交易性金融資產(chǎn)概述

金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)1.概念：一切可以在有組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來(lái)估價(jià)的金融工具的總稱。2.最大的特征：能夠在市場(chǎng)交易中為其所有者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量。3.主要包括：貨幣資金；應(yīng)收賬款(票據(jù)、股利)、其他應(yīng)收款；貸款、墊款、應(yīng)收利息；股權(quán)(票)投資、債權(quán)(券)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)4.分類：從持有目的和內(nèi)容角度看，分為貸款和應(yīng)收賬款、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)案例導(dǎo)入：2015年3月10日，北方公司購(gòu)入東方公司發(fā)行的股票900萬(wàn)股，取得時(shí)公允價(jià)值為每股12.45元，含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.45元，另支付相關(guān)費(fèi)用12萬(wàn)元，全部?jī)r(jià)款以銀行存款支付。2015年3月25日，收到東方公司已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利；2015年12月31日，該股票的公允價(jià)值為每股12.9元；2016年3月1日，東方公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為每股0.6元；2016年3月20日收到現(xiàn)金股利；2016年12月31日，該股票的公允價(jià)值為每股10.8元；2017年1月3日將該股票以8100萬(wàn)元的價(jià)格出售，發(fā)生交易費(fèi)用9萬(wàn)元，直接從收到的價(jià)款中抵扣。交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）交易性金融資產(chǎn)的取得的核算（二）持有期間取得現(xiàn)金股利和利息的核算（重點(diǎn)）（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量（四）交易性金融資產(chǎn)的處置（重點(diǎn)）一、交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容主要內(nèi)容：企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有、在活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠獲得的金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)以賺取價(jià)差為目的，利用閑置資金從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券和基金等屬于交易性金融資產(chǎn)?；咎卣鳎?個(gè)）：二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

使用的會(huì)計(jì)科目：交易性金融資產(chǎn)—成本

—公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益【解釋1】交易性金融資產(chǎn)的賬戶余額=所有明細(xì)科目的合計(jì)=交易性金融資產(chǎn)—成本+交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)?！窘忉?】公允價(jià)值變動(dòng)損益和投資收益均屬于損益類的科目，這兩個(gè)科目之間的變動(dòng)不影響當(dāng)期損益的總額。（一）交易性金融資產(chǎn)的取得取得時(shí)，按金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)—成本”科目。取得時(shí)所支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益(減少企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn))。交易費(fèi)用：可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。交易性金金融資產(chǎn)產(chǎn)的入賬賬價(jià)值交易費(fèi)用用另外支付付：交易性金金融資產(chǎn)產(chǎn)的入賬價(jià)值值=實(shí)際支付付的價(jià)款款-其中包含含股利或或利息交易費(fèi)用用在支付的的價(jià)款里里：交易性金金融資產(chǎn)產(chǎn)的入賬賬價(jià)值=實(shí)際支付付的價(jià)款款-其中包含含的股利利或利息息-交易費(fèi)用用的部分分分錄書寫寫：借：交易易性金融融資產(chǎn)——成本（公公允價(jià)值值）應(yīng)收股利利/應(yīng)收利息息(價(jià)款包含含的股利利或利息息)投資收益益（交易易費(fèi)用））（影響響當(dāng)期損損益）貸：銀行行存款/其他貨幣幣資金——存出投資資款【例題1】某企業(yè)購(gòu)購(gòu)入W上市公司司股票180萬(wàn)股，并并劃分為為交易性性金融資資產(chǎn)，共共支付款款2830萬(wàn)元，其其中包括括已宣告告但尚未未發(fā)放的的現(xiàn)金股股利126萬(wàn)元。另外，，支付相關(guān)交交易費(fèi)用4萬(wàn)元。該項(xiàng)交交易性金融資資產(chǎn)的入賬價(jià)價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.2700B.2704C.2830D.2834【答案】B【解】該項(xiàng)交易性金金融資產(chǎn)的入入賬價(jià)值=2830-126=2704（萬(wàn)元）。相關(guān)的賬務(wù)處處理：借：交易性金金融資產(chǎn)——成本2704應(yīng)收股利126投資收益4貸：銀行存款款2834或：借：交易性金金融資產(chǎn)——成本2704應(yīng)收股利126貸：銀行存款款2830借：投資收益益4貸：銀行存款款4【例題2】甲公司20×7年10月10日自證券市場(chǎng)場(chǎng)購(gòu)入乙公司司發(fā)行的股票票100萬(wàn)股，共支付付價(jià)款860萬(wàn)元，其中包包括交易費(fèi)用用4萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)時(shí)，乙公司已已宣告但尚未未發(fā)放的現(xiàn)金金股利為每股股0.16元。甲公司將將購(gòu)入的乙公公司股票作為為交易性金融融資產(chǎn)核算。。20×7年10月10日購(gòu)入該交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)的入賬價(jià)值值為（）。A.860萬(wàn)元B.840萬(wàn)元C.844萬(wàn)元D.848萬(wàn)元【答案】B【解】該交易性金融融資產(chǎn)的入賬賬價(jià)值=860-4-100××0.16＝840（萬(wàn)元）【例題3·判斷題】企業(yè)為取得交交易性金融資資產(chǎn)發(fā)生的交交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)計(jì)入交易性金金融資產(chǎn)初始始確認(rèn)金額。。（）【答案】×【【解析】為取得交易性性金融資產(chǎn)發(fā)發(fā)生的交易費(fèi)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投投資收益。（二）持有期期間取得現(xiàn)金股利利和利息的核算（重點(diǎn)點(diǎn)）1.取得價(jià)款中包包含的應(yīng)收未未收股利或應(yīng)應(yīng)收未收利息息，借記“銀銀行存款”，，貸記“應(yīng)收收股利”或““應(yīng)收利息””，不通過(guò)“投資資收益”科目目核算；2.企業(yè)持有期間間對(duì)于被投資資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利（（除價(jià)款中包包含之外）或或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日日按分期付息、一次還本(不能是到期一一次還本付息息)債券投資的票票面利率計(jì)算的利息，，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為為應(yīng)收項(xiàng)目，，借記“應(yīng)收收股利”或““應(yīng)收利息””科目，并計(jì)計(jì)入當(dāng)期投資資收益（增加加企業(yè)的當(dāng)期期損益），貸貸記“投資收益”科目。分錄總結(jié)：新宣告的現(xiàn)金金股利確認(rèn)新發(fā)生的的利息借：應(yīng)收股利利或應(yīng)收利息（股票投資））（債券投資））貸：投資收益益（影響當(dāng)期期損益）收到股利或者者利息時(shí)借：銀行存款款貸：應(yīng)收股利利應(yīng)收利息【例題4】甲公司2008年7月1日購(gòu)入乙公司司2008年1月1日發(fā)行的債券券，支付價(jià)款款為2100萬(wàn)元(含已到付息期期但尚未領(lǐng)取取的債券利息息40萬(wàn)元)，另支付交易易費(fèi)用15萬(wàn)元。該債券券面值為2000萬(wàn)元，票面年年利率為4％(票面利率等于于實(shí)際利率)，每半年付息息一次，甲公公司將其劃分分為交易性金金融資產(chǎn)。甲甲公司2008年度該項(xiàng)交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投投資收益為（（）萬(wàn)元。A.25B.40C.65D.80【答案】A【解析】2008年該項(xiàng)交易性性金融資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)確認(rèn)的投資資收益=2000××4%×1/2-15=25（萬(wàn)元）。相關(guān)的賬務(wù)處處理：借：交易性金金融資產(chǎn)——成本2060應(yīng)收利息40投資收益15貸：銀行存款款2115收到價(jià)款中包包含的應(yīng)收未未收利息：借：銀行存款款40貸：應(yīng)收利息息40確認(rèn)半年的利利息：借：應(yīng)收利息息40（2000××4%×1/2）貸：投資收益益40（三）交易性性金融資產(chǎn)的的期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日日，交易性金融融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)價(jià)值與賬面余余額（所有明明細(xì)科目金額額之和）之間間的差額計(jì)入當(dāng)期損益益（公允價(jià)值值變動(dòng)損益））。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資資產(chǎn)負(fù)債表日日按照交易性性金融資產(chǎn)公公允價(jià)值與其其賬面余額的的差額，借記或貸記記“交易性金金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)”科目，貸貸記或借記““公允價(jià)值變變動(dòng)損益”科科目?！居洃浖记?】購(gòu)買當(dāng)期的公允價(jià)值變變動(dòng)=當(dāng)期期末的公公允價(jià)值-購(gòu)入時(shí)的成本本；【記憶技巧2】購(gòu)買當(dāng)期以后期間的公允價(jià)值變變動(dòng)=本期末的公允允價(jià)值-上期末的公允允價(jià)值?！纠}5·計(jì)算分析題題】2009年1月1日某企業(yè)購(gòu)購(gòu)入W上市公司股股票180萬(wàn)股，并劃劃分為交易易性金融資資產(chǎn)，共支支付款2830萬(wàn)元，其中中包括已宣宣告但尚未未發(fā)放的現(xiàn)現(xiàn)金股利126萬(wàn)元。另外外，支付相相關(guān)交易費(fèi)費(fèi)用4萬(wàn)元。2009年12月31日該項(xiàng)交易易性金融資資產(chǎn)的公允允價(jià)值為2904萬(wàn)元；2010年12月31日該交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)的公允價(jià)價(jià)值為2804萬(wàn)元。（假假定不考慮慮持有期間間分得的現(xiàn)現(xiàn)金股利））要求：編制制上述業(yè)務(wù)務(wù)的會(huì)計(jì)分分錄。【答案】賬務(wù)處理：：借：交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)——成本2704應(yīng)收股利126投資收益4貸：銀行存存款28342009年12月31日：借：交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)——公允價(jià)值變變動(dòng)200貸：公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)損損益2002009年12月31日賬面余額額=2704+200=2904(萬(wàn)元)2010年12月31日：借：公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)損損益100（2904-2804）貸：交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)——公允價(jià)值變變動(dòng)100(2904-2804)2010年12月31日賬面余額額=2704+200-100=2804(萬(wàn)元)（四）交易易性金融資資產(chǎn)的處置置（重點(diǎn)））出售交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)將該金融融資產(chǎn)出售售時(shí)的公允允價(jià)值與其其賬面余額額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整整公允價(jià)值值變動(dòng)損益益。企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的的金額，借記“銀銀行存款””等科目，，按該金融融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交交易性金融融資產(chǎn)”科科目，按其差額，，貸記或借借記“投資資收益”科科目。同時(shí)，將原原計(jì)入該金金融資產(chǎn)的的公允價(jià)值值變動(dòng)轉(zhuǎn)出出，借記或或貸記“公公允價(jià)值變變動(dòng)損益””科目，貸貸記或借記記“投資收收益”科目目；具體會(huì)計(jì)處處理如下：：借：銀行存存款貸：交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)—成本交易性金融融資產(chǎn)—公允價(jià)值變變動(dòng)（或）借投資收益（（或借）同時(shí)：公允價(jià)值變變動(dòng)損益轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入投資收收益：借：公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)損損益（或貸貸）貸：投資收收益（或借借）【解釋1】交易性金融融資產(chǎn)的賬面余額=交易性金融融資產(chǎn)成本本與交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值值變動(dòng)明細(xì)細(xì)科目的合計(jì)金額?！窘忉?】由于交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)期末采用用公允價(jià)值值計(jì)量，不存在計(jì)提提減值準(zhǔn)備備的情況；【疑難解答】處置交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)，為什什么要將公公允價(jià)值變變動(dòng)產(chǎn)生的的“公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)損損益”轉(zhuǎn)入入“投資收收益”？【解答】處置交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)，將公公允價(jià)值變變動(dòng)產(chǎn)生的的“公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)損損益”轉(zhuǎn)入入“投資收收益”，主主要是將賬賬面上未實(shí)實(shí)現(xiàn)的收益益轉(zhuǎn)為已實(shí)實(shí)現(xiàn)的收益益，投資收收益賬戶中中反映的金金額為已實(shí)實(shí)現(xiàn)的收益益?！纠}6·單選題】甲公司將其其持有的交交易性金融融資產(chǎn)全部部出售，售售價(jià)為3000萬(wàn)元；前該該金融資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價(jià)價(jià)值為2800萬(wàn)元（其中中成本2500萬(wàn)元，公允允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)300萬(wàn)元）。假假定不考慮慮其他因素素，甲公司司對(duì)該交易易性金融資資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)認(rèn)的投資收收益為（）萬(wàn)元。（（2011年）A.200B.-200C.500D.-500【答案】C【解析】甲公司對(duì)該該交易性金金融資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)確認(rèn)的投投資收益=3000-2500=500（萬(wàn)元）借：銀行存存款3000貸：交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)—成本2500——公允價(jià)值變變動(dòng)300投資收益200借：公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)損損益300貸：投資收益益300投資收益總額額=200+300=500（萬(wàn)元），（（將涉及到的的投資收益簡(jiǎn)簡(jiǎn)單加總即可可）?！纠}7·計(jì)算分析題】甲公司2009年7月1日購(gòu)入乙公司司2009年1月1日發(fā)行的股票票200股，每股市價(jià)價(jià)10元，支付價(jià)款款為2000元，另支付交交易費(fèi)用150元。2009年12月31日，該股票市市價(jià)為12元。2010年3月宣告現(xiàn)金股股利500元，2010年4月收到現(xiàn)金股股利，2010年5月1日甲公司以每每股15元的價(jià)格將該該股票出售（（甲公司將持持有的乙公司司股票作為交交易性金融資資產(chǎn)核算）。。要求：編制甲甲公司與上述述業(yè)務(wù)的相關(guān)關(guān)的會(huì)計(jì)分錄錄。（1）計(jì)算持有該該項(xiàng)交易性金金融資產(chǎn)整個(gè)個(gè)持有期間實(shí)實(shí)現(xiàn)的投資收收益（-交易費(fèi)用）+持有期間（投投資收益，股股利）+處置時(shí)的投資資收益（處置置收款與資產(chǎn)產(chǎn)賬面價(jià)值之之間的差額））+結(jié)轉(zhuǎn)的投資收收益（公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)至投資收益益的金額）=-150+500+600+400=1350（元）或：總的現(xiàn)金金流入（3000+500）減去總的現(xiàn)現(xiàn)金流出（2150）=1350（元）。（2）計(jì)算持有該該項(xiàng)交易性金金融資產(chǎn)整個(gè)個(gè)持有期間對(duì)對(duì)當(dāng)期損益（（利潤(rùn)）的影影響（-交易費(fèi)用）+持有期間（投投資收益，股股利）+持有期間的公公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)+處置時(shí)的投資資收益（處置置收款與資產(chǎn)產(chǎn)賬面價(jià)值之之間的差額））=-150+500+400+600+400-400=1350（元）說(shuō)明：借記““公允價(jià)值變變動(dòng)損益”貸貸記“投資收收益”并不會(huì)會(huì)對(duì)當(dāng)期損益益有影響，因因?yàn)閮烧呔鶎賹儆趽p益類科科目屬于損益益的此增彼減減。（3）計(jì)算對(duì)處置置時(shí)點(diǎn)投資收收益的總額處置時(shí)的投資資收益（處置置收款與資產(chǎn)產(chǎn)賬面價(jià)值之之間的差額））+結(jié)轉(zhuǎn)的投資收收益（公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)至投資收益益的金額）=600+400=1000（元）（4）計(jì)算處置時(shí)時(shí)對(duì)當(dāng)期損益益的影響：處置時(shí)的投資資收益（處置置收款與資產(chǎn)產(chǎn)賬面價(jià)值之之間的差額））=600（元）借：交易性金金融資產(chǎn)——成本2000投資收益150貸：銀行存款款21502009年12月31日借：交易性金金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)400貸：公允價(jià)值值變動(dòng)損益4002010年3月借：應(yīng)收股利利500貸：投資收益益5002010年4月借：銀行存款款500貸：應(yīng)收股利利5002010年5月1日借：銀行存款款3000貸：交易性金金融資產(chǎn)——成本2000——公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)400投資收益600借：公允價(jià)值值變動(dòng)損益400貸：投資收益益400案例講解：①2015年3月10日：借：交易性金金融資產(chǎn)——成本10800應(yīng)收股利405投資收益12貸：銀行存款款11217②2015年3月25日借：銀行存款款405貸：應(yīng)收股利利405③2015年12月31日，該股票的的公允價(jià)值為為每股12.9元：公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)=12.9*900-10800=11610-10800=