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文檔簡介

企業(yè)所得稅ENTERPRISESINCOMETAX企業(yè)所得稅現(xiàn)行企業(yè)所得稅法概況2008年1月1日在合并原來的“企業(yè)所得稅”和“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅”兩個稅種的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的最后結(jié)束了我國長期以來按照不同所有制方式實施不同的企業(yè)所得稅法的歷史現(xiàn)行企業(yè)所得稅法概況2008年1月1日在合并原來的“企業(yè)所得企業(yè)所得稅的特點不針對產(chǎn)品或勞務(wù),只考慮是否企業(yè)不針對收入多少,只考慮是否有所得按年計征,分期預(yù)繳企業(yè)所得稅的特點不針對產(chǎn)品或勞務(wù),只考慮是否企業(yè)模塊一確定納稅人應(yīng)納企業(yè)所得稅額步驟二判別企業(yè)所得稅的征稅范圍步驟四確定企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)步驟一確定企業(yè)所得稅的納稅人步驟五計算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額步驟三確定企業(yè)所得稅的適用稅率模塊一確定納稅人應(yīng)納企業(yè)所得稅額步驟二判別企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅的納稅人在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè),不包括個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè))。即:包括各種內(nèi)資企業(yè),也包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。按照企業(yè)收入的來源地劃分:具體分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

一、企業(yè)所得稅的納稅人在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織(1.居民企業(yè)居民企業(yè),是指依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立,但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。1.居民企業(yè)居民企業(yè),是指依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(2.非居民企業(yè)非居民企業(yè),是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得,繳納企業(yè)所得稅。2.非居民企業(yè)非居民企業(yè),是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際3.具體類別企業(yè)事業(yè)單位社會團(tuán)體其他取得收入的組織(民辦非企業(yè)單位、慈善基金會、商會、農(nóng)民專業(yè)合作社等)3.具體類別企業(yè)企業(yè)所得稅的征稅對象

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得銷售貨物所得提供勞務(wù)所得轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得股息、利息等投資所得利息租金特許權(quán)使用費(fèi)接受捐贈其他企業(yè)所得稅的征稅對象企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得企業(yè)所得稅稅率

1.基本規(guī)定:采用25%的比例稅率。

2.特殊規(guī)定:(1)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的,其來源于中國境內(nèi)的所得稅率為20%,減按10%執(zhí)行。(2)符合條件的小型微利居民企業(yè),減按20%的稅率納稅。(3)國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率納稅。企業(yè)所得稅稅率1.基本規(guī)定:采用25%的比例稅率。小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)類型從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額年應(yīng)納稅所得額工業(yè)企業(yè)100以下3000萬以下30萬元以下(含)其他企業(yè)80以下1000萬以下30萬元以下(含)小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)類型從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額年應(yīng)納稅所得額工業(yè)企臨界點的影響

設(shè)A、B兩企業(yè)的年應(yīng)納稅稅所得額分別為30萬元、30.1萬元,則:A企業(yè)應(yīng)納所得稅=30×20%=6(萬元)B企業(yè)應(yīng)納所得稅=30.1×25%=7.525(萬元)二者應(yīng)納稅所得額之差=30.1-30=0.1(萬元)二者應(yīng)納所得稅=7.525-6=1.525(萬元)臨界點的影響設(shè)A、B兩企業(yè)的年應(yīng)納稅稅所得額限額扣除項目準(zhǔn)予扣除的項目資產(chǎn)的稅務(wù)處理不得扣除的項目應(yīng)納企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額×稅率基本稅率:

25%照顧稅率:

20%

15%收入-各項扣除-以前年度的虧損收入總額不征稅收入免稅收入一般企業(yè)聯(lián)營企業(yè)資產(chǎn)增值境外聯(lián)營限額扣除項目準(zhǔn)予扣除的項目資產(chǎn)的稅務(wù)處理不得扣除的項目應(yīng)納企收入形式(一)貨幣形式企業(yè)取得收入的貨幣形式,包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。(二)非貨幣形式企業(yè)取得收入的非貨幣形式,包括存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。收入形式(一)貨幣形式收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額。包括:1.銷售貨物收入2.提供勞務(wù)收入3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益5.利息收入6.租金收入7.特許權(quán)使用費(fèi)收入8.接受捐贈收入9.其他收入收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收(一)銷售貨物收入銷售貨物收入是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。1.銷售貨物收入的確認(rèn)條件(1)企業(yè)獲得已實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或潛在的經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán)(2)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)(3)相關(guān)的收入和成本能夠合理地計量(一)銷售貨物收入銷售貨物收入是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料2.銷售貨物收入金額的確認(rèn)(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售貨物收入金額。(2)銷售貨物涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售貨物收入金額?,F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益?,F(xiàn)金折扣,是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。2.銷售貨物收入金額的確認(rèn)(3)銷售貨物涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售貨物收入金額。商業(yè)折扣,是指企業(yè)為促進(jìn)貨物銷售而在貨物標(biāo)價上給予的價格扣除。(4)企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售貨物收入的售出貨物發(fā)生銷售折讓的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售貨物收入。銷售折讓,是指企業(yè)因售出貨物的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。(5)企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售貨物收入的售出貨物發(fā)生銷售退回的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售貨物收入。銷售退回,是指企業(yè)售出的貨物由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。(3)銷售貨物涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確(二)提供勞務(wù)收入勞務(wù)是無形的商品,是指為他人提供服務(wù)的行為,包括體力和腦力勞動。提供勞務(wù)收入是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。1.提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件(1)收入的金額能夠合理地計量(2)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)(3)交易中發(fā)生的成本能夠合理地計量(二)提供勞務(wù)收入勞務(wù)是無形的商品,是指為他人提供服務(wù)的行為2.提供勞務(wù)收入金額的確認(rèn)(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額。(2)企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時,銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計量的,應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理,將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分,或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計量的,應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。2.提供勞務(wù)收入金額的確認(rèn)(三)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。當(dāng)企業(yè)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)同時滿足下列條件時,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入:一是企業(yè)獲得已實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或潛在的經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán);二是與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);三是相關(guān)的收入和成本能夠合理地計量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從財產(chǎn)受讓方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入金額。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債,以及將財產(chǎn)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配,應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)確認(rèn)收入。(三)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)(四)股息、紅利等權(quán)益性投資收益股息、紅利等權(quán)益性投資收益,是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,按照被投資方作出利潤分配決定時間確認(rèn)收入的實現(xiàn)企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,應(yīng)在被投資企業(yè)作出利潤分配決策時確認(rèn)收入實現(xiàn),不論企業(yè)是否實際收到股息、紅利等收益款項。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從被投資企業(yè)分配的股息、紅利和其他利潤分配收益全額確認(rèn)股息、紅利收益金額;企業(yè)如用其他方式變相進(jìn)行利潤分配的,應(yīng)將權(quán)益性投資的全部收益款項作為股息、紅利收益。(四)股息、紅利等權(quán)益性投資收益股息、紅利等權(quán)益性投資收益,(五)利息收入利息收入是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資,或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入,包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。企業(yè)的利息收入同時滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入:一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);二是收入的金額能夠合理地計量。(五)利息收入利息收入是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益(六)租金收入租金收入是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入應(yīng)當(dāng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)實現(xiàn)。企業(yè)租金收入金額,應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)租賃合同或協(xié)議約定的金額全額確定。(六)租金收入租金收入是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有(七)特許權(quán)使用費(fèi)收入特許權(quán)使用費(fèi)收入是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)實現(xiàn)。企業(yè)特許權(quán)使用費(fèi)收入金額,應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)使用合同或協(xié)議約定的金額全額確定。(七)特許權(quán)使用費(fèi)收入特許權(quán)使用費(fèi)收入是指企業(yè)提供專利權(quán)、非(八)接受捐贈收入接受捐贈收入是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。企業(yè)接受的捐贈收入,按實際收到受贈資產(chǎn)的時間確認(rèn)收入實現(xiàn),以款項的實際收付時間作為標(biāo)準(zhǔn)來確定當(dāng)期收入和成本費(fèi)用。企業(yè)接受捐贈收入金額,按照捐贈資產(chǎn)的公允價值確定。(八)接受捐贈收入接受捐贈收入是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組(九)其他收入其他收入是指企業(yè)取得的除上述八項規(guī)定的收入外的其他收入。包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。企業(yè)其他收入金額,按照實際收入額或相關(guān)資產(chǎn)的公允價值確定。(九)其他收入其他收入是指企業(yè)取得的除上述八項規(guī)定的收入外的(十)特殊情況下收入的確認(rèn)(1)以分期收款方式銷售貨物的,按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。(2)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等,以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等,持續(xù)時間超過12個月的,應(yīng)當(dāng)在納稅年度結(jié)束時按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額,確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入;同時,按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額,結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。(十)特殊情況下收入的確認(rèn)(1)以分期收款方式銷售貨物的,按(3)采取產(chǎn)品分成方式取得收入的,按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn),其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。(4)企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù);對于貨物在統(tǒng)一法人實體內(nèi)部的轉(zhuǎn)移,比如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為銷售處理。(3)采取產(chǎn)品分成方式取得收入的,按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)(5)企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。減計收入是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,并且原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計入收入總額。(5)企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得不征稅收入收入總額中的下列收入為不征稅收入1.財政撥款2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入不征稅收入收入總額中的下列收入為不征稅收入免稅收入企業(yè)的下列收入為免稅收入1.國債利息收入(購買)2.居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益4.符合條件的非營利組織的收入免稅收入企業(yè)的下列收入為免稅收入

納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù);合法是指符合國家稅收規(guī)定,其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的,以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。

準(zhǔn)予扣除項目是納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。

可以扣除的項目

成本是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的直接材料、直接人工及按照合理的方法分配的制造費(fèi)用。

費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。已計入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。

稅金及其附加是指企業(yè)實際發(fā)生的除所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及附加。

損失是指企業(yè)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢凈損失,轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失,呆賬損失,壞賬損失,以及遭受自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的非常損失及其他損失。其他開支

可以扣除的項目成本是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞稅金及附加應(yīng)注意的問題1.六稅一費(fèi):消費(fèi)稅、營業(yè)稅、土地增值稅、資源稅、出口關(guān)稅、城建稅和教育費(fèi)附加2.增值稅為價外稅,不包含在計稅中,不得扣除。3.房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅已計入管理費(fèi)用中扣除,不再作銷售稅金扣除。稅金及附加應(yīng)注意的問題1.六稅一費(fèi):消費(fèi)稅、營業(yè)稅、土地增值損失中應(yīng)注意的問題資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢凈損失,是指資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢損失減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額。企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn),在以后年度全部或部分收回時,應(yīng)計入當(dāng)期收入。

損失中應(yīng)注意的問題扣除項目調(diào)整限額一覽表需要調(diào)整項目稅法規(guī)定限額如何調(diào)整利息支出同類同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率關(guān)聯(lián)企業(yè)注冊資本50%超過部分調(diào)增應(yīng)稅所得額罰款支出0超過部分調(diào)增應(yīng)稅所得額工資、薪金無無需調(diào)整工會經(jīng)費(fèi)工資薪金支出2%超過部分調(diào)增應(yīng)稅所得額職工教育經(jīng)費(fèi)工資薪金支出2.5%超過部分調(diào)增應(yīng)稅所得額員工福利費(fèi)工資薪金支出14%超過部分調(diào)增應(yīng)稅所得額業(yè)務(wù)招待費(fèi)實際發(fā)生額60%銷售(營業(yè))收入5‰超過部分調(diào)增應(yīng)稅所得額各項準(zhǔn)備金0超過部分調(diào)增應(yīng)稅所得額總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)0超過部分調(diào)增應(yīng)稅所得額“三新”開發(fā)費(fèi)實際發(fā)生額150%超過部分調(diào)減應(yīng)稅所得額廣告支出銷售(營業(yè))收入15%超過部分調(diào)增應(yīng)稅所得額公益救濟(jì)性捐贈會計利潤12%超過部分調(diào)增應(yīng)稅所得額扣除項目調(diào)整限額一覽表需要調(diào)整項目稅法一、借款費(fèi)用支出

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間向金融機(jī)構(gòu)借款利息支出,可以在發(fā)生當(dāng)期據(jù)實扣除企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借款(包括經(jīng)批準(zhǔn)集資和企業(yè)間的相互拆借)的利息支出,不高于銀行同期同類貸款利息的部分可以在發(fā)生當(dāng)期扣除一、借款費(fèi)用支出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間向金融機(jī)構(gòu)借款利息支出,可從關(guān)聯(lián)方借入金額超過其注冊資本50%的超過部分利息支出不得扣除因逾期歸還銀行貸款支出的加息罰息可以在發(fā)生當(dāng)期扣除企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息,可在發(fā)生當(dāng)期扣除。從關(guān)聯(lián)方借入金額超過其注冊資本50%的超過部分利息支出不得扣從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用,在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的,應(yīng)計入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本購置固定資產(chǎn)時,如發(fā)生非正常中斷且時間較長,中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用可以在發(fā)生當(dāng)期扣除;如中斷是使購置的固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)的必需程序,中斷期間的借款費(fèi)用仍應(yīng)資本化;特殊情況的處理從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款案例某企業(yè)向老板的私人朋友借款500萬元,期限1年(同期同類貸款利率6%),其中,400萬元用于新廠房建設(shè),100萬元用于周轉(zhuǎn)。當(dāng)年財務(wù)費(fèi)用列支這項借款利息40萬元。應(yīng)調(diào)整應(yīng)稅所得額多少?財務(wù)費(fèi)用可以列支利息=100萬元×6%=6萬元在建工程可以列支利息=400萬元×6%=24萬元多列支財務(wù)費(fèi)用=40萬元-6萬元=34萬元少列支在建工程=24萬元對當(dāng)期所得稅和將來的所得稅的影響?案例某企業(yè)向老板的私人朋友借款500萬元,期限1年(同期同類非資本化的項目納稅人為投資而發(fā)生的資本利息不得資本化。即使應(yīng)資本化的借款費(fèi)用,如果高于金融機(jī)構(gòu)同期同類借款利息,也不能資本化除明確指明用于開發(fā)無形資產(chǎn)費(fèi)用,一般不計入無形資產(chǎn)成本,可以在發(fā)生當(dāng)期扣除非資本化的項目納稅人為投資而發(fā)生的資本利息不得資本化。企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準(zhǔn)予在稅前扣除。工資薪金包括:基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資等對合理的判斷主要從雇員實際提供的服務(wù)于報酬總額是否匹配。二、工資、薪金支出企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準(zhǔn)予在稅前扣除。二、工資、企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本醫(yī)療保險費(fèi)、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金,準(zhǔn)予稅前扣除。(五險一金)

企業(yè)為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機(jī)構(gòu)投保的人壽保險、財產(chǎn)保險等商業(yè)保險,不得扣除三、保險費(fèi)用企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職2008-2009年廣州市社保繳費(fèi)養(yǎng)老(單位:12%、個人:8%),工傷(單位:0.5%、個人:0%),生育(單位:0.85%、個人:0%),失業(yè)(單位:2%、個人:1%),醫(yī)療(單位:8%、個人:2%)+重大疾病8.71元(由單位繳交)。公積金(5%—20%)今年的比例和計提基數(shù)是多少?請上廣州地稅局網(wǎng)站查找。2008-2009年廣州市社保繳費(fèi)養(yǎng)老(單位:12%、個人:扣除限額=實際工資總額×(14%+2%+2.5%)

納稅人實際支出未超過扣除限額的,按實際支出扣除納稅人實際支出超過扣除限額的,按扣除限額扣除企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

四、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、

教育經(jīng)費(fèi)扣除限額四、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、案例某公司2010年共支付職工工資800萬元,支付五險一金共130萬元。提取職工福利費(fèi)112萬元。年終結(jié)余18萬元,福利開支中用于業(yè)務(wù)接待22萬元。提取工會經(jīng)費(fèi)16萬元,已經(jīng)撥給公司工會13萬元。提取職工教育經(jīng)費(fèi)12萬元,實際開支26萬元。對企業(yè)所得稅的影響?職工福利費(fèi)結(jié)余部分和非用于職工福利部分不得扣除。調(diào)增應(yīng)稅所得額18萬元+22萬元=40萬元如果招待費(fèi)限額有余,招待部分在招待費(fèi)限額中扣除。工會經(jīng)費(fèi)未撥付調(diào)增應(yīng)稅所得額=16萬元-13萬元=3萬元職工教育經(jīng)費(fèi)可列支800萬元×2.5%=20萬元,實際提取12萬元,少提取8萬元減少應(yīng)稅所得額。實際多開支6萬元以后年度抵扣。案例某公司2010年共支付職工工資800萬元,支付五險一金共按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰銷售收入含主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入

五、業(yè)務(wù)招待費(fèi)五、業(yè)務(wù)招待費(fèi)案例某企業(yè)2010年主營業(yè)務(wù)收入1200萬元,其他業(yè)務(wù)收入200萬元,視同銷售收入100萬元,營業(yè)外收入20萬元,主營業(yè)務(wù)收入借方記錄銷貨退回10萬元。當(dāng)年開支業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元??梢粤兄д写M(fèi)=(1200萬元+200萬元+100萬元-10萬元)×0.5%=7.45萬元招待費(fèi)60%=30萬元×60%=18萬元調(diào)增應(yīng)稅所得額=30萬元-7.45萬元=22.55萬元如果實際開支招待費(fèi)10萬元呢?案例某企業(yè)2010年主營業(yè)務(wù)收入1200萬元,其他業(yè)務(wù)收入2六、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi),按租賃年限均勻扣除。融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除,按規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用,分期扣除。融資租賃條件:在租賃期滿時,租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方;租賃期為資產(chǎn)使用年限的70%或以上;租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產(chǎn)的公允價值。六、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi),按

未提取壞帳準(zhǔn)備的,壞賬損失可以據(jù)實扣除;提取壞帳準(zhǔn)備的,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額;關(guān)聯(lián)方往來賬款不得提取準(zhǔn)備金,一般也不得確認(rèn)為壞賬;七、壞賬損失和壞賬準(zhǔn)備金未提取壞帳準(zhǔn)備的,壞賬損失可以據(jù)實扣除;七、壞賬損失和壞非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所,就其境外總機(jī)構(gòu)實際發(fā)生的與本機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用,能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件,并合理計算分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,不得扣除。八、支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所,就其境外總機(jī)構(gòu)實際發(fā)生九、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)每一納稅年度實際發(fā)生的符合條件的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%(含)的部分準(zhǔn)予扣除,超過部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告支出必須符合以下條件:(1)經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作;(2)已支付費(fèi)用,并取得發(fā)票;(3)通過一定的媒體傳播。贊助支出,是指企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出,不得在稅前扣除

九、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)每一納稅年度實際發(fā)生的符合條件的廣十、公益救濟(jì)性捐贈納稅人通過公益救濟(jì)性團(tuán)體或縣級以上人民政府及其部門用于公益救濟(jì)性的捐贈限額內(nèi)的準(zhǔn)予列支。

捐贈限額:企業(yè)當(dāng)期實際發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)(含)的,準(zhǔn)予扣除

年度利潤總額,是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤

十、公益救濟(jì)性捐贈納稅人通過公益救濟(jì)性團(tuán)體或縣級以上人民政府十一、其他可扣除費(fèi)用企業(yè)在外幣交易中產(chǎn)生的匯兌損失,以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按期末即期匯率折算為人民幣產(chǎn)生的匯兌損失,除已計入資產(chǎn)成本及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外,準(zhǔn)予扣除。十一、其他可扣除費(fèi)用企業(yè)在外幣交易中產(chǎn)生的匯兌損失,以及納稅不準(zhǔn)予扣除的項目1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;2.企業(yè)所得稅稅款;3.稅收滯納金;

4.因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰金、罰款和被沒收財物的損失;不準(zhǔn)予扣除的項目1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益5.超過國家允許扣除的公益性捐贈以及非公益性的捐贈支出;

6.贊助支出,是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出;7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出,是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出;8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,不得扣除;5.超過國家允許扣除的公益性捐贈以及非公益性的捐贈支出;9.與取得收入無關(guān)的其他支出,如賄賂等非法支出,企業(yè)為其他獨(dú)立納稅人提供的與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保,因被擔(dān)保方還不清貸款而承擔(dān)的本息等;10.企業(yè)對外投資期間,投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

另外,企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財產(chǎn),不得扣除或計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。9.與取得收入無關(guān)的其他支出,如賄賂等非法支出,企業(yè)為其他獨(dú)虧損的彌補(bǔ)企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予用以后年度的稅前所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限最長不得超過五年。五年內(nèi)不論是盈利還是虧損,都作為實際彌補(bǔ)年限計算。按此規(guī)定,納稅人當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額為補(bǔ)虧后的余額。虧損,是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除額后小于零的數(shù)額,而不是企業(yè)財務(wù)報表中反映的虧損額。虧損的彌補(bǔ)企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予用以后年度的稅前所得彌設(shè)某企業(yè)2001-2009年的盈虧情況如下(單位:萬元)最終2009年10萬元應(yīng)該納稅年度200120022003200420052006200720082009盈虧-50-3010-402030104010設(shè)某企業(yè)2001-2009年的盈虧情況如下(單位:萬元)年度研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,再加計扣除50%;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用,包括新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)整費(fèi)、原材料和半成品的試驗費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、未納入國家計劃的中間試驗費(fèi)、研究機(jī)構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)以及委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用。研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究案例某企業(yè)2010年開發(fā)一項專利技術(shù)投入800萬元,形無形資產(chǎn),擬在未來10年攤銷。當(dāng)年開發(fā)一種新工藝投入技術(shù)開發(fā)費(fèi)200萬元,沒有形成無形資產(chǎn)。以后10年每年攤銷=800÷10×1.5=120萬元當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費(fèi)扣除=200萬元×1.5=300萬元案例某企業(yè)2010年開發(fā)一項專利技術(shù)投入800萬元,形無形資安排殘疾人就業(yè)加計扣除企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,可按支付給殘疾職工實際工資的l00%加計扣除。某企業(yè)安排殘疾人就業(yè)一名,每月工資3000元,則計稅時減少應(yīng)稅所得額3000元。相當(dāng)于國家支付工資3000元×25%=750元安排殘疾人就業(yè)加計扣除企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠全額免征

減半征收

三免三減扣除優(yōu)惠企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠全額免征減半征收三免三減扣除優(yōu)惠全額免征

非營利組織所得從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的企業(yè)所得500萬元(一個納稅年度)以下技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得

全額免征非營利組織所得非營利組織的認(rèn)定(一)依法履行非營利組織登記手續(xù);(二)從事公益性或者非營利性活動;(三)取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外,全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè);(四)財產(chǎn)及其孳息不用于分配;(五)按照登記核定或者章程規(guī)定,該組織注銷后剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的,或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織,并向社會公告(六)投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權(quán)利(七)工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi),不變相分配該組織的財產(chǎn)。非營利組織的認(rèn)定(一)依法履行非營利組織登記手續(xù);農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的認(rèn)定1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植;2.農(nóng)作物新品種的選育;3.中藥材的種植;4.林木的培育和種植;5.牲畜、家禽的飼養(yǎng);6.林產(chǎn)品的采集;7.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目;8.遠(yuǎn)洋捕撈。農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的認(rèn)定1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、減半征收500萬元(一個納稅年度)以上技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)從事部分農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得,減半征收企業(yè)所得稅國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)收入減半征收500萬元(一個納稅年度)以上技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定(一)產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍;(二)研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例;(三)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例;(四)科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例;(五)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定(一)產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國家重點支持的高新養(yǎng)殖業(yè)項目的認(rèn)定1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。養(yǎng)殖業(yè)項目的認(rèn)定1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植三免三減國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目收入符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅;第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。三免三減三免三減項目認(rèn)定從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營所得的減免:國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目,是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目,包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂,報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。三免三減項目認(rèn)定從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營所扣除優(yōu)惠一創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資,可以按其投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額,當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。投資方式:采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)投資時間:2年以上抵扣時間:在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣扣除優(yōu)惠一創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資,扣除優(yōu)惠二企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。加速折舊的范圍包括:(1)由于技術(shù)進(jìn)步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)(2)常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的,最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%扣除優(yōu)惠二企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,扣除優(yōu)惠三企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計入收入總額。扣除優(yōu)惠三企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源扣除優(yōu)惠四企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。適用范圍:《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》扣除優(yōu)惠四企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生案例

某貿(mào)易公司為居民企業(yè),當(dāng)年實現(xiàn)貨物銷售收入4000萬元,年度會計報表利潤總額500萬元。有關(guān)的核算資料如下:(1)列支并支付職工工資總額100萬元;(2)列支工會經(jīng)費(fèi)2萬元、福利費(fèi)16萬元、教育經(jīng)費(fèi)3萬元,工會經(jīng)費(fèi)全額撥付;(3)向其他企業(yè)借入經(jīng)營資金200萬元,一年支付利息40萬元(同期銀行貸款年利率為10%);(4)在管理費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬元;(5)支付符合規(guī)定的廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)100萬元;(6)贊助市舉辦的體育運(yùn)動會10萬元;(7)國債利息收入15萬元。則該公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為:案例某貿(mào)易公司為居民企業(yè),當(dāng)年實現(xiàn)貨物銷售收入400(1)實際列支的職工工資準(zhǔn)予據(jù)實扣除,無需調(diào)整。(2)允許列支的工會經(jīng)費(fèi)為100×2%=2(萬元),未超標(biāo)不作調(diào)整。允許列支的職工福利費(fèi)為100×14%=14(萬元),超標(biāo)列支2萬元。允許列支的教育項經(jīng)費(fèi)為100×2.5%=2.5(萬元)超標(biāo)列支0.5萬元。合計調(diào)增應(yīng)納稅所得額2+0.5=2.5(萬元)(3)利息在不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)扣除,應(yīng)調(diào)增:40-(200×10%)=20(萬元)。(1)實際列支的職工工資準(zhǔn)予據(jù)實扣除,無需調(diào)整。(4)業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除:列支限額為:4000×5‰=20(萬元)實際開支按比例可以扣除20×60%=12(萬元),該公司準(zhǔn)予列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為:12萬元,應(yīng)調(diào)增:20-12=8萬元。(5)廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除,該公司準(zhǔn)予列支:4000×15%=600(萬元),實際列支100萬元,未超標(biāo)不作調(diào)整。(6)非廣告性贊助費(fèi)不得在稅前列支,應(yīng)調(diào)增:10萬元(7)國債利息收入屬于免稅收入,應(yīng)調(diào)減:15萬元。(8)該公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額=500+(2.5+20+8+10)-15=525.5(萬元)。(4)業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除:列支限額為:4000×5企業(yè)所得稅ENTERPRISESINCOMETAX企業(yè)所得稅現(xiàn)行企業(yè)所得稅法概況2008年1月1日在合并原來的“企業(yè)所得稅”和“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅”兩個稅種的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的最后結(jié)束了我國長期以來按照不同所有制方式實施不同的企業(yè)所得稅法的歷史現(xiàn)行企業(yè)所得稅法概況2008年1月1日在合并原來的“企業(yè)所得企業(yè)所得稅的特點不針對產(chǎn)品或勞務(wù),只考慮是否企業(yè)不針對收入多少,只考慮是否有所得按年計征,分期預(yù)繳企業(yè)所得稅的特點不針對產(chǎn)品或勞務(wù),只考慮是否企業(yè)模塊一確定納稅人應(yīng)納企業(yè)所得稅額步驟二判別企業(yè)所得稅的征稅范圍步驟四確定企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)步驟一確定企業(yè)所得稅的納稅人步驟五計算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額步驟三確定企業(yè)所得稅的適用稅率模塊一確定納稅人應(yīng)納企業(yè)所得稅額步驟二判別企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅的納稅人在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè),不包括個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè))。即:包括各種內(nèi)資企業(yè),也包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。按照企業(yè)收入的來源地劃分:具體分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

一、企業(yè)所得稅的納稅人在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織(1.居民企業(yè)居民企業(yè),是指依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立,但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。1.居民企業(yè)居民企業(yè),是指依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(2.非居民企業(yè)非居民企業(yè),是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得,繳納企業(yè)所得稅。2.非居民企業(yè)非居民企業(yè),是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際3.具體類別企業(yè)事業(yè)單位社會團(tuán)體其他取得收入的組織(民辦非企業(yè)單位、慈善基金會、商會、農(nóng)民專業(yè)合作社等)3.具體類別企業(yè)企業(yè)所得稅的征稅對象

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得銷售貨物所得提供勞務(wù)所得轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得股息、利息等投資所得利息租金特許權(quán)使用費(fèi)接受捐贈其他企業(yè)所得稅的征稅對象企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得企業(yè)所得稅稅率

1.基本規(guī)定:采用25%的比例稅率。

2.特殊規(guī)定:(1)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的,其來源于中國境內(nèi)的所得稅率為20%,減按10%執(zhí)行。(2)符合條件的小型微利居民企業(yè),減按20%的稅率納稅。(3)國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率納稅。企業(yè)所得稅稅率1.基本規(guī)定:采用25%的比例稅率。小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)類型從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額年應(yīng)納稅所得額工業(yè)企業(yè)100以下3000萬以下30萬元以下(含)其他企業(yè)80以下1000萬以下30萬元以下(含)小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)類型從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額年應(yīng)納稅所得額工業(yè)企臨界點的影響

設(shè)A、B兩企業(yè)的年應(yīng)納稅稅所得額分別為30萬元、30.1萬元,則:A企業(yè)應(yīng)納所得稅=30×20%=6(萬元)B企業(yè)應(yīng)納所得稅=30.1×25%=7.525(萬元)二者應(yīng)納稅所得額之差=30.1-30=0.1(萬元)二者應(yīng)納所得稅=7.525-6=1.525(萬元)臨界點的影響設(shè)A、B兩企業(yè)的年應(yīng)納稅稅所得額限額扣除項目準(zhǔn)予扣除的項目資產(chǎn)的稅務(wù)處理不得扣除的項目應(yīng)納企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額×稅率基本稅率:

25%照顧稅率:

20%

15%收入-各項扣除-以前年度的虧損收入總額不征稅收入免稅收入一般企業(yè)聯(lián)營企業(yè)資產(chǎn)增值境外聯(lián)營限額扣除項目準(zhǔn)予扣除的項目資產(chǎn)的稅務(wù)處理不得扣除的項目應(yīng)納企收入形式(一)貨幣形式企業(yè)取得收入的貨幣形式,包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。(二)非貨幣形式企業(yè)取得收入的非貨幣形式,包括存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。收入形式(一)貨幣形式收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額。包括:1.銷售貨物收入2.提供勞務(wù)收入3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益5.利息收入6.租金收入7.特許權(quán)使用費(fèi)收入8.接受捐贈收入9.其他收入收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收(一)銷售貨物收入銷售貨物收入是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。1.銷售貨物收入的確認(rèn)條件(1)企業(yè)獲得已實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或潛在的經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán)(2)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)(3)相關(guān)的收入和成本能夠合理地計量(一)銷售貨物收入銷售貨物收入是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料2.銷售貨物收入金額的確認(rèn)(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售貨物收入金額。(2)銷售貨物涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售貨物收入金額。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益?,F(xiàn)金折扣,是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。2.銷售貨物收入金額的確認(rèn)(3)銷售貨物涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售貨物收入金額。商業(yè)折扣,是指企業(yè)為促進(jìn)貨物銷售而在貨物標(biāo)價上給予的價格扣除。(4)企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售貨物收入的售出貨物發(fā)生銷售折讓的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售貨物收入。銷售折讓,是指企業(yè)因售出貨物的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。(5)企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售貨物收入的售出貨物發(fā)生銷售退回的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售貨物收入。銷售退回,是指企業(yè)售出的貨物由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。(3)銷售貨物涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確(二)提供勞務(wù)收入勞務(wù)是無形的商品,是指為他人提供服務(wù)的行為,包括體力和腦力勞動。提供勞務(wù)收入是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。1.提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件(1)收入的金額能夠合理地計量(2)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)(3)交易中發(fā)生的成本能夠合理地計量(二)提供勞務(wù)收入勞務(wù)是無形的商品,是指為他人提供服務(wù)的行為2.提供勞務(wù)收入金額的確認(rèn)(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額。(2)企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時,銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計量的,應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理,將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分,或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計量的,應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。2.提供勞務(wù)收入金額的確認(rèn)(三)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。當(dāng)企業(yè)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)同時滿足下列條件時,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入:一是企業(yè)獲得已實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或潛在的經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán);二是與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);三是相關(guān)的收入和成本能夠合理地計量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從財產(chǎn)受讓方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入金額。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債,以及將財產(chǎn)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配,應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)確認(rèn)收入。(三)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)(四)股息、紅利等權(quán)益性投資收益股息、紅利等權(quán)益性投資收益,是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,按照被投資方作出利潤分配決定時間確認(rèn)收入的實現(xiàn)企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,應(yīng)在被投資企業(yè)作出利潤分配決策時確認(rèn)收入實現(xiàn),不論企業(yè)是否實際收到股息、紅利等收益款項。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從被投資企業(yè)分配的股息、紅利和其他利潤分配收益全額確認(rèn)股息、紅利收益金額;企業(yè)如用其他方式變相進(jìn)行利潤分配的,應(yīng)將權(quán)益性投資的全部收益款項作為股息、紅利收益。(四)股息、紅利等權(quán)益性投資收益股息、紅利等權(quán)益性投資收益,(五)利息收入利息收入是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資,或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入,包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。企業(yè)的利息收入同時滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入:一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);二是收入的金額能夠合理地計量。(五)利息收入利息收入是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益(六)租金收入租金收入是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入應(yīng)當(dāng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)實現(xiàn)。企業(yè)租金收入金額,應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)租賃合同或協(xié)議約定的金額全額確定。(六)租金收入租金收入是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有(七)特許權(quán)使用費(fèi)收入特許權(quán)使用費(fèi)收入是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)實現(xiàn)。企業(yè)特許權(quán)使用費(fèi)收入金額,應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)使用合同或協(xié)議約定的金額全額確定。(七)特許權(quán)使用費(fèi)收入特許權(quán)使用費(fèi)收入是指企業(yè)提供專利權(quán)、非(八)接受捐贈收入接受捐贈收入是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。企業(yè)接受的捐贈收入,按實際收到受贈資產(chǎn)的時間確認(rèn)收入實現(xiàn),以款項的實際收付時間作為標(biāo)準(zhǔn)來確定當(dāng)期收入和成本費(fèi)用。企業(yè)接受捐贈收入金額,按照捐贈資產(chǎn)的公允價值確定。(八)接受捐贈收入接受捐贈收入是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組(九)其他收入其他收入是指企業(yè)取得的除上述八項規(guī)定的收入外的其他收入。包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。企業(yè)其他收入金額,按照實際收入額或相關(guān)資產(chǎn)的公允價值確定。(九)其他收入其他收入是指企業(yè)取得的除上述八項規(guī)定的收入外的(十)特殊情況下收入的確認(rèn)(1)以分期收款方式銷售貨物的,按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。(2)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等,以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等,持續(xù)時間超過12個月的,應(yīng)當(dāng)在納稅年度結(jié)束時按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額,確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入;同時,按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額,結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。(十)特殊情況下收入的確認(rèn)(1)以分期收款方式銷售貨物的,按(3)采取產(chǎn)品分成方式取得收入的,按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn),其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。(4)企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù);對于貨物在統(tǒng)一法人實體內(nèi)部的轉(zhuǎn)移,比如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為銷售處理。(3)采取產(chǎn)品分成方式取得收入的,按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)(5)企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。減計收入是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,并且原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計入收入總額。(5)企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得不征稅收入收入總額中的下列收入為不征稅收入1.財政撥款2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入不征稅收入收入總額中的下列收入為不征稅收入免稅收入企業(yè)的下列收入為免稅收入1.國債利息收入(購買)2.居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益4.符合條件的非營利組織的收入免稅收入企業(yè)的下列收入為免稅收入

納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù);合法是指符合國家稅收規(guī)定,其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的,以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。

準(zhǔn)予扣除項目是納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。

可以扣除的項目

成本是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的直接材料、直接人工及按照合理的方法分配的制造費(fèi)用。

費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。已計入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。

稅金及其附加是指企業(yè)實際發(fā)生的除所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及附加。

損失是指企業(yè)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢凈損失,轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失,呆賬損失,壞賬損失,以及遭受自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的非常損失及其他損失。其他開支

可以扣除的項目成本是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞稅金及附加應(yīng)注意的問題1.六稅一費(fèi):消費(fèi)稅、營業(yè)稅、土地增值稅、資源稅、出口關(guān)稅、城建稅和教育費(fèi)附加2.增值稅為價外稅,不包含在計稅中,不得扣除。3.房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅已計入管理費(fèi)用中扣除,不再作銷售稅金扣除。稅金及附加應(yīng)注意的問題1.六稅一費(fèi):消費(fèi)稅、營業(yè)稅、土地增值損失中應(yīng)注意的問題資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢凈損失,是指資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢損失減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額。企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn),在以后年度全部或部分收回時,應(yīng)計入當(dāng)期收入。

損失中應(yīng)注意的問題扣除項目調(diào)整限額一覽表需要調(diào)整項目稅法規(guī)定限額如何調(diào)整利息支出同類同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率關(guān)聯(lián)企業(yè)注冊資本50%超過部分調(diào)增應(yīng)稅所得額罰款支出0超過部分調(diào)增應(yīng)稅所得額工資、薪金無無需調(diào)整工會經(jīng)費(fèi)工資薪金支出2%超過部分調(diào)增應(yīng)稅所得額職工教育經(jīng)費(fèi)工資薪金支出2.5%超過部分調(diào)增應(yīng)稅所得額員工福利費(fèi)工資薪金支出14%超過部分調(diào)增應(yīng)稅所得額業(yè)務(wù)招待費(fèi)實際發(fā)生額60%銷售(營業(yè))收入5‰超過部分調(diào)增應(yīng)稅所得額各項準(zhǔn)備金0超過部分調(diào)增應(yīng)稅所得額總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)0超過部分調(diào)增應(yīng)稅所得額“三新”開發(fā)費(fèi)實際發(fā)生額150%超過部分調(diào)減應(yīng)稅所得額廣告支出銷售(營業(yè))收入15%超過部分調(diào)增應(yīng)稅所得額公益救濟(jì)性捐贈會計利潤12%超過部分調(diào)增應(yīng)稅所得額扣除項目調(diào)整限額一覽表需要調(diào)整項目稅法一、借款費(fèi)用支出

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間向金融機(jī)構(gòu)借款利息支出,可以在發(fā)生當(dāng)期據(jù)實扣除企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借款(包括經(jīng)批準(zhǔn)集資和企業(yè)間的相互拆借)的利息支出,不高于銀行同期同類貸款利息的部分可以在發(fā)生當(dāng)期扣除一、借款費(fèi)用支出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間向金融機(jī)構(gòu)借款利息支出,可從關(guān)聯(lián)方借入金額超過其注冊資本50%的超過部分利息支出不得扣除因逾期歸還銀行貸款支出的加息罰息可以在發(fā)生當(dāng)期扣除企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息,可在發(fā)生當(dāng)期扣除。從關(guān)聯(lián)方借入金額超過其注冊資本50%的超過部分利息支出不得扣從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用,在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的,應(yīng)計入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本購置固定資產(chǎn)時,如發(fā)生非正常中斷且時間較長,中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用可以在發(fā)生當(dāng)期扣除;如中斷是使購置的固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)的必需程序,中斷期間的借款費(fèi)用仍應(yīng)資本化;特殊情況的處理從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款案例某企業(yè)向老板的私人朋友借款500萬元,期限1年(同期同類貸款利率6%),其中,400萬元用于新廠房建設(shè),100萬元用于周轉(zhuǎn)。當(dāng)年財務(wù)費(fèi)用列支這項借款利息40萬元。應(yīng)調(diào)整應(yīng)稅所得額多少?財務(wù)費(fèi)用可以列支利息=100萬元×6%=6萬元在建工程可以列支利息=400萬元×6%=24萬元多列支財務(wù)費(fèi)用=40萬元-6萬元=34萬元少列支在建工程=24萬元對當(dāng)期所得稅和將來的所得稅的影響?案例某企業(yè)向老板的私人朋友借款500萬元,期限1年(同期同類非資本化的項目納稅人為投資而發(fā)生的資本利息不得資本化。即使應(yīng)資本化的借款費(fèi)用,如果高于金融機(jī)構(gòu)同期同類借款利息,也不能資本化除明確指明用于開發(fā)無形資產(chǎn)費(fèi)用,一般不計入無形資產(chǎn)成本,可以在發(fā)生當(dāng)期扣除非資本化的項目納稅人為投資而發(fā)生的資本利息不得資本化。企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準(zhǔn)予在稅前扣除。工資薪金包括:基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資等對合理的判斷主要從雇員實際提供的服務(wù)于報酬總額是否匹配。二、工資、薪金支出企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準(zhǔn)予在稅前扣除。二、工資、企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本醫(yī)療保險費(fèi)、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金,準(zhǔn)予稅前扣除。(五險一金)

企業(yè)為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機(jī)構(gòu)投保的人壽保險、財產(chǎn)保險等商業(yè)保險,不得扣除三、保險費(fèi)用企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職2008-2009年廣州市社保繳費(fèi)養(yǎng)老(單位:12%、個人:8%),工傷(單位:0.5%、個人:0%),生育(單位:0.85%、個人:0%),失業(yè)(單位:2%、個人:1%),醫(yī)療(單位:8%、個人:2%)+重大疾病8.71元(由單位繳交)。公積金(5%—20%)今年的比例和計提基數(shù)是多少?請上廣州地稅局網(wǎng)站查找。2008-2009年廣州市社保繳費(fèi)養(yǎng)老(單位:12%、個人:扣除限額=實際工資總額×(14%+2%+2.5%)

納稅人實際支出未超過扣除限額的,按實際支出扣除納稅人實際支出超過扣除限額的,按扣除限額扣除企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

四、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、

教育經(jīng)費(fèi)扣除限額四、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、案例某公司2010年共支付職工工資800萬元,支付五險一金共130萬元。提取職工福利費(fèi)112萬元。年終結(jié)余18萬元,福利開支中用于業(yè)務(wù)接待22萬元。提取工會經(jīng)費(fèi)16萬元,已經(jīng)撥給公司工會13萬元。提取職工教育經(jīng)費(fèi)12萬元,實際開支26萬元。對企業(yè)所得稅的影響?職工福利費(fèi)結(jié)余部分和非用于職工福利部分不得扣除。調(diào)增應(yīng)稅所得額18萬元+22萬元=40萬元如果招待費(fèi)限額有余,招待部分在招待費(fèi)限額中扣除。工會經(jīng)費(fèi)未撥付調(diào)增應(yīng)稅所得額=16萬元-13萬元=3萬元職工教育經(jīng)費(fèi)可列支800萬元×2.5%=20萬元,實際提取12萬元,少提取8萬元減少應(yīng)稅所得額。實際多開支6萬元以后年度抵扣。案例某公司2010年共支付職工工資800萬元,支付五險一金共按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰銷售收入含主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入

五、業(yè)務(wù)招待費(fèi)五、業(yè)務(wù)招待費(fèi)案例某企業(yè)2010年主營業(yè)務(wù)收入1200萬元,其他業(yè)務(wù)收入200萬元,視同銷售收入100萬元,營業(yè)外收入20萬元,主營業(yè)務(wù)收入借方記錄銷貨退回10萬元。當(dāng)年開支業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元。可以列支招待費(fèi)=(1200萬元+200萬元+100萬元-10萬元)×0.5%=7.45萬元招待費(fèi)60%=30萬元×60%=18萬元調(diào)增應(yīng)稅所得額=30萬元-7.45萬元=22.55萬元如果實際開支招待費(fèi)10萬元呢?案例某企業(yè)2010年主營業(yè)務(wù)收入1200萬元,其他業(yè)務(wù)收入2六、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi),按租賃年限均勻扣除。融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除,按規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用,分期扣除。融資租賃條件:在租賃期滿時,租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方;租賃期為資產(chǎn)使用年限的70%或以上;租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產(chǎn)的公允價值。六、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi),按

未提取壞帳準(zhǔn)備的,壞賬損失可以據(jù)實扣除;提取壞帳準(zhǔn)備的,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額;關(guān)聯(lián)方往來賬款不得提取準(zhǔn)備金,一般也不得確認(rèn)為壞賬;七、壞賬損失和壞賬準(zhǔn)備金未提取壞帳準(zhǔn)備的,壞賬損失可以據(jù)實扣除;七、壞賬損失和壞非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所,就其境外總機(jī)構(gòu)實際發(fā)生的與本機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用,能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件,并合理計算分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,不得扣除。八、支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所,就其境外總機(jī)構(gòu)實際發(fā)生九、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)每一納稅年度實際發(fā)生的符合條件的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%(含)的部分準(zhǔn)予扣除,超過部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告支出必須符合以下條件:(1)經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作;(2)已支付費(fèi)用,并取得發(fā)票;(3)通過一定的媒體傳播。贊助支出,是指企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出,不得在稅前扣除

九、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)每一納稅年度實際發(fā)生的符合條件的廣十、公益救濟(jì)性捐贈納稅人通過公益救濟(jì)性團(tuán)體或縣級以上人民政府及其部門用于公益救濟(jì)性的捐贈限額內(nèi)的準(zhǔn)予列支。

捐贈限額:企業(yè)當(dāng)期實際發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)(含)的,準(zhǔn)予扣除

年度利潤總額,是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤

十、公益救濟(jì)性捐贈納稅人通過公益救濟(jì)性團(tuán)體或縣級以上人民政府十一、其他可扣除費(fèi)用企業(yè)在外幣交易中產(chǎn)生的匯兌損失,以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按期末即期匯率折算為人民幣產(chǎn)生的匯兌損失,除已計入資產(chǎn)成本及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外,準(zhǔn)予扣除。十一、其他可扣除費(fèi)用企業(yè)在外幣交易中產(chǎn)生的匯兌損失,以及納稅不準(zhǔn)予扣除的項目1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;2.企業(yè)所得稅稅款;3.稅收滯納金;

4.因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰金、罰款和被沒收財物的損失;不準(zhǔn)予扣除的項目1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益5.超過國家允許扣除的公益性捐贈以及非公益性的捐贈支出;

6.贊助支出,是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出;7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出,是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出;8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,不得扣除;5.超過國家允許扣除的公益性捐贈以及非公益性的捐贈支出;9.與取得收入無關(guān)的其他支出,如賄賂等非法支出,企業(yè)為其他獨(dú)立納稅人提供的與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保,因被擔(dān)保方還不清貸款而承擔(dān)的本息等;10.企業(yè)對外投資期間,投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

另外,企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財產(chǎn),不得扣除或計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。9.與取得收入無關(guān)的其他支出,如賄賂等非法支出,企業(yè)為其他獨(dú)虧損的彌補(bǔ)企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予用以后年度的稅前所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限最長不得超過五年。五年內(nèi)不論是盈利還是虧損,都作為實際彌補(bǔ)年限計算。按此規(guī)定,納稅人當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額為補(bǔ)虧后的余額。虧損,是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除額后小于零的數(shù)額,而不是企業(yè)財務(wù)報表中反映的虧損額。虧損的彌補(bǔ)企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予用以后年度的稅前所得彌設(shè)某企業(yè)2001-2009年的盈虧情況如下(單位:萬元)最終2009年10萬元應(yīng)該納稅年度200120022003200420052006200720082009盈虧-50-3010-402030104010設(shè)某企業(yè)2001-2009年的盈虧情況如下(單位:萬元)年度研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,再加計扣除50%;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用,包括新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)整費(fèi)、原材料和半成品的試驗費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、未納入國家計劃的中間試驗費(fèi)、研究機(jī)構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)以及委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用。研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究案例某企業(yè)2010年開發(fā)一項專利技術(shù)投入800萬元,形無形資產(chǎn),擬在未來10年攤銷。當(dāng)年開發(fā)一種新工藝投入技術(shù)開發(fā)費(fèi)200萬元,沒有形成無形資產(chǎn)。以后10年每年攤銷=800÷10×1.5=120萬元當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費(fèi)扣除=200萬元×1.5=300萬元案例某企業(yè)2010年開發(fā)一項專利技術(shù)投入800萬元,形無形資安排殘疾人就業(yè)加計扣除企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,可按支付給殘疾職工實際工資的l00%加計扣除。某企業(yè)安排殘疾人就業(yè)一名,每月工資3000元,則計稅時減少應(yīng)稅所得額3000元。相當(dāng)于國家支付工資3000元×25%=750元安排殘疾人就業(yè)加計扣除企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠全額免征

減半征收

三免三減扣除優(yōu)惠企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠全額免征減

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