上市公司內(nèi)部控制存在的問題下

下（二）上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

規(guī)范方面存在的問題

1、會(huì)計(jì)人員管理和履職存在的主要問題

（1）會(huì)計(jì)專業(yè)人員缺乏專業(yè)勝任能力1）會(huì)計(jì)人員未取得從業(yè)資格證書；2）會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平不高3）會(huì)計(jì)人員專業(yè)培訓(xùn)不足

（※）1上市公司內(nèi)部控制存在的問題下共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁(yè)!（二）上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）

（※）案例—會(huì)計(jì)人員缺乏專業(yè)勝任能力某上市公司會(huì)計(jì)人員整體專業(yè)水平不高。如：（1）會(huì)計(jì)人員學(xué)歷結(jié)構(gòu)不合理，存在非會(huì)計(jì)專業(yè)人員從事會(huì)計(jì)工作的情況；（2）會(huì)計(jì)人員不熟悉《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)規(guī)定，每月會(huì)計(jì)憑證均存在較多的錯(cuò)誤更正事項(xiàng)，每年年報(bào)審計(jì)均存在較多的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)；（3）財(cái)務(wù)部未按月編制財(cái)務(wù)報(bào)表，僅定期編制季度、半年度、年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表；（4）會(huì)計(jì)人員專業(yè)培訓(xùn)不足，未制定業(yè)務(wù)培訓(xùn)制度，會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)僅限于會(huì)計(jì)證后續(xù)教育和少量的外部稅務(wù)培訓(xùn)，未能開展內(nèi)部專業(yè)培訓(xùn)工作，專業(yè)培訓(xùn)投入嚴(yán)重不足，培訓(xùn)次數(shù)和時(shí)間較少。2上市公司內(nèi)部控制存在的問題下共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁(yè)!

（二）上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）3

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對(duì)控制活動(dòng)中的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)要求第三十一條會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員。從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。

（※）案例3—會(huì)計(jì)人員缺乏專業(yè)勝任能力

問題分析：控制活動(dòng)中的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)缺陷；人力資源管理出現(xiàn)問題；培訓(xùn)工作不到位。上市公司內(nèi)部控制存在的問題下共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁(yè)!（二）上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）

1、會(huì)計(jì)人員管理和履職存在的主要問題（續(xù)）

（2）會(huì)計(jì)專業(yè)人員崗位設(shè)置不合理、職責(zé)不清晰

1）未建立完善的會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制；2）會(huì)計(jì)人員兼任內(nèi)部審計(jì)工作；3）財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和其他會(huì)計(jì)人員的崗位職責(zé)和權(quán)限等不明確、不清晰。

（※）4上市公司內(nèi)部控制存在的問題下共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁(yè)!（二）上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）

（※）案例—會(huì)計(jì)人員崗位設(shè)置不合理、職責(zé)不清晰

問題分析（同前案例）：

控制活動(dòng)中的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)建設(shè)不完善，違反不相容職務(wù)劃分原則；人力資源管理出現(xiàn)問題；控制環(huán)境中公司治理(層)缺陷；企業(yè)文化缺陷(高層應(yīng)知能力、法規(guī)意識(shí)存在問題)。

關(guān)于監(jiān)事會(huì)成員和審計(jì)委員會(huì)成員的相關(guān)規(guī)定：

從內(nèi)部監(jiān)督的需要來(lái)看，監(jiān)事會(huì)成員中有會(huì)計(jì)專業(yè)人員是必要的，但由于公司財(cái)務(wù)是監(jiān)事會(huì)監(jiān)督的主要內(nèi)容，公司會(huì)計(jì)人員是不宜擔(dān)任監(jiān)事會(huì)主席職務(wù)的；實(shí)際上，公司內(nèi)部審計(jì)人員比公司會(huì)計(jì)人員更適合擔(dān)任監(jiān)事會(huì)工作。

審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)設(shè)立的專門工作機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)公司內(nèi)、外部審計(jì)的溝通、監(jiān)督和核查工作。審計(jì)委員會(huì)至少由三名董事組成，三名董事皆為本公司獨(dú)立非執(zhí)行董事；同上，會(huì)計(jì)職務(wù)(包括財(cái)務(wù)負(fù)責(zé))與審計(jì)委員會(huì)職務(wù)是不相容職務(wù)。

5上市公司內(nèi)部控制存在的問題下共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁(yè)!（二）上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）

1、會(huì)計(jì)人員管理和履職存在的主要問題（續(xù)）

（3）會(huì)計(jì)人員管理不到位

（※1/2）

1）對(duì)會(huì)計(jì)人員缺乏統(tǒng)一管理。如未統(tǒng)一公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員的任職條件、招聘程序、培訓(xùn)和考核的基本要求；對(duì)公司及下屬子公司會(huì)計(jì)人員未進(jìn)行同意備案。

2）對(duì)會(huì)計(jì)人員的考核不到位?？己酥笜?biāo)不系統(tǒng)、不具體、不細(xì)化，未將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范情況，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度的執(zhí)行情況與考核指標(biāo)掛鉤，考核未能有效發(fā)揮激勵(lì)和約束作用。6上市公司內(nèi)部控制存在的問題下共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁(yè)!（二）上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）（※）案例—會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員管理存在問題某上市公司會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員管理存在以下問題：（1）財(cái)務(wù)部門未能建立有效的組織管理架構(gòu)；（2）公司未任命財(cái)務(wù)總監(jiān)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作指定由一名主管經(jīng)營(yíng)的副總經(jīng)理負(fù)責(zé)（非財(cái)務(wù)或近似專業(yè)人士，沒有取得會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格或會(huì)計(jì)證）；（3）財(cái)務(wù)工作缺乏系統(tǒng)性和計(jì)劃性，如財(cái)務(wù)部門缺少全年工作計(jì)劃、定期工作總結(jié)，對(duì)會(huì)計(jì)人員的考核機(jī)制缺失，未能建立部門工作例會(huì)制度等；（4）未能統(tǒng)一公司及下屬子公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員的任職條件、招聘程序、培訓(xùn)和考核的基本要求，對(duì)下屬子公司的會(huì)計(jì)人員缺乏統(tǒng)一管理；

（5）財(cái)務(wù)經(jīng)理長(zhǎng)年病休不在崗，該職位長(zhǎng)期空缺。7上市公司內(nèi)部控制存在的問題下共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁(yè)!（二）上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范方面

存在的問題（續(xù)）

2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度的制定和執(zhí)行存在的主要問題（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度體系及具體內(nèi)容不完整；（※）（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度修訂不及時(shí)；（※）（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度執(zhí)行不到位；（※）（4）未建立違反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度行為的責(zé)任追究機(jī)制（※）。8上市公司內(nèi)部控制存在的問題下共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁(yè)!（二）上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）（※）案例a—財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度體系及具體內(nèi)容不完整，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度執(zhí)行不到位

問題分析：

（1）控制活動(dòng)—會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的制度缺陷；（2）制度不完整，執(zhí)行不到位，成本控制作用不明顯，財(cái)務(wù)報(bào)表分析能力欠缺；對(duì)采購(gòu)、倉(cāng)庫(kù)、生產(chǎn)、銷售等主要職能部門的財(cái)務(wù)監(jiān)控水平薄弱等難于保證公司的資產(chǎn)安全完整、加大了公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。9上市公司內(nèi)部控制存在的問題下共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁(yè)!（二）上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）（※）案例b—采購(gòu)、銷售管理制度執(zhí)行不到位

某上市公司采購(gòu)、銷售環(huán)節(jié)存在以下問題：

（1）采購(gòu)環(huán)節(jié)，對(duì)供應(yīng)商的詢價(jià)和訂單僅由采購(gòu)部負(fù)責(zé)，缺少財(cái)務(wù)、審計(jì)部門對(duì)采購(gòu)價(jià)格和與采購(gòu)相關(guān)內(nèi)控制度執(zhí)行情況的監(jiān)控，對(duì)采購(gòu)訂單未能實(shí)行統(tǒng)一管理及連續(xù)編號(hào)。（2）銷售環(huán)節(jié)，銷售訂單和發(fā)貨單未連續(xù)編號(hào)，對(duì)已完成銷售的訂單和客戶簽收的發(fā)貨單未能對(duì)應(yīng)歸檔保存，且未能與公司收入確認(rèn)建立對(duì)應(yīng)索引關(guān)系，不能保證其完整性；發(fā)貨單客戶簽收欄僅有收貨人簽名，缺少客戶蓋章或收貨人的身份證明；市場(chǎng)部與倉(cāng)管部門對(duì)每月發(fā)貨信息的核對(duì)缺少核對(duì)記錄；市場(chǎng)部?jī)H與各地區(qū)銷售業(yè)務(wù)員核對(duì)每月銷售信息、應(yīng)收客戶款項(xiàng)，缺少客戶蓋章確認(rèn)回單；市場(chǎng)部對(duì)銷售信息、應(yīng)收客戶款的管理均采用電子表格進(jìn)行記錄，未能形成業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)定期備份、監(jiān)控和復(fù)核機(jī)制；對(duì)賒售客戶未能建立檔案進(jìn)行信用政策管理。10上市公司內(nèi)部控制存在的問題下共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁(yè)!（二）上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）（※）案例b—采購(gòu)、銷售管理制度執(zhí)行不到位

公司的整改措施：

（1）對(duì)采購(gòu)訂單采用ERP系統(tǒng)處理，訂單統(tǒng)一管理、連續(xù)編號(hào)；財(cái)務(wù)部定期對(duì)采購(gòu)價(jià)格進(jìn)行抽查、復(fù)核、詢價(jià)以確定采購(gòu)價(jià)格的公允性。財(cái)務(wù)部、審計(jì)室對(duì)采購(gòu)內(nèi)控制度執(zhí)行情況實(shí)施全面監(jiān)控。

（2）公司市場(chǎng)部采用ERP系統(tǒng)對(duì)銷售信息進(jìn)行處理、銷售訂單和發(fā)貨單連續(xù)編號(hào)，與應(yīng)收賬款、銷售收入一一對(duì)應(yīng)，并打印歸檔保存。

（3）公司市場(chǎng)部制定了信用管理政策，并逐步對(duì)客戶進(jìn)行分析和信用測(cè)評(píng)，對(duì)客戶的信用測(cè)評(píng)資料及結(jié)果建立信用檔案。（4）加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)人員工作能力。11上市公司內(nèi)部控制存在的問題下共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁(yè)!（二）上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）（※）案例c—財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度修訂不及時(shí)（續(xù)）

問題分析：

（1）控制活動(dòng)—會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的制度缺陷

會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制未能嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，難于保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性。

（2）信息與溝通存在問題

不能保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，則難于保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

（3）內(nèi)部監(jiān)督—機(jī)制缺失

未形成對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度執(zhí)行情況的檢查及責(zé)任追究機(jī)制，內(nèi)控失去自我修復(fù)完善功能。12上市公司內(nèi)部控制存在的問題下共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁(yè)!（二）上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）

3、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)使用和管理存在的主要問題（1）財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)缺乏獨(dú)立性；（※）（2）財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)存在缺陷；（※）（3）財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)使用不規(guī)范。（※）

1）財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)權(quán)限管理不規(guī)范；2）財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的賬戶管理不規(guī)范；3）系統(tǒng)管理員設(shè)置不當(dāng)；4）修訂會(huì)計(jì)記錄的操作不規(guī)范；5）操作日志管理不規(guī)范；6）記賬和結(jié)賬不規(guī)范。13上市公司內(nèi)部控制存在的問題下共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁(yè)!（二）上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）（※）案例a—對(duì)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的建設(shè)及管理不到位

問題分析：控制活動(dòng)中的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)建設(shè)不完善，控制手段欠缺，執(zhí)行不到位；相關(guān)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不足（人力資源管理有問題）。由此，難于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

整改措施：公司計(jì)劃在2010年8月份全面使用易飛ERP系統(tǒng)財(cái)務(wù)模塊，實(shí)現(xiàn)單據(jù)流轉(zhuǎn)和記錄的信息化、存貨的明細(xì)核算、準(zhǔn)確的成本核算等目標(biāo)，全面解決上述問題；加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)及提高。14上市公司內(nèi)部控制存在的問題下共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁(yè)!（二）上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）

4、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作規(guī)范性方面存在的主要問題

（1）會(huì)計(jì)憑證編制及管理不規(guī)范（※）

1）原始憑證不齊全、不規(guī)范；2）記賬憑證編制不規(guī)范；3）會(huì)計(jì)憑證審核不到位，不認(rèn)真。15上市公司內(nèi)部控制存在的問題下共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁(yè)!（二）上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）（※）案例—會(huì)計(jì)憑證編制及管理不規(guī)范

整改措施：

（1）使用新的ERP系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，根據(jù)業(yè)務(wù)模塊分配了會(huì)計(jì)核算工作，各崗位會(huì)計(jì)人員根據(jù)各自處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)統(tǒng)一編號(hào)，編制記賬憑證；

（2）嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度規(guī)定的記賬規(guī)則進(jìn)行賬務(wù)處理，對(duì)每一筆業(yè)務(wù)單獨(dú)編制記帳憑證，明確業(yè)務(wù)的內(nèi)容及業(yè)務(wù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系；（3）及時(shí)按月編制財(cái)務(wù)報(bào)表，打印賬簿和記帳憑證，記帳憑證連同原始憑證裝訂成冊(cè)，對(duì)所有會(huì)計(jì)資料按規(guī)定歸檔（過(guò)去未完成限期完成）。16上市公司內(nèi)部控制存在的問題下共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁(yè)!（二）上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）（※）案例—貨幣資金管理和控制不規(guī)范

某上市公司現(xiàn)金及票據(jù)管理、資金支付審批控制不規(guī)范。如出納未登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，無(wú)法與會(huì)計(jì)賬簿及時(shí)核對(duì)，做到相互牽制、明確責(zé)任，對(duì)現(xiàn)金管理不能做到日清月結(jié)；出納以電子表格代替日記賬記錄貨幣資金往來(lái)，存在隨意更改而無(wú)法留痕的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)記錄的完整性和真實(shí)性控制不到位；銀行存款余額調(diào)節(jié)表未經(jīng)復(fù)核；未使用票據(jù)登記簿對(duì)各類票據(jù)的領(lǐng)用進(jìn)行登記管理；對(duì)下屬子公司的重大資金支出缺少資金審批監(jiān)控。17上市公司內(nèi)部控制存在的問題下共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁(yè)!（二）上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）

4、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作規(guī)范性方面存在的主要問題（續(xù)）

（3）存貨管理不到位

1）存貨出入庫(kù)管理不到位；2）存貨盤點(diǎn)不到位。18上市公司內(nèi)部控制存在的問題下共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁(yè)!（二）上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）（※）案例—存貨管理不到位

問題分析：

（1）控制活動(dòng)—會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)制度在存貨的收、發(fā)、存管理環(huán)節(jié)執(zhí)行不到位，存在重大缺陷。（2）會(huì)計(jì)政策存在問題。生產(chǎn)企業(yè)不宜對(duì)存貨核算采用實(shí)地盤存制。

（3）人力資源管理不到位。19上市公司內(nèi)部控制存在的問題下共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁(yè)!（二）上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）

4、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作規(guī)范性方面存在的主要問題（續(xù)）

（4）其他會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作存在問題

1）記賬不及時(shí)；2）對(duì)賬工作不到位；3）會(huì)計(jì)檔案管理不規(guī)范；

4）財(cái)務(wù)印鑒管理不規(guī)范，存在漏洞；

5）審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)未及時(shí)調(diào)整入賬，甚至不調(diào)賬，導(dǎo)致帳表不符。20上市公司內(nèi)部控制存在的問題下共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁(yè)!

（二）上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）（※）案例—存貨期末計(jì)價(jià)和產(chǎn)品成本核算不準(zhǔn)確某上市公司對(duì)存貨核算方法如下：1）購(gòu)入的不同規(guī)格、不同價(jià)格的原材料僅設(shè)置大類入賬核算；2）存貨盤存制度采用實(shí)地盤存制，產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)采用倒軋法，各類別的產(chǎn)品成本系按照本期結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品總成本占當(dāng)期總銷售額的比重×各大類產(chǎn)品的銷售額進(jìn)行分配；

3）領(lǐng)用材料的單價(jià)按照月末一次加權(quán)平均法確定。21上市公司內(nèi)部控制存在的問題下共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁(yè)!（二）上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）（※）案例—存貨期末計(jì)價(jià)和產(chǎn)品成本核算不準(zhǔn)確

整改措施：

公司財(cái)務(wù)部將在2010年8月份使用更先進(jìn)的ERP系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，設(shè)立原材料明細(xì)賬；采用永續(xù)盤存制，領(lǐng)用材料成本采用移動(dòng)加權(quán)平均法、生產(chǎn)成本采用標(biāo)準(zhǔn)成本法由ERP系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算，準(zhǔn)確計(jì)算產(chǎn)品成本和期末原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本。22上市公司內(nèi)部控制存在的問題下共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁(yè)!

（二）上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）（※）案例—固定資產(chǎn)與低值易耗品劃分及核算不合規(guī)某上市公司

2009年年末有自制生產(chǎn)用模具

580套，賬面金額共計(jì)1,100萬(wàn)元，這些模具系在生產(chǎn)中多次使用，且使用期均超過(guò)一年，考慮到模具在使用中容易毀損報(bào)廢、數(shù)量多且單套價(jià)值不大、以及簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，公司將這些制模具列入在低值易耗品核算，采用五五攤銷法進(jìn)行攤銷。

問題分析：

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》第三條“固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：1）為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度”。因此，上述處理不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求。這些模具應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算，并應(yīng)在預(yù)計(jì)使用期限內(nèi)分期計(jì)提折舊。

另外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已取消低值易耗品的“五五攤銷法”。23上市公司內(nèi)部控制存在的問題下共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁(yè)!公司治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制—財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范24抓住重點(diǎn)了！我監(jiān)管……咳!結(jié)束語(yǔ)：

抓住兩個(gè)環(huán)節(jié)問題，能有多大效果？上市公司內(nèi)部控制存在的問題下共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁(yè)!

（二）上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）

（※）案例—會(huì)計(jì)人員缺乏專業(yè)勝任能力

整改措施：

（1）制定培訓(xùn)制度和年度財(cái)務(wù)人員內(nèi)部培訓(xùn)計(jì)劃，內(nèi)容涵蓋會(huì)計(jì)工作的各個(gè)方面，并將聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)講師對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行講解，以全面提高公司會(huì)計(jì)人員整體專業(yè)水平，減少差錯(cuò)現(xiàn)象；（2）按會(huì)計(jì)核算要求每月編制財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。25上市公司內(nèi)部控制存在的問題下共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁(yè)!（二）上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）

（※）案例—會(huì)計(jì)人員崗位設(shè)置不合理、職責(zé)不清晰

某上市公司在會(huì)計(jì)人員崗位設(shè)置和職責(zé)分配存在以下問題：（1）未通過(guò)制定完善的會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度，對(duì)崗位職貴、工作流程、崗位考評(píng)、定期輪崗、離職工作交接等作出明確規(guī)定；（2）實(shí)際運(yùn)作中存在會(huì)計(jì)人員崗位設(shè)置和工作量分配不合理的情況；（3）存在會(huì)計(jì)人員兼任公司監(jiān)事會(huì)主席，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人同時(shí)擔(dān)任審計(jì)委員會(huì)成員情況。26上市公司內(nèi)部控制存在的問題下共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁(yè)!（二）上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）

（※）案例—會(huì)計(jì)人員崗位設(shè)置不合理、職責(zé)不清晰

整改措施：

（1）制定《會(huì)計(jì)人員崗位職責(zé)制》，根據(jù)不相容職責(zé)相分離的原則，合理設(shè)置了總賬報(bào)表、銷售與應(yīng)收款管理、存貨管理與成本核算、采購(gòu)與應(yīng)付款管理、稅務(wù)和外匯管理、費(fèi)用管理、出納、預(yù)算管理崗位，明確了職責(zé)權(quán)限、工作流程、任職資格和考核標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)對(duì)輪崗、交接等也作出了明確規(guī)定；（2）在各崗位配備相應(yīng)的專業(yè)人員，合理分配工作；（3）通過(guò)董事會(huì)會(huì)議，對(duì)董事會(huì)各專業(yè)委員會(huì)的人員組成進(jìn)行調(diào)整，財(cái)務(wù)經(jīng)理不再擔(dān)任審計(jì)委員會(huì)委員；（4）通過(guò)監(jiān)事會(huì)會(huì)議，對(duì)監(jiān)事會(huì)人員組成進(jìn)行調(diào)整，會(huì)計(jì)人員不再擔(dān)任監(jiān)事會(huì)主席。27上市公司內(nèi)部控制存在的問題下共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁(yè)!（二）上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）

1、會(huì)計(jì)人員管理和履職存在的主要問題（續(xù)）

（4）財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人履職不到位，未能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理職責(zé)

（※2/2）1）財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人不具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)技能，由副總兼任或兼任職務(wù)過(guò)多影響其履職；2）未按規(guī)定將財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人定位為公司高管*，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人不能列席董事會(huì)會(huì)議或經(jīng)營(yíng)班子會(huì)議；3）財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人未有效履行職責(zé)，未參與重大事項(xiàng)的審核或?qū)徍瞬徽J(rèn)真。28*《上市公司章程指引》的規(guī)定

第十一條其他高級(jí)管理人員是指公司的副經(jīng)理、董事會(huì)秘書、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。上市公司內(nèi)部控制存在的問題下共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第28頁(yè)!（二）上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）

（※）案例—會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員管理存在問題

問題分析：控制活動(dòng)中的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)建設(shè)不完善，違反不相容職務(wù)劃分原則；人力資源管理出現(xiàn)問題；控制環(huán)境中公司治理(層)缺陷；企業(yè)文化缺陷（高層應(yīng)知能力、觀念、遵守法規(guī)意識(shí)存在問題）。

整改措施：1）制定財(cái)務(wù)組織管理架構(gòu)；2）按規(guī)定程序選聘符合任職條件的財(cái)務(wù)總監(jiān)和財(cái)務(wù)經(jīng)理，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)工作不再由副總兼任；3）制定分期工作計(jì)劃、會(huì)計(jì)人員考核標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定每周一下午召開部門工作例會(huì)，討論解決問題、明確工作安排；4）制定標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員的任職條件、招聘程序、培訓(xùn)和考核標(biāo)準(zhǔn)；5）制定子公司財(cái)務(wù)工作管理細(xì)則，將子公司會(huì)計(jì)人員納入公司統(tǒng)一管理。29上市公司內(nèi)部控制存在的問題下共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第29頁(yè)!（二）上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）（※）案例a—財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度體系及具體內(nèi)容不完整，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度執(zhí)行不到位

某上市公司未按照財(cái)務(wù)管理的要求和相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)要求，結(jié)合公司實(shí)際情況，建立、健全財(cái)務(wù)管理制度體系，如：未建立財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度、成本控制制度等。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度執(zhí)行不到位，如：財(cái)務(wù)工作僅僅能滿足企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的需要，未能有效發(fā)揮財(cái)務(wù)管理職能，如未建立有效的預(yù)算管理制度，年度經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制過(guò)于簡(jiǎn)單化；成本核算混亂，成本控制作用不明顯；財(cái)務(wù)報(bào)表分析能力欠缺；對(duì)采購(gòu)、倉(cāng)庫(kù)、生產(chǎn)、銷售等主要職能部門的財(cái)務(wù)監(jiān)控水平比較薄弱等。

30上市公司內(nèi)部控制存在的問題下共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第30頁(yè)!（二）上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）（※）案例a—財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度體系及具體內(nèi)容不完整，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度執(zhí)行不到位

公司的整改措施：

（1）全面建立和修訂財(cái)務(wù)管理制度，包括預(yù)算管理、成本控制等各個(gè)方面，并采用易飛ERP系統(tǒng)進(jìn)行輔助處理。

（2）在建立完善的財(cái)務(wù)管理制度，包括預(yù)算管理制度、成本控制制度的基礎(chǔ)上，逐步發(fā)揮財(cái)務(wù)管理職能，如2010年下半年試行預(yù)算管理、每月進(jìn)行報(bào)表分析、ERP全面上線之后將對(duì)主要職能部門進(jìn)行全面監(jiān)控。2010年末將開展2011年年度經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制工作，做到根據(jù)充分、預(yù)測(cè)合理、管理有效。31上市公司內(nèi)部控制存在的問題下共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第31頁(yè)!（二）上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）（※）案例b—采購(gòu)、銷售管理制度執(zhí)行不到位

問題分析：

（1）控制活動(dòng)—會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)制度在采購(gòu)與付款、銷售與收款環(huán)節(jié)執(zhí)行不到位，存在重大缺陷。（2）人力資源管理存在問題，在采購(gòu)、銷售環(huán)節(jié)未能選用具備業(yè)務(wù)能力的人員擔(dān)任工作；對(duì)業(yè)務(wù)人員能力的考核未能落實(shí)到位；業(yè)務(wù)培訓(xùn)不到位。32上市公司內(nèi)部控制存在的問題下共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第32頁(yè)!（二）上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）（※）案例c—財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度修訂不及時(shí)

某上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度自

2004年建立以來(lái)一直未能及時(shí)更新、修訂，導(dǎo)致存在以下問題：（1）部分會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)核算制度已不符合公司業(yè)務(wù)運(yùn)作模式和實(shí)際情況；（2）部分制度規(guī)定與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)規(guī)定不相符；（3）未形成對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度執(zhí)行情況的檢查及責(zé)任追究機(jī)制。33上市公司內(nèi)部控制存在的問題下共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第33頁(yè)!（二）上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）（※）案例c—財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度修訂不及時(shí)（續(xù)）

公司的整改措施：

（1）對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理（核算）制度進(jìn)行修訂；（2）進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度執(zhí)行情況檢查機(jī)制，通過(guò)自查以及審計(jì)室內(nèi)部審計(jì)等形式認(rèn)真檢查落實(shí)。34上市公司內(nèi)部控制存在的問題下共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第34頁(yè)!（二）上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）（※）案例a—對(duì)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的建設(shè)及管理不到位

某上市公司對(duì)物料采購(gòu)和領(lǐng)用、產(chǎn)品生產(chǎn)、發(fā)貨等各項(xiàng)業(yè)務(wù)均采用手工形式進(jìn)行單據(jù)流轉(zhuǎn)和記錄，未能實(shí)現(xiàn)信息化管理，業(yè)務(wù)的監(jiān)控和單據(jù)流轉(zhuǎn)均存在一定缺陷；公司采用用友財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，財(cái)務(wù)軟件中僅啟用了總賬模塊，對(duì)應(yīng)收款管理、應(yīng)付款管理、存貨管理等模塊均未能啟用，導(dǎo)款財(cái)務(wù)軟件未能完全實(shí)現(xiàn)電算化效用；存貨的明細(xì)核算仍然使用手工賬簿記賬核算，成本核算達(dá)不到明細(xì)分類要求，分類不準(zhǔn)確。35上市公司內(nèi)部控制存在的問題下共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第35頁(yè)!（二）上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）（※）案例b—財(cái)務(wù)系統(tǒng)系統(tǒng)管理員崗位設(shè)置不當(dāng)

某上市公司財(cái)務(wù)系統(tǒng)的系統(tǒng)管理員崗位與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位未分離，由會(huì)計(jì)人員兼任系統(tǒng)管理員。在日常工作中，其負(fù)責(zé)所有會(huì)計(jì)憑證的審核，擁有對(duì)會(huì)計(jì)記錄、數(shù)據(jù)庫(kù)和操作日志等進(jìn)行操作的權(quán)限，存在財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

整改措施：制定制度，對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的系統(tǒng)管理員崗位與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行分離，財(cái)務(wù)人員不得兼任系統(tǒng)管理員，系統(tǒng)管理員由公司信息部門的人員擔(dān)任。易飛ERP系統(tǒng)上線以后，各崗位僅有各自分工的權(quán)限，憑證的編制和審核由不同的人員擔(dān)任，充分規(guī)避了財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。36上市公司內(nèi)部控制存在的問題下共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第36頁(yè)!（二）上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）（※）案例—會(huì)計(jì)憑證編制及管理不規(guī)范

某上市公司：

（1）沒有按照業(yè)務(wù)核算模塊分配會(huì)計(jì)核算工作，所有業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表均由一名會(huì)計(jì)人員編制，缺少?gòu)?fù)核和審核過(guò)程，容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)或舞弊；

（2）該名會(huì)計(jì)人員編制記賬憑證時(shí)將不同內(nèi)容和類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)集中反映在一張記賬憑證上，會(huì)計(jì)科目借貸方?jīng)]有明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)具體內(nèi)容不清晰；

（3）月度財(cái)務(wù)報(bào)表編制不及時(shí)，會(huì)計(jì)憑證亦未能及時(shí)裝訂歸檔，近兩年的會(huì)計(jì)賬簿未能打印裝訂成冊(cè)，建檔管理。37上市公司內(nèi)部控制存在的問題下共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第37頁(yè)!（二）上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）

4、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作規(guī)范性方面存在的主要問題（續(xù)）

（2）貨幣資金管理和控制不規(guī)范（※）

1）資金支付審批控制存在缺陷；2）現(xiàn)金、票據(jù)管理不規(guī)范；3）銀行存款管理不規(guī)范；

4）網(wǎng)上銀行管理不規(guī)范；5）現(xiàn)金或銀行存款日記帳的編制不規(guī)范。38上市公司內(nèi)部控制存在的問題下共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第38頁(yè)!（二）上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）（※）案例—貨幣資金管理和控制不規(guī)范

整改措施：（1）使用新的ERP系統(tǒng)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，在系統(tǒng)里登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，可留痕并及時(shí)核對(duì)，做到日清月結(jié)。

（2）每月復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并啟用票據(jù)登記簿對(duì)各類票據(jù)的領(lǐng)用進(jìn)行登記管理。

（3）計(jì)劃引進(jìn)銀行的資金管理系統(tǒng)，準(zhǔn)備對(duì)本公司及下屬子公司的資金進(jìn)行全面管控。39上市公司內(nèi)部控制存在的問題下共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第39頁(yè)!（二）上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）（※）案例—存貨管理不到位某上市公司在存貨管理方面存在如下問題:

（1）倉(cāng)庫(kù)管理人員缺位且頻繁變動(dòng)。公司倉(cāng)庫(kù)、生產(chǎn)、物流均由生產(chǎn)計(jì)劃部長(zhǎng)負(fù)責(zé)，未能設(shè)立獨(dú)立的部門負(fù)責(zé)人對(duì)材料的收發(fā)存、生產(chǎn)過(guò)程、產(chǎn)品的發(fā)運(yùn)進(jìn)行控制；倉(cāng)庫(kù)管理人員更換頻繁，一年內(nèi)更換了四、五人，前后任工作銜接不到位。

（2）倉(cāng)庫(kù)管理制度執(zhí)行不到位。公司的《倉(cāng)庫(kù)管理制度》執(zhí)行不到位，存貨的內(nèi)控薄弱，如存在缺少領(lǐng)料單，物料未入庫(kù)即直接發(fā)出領(lǐng)料的情況；部分入庫(kù)單、出庫(kù)單沒有倉(cāng)管人員簽字；入庫(kù)單連續(xù)編號(hào)，但存在對(duì)填寫錯(cuò)誤的入庫(kù)單直接銷毀的情況；領(lǐng)料單和出庫(kù)單均未連續(xù)編號(hào)，無(wú)法保證完整性；對(duì)已完工的產(chǎn)成品在廠區(qū)散放，未設(shè)置產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行管理；公司存貨盤存制度采用實(shí)地盤存制，倉(cāng)庫(kù)根據(jù)每月盤點(diǎn)結(jié)果直接調(diào)整臺(tái)賬記錄，不利于真實(shí)反映材料物資的毀損、盜竊、丟失、報(bào)廢等情況以分清責(zé)任，不利于對(duì)倉(cāng)庫(kù)的存貨管理進(jìn)行考核和監(jiān)控；倉(cāng)庫(kù)與財(cái)務(wù)設(shè)置物料編碼不統(tǒng)一，財(cái)務(wù)的存貨明細(xì)賬僅按照大類設(shè)置，盤點(diǎn)數(shù)量無(wú)法與賬面數(shù)量進(jìn)行核對(duì)，會(huì)計(jì)監(jiān)控流于形式；盤點(diǎn)資料和盤點(diǎn)報(bào)告均未能歸檔保存。40上市公司內(nèi)部控制存在的問題下共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第40頁(yè)!（二）上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）（※）案例—存貨管理不到位

整改措施：（1）采用ERP系統(tǒng)對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)進(jìn)行管理，統(tǒng)一物料編碼，對(duì)出入庫(kù)單、領(lǐng)料單均連續(xù)編號(hào)并有倉(cāng)管人員簽字，未填寫領(lǐng)料單不得領(lǐng)料；加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)人員定期到倉(cāng)庫(kù)對(duì)存貨的出入庫(kù)情況進(jìn)行審查。

（2）對(duì)存貨的發(fā)出改用永續(xù)盤存制；（3）對(duì)存貨分門別類設(shè)置明細(xì)帳（財(cái)務(wù)與倉(cāng)庫(kù)口徑一致），