會(huì)計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)五課件

第五章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第五章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)圖示：商業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)圖示：資金投入資金退出貨幣資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金資金運(yùn)動(dòng)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程生產(chǎn)過程銷售過程資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)資金投入資金退出貨幣資金商品資金貨幣資金資金運(yùn)動(dòng)商品購入商品銷售資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)圖示：資金投入資金退出貨幣資金儲(chǔ)備資金內(nèi)容資金籌集業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)材料采購及成本計(jì)算業(yè)務(wù)費(fèi)用的分類與產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算程序生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算銷售過程業(yè)務(wù)的核算利潤(rùn)形成及分配的核算內(nèi)容資金籌集業(yè)務(wù)1.資金籌集業(yè)務(wù)——籌資渠道資金是企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的必要前提，也是企業(yè)生存和發(fā)展的必要條件。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，現(xiàn)代企業(yè)籌集資金的渠道主要有兩條：由企業(yè)的股權(quán)投資者投入：投入資本：即由企業(yè)股權(quán)所有者向企業(yè)投入的永久性資本，承擔(dān)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，享受企業(yè)經(jīng)營(yíng)收益，承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。它構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的主要組成部分。是企業(yè)向債權(quán)人借入：借入資本：即負(fù)債。由企業(yè)向債權(quán)人借入。具有明確的歸還本金和支付利息的期限，并受法律保護(hù)。是企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的重要來源之一。1.資金籌集業(yè)務(wù)——籌資渠道資金是企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的必1.資金籌集業(yè)務(wù)

——投入資本的帳戶設(shè)置及帳務(wù)處理企業(yè)從股權(quán)投資者處籌集的資金通常稱為實(shí)收資本（在股份制企業(yè)稱為股本），構(gòu)成企業(yè)所有者權(quán)益的主要部分。投入資本的分類

我國法律規(guī)定，設(shè)立企業(yè)必須有股權(quán)投資者認(rèn)繳并經(jīng)工商行政管理部門核準(zhǔn)的法定資本金。它是保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的必要條件，也是企業(yè)承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的保障。企業(yè)的投入資本按投資主體和投資形態(tài)的不同，可具體劃分為以下幾種：

投入資本按投資主體分類：國家、法人、個(gè)人、外商資本金按投資形態(tài)分類：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資賬戶設(shè)置企業(yè)進(jìn)行投入資本業(yè)務(wù)的核算，需要設(shè)置“實(shí)收資本”（在股份制企業(yè)稱為“股本”）賬戶。此外，還需要設(shè)置“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等賬戶。1.資金籌集業(yè)務(wù)

——投入資本的帳戶設(shè)置及帳務(wù)處理企業(yè)從股實(shí)收資本“實(shí)收資本”賬戶所有者權(quán)益類賬戶。用來核算和監(jiān)督企業(yè)實(shí)收資本的收到與退還及余額情況。其基本結(jié)構(gòu)如下：實(shí)收資本例1:企業(yè)收到國家2000000元的貨幣資金投資，已存入銀行。借：銀行存款2000000

貸：實(shí)收資本

2000000例2:企業(yè)收到H公司向本企業(yè)投資的全新設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值250000元。

借：固定資產(chǎn)250000

貸：實(shí)收資本

250000例3:企業(yè)與J國W公司合資經(jīng)營(yíng)，收到該公司向企業(yè)投入的設(shè)備兩臺(tái)，每臺(tái)確認(rèn)價(jià)值為150000元，計(jì)300000元。

借：固定資產(chǎn)300000

貸：實(shí)收資本

300000例4:企業(yè)收到A公司作為投資的非專利技術(shù)一項(xiàng)，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為80000元。

借：無形資產(chǎn)80000

貸：實(shí)收資本

80000例1:企業(yè)收到國家2000000元的貨幣資金投資，已存入記帳：記帳：1.資金籌集業(yè)務(wù)

——借入資本的帳戶設(shè)置及帳務(wù)處理借入資本的分類及其用途

企業(yè)的借入資本按其償還期限的長(zhǎng)短可分為短期借款和長(zhǎng)期借款兩種。這兩種借款在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的用途是有所不同的。

短期借款：企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)資金的臨時(shí)需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。

長(zhǎng)期借款：企業(yè)向銀行及其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在1年以上或超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的各種借款。

賬戶設(shè)置企業(yè)需要設(shè)置“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”賬戶。此外，還需要設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“應(yīng)付債券”等賬戶。1.資金籌集業(yè)務(wù)

——借入資本的帳戶設(shè)置及帳務(wù)處理借入資本短期借款“短期借款”賬戶負(fù)債類賬戶。用來核算和監(jiān)督企業(yè)借入的償還期限在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以內(nèi)的各種借款的借入與歸還及余額情況。其基本結(jié)構(gòu)及與其他相關(guān)賬戶的關(guān)系如下：長(zhǎng)期借款“長(zhǎng)期借款”賬戶負(fù)債類賬戶。用來核算和監(jiān)督企業(yè)借入的償還期限或超過一年的各種借款的借入與歸還及余額情況。其基本結(jié)構(gòu)及與其他相關(guān)賬戶的關(guān)系如下：短期借款例5:企業(yè)從工商銀行借入為期6個(gè)月的短期借款200000元，已存入銀行。借：銀行存款200000

貸：短期借款

200000例6:企業(yè)與建設(shè)銀行達(dá)成協(xié)議借入為期兩年的長(zhǎng)期借款500000元，已存入銀行。

借：銀行存款500000

貸：長(zhǎng)期借款

500000例7:企業(yè)按面值每張100元發(fā)行為期兩年、年利率為10%的債券10000張，所獲債券資金1000000元已存入銀行。

借：銀行存款1000000

貸：應(yīng)付債券

1000000例8:企業(yè)以銀行存款支付銀行辦理短期借款業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)200元。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用200

貸：銀行存款

200例5:企業(yè)從工商銀行借入為期6個(gè)月的短期借款200000元2.固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)

——基本特征及來源渠道固定資產(chǎn)是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中使用期限較長(zhǎng)，單位價(jià)值較高，并在使用過程中保持原來實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。企業(yè)為進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須購置或建造各類固定資產(chǎn)，如購買機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具，建造房屋及建筑物等?；咎卣鳎?jiǎn)挝粌r(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上預(yù)計(jì)使用期限在一年以上用于經(jīng)營(yíng)而非出售企業(yè)固定資產(chǎn)的來源一般有內(nèi)部形成和外部形成兩種。企業(yè)從外部購入的固定資產(chǎn)主要是機(jī)器設(shè)備，這些設(shè)備可分為：不需要安裝設(shè)備：如運(yùn)輸汽車等需要安裝設(shè)備:如吊車、機(jī)床等。2.固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)

——基本特征及來源渠道固定資產(chǎn)是指企2.固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)

——帳戶設(shè)置企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)的核算需要設(shè)置"固定資產(chǎn)"和"在建工程"等賬戶。

"固定資產(chǎn)"賬戶資產(chǎn)類賬戶。用來核算和監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增減變動(dòng)及余額情況。（原始價(jià)值在這里指固定資產(chǎn)購建的實(shí)際成本。企業(yè)通過其他方式形成的固定資產(chǎn)，其原始價(jià)值一般可采用評(píng)估等方法確認(rèn)）應(yīng)按固定資產(chǎn)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

"在建工程"賬戶

資產(chǎn)類賬戶。用來核算和監(jiān)督企業(yè)在建工程成本的發(fā)生、結(jié)轉(zhuǎn)及余額情況。應(yīng)按在建過程的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。2.固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)

——帳戶設(shè)置企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)2.固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)

——帳務(wù)處理企業(yè)固定資產(chǎn)購建的業(yè)務(wù)通常是采用實(shí)際成本進(jìn)行核算。其中：

從外部購入的固定資產(chǎn)其實(shí)際成本應(yīng)包括買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)和稅金等。

自行建造固定資產(chǎn)的實(shí)際成本包括直接材料、直接工資、分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用和應(yīng)計(jì)入(資本化)的借款利息等。由于企業(yè)固定資產(chǎn)的主要來源分內(nèi)部建造和外部購入兩類，因而，它們?cè)跁?huì)計(jì)上的核算方法也是有所不同的。下面結(jié)合實(shí)例進(jìn)行說明。2.固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)

——帳務(wù)處理企業(yè)固定資產(chǎn)購建的業(yè)務(wù)通例1：企業(yè)購入管理用不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)150000元，運(yùn)雜費(fèi)2500元，保險(xiǎn)費(fèi)500元，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)153000

貸：銀行存款

153000例2：企業(yè)購入生產(chǎn)用需要安裝的甲設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)250000元，運(yùn)雜費(fèi)4000元?？铐?xiàng)已用銀行存款支付。

借：在建工程254000

貸：銀行存款

254000例1：企業(yè)購入管理用不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)150000例3：企業(yè)進(jìn)行上述需要安裝設(shè)備的安裝，耗用材料2500元，用銀行存款支付安裝公司安裝費(fèi)3500元。

借：在建工程6425

貸：原材料

2500

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）425

銀行存款3500例4：上述設(shè)備安裝完畢，經(jīng)驗(yàn)收合格交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。

借：固定資產(chǎn)260425

貸：在建工程——甲設(shè)備安裝工程

260425例3：企業(yè)進(jìn)行上述需要安裝設(shè)備的安裝，耗用材料2500元，3.材料采購業(yè)務(wù)

——材料的定義及其采購成本的構(gòu)成材料是指企業(yè)用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的購入物品，以及購入的供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)耗用但不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的輔助性物品等。其中構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的材料包括原料及主要材料、外購半成品（外購件）等；不構(gòu)成成品實(shí)體的材料包括包裝材料、燃料等。

企業(yè)要進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就必須購買和儲(chǔ)備一定品種和數(shù)量的材料。在材料采購過程中，一方面企業(yè)要從供應(yīng)單位購進(jìn)各種材料物資，另一方面企業(yè)要支付材料的買價(jià)和各種采購費(fèi)用（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和入庫前的整理挑選費(fèi)用等），并與供應(yīng)單位結(jié)算貨款。企業(yè)購入的材料經(jīng)驗(yàn)收入庫后，即為可供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的庫存材料。企業(yè)在材料采購過程中發(fā)生的成本性支出主要由以下兩項(xiàng)組成：材料成本=買價(jià)+采購費(fèi)用（相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、整理挑選費(fèi)等）3.材料采購業(yè)務(wù)

——材料的定義及其采購成本的構(gòu)成材料是指3.材料采購業(yè)務(wù)

——材料采購業(yè)務(wù)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算的賬戶設(shè)置企業(yè)進(jìn)行材料收入和發(fā)出的日常核算可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算。具體采用哪一種方法，由企業(yè)根據(jù)具體情況自行決定。但一般來說，材料收發(fā)日常業(yè)務(wù)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算方法主要適用于規(guī)模比較小，材料收發(fā)業(yè)務(wù)不很頻繁的企業(yè)。材料按實(shí)際成本進(jìn)行日常收發(fā)核算的特點(diǎn)是：從材料的收發(fā)憑證到明細(xì)賬和總賬全部按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。企業(yè)采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行材料的日常核算時(shí)，需要設(shè)置的賬戶數(shù)量比較多。主要有“在途物資”、“原材料”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”和“應(yīng)交稅費(fèi)”等。

3.材料采購業(yè)務(wù)

——材料采購業(yè)務(wù)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算的賬戶在途物質(zhì)屬于資產(chǎn)類賬戶。用來核算和監(jiān)督企業(yè)外購時(shí)由于運(yùn)輸方式、付款方式不同等原因發(fā)生的材料貨款已經(jīng)支付、但貨物尚未運(yùn)達(dá)，或材料雖已到達(dá)但尚未辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)以及材料運(yùn)達(dá)以后的結(jié)轉(zhuǎn)（辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)）及其余額情況。應(yīng)按材料供應(yīng)單位或經(jīng)辦采購人員分別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。原材料屬于資產(chǎn)類賬戶。用來核算和監(jiān)督企業(yè)庫存各種材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。應(yīng)按材料的類別和品種、規(guī)格等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。在途物質(zhì)應(yīng)付賬款屬于負(fù)債類賬戶。用來核算和監(jiān)督企業(yè)由于購買材料、物資和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)當(dāng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，以及應(yīng)付款項(xiàng)的償付和余額情況。應(yīng)按每一供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。應(yīng)付票據(jù)屬于負(fù)債類賬戶。用來核算和監(jiān)督企業(yè)對(duì)外發(fā)生債務(wù)時(shí)所開出、承兌的商業(yè)匯票（包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票），以及到期支付數(shù)和余額情況。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”進(jìn)行明細(xì)分類核算。應(yīng)付賬款會(huì)計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)五課件會(huì)計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)五課件應(yīng)交稅費(fèi)屬于負(fù)債類賬戶。用來核算和監(jiān)督企業(yè)各種稅金的應(yīng)交、已交和未交數(shù)（即余額）情況。應(yīng)按不同稅種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。在材料采購按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)交稅金主要涉及到增值稅的交納。增值稅是價(jià)外稅（即不計(jì)入材料采購成本），應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶所屬的“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。應(yīng)交增值稅應(yīng)分別“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。會(huì)計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)五課件會(huì)計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)五課件應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)3.材料采購業(yè)務(wù)

——材料采購業(yè)務(wù)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算的賬務(wù)處理企業(yè)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)方法進(jìn)行核算實(shí)際上包括材料的收入和發(fā)出兩個(gè)環(huán)節(jié)，在收入環(huán)節(jié)即是進(jìn)行材料的采購，也是企業(yè)材料增加業(yè)務(wù)的核算。關(guān)于材料發(fā)出環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)核算在以后的知識(shí)點(diǎn)中會(huì)逐漸講到。

材料采購按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算，應(yīng)根據(jù)企業(yè)材料采購業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，分別不同情況，采用所設(shè)置的賬戶進(jìn)行賬務(wù)處理。由于企業(yè)材料采購的業(yè)務(wù)具有不同的付款方式，因而，會(huì)計(jì)核算方法也不盡相同。下面結(jié)合實(shí)例進(jìn)行說明。企業(yè)材料采購業(yè)務(wù)的付款方式：貨到付款已付款貨未到貨已到款未付3.材料采購業(yè)務(wù)

——材料采購業(yè)務(wù)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算的賬務(wù)例1:

貨到付款：企業(yè)從宏大公司購入甲材料3000千克，單價(jià)1.80元；乙材料8000千克，單價(jià)1.20元。取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為15000元，增值稅額2550元。全部款項(xiàng)已用銀行存款支付，材料也已驗(yàn)收入庫。

借：原材料-甲材料5400原材料-乙材料9600應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2550

貸：銀行存款

17550例2:

已付款貨未到：企業(yè)從興達(dá)公司購買丙材料5000千克，單價(jià)1.00元。取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為5000元，增值稅額850元。全部款項(xiàng)已用銀行存款支付，但材料尚未運(yùn)達(dá)。

借：在途物資-丙材料

5000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

850

貸：銀行存款

5850上述材料到達(dá)時(shí)，再作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料-丙材料

5000

貸：在途物資-丙材料

5000例1:貨到付款：企業(yè)從宏大公司購入甲材料3000千克，單價(jià)例3:

貨已到款未付：企業(yè)從勁烽公司購入丁材料3000千克，材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)，并驗(yàn)收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。按暫估價(jià)45000元入賬。借：原材料-丁材料

45000

貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款

45000下月初編制紅字分錄將上述登記予以沖回：借：原材料-丁材料

45000

貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款

45000收到有關(guān)結(jié)算憑證并支付款項(xiàng)時(shí)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料-丁材料

45000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

7650

貸：銀行存款

52650例3:貨已到款未付：企業(yè)從勁烽公司購入丁材料3000千克，例4:企業(yè)用銀行存款2200元支付上述甲、乙兩種材料的運(yùn)費(fèi)。1．計(jì)算分配率：（2200/3000+8000）=0.20元/千克2．計(jì)算分配額：甲材料應(yīng)分配0.20元*3000=600元乙材料應(yīng)分配0.20元*8000=1600元根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料-甲材料

600

-乙材料1600

貸：銀行存款

2200將上述業(yè)務(wù)過帳如下：例4:企業(yè)用銀行存款2200元支付上述甲、乙兩種材料的運(yùn)費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅會(huì)計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)五課件THANKYOUSUCCESS2022/12/1032可編輯THANKYOUSUCCESS2022/12/103.材料采購業(yè)務(wù)

——材料采購成本的計(jì)算方法

材料采購業(yè)務(wù)完成以后應(yīng)進(jìn)行材料采購成本的計(jì)算。進(jìn)行材料采購成本計(jì)算就是以一定品種或類別的材料作為計(jì)算對(duì)象，歸集和分配材料采購過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，計(jì)算并確定各種材料采購的總成本和單位成本的方法。將材料采購費(fèi)用計(jì)入材料采購成本的基本方法：直接計(jì)入：對(duì)于材料的買價(jià)和能夠直接分清受益對(duì)象的采購費(fèi)用，一般應(yīng)直接計(jì)入相應(yīng)材料的采購成本。間接計(jì)入：對(duì)于不能直接分清受益對(duì)象（如幾種材料所共同發(fā)生的運(yùn)費(fèi)等）且金額較大的采購費(fèi)用，應(yīng)選擇一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，間接計(jì)入相應(yīng)材料的采購成本*對(duì)于那些雖不能分清受益對(duì)象（如采購人員的差旅費(fèi)、市內(nèi)小額運(yùn)費(fèi)等），且金額比較小的采購費(fèi)用，可不計(jì)入材料采購成本，而列做企業(yè)的管理費(fèi)用。3.材料采購業(yè)務(wù)

——材料采購成本的計(jì)算方法3.材料采購業(yè)務(wù)

——材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的定義及其特點(diǎn)企業(yè)采用計(jì)劃成本方法核算材料時(shí)，對(duì)材料收入、發(fā)出的總分類核算和明細(xì)分類核算均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。其主要特點(diǎn)是：當(dāng)材料購入后，先要通過"物資采購"賬戶確定其實(shí)際成本；材料收發(fā)填寫收發(fā)憑證時(shí)按材料的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，“材料”的總賬及明細(xì)分類賬也是按計(jì)劃成本登記；材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異通過"材料成本差異"賬戶進(jìn)行核算，但在月末時(shí)應(yīng)將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。3.材料采購業(yè)務(wù)

——材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的定義及其特點(diǎn)3.材料采購業(yè)務(wù)

——材料采購業(yè)務(wù)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的賬戶設(shè)置與材料采購按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算的方法相比較，企業(yè)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行材料采購業(yè)務(wù)核算時(shí)所設(shè)置的賬戶有些是相同的，有些則是不同的。相同之處在于：無論是在實(shí)際成本法下，還是在計(jì)劃成本法下，都需要設(shè)置“原材料”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)交稅費(fèi)"和"銀行存款"等共同性的賬戶。當(dāng)然，其中有的賬戶的登記內(nèi)容已經(jīng)發(fā)生了變化，如"原材料"賬戶的借方和貸方登記的都是計(jì)劃成本而不再是實(shí)際成本。

區(qū)別在于：在計(jì)劃成本法下需要設(shè)置兩個(gè)新的賬戶，即“材料采購”和“材料成本差異”。計(jì)劃成本法的適用范圍：一般來說，主要適用于規(guī)模比較大，材料收發(fā)業(yè)務(wù)比較頻繁的企業(yè)。注：在采用實(shí)際成本法進(jìn)行材料收發(fā)業(yè)務(wù)的日常核算時(shí)，也可以用“材料采購"賬戶核算材料的實(shí)際采購成本，其期末余額即為在途材料的成本。在這種情況下可不再設(shè)置"在途物資"賬戶。

3.材料采購業(yè)務(wù)

——材料采購業(yè)務(wù)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的賬戶4.費(fèi)用的分類與產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算程序

——生產(chǎn)費(fèi)用及產(chǎn)品生產(chǎn)成本的概念產(chǎn)品的生產(chǎn)過程同時(shí)也是耗費(fèi)過程。企業(yè)要進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)就會(huì)發(fā)生各種生產(chǎn)耗費(fèi)，包括對(duì)生產(chǎn)資料中的勞動(dòng)手段（如機(jī)器設(shè)備等）和勞動(dòng)對(duì)象（如材料等）的以及勞動(dòng)力等方面的耗費(fèi)。

企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的、用貨幣額表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)叫作生產(chǎn)費(fèi)用。這些費(fèi)用中的大部分最終都要?dú)w集、分配到一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品中去，形成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費(fèi)用，歸集到一定的受益對(duì)象（產(chǎn)品）上去，就是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（也稱制造成本）。由此可見，生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本之間既存在著密切聯(lián)系，又有著嚴(yán)格區(qū)別。生產(chǎn)費(fèi)用是計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，而生產(chǎn)成本則是對(duì)象化了的費(fèi)用。一般認(rèn)為：生產(chǎn)費(fèi)用總是同一定的生產(chǎn)期間相聯(lián)系的，而產(chǎn)品生產(chǎn)成本卻是與一定的受益對(duì)象相聯(lián)系的。不可將二者混為一談。4.費(fèi)用的分類與產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算程序

——生產(chǎn)費(fèi)用及產(chǎn)品4.費(fèi)用的分類與產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算程序

——費(fèi)用的分類及產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成內(nèi)容制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途可分為以下五類，這些費(fèi)用與產(chǎn)品生產(chǎn)成本（制造成本）的關(guān)系如下所示：企業(yè)費(fèi)用的內(nèi)容費(fèi)用的具體內(nèi)容與產(chǎn)品生產(chǎn)成本的關(guān)系直接材料為生產(chǎn)耗用的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、包裝物、低值易耗品等直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費(fèi)用四項(xiàng)構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本（制造成本）的內(nèi)容，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本

直接工資直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等其他直接支出按照規(guī)定提取的直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工福利費(fèi)等制造費(fèi)用各生產(chǎn)單位為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的管理人員工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、水電費(fèi)等期間費(fèi)用在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用等不構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本內(nèi)容，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（沖減收入）注：期間費(fèi)用中的管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。4.費(fèi)用的分類與產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算程序

——費(fèi)用的分類及產(chǎn)4.費(fèi)用的分類與產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算程序

——費(fèi)用與產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一般核算程序通過以上內(nèi)容的研究可知，對(duì)制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行核算主要有兩項(xiàng)內(nèi)容：一是歸集和分配一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；二是按一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品匯總各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（制造成本）。為正確地進(jìn)行上述業(yè)務(wù)的核算，必須掌握費(fèi)用及產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算的一般程序。該程序如下圖所示。企業(yè)費(fèi)用的分類直接材料直接工資其他直接支出制造費(fèi)用期間費(fèi)用直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本成本項(xiàng)目4.費(fèi)用的分類與產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算程序

——費(fèi)用與產(chǎn)品生產(chǎn)5.生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算

——生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容及賬戶設(shè)置為進(jìn)行上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算與監(jiān)督，除了要用到已經(jīng)講過的“原材料”、“材料成本差異”等賬戶外，企業(yè)還應(yīng)設(shè)置以下賬戶：“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬”、"累計(jì)折舊"和"庫存商品"等。這些賬戶與所核算的有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用的關(guān)系為：應(yīng)予核算的生產(chǎn)費(fèi)用內(nèi)容個(gè)別費(fèi)用核算應(yīng)用的賬戶所有費(fèi)用成本核算應(yīng)用的賬戶直接材料原材料

材料成本差異生產(chǎn)成本庫存商品直接工資應(yīng)付職工薪酬其他直接支出制造費(fèi)用累計(jì)折舊

5.生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算

——生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容及賬戶設(shè)生產(chǎn)成本

它是成本類賬戶，用來核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等）在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，并據(jù)以確定產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本。它的借方登記月份內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用；貸方登記應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。月末的借方余額，表示生產(chǎn)過程中尚未完工的在產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本，“生產(chǎn)成本”賬戶應(yīng)設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)明細(xì)表賬戶。為了具體反映每一種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用和實(shí)際生產(chǎn)成本，該兩個(gè)明細(xì)賬戶可按產(chǎn)品種類進(jìn)行三級(jí)明細(xì)核算。制造費(fèi)用它是成本類賬戶，用來歸集和分配企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性修理期間的停工損失等以及其他不能直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用。它的借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各種制造費(fèi)用；貸方登記分配結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。月末，一般無余額。為了考核不同車間（分廠）的經(jīng)費(fèi)開支情況，以及不同產(chǎn)品的制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)額，該賬戶應(yīng)按不同車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)分類賬。生產(chǎn)成本累計(jì)折舊

屬于資產(chǎn)類的備抵調(diào)整賬戶，其結(jié)構(gòu)與一般資產(chǎn)賬戶的結(jié)構(gòu)剛好相反，累計(jì)折舊是貸方登記增加，借方登記減少，余額在貸方。用來核算和監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)累計(jì)損耗價(jià)值的形成、結(jié)轉(zhuǎn)及余額情況。企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊通常是根據(jù)企業(yè)期初使用中的固定資產(chǎn)原始價(jià)值和規(guī)定的折舊方法（一般為折舊率）按月在月末時(shí)提取，并計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用。庫存商品

屬于資產(chǎn)類賬戶。用來核算和監(jiān)督企業(yè)完工產(chǎn)品的驗(yàn)收入庫、已銷售產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)及余額情況。一般應(yīng)按產(chǎn)品的品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

應(yīng)付職工薪酬主要用于核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼的負(fù)債類賬戶。借方登記支付數(shù)額，貸方登記發(fā)生數(shù)額，余額在貸方，表示應(yīng)付未付金額。。（職工薪酬包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。）累計(jì)折舊

應(yīng)付職工薪酬

“應(yīng)付職工薪酬”、三個(gè)應(yīng)付職工薪酬“應(yīng)付職工薪酬”、三個(gè)5.生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算

——生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理就是按照費(fèi)用與生產(chǎn)成本核算的一般程序，運(yùn)用有關(guān)賬戶對(duì)發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配的過程。例1:企業(yè)本月發(fā)出材料情況如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料3000千克，實(shí)際成本6000元，乙材料8000千克，實(shí)際成本11200元；生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用丙材料5000千克，實(shí)際成本5000元，丁材料2000千克，實(shí)際成本30000元；車間一般耗用丁材料100千克，實(shí)際成本1500元。借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品

17200

-B產(chǎn)品

35000制造費(fèi)用

1500

貸：原材料

537005.生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算

——生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理例2:結(jié)算本月應(yīng)付職工工資20000元。其中：制造A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資8000元；制造B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資9000元；車間管理人員工資3000元。

借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品

8000

-B產(chǎn)品

9000制造費(fèi)用

3000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

20000例3:企業(yè)從銀行劃轉(zhuǎn)20000元發(fā)放工資。

借：應(yīng)付職工薪酬——工資

20000貸：銀行存款

20000

例2:結(jié)算本月應(yīng)付職工工資20000元。其中：制造A產(chǎn)例4:企業(yè)按職工工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。根據(jù)規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)各類人員的工資總額應(yīng)計(jì)提的福利費(fèi)計(jì)算如下：

制造A產(chǎn)品生產(chǎn)工人職工福利費(fèi)8000元×14%=1120元制造B產(chǎn)品生產(chǎn)工人職工福利費(fèi)9000元×14%=1260元車間管理人員職工福利費(fèi)

3000元×14%=420元

合計(jì)2800元

借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品

1120

-B產(chǎn)品

1260制造費(fèi)用

420

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利

2800例4:企業(yè)按職工工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。例5:企業(yè)按規(guī)定的辦法計(jì)提車間管理部門用固定資產(chǎn)折舊4400元。

借：制造費(fèi)用

4400

貸：累計(jì)折舊

4400例6:企業(yè)用銀行存款支付車間管理部門辦公費(fèi)1780元，水電費(fèi)1200元。

借：制造費(fèi)用

2980

貸：銀行存款

2980會(huì)計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)五課件例7：月末，企業(yè)按生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費(fèi)用。1．制造費(fèi)用待分配總額1500+3000+420+4400+2980=12300元

2．按兩種產(chǎn)品工資計(jì)算的制造費(fèi)用分配比率：A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用比率=8000/8000+9000=47%B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用比率=9000/8000+9000=53%A/B兩種產(chǎn)品各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用：12300×47%=5781元12300×53%=6519元借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品

5781

-B產(chǎn)品

6519

貸：制造費(fèi)用

12300例8:月末，企業(yè)A、B兩種產(chǎn)品全部完工，并已驗(yàn)收合格入庫。借：庫存商品-A產(chǎn)品

32101

-B產(chǎn)品

51779

貸：生產(chǎn)成本

83880

例7：月末，企業(yè)按生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造6.銷售過程業(yè)務(wù)的核算

——銷售過程業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容及帳戶設(shè)置銷售過程是制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品價(jià)值的實(shí)現(xiàn)過程。包括產(chǎn)品由倉庫發(fā)出銷售；支付或給購買方代墊包裝、運(yùn)輸費(fèi)用，支付廣告費(fèi)用，進(jìn)行產(chǎn)品銷售貨款的結(jié)算，進(jìn)行銷售稅金的計(jì)算和繳納，計(jì)算產(chǎn)品的銷售成本等。為進(jìn)行上述銷售過程經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算與監(jiān)督，企業(yè)主要應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“銷售費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶。如果產(chǎn)品的購買方是采用商業(yè)匯票結(jié)算貨款，還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶（結(jié)構(gòu)與“應(yīng)收賬款”賬戶基本相同）；如果企業(yè)是采用預(yù)收賬款的方式與購貨方結(jié)算貨款，還應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶。6.銷售過程業(yè)務(wù)的核算

——銷售過程業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容及帳戶設(shè)銷售費(fèi)用營(yíng)業(yè)稅金及附加庫存商品“銷售費(fèi)用”和“營(yíng)業(yè)稅金及附加”應(yīng)交稅費(fèi)銷售費(fèi)用營(yíng)業(yè)稅金及附加庫存商品“銷售費(fèi)用”和“營(yíng)業(yè)稅金及附加6.銷售過程業(yè)務(wù)的核算

——銷售過程業(yè)務(wù)核算的帳務(wù)處理銷售過程業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理就是按照產(chǎn)品銷售的一般程序，運(yùn)用相關(guān)賬戶對(duì)發(fā)生的有關(guān)收入和費(fèi)用進(jìn)行核算的過程。企業(yè)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算與貨款的結(jié)算方式之間存在著密切聯(lián)系，因此，有必要先了解一下企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)貨款的結(jié)算方式。

企業(yè)銷售產(chǎn)品的貨款結(jié)算方式主要有以下幾種：發(fā)貨同時(shí)收款先發(fā)貨后收款預(yù)收款后發(fā)貨6.銷售過程業(yè)務(wù)的核算

——銷售過程業(yè)務(wù)核算的帳務(wù)處理借方貸方費(fèi)用成本類借方貸方本期增加(+)本期減少(-)本期發(fā)生額本期發(fā)生額收入類借方貸方本期減少(-)本期增加(+)本期發(fā)生額本期發(fā)生額借方例1:企業(yè)A產(chǎn)品30件，每件售價(jià)600元。按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅3060元。價(jià)稅款合計(jì)21060元已收到并存入銀行。

借：銀行存款

21060

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

18000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

3060例2:企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售B產(chǎn)品100件，每件售價(jià)750元。按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅12750元。價(jià)稅款合計(jì)87750元，貨款尚未收到。

借：應(yīng)收賬款-某單位

87750

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

75000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

12750根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地購貨單位收取貨款,購貨單位根據(jù)合同核對(duì)單證或驗(yàn)貨后,向銀行承認(rèn)付款的一種結(jié)算方式。

例1:企業(yè)A產(chǎn)品30件，每件售價(jià)600元。按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增例３:根據(jù)合同規(guī)定，預(yù)收購貨單位購買A產(chǎn)品50件的價(jià)稅款35100元存入銀行，并向購貨單位發(fā)貨。

借：銀行存款

35100

貸：預(yù)收賬款

35100借：預(yù)收賬款

35100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

30000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

5100例４:企業(yè)接到銀行通知，采用托收承付結(jié)算方式銷售的B產(chǎn)品貨款已收妥入賬。

借：銀行存款

87750

貸：應(yīng)收賬款

87750

例３:根據(jù)合同規(guī)定，預(yù)收購貨單位購買A產(chǎn)品50件的價(jià)稅款3例５:企業(yè)用銀行存款支付銷售產(chǎn)品的廣告費(fèi)500元。

借：銷售費(fèi)用

500

貸：銀行存款

500例６:月末，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品的銷售成本。假定A產(chǎn)品的實(shí)際成本為32720元；乙產(chǎn)品的實(shí)際成本為52460元。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

85180

貸：庫存商品－Ａ產(chǎn)品

32720－Ｂ產(chǎn)品52460

例５:企業(yè)用銀行存款支付銷售產(chǎn)品的廣告費(fèi)500元。

利潤(rùn)是企業(yè)一定生產(chǎn)期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終財(cái)務(wù)成果，是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的各種收入（收益）大于相關(guān)費(fèi)用（支出等）以后的差額。如果收入小于費(fèi)用，其差額為企業(yè)的虧損。以下我們主要研究企業(yè)利潤(rùn)的核算方法。企業(yè)利潤(rùn)具體包括利潤(rùn)總額及凈利潤(rùn)兩層含義。計(jì)算方法如下：

利潤(rùn)（虧損）總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益＋投資收益

凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用7.利潤(rùn)形成及分配的核算

——利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的基本概念及其內(nèi)容利潤(rùn)是企業(yè)一定生產(chǎn)期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終財(cái)務(wù)成果，是企業(yè)在一7.利潤(rùn)形成及分配的核算

——營(yíng)業(yè)利潤(rùn)形成過程的核算期間費(fèi)用的核算期間費(fèi)用是指不能直接歸屬于某個(gè)特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用，它是與產(chǎn)品的制造過程沒有直接關(guān)系的各種費(fèi)用。包括：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。設(shè)置“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，借方登記費(fèi)用發(fā)生，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶的費(fèi)用。例１：京連有限責(zé)任公司的公出人員李軍出差歸來報(bào)銷差旅費(fèi)２４６０元，原借款３０００元，余額退回現(xiàn)金。借：管理費(fèi)用２４６０庫存現(xiàn)金５４０貸：其他應(yīng)收款——李軍３０００7.利潤(rùn)形成及分配的核算

——營(yíng)業(yè)利潤(rùn)形成過程的核算期間費(fèi)7.利潤(rùn)形成及分配的核算

——營(yíng)業(yè)利潤(rùn)形成過程的核算例２：京連有限責(zé)任公司下設(shè)一個(gè)銷售網(wǎng)點(diǎn)，經(jīng)計(jì)算確定該網(wǎng)點(diǎn)銷售人員的工資４１６１０元。借：銷售費(fèi)用４１６１０貸：應(yīng)付職工薪酬４１６１０例3：京連有限責(zé)任公司用銀行存款５２００元支付銷售產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)．借：銷售費(fèi)用５２００貸：銀行存款５２００7.利潤(rùn)形成及分配的核算

——營(yíng)業(yè)利潤(rùn)形成過程的核算例２：7.利潤(rùn)形成及分配的核算

——營(yíng)業(yè)利潤(rùn)形成過程的核算投資收益的核算企業(yè)為了合理有效地使用資金以獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益，除了進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)外，還可以將資金投放于債券、股票或其他財(cái)產(chǎn)等，形成企業(yè)的對(duì)外投資。設(shè)置“投資收益”科目，借方登記對(duì)外投資發(fā)生的損失；貸方登記企業(yè)對(duì)外投資所取得的收入；借方余額為投資凈損失，貸方余額為投資凈收益。期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶后，本賬戶無余額。例１：京連有限責(zé)任公司將日前購入的某一為了交易目的而持有的股票拋出，買價(jià)為５５００００元，賣價(jià)為５７９２８０元，所得款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款５７９２８０貸：交易性金融資產(chǎn)５５００００投資收益２９２８０7.利潤(rùn)形成及分配的核算

——營(yíng)業(yè)利潤(rùn)形成過程的核算投資收7.利潤(rùn)形成及分配的核算

——凈利潤(rùn)形成過程的核算營(yíng)業(yè)外收支的核算企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收支是指與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出，包括營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出。設(shè)置“營(yíng)業(yè)外收入”科目，貸方登記實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)外收入（增加），借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶的營(yíng)業(yè)外收入?！盃I(yíng)業(yè)外支出”科目登記內(nèi)容相反。例１：京連有限責(zé)任公司收到某單位的違約罰款收入８４８００元，存入銀行。借：銀行存款８４８００貸：營(yíng)業(yè)外收入８４８００例２：京連有限責(zé)任公司用銀行存款２００００支付一項(xiàng)公益性捐贈(zèng)。借：營(yíng)業(yè)外支出２００００貸：銀行存款２００００7.利潤(rùn)形成及分配的核算

——凈利潤(rùn)形成過程的核算營(yíng)業(yè)外收7.利潤(rùn)形成及分配的核算

——凈利潤(rùn)形成過程的核算所得稅費(fèi)用的核算企業(yè)的凈利潤(rùn)是由利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用計(jì)算而得的。應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率（25％）設(shè)置“所得稅費(fèi)用”科目，借方登記計(jì)算出的所得稅費(fèi)用額，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶的所得稅費(fèi)用額。例１：京連有限責(zé)任公司本期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為５０００００元，按照25％的稅率計(jì)算本期的所得稅費(fèi)用。借：所得稅費(fèi)用１2５０００貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅１2５０００7.利潤(rùn)形成及分配的核算

——凈利潤(rùn)形成過程的核算所得稅費(fèi)期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)費(fèi)用：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用投資凈損失營(yíng)業(yè)外支出所得稅費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資凈收益營(yíng)業(yè)外收入期末余額：累計(jì)虧損期末余額：累計(jì)凈利潤(rùn)本年利潤(rùn)期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)費(fèi)用：期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入：期末余額：累計(jì)虧損期7.利潤(rùn)形成及分配的核算

——企業(yè)利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的核算利潤(rùn)分配的順序利潤(rùn)分配就是企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的、對(duì)企業(yè)可供分配利潤(rùn)指定其特定用途和分配給投資者的行為。（１）提取法定盈余公積，應(yīng)按照本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的一定比例提?。?/p>

（２）向投資者分配利潤(rùn)或股利。利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的核算應(yīng)設(shè)置“利潤(rùn)分配”、“盈余公積”、“應(yīng)付股利”等科目7.利潤(rùn)形成及分配的核算

——企業(yè)利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的核算利潤(rùn)分63寫在最后成功的基礎(chǔ)在于好的學(xué)習(xí)習(xí)慣Thefoundationofsuccessliesingoodhabits63寫在最后成功的基礎(chǔ)在于好的學(xué)習(xí)習(xí)慣謝謝大家榮幸這一路，與你同行It'SAnHonorToWalkWithYouAllTheWay講師：XXXXXXXX年XX月XX日

謝謝大家講師：XXXXXX64第五章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第五章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)圖示：商業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)圖示：資金投入資金退出貨幣資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金資金運(yùn)動(dòng)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程生產(chǎn)過程銷售過程資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)資金投入資金退出貨幣資金商品資金貨幣資金資金運(yùn)動(dòng)商品購入商品銷售資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)圖示：資金投入資金退出貨幣資金儲(chǔ)備資金內(nèi)容資金籌集業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)材料采購及成本計(jì)算業(yè)務(wù)費(fèi)用的分類與產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算程序生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算銷售過程業(yè)務(wù)的核算利潤(rùn)形成及分配的核算內(nèi)容資金籌集業(yè)務(wù)1.資金籌集業(yè)務(wù)——籌資渠道資金是企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的必要前提，也是企業(yè)生存和發(fā)展的必要條件。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，現(xiàn)代企業(yè)籌集資金的渠道主要有兩條：由企業(yè)的股權(quán)投資者投入：投入資本：即由企業(yè)股權(quán)所有者向企業(yè)投入的永久性資本，承擔(dān)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，享受企業(yè)經(jīng)營(yíng)收益，承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。它構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的主要組成部分。是企業(yè)向債權(quán)人借入：借入資本：即負(fù)債。由企業(yè)向債權(quán)人借入。具有明確的歸還本金和支付利息的期限，并受法律保護(hù)。是企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的重要來源之一。1.資金籌集業(yè)務(wù)——籌資渠道資金是企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的必1.資金籌集業(yè)務(wù)

——投入資本的帳戶設(shè)置及帳務(wù)處理企業(yè)從股權(quán)投資者處籌集的資金通常稱為實(shí)收資本（在股份制企業(yè)稱為股本），構(gòu)成企業(yè)所有者權(quán)益的主要部分。投入資本的分類

我國法律規(guī)定，設(shè)立企業(yè)必須有股權(quán)投資者認(rèn)繳并經(jīng)工商行政管理部門核準(zhǔn)的法定資本金。它是保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的必要條件，也是企業(yè)承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的保障。企業(yè)的投入資本按投資主體和投資形態(tài)的不同，可具體劃分為以下幾種：

投入資本按投資主體分類：國家、法人、個(gè)人、外商資本金按投資形態(tài)分類：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資賬戶設(shè)置企業(yè)進(jìn)行投入資本業(yè)務(wù)的核算，需要設(shè)置“實(shí)收資本”（在股份制企業(yè)稱為“股本”）賬戶。此外，還需要設(shè)置“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等賬戶。1.資金籌集業(yè)務(wù)

——投入資本的帳戶設(shè)置及帳務(wù)處理企業(yè)從股實(shí)收資本“實(shí)收資本”賬戶所有者權(quán)益類賬戶。用來核算和監(jiān)督企業(yè)實(shí)收資本的收到與退還及余額情況。其基本結(jié)構(gòu)如下：實(shí)收資本例1:企業(yè)收到國家2000000元的貨幣資金投資，已存入銀行。借：銀行存款2000000

貸：實(shí)收資本

2000000例2:企業(yè)收到H公司向本企業(yè)投資的全新設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值250000元。

借：固定資產(chǎn)250000

貸：實(shí)收資本

250000例3:企業(yè)與J國W公司合資經(jīng)營(yíng)，收到該公司向企業(yè)投入的設(shè)備兩臺(tái)，每臺(tái)確認(rèn)價(jià)值為150000元，計(jì)300000元。

借：固定資產(chǎn)300000

貸：實(shí)收資本

300000例4:企業(yè)收到A公司作為投資的非專利技術(shù)一項(xiàng)，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為80000元。

借：無形資產(chǎn)80000

貸：實(shí)收資本

80000例1:企業(yè)收到國家2000000元的貨幣資金投資，已存入記帳：記帳：1.資金籌集業(yè)務(wù)

——借入資本的帳戶設(shè)置及帳務(wù)處理借入資本的分類及其用途

企業(yè)的借入資本按其償還期限的長(zhǎng)短可分為短期借款和長(zhǎng)期借款兩種。這兩種借款在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的用途是有所不同的。

短期借款：企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)資金的臨時(shí)需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。

長(zhǎng)期借款：企業(yè)向銀行及其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在1年以上或超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的各種借款。

賬戶設(shè)置企業(yè)需要設(shè)置“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”賬戶。此外，還需要設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“應(yīng)付債券”等賬戶。1.資金籌集業(yè)務(wù)

——借入資本的帳戶設(shè)置及帳務(wù)處理借入資本短期借款“短期借款”賬戶負(fù)債類賬戶。用來核算和監(jiān)督企業(yè)借入的償還期限在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以內(nèi)的各種借款的借入與歸還及余額情況。其基本結(jié)構(gòu)及與其他相關(guān)賬戶的關(guān)系如下：長(zhǎng)期借款“長(zhǎng)期借款”賬戶負(fù)債類賬戶。用來核算和監(jiān)督企業(yè)借入的償還期限或超過一年的各種借款的借入與歸還及余額情況。其基本結(jié)構(gòu)及與其他相關(guān)賬戶的關(guān)系如下：短期借款例5:企業(yè)從工商銀行借入為期6個(gè)月的短期借款200000元，已存入銀行。借：銀行存款200000

貸：短期借款

200000例6:企業(yè)與建設(shè)銀行達(dá)成協(xié)議借入為期兩年的長(zhǎng)期借款500000元，已存入銀行。

借：銀行存款500000

貸：長(zhǎng)期借款

500000例7:企業(yè)按面值每張100元發(fā)行為期兩年、年利率為10%的債券10000張，所獲債券資金1000000元已存入銀行。

借：銀行存款1000000

貸：應(yīng)付債券

1000000例8:企業(yè)以銀行存款支付銀行辦理短期借款業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)200元。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用200

貸：銀行存款

200例5:企業(yè)從工商銀行借入為期6個(gè)月的短期借款200000元2.固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)

——基本特征及來源渠道固定資產(chǎn)是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中使用期限較長(zhǎng)，單位價(jià)值較高，并在使用過程中保持原來實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。企業(yè)為進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須購置或建造各類固定資產(chǎn)，如購買機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具，建造房屋及建筑物等?；咎卣鳎?jiǎn)挝粌r(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上預(yù)計(jì)使用期限在一年以上用于經(jīng)營(yíng)而非出售企業(yè)固定資產(chǎn)的來源一般有內(nèi)部形成和外部形成兩種。企業(yè)從外部購入的固定資產(chǎn)主要是機(jī)器設(shè)備，這些設(shè)備可分為：不需要安裝設(shè)備：如運(yùn)輸汽車等需要安裝設(shè)備:如吊車、機(jī)床等。2.固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)

——基本特征及來源渠道固定資產(chǎn)是指企2.固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)

——帳戶設(shè)置企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)的核算需要設(shè)置"固定資產(chǎn)"和"在建工程"等賬戶。

"固定資產(chǎn)"賬戶資產(chǎn)類賬戶。用來核算和監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增減變動(dòng)及余額情況。（原始價(jià)值在這里指固定資產(chǎn)購建的實(shí)際成本。企業(yè)通過其他方式形成的固定資產(chǎn)，其原始價(jià)值一般可采用評(píng)估等方法確認(rèn)）應(yīng)按固定資產(chǎn)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

"在建工程"賬戶

資產(chǎn)類賬戶。用來核算和監(jiān)督企業(yè)在建工程成本的發(fā)生、結(jié)轉(zhuǎn)及余額情況。應(yīng)按在建過程的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。2.固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)

——帳戶設(shè)置企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)2.固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)

——帳務(wù)處理企業(yè)固定資產(chǎn)購建的業(yè)務(wù)通常是采用實(shí)際成本進(jìn)行核算。其中：

從外部購入的固定資產(chǎn)其實(shí)際成本應(yīng)包括買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)和稅金等。

自行建造固定資產(chǎn)的實(shí)際成本包括直接材料、直接工資、分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用和應(yīng)計(jì)入(資本化)的借款利息等。由于企業(yè)固定資產(chǎn)的主要來源分內(nèi)部建造和外部購入兩類，因而，它們?cè)跁?huì)計(jì)上的核算方法也是有所不同的。下面結(jié)合實(shí)例進(jìn)行說明。2.固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)

——帳務(wù)處理企業(yè)固定資產(chǎn)購建的業(yè)務(wù)通例1：企業(yè)購入管理用不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)150000元，運(yùn)雜費(fèi)2500元，保險(xiǎn)費(fèi)500元，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)153000

貸：銀行存款

153000例2：企業(yè)購入生產(chǎn)用需要安裝的甲設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)250000元，運(yùn)雜費(fèi)4000元?？铐?xiàng)已用銀行存款支付。

借：在建工程254000

貸：銀行存款

254000例1：企業(yè)購入管理用不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)150000例3：企業(yè)進(jìn)行上述需要安裝設(shè)備的安裝，耗用材料2500元，用銀行存款支付安裝公司安裝費(fèi)3500元。

借：在建工程6425

貸：原材料

2500

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）425

銀行存款3500例4：上述設(shè)備安裝完畢，經(jīng)驗(yàn)收合格交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。

借：固定資產(chǎn)260425

貸：在建工程——甲設(shè)備安裝工程

260425例3：企業(yè)進(jìn)行上述需要安裝設(shè)備的安裝，耗用材料2500元，3.材料采購業(yè)務(wù)

——材料的定義及其采購成本的構(gòu)成材料是指企業(yè)用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的購入物品，以及購入的供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)耗用但不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的輔助性物品等。其中構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的材料包括原料及主要材料、外購半成品（外購件）等；不構(gòu)成成品實(shí)體的材料包括包裝材料、燃料等。

企業(yè)要進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就必須購買和儲(chǔ)備一定品種和數(shù)量的材料。在材料采購過程中，一方面企業(yè)要從供應(yīng)單位購進(jìn)各種材料物資，另一方面企業(yè)要支付材料的買價(jià)和各種采購費(fèi)用（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和入庫前的整理挑選費(fèi)用等），并與供應(yīng)單位結(jié)算貨款。企業(yè)購入的材料經(jīng)驗(yàn)收入庫后，即為可供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的庫存材料。企業(yè)在材料采購過程中發(fā)生的成本性支出主要由以下兩項(xiàng)組成：材料成本=買價(jià)+采購費(fèi)用（相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、整理挑選費(fèi)等）3.材料采購業(yè)務(wù)

——材料的定義及其采購成本的構(gòu)成材料是指3.材料采購業(yè)務(wù)

——材料采購業(yè)務(wù)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算的賬戶設(shè)置企業(yè)進(jìn)行材料收入和發(fā)出的日常核算可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算。具體采用哪一種方法，由企業(yè)根據(jù)具體情況自行決定。但一般來說，材料收發(fā)日常業(yè)務(wù)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算方法主要適用于規(guī)模比較小，材料收發(fā)業(yè)務(wù)不很頻繁的企業(yè)。材料按實(shí)際成本進(jìn)行日常收發(fā)核算的特點(diǎn)是：從材料的收發(fā)憑證到明細(xì)賬和總賬全部按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。企業(yè)采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行材料的日常核算時(shí)，需要設(shè)置的賬戶數(shù)量比較多。主要有“在途物資”、“原材料”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”和“應(yīng)交稅費(fèi)”等。

3.材料采購業(yè)務(wù)

——材料采購業(yè)務(wù)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算的賬戶在途物質(zhì)屬于資產(chǎn)類賬戶。用來核算和監(jiān)督企業(yè)外購時(shí)由于運(yùn)輸方式、付款方式不同等原因發(fā)生的材料貨款已經(jīng)支付、但貨物尚未運(yùn)達(dá)，或材料雖已到達(dá)但尚未辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)以及材料運(yùn)達(dá)以后的結(jié)轉(zhuǎn)（辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)）及其余額情況。應(yīng)按材料供應(yīng)單位或經(jīng)辦采購人員分別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。原材料屬于資產(chǎn)類賬戶。用來核算和監(jiān)督企業(yè)庫存各種材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。應(yīng)按材料的類別和品種、規(guī)格等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。在途物質(zhì)應(yīng)付賬款屬于負(fù)債類賬戶。用來核算和監(jiān)督企業(yè)由于購買材料、物資和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)當(dāng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，以及應(yīng)付款項(xiàng)的償付和余額情況。應(yīng)按每一供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。應(yīng)付票據(jù)屬于負(fù)債類賬戶。用來核算和監(jiān)督企業(yè)對(duì)外發(fā)生債務(wù)時(shí)所開出、承兌的商業(yè)匯票（包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票），以及到期支付數(shù)和余額情況。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”進(jìn)行明細(xì)分類核算。應(yīng)付賬款會(huì)計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)五課件會(huì)計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)五課件應(yīng)交稅費(fèi)屬于負(fù)債類賬戶。用來核算和監(jiān)督企業(yè)各種稅金的應(yīng)交、已交和未交數(shù)（即余額）情況。應(yīng)按不同稅種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。在材料采購按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)交稅金主要涉及到增值稅的交納。增值稅是價(jià)外稅（即不計(jì)入材料采購成本），應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶所屬的“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。應(yīng)交增值稅應(yīng)分別“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。會(huì)計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)五課件會(huì)計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)五課件應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)3.材料采購業(yè)務(wù)

——材料采購業(yè)務(wù)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算的賬務(wù)處理企業(yè)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)方法進(jìn)行核算實(shí)際上包括材料的收入和發(fā)出兩個(gè)環(huán)節(jié)，在收入環(huán)節(jié)即是進(jìn)行材料的采購，也是企業(yè)材料增加業(yè)務(wù)的核算。關(guān)于材料發(fā)出環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)核算在以后的知識(shí)點(diǎn)中會(huì)逐漸講到。

材料采購按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算，應(yīng)根據(jù)企業(yè)材料采購業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，分別不同情況，采用所設(shè)置的賬戶進(jìn)行賬務(wù)處理。由于企業(yè)材料采購的業(yè)務(wù)具有不同的付款方式，因而，會(huì)計(jì)核算方法也不盡相同。下面結(jié)合實(shí)例進(jìn)行說明。企業(yè)材料采購業(yè)務(wù)的付款方式：貨到付款已付款貨未到貨已到款未付3.材料采購業(yè)務(wù)

——材料采購業(yè)務(wù)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算的賬務(wù)例1:

貨到付款：企業(yè)從宏大公司購入甲材料3000千克，單價(jià)1.80元；乙材料8000千克，單價(jià)1.20元。取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為15000元，增值稅額2550元。全部款項(xiàng)已用銀行存款支付，材料也已驗(yàn)收入庫。

借：原材料-甲材料5400原材料-乙材料9600應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2550

貸：銀行存款

17550例2:

已付款貨未到：企業(yè)從興達(dá)公司購買丙材料5000千克，單價(jià)1.00元。取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為5000元，增值稅額850元。全部款項(xiàng)已用銀行存款支付，但材料尚未運(yùn)達(dá)。

借：在途物資-丙材料

5000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

850

貸：銀行存款

5850上述材料到達(dá)時(shí)，再作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料-丙材料

5000

貸：在途物資-丙材料

5000例1:貨到付款：企業(yè)從宏大公司購入甲材料3000千克，單價(jià)例3:

貨已到款未付：企業(yè)從勁烽公司購入丁材料3000千克，材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)，并驗(yàn)收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。按暫估價(jià)45000元入賬。借：原材料-丁材料

45000

貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款

45000下月初編制紅字分錄將上述登記予以沖回：借：原材料-丁材料

45000

貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款

45000收到有關(guān)結(jié)算憑證并支付款項(xiàng)時(shí)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料-丁材料

45000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

7650

貸：銀行存款

52650例3:貨已到款未付：企業(yè)從勁烽公司購入丁材料3000千克，例4:企業(yè)用銀行存款2200元支付上述甲、乙兩種材料的運(yùn)費(fèi)。1．計(jì)算分配率：（2200/3000+8000）=0.20元/千克2．計(jì)算分配額：甲材料應(yīng)分配0.20元*3000=600元乙材料應(yīng)分配0.20元*8000=1600元根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料-甲材料

600

-乙材料1600

貸：銀行存款

2200將上述業(yè)務(wù)過帳如下：例4:企業(yè)用銀行存款2200元支付上述甲、乙兩種材料的運(yùn)費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅會(huì)計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)五課件THANKYOUSUCCESS2022/12/1096可編輯THANKYOUSUCCESS2022/12/103.材料采購業(yè)務(wù)

——材料采購成本的計(jì)算方法

材料采購業(yè)務(wù)完成以后應(yīng)進(jìn)行材料采購成本的計(jì)算。進(jìn)行材料采購成本計(jì)算就是以一定品種或類別的材料作為計(jì)算對(duì)象，歸集和分配材料采購過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，計(jì)算并確定各種材料采購的總成本和單位成本的方法。將材料采購費(fèi)用計(jì)入材料采購成本的基本方法：直接計(jì)入：對(duì)于材料的買價(jià)和能夠直接分清受益對(duì)象的采購費(fèi)用，一般應(yīng)直接計(jì)入相應(yīng)材料的采購成本。間接計(jì)入：對(duì)于不能直接分清受益對(duì)象（如幾種材料所共同發(fā)生的運(yùn)費(fèi)等）且金額較大的采購費(fèi)用，應(yīng)選擇一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，間接計(jì)入相應(yīng)材料的采購成本*對(duì)于那些雖不能分清受益對(duì)象（如采購人員的差旅費(fèi)、市內(nèi)小額運(yùn)費(fèi)等），且金額比較小的采購費(fèi)用，可不計(jì)入材料采購成本，而列做企業(yè)的管理費(fèi)用。3.材料采購業(yè)務(wù)

——材料采購成本的計(jì)算方法3.材料采購業(yè)務(wù)

——材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的定義及其特點(diǎn)企業(yè)采用計(jì)劃成本方法核算材料時(shí)，對(duì)材料收入、發(fā)出的總分類核算和明細(xì)分類核算均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。其主要特點(diǎn)是：當(dāng)材料購入后，先要通過"物資采購"賬戶確定其實(shí)際成本；材料收發(fā)填寫收發(fā)憑證時(shí)按材料的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，“材料”的總賬及明細(xì)分類賬也是按計(jì)劃成本登記；材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異通過"材料成本差異"賬戶進(jìn)行核算，但在月末時(shí)應(yīng)將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。3.材料采購業(yè)務(wù)

——材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的定義及其特點(diǎn)3.材料采購業(yè)務(wù)

——材料采購業(yè)務(wù)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的賬戶設(shè)置與材料采購按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算的方法相比較，企業(yè)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行材料采購業(yè)務(wù)核算時(shí)所設(shè)置的賬戶有些是相同的，有些則是不同的。相同之處在于：無論是在實(shí)際成本法下，還是在計(jì)劃成本法下，都需要設(shè)置“原材料”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)交稅費(fèi)"和"銀行存款"等共同性的賬戶。當(dāng)然，其中有的賬戶的登記內(nèi)容已經(jīng)發(fā)生了變化，如"原材料"賬戶的借方和貸方登記的都是計(jì)劃成本而不再是實(shí)際成本。

區(qū)別在于：在計(jì)劃成本法下需要設(shè)置兩個(gè)新的賬戶，即“材料采購”和“材料成本差異”。計(jì)劃成本法的適用范圍：一般來說，主要適用于規(guī)模比較大，材料收發(fā)業(yè)務(wù)比較頻繁的企業(yè)。注：在采用實(shí)際成本法進(jìn)行材料收發(fā)業(yè)務(wù)的日常核算時(shí)，也可以用“材料采購"賬戶核算材料的實(shí)際采購成本，其期末余額即為在途材料的成本。在這種情況下可不再設(shè)置"在途物資"賬戶。

3.材料采購業(yè)務(wù)

——材料采購業(yè)務(wù)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的賬戶4.費(fèi)用的分類與產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算程序

——生產(chǎn)費(fèi)用及產(chǎn)品生產(chǎn)成本的概念產(chǎn)品的生產(chǎn)過程同時(shí)也是耗費(fèi)過程。企業(yè)要進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)就會(huì)發(fā)生各種生產(chǎn)耗費(fèi)，包括對(duì)生產(chǎn)資料中的勞動(dòng)手段（如機(jī)器設(shè)備等）和勞動(dòng)對(duì)象（如材料等）的以及勞動(dòng)力等方面的耗費(fèi)。

企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的、用貨幣額表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)叫作生產(chǎn)費(fèi)用。這些費(fèi)用中的大部分最終都要?dú)w集、分配到一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品中去，形成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費(fèi)用，歸集到一定的受益對(duì)象（產(chǎn)品）上去，就是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（也稱制造成本）。由此可見，生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本之間既存在著密切聯(lián)系，又有著嚴(yán)格區(qū)別。生產(chǎn)費(fèi)用是計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，而生產(chǎn)成本則是對(duì)象化了的費(fèi)用。一般認(rèn)為：生產(chǎn)費(fèi)用總是同一定的生產(chǎn)期間相聯(lián)系的，而產(chǎn)品生產(chǎn)成本卻是與一定的受益對(duì)象相聯(lián)系的。不可將二者混為一談。4.費(fèi)用的分類與產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算程序

——生產(chǎn)費(fèi)用及產(chǎn)品4.費(fèi)用的分類與產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算程序

——費(fèi)用的分類及產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成內(nèi)容制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途可分為以下五類，這些費(fèi)用與產(chǎn)品生產(chǎn)成本（制造成本）的關(guān)系如下所示：企業(yè)費(fèi)用的內(nèi)容費(fèi)用的具體內(nèi)容與產(chǎn)品生產(chǎn)成本的關(guān)系直接材料為生產(chǎn)耗用的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、包裝物、低值易耗品等直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費(fèi)用四項(xiàng)構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本（制造成本）的內(nèi)容，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本

直接工資直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等其他直接支出按照規(guī)定提取的直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工福利費(fèi)等制造費(fèi)用各生產(chǎn)單位為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的管理人員工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、水電費(fèi)等期間費(fèi)用在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用等不構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本內(nèi)容，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（沖減收入）注：期間費(fèi)用中的管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。4.費(fèi)用的分類與產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算程序

——費(fèi)用的分類及產(chǎn)4.費(fèi)用的分類與產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算程序

——費(fèi)用與產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一般核算程序通過以上內(nèi)容的研究可知，對(duì)制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行核算主要有兩項(xiàng)內(nèi)容：一是歸集和分配一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；二是按一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品匯總各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（制造成本）。為正確地進(jìn)行上述業(yè)務(wù)的核算，必須掌握費(fèi)用及產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算的一般程序。該程序如下圖所示。企業(yè)費(fèi)用的分類直接材料直接工資其他直接支出制造費(fèi)用期間費(fèi)用直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本不計(jì)入產(chǎn)品