固定資產(chǎn)教案

第五章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)初始計量方式：P741、外購：買價+進口關(guān)稅+其他2、自行建造：料+工+費4、接受捐贈：①提供有關(guān)憑據(jù)的5、盤盈4、接受捐贈：①提供有關(guān)憑據(jù)的5、盤盈賬面供有價據(jù)白原值-累計折舊或=重置價值-「估計損耗計折舊賬戶固定資產(chǎn)賬面價值=固定資產(chǎn)賬戶期末余額期末余額——凈值—固定資產(chǎn)減值準備賬戶期末余額凈額第二節(jié)固定資產(chǎn)增加的核算一、購入取得固定資產(chǎn)的核算（1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)實際成本=買價+運雜費+途中保險費+增值稅+進口關(guān)稅等例1：某企業(yè)購入設(shè)備一套，買價50000元，增值稅8500元，運雜費300元，包裝費200元，設(shè)備已到不需要安裝，直接投入使用，款項以支票支付。借：固定資產(chǎn)50500應交稅費－應交增值稅（進項稅額）8500貸：銀行存款590002）購入需要安裝的固定資產(chǎn)實際成本=買價+運雜費+途中保險費+進口關(guān)稅+安裝過程中應計入成本的料工費例2：08年2月13日乙公司購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款260000元，增值稅44200，支付運輸費3000元，款項以銀行存款支付。安裝時領(lǐng)用原材料一批，價值24200元，購進該批原材料時支付的進項稅額為4114元；應付安裝工人工資為4800元，另用銀行存款支付其他安裝費用8000元；假定不考慮其他相關(guān)稅費。2月25日，安裝完畢，交付使用。要求：編制相關(guān)的會計分錄。-1購入時：借：在建工程263000應交稅費－應交增值稅（進項稅額）44200貸：銀行存款307200-2安裝時：TOC\o"1-5"\h\z借：在建工程37000貸：應付職工薪酬4800原材料24200銀行存款8000-3達到使用狀態(tài)時：借：固定資產(chǎn)300000貸：在建工程300000二、自行建造取得固定資產(chǎn)的核算（P77第三節(jié)在建工程）1、企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)的實際成本=工程用物資成本+生產(chǎn)用料成本+

人工成本+資本化的借款費用+應計入成本的稅費等。2、自行建造取得固定資產(chǎn)的核算（1）自營方式-1、購入工程物資時：借：工程物資應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款-2、領(lǐng)用工程物資用于工程建設(shè)時借：在建工程貸：工程物資-3、發(fā)生領(lǐng)用生產(chǎn)用材料、工資福利相關(guān)費用、長期借款應負擔的資本化利息時：借：在建工程貸：應付職工薪酬等原材料應付利息-4、建設(shè)項目達使用狀態(tài)時：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（2）出包方式建造固定資產(chǎn)-1（2）出包方式建造固定資產(chǎn)-1、出包預付款時：-2、按進度付款結(jié)算時：借：在建工程借：在建工程貸：銀行存款貸：銀行存款-3、達使用狀態(tài)時借：固定資產(chǎn)貸：在建工程三、接受投資者投入固定資產(chǎn)的核算1、固定資產(chǎn)實際成本=投資者各方確認的價值2、接受固定資產(chǎn)投資的核算借：固定資產(chǎn)應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（一般納稅企業(yè)接受一般納稅企業(yè)投資，應開專用發(fā)票）貸：股本（股份制企業(yè)）實收資本（非股份制企業(yè)）資本公積—股本溢價例：甲公司接受乙公司以一臺原值為100000元，已提折舊30000元的生產(chǎn)用設(shè)備投資，雙方確認的價值為60000元。（1）請編制會計分錄；（2若甲公司資本金為1000000元，乙公司占投資比例為5%，請編制會計分錄；（3）乙公司開出增值稅專用發(fā)票，價款60000元，增值稅為10200元，甲公司資本金為1000000元，乙公司占投資比例為5%，請編制會計分錄。1）借：固定資產(chǎn)60000貸：實收資本600002）借：固定資產(chǎn)60000貸：實收資本50000資本公積100003）借：固定資產(chǎn)60000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）10200貸：實收資本50000資本公積20200四、接受捐贈借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款（自付的運輸費、包裝費等）營業(yè)外收入五、盤盈固定資產(chǎn)的核算1、固定資產(chǎn)的實際成本（1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的實際成本=市場價格-該項資產(chǎn)的估計損耗（2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的實際成本=預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值2、盤盈固定資產(chǎn)的核算舉例例：2008年2月28日，紅星公司盤盈賬外設(shè)備一套，該設(shè)備經(jīng)估價六成新，市場價值為400000元。紅星公司的賬務(wù)處理如下：-1、盤盈時：借：固定資產(chǎn)240000貸：待處理財產(chǎn)損溢240000-2、報經(jīng)審批后：借：待處理財產(chǎn)損溢240000貸：營業(yè)外收入240000第四節(jié)固定資產(chǎn)折舊一、折舊指按確定的方法對應計折舊額在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)進行的系統(tǒng)分攤。也就是對固定資產(chǎn)因磨損而減少的價值所進行的估計。固定資產(chǎn)使用壽命——指固定資產(chǎn)預期的使用期限或預計能提供的工作量。二、影響折舊計提的主要因素p801、固定資產(chǎn)原值C2、固定資產(chǎn)預計使用年限或預計工作量n3、固定資產(chǎn)凈殘值二預計殘值-預計清理費用二固定資產(chǎn)原值X凈殘值率S4、固定資產(chǎn)折舊的計算方法5、固定資產(chǎn)減值準備三、折舊的范圍企業(yè)應從時間和空間兩大標準來確定固定資產(chǎn)折舊的范圍。?從時間標準來判斷：一般應按月提取折舊1、當月增加的固定資產(chǎn)當月不提折舊，從下月起計提折舊；2、當月減少的固定資產(chǎn)當月照提折舊，從下月起不計提折舊。?從空間標準來判斷：?1、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不提折舊；?2、土地不提折舊；?3、經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)不提折舊；?4、已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)不提折舊；?5、處于更新改造中的固定資產(chǎn)不需計提折舊；?6、提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊；?7、已達預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)應開始提折舊；?8、其他自有固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)均應計提折舊。?我國《企業(yè)會計制度》中可供企業(yè)選擇的折舊方法主要有：1、平均年限法2、工作量法3、年數(shù)總和法4、雙倍余額遞減法?例：2008年3月15日購入一臺不需安裝的生產(chǎn)設(shè)備50000元，增值稅8500元，當日投入使用。預計使用年限5年，預計凈殘值率4%。請計算2008年應提折舊額。年折舊額=50000X（l—4%）一5=19600元月折舊額=50000X（1—4%）一60=1600元2008年應提折舊額=1600X9=14400元?折舊的核算計提折舊時，按固定資產(chǎn)使用部門，核算如下：借：管理費用（行政管理部門固定資產(chǎn)折舊）制造費用（生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊）銷售費用（銷售部門固定資產(chǎn)折舊）其他業(yè)務(wù)成本（出租用固定資產(chǎn)折舊）貸：累計折舊例：根據(jù)以下資料計算固定資產(chǎn)折舊并填表。資料：某企業(yè)9月份固定資產(chǎn)變動情況如下：（1）基本生產(chǎn)車間報廢機器一臺，原值50000元。（2）廠部購入小汽車一輛，價值為60000元。（3）新建一座基本生產(chǎn)車間并交付使用，價值500000元。（4）基本生產(chǎn)車間購入不需安裝的設(shè)備一套，價值100000元（5）廠部拆除舊辦公樓一幢，原值200000元。（6）將原基本生產(chǎn)使用的倉庫空置不再使用，原值200000元（7）將基本生產(chǎn)車間的一臺設(shè)備轉(zhuǎn)為不需用，原值100000元。固定資產(chǎn)折舊計算表XX年10月使用部門上月計提折舊額月分類折舊率（%）本月增加固定資產(chǎn)折舊額本月減少固定資產(chǎn)折舊額本月應提折舊額基本生產(chǎn)車間房屋150000.3150016500機器設(shè)備45000.55002504750企業(yè)管理部門房屋50000.36004400運輸設(shè)備3000.5300600合計24800230085026250第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置

固定資產(chǎn)元償調(diào)出盤專出售的減少捐贈轉(zhuǎn)出菲貨幣交易報廢毀損投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)元償調(diào)出盤專出售的減少捐贈轉(zhuǎn)出菲貨幣交易報廢毀損投資轉(zhuǎn)出一、固定資產(chǎn)減少（一）投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)借：長期股權(quán)投資（轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的帳面凈值加上應支付的相關(guān)稅費）累計折舊（投出固定資產(chǎn)已提折舊）固定資產(chǎn)減值準備（該項固定資產(chǎn)已計提的減值準備）貸：固定資產(chǎn)（投出固定資產(chǎn)的賬面原價）銀行存款（支付的相關(guān)費用）應交稅費（應支付的相關(guān)稅金）［例］達森公司將閑置未用的一臺數(shù)控車床向甲公司投資，該設(shè)備賬面原值為140000元，已提折舊53250元，雙方同意按86750元確認投資額。達森公司未對該項固定資產(chǎn)計提減值準備，此項投資也未發(fā)生相關(guān)稅費，則達森公司應作如下分錄：甲公司應作如下分錄：借：長期股權(quán)投資86750借：長期股權(quán)投資86750累計折舊累計折舊53250140000貸：固定資產(chǎn)140000）盤虧的固定資產(chǎn)待進理財產(chǎn)噴溢-待業(yè)理固定資產(chǎn)損溢肯虧的固寶直產(chǎn)⑵肯虧的固寶直產(chǎn)⑵經(jīng)扌n堆轉(zhuǎn)宜的固定資產(chǎn)盡勲（3）揺尿的固定欝產(chǎn)經(jīng)批舉轉(zhuǎn)出的固定說產(chǎn)盤虧處理麗僧腎余槪：世11處理麗僧腎余槪：世11商耒處蔭的各種圖怎資產(chǎn)的凈耳失輪理前貸方余額：企11崗未處理的各種⑥罡資產(chǎn)的;爭澤余［例］達森公司在固定資產(chǎn)清查中，盤虧舊發(fā)電機一臺，其賬面原值5800元，累計已提折舊1700元，經(jīng)批準轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出。（1）報經(jīng)批準前，根據(jù)“固定資產(chǎn)盈虧報告表”上所列的原值和已提折舊，作如下分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢4100累計折舊1700TOC\o"1-5"\h\z貸：固定資產(chǎn)5800（2）報經(jīng)批準后，作核銷的分錄如下：借：營業(yè)外支出4100貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢4100二、固定資產(chǎn)清理（一）核算程序

固定勞嚴満理轉(zhuǎn)入浩理的固至賈產(chǎn)涼值?[21清理中粒空的費用戌及相應的擰盤⑶醫(yī)定資產(chǎn)清理后的題枚益轉(zhuǎn)出H）轉(zhuǎn)入淸理的囲走資產(chǎn)的據(jù)計新IH問收回出普囚足畫產(chǎn)朗價哉r磯料忻值和變們收人等仏）軸定第產(chǎn)淸理肩的凈質(zhì)失轉(zhuǎn)岀倡方余額：尚未清理完畢囚宦資嚴矗價粗臥及清孽凈段人（清理收入減去清理費用）°貸有余額：尚素沼理完爭面逗資產(chǎn)的們値以圧沾理瑯收人（菇理收人減去潔鏈特用]二）出售（三）報廢報廢分正常報廢和非正常報廢（提前報廢）四）毀損固定資產(chǎn)清理出售報廢毀損舉例達森公司出售一幢閑置未用的車間，設(shè)備原價1480000元，已提折舊200000元，按協(xié)商價1300000元收款，同時用銀行存款支付拆卸費用120000元。適用營業(yè)稅率5%達森公司倉庫因遭受恭雨襲擊而損壞，經(jīng)批準報廢轉(zhuǎn)入清理。該倉庫原值100000元，已提折舊88000兀，用銀行存款支付清理費用800元，殘料變價收入價款2000、增值稅額340元，并收到保險公司的賠款10000丿兀。1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)2、發(fā)生清理費用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款原材料應付職工薪酬（非本單位人員不通過此科目核算）3、出售收入和殘料等的處理借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理4、計交稅費（不動產(chǎn)按售價計交營業(yè)稅，銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)計交增值稅）借：固定資產(chǎn)清理貸：應交稅費一應交營業(yè)稅—應交增值稅（銷）—應交城建稅其他應交款一應交教育費附加無5、收到賠款借：其他應收款銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理6、清理損益的處理發(fā)生收益：借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得3+5-1-2-4發(fā)生損失：借：管理費用（籌建期間）1+2+4-3-5營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失（生產(chǎn)經(jīng)宮正常損失）營業(yè)外支出非常損失（自然災害）貸：固定資產(chǎn)清理*企業(yè)出售使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理1、一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。2、自2009年1月1日起，一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，應區(qū)分不同情形征收增值稅：（1）納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（2）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%的征收率減半征收增值稅；第六節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的含義指固定資產(chǎn)確認后發(fā)生的修理費用、更新改造支出等。二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算要求《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。除此以外的后續(xù)支出，應當確認為當期費用，不再通過預提或待攤的方式核算。企業(yè)在日常核算中應依據(jù)上述原則判斷固定資產(chǎn)后續(xù)支出應當資本化，還是費用化。在具體實務(wù)中，對于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項后續(xù)支出，通常的處理方法如下：固定資產(chǎn)修理費用，應當直接計入當期費用。生產(chǎn)用或管理用的,計入管理費用；銷售部門用計入銷售費用；經(jīng)營出租的，計入其他業(yè)務(wù)成本。固定資產(chǎn)改良支出，應當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應按上述原則進行判斷，其發(fā)生的后續(xù)支出，分別計入固定資產(chǎn)價值或計入當期費用。固定資產(chǎn)裝修費用，符合上述原則可予資本化的，應當在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細科目仍有余額，應將該余額一次全部計入當期營業(yè)外支出。三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算※(一)資本化后續(xù)支出的賬