企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》指南一、基本要求（一）企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的一般原則和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，在不違背《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原則下，可結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度。企業(yè)應(yīng)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度所允許采用的會(huì)計(jì)政策中選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，并正確地運(yùn)用所選定的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行相關(guān)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算。（二）企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)政策，前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。但若法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化等原因，使得變更會(huì)計(jì)政策后能夠提供企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，則應(yīng)改變?cè)x用的會(huì)計(jì)政策。（三）會(huì)計(jì)政策變更一般采用追溯調(diào)整法，如果會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，會(huì)計(jì)政策的變更應(yīng)采用未來(lái)適用法。在采用追溯調(diào)整法時(shí)，應(yīng)計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，并調(diào)整變更當(dāng)期的期初留存收益，以及會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，如同新的會(huì)計(jì)政策在一開(kāi)始時(shí)就采用，但不需要重編以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表。在采用未來(lái)適用法時(shí)，會(huì)計(jì)政策的變更只影響變更當(dāng)期及未來(lái)各期，不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，也不需要重編以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表。（四）企業(yè)應(yīng)對(duì)發(fā)生的交易或事項(xiàng)根據(jù)當(dāng)時(shí)所掌握的資料作出合理的估計(jì)，如果由于賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)及以后的發(fā)展變化，可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。（五）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理，采用未來(lái)適用法，不調(diào)整以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表，也不需要計(jì)算會(huì)計(jì)估計(jì)變更的累積影響數(shù)。（六）難以區(qū)分會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)，采用會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法。（七）企業(yè)應(yīng)建立、健全內(nèi)部稽核制度，按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)核算的正確與完整，并對(duì)外提供可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。如果由于各種原因造成會(huì)計(jì)核算的差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分本年度和以前年度，屬于本年度發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目；屬于以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)年度的期初留存收益及會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，無(wú)論本年度還是以前年度的，均作為發(fā)現(xiàn)年度的事項(xiàng)處理，調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度及以前年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的規(guī)定處理。企業(yè)發(fā)現(xiàn)的以前年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如涉及損益，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目及其相關(guān)科目核算，并將調(diào)整的對(duì)凈損益的影響金額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)”科目；如不影響損益，則在相關(guān)科目中進(jìn)行調(diào)整。二、說(shuō)明（一）關(guān)于定義會(huì)計(jì)政策，指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。具體原則，是指企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原則所制定的、適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度中所采用的會(huì)計(jì)原則；具體會(huì)計(jì)處理方法，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中對(duì)于諸多可選擇的會(huì)計(jì)處理方法中所選擇的、適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法。例如，謹(jǐn)慎原則是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所規(guī)定的會(huì)計(jì)核算的一般原則之一，企業(yè)在具體運(yùn)用謹(jǐn)慎原則時(shí)，如對(duì)短期投資采用成本與市價(jià)孰低法的情況下，是按投資總體計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，還是按投資類別式單項(xiàng)投資計(jì)提，屬具體的會(huì)計(jì)處理方法，可由企業(yè)根據(jù)自身情況加以選擇。具體原則和具體會(huì)計(jì)處理方法，也是指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中所采納的會(huì)計(jì)政策，通常應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露，其需要披露的項(xiàng)目主要有以下幾項(xiàng)：（1）合并政策，是指編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表所采納的原則。例如，母公司與子公司的會(huì)計(jì)年度不一致的處理原則；合并范圍的確定原則；母公司和子公司所采用會(huì)計(jì)政策是否一致等等。（2）外幣折算，是指外幣折算所采用的方法，以及匯兌損益的處理。例如，外幣報(bào)表折算是采用現(xiàn)行匯率法，還是采用時(shí)態(tài)法或其他方法。（3）收入的確認(rèn)，是指收入確認(rèn)的原則。例如，建造合同是按完成合同法確認(rèn)收入，還是按完工百分比法或其他方法確認(rèn)收入。（4）所得稅的核算，是指企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理方法。例如，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理是采用遞延法，還是債務(wù)法或其他方法。（5）存貨的計(jì)價(jià)，是指企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法。例如，企業(yè)的存貨是采用先進(jìn)先出法，還是采用其他《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所允許的計(jì)價(jià)方法。（6）長(zhǎng)期投資的核算，是指長(zhǎng)期投資的具體會(huì)計(jì)處理方法。例如，企業(yè)對(duì)被投資單位的股權(quán)投資是采用成本法，還是采用權(quán)益法核算。（7）壞帳損失的核算，是指壞帳損失的具體會(huì)計(jì)處理方法。例如，企業(yè)的壞帳損失是采用直接轉(zhuǎn)銷法，還是采用備抵法。（8）借款費(fèi)用的處理，是指借款費(fèi)用的處理方法，即是采用資本化，還是采用費(fèi)用化。（9）其他，是指無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)及核銷方法、財(cái)產(chǎn)損溢的處理、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理等。會(huì)計(jì)估計(jì)，指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。企業(yè)為了定期、及時(shí)提供有用的會(huì)計(jì)信息，將企業(yè)延續(xù)不斷的營(yíng)業(yè)活動(dòng)人為地劃分為各個(gè)階段，如年度、季度、月度，并在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行定期確認(rèn)和計(jì)量。在確認(rèn)、計(jì)量過(guò)程中，當(dāng)記入的交易或事項(xiàng)涉及未來(lái)事項(xiàng)不確定性時(shí)，例如，關(guān)于未來(lái)事項(xiàng)是否發(fā)生的不確定性以及關(guān)于未來(lái)事項(xiàng)的影響或時(shí)間的不確定性，必須予以估計(jì)入帳。下列各項(xiàng)屬于常見(jiàn)的需要進(jìn)行估計(jì)的項(xiàng)目：（1）壞帳；（2）存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)；（3）固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值；（4）無(wú)形資產(chǎn)的受益期；（5）遞延資產(chǎn)的分?jǐn)偲陂g；（6）或有損失；（7）收入確認(rèn)中的估計(jì)，等等。會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，指按變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額。會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是假設(shè)與會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)的交易或事項(xiàng)在初次發(fā)生時(shí)即采用新的會(huì)計(jì)政策，而得出的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額，與現(xiàn)有的金額的差額。本準(zhǔn)則所指的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是對(duì)變更會(huì)計(jì)政策所導(dǎo)致的對(duì)凈損益的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對(duì)利潤(rùn)分配及未分配利潤(rùn)的累積影響金額，不包括分配的利潤(rùn)或股利。本準(zhǔn)則所指的留存收益，包括法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積和未分配利潤(rùn)各項(xiàng)目。累積影響數(shù)通常可以通過(guò)以下各步計(jì)算獲得：第一步，根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；第二步，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；第三步，計(jì)算差異的所得稅影響金額；第四步，確定前期中的每一期的稅后差異；第五步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。追溯調(diào)整法，指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開(kāi)始采用新的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。在追溯調(diào)整法下，應(yīng)計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，并調(diào)整期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目也相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。追溯調(diào)整法的運(yùn)用通常由以下幾步構(gòu)成：第一步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；第二步，相關(guān)的帳務(wù)處理；第三步，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目；第四步，附注說(shuō)明。采用追溯調(diào)整法時(shí)，會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)應(yīng)包括在變更當(dāng)期期初留存收益中；如果提供可比會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整各該期間凈損益各項(xiàng)目和會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間一直采用，對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。本準(zhǔn)則規(guī)定的追溯調(diào)整法，是將會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益，而不計(jì)入當(dāng)期損益。例如，1998年1月1日以前，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)投資占被投資單位表決權(quán)資本的比例達(dá)到50%及以上的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按權(quán)益法核算，而從1998年1月1日起會(huì)計(jì)制度要求，投資占被投資單位表決權(quán)資本的比例達(dá)到20%及以上的長(zhǎng)期股權(quán)投資均應(yīng)采用權(quán)益法核算。假設(shè)A公司1996年1月1日對(duì)^企業(yè)投資占B企業(yè)表決權(quán)資本的比例為30%，投資成本300000元，按成本法核算。1998年1月1日起改按權(quán)益法核算。在采用追溯調(diào)整法的情況下，A公司應(yīng)對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資從1996年起按權(quán)益法核算，計(jì)算出假設(shè)新的會(huì)計(jì)政策，即假設(shè)權(quán)益法在1996年已開(kāi)始采用，1996年至1998年1月1日留存收益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面余額，并與現(xiàn)有留存收益的余額，即按成本法核算時(shí)的留存收益的余額進(jìn)行比較，計(jì)算出會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，并進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)核算，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。未來(lái)適用法，指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，新的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來(lái)期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)的方法。在未來(lái)適用法下，不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無(wú)須重編以前年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)會(huì)計(jì)帳簿記錄及會(huì)計(jì)報(bào)表上反映的金額，變更之日仍保留原有的金額，不因會(huì)計(jì)政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果，并在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上再按新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行核算。例如，企業(yè)原對(duì)存貨計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法，由于物價(jià)持續(xù)上漲，按照會(huì)計(jì)制度的要求改為后進(jìn)先出法。假如該企業(yè)于1996年1月1日變更會(huì)計(jì)政策，1996年1月1日存貨帳面余額為890000元，這是在采用先進(jìn)先出法基礎(chǔ)上計(jì)算出的余額。在采用未來(lái)適用法時(shí)，存貨帳面余額保持不變，仍為890000元，對(duì)存貨采用后進(jìn)先出法從1996年1月1日及以后才適用，不需要計(jì)算1996年1月1日以前按后進(jìn)先出法計(jì)算存貨應(yīng)有的余額，以及對(duì)留存收益的影響金額。會(huì)計(jì)差錯(cuò)，指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于計(jì)量、確認(rèn)、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤。會(huì)計(jì)差錯(cuò)的產(chǎn)生有諸多原因，以下是常見(jiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生的原因：（1）采用法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會(huì)計(jì)政策。例如，按照我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的，應(yīng)予資本化，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本；在固定資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損益。如果企業(yè)固定資產(chǎn)已交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，也計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)值，予以資本化，則屬于采用法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會(huì)計(jì)政策。（2）帳戶分類以及計(jì)算錯(cuò)誤。例如，企業(yè)購(gòu)入的五年期國(guó)債，意圖長(zhǎng)期持有，但在記帳時(shí)記入了短期投資，導(dǎo)致帳戶分類上的錯(cuò)誤，并導(dǎo)致在資產(chǎn)負(fù)債表上流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期投資的分類也有誤。（3）會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤。例如，企業(yè)在估計(jì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限時(shí)，多估計(jì)或少估計(jì)了預(yù)計(jì)使用年限，而造成會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤。（4）在期末應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予調(diào)整。例如，企業(yè)應(yīng)在本期核銷的費(fèi)用在期末時(shí)未予攤銷。（5）漏記已完成的交易。例如，企業(yè)銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，商品銷售收入確認(rèn)條件均已滿足，但企業(yè)在期末時(shí)未將已實(shí)現(xiàn)的銷售收入入帳。（6）對(duì)事實(shí)的忽視和誤用。例如，企業(yè)對(duì)某項(xiàng)建造合同應(yīng)按建造合同規(guī)定的方法確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，但該企業(yè)按確認(rèn)商品銷售收入的原則確認(rèn)收入。（7）提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入。例如，在采用委托代銷銷售方式下，應(yīng)以收到代銷單位的代銷清單時(shí)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，如企業(yè)在發(fā)出委托代銷商品時(shí)即確認(rèn)為收入，則為提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入。（8）資本性支出與收益性支出劃分差錯(cuò)，等等。例如，工業(yè)企業(yè)發(fā)生的管理人員的工資一般作為收益性支出，而發(fā)生的工程人員工資一般作為資本性支出。如果企業(yè)將發(fā)生的工程人員工資計(jì)入了當(dāng)期損益，則屬于資本性支出與收益性支出的劃分差錯(cuò)。重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)一般是指金額比較大，通常某項(xiàng)交易或事項(xiàng)的金額占該類交易或事項(xiàng)的金額10%及以上，則認(rèn)為金額比較大，如某企業(yè)提前確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入占全部營(yíng)業(yè)收入的10%及以上，則認(rèn)為是重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。企業(yè)發(fā)現(xiàn)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如不加以調(diào)整，會(huì)使公布的會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的信息不可靠，并有可能誤導(dǎo)投資者、債權(quán)人及其他會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀者的決策或判斷。因此，重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)應(yīng)調(diào)整期初留存收益，及會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。（二）關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更1.會(huì)計(jì)政策變更的含義及條件會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。為保證會(huì)計(jì)信息的可比性，使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者在比較企業(yè)一個(gè)以上期間的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，能夠正確判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的趨勢(shì)，一般情況下，企業(yè)應(yīng)在每期采用相同的會(huì)計(jì)政策，不應(yīng)也不能隨意變更會(huì)計(jì)政策。否則，勢(shì)必削弱會(huì)計(jì)信息的可比性，使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者在比較企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)發(fā)生困難。但是，也不能認(rèn)為會(huì)計(jì)政策不能變更，本準(zhǔn)則第5條規(guī)定，符合下列條件之一，應(yīng)改變?cè)捎玫臅?huì)計(jì)政策：（1）法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求。這種情況是指，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、全國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度以及其他法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，要求企業(yè)采用新的會(huì)計(jì)政策，則應(yīng)按照法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定改變?cè)瓡?huì)計(jì)政策，按新的會(huì)計(jì)政策執(zhí)行。例如，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的頒布，改過(guò)去的價(jià)內(nèi)稅形式為價(jià)外稅形式，在國(guó)家發(fā)布統(tǒng)一會(huì)計(jì)處理辦法中要求改變?cè)鲋刀惖臅?huì)計(jì)核算；具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求按新的會(huì)計(jì)政策執(zhí)行，等等。（2）會(huì)計(jì)政策的變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。這一情況是指，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變，使企業(yè)原采用的會(huì)計(jì)政策所提供的會(huì)計(jì)信息，已不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等情況。在這種情況下，應(yīng)改變?cè)袝?huì)計(jì)政策，按變更后新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行核算，以對(duì)外提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。例如，在價(jià)格比較穩(wěn)定的情況下，企業(yè)對(duì)存貨的計(jì)價(jià)一直采用先進(jìn)先出法，近期由于價(jià)格的持續(xù)上漲，如果再用先進(jìn)先出法核算，可能不能正確反映企業(yè)存貨及損益的情況，則應(yīng)將存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出法。下列情況不屬于會(huì)計(jì)政策變更：（1）本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。例如，某企業(yè)以往租入的設(shè)備均為臨時(shí)需要而租入的，企業(yè)按經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理方法核算，但自本年度起租入的設(shè)備均采用融資租賃方式，則該企業(yè)自本年度起對(duì)新租賃的設(shè)備采用融資租賃會(huì)計(jì)處理方法核算。由于該企業(yè)原租入的設(shè)備均為經(jīng)營(yíng)性稅賃，本年度起租賃的設(shè)備均改為融資租賃，由于經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃有著本質(zhì)差別，因而改變會(huì)計(jì)政策不屬于會(huì)計(jì)政策的變更。（2）對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。例如，某企業(yè)第一次簽訂一項(xiàng)建造合同，為另一企業(yè)建造三棟廠房，該企業(yè)對(duì)該項(xiàng)建造合同采用完工百分比法確認(rèn)收入。由于該企業(yè)初次發(fā)生該項(xiàng)交易，采用完工百分比法確認(rèn)該項(xiàng)交易的收入，不屬于會(huì)計(jì)政策變更；又如，某企業(yè)原在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用少量的低值易耗品，并且價(jià)值較低，故企業(yè)于領(lǐng)用低值易耗品時(shí)一次計(jì)入費(fèi)用；該企業(yè)于近期轉(zhuǎn)產(chǎn)，生產(chǎn)新的產(chǎn)品，所需低值易耗品比較多，且價(jià)值較大，企業(yè)對(duì)領(lǐng)用的低值易耗品處理方法，改為分期攤銷的方法，分?jǐn)傆?jì)入費(fèi)用。該企業(yè)改變低值易耗品處理方法后，對(duì)損益的影響并不大，并且低值易耗品通常在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所占的費(fèi)用比例并不大，屬于不重要的事項(xiàng)，因而改變會(huì)計(jì)政策認(rèn)為不屬于會(huì)計(jì)政策的變更。會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法會(huì)計(jì)政策變更根據(jù)具體情況，分別按照以下規(guī)定處理：（1）企業(yè)依據(jù)法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更會(huì)計(jì)政策，分別以下情況處理：國(guó)家發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法，則按照國(guó)家發(fā)布的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。例如，1993年我國(guó)會(huì)計(jì)改革，會(huì)計(jì)政策發(fā)生了較大的變動(dòng)，因此，國(guó)家有關(guān)部門對(duì)各行業(yè)都制定了相關(guān)的新舊會(huì)計(jì)制度銜接處理辦法，各行業(yè)在執(zhí)行新制度過(guò)程中對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更的處理，就應(yīng)按照該銜接辦法的規(guī)定進(jìn)行處理。又如，稅制改革后，增值稅由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅，其核算的會(huì)計(jì)政策相應(yīng)也要改變，國(guó)家在發(fā)布增值稅會(huì)計(jì)處理辦法的同時(shí)，又發(fā)布了有關(guān)的銜接辦法。國(guó)家沒(méi)有發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法，則采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（2）由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變而變更會(huì)計(jì)政策，以便提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，則應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（3）如果會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，無(wú)論屬于法規(guī)、規(guī)章要求變更會(huì)計(jì)政策，還是經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變而變更會(huì)計(jì)政策，均采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，例如，存貨的計(jì)價(jià)方法由其他方法改為后進(jìn)先出法時(shí)，因?yàn)楦挠煤筮M(jìn)先出法的那一年度的年初存貨價(jià)值很難再按后進(jìn)先出法進(jìn)行調(diào)整，在這種情況下，變更年度的基期存貨余額一般只能是變更前按其他方法計(jì)算出來(lái)的結(jié)果，無(wú)法計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更后的累積影響數(shù)。又如，企業(yè)如果因帳簿、憑證超過(guò)法定保存期限而銷毀，或因不可抗力而毀壞，遺失，如火災(zāi)、水災(zāi)等，或因人為因素，如盜竊、故意毀壞等，也可能使會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)無(wú)法計(jì)算。在這種情況下，會(huì)計(jì)政策的變更可以采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。會(huì)計(jì)政策變更在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露企業(yè)應(yīng)按本準(zhǔn)則的規(guī)定，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下會(huì)計(jì)政策變更的有關(guān)事項(xiàng)：（1）會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由，包括對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的簡(jiǎn)要闡述、變更的日期，變更前采用的會(huì)計(jì)政策和變更后所采用的新會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策變更的原因。例如，依據(jù)法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)披露所依據(jù)的文件，如對(duì)于由于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》而發(fā)生的變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明：“依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一XX》的要求變更會(huì)計(jì)政策……”。會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)，包括以下幾個(gè)方面：采用追溯調(diào)整法時(shí)，計(jì)算出的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；會(huì)計(jì)政策變更對(duì)本期以及比較會(huì)計(jì)報(bào)表所列其他各期凈損益的影響金額；比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間期初留存收益的調(diào)整金額。累積影響數(shù)不能合理確定的理由，包括在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露累積影響數(shù)不能合理確定的理由以及由于會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果的影響金額。4.會(huì)計(jì)政策變更舉例例1：ABC公司1995年1月1日對(duì)XYZ公司投資占XYZ公司表決權(quán)資本的30%，按照1995年的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，按成本法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資成本為900000元。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，從1998年起如果投資企業(yè)占被投資企業(yè)表決權(quán)資本20%及以上，均應(yīng)采用權(quán)益法核算，并要求對(duì)這項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的變更按追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。假設(shè)XYZ公司1995年、1996年和1997年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)分別為200000元、100000元和150000元°ABC公司1996年和1997年分回現(xiàn)金股利分別為20000元和15000元°ABC公司和XYZ公司的所得稅率均為33%，ABC公司所得稅按應(yīng)付稅款法核算。按稅法規(guī)定，企業(yè)對(duì)其他單位投資分得的利潤(rùn)或股利以被投資單位宣告分派利潤(rùn)或股利時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額°ABC公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取法定公益金。根據(jù)資料，ABC公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：(1)計(jì)算由成本法改為權(quán)益法后的累積影響數(shù)：I年度I權(quán)益法I成本法|稅前差異I所得稅影響|稅后差異II1995I60000I0I60000I0I60000II1996I30000I20000I10000I0I10000II1997I45000I15000I30000I0I30000II小計(jì)I135000I35000I100000I0I100000IIIIIIII1L1111ABC公司在1995年、1996年和1997年三年間按成本法和按權(quán)益法核算對(duì)XYZ公司的投資收益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值稅前差異為100000元；由于ABC公司與XYZ公司的所得稅率相同，ABC公司從XYZ公司分回的利潤(rùn)已在XYZ公司交納了所得稅，故不需要再計(jì)算交納所得稅，按權(quán)益法核算與按成本法核算對(duì)所得稅均無(wú)影響，因此，所得稅影響為零，稅后差異也為100000元。即ABC公司由成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)為100000元。帳務(wù)處理調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一XYZ公司(損益調(diào)整)100000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)100000調(diào)整利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)15000(100000X15%)貸：盈余公積15000報(bào)表調(diào)整ABC公司在編制1998年度的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)；利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的上年數(shù)也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。下表列示資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)欄的數(shù)字調(diào)整前和調(diào)整后和利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表上年數(shù)欄調(diào)整前和調(diào)整后的有關(guān)資料。1998年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)欄和利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的本年累計(jì)數(shù)欄中年初未分配利潤(rùn)應(yīng)按調(diào)整后的數(shù)字為基礎(chǔ)編制。資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：ABC公司1998年12月31日單位：元II年初數(shù)II年初數(shù)II資產(chǎn)I1負(fù)債和所有者權(quán)益|11II調(diào)整前I調(diào)整后II調(diào)整前I調(diào)整后II流動(dòng)資產(chǎn)：III流動(dòng)負(fù)債：IIII貨幣資金1450000I450000I短期借款I(lǐng)620000I620000II短期投資130000I30000I應(yīng)付票據(jù)I292900I292900II應(yīng)收票據(jù)1500000I500000I應(yīng)付帳款I(lǐng)500000I500000II應(yīng)收帳款900000I900000I應(yīng)交稅金I50000I50000II減：壞帳準(zhǔn)備I60000I60000I流動(dòng)負(fù)債合計(jì)I1462900I1462900II應(yīng)收帳款凈額I840000I840000I長(zhǎng)期負(fù)債：IIII存貨I1000000I1000000I長(zhǎng)期借款I(lǐng)800000I800000II流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)II長(zhǎng)期投資：II長(zhǎng)期股權(quán)投資I固定資產(chǎn)：II固定資產(chǎn)原價(jià)I減：累計(jì)折舊I固定資產(chǎn)凈值I無(wú)形資產(chǎn)：I2820000I2820000I長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)I800000I800000III負(fù)債合計(jì)I2262900I2262900II900000I1000000I股東權(quán)益：IIIII股本I1400000I1400000II1200000I1200000I資本公積I800000I800000II290000I290000I盈余公積I76935I91935II910000I910000I其中：公益金I25645I30645III未分配利潤(rùn)I133065I218065II無(wú)形資產(chǎn)I42900I42900I股東權(quán)益合計(jì)I2410000I2510000IIIIIIIII資產(chǎn)總計(jì)I4672900I4772900I負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)I4672900I4772900I利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表編制單位：ABC公司1998年度單位：元II上年數(shù)II項(xiàng)目I11II調(diào)整前I調(diào)整后II一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入I2700000I2700000II減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本I1200000I1200000II主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加I100000I100000II二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)I1400000I1400000II加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)I80000I80000II減：管理費(fèi)用|430000|430000I|財(cái)務(wù)費(fèi)用|80000|80000|I三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)|970000|970000II加：投資收益|50000|80000II營(yíng)業(yè)外收入|100000|100000II減：營(yíng)業(yè)外支出|70000|70000II四、利潤(rùn)總額|1050000|1080000II減：所得稅|340000|340000I五、凈利潤(rùn)I703500|733500|I力加年初未分配利潤(rùn)|436500|496000（注）|I六、可供分配的利潤(rùn)I1140000|1229500|I減：提取法定盈余公積|70350|73350|I提取法定公益金|35175|36675|I七、可供股東分配的利潤(rùn)|1034475|1119475|I減：應(yīng)付普通股股利|901410|901410||八、未分配利潤(rùn)|133065|218065|I111注：496000=436500+70000X85%（4）附注說(shuō)明ABC公司按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)XYZ公司的股權(quán)投資原按成本法核算，從1998年起改按權(quán)益法核算，此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更已采用追溯調(diào)整法，調(diào)整了期初留存收益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的期初數(shù)；利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的上年數(shù)欄，已按調(diào)整后的數(shù)字填列，此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)為100000元；1997年度的凈利潤(rùn)調(diào)增了30000元；調(diào)增1997年期初留存收益70000元，其中，調(diào)增未分配利潤(rùn)59500元；利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表上年數(shù)欄的年初未分配利潤(rùn)調(diào)增59500元。例2：ABC公司按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)建造合同的收入確認(rèn)由完成合同法改為從1998年起按完工百分比法確認(rèn)收入，該公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備，可以通過(guò)會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。假設(shè)所得稅稅率為33%，所得稅按遞延法核算，稅法按完工百分比法計(jì)算收入并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。該公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取法定公益金。兩種方法計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)如下（計(jì)算過(guò)程略）：完工百分比法完成合同法1994年以前20000001500000年12000001000000年9000001200000年1000000800000年13000001100000年15000001600000（1）計(jì)算改變建造合同核算方法后的累積影響數(shù)。I111111I年度|完工百分比法|完成合同法|稅前差異|所得稅影響|稅后差異II11FH11|1994年以前|2000000|1500000|500000|165000|335000|I1994|I1200000I1000000I200000I66000|134000II1995|I900000I1200000I|-300000I-99000-201000II1996|I1000000I800000I200000I66000I134000II1997|I1300000I1100000I200000I66000134000II小計(jì)I6400000I5600000I800000I264000I536000II1998I1500000I1600000I-100000I-33000I-67000II總計(jì)I7900000I7200000I700000I231000I469000IIIIIIIIABC公司在1998年以前按完工百分比法計(jì)算的稅前利潤(rùn)為6400000元，按完成合同法計(jì)算的稅前利潤(rùn)為5600000元，兩者的所得稅影響合計(jì)為264000元，兩者差異的稅后凈額為536000元，即為該公司由完成合同法改為完工百分比法的“累積影響數(shù)”。帳務(wù)處理調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)借：工程施工800000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)536000遞延稅款264000調(diào)整利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)80400貸：盈余公積80400報(bào)表調(diào)整ABC公司在編制1998年度的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)；利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的上年數(shù)也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。下表列示資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)欄調(diào)整前和調(diào)整后和利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表上年數(shù)欄調(diào)整前和調(diào)整后的有關(guān)資料。1998年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)欄和利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表上本年累計(jì)數(shù)欄的年初未分配利潤(rùn)應(yīng)按調(diào)整后的數(shù)字為基礎(chǔ)編制。資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：ABC公司1998年12月31日單位：元I111TII年初數(shù)II年初數(shù)II資產(chǎn)I1負(fù)債和所有者權(quán)益|11II調(diào)整前I調(diào)整后II調(diào)整前I調(diào)整后I1FH1FHHI流動(dòng)資產(chǎn)：III流動(dòng)負(fù)債：IIII貨幣資金I7500000I7500000I短期借款I(lǐng)1500000I1500000II短期投資I100000I100000I應(yīng)付票據(jù)I80000I80000II應(yīng)收票據(jù)I600000I600000I應(yīng)付帳款I(lǐng)2000000I2000000II應(yīng)收帳款I(lǐng)5000000I5000000I預(yù)收帳款I(lǐng)6000000I6000000II減：壞帳準(zhǔn)備I50000I50000I其他應(yīng)付款I(lǐng)600000I600000I|應(yīng)收帳款凈額|4950000|4950000|應(yīng)付福利費(fèi)|180000|180000||預(yù)付帳款|預(yù)付帳款|4250000|4250000||其他應(yīng)收款|700000|700000||待攤費(fèi)用|4220000|4220000|未交稅金|30000|30000|未付利潤(rùn)|1000000|1000000|其他款交款|40000|40000||存貨|9800000|10600000|預(yù)提費(fèi)用|90000|90000||其中：工程施工|30000|830000|流動(dòng)負(fù)債合計(jì)|11520000|11520000||流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)|長(zhǎng)期投資：||長(zhǎng)期股權(quán)投資|固定資產(chǎn)：|固定資產(chǎn)原價(jià)減：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值|32120000|32920000|流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)|長(zhǎng)期投資：||長(zhǎng)期股權(quán)投資|固定資產(chǎn)：|固定資產(chǎn)原價(jià)減：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值|32120000|32920000|長(zhǎng)期負(fù)債：|||||||||||||長(zhǎng)期借款|5000000|50000001600000|1600000|長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)|負(fù)債合計(jì)|16000000|1600000040000000|股東權(quán)益：|5000000|5000000|40000000900000031000000|||||無(wú)形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)：||無(wú)形資產(chǎn)|1450000|9000000|股本|45000000|45000000|31000000|資本公積|3000000|3000000||盈余公積|1700000|1780400|1450000|其中：公益金|600000|626800||遞延資產(chǎn)|150000|150000|未分配利潤(rùn)|600000|1055600||無(wú)形及遞延資產(chǎn)合計(jì)|1600000|1600000|股東權(quán)益合計(jì)|50300000|50836000||遞延稅項(xiàng)：|||||||遞延稅款借款|500000|236000||||IFH1FHH|資產(chǎn)總計(jì)|66820000|67356000|負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)|66820000|67356000|I11111」在利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表上，根據(jù)帳薄的記錄，ABC公司重新確認(rèn)了1997年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本分別為18500000元和13300000元。其結(jié)果為主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)少計(jì)了200000元，所得稅費(fèi)用少計(jì)了66000元，凈利潤(rùn)少計(jì)了134000元。利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表編制單位：ABC公司1998年度單位：元||上年數(shù)||項(xiàng)目I11||調(diào)整前|調(diào)整后||一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入|18000000|18500000||減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本|13000000|13300000||主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加|400000|400000||二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)|4600000|4800000||加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)|800000|800000||減：管理費(fèi)用|1100000|1100000||財(cái)務(wù)費(fèi)用|400000|400000|I三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)|3900000|4100000||力加投資收益|150000|150000||營(yíng)業(yè)外收入|100000|100000||減：營(yíng)業(yè)外支出|90000|90000||四、利潤(rùn)總額|4060000|4260000||減：所得稅|1339800|1405800||五、凈利潤(rùn)|2702000|2854200||加：年初未分配利潤(rùn)|704000|1045700（注）||六、可供分配的利潤(rùn)|3424200|3899900||減：提取法定盈余公積|272020|285420||提取法定公益金|136010|142710||七、可供股東分配的利潤(rùn)|3016170|3471770||減：應(yīng)付普通股股利|2416170|2416170||八、未分配利潤(rùn)|600000|1055600|注：1045700=704000+4020000X85%（4）附注說(shuō)明1998年ABC公司按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)建造合同的收入確認(rèn)由完成合同法改為完工百分比法。此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的變更采用追溯調(diào)整法，1997年的比較會(huì)計(jì)報(bào)表已重新表述。1998年運(yùn)用新的方法追溯計(jì)算的會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)為536000元。會(huì)計(jì)政策變更對(duì)1998年損益的影響為減少凈利潤(rùn)67000元，對(duì)1997年度報(bào)告的損益的影響為增加凈利潤(rùn)134000元，調(diào)增1997年的期初留存收益402000元，其中，調(diào)增未分配利潤(rùn)341700元。例3：ABC公司按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，從1996年1月1日起變更存貨的計(jì)價(jià)方法，由先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出法。1996年1月1日的存貨價(jià)值為2500000元，1996年12月31日的存貨價(jià)值為2200000元，當(dāng)年銷售額為25000000元，公司購(gòu)入存貨實(shí)際成本合計(jì)為18000000元。假設(shè)在1996年會(huì)計(jì)政策沒(méi)有改變，即一直采用先進(jìn)先出法，1996年12月31日的存貨價(jià)值則為4500000元，假設(shè)該年度的其他費(fèi)用為1200000元，所得稅率為33%。由于采用后進(jìn)先出法對(duì)1996年期初存貨不能合理進(jìn)行調(diào)整，因此，ABC公司對(duì)上述會(huì)計(jì)政策變更采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。（1）計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響數(shù)ABC公司采用未來(lái)適用法時(shí)，不調(diào)整采用先出先出法下的1996年期初存貨余額，只對(duì)變更日后存貨的計(jì)價(jià)改按后進(jìn)先出法計(jì)算即可。根據(jù)本例中給出的數(shù)據(jù)，1996年改變會(huì)計(jì)政策后ABC公司的銷售成本計(jì)算為：期初存貨+購(gòu)入存貨實(shí)際成本一期末存貨=2500000+18000000-2200000=18300000（元）假設(shè)1996年ABC公司沒(méi)有變更會(huì)計(jì)政策，則其銷售成本計(jì)算為：期初存貨+購(gòu)入存貨實(shí)際成本一期末存貨=2500000+18000000-4500000=16000000（元）兩者銷售成本的差額為2300000元（18300000-16000000），ABC公司由于會(huì)計(jì)政策變更使當(dāng)期利潤(rùn)總額減少了2300000元?？鄢枚惖挠绊?，使當(dāng)期凈利潤(rùn)減少了1541000元（2300000-2300000X33%）。（2）附注說(shuō)明本年度公司按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)存貨的計(jì)價(jià)由先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出法。此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的變更無(wú)法確定其累積影響數(shù)，會(huì)計(jì)政策變更使當(dāng)期凈利潤(rùn)減少了1541000元。兩種會(huì)計(jì)政策下的盈利情況對(duì)比如下：假設(shè)不變更會(huì)計(jì)政策，則ABC公司的凈利潤(rùn)為：5226000元變更對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響數(shù)一1541000元本年凈利潤(rùn)3685000元注：本年利潤(rùn)計(jì)算過(guò)程如下：先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法銷售收入2500000025000000減：銷售成本1600000018300000主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)90000006700000減：其他費(fèi)用12000001200000利潤(rùn)總額78000005500000所得稅25740001815000凈利潤(rùn)52260003685000（三）關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定因素，許多會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目不能準(zhǔn)確地計(jì)量，只能加以估計(jì)，估計(jì)過(guò)程涉及以最近可以得到的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，估計(jì)是不可或缺的，例如，發(fā)生的壞帳，存貨陳廢、預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用的攤銷、應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)的使用年限，等等，都需要進(jìn)行估計(jì)。運(yùn)用合理的估計(jì)是會(huì)計(jì)核算中必不可少的部分，并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算的可靠性。但是估計(jì)畢竟是就現(xiàn)有資料對(duì)未來(lái)所作的判斷，隨著時(shí)間的推移，如果賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生變化，或者由于取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)或后來(lái)的發(fā)展可能不得不對(duì)估計(jì)進(jìn)行修訂。對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂并不表明原來(lái)的估計(jì)方法有問(wèn)題或不是最適當(dāng)?shù)?，只表明?huì)計(jì)估計(jì)已經(jīng)不能適應(yīng)目前的實(shí)際情況，在目前已經(jīng)失去了繼續(xù)沿用的依據(jù)。.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來(lái)適用法，其處理方法為：（1）如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)。例如，企業(yè)原按應(yīng)收帳款余額的5%提取壞帳準(zhǔn)備，由于企業(yè)不能收回應(yīng)收帳款的比例已達(dá)10%，則企業(yè)改按應(yīng)收帳款余額的10%提取壞帳準(zhǔn)備，這類會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，只影響變更當(dāng)期。因此，應(yīng)于變更當(dāng)期確認(rèn)。（2）如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間，有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。例如，可計(jì)提折舊固定資產(chǎn)，其有效使用年限或預(yù)計(jì)凈殘值的估計(jì)發(fā)生的變更，常常影響變更當(dāng)期及資產(chǎn)以后使用年限內(nèi)各個(gè)期間的折舊費(fèi)用。因此，這類會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，應(yīng)于變更當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)應(yīng)計(jì)入變更當(dāng)期與前期相同的項(xiàng)目中。為了保證不同期間的會(huì)計(jì)報(bào)表具有可比性，會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響如果以前包括在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益中，則以后也應(yīng)包括在相應(yīng)的損益類項(xiàng)目中，如果會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)以前包括在特殊項(xiàng)目中，則以后也相應(yīng)作為特殊項(xiàng)目反映。3.會(huì)計(jì)估計(jì)變更在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露企業(yè)應(yīng)按本準(zhǔn)則的規(guī)定，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下會(huì)計(jì)估計(jì)變更的事項(xiàng)：（1）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由，包括變更的內(nèi)容、變更日期以及為什么要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行變更。（2）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)，包括會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期損益的影響金額，以及對(duì)其他各項(xiàng)目的影響金額。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不易確定的理由。4.會(huì)計(jì)估計(jì)變更舉例例4：ABC公司于1994年1月1日起計(jì)提折舊的管理用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值84000元，估計(jì)使用年限為8年，凈殘值為4000元，按直線法計(jì)提折舊。至1998年初，由于新技術(shù)的發(fā)展等原因，需要對(duì)原估計(jì)的使用年限和凈殘值作出修正，修改后該設(shè)備的耐用年限為6年，凈殘值為2000元。ABC公司對(duì)上述估計(jì)變更的處理方式如下：不調(diào)整以前各期折舊，也不計(jì)算累積影響數(shù)；變更日以后發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)改按新估計(jì)使用年限提取折舊；按原估計(jì)，每年折舊額為10000元，已提折舊4年，共計(jì)40000元，固定資產(chǎn)凈值為44000元，則第五年相關(guān)科目的期初余額如下表：固定資產(chǎn)84000減：累計(jì)折舊40000固定資產(chǎn)凈值44000改變估計(jì)使用年限后，1998年起每年計(jì)提的折舊費(fèi)用為21000元〔(44000—2000)：(6—4)〕。1998年不必對(duì)以前年度已提折舊進(jìn)行調(diào)整，只需按重新預(yù)計(jì)的使用年限和凈殘值計(jì)算確定的年折舊費(fèi)用，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用21000貸：累計(jì)折舊21000附注說(shuō)明本公司一臺(tái)管理用設(shè)備，原始價(jià)值84000元，原估計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值4000元，按直線法計(jì)提折舊。由于新技術(shù)的發(fā)展，該設(shè)備已不能按原估計(jì)使用年限計(jì)提折舊，本公司于1998年初變更該設(shè)備的耐用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元，以反映該設(shè)備的真實(shí)耐用年限和凈殘值。此估計(jì)變更影響本年度凈利潤(rùn)減少數(shù)為7370元(21000—10000)X(1—33%)〕。關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確劃分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，并按不同的方法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。但有時(shí)很難區(qū)分會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)政策變更，例如，某企業(yè)原按應(yīng)收帳款余額的5%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，假如按國(guó)家新發(fā)布的會(huì)計(jì)制度規(guī)定改按帳齡分析法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，逾期三年以上尚未收回的應(yīng)收帳款按20%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，逾期二年至三年尚未收回的應(yīng)收帳款按10%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，逾期二年以下未收回的應(yīng)收帳款按5%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。對(duì)于這一事項(xiàng)如果從會(huì)計(jì)政策變更角度考慮，壞帳準(zhǔn)備由應(yīng)收帳款余額百分比法改為帳齡分析法，屬于會(huì)計(jì)政策變更；但從計(jì)提比例看，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的比例發(fā)生了變化，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。在這種情況下，如果不易區(qū)別會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，本準(zhǔn)則規(guī)定均視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行處理。關(guān)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正1.會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理方法為了保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部稽核制度，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法和完整。但是，在日常會(huì)計(jì)核算中也可能由于各種原因造成會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如抄寫(xiě)差錯(cuò)、可能對(duì)事實(shí)的疏忽和誤解以及對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用。企業(yè)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)及時(shí)糾正。本準(zhǔn)則中有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理方法，不包括年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及報(bào)告年度前的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，關(guān)于這部分會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的規(guī)定進(jìn)行處理。會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正應(yīng)按以下規(guī)定處理：本期發(fā)現(xiàn)的，屬于本期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。例如，企業(yè)將本年度工程人員的工資計(jì)入了管理費(fèi)用，則應(yīng)將計(jì)入管理費(fèi)用的工程人員工資調(diào)整計(jì)入工程成本。本期發(fā)現(xiàn)的，屬于以前年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按以下規(guī)定處理：非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，是指不足以影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。對(duì)于本期發(fā)現(xiàn)的，屬于與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目，屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。例如，某企業(yè)1997年發(fā)現(xiàn)1996年管理用設(shè)備的折舊費(fèi)用少提1000元，對(duì)于這一非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)將少提的1000元折舊費(fèi)用，計(jì)入1997年的管理費(fèi)用，同時(shí)，調(diào)整累計(jì)折舊的帳面余額。重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，對(duì)于發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響相益，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。例如，某企業(yè)于1997年發(fā)現(xiàn)1996年應(yīng)計(jì)入工程成本的利息費(fèi)用200000元，計(jì)入了1996年度的損益。發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)差錯(cuò)后，企業(yè)應(yīng)調(diào)整增加工程成本200000元；增加1996年度的利潤(rùn)總額200000元，增加1996年度凈利潤(rùn)134000元〔200000X（1一33%）〕，調(diào)整增加未分配利潤(rùn)134000元（假如不考慮提取盈余公積等因素）；調(diào)整增加應(yīng)交稅金66000元。該企業(yè)應(yīng)在1997年度的資產(chǎn)負(fù)債表中，調(diào)整未分配利潤(rùn)、應(yīng)交稅金、在建工程等項(xiàng)目的年初數(shù)。在編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該差錯(cuò)在產(chǎn)生的當(dāng)期已經(jīng)更正；對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間以前的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。例如，在上述例子中，該企業(yè)在提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表中的利潤(rùn)表，應(yīng)調(diào)整利潤(rùn)表上的上年數(shù)各相關(guān)項(xiàng)目，即財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目減少200000元，利潤(rùn)總額增加200000元，凈利潤(rùn)增加134000元；對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其他會(huì)計(jì)報(bào)表也按此規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。如果上述例子中1997年發(fā)現(xiàn)的，屬于1995年發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，則提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，在利潤(rùn)表的上年數(shù)欄中除年初未分配利潤(rùn)項(xiàng)目外，不需要作任何調(diào)整；資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。會(huì)計(jì)差錯(cuò)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，會(huì)計(jì)差錯(cuò)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下事項(xiàng)：（1）重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容，包括重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的事項(xiàng)陳述和原因以及更正方法。（2）重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正金額，包括重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)凈損益的影響金額以及對(duì)其他項(xiàng)目的影響金額。.會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正舉例（1）本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正例5：ABC公司于1998年3月份發(fā)現(xiàn)，當(dāng)年1月份購(gòu)入的一項(xiàng)管理用低值易耗品，價(jià)值1000元，誤記為固定資產(chǎn)，并已提折舊100元。則ABC公司應(yīng)于發(fā)現(xiàn)時(shí)進(jìn)行更正，會(huì)計(jì)分錄為：借：低值易耗品1000貸：固定資產(chǎn)1000借：累計(jì)折舊100貸：管理費(fèi)用100假如該低值易耗品已領(lǐng)用，并按規(guī)定攤銷了200元借：待攤費(fèi)用1000貸：低值易耗品1000借：管理費(fèi)用200貸：待攤費(fèi)用200例6：ABC公司于1998年5月份發(fā)現(xiàn)有一項(xiàng)固定資產(chǎn)在本年度漏提折舊，數(shù)額為2000元。則應(yīng)于發(fā)現(xiàn)時(shí)補(bǔ)提，會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用2000貸：累計(jì)折舊2000（2）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正例7：ABC公司在1998年發(fā)現(xiàn)1997年漏記了管理人員工資1500元。則1998年更正此差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用1500貸：應(yīng)付工資1500例8：ABC公司于1998年發(fā)現(xiàn)，1997年從銀行存款中支付全年機(jī)器設(shè)備保險(xiǎn)費(fèi)3000元，帳上借記了“待攤費(fèi)用”3000元，貸記了“銀行存款”3000元，但在1997年未核銷。則1998年發(fā)現(xiàn)時(shí)更正此項(xiàng)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用3000貸：待攤費(fèi)用3000例9：ABC公司1998年發(fā)現(xiàn)，1997年從承租單位收到兩年度的房屋租金收入20000元，帳上借記了“銀行存款”20000元，貸記了“預(yù)收帳款”20000元，1997年底未作任何調(diào)整分錄，則1998年發(fā)現(xiàn)時(shí)更正此差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄為（假設(shè)ABC公司房屋租賃收入作為其他業(yè)務(wù)收入處理）：借：預(yù)收帳款10000貸：其他業(yè)務(wù)收入10000如果帳上原來(lái)借記了“銀行存款”20000元，貸記了“其他業(yè)務(wù)收入”20000元，則在1998年發(fā)現(xiàn)時(shí)，不需要做任何分錄，因?yàn)樵擁?xiàng)差錯(cuò)已經(jīng)被抵銷了。例10：ABC公司在1998年12月31日發(fā)現(xiàn)，1997年1月1日開(kāi)始計(jì)提折舊的一臺(tái)管理用設(shè)備價(jià)值為8000元的固定資產(chǎn)，在1997年計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用。該公司固定資產(chǎn)折舊采用直線法，該資產(chǎn)估計(jì)使用年限為4年，假設(shè)不考慮凈殘值因素。則在1998年12月31日更正此差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)8000貸：管理費(fèi)用4000累計(jì)折舊4000假設(shè)該項(xiàng)差錯(cuò)直到2000年底才發(fā)現(xiàn)，則不需要做任何分錄，因?yàn)樵擁?xiàng)差錯(cuò)已經(jīng)抵銷了。例11：ABC公司1998年發(fā)現(xiàn)，公司將1997年1月1日新的投資者投入的，應(yīng)作為資本的20000元，記入了資本公積。則更正此項(xiàng)差錯(cuò)的分錄應(yīng)為：借：資本公積20000貸：實(shí)收資本20000（3）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正例12：在1998年ABC公司發(fā)現(xiàn)，1997年公司漏記一項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用150000元，但在所得稅申報(bào)表中扣除了該項(xiàng)折舊，假設(shè)1997年適用所得稅稅率為33%，該公司所得稅會(huì)計(jì)處理方法采用遞延法，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取法定公益金。分析錯(cuò)誤的后果1997年少計(jì)折舊費(fèi)用150000少計(jì)累計(jì)折舊150000多計(jì)所得稅費(fèi)用(150000X33%)49500多計(jì)凈利潤(rùn)100500多計(jì)遞延稅款貸項(xiàng)(150000X33%)49500多提法定盈余公積10050斗提法定公益金5025帳務(wù)處理補(bǔ)提析舊借：以前年度損益調(diào)整150000貸：累計(jì)折舊150000調(diào)整遞延稅款借：遞延稅款49500貸：以前年度損益調(diào)整49500將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)100500貸：以前年度損益調(diào)整100500調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積15075貸：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)15075報(bào)表調(diào)整ABC公司1998年度資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的上年數(shù)欄分別按調(diào)整前和調(diào)整后的金額列示如下，1998年度資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)欄和利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的本年累計(jì)數(shù)欄的年初未分配利潤(rùn)，應(yīng)該調(diào)整后的年初數(shù)為基礎(chǔ)編制：資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：ABC公司1998年12月31日單位：元I111TII年初數(shù)II年初數(shù)II資產(chǎn)I1負(fù)債和所有者權(quán)益|11II調(diào)整前I調(diào)整后II調(diào)整前I調(diào)整后IIFH1FHHI流動(dòng)資產(chǎn)：III流動(dòng)負(fù)債：IIITOC\o"1-5"\h\zI貨幣資金I500000I500000I短期借款I(lǐng)800000I800000II短期投資I40000I40000I應(yīng)付票據(jù)I300000I300000II應(yīng)收票據(jù)I440000I440000I應(yīng)付帳款I(lǐng)550500I550500II應(yīng)收帳款I(lǐng)1000000I1000000I應(yīng)交稅金I50000I50000II減：壞帳準(zhǔn)備I100000I100000I流動(dòng)負(fù)債合計(jì)I1700500I1700500II應(yīng)收帳款凈額I900000I900000I長(zhǎng)期負(fù)債：III

|存貨|830000|流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)|長(zhǎng)期投資：||長(zhǎng)期股權(quán)投資|固定資產(chǎn)：|固定資產(chǎn)原價(jià)減：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值|無(wú)形資產(chǎn)：|無(wú)形資產(chǎn)|遞延稅項(xiàng)：||||||||||||830000|長(zhǎng)期借款|1600000|1600000|2710000|2710000|長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)|1600000||遞延稅項(xiàng)|||1300000|1300000|遞延稅款貸項(xiàng)|負(fù)債合計(jì)|3350000|33005002000000|2000000|股東權(quán)益：|1600000|49500||18000000|400000|550000|股本|1800000|1600000|1450000|資本公積|300000|300000||0|0|盈余公積I60000|44925||其中：公益金|20000|14975|未分配利潤(rùn)|100000|14575|0|股東權(quán)益合計(jì)|2260000|2159500||遞延稅款借項(xiàng)IH|資產(chǎn)總計(jì)|5610000|5460000|負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)|5610000|5460000|IIIIIL-I利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表編制單位：ABC公司1998年度單位：元||上年數(shù)||項(xiàng)目I11||調(diào)整前|調(diào)整后||一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入|3000000|3000000||減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本|1400000|1400000||主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加|300000|300000||二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)|1300000|1300000||加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)|50000||存貨|830000|流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)|長(zhǎng)期投資：||長(zhǎng)期股權(quán)投資|固