動表的結(jié)構(gòu)業(yè)務(wù)活動表由表頭和基本內(nèi)容兩部分組成。基本內(nèi)容是報表主體，采用自上而下分項列示的報告式結(jié)構(gòu)，基本內(nèi)容包括“項目”欄和“金額”欄兩部分。格式參見附表。②、業(yè)務(wù)活動表的結(jié)構(gòu)84③、業(yè)務(wù)活動表“項目”欄的內(nèi)容包括收入、費用、限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)、凈資產(chǎn)變動額四個方面。④、業(yè)務(wù)活動表“金額”欄的內(nèi)容“金額”欄分為“本月數(shù)”和“本年累計數(shù)”。其中：“本月數(shù)”欄和“本年累計數(shù)”欄又根據(jù)其收入和費用是否存在限定而分為“非限定性”、“限定性”兩部分。③、業(yè)務(wù)活動表“項目”欄的內(nèi)容85⑤、業(yè)務(wù)活動表各項目的涵義第一、本表“本月數(shù)”欄，反映各項目的本月實際數(shù)。在編制季報、半年度報等中期財務(wù)報告時，應(yīng)當(dāng)將本欄改為“本季度數(shù)”、“本半年度數(shù)”。在提供上年度比較報表時，應(yīng)當(dāng)增設(shè)可比期間欄目，反映可比期間各項目的實際發(fā)生數(shù)。⑤、業(yè)務(wù)活動表各項目的涵義86第二、本表的“本年累計數(shù)”欄，反映各項目自年初起，至報告期止的累計實際發(fā)生數(shù)。第三、本表“非限定性”欄，反映本期非限定性收入的實際發(fā)生數(shù)、本期費用的實際發(fā)生數(shù)、本期由限定性收入的實際發(fā)生數(shù)和本期由限定凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定凈資產(chǎn)的實際金額（以“－”號填列）。第二、本表的“本年累計數(shù)”欄，反映各項目自年初起，至報告期止87“捐贈收入”項目：反映民間非營利組織接收其他單位或者個人捐贈所取得的收入總額?！皶M收入”項目：反映民間非營利組織根據(jù)章程的規(guī)定向會員收取的會費總額?！疤峁┓?wù)的收入”項目：反映民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定，向其服務(wù)對象提供服務(wù)取得的收入總額?！熬栀浭杖搿表椖浚悍从趁耖g非營利組織接收其他單位或者個人捐贈88“商品銷售收入”項目：反映民間非營利組織銷售商品等所形成的收入總額?！罢a助收入”項目：反映民間非營利組織接受政府撥款或政府機構(gòu)給予的補助而取得的收入總額?！巴顿Y收益”項目：反映民間非營利組織以各種方式對外投資所取得的投資凈損益?！吧唐蜂N售收入”項目：反映民間非營利組織銷售商品等所形成的收89“其他收入”項目：反映民間非營利級組織除上述收入項目之外所取得的其他收入總額。“業(yè)務(wù)活動成本”項目：反映民間非營利組織為了實現(xiàn)業(yè)務(wù)活動的目標(biāo)、開展其他項目或者提供服務(wù)所發(fā)生的費用?！肮芾碣M用”項目：反映民間非營利組織為組織和管理其業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項費用的總額?！捌渌杖搿表椖浚悍从趁耖g非營利級組織除上述收入項目之外所取90“籌資費用”項目：反映民間非營利組織為籌集業(yè)務(wù)活動所需資金而發(fā)生的各項費用總額，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)手續(xù)費等。“其他費用”項目：反映民間非營利組織除以上費用項目之外發(fā)生的其他費用總額?！盎I資費用”項目：反映民間非營利組織為籌集業(yè)務(wù)活動所需資金而91“限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)”項目：反映民間非營利組織當(dāng)期從限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)的金額?！皟糍Y產(chǎn)變動額項目”：反映民間非營利組織當(dāng)期凈資產(chǎn)的增減變動金額。“限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)”項目：反映民間非營利組織當(dāng)92⑹、現(xiàn)金流量表①、現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表是反映民間非營利組織在某一會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入與流出信息的會計報表。②、現(xiàn)金流量表的作用：第一、它是反映民間非營利組織工作業(yè)績的主要報表。第二、有助于評價組織的支付能力和償債能力。⑹、現(xiàn)金流量表93第三、有助于分析收入抵減費用后的余額與現(xiàn)金收付差異的原因。第四、有助于預(yù)測組織未來獲取現(xiàn)金的能力。③、現(xiàn)金及現(xiàn)金流量的概念現(xiàn)金流量表上的“現(xiàn)金”有其特定含義，包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。現(xiàn)金流量是一定時期內(nèi)民間非營利組織現(xiàn)金流入和流出量的數(shù)量。第三、有助于分析收入抵減費用后的余額與現(xiàn)金收付差異的原因。94④、現(xiàn)金流量的分類按照民間非營利組織業(yè)務(wù)活動的不同性質(zhì)，民間非營利組織一定期間內(nèi)的現(xiàn)金流量分為以下三類：第一、業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量指民間非營利組織投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項發(fā)生的現(xiàn)金流入和流出。④、現(xiàn)金流量的分類95第二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量指民間非營利組織長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動發(fā)生的現(xiàn)金流入和流出。第三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量指導(dǎo)致民間非營利組織的債務(wù)規(guī)模發(fā)生變化的活動而發(fā)生的現(xiàn)金流入和流出。第二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量96⑤、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表是由表頭和基本內(nèi)容兩部分組成的。表頭部分包括：報表名稱、編制單位、編制日期和貨幣種類、金額單位等內(nèi)容。基本內(nèi)容部分是現(xiàn)金流量表的核心內(nèi)容，按照民間非營利組織業(yè)務(wù)活動的性質(zhì)主要分為業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的⑤、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)97現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三部分。表中還設(shè)置了“匯率變動對現(xiàn)金的影響額”項目、“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目。其格式參見附表?，F(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三部98⑥、現(xiàn)金流量表的各項目的涵義“接受捐贈收到的現(xiàn)金”項目：反映民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈取得的現(xiàn)金。“收取會費收到的現(xiàn)金”項目：反映民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取會費的現(xiàn)金。⑥、現(xiàn)金流量表的各項目的涵義99“提供服務(wù)收到的現(xiàn)金”項目：反映民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向其服務(wù)對象提供服務(wù)取得的現(xiàn)金?！颁N售商品收到的現(xiàn)金”項目：反映民間非營利組織銷售商品所取得的現(xiàn)金。“提供服務(wù)收到的現(xiàn)金”項目：反映民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)100“政府補助收到的現(xiàn)金”項目：反映民間非營利組織接受政府撥款或者政府機構(gòu)給予的補助而取得的現(xiàn)金。“收到的其他與業(yè)務(wù)活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目：反映民間非營利組織收到的除以上業(yè)務(wù)之外的現(xiàn)金?！罢a助收到的現(xiàn)金”項目：反映民間非營利組織接受政府撥款或101“提供捐贈或者資助支付的現(xiàn)金”項目：反映民間非營利組織向其他單位和個人提供捐贈或者資助支出的現(xiàn)金。“支付給員工以及為員工支付的現(xiàn)金”項目：反映民間非營利組織開展業(yè)務(wù)活動支付給員工以及為員工支付的現(xiàn)金?！疤峁┚栀浕蛘哔Y助支付的現(xiàn)金”項目：反映民間非營利組織向其他102“購買商品、接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金”項目：反映民間非營利組織購買商品、接受勞務(wù)、接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金。“支付的其他與業(yè)務(wù)活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目：反映民間非營利組織除上述各項目以外，支付的其他與業(yè)務(wù)活動有關(guān)的現(xiàn)金?！百徺I商品、接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金”項目：反映民間非營利組織購103“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目：反映民間非營利組織出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期投資而收到的現(xiàn)金，不包括長期投資收到的股息、利息、以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)?！叭〉猛顿Y收益所收到的現(xiàn)金”項目：反映民間非營利組織因?qū)ν馔顿Y而取得的現(xiàn)金股利、利息、不包括股票股利?！笆栈赝顿Y所收到的現(xiàn)金”項目：反映民間非營利組織出售、轉(zhuǎn)讓或104“處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金”項目：反映民間非營利組織處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額?！笆盏降钠渌c投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目：反映民間非營利組織除上述各項以外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入?！疤幹霉潭ㄙY產(chǎn)和無形資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金”項目：反映民間非營利組105“購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目：反映民間非營利組織因購買和建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費。借款利息和融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映?！百徑ü潭ㄙY產(chǎn)和無形資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目：反映民間非營利組106“對外投資所支付的現(xiàn)金”項目：反映民間非營利組織進行對外投資支付的現(xiàn)金，包括：民間非營利組織取得除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期投資支付的現(xiàn)金，以及支付等價物以外的短期投資、長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費附加費用?！皩ν馔顿Y所支付的現(xiàn)金”項目：反映民間非營利組織進行對外投資107“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目：反映民間非營利組織除了上述各項以外，支付的其他與投資活動有關(guān)現(xiàn)金流出?！敖杩钏盏降默F(xiàn)金”項目：反映民間非營利組織借各種短期、長期借款所收到的現(xiàn)金?！爸Ц兜钠渌c投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目：反映民間非營利組織除108“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目：反映民間非營利組織除上述各項外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入?！皟斶€借款所支付的現(xiàn)金”項目：反映民間非營利組織以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金。民間非營利組織償還的借款利息，在“償付利息所支付的現(xiàn)金”項目反映，不包括本項目在內(nèi)?！笆盏降钠渌c籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目：反映民間非營利組織除109“償付利息所支付的現(xiàn)金”項目：反映民間非營利組織實際支付的借款利息、利息等?！爸Ц兜钠渌c籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目：反映民間非營利組織除上述各項外，支付的其他與籌資活動有關(guān)原現(xiàn)金流出，如融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費等。

“償付利息所支付的現(xiàn)金”項目：反映民間非營利組織實際支付的借110“匯率變動對現(xiàn)金的影響額”：反映民間非營利組織外幣現(xiàn)金流量及境外所屬的分支機構(gòu)的現(xiàn)金流量折算為人民幣時，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或期初匯率折算的人民幣金額與本表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加的按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額?！皡R率變動對現(xiàn)金的影響額”：反映民間非營利組織外幣現(xiàn)金流量及111“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目：反映民間非營利組織本年度現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物變動的金額。五、會計報表綜合舉例

“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目：反映民間非營利組織本年度現(xiàn)112謝謝各位！謝謝各位！113民間非營利組織會計制度探討民間非營利組織114一、民間非營利組織的概念民間非營利組織是指由民間出資舉辦的、不以營利為目的的、從事教育、科技、文化及衛(wèi)生、宗教等社會公益活動的社會服務(wù)組織。這是一種介于政府組織、營利組織之間的一切社會組織，又稱第三部門，其具有非政府性質(zhì)，類似美國的私立非營利組織。一、民間非營利組織的概念民間非營利組織是指由民間出資舉辦的、115按照財政部２００４年８月頒布并于２００５年１月１日起執(zhí)行的《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定，民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺和教堂等四類。按照財政部２００４年８月頒布并于２００５年１月１日起執(zhí)行的《116社會團體：是指中國公民自愿組成的，為實現(xiàn)會員共同意愿，按照其章程開展活動的非營利社會組織。如中國會計學(xué)會等?；饡菏侵赴凑彰耖g捐贈人的意愿設(shè)立的專門用于捐贈人指定的社會公益性用途的非營業(yè)利基金管理組織，如希望工程基金會等。社會團體：是指中國公民自愿組成的，為實現(xiàn)會員共同意愿，按照其117民辦非企業(yè)單位：是指企業(yè)事業(yè)單位、社會團體和其他社會力量及公民個人利用非國有資產(chǎn)舉辦的，從事非營利性社會服務(wù)活動的社會組織。主要包括從事科學(xué)、教育、文藝、衛(wèi)生、體育等科學(xué)文化類的非企業(yè)單位，如民辦醫(yī)院診所、民辦劇團、民辦學(xué)校、體育俱樂部、民辦各類科研所等；從事各種社會救濟的非企業(yè)單位，如：民辦的孤兒民辦非企業(yè)單位：是指企業(yè)事業(yè)單位、社會團體和其他社會力量及公118所、民辦的養(yǎng)老院等；從事民間公證鑒定、法律服務(wù)、咨詢服務(wù)等社會性服務(wù)的社會中介組織，如法律服務(wù)所等。寺院、宮觀、清真寺、教堂：是由具有宗教信仰和熱心宗教的人在國家支持下興辦的開展宗教活動的場所。主要包括佛教的寺院、道教的宮觀、伊斯蘭教的清真寺和基督教的教堂等。所、民辦的養(yǎng)老院等；從事民間公證鑒定、法律服務(wù)、咨詢服務(wù)等社119二、民間非營利組織的特征

１、民間非營利組織不以營利為宗旨和目的。民間非營利組織的設(shè)立和業(yè)務(wù)活動的最終目標(biāo)不以營利為目的，其設(shè)立和開展業(yè)務(wù)活動并不是為了追逐利潤，而是在于按照資金提供者的期望和要求，為社會帶來更多的服務(wù)或商品。

二、民間非營利組織的特征１、民間非營利組織不以營利為宗旨和120２、資源的提供者向組織投入資源并非為了取得回報非營利組織資金提供者，其出資目的并不是期望得到同等或成比例的出資回報，而是希望組織為整個社會或特定團體提供更多的服務(wù)或商品，他們不指望獲取對非營利組織凈資產(chǎn)予以分享的權(quán)利。２、資源的提供者向組織投入資源并非為了取得回報121３、資源的提供者不享有組織的所有權(quán)

民間非營利組織的凈資產(chǎn)既不屬于組織所有，也不屬于出資者。任何單位或個人都不擁有民間非營利組織的所有權(quán)，也不存在該組織清算后可以分享剩余凈資產(chǎn)的權(quán)利。非營利組織清算后的剩余財產(chǎn)只能交給政府或其他非營利組織或繼續(xù)服務(wù)社會的公益事業(yè)。３、資源的提供者不享有組織的所有權(quán)122三、單位負責(zé)人學(xué)習(xí)《民間非營利組織會計制度》的意義１、《中華人民共和國會計法》對單位負責(zé)人的會計法律責(zé)任作了如下界定：第四條單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)。三、單位負責(zé)人學(xué)習(xí)《民間非營利組織會計制度》的意義１、《中華123第五條會計機構(gòu)、會計人員依照本法規(guī)定進行會計核算，實行會計監(jiān)督。任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務(wù)會計報告。第五條會計機構(gòu)、會計人員依照本法規(guī)定進行會計核算，實行會計124任何單位或者個人不得對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復(fù)。第二十一條財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章。單位負責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整。任何單位或者個人不得對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會125第三十六條各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬。第三十六條各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu)，或者126第四十二條違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分：第四十二條違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政127⑴、不依法設(shè)置會計賬簿的；⑵、私設(shè)會計賬簿的；⑶、未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的；⑷、以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿或者登記會計賬簿不符合規(guī)定的；⑸、隨意變更會計處理方法的；⑴、不依法設(shè)置會計賬簿的；128⑹、向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致的；⑺、未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記賬本位幣的；⑻、未按規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的；⑼、任用會計人員不符合本法規(guī)定的；⑹、向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致的129⑽、未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度或者拒絕依法實施的監(jiān)督或者不如實提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況的。有前款所列行為之一，如果構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。有關(guān)法律對第一款所列行為的處罰另有規(guī)定的，依照有關(guān)法律的規(guī)定辦理。⑽、未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度或者拒絕依法實施130第四十三條對偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可第四十三條對偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計131以處以三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。第四十四條隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿及財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

以處以三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)132有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處以三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計人員，并由縣級以上人民有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通133政府財政部門吊銷其會計從業(yè)資格證書。第四十五條授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處

政府財政部門吊銷其會計從業(yè)資格證書。134五千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家機關(guān)工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分。第四十六條單位負責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由其所

五千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家機關(guān)工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由135在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對受打擊報復(fù)的會計人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽和原有職務(wù)、級別。第四十七條財政部門及有關(guān)行政部門的工作人員，在實施監(jiān)督管理的過程中濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業(yè)秘密，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對受打擊報復(fù)的會計人員，136２、《民間非營利組織會計制度》的實施。對于規(guī)范民間非營利組織的會計行為，提高其會計信息質(zhì)量和透明度，實現(xiàn)與相關(guān)法律法規(guī)的協(xié)調(diào)，促進民間非營利組織的健康發(fā)展具有積極意義和重大作用。２、《民間非營利組織會計制度》的實施。對于規(guī)范民間非營利組織137四、《民間非營利組織會計制度》的主要內(nèi)容國家財政部于２００４年８月１８日頒布了《民間非營利組織會計制度》，并于２００５年１月１日起開始實施。該制度包括八章七十六條，并同時發(fā)布了《民間非營利組織會計制度——會計科目和會計報表》。

四、《民間非營利組織會計制度》的主要內(nèi)容國家財政部于２００４138１、會計要素會計要素：是對會計對象的基本分類，是構(gòu)成會計報表的基本項目?！睹耖g非營利組織會計制度》把民間非營利組織會計所核算和控制的項目分為五個大類，即：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。１、會計要素會計要素：139⑴、反映財務(wù)狀況的會計要素

財務(wù)狀況，是指民間非營利組織一定時期的資產(chǎn)、負債及凈資產(chǎn)的情況，是民間非營利組織資金活動相對靜止?fàn)顩r的表現(xiàn)。民間非營利組織的財務(wù)狀況可通過以下會計要素得以反映。

⑴、反映財務(wù)狀況的會計要素140①、資產(chǎn)

是指過去的交易或者事項形成并由民間非營利組織擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給民間非營利組織帶來經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力。包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。一般來說，資產(chǎn)具有三個方面的基本特征：①、資產(chǎn)141第一、資產(chǎn)的實質(zhì)是經(jīng)濟資源；第二、資產(chǎn)必須是由特定的主體所占有或運用；第三、資產(chǎn)必須能夠用貨幣來計量。在會計上，一般按資產(chǎn)的流動性將資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)等。第一、資產(chǎn)的實質(zhì)是經(jīng)濟資源；142流動資產(chǎn)：是指預(yù)期可以在１年內(nèi)（含１年）轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收款項、預(yù)付賬款、存貨和待攤費用等。價值周轉(zhuǎn)快、變現(xiàn)能力強以及實物形態(tài)不斷變化是流動資產(chǎn)的主要特點。流動資產(chǎn)：143長期投資：是相對于短期投資而言的，即民間非營利組織不準備隨時變現(xiàn)、并且持有時間在１年以上的投資。民間非營利組織的長期投資一般都不準備在短期內(nèi)轉(zhuǎn)讓出去或作為調(diào)度資金的手段。長期投資：144固定資產(chǎn)：指民間非營利組織為行政管理、提供勞務(wù)、生產(chǎn)商品或者出租目的而持有的，預(yù)計使用年限超過１年且單位價值較高的有形資產(chǎn)，一般包括房屋建筑物、一般設(shè)備、專用設(shè)備、交通工具、文物文化資產(chǎn)（陳列品、圖書）和其他固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)：145單位價值雖未達到規(guī)定標(biāo)準，但使用期限超過１年的大批同類物資，如館藏圖書，也可作為固定資產(chǎn)核算。從實物形態(tài)看，固定資產(chǎn)可以經(jīng)過多個會計年度或參加多個生產(chǎn)周期而不影響或改變原有的實物形態(tài)。單位價值雖未達到規(guī)定標(biāo)準，但使用期限超過１年的大批同類物資，146從價值形態(tài)看，民間非營利組織的固定資產(chǎn)的價值是隨著參加業(yè)務(wù)活動發(fā)生損耗而逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移到它所生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)中去，構(gòu)成了產(chǎn)品或勞務(wù)成本的一部分，并通過產(chǎn)品價值或勞務(wù)價值的實現(xiàn)而得到補償。從價值形態(tài)看，民間非營利組織的固定資產(chǎn)的價值是隨著參加業(yè)務(wù)活147無形資產(chǎn)：是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動、出租給他人或者為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。不易變現(xiàn)、流動性較弱以及未來經(jīng)濟利益的高度不確定性是無形資產(chǎn)的基本特征。無形資產(chǎn)：148受托代理資產(chǎn)：指民間非營利組織接受委托方委托從事受托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)。在受托代理的過程中，民間非營利組織通常只是從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈給指定的其他組織或者個人。民間非營利組織只是在委托代理過程中起中介作用，無權(quán)改變受托代理資產(chǎn)的用途或者變更受益人。受托代理資產(chǎn)：149②、負債

負債是指過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致含有經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的資源流出民間非營利組織。民間非營利組織的負債包括流動負債、長期負債和受托代理負債等。②、負債150流動負債：指將在１年內(nèi)（含１年）償還的債務(wù)。包括短期借款、應(yīng)付款項、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、預(yù)收賬款、預(yù)提費用和預(yù)計負債等。長期負債：是指償還期限在１年以上（不含１年）的負債，包括長期借款、長期應(yīng)付款和其他長期負債。流動負債：151受托代理負債：是指民間非營利組織因從事受托代理業(yè)務(wù)、接受委托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負債。③、凈資產(chǎn)

指民間非營利組織的資產(chǎn)減去負債后的余額，包括限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。受托代理負債：152限定性凈資產(chǎn)：指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)，對資產(chǎn)或資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益（如資產(chǎn)的投資收益和利息等）的使用設(shè)置了時間限制或（和）用途限制。國家有關(guān)法律、行政法規(guī)對凈資產(chǎn)的使用直接設(shè)置限制的，該受限制的凈資產(chǎn)也屬于限定性凈資產(chǎn)。非限定性凈資產(chǎn)：除限定性凈資產(chǎn)之外的其他凈資產(chǎn)。限定性凈資產(chǎn)：指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)，對資產(chǎn)153⑵、反映業(yè)務(wù)成果的會計要素

業(yè)務(wù)成果，是指民間非營利組織在一定時期內(nèi)從事業(yè)務(wù)活動所取得的最終成果，是資金活動顯著變動狀態(tài)的主要體現(xiàn)。民間非營利組織的業(yè)務(wù)成果可通過以下會計要素得以反映。①、收入是指民間非營利組織開展業(yè)務(wù)活動⑵、反映業(yè)務(wù)成果的會計要素154取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的流入。包括捐贈收入、會費收入、提供服務(wù)收入、政府補助收入、投資收益、商品銷售收入等主要業(yè)務(wù)活動收入和其他收入。捐贈收入指民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的流入。包括155會費收入：指民間非營利組織根據(jù)章程等規(guī)定向會員收取的會費。提供服務(wù)收入：是指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定，向其服務(wù)對象提供服務(wù)取得的收入，包括學(xué)費收入、醫(yī)療費收入、培訓(xùn)收入等。

會費收入：156政府補助收入：是指民間非營利組織接受政府撥款或者政府機構(gòu)給予的補助而取得的收入。商品銷售收入：指民間非營利組織銷售商品（如出版物、藥品等）等所形成的收入。

政府補助收入：157投資收益：是指民間非營利組織因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈收益。其他收入：是指民間非營利組織除上述主要業(yè)務(wù)收入以外的其他收入，如固定資產(chǎn)處置凈收入、無形資產(chǎn)處置凈收入等。投資收益：158②、費用指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈產(chǎn)減少的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的流出，包括業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用等。

②、費用159２、會計科目我們前面所講的會計要素，是對會計對象的基本分類，這種分類形成了會計等式的基礎(chǔ)，構(gòu)成了會計報表的基本框架，但還是不能滿足管理上清晰性原則的要求。為了適應(yīng)民間非營利組織管理的要求，在會計要素的基礎(chǔ)上對會計對象作進一步分類，這樣就形成了會計科目。２、會計科目我們前面所講的會計要素，是對會計對象的基本分類，160民間非營利組織會計科目，是民間非營利組織設(shè)置會計科目、確定核算內(nèi)容的依據(jù)。按提供核算的指標(biāo)的詳細程度，會計科目可分為總分類科目和明細分類科目?？偡诸惪颇渴敲骷毧颇康木C合，它對明細分類科目起著統(tǒng)馭和控制的作用，而明細分類科目則是總分類科目的具體說明。

民間非營利組織會計科目，是民間非營利組織設(shè)置會計科目、確定核161按照反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類，會計科目可以分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)和收入費用四類。民間非營利組織的具體會計科目，參見附表。按照反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類，會計科目可以分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)和162３、財務(wù)會計報告

⑴、財務(wù)會計報告的概念財務(wù)會計報告是用來反映民間非營利組織的財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等的書面文件。民間非營利組織財務(wù)會計報告主要包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書。３、財務(wù)會計報告⑴、財務(wù)會計報告的概念163①、會計報表是指以會計賬簿記錄和有關(guān)資料為依據(jù)，按照規(guī)定的格式，全面、系統(tǒng)的反映民間非營利組織的財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)成果和現(xiàn)金流量的一種報告文件。會計報表是財務(wù)會計報告的主體，民間非營利組織向外界傳遞的最相關(guān)和最重要的會計信息主要都是通過會計報表來反映的。①、會計報表164②、會計報表附注是為了幫助會計信息使用者理解會計報表的內(nèi)容而對報表有關(guān)項目所做的解釋。主要包括兩項內(nèi)容：第一、對會計報表中重要項目的補充說明；第二、對那些在會計報表中無法描述的其他財務(wù)信息的補充說明。②、會計報表附注165③、財務(wù)情況說明書是對民間非營利組織一定期間的經(jīng)濟活動進行分析總結(jié)的文字報告。財務(wù)情況說明書是在會計報表的基礎(chǔ)上，對民間非營利組織的財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)成果、資金周轉(zhuǎn)情況及其發(fā)展前景等所做的總括說明。③、財務(wù)情況說明書166⑵、會計報表的分類民間非營利組織的會計報表可以按不同的標(biāo)準進行分類。①、中期會計報表和年度會計報表中期會計報表：是以中期為基礎(chǔ)編制的會計報表。年度會計報表：是以年度為基礎(chǔ)編制的會計報表。⑵、會計報表的分類167②、靜態(tài)會計報表和動態(tài)會計報表會計報表按其反映的資金運動狀態(tài)不同可分為靜態(tài)報表和動態(tài)報表。靜態(tài)報表：是反映資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的會計報表。動態(tài)會計報表：是反映一定時期內(nèi)資金耗費和資金收回的報表。②、靜態(tài)會計報表和動態(tài)會計報表168③、內(nèi)部會計報表和外部會計報表按服務(wù)對象分，會計報表可以分為內(nèi)部報表和外部報表。內(nèi)部報表：這是一種為了適應(yīng)民間非營利組織內(nèi)部經(jīng)營管理需要編制的、不對外公開的會計報表；外部報表：是民間非營利組織向外提供的，供政府部門、其他民間非營利組織和個人使用的會計報表。③、內(nèi)部會計報表和外部會計報表169④、個別會計報表和合并會計報表個別會計報表：是反映民間非營利組織本身的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計報表，包括內(nèi)部報表和外部報表。合并會計報表：是指民間非營利組織對外投資，當(dāng)其投資總額占被投資單位50%以上（不含50%）的股份，或者雖然投資總額占該單位的④、個別會計報表和合并會計報表170股份不足50%，但具有實質(zhì)上的控制權(quán)的，或者對被投資單位具有控制權(quán)的，將被投資單位與本民間非營利組織視為一個整體，將其有關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)與本民間非營利組織的數(shù)字合并而編制的會計報表。⑤、主要會計報表和附屬會計報表按提供會計資料重要程度的不同，股份不足50%，但具有實質(zhì)上的控制權(quán)的，或者對被投資單位具有171會計報表又可分為主要會計報表和附屬會計報表。主要會計報表又叫“主表”，是全面反映民間非營利組織資金增減變化、業(yè)務(wù)成果和財務(wù)狀況的報表。附屬會計報表又稱附表，是進一步詳細說明主表某項或某幾項指標(biāo)情況的會計報表。會計報表又可分為主要會計報表和附屬會計報表。172⑶、財務(wù)會計報告的編制要求①、編制要求：第一、能夠真實、公允地反映民間非營利組織的財務(wù)狀況，業(yè)務(wù)活動成果和現(xiàn)金流量。第二、真實可靠、相關(guān)可比、全面完整、便于理解。第三、及時提供給使用者。⑶、財務(wù)會計報告的編制要求173②、報送要求：對外提供的會計報表應(yīng)當(dāng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明：民間非營利組織的名稱、民間非營利組織的統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月份、報出日期，并由民間②、報送要求：174非營利組織負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的民間非營利組織，還應(yīng)當(dāng)由總會計師簽名和蓋章。非營利組織負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計175⑷、資產(chǎn)負債表①、資產(chǎn)負債表的作用資產(chǎn)負債表是反映民間非營利組織某一會計期末全部資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)情況的報表。具有以下作用：

第一、資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)項目，反映了民間非營利組織所擁有的各種資源的數(shù)量、結(jié)構(gòu)以及民間非營利組織償還債務(wù)的能力，有助于預(yù)⑷、資產(chǎn)負債表176計民間非營利組織履行支付承諾的能力。第二、資產(chǎn)負債表中的負債、凈資產(chǎn)項目，揭示了民間非營利組織承擔(dān)的長期債務(wù)和短期債務(wù)的數(shù)量、償還期限的長短以及民間非營利組織的投資者對本民間非營利組織的凈投資額。計民間非營利組織履行支付承諾的能力。177第三、根據(jù)不同時期資產(chǎn)負債表中相同項目的橫向?qū)Ρ群筒煌瑫r期相同項目的縱向?qū)Ρ?，反映了民間非營利組織財務(wù)狀況的發(fā)展趨勢。②、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負債表通常包括表頭、表身和表尾。表頭主要包括資產(chǎn)負債表的名稱、編制單位、編制日期和金額單位；表身包括各項資產(chǎn)、負債和第三、根據(jù)不同時期資產(chǎn)負債表中相同項目的橫向?qū)Ρ群筒煌瑫r期相178凈資產(chǎn)各項目的年初和期末數(shù)，也是資產(chǎn)負債表的主要部分；表尾主要包括附注資料等。我國的資產(chǎn)負債表采用賬戶式格式設(shè)計，即資產(chǎn)負債表分為左邊和右邊，左邊列示資產(chǎn)各項目，右邊列示負債和凈資產(chǎn)各項目，資產(chǎn)各項目的合計等于負債和凈資產(chǎn)各項目的合計。凈資產(chǎn)各項目的年初和期末數(shù)，也是資產(chǎn)負債表的主要部分；表尾主179通過“賬戶式”資產(chǎn)負債表，反映資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)之間的內(nèi)在關(guān)系，并達到資產(chǎn)負債表左邊和右邊平衡。同時，資產(chǎn)負債表還提供年初數(shù)和期末數(shù)的比較資料。資產(chǎn)負債表的格式：通過“賬戶式”資產(chǎn)負債表，反映資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)之間的內(nèi)在關(guān)180③、資產(chǎn)負債表各項目的涵義資產(chǎn)負債表的“年初數(shù)”欄各項目數(shù)據(jù)，是根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)值填列的。如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，須對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)據(jù)按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入報表中的“年初數(shù)”欄內(nèi)。③、資產(chǎn)負債表各項目的涵義181“貨幣資金”項目：反映民間非營利組織會計期末庫存的現(xiàn)金、存放在銀行的各類款項以及其他貨幣資金的合計數(shù)?！岸唐谕顿Y”項目：反映民間非營利組織持有的各種能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過１年（含１年）的投資，包括：短期股票、債券投資和短期委托貸款、委托投資等?！柏泿刨Y金”項目：反映民間非營利組織會計期末庫存的現(xiàn)金、存放182“應(yīng)收款項”項目：反映民間非營利組織期末應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等應(yīng)收未收回款項?！邦A(yù)付賬款”項目：反映民間非營利組織預(yù)付給商品或者服務(wù)供應(yīng)單位等的款項?！按尕洝表椖浚悍从趁耖g非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動中持有以備出售或捐贈的，或者為了出售或捐贈仍“應(yīng)收款項”項目：反映民間非營利組織期末應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和183處在生產(chǎn)過程中的，或者將來用于生產(chǎn)、提供服務(wù)或日常管理過程中所需耗用的材料、物資、商品等。“待攤費用”項目：反映民間非營利組織已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負擔(dān)的、分攤期在１年以內(nèi)（含１年）的各項費用，如預(yù)付保險費、預(yù)付租金等。處在生產(chǎn)過程中的，或者將來用于生產(chǎn)、提供服務(wù)或日常管理過程中184“一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資”項目：反映民間非營利組織將在１年內(nèi)（包含１年）到期的長期債權(quán)投資?！捌渌鲃淤Y產(chǎn)”項目：反映民間非營利組織除以上流動資產(chǎn)項目外的其他流動資產(chǎn)?！耙荒陜?nèi)到期的長期債權(quán)投資”項目：反映民間非營利組織將在１年185“長期股權(quán)投資”項目：反映民間非營利組織不準備在１年內(nèi)（含１年）變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)投資的可收回金額?！伴L期債權(quán)投資”項目：反映民間非營利組織不準備在１年內(nèi)（含１年）變現(xiàn)的各種債權(quán)性質(zhì)投資的可收回金額?！伴L期股權(quán)投資”項目：反映民間非營利組織不準備在１年內(nèi)（含１186“固定資產(chǎn)”項目：反映民間非營利組織各項固定資產(chǎn)的賬面價值?！霸诮üこ獭表椖浚悍从趁耖g非營利組織各項未完工程的實際支出，包括支付安裝的設(shè)備價值、已耗用的材料、工資和費用支出、預(yù)付出包工程的價款等?！肮潭ㄙY產(chǎn)”項目：反映民間非營利組織各項固定資產(chǎn)的賬面價值。187“文物文化資產(chǎn)”項目：反映民間非營利組織用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”項目：反映民間非營利組織因出售、毀損、報廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的賬面價值，以及固定資產(chǎn)“文物文化資產(chǎn)”項目：反映民間非營利組織用于展覽、教育或研究188清理過程中發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額的差額?！盁o形資產(chǎn)”項目：反映民間非營利組織擁有的為開展業(yè)務(wù)活動、出租給他人或為管理目的而持有的沒有實物形式的各種非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。清理過程中發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。189“受托代理資產(chǎn)”項目：反映民間非營利組織接受委托方委托從事委托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)?！岸唐诮杩睢表椖浚悍从趁耖g非營利組織向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的、尚未償還的期限在１年以下（含1年）的各種借款?！皯?yīng)付款項”項目：反映民間非營利組織期末應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款等應(yīng)付未付款項。“受托代理資產(chǎn)”項目：反映民間非營利組織接受委托方委托從事委190“應(yīng)付工資”項目：反映民間非營利組織應(yīng)付未付的員工工資?！皯?yīng)交稅金”項目：反映民間非營利組織應(yīng)交未交的各種稅費。“預(yù)收賬款”項目：反映民間非營利組織向服務(wù)和商品購買單位等預(yù)收的各種款項?！邦A(yù)提費用”項目：反映民間非營利組織預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未實際支付的各項費用?！皯?yīng)付工資”項目：反映民間非營利組織應(yīng)付未付的員工工資。191“預(yù)計負債”項目：反映民間非營利組織對因或有事項所產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)而確認的負債?！耙荒陜?nèi)到期的長期負債”項目：反映民間非營利組織承擔(dān)的將于１年內(nèi)（含１年）償還的長期負債?！捌渌鲃迂搨表椖?，反映民間非營利組織除以上流動負債之外的其他流動負債?！邦A(yù)計負債”項目：反映民間非營利組織對因或有事項所產(chǎn)生的現(xiàn)時192“長期借款”項目：民間非營利組織向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的在１年以上（不含１年）的各種借款本息?！伴L期應(yīng)付款”項目：反映民間非營利組織承擔(dān)的各種長期應(yīng)付款，如融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付租賃款。“長期借款”項目：民間非營利組織向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的193“其他長期負債”項目：反映民間非營利組織除以上長期負債項目之外的其他長期負債。“受托代理負債”項目，反映民間非營利組織從事受托代理業(yè)務(wù)、接受受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負債?！胺窍薅ㄐ詢糍Y產(chǎn)”項目：反映民間非營利組織擁有的非限定性凈資產(chǎn)期末余額。“其他長期負債”項目：反映民間非營利組織除以上長期負債項目之194“限定性凈資產(chǎn)”項目：反映民間非營利組織擁有的限定性凈資產(chǎn)的余額?！跋薅ㄐ詢糍Y產(chǎn)”項目：反映民間非營利組織擁有的限定性凈資產(chǎn)的195⑸、業(yè)務(wù)活動表①、業(yè)務(wù)活動表的作用。業(yè)務(wù)活動表是反映民間非營利組織在某一會計期間內(nèi)開展業(yè)務(wù)活動的實際情況的報表，具有以下作用。第一、可以反映民間非營利組織的業(yè)務(wù)活動成果。第二、為評價管理機構(gòu)、