審計執(zhí)業(yè)規(guī)范體系與法律責(zé)任課件

審計執(zhí)業(yè)規(guī)范體系與法律責(zé)任2周莉?qū)徲媹?zhí)業(yè)規(guī)范體系與法律責(zé)任2周莉1.

了解我國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的構(gòu)成；2.

重點(diǎn)了解我國注冊會計師審計準(zhǔn)則的基本內(nèi)容；了解職業(yè)道德的基本原則；掌握獨(dú)立性原則；了解注冊會計師法律責(zé)任的種類；理解注冊會計師法律責(zé)任的成因；了解注冊會計師如何避免法律訴訟。學(xué)習(xí)目的1. 了解我國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的構(gòu)成；學(xué)習(xí)目的第二章審計執(zhí)業(yè)規(guī)范體系與法律責(zé)任第一節(jié)審計執(zhí)業(yè)規(guī)范體系第二節(jié)注冊會計師的法律責(zé)任第二章審計執(zhí)業(yè)規(guī)范體系與法律責(zé)任第一節(jié)審計執(zhí)業(yè)規(guī)范體系第一節(jié)審計執(zhí)業(yè)規(guī)范體系一、注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系概述二、審計準(zhǔn)則三、審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則四、審計職業(yè)道德準(zhǔn)則五、職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則第一節(jié)審計執(zhí)業(yè)規(guī)范體系一、注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系概述一、注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系概述（一）注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)情況（二）注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架（三）注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)一、注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系概述（一）注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)情注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序代編財務(wù)信息業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系圖：注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則審最新準(zhǔn)則的主要特征體現(xiàn)了維護(hù)社會公眾利益的宗旨：正面要求注冊會計師承擔(dān)揭露財務(wù)報表舞弊的責(zé)任體現(xiàn)了國際趨同的要求：從體系結(jié)構(gòu)、項目構(gòu)成、實(shí)質(zhì)內(nèi)容實(shí)現(xiàn)了與國際審計準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)趨同體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊篌w現(xiàn)了強(qiáng)化會計師事務(wù)所質(zhì)量控制的要求最新準(zhǔn)則的主要特征體現(xiàn)了維護(hù)社會公眾利益的宗旨：二、審計準(zhǔn)則（一）審計準(zhǔn)則概述（二）已發(fā)布的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則目錄（三）中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容（四）《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》的主要內(nèi)容二、審計準(zhǔn)則（一）審計準(zhǔn)則概述（一）審計準(zhǔn)則概述1、審計準(zhǔn)則的含義2、審計準(zhǔn)則的產(chǎn)生3、審計準(zhǔn)則的意義（一）審計準(zhǔn)則概述1、審計準(zhǔn)則的含義1、審計準(zhǔn)則的含義審計準(zhǔn)則的含義民間審計準(zhǔn)則的性質(zhì)1、審計準(zhǔn)則的含義審計準(zhǔn)則的含義審計準(zhǔn)則的含義審計準(zhǔn)則是審計人員從事審計工作時必須遵循的行為規(guī)范，是衡量審計工作質(zhì)量的尺度或標(biāo)準(zhǔn)。審計準(zhǔn)則包括：審計準(zhǔn)則的含義審計準(zhǔn)則是審計人員從事審計工作時必須遵循的行為審計準(zhǔn)則包括：國家審計準(zhǔn)則民間審計準(zhǔn)則（也稱獨(dú)立審計準(zhǔn)則）內(nèi)部審計準(zhǔn)則本章主要闡述民間審計準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則包括：國家審計準(zhǔn)則本章主要闡述民間審計準(zhǔn)則民間審計準(zhǔn)則的性質(zhì)審計準(zhǔn)則是一種執(zhí)業(yè)規(guī)范在很多國家，審計準(zhǔn)則是一種行業(yè)自律規(guī)范。在我國，審計準(zhǔn)則是由財政部發(fā)布的，因此，它具有行政法規(guī)的性質(zhì)。民間審計準(zhǔn)則的性質(zhì)審計準(zhǔn)則是一種執(zhí)業(yè)規(guī)范在很多國家，審計準(zhǔn)則2、審計準(zhǔn)則的產(chǎn)生（1）審計準(zhǔn)則產(chǎn)生的誘因

——麥克森·羅賓斯案件（2）審計準(zhǔn)則的誕生2、審計準(zhǔn)則的產(chǎn)生（1）審計準(zhǔn)則產(chǎn)生的誘因（1）審計準(zhǔn)則產(chǎn)生的誘因——麥克森·羅賓斯案件背景東窗事發(fā)真相大白審計缺陷影響（1）審計準(zhǔn)則產(chǎn)生的誘因——麥克森·羅賓斯案件背景背景

麥克森·羅賓斯公司是紐約證券交易所的公開上市公司，一直由普華永道會計師事務(wù)所實(shí)施審計，并發(fā)表了其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果“正確、適當(dāng)”的審計意見背景麥克森·羅賓斯公司是紐約證券交易所的公開東窗事發(fā)1938年初，債權(quán)人米力安·湯普森在與其進(jìn)行往來的過程中，懷疑其制藥原料的存貨有虛假，并提出不提供原材料存在的審計證據(jù)，就拒絕認(rèn)購300萬元的債券。東窗事發(fā)1938年初，債權(quán)人米力安·湯普森在與其進(jìn)行往來的過真相大白于是美國證券交易委員會開始對其進(jìn)行調(diào)查，調(diào)查結(jié)果如下：1937年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表披露的總資產(chǎn)8700萬美元中，有1907.5萬美元是虛構(gòu)資產(chǎn)，其中虛構(gòu)存貨1000萬美元。1937年的合并利潤表上虛假銷售收入和毛利分別達(dá)到1820萬美元和180萬美元。竊據(jù)公司領(lǐng)導(dǎo)崗位的有犯罪前科的菲利普·斯科特與他人共同貪污公司巨款。真相大白于是美國證券交易委員會開始對其進(jìn)行調(diào)查，調(diào)查結(jié)果如下審計缺陷對應(yīng)收賬款沒有實(shí)施函證程序；對存貨沒有實(shí)施盤點(diǎn)程序；對內(nèi)部控制沒有進(jìn)行評價。審計缺陷對應(yīng)收賬款沒有實(shí)施函證程序；影響（1）職業(yè)界開始思考

（2）職業(yè)界采取改善措施如何保證審計人員具備起碼的專業(yè)素質(zhì)，并在實(shí)施工作中有明確的指南可資遵循，以便保證審計質(zhì)量。于是，審計準(zhǔn)則的制定便成為民間審計職業(yè)界的迫切任務(wù)。通過盤點(diǎn)確定存貨數(shù)量；對應(yīng)收賬款直接進(jìn)行函證；審計報告區(qū)分為范圍段和意見段；評價內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行等。影響（1）職業(yè)界開始思考（2）職業(yè)界采取改善措施如何保證（2）審計準(zhǔn)則的誕生1947年10月美國注冊會計師協(xié)會的審計程序委員會發(fā)布了《審計準(zhǔn)則說明草案——其公認(rèn)的意義和范圍》，提出了九條公認(rèn)審計準(zhǔn)則，標(biāo)志著審計準(zhǔn)則的誕生。1954年，該委員會在以上草案的基礎(chǔ)上發(fā)布《公認(rèn)審計準(zhǔn)則——其意義和范圍》，標(biāo)志著審計準(zhǔn)則在世界上最終形成。（2）審計準(zhǔn)則的誕生1947年10月美國注冊會計師協(xié)會的審計3、審計準(zhǔn)則的意義指導(dǎo)審計工作評價審計質(zhì)量分清責(zé)任，保護(hù)審計人員便于社會了解審計工作，贏得社會信賴。3、審計準(zhǔn)則的意義指導(dǎo)審計工作（二）已發(fā)布的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則目錄中國注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)擬定中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，報財政部批準(zhǔn)后施行。2005年起，為了適應(yīng)注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則國際趨同的要求，制訂新準(zhǔn)則，并對所發(fā)布的準(zhǔn)則進(jìn)行了全面復(fù)核與修訂，以使其在體系、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容上與IFAC所發(fā)布的準(zhǔn)則全面趨同，并于2007年1月1日起生效。2009年，為保持與國際審計準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，又對執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則進(jìn)行了全面修訂，新修訂的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系于2010年11月1日發(fā)布，自2012年1月1日起施行。目前，中國注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系包括會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則、鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則與審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則。（二）已發(fā)布的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則目錄中國注冊會計師協(xié)會負(fù)（二）已發(fā)布的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則目錄基本準(zhǔn)則中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則一般原則和責(zé)任風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對審計證據(jù)利用其他主體的工作審計結(jié)論與報告特殊領(lǐng)域（二）已發(fā)布的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則目錄基本準(zhǔn)則（三）《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》內(nèi)容的主要（教材P29～32）審計準(zhǔn)則是中國注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系中的重要構(gòu)成部分，其制訂依據(jù)是《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》。該準(zhǔn)則分為總則、鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)、業(yè)務(wù)承接、鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)、鑒證報告、附則等九章57條。（三）《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》內(nèi)容的主要（教材P2鑒證對象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價和計量的結(jié)果。如責(zé)任方按照會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度（標(biāo)準(zhǔn)）對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進(jìn)行確認(rèn)、計量和列報而形成的財務(wù)報表（鑒證對象信息）。鑒證對象是鑒證對象信息所反映的內(nèi)容。鑒證業(yè)務(wù)的定義鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證對象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價和計量的結(jié)果。鑒證

審計是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。審計的定義（AAA）審計是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價（四）中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求（教材P32～35）重要概念的定義財務(wù)報表、歷史財務(wù)信息、適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)、管理層、治理層、與管理層和治理層責(zé)任相關(guān)的執(zhí)行審計工作的前提、錯報、審計證據(jù)、合理保證、審計風(fēng)險、重大錯報風(fēng)險、固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險、職業(yè)判斷、職業(yè)懷疑等財務(wù)報表審計及其總體目標(biāo)財務(wù)報表審計的職業(yè)道德要求職業(yè)懷疑職業(yè)判斷審計證據(jù)和審計風(fēng)險按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作（四）中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體4.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求（教材P32～35）重要概念的定義財務(wù)報表審計及其總體目標(biāo)財務(wù)報表審計的目的是提高財務(wù)報表預(yù)期使用者對財務(wù)報表的可信賴程度，可以通過注冊會計師對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)發(fā)表審計意見得以實(shí)現(xiàn)。財務(wù)報表審計屬于鑒證業(yè)務(wù)，審計意見旨在提高財務(wù)報表的可信賴程度。財務(wù)報表審計總目標(biāo)是對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。財務(wù)報表審計的職業(yè)道德要求職業(yè)懷疑職業(yè)判斷審計證據(jù)和審計風(fēng)險按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作4.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目4.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求（教材P32～35）重要概念的定義財務(wù)報表審計及其總體目標(biāo)財務(wù)報表審計的職業(yè)道德要求應(yīng)當(dāng)遵守誠信原則；遵守獨(dú)立性原則；遵守客觀和公正的原則；遵守專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注的原則；遵守保密原則；確保良好職業(yè)行為的原則。職業(yè)懷疑職業(yè)判斷審計證據(jù)和審計風(fēng)險按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作4.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目4.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求（教材P32～35）重要概念的定義財務(wù)報表審計及其總體目標(biāo)財務(wù)報表審計的職業(yè)道德要求職業(yè)懷疑是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導(dǎo)致錯報的跡象保持警覺，以及對審計證據(jù)進(jìn)行審慎評價。職業(yè)判斷審計證據(jù)和審計風(fēng)險按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作4.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目4.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求（教材P32～35）重要概念的定義財務(wù)報表審計及其總體目標(biāo)財務(wù)報表審計的職業(yè)道德要求職業(yè)懷疑職業(yè)判斷是指在審計準(zhǔn)則、會計準(zhǔn)則和職業(yè)道德要求的框架下，注冊會計師作出適合審計業(yè)務(wù)具體情況的、有根據(jù)的行動決策時，對相關(guān)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)的綜合運(yùn)用。職業(yè)判斷貫穿于審計過程的始終。審計證據(jù)和審計風(fēng)險按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作4.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目4.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求（教材P32～35）重要概念的定義財務(wù)報表審計及其總體目標(biāo)財務(wù)報表審計的職業(yè)道德要求職業(yè)懷疑職業(yè)判斷審計證據(jù)和審計風(fēng)險審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論和形成審計意見而使用的信息。審計風(fēng)險是指當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計程序，評估重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序，以控制檢查風(fēng)險。按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作4.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目三、審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則（一）審計質(zhì)量控制概述（二）我國審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的發(fā)展（三）我國審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的主要內(nèi)容三、審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則（一）審計質(zhì)量控制概述（一）審計質(zhì)量控制概述審計質(zhì)量控制是指會計師事務(wù)所為了確保事務(wù)所及其人員遵守審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范和法律法規(guī)的規(guī)定，確保審計質(zhì)量符合審計準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱。控制政策是指會計師事務(wù)所為確保審計質(zhì)量所采取的基本方針及政策?？刂瞥绦蚴侵笗嫀熓聞?wù)所為貫徹執(zhí)行控制政策而采取的具體措施和方法。（一）審計質(zhì)量控制概述審計質(zhì)量控制是指會計師事務(wù)所為了確保事（一）審計質(zhì)量控制概述

是指導(dǎo)、監(jiān)督會計師事務(wù)所質(zhì)量控制的指南和依據(jù)；是衡量、判斷和評價不同質(zhì)量控制程序有效性的標(biāo)準(zhǔn)和尺度。（一）審計質(zhì)量控制概述是指導(dǎo)、監(jiān)督會計師事務(wù)所質(zhì)量控制的指《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》于1997年1月1日開始執(zhí)行。2006年對質(zhì)量控制準(zhǔn)則進(jìn)行了國際趨同的修訂，調(diào)整為兩個與質(zhì)量控制相關(guān)的準(zhǔn)則：《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號——?dú)v史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制》。2010年11月，又將其分別修訂為：《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號——對財務(wù)報表審計實(shí)施的質(zhì)量控制》。（二）我國審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的發(fā)展《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》于1997年1月1日開始執(zhí)（三）我國審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的主要內(nèi)容質(zhì)量控制的目標(biāo)主要內(nèi)容（教材P35）：對質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任相關(guān)職業(yè)道德要求客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持人力資源業(yè)務(wù)執(zhí)行監(jiān)控（三）我國審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的主要內(nèi)容質(zhì)量控制的目標(biāo)四、審計職業(yè)道德準(zhǔn)則職業(yè)道德規(guī)范的含義我國審計職業(yè)道德規(guī)范的發(fā)展我國注冊會計師職業(yè)道德基本原則四、審計職業(yè)道德準(zhǔn)則職業(yè)道德規(guī)范的含義（一）職業(yè)道德規(guī)范的含義

職業(yè)道德是某一職業(yè)組織以公約、守則等形式發(fā)布的，其會員自愿接受的執(zhí)業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。注冊會計師職業(yè)道德，是指對注冊會計師的職業(yè)品德、執(zhí)業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。（一）職業(yè)道德規(guī)范的含義職業(yè)道德是某一職業(yè)組織為什么要有職業(yè)道德規(guī)范？

職業(yè)很強(qiáng)的知識性、專業(yè)性

職業(yè)服務(wù)的復(fù)雜性，使服務(wù)對象不能客觀對其服務(wù)績效做出評價

職業(yè)規(guī)范取得公眾信任易于評價服務(wù)質(zhì)量維護(hù)行業(yè)內(nèi)部秩序?yàn)槭裁匆新殬I(yè)道德規(guī)范？職業(yè)很強(qiáng)的知識性、專業(yè)性職業(yè)服務(wù)（二）我國審計職業(yè)道德規(guī)范的發(fā)展1992年，中注協(xié)發(fā)布了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則（試行）》1996.12月，中注協(xié)印發(fā)了《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，并于1997年1月1日起施行。2002.6月，中注協(xié)制定并頒布了《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，并于2002年7月1日起正式施行。2009.10月，中注協(xié)發(fā)布了第1號至第5號共5個中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并于2010年7月1日其施行，包括：《職業(yè)道德基本原則》《職業(yè)道德概念框架》《提供專業(yè)服務(wù)的具體要求》《審計和審閱業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求》《其他鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求》（二）我國審計職業(yè)道德規(guī)范的發(fā)展1992年，中注協(xié)發(fā)布了《中

CPA在與委托單位存在以下厲害關(guān)系時，應(yīng)向所在會計師事務(wù)所聲明并實(shí)行回避：①曾在委托單位任職，離職未滿兩年的；

②持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟(jì)利益的；親屬：配偶、子女、父母③當(dāng)與委托單位的負(fù)責(zé)人、主管人員、董事或委托事項的當(dāng)事人有近親關(guān)系的；④擔(dān)任委托單位常年會計顧問或代為辦理會計事項的?！禖PA職業(yè)道德守則（試行）》CPA在與委托單位存在以下厲害（三）我國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則一般原則專業(yè)勝任能力技術(shù)規(guī)范對客戶的責(zé)任對同行的責(zé)任其他責(zé)任總則注冊會計師的職業(yè)道德基本準(zhǔn)則（三）我國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則一般原則專業(yè)勝任能力技術(shù)（三）我國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則1.誠信2.獨(dú)立性3.客觀和公正4.專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注5.保密6.良好的職業(yè)行為（三）我國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則1.誠信1.誠信誠信原則的要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)活動中，保持正直，誠實(shí)守信。發(fā)生牽連含義發(fā)生牽連是指注冊會計師針對有關(guān)信息出具業(yè)務(wù)報告或同意將其姓名與有關(guān)信息聯(lián)系在一起。比如，注冊會計師如果在其驗(yàn)資報告上簽名則表明其與驗(yàn)資報告包含的信息發(fā)生牽連。不得發(fā)生牽連的情形：如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報告、申報資料或者其他信息存在以下情況，則注冊會計師不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連：（1）含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述；（2）含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息；（3）存在遺漏或含糊其辭的信息。如果注意到已有問題的信息發(fā)生牽連，應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連。如果對鑒證業(yè)務(wù)中有問題的信息出具了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)報告，則不被視為違反誠信1.誠信誠信原則的要求2.獨(dú)立性獨(dú)立性的內(nèi)涵：包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性（1）實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得CPA在提出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。（2）形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳椖拷M成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。獨(dú)立性原則總體要求（1）CPA執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。（2）會計師事務(wù)所在承辦審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取措施，以保持會計師事務(wù)所和項目組的獨(dú)立性。2.獨(dú)立性獨(dú)立性的內(nèi)涵：包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性4.專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注專業(yè)勝任能力即要求注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，又要求其經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。專業(yè)勝任能力可分為兩個獨(dú)立階段：（1）專業(yè)勝任能力的獲??；（2）專業(yè)勝任能力的保持。應(yīng)有的關(guān)注，要求會員勤勉盡責(zé)，保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，認(rèn)真、全面、及時地完成工作任務(wù)。在審計過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，獲取和評價審計證據(jù).4.專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注專業(yè)勝任能力即要求注冊會計師具5.保密保密原則總體要求：CPA應(yīng)當(dāng)對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密，不得有下列行為：未經(jīng)客戶授權(quán)或法律條規(guī)允許，向事務(wù)所以外的第三方披露所獲知的涉密信息；利用自己所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益保密范圍：注冊會計師應(yīng)當(dāng)對其客戶、擬接受的客戶、受雇的工作單位、擬受雇的工作單位向其披露的涉密信息保密。無意泄密的對象：注冊會計師在社會交往中應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，警惕無意中泄密的可能性，特別是警惕無意中向近親屬或關(guān)系密切的人員泄密的可能性?？梢耘犊蛻羯婷苄畔⒌那樾危?.保密保密原則總體要求：CPA應(yīng)當(dāng)對職業(yè)活動中獲知的涉密“主要近親屬”和“其他近親屬”參考示意圖（1）主要近親屬是指配偶、父母或子女，即圖中的A1、A2、A3、A4、A5；（2）其他近親屬是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女，即圖中B1、B2、B3、B4和B5。50“主要近親屬”和“其他近親屬”參考示意圖（1）主要近親屬是指5.保密保密原則總體要求保密范圍無意泄密的對象可以披露客戶涉密信息的情形：法律法規(guī)允許披露，并取得客戶的授權(quán)；根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告所發(fā)現(xiàn)的違法行為；法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益；接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)查；法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形5.保密保密原則總體要求6.良好的職業(yè)行為對社會公眾的責(zé)任對客戶的責(zé)任對同行的責(zé)任其他責(zé)任6.良好的職業(yè)行為對社會公眾的責(zé)任6.良好的職業(yè)行為對社會公眾的責(zé)任：注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社會責(zé)任，維護(hù)社會公眾利益。對客戶的責(zé)任對同行的責(zé)任其他責(zé)任6.良好的職業(yè)行為6.良好的職業(yè)行為對社會公眾的責(zé)任對客戶的責(zé)任：注冊會計師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責(zé)任。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)。對同行的責(zé)任其他責(zé)任6.良好的職業(yè)行為對社會公眾的責(zé)任6.良好的職業(yè)行為對社會公眾的責(zé)任對客戶的責(zé)任對同行的責(zé)任：注冊會計師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行的工作。注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同行的利益。會計師事務(wù)所不得雇傭正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師。注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。會計師事務(wù)所不得以不正當(dāng)?shù)氖侄闻c同行爭攬業(yè)務(wù)。其他責(zé)任6.良好的職業(yè)行為對社會公眾的責(zé)任6.良好的職業(yè)行為對社會公眾的責(zé)任對客戶的責(zé)任對同行的責(zé)任其他責(zé)任：注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為。注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得對能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益。會計師事務(wù)所、注冊會計師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。6.良好的職業(yè)行為對社會公眾的責(zé)任（四）注冊會計師審計對獨(dú)立性的要求獨(dú)立性的概念框架威脅獨(dú)立性的情形評價不利影響的嚴(yán)重程度應(yīng)對不利影響的防范措施獨(dú)立性概念框架的工作思路（四）注冊會計師審計對獨(dú)立性的要求獨(dú)立性的概念框架獨(dú)立性概念1.獨(dú)立性的概念框架（一）獨(dú)立性的內(nèi)涵獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性：1.實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊會計師在提出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度；2.形式上的獨(dú)立性。形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳椖拷M成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。（二）獨(dú)立性概念框架的內(nèi)涵1.獨(dú)立性的概念框架（一）獨(dú)立性的內(nèi)涵1.獨(dú)立性的概念框架（一）獨(dú)立性的內(nèi)涵（二）獨(dú)立性概念框架的內(nèi)涵獨(dú)立性概念框架是指解決獨(dú)立性問題的思路和方法，用以指導(dǎo)注冊會計師：（1）識別對獨(dú)立性的不利影響；（2）評價不利影響的嚴(yán)重程度；（3）必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。如果無法采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┫焕绊懟驅(qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，注冊會計師?yīng)當(dāng)消除產(chǎn)生不利影響的情形，或者拒絕接受審計業(yè)務(wù)委托或終止審計業(yè)務(wù)。如果不利影響超出可接受的水平，在確定是否接受某項業(yè)務(wù)或某一特定人員能否作為審計項目組成員時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定能否采取防范措施以消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。在確定是否保持某項業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定現(xiàn)有的防范措施是否仍然有效；如果無效，是否需要采取其他防范措施或者終止業(yè)務(wù)。獨(dú)立性概念框架的工作思路（見圖2-1）1.獨(dú)立性的概念框架（一）獨(dú)立性的內(nèi)涵2.威脅獨(dú)立性的情形自身利益自我評價過度推介密切關(guān)系外在壓力2.威脅獨(dú)立性的情形自身利益（1）自身利益導(dǎo)致的不利影響(1)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；(2)會計師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶；(3)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系；(4)會計師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；(5)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶；(6)會計師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議；(7)注冊會計師在評價所在會計師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤。（1）自身利益導(dǎo)致的不利影響(1)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在鑒證客（2）自我評價導(dǎo)致的不利影響(1)事務(wù)所在對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計或操作服務(wù)后，又對系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報告；(2)事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象；(3)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員；(4)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響；(5)事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務(wù)（2）自我評價導(dǎo)致的不利影響(1)事務(wù)所在對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)（3）過度推介導(dǎo)致的不利影響(1)事務(wù)所推介審計客戶的股份；(2)在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。（3）過度推介導(dǎo)致的不利影響(1)事務(wù)所推介審計客戶的股份；（4）密切關(guān)系導(dǎo)致的不利影響(1)項目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員；(2)項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響；(3)客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任事務(wù)所的項目合伙人；(4)注冊會計師接受客戶的禮品或款待；(5)事務(wù)所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系（4）密切關(guān)系導(dǎo)致的不利影響(1)項目組成員的近親屬擔(dān)任客戶（5）外在壓力導(dǎo)致的不利影響(1)事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；(2)審計客戶表示，如果事務(wù)所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)；(3)客戶威脅將起訴事務(wù)所；(4)事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍；(5)由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力；(6)事務(wù)所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，否則將影響晉升。（5）外在壓力導(dǎo)致的不利影響(1)事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系（四）注冊會計師審計對獨(dú)立性的要求獨(dú)立性的概念框架威脅獨(dú)立性的情形評價不利影響的嚴(yán)重程度（簡單了解）應(yīng)對不利影響的防范措施（簡單了解）（四）注冊會計師審計對獨(dú)立性的要求獨(dú)立性的概念框架（五）我國注冊會計師職業(yè)道德守則的其他主要內(nèi)容收費(fèi)與傭金與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳（五）我國注冊會計師職業(yè)道德守則的其他主要內(nèi)容收費(fèi)與傭金1.收費(fèi)與傭金為避免不當(dāng)收費(fèi)對執(zhí)業(yè)的公正性產(chǎn)生影響，職業(yè)道德規(guī)范對或有收費(fèi)、低收費(fèi)和傭金行為作出了限制?；蛴惺召M(fèi)是指收費(fèi)不確定，要依靠審計的最后結(jié)果或是否實(shí)現(xiàn)特定目的來確定。除法規(guī)允許外，事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。惡性壓價競爭會對審計質(zhì)量造成影響，事務(wù)所不得以犧牲質(zhì)量為代價，惡性壓價。也不得采取向客戶支付傭金、回扣或利誘等不正當(dāng)手段爭攬業(yè)務(wù)。事務(wù)所不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。事務(wù)所和注冊會計師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。1.收費(fèi)與傭金為避免不當(dāng)收費(fèi)對執(zhí)業(yè)的公正性產(chǎn)生影響，職業(yè)道2.與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作注冊會計師不得從事有損于或可能有損于其獨(dú)立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽(yù)的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動；注冊會計師應(yīng)當(dāng)就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是否相容作出評價；事務(wù)所不得為上市公司同時提供編制財務(wù)報表和審計服務(wù)；事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理職務(wù)或顧問。2.與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作注冊會計師不得從事有損于或可3.

接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)接任審計的事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向前任注冊會計師深入了解客戶辭退事務(wù)所的原因，并重點(diǎn)關(guān)注前任注冊會計師與客戶之間在重大會計、審計等問題上是否存在分歧，以識別審計風(fēng)險和客戶的其他欺瞞行為，保持謹(jǐn)慎。3.接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)接任審計的事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向前任4.廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳會計師事務(wù)所和注冊會計師不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。具體要求見教材：P434.廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳會計師事務(wù)所和注冊會計師不得對其五、職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則職業(yè)后續(xù)教育是指取得注冊會計師資格后，為保持和提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平，掌握和運(yùn)用新知識、新技能、新法規(guī)而進(jìn)行的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。職業(yè)后續(xù)教育貫穿注冊會計師的整個職業(yè)生涯。中國注冊會計師協(xié)會于1997年1月實(shí)施了《中國注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則》。我國職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則規(guī)定，執(zhí)業(yè)會員接受職業(yè)后續(xù)教育的時間3年累計不得少于180學(xué)時，其中每年接受職業(yè)后續(xù)教育的時間不得少于40學(xué)時接受脫產(chǎn)教育的時間3年累計不得少于120學(xué)時，其中每年接受職業(yè)后續(xù)教育的時間不得少于20學(xué)時。五、職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則職業(yè)后續(xù)教育是指取得注冊會計師資格后，注冊會計師法律責(zé)任概述注冊會計師法律責(zé)任的成因及相關(guān)規(guī)定注冊會計師如何避免法律訴訟審定的會計報表中存在問題，注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)，注冊會計師是否有責(zé)任？審定的會計報表中存在重大問題，注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)，請問注冊會計師是否有責(zé)任？思考：第二節(jié)注冊會計師的法律責(zé)任注冊會計師法律責(zé)任概述審定的會計報表中存在問題，注冊會計師沒注冊會計師法律責(zé)任的特殊性注冊會計師法律責(zé)任的變化趨勢我國注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的種類一、注冊會計師法律責(zé)任概述注冊會計師法律責(zé)任的特殊性一、注冊會計師法律責(zé)任概述針對CPA法律訴訟案件增加的原因：1、審計期望差距的存在；2、社會公眾自我保護(hù)意識的增強(qiáng)；3、“深口袋”理論的提出四川德陽東方貿(mào)易公司驗(yàn)資案例在訴訟案件中，當(dāng)被審計單位出現(xiàn)財務(wù)危機(jī)或破產(chǎn)后，不論是信息使用者還是法官，都傾向于從有支付能力的CPA身上獲得賠償。針對CPA法律訴訟案件增加的原因：1、審計期望差距的存在；四社會公眾希望CPA能夠發(fā)現(xiàn)和揭露會計報表中存在的所有錯誤和舞弊

但由于受到時間、成本等因素的制約，使得CPA的實(shí)際工作結(jié)果與社會公眾的期望存在相當(dāng)大的差距。

這種差距往往容易招致法律訴訟審計期望差距社會公眾希望CPA能夠發(fā)現(xiàn)和揭露會計報表中存在的所有驗(yàn)資報告（P343）：“本驗(yàn)資報告供貴公司申請設(shè)立登記及據(jù)以向全體股東簽發(fā)出資證明時使用，不應(yīng)將其視為是對貴公司驗(yàn)資報告日以后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證。因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本驗(yàn)資業(yè)務(wù)的CPA及會計師事務(wù)所無關(guān)?！痹妫簜鶛?quán)人——山西省某化工廠被告：德陽東方貿(mào)易公司德陽會計師事務(wù)所案例簡介：

92年會計師事務(wù)所對東方貿(mào)易公司驗(yàn)資并出具驗(yàn)資報告，93年東方貿(mào)易公司與其債權(quán)人發(fā)生債權(quán)債務(wù)糾紛。驗(yàn)資報告：“以上貨幣資金及固定資產(chǎn)等業(yè)經(jīng)逐項驗(yàn)證屬實(shí)，如有虛假，由我單位負(fù)責(zé)承擔(dān)賠償責(zé)任”。啟示四川德陽東方貿(mào)易公司驗(yàn)資案例驗(yàn)資報告（P343）：“本驗(yàn)資報告供貴公司申請設(shè)立登記及據(jù)以CPA所從事的工作是一個充滿風(fēng)險的工作，如果不能謹(jǐn)慎對待的話，法律責(zé)任遲早會以各種形式出現(xiàn)。CPA應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照行為準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，規(guī)范執(zhí)業(yè)行為。CPA應(yīng)當(dāng)學(xué)會自我保護(hù)，謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)。啟示CPA所從事的工作是一個充滿風(fēng)險的工作，如果不能謹(jǐn)慎對待的話

行政責(zé)任民事責(zé)任刑事責(zé)任我國注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的種類行政責(zé)任民事責(zé)任刑事責(zé)任我國注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的種二、注冊會計師法律責(zé)任的成因及相關(guān)規(guī)定幾組相關(guān)概念會計責(zé)任和審計責(zé)任經(jīng)營失敗和審計失敗對注冊會計師責(zé)任的認(rèn)定美國注冊會計師的法律責(zé)任中國注冊會計師的法律責(zé)任二、注冊會計師法律責(zé)任的成因及相關(guān)規(guī)定幾組相關(guān)概念違約過失欺詐對注冊會計師責(zé)任的認(rèn)定違約對注冊會計師責(zé)任的認(rèn)定是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。CPA與委托人之間簽訂的審計聘約具有合同的性質(zhì)，如果CPA未能按照聘約規(guī)定履行義務(wù)而給委托人造成經(jīng)濟(jì)損失的話，CPA就應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。違約是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。違約是指一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。按程度不同分為：普通過失（一般過失）：通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎；對CPA則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。重大過失：是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎；對于CPA而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計。共同過失：即對他人過失，受害方自己未能保持合理的謹(jǐn)慎，因而蒙受損失。過失是指一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。過失遵循專業(yè)準(zhǔn)則的程度的高低沒有完全遵循→普通過失完全沒有遵循→重大過失“重要性”概念存在重大錯報，CPA運(yùn)用常規(guī)程序應(yīng)發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未發(fā)現(xiàn)→重大過失存在多處錯報，每一處不算重大，但綜合起來對報表影響很大→普通過失“內(nèi)部控制”概念普通過失與重大過失的區(qū)別遵循專業(yè)準(zhǔn)則的程度的高低普通過失與重大過失的區(qū)別又稱CPA舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。特征：作案有不良動機(jī)。對于注冊會計師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務(wù)報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告。欺詐又稱CPA舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為沒有過失、普通過失、重大過失和欺詐的界定注冊會計師過失程度的大小沒有特別嚴(yán)格的界定，在實(shí)務(wù)中往往很難界定。通常每一個案例由法院根據(jù)具體情況給予解釋。沒有過失、普通過失、重大過失和欺詐的界定注冊會計師過失程度的相關(guān)法律規(guī)定（簡單了解）相關(guān)司法解釋《關(guān)于會計師事務(wù)所為企業(yè)出具虛假驗(yàn)資證明如何處理的函》1996.4.4，最高人民法院【1996】56號《關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》2007.6.11（四）中國注冊會計師的法律責(zé)任相關(guān)法律規(guī)定（簡單了解）（四）中國注冊會計師的法律責(zé)任明確侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的根本原因明確利害關(guān)系人的范圍承認(rèn)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位統(tǒng)一適用過錯推定原則和舉證責(zé)任倒置分配模式明確此類訴訟的條件和訴訟主體列置等程序規(guī)定明確區(qū)分會計師事務(wù)所承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任和連帶責(zé)任的具體情形強(qiáng)調(diào)過失比例責(zé)任和責(zé)任的順位認(rèn)定會計師事務(wù)所過錯責(zé)任的具體指引完善不承擔(dān)責(zé)任和減輕責(zé)任的事由《司法解釋》明確侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的根本原因《司法解釋》（一）事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的事由（二）利害關(guān)系人的范圍（三）訴訟當(dāng)事人的列置（四）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位（五）歸責(zé)原則和舉證責(zé)任分配（六）事務(wù)所的連帶責(zé)任和補(bǔ)充責(zé)任（七）事務(wù)所過失責(zé)任和過失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（八）事務(wù)所免除和減輕責(zé)任的事由（九）事務(wù)所侵權(quán)賠償順位和賠償責(zé)任范圍《司法解釋》的主要內(nèi)容（一）事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的事由《司法解釋》的主要內(nèi)容注冊會計師的法定業(yè)務(wù)人民法院依法受理的條件：如果利害關(guān)系人以會計師事務(wù)所從事“注冊會計師法第十四條規(guī)定的審計業(yè)務(wù)活動”中出具不實(shí)報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理。對“不實(shí)報告”的界定：會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務(wù)報告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報告。1.事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的事由注冊會計師的法定業(yè)務(wù)1.事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的事由利害關(guān)系人的含義：因合理信賴或者使用會計師事務(wù)出具的“不實(shí)報告”，與被審計單位進(jìn)行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織。會計師事務(wù)所民事責(zé)任認(rèn)定問題的實(shí)質(zhì)是依侵權(quán)行為法的邏輯，貫徹民法的公平原則，在“被審計單位——事務(wù)所——第三人”之間公平分配因被審計單位經(jīng)營失敗或舞弊、事務(wù)所審計失敗而導(dǎo)致的利害關(guān)系人損失。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對一切合理依賴或使用其出具的不實(shí)審計報告而受到損失的利害關(guān)系人承擔(dān)賠償責(zé)任，與利害關(guān)系人發(fā)生交易的被審計單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)第一位責(zé)任，事務(wù)所僅應(yīng)對其過錯及其過錯程度承擔(dān)相應(yīng)賠償責(zé)任，在利害關(guān)系人存在過錯時，應(yīng)當(dāng)減輕事務(wù)所的賠償責(zé)任。2.利害關(guān)系人的范圍利害關(guān)系人的含義：因合理信賴或者使用會計師事務(wù)出具的“不實(shí)報利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對會計師事務(wù)所和被審計單位一并提起訴訟；在利害關(guān)系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計單位作為共同被告參加訴訟；利害關(guān)系人對會計師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟；利害關(guān)系人提出被審計單位的出資人虛假出資或者出資不實(shí)或抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。3.訴訟當(dāng)事人的列置利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計事務(wù)所提起訴訟的會計師事務(wù)所是否遵循了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求作為判斷其有無故意和過失的重要依據(jù)；注冊會計師是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為；判斷注冊會計師是否具有過失的關(guān)鍵在于注冊會計師是否按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。4.執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位會計師事務(wù)所是否遵循了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求作為判斷其有無故意和過失歸責(zé)責(zé)任過錯推定原則下，采取舉證責(zé)任倒置模式會計師事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外出具不實(shí)報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。舉證分配會計師事務(wù)所可以通過向人民法院提交相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及審計工作底稿等證明自己沒有過錯。5.歸責(zé)原則和舉證責(zé)任分配歸責(zé)責(zé)任5.歸責(zé)原則和舉證責(zé)任分配連帶責(zé)任的含義是指債務(wù)人為多數(shù)的情況下，債權(quán)人既有權(quán)有求所有的債務(wù)人清償債務(wù)，也有權(quán)有求其中任何一個債務(wù)人單獨(dú)清償債務(wù)的一部分或者全部。清償了全部債務(wù)的債務(wù)人，有權(quán)就其清償超過自己應(yīng)分擔(dān)的部分，要求其他的債務(wù)人按各自應(yīng)承擔(dān)的部分給予補(bǔ)償。補(bǔ)充責(zé)任的含義是指對主責(zé)任的補(bǔ)充清償責(zé)任。主責(zé)任是指行為人本人首先承擔(dān)的民事責(zé)任，它是被審計單位。當(dāng)主責(zé)任人的財產(chǎn)不足以清償債務(wù)時，不足部分由承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任的人來清償，這是指會計師事務(wù)所6.事務(wù)所的連帶責(zé)任和補(bǔ)充責(zé)任連帶責(zé)任的含義6.事務(wù)所的連帶責(zé)任和補(bǔ)充責(zé)任連帶責(zé)任的認(rèn)定：注冊會計師在審計業(yè)務(wù)活動中存在下列情形之一，出具不實(shí)報告并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計師事務(wù)所和被審計單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。包括：與被審計單位惡意串通；明知被審計單位對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；明知被審計單位的財務(wù)會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)報告；明知被審計單位的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；明知被審計單位的財務(wù)報表的重要事項有不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明；被審計單位示意其作不實(shí)報告，而不予拒絕。6.事務(wù)所的連帶責(zé)任和補(bǔ)充責(zé)任連帶責(zé)任的認(rèn)定：注冊會計師在審計業(yè)務(wù)活動中存在下列情形之一，過失責(zé)任：會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中因過失出具不實(shí)報告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過失大小確定其賠償責(zé)任。類型：普通過失重大過失7.事務(wù)所過失責(zé)任和過失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)過失責(zé)任：會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中因過失出具不實(shí)報告，并侵權(quán)責(zé)任的四要素：注冊會計師出具了不實(shí)報告；利害關(guān)系人遭受損失；會計師事務(wù)所的過失與利害關(guān)系人遭受損失存在因果關(guān)系；注冊會計師有過失。會計師事務(wù)所的抗辯事由：如果事務(wù)所能夠證明自己在上述四個方面的特定方面不符合這些構(gòu)成要件的規(guī)定，那么，事務(wù)所就可以提出抗辯，其中是否存在過錯和因果關(guān)系兩個方面是事務(wù)所免責(zé)的情形。8.事務(wù)所免除和減輕責(zé)任的事由侵權(quán)責(zé)任的四要素：8.事務(wù)所免除和減輕責(zé)任的事由舉證免除民事責(zé)任的情形已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤；審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或不實(shí)的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或不實(shí)；已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明；已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報告，但被審驗(yàn)單位在注冊登記后抽逃資金；為登記時未出資或未足額出資的出資人出具不實(shí)報告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。8.事務(wù)所免除和減輕責(zé)任的事由舉證免除民事責(zé)任的情形8.事務(wù)所免除和減輕責(zé)任的事由事務(wù)所減責(zé)的事由：利害關(guān)系人明知報告不實(shí)而仍然使用報告并受到損失的，其損失與不實(shí)報告之間可以說是不存在直接因果關(guān)系的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會計事務(wù)所的賠償責(zé)任。8.事務(wù)所免除和減輕責(zé)任的事由事務(wù)所減責(zé)的事由：8.事務(wù)所免除和減輕責(zé)任的事由應(yīng)先由被審計單位賠償利害關(guān)系人的損失，被審計單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資，事后未補(bǔ)足，且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任。對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會計師事務(wù)所在其不實(shí)審計金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。會計師事務(wù)所對一個或者多個利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)當(dāng)以不實(shí)審計金額為限。9.事務(wù)所侵權(quán)賠償順位和賠償責(zé)任范圍應(yīng)先由被審計單位賠償利害關(guān)系人的損失，被審計單位的出資人虛假三、注冊會計師如何避免法律訴訟注冊會計師減少過失和防止欺詐的措施增強(qiáng)執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性保持執(zhí)業(yè)的謹(jǐn)慎性強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督注冊會計師避免法律訴訟的具體措施三、注冊會計師如何避免法律訴訟注冊會計師減少過失和防止欺詐的嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求建立、健全會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書審慎選擇被審計單位深入了解被審計單位的基本情況提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師注冊會計師避免法律訴訟的具體措施嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求注冊會計師避免法律訴訟的具體延伸閱讀《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》（2010）《中華人民共和國注冊會計師法》（1993）《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》（2010）《關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》（簡稱司法解釋）最高人民法院2007.6.11《關(guān)于會計師事務(wù)所為企業(yè)出具虛假驗(yàn)資證明如何處理的函》最高人民法院審判委員會法函【1996】56號.1996.4.4《會計師事務(wù)所如何正確理解最高人民法院關(guān)于虛假驗(yàn)資責(zé)任的有關(guān)司法解釋》中國注冊會計師協(xié)會.行業(yè)法制動態(tài),2001.2.28延伸閱讀《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的

Chapter2The

EndChapter2TheEnd審計執(zhí)業(yè)規(guī)范體系與法律責(zé)任2周莉?qū)徲媹?zhí)業(yè)規(guī)范體系與法律責(zé)任2周莉1.

了解我國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的構(gòu)成；2.

重點(diǎn)了解我國注冊會計師審計準(zhǔn)則的基本內(nèi)容；了解職業(yè)道德的基本原則；掌握獨(dú)立性原則；了解注冊會計師法律責(zé)任的種類；理解注冊會計師法律責(zé)任的成因；了解注冊會計師如何避免法律訴訟。學(xué)習(xí)目的1. 了解我國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的構(gòu)成；學(xué)習(xí)目的第二章審計執(zhí)業(yè)規(guī)范體系與法律責(zé)任第一節(jié)審計執(zhí)業(yè)規(guī)范體系第二節(jié)注冊會計師的法律責(zé)任第二章審計執(zhí)業(yè)規(guī)范體系與法律責(zé)任第一節(jié)審計執(zhí)業(yè)規(guī)范體系第一節(jié)審計執(zhí)業(yè)規(guī)范體系一、注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系概述二、審計準(zhǔn)則三、審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則四、審計職業(yè)道德準(zhǔn)則五、職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則第一節(jié)審計執(zhí)業(yè)規(guī)范體系一、注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系概述一、注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系概述（一）注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)情況（二）注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架（三）注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)一、注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系概述（一）注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)情注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序代編財務(wù)信息業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系圖：注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則審最新準(zhǔn)則的主要特征體現(xiàn)了維護(hù)社會公眾利益的宗旨：正面要求注冊會計師承擔(dān)揭露財務(wù)報表舞弊的責(zé)任體現(xiàn)了國際趨同的要求：從體系結(jié)構(gòu)、項目構(gòu)成、實(shí)質(zhì)內(nèi)容實(shí)現(xiàn)了與國際審計準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)趨同體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊篌w現(xiàn)了強(qiáng)化會計師事務(wù)所質(zhì)量控制的要求最新準(zhǔn)則的主要特征體現(xiàn)了維護(hù)社會公眾利益的宗旨：二、審計準(zhǔn)則（一）審計準(zhǔn)則概述（二）已發(fā)布的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則目錄（三）中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容（四）《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》的主要內(nèi)容二、審計準(zhǔn)則（一）審計準(zhǔn)則概述（一）審計準(zhǔn)則概述1、審計準(zhǔn)則的含義2、審計準(zhǔn)則的產(chǎn)生3、審計準(zhǔn)則的意義（一）審計準(zhǔn)則概述1、審計準(zhǔn)則的含義1、審計準(zhǔn)則的含義審計準(zhǔn)則的含義民間審計準(zhǔn)則的性質(zhì)1、審計準(zhǔn)則的含義審計準(zhǔn)則的含義審計準(zhǔn)則的含義審計準(zhǔn)則是審計人員從事審計工作時必須遵循的行為規(guī)范，是衡量審計工作質(zhì)量的尺度或標(biāo)準(zhǔn)。審計準(zhǔn)則包括：審計準(zhǔn)則的含義審計準(zhǔn)則是審計人員從事審計工作時必須遵循的行為審計準(zhǔn)則包括：國家審計準(zhǔn)則民間審計準(zhǔn)則（也稱獨(dú)立審計準(zhǔn)則）內(nèi)部審計準(zhǔn)則本章主要闡述民間審計準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則包括：國家審計準(zhǔn)則本章主要闡述民間審計準(zhǔn)則民間審計準(zhǔn)則的性質(zhì)審計準(zhǔn)則是一種執(zhí)業(yè)規(guī)范在很多國家，審計準(zhǔn)則是一種行業(yè)自律規(guī)范。在我國，審計準(zhǔn)則是由財政部發(fā)布的，因此，它具有行政法規(guī)的性質(zhì)。民間審計準(zhǔn)則的性質(zhì)審計準(zhǔn)則是一種執(zhí)業(yè)規(guī)范在很多國家，審計準(zhǔn)則2、審計準(zhǔn)則的產(chǎn)生（1）審計準(zhǔn)則產(chǎn)生的誘因

——麥克森·羅賓斯案件（2）審計準(zhǔn)則的誕生2、審計準(zhǔn)則的產(chǎn)生（1）審計準(zhǔn)則產(chǎn)生的誘因（1）審計準(zhǔn)則產(chǎn)生的誘因——麥克森·羅賓斯案件背景東窗事發(fā)真相大白審計缺陷影響（1）審計準(zhǔn)則產(chǎn)生的誘因——麥克森·羅賓斯案件背景背景

麥克森·羅賓斯公司是紐約證券交易所的公開上市公司，一直由普華永道會計師事務(wù)所實(shí)施審計，并發(fā)表了其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果“正確、適當(dāng)”的審計意見背景麥克森·羅賓斯公司是紐約證券交易所的公開東窗事發(fā)1938年初，債權(quán)人米力安·湯普森在與其進(jìn)行往來的過程中，懷疑其制藥原料的存貨有虛假，并提出不提供原材料存在的審計證據(jù)，就拒絕認(rèn)購300萬元的債券。東窗事發(fā)1938年初，債權(quán)人米力安·湯普森在與其進(jìn)行往來的過真相大白于是美國證券交易委員會開始對其進(jìn)行調(diào)查，調(diào)查結(jié)果如下：1937年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表披露的總資產(chǎn)8700萬美元中，有1907.5萬美元是虛構(gòu)資產(chǎn)，其中虛構(gòu)存貨1000萬美元。1937年的合并利潤表上虛假銷售收入和毛利分別達(dá)到1820萬美元和180萬美元。竊據(jù)公司領(lǐng)導(dǎo)崗位的有犯罪前科的菲利普·斯科特與他人共同貪污公司巨款。真相大白于是美國證券交易委員會開始對其進(jìn)行調(diào)查，調(diào)查結(jié)果如下審計缺陷對應(yīng)收賬款沒有實(shí)施函證程序；對存貨沒有實(shí)施盤點(diǎn)程序；對內(nèi)部控制沒有進(jìn)行評價。審計缺陷對應(yīng)收賬款沒有實(shí)施函證程序；影響（1）職業(yè)界開始思考

（2）職業(yè)界采取改善措施如何保證審計人員具備起碼的專業(yè)素質(zhì)，并在實(shí)施工作中有明確的指南可資遵循，以便保證審計質(zhì)量。于是，審計準(zhǔn)則的制定便成為民間審計職業(yè)界的迫切任務(wù)。通過盤點(diǎn)確定存貨數(shù)量；對應(yīng)收賬款直接進(jìn)行函證；審計報告區(qū)分為范圍段和意見段；評價內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行等。影響（1）職業(yè)界開始思考（2）職業(yè)界采取改善措施如何保證（2）審計準(zhǔn)則的誕生1947年10月美國注冊會計師協(xié)會的審計程序委員會發(fā)布了《審計準(zhǔn)則說明草案——其公認(rèn)的意義和范圍》，提出了九條公認(rèn)審計準(zhǔn)則，標(biāo)志著審計準(zhǔn)則的誕生。1954年，該委員會在以上草案的基礎(chǔ)上發(fā)布《公認(rèn)審計準(zhǔn)則——其意義和范圍》，標(biāo)志著審計準(zhǔn)則在世界上最終形成。（2）審計準(zhǔn)則的誕生1947年10月美國注冊會計師協(xié)會的審計3、審計準(zhǔn)則的意義指導(dǎo)審計工作評價審計質(zhì)量分清責(zé)任，保護(hù)審計人員便于社會了解審計工作，贏得社會信賴。3、審計準(zhǔn)則的意義指導(dǎo)審計工作（二）已發(fā)布的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則目錄中國注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)擬定中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，報財政部批準(zhǔn)后施行。2005年起，為了適應(yīng)注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則國際趨同的要求，制訂新準(zhǔn)則，并對所發(fā)布的準(zhǔn)則進(jìn)行了全面復(fù)核與修訂，以使其在體系、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容上與IFAC所發(fā)布的準(zhǔn)則全面趨同，并于2007年1月1日起生效。2009年，為保持與國際審計準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，又對執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則進(jìn)行了全面修訂，新修訂的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系于2010年11月1日發(fā)布，自2012年1月1日起施行。目前，中國注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系包括會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則、鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則與審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則。（二）已發(fā)布的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則目錄中國注冊會計師協(xié)會負(fù)（二）已發(fā)布的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則目錄基本準(zhǔn)則中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則一般原則和責(zé)任風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對審計證據(jù)利用其他主體的工作審計結(jié)論與報告特殊領(lǐng)域（二）已發(fā)布的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則目錄基本準(zhǔn)則（三）《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》內(nèi)容的主要（教材P29～32）審計準(zhǔn)則是中國注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系中的重要構(gòu)成部分，其制訂依據(jù)是《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》。該準(zhǔn)則分為總則、鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)、業(yè)務(wù)承接、鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)、鑒證報告、附則等九章57條。（三）《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》內(nèi)容的主要（教材P2鑒證對象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價和計量的結(jié)果。如責(zé)任方按照會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度（標(biāo)準(zhǔn)）對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進(jìn)行確認(rèn)、計量和列報而形成的財務(wù)報表（鑒證對象信息）。鑒證對象是鑒證對象信息所反映的內(nèi)容。鑒證業(yè)務(wù)的定義鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證對象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價和計量的結(jié)果。鑒證

審計是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。審計的定義（AAA）審計是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價（四）中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求（教材P32～35）重要概念的定義財務(wù)報表、歷史財務(wù)信息、適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)、管理層、治理層、與管理層和治理層責(zé)任相關(guān)的執(zhí)行審計工作的前提、錯報、審計證據(jù)、合理保證、審計風(fēng)險、重大錯報風(fēng)險、固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險、職業(yè)判斷、職業(yè)懷疑等財務(wù)報表審計及其總體目標(biāo)財務(wù)報表審計的職業(yè)道德要求職業(yè)懷疑職業(yè)判斷審計證據(jù)和審計風(fēng)險按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作（四）中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體4.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求（教材P32～35）重要概念的定義財務(wù)報表審計及其總體目標(biāo)財務(wù)報表審計的目的是提高財務(wù)報表預(yù)期使用者對財務(wù)報表的可信賴程度，可以通過注冊會計師對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)發(fā)表審計意見得以實(shí)現(xiàn)。財務(wù)報表審計屬于鑒證業(yè)務(wù)，審計意見旨在提高財務(wù)報表的可信賴程度。財務(wù)報表審計總目標(biāo)是對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。財務(wù)報表審計的職業(yè)道德要求職業(yè)懷疑職業(yè)判斷審計證據(jù)和審計風(fēng)險按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作4.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目4.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求（教材P32～35）重要概念的定義財務(wù)報表審計及其總體目標(biāo)財務(wù)報表審計的職業(yè)道德要求應(yīng)當(dāng)遵守誠信原則；遵守獨(dú)立性原則；遵守客觀和公正的原則；遵守專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注的原則；遵守保密原則；確保良好職業(yè)行為的原則。職業(yè)懷疑職業(yè)判斷審計證據(jù)和審計風(fēng)險按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作4.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目4.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求（教材P32～35）重要概念的定義財務(wù)報表審計及其總體目標(biāo)財務(wù)報表審計的職業(yè)道德要求職業(yè)懷疑是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導(dǎo)致錯報的跡象保持警覺，以及對審計證據(jù)進(jìn)行審慎評價。職業(yè)判斷審計證據(jù)和審計風(fēng)險按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作4.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目4.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求（教材P32～35）重要概念的定義財務(wù)報表審計及其總體目標(biāo)財務(wù)報表審計的職業(yè)道德要求職業(yè)懷疑職業(yè)判斷是指在審計準(zhǔn)則、會計準(zhǔn)則和職業(yè)道德要求的框架下，注冊會計師作出適合審計業(yè)務(wù)具體情況的、有根據(jù)的行動決策時，對相關(guān)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)的綜合運(yùn)用。職業(yè)判斷貫穿于審計過程的始終。審計證據(jù)和審計風(fēng)險按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作4.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目4.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求（教材P32～35）重要概念的定義財務(wù)報表審計及其總體目標(biāo)財務(wù)報表審計的職業(yè)道德要求職業(yè)懷疑職業(yè)判斷審計證據(jù)和審計風(fēng)險審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論和形成審計意見而使用的信息。審計風(fēng)險是指當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計程序，評估重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序，以控制檢查風(fēng)險。按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作4.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目三、審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則（一）審計質(zhì)量控制概述（二）我國審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的發(fā)展（三）我國審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的主要內(nèi)容三、審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則（一）審計質(zhì)量控制概述（一）審計質(zhì)量控制概述審計質(zhì)量控制是指會計師事務(wù)所為了確保事務(wù)所及其人員遵守審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范和法律法規(guī)的規(guī)定，確保審計質(zhì)量符合審計準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱?？刂普呤侵笗嫀熓聞?wù)所為確保審計質(zhì)量所采取的基本方針及政策。控制程序是指會計師事務(wù)所為貫徹執(zhí)行控制政策而采取的具體措施和方法。（一）審計質(zhì)量控制概述審計質(zhì)量控制是指會計師事務(wù)所為了確保事（一）審計質(zhì)量控制概述

是指導(dǎo)、監(jiān)督會計師事務(wù)所質(zhì)量控制的指南和依據(jù)；是衡量、判斷和評價不同質(zhì)量控制程序有效性的標(biāo)準(zhǔn)和尺度。（一）審計質(zhì)量控制概述是指導(dǎo)、監(jiān)督會計師事務(wù)所質(zhì)量控制的指《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》于1997年1月1日開始執(zhí)行。2006年對質(zhì)量控制準(zhǔn)則進(jìn)行了國際趨同的修訂，調(diào)整為兩個與質(zhì)量控制相關(guān)的準(zhǔn)則：《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號——?dú)v史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制》。2010年11月，又將其分別修訂為：《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號——對財務(wù)報表審計實(shí)施的質(zhì)量控制》。（二）我國審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的發(fā)展《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》于1997年1月1日開始執(zhí)（三）我國審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的主要內(nèi)容質(zhì)量控制的目標(biāo)主要內(nèi)容（教材P35）：對質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任相關(guān)職業(yè)道德要求客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持人力資源業(yè)務(wù)執(zhí)行監(jiān)控（三）我國審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的主要內(nèi)容質(zhì)量控制的目標(biāo)四、審計職業(yè)道德準(zhǔn)則職業(yè)道德規(guī)范的含義我國審計職業(yè)道德規(guī)范的發(fā)展我國注冊會計師職業(yè)道德基本原則四、審計職業(yè)道德準(zhǔn)則職業(yè)道德規(guī)范的含義（一）職業(yè)道德規(guī)范的含義

職業(yè)道德是某一職業(yè)組織以公約、守則等形式發(fā)布的，其會員自愿接受的執(zhí)業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。注冊會計師職業(yè)道德，是指對注冊會計師的職業(yè)品德、執(zhí)業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。（一）職業(yè)道德規(guī)范的含義職業(yè)道德是某一職業(yè)組織為什么要有職業(yè)道德規(guī)范？

職業(yè)很強(qiáng)的知識性、專業(yè)性

職業(yè)服務(wù)的復(fù)雜性，使服務(wù)對象不能客觀對其服務(wù)績效做出評價

職業(yè)規(guī)范取得公眾信任易于評價服務(wù)質(zhì)量維護(hù)行業(yè)內(nèi)部秩序?yàn)槭裁匆新殬I(yè)道德規(guī)范？職業(yè)很強(qiáng)的知識性、專業(yè)性職業(yè)服務(wù)（二）我國審計職業(yè)道德規(guī)范的發(fā)展1992年，中注協(xié)發(fā)布了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則（試行）》1996.12月，中注協(xié)印發(fā)了《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，并于1997年1月1日起施行。2002.6月，中注協(xié)制定并頒布了《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，并于2002年7月1日起正式施行。2009.10月，中注協(xié)發(fā)布了第1號至第5號共5個中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并于2010年7月1日其施行，包括：《職業(yè)道德基本原則》《職業(yè)道德概念框架》《提供專業(yè)服務(wù)的具體要求》《審計和審閱業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求》《其他鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求》（二）我國審計職業(yè)道德規(guī)范的發(fā)展1992年，中注協(xié)發(fā)布了《中

CPA在與委托單位存在以下厲害關(guān)系時，應(yīng)向所在會計師事務(wù)所聲明并實(shí)行回避：①曾在委托單位任職，離職未滿兩年的；

②持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟(jì)利益的；親屬：配偶、子女、父母③當(dāng)與委托單位的負(fù)責(zé)人、主管人員、董事或委托事項的當(dāng)事人有近親關(guān)系的；④擔(dān)任委托單位常年會計顧問或代為辦理會計事項的?！禖PA職業(yè)道德守則（試行）》CPA在與委托單位存在以下厲害（三）我國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則一般原則專業(yè)勝任能力技術(shù)規(guī)范對客戶的責(zé)任對同行的責(zé)任其他責(zé)任總則注冊會計師的職業(yè)道德基本準(zhǔn)則（三）我國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則一般原則專業(yè)勝任能力技術(shù)（三）我國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則1.誠信2.獨(dú)立性3.客觀和公正4.專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注5.保密6.良好的職業(yè)行為（三）我國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則1.誠信1.誠信誠信原則的要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)活動中，保持正直，誠實(shí)守信。發(fā)生牽連含義發(fā)生牽連是指注冊會計師針對有關(guān)信息出具業(yè)務(wù)報告或同意將其姓名與有關(guān)信息聯(lián)系在一起。比如，注冊會計師如果在其驗(yàn)資報告上簽名則表明其與驗(yàn)資報告包含的信息發(fā)生牽連。不得發(fā)生牽連的情形：如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報告、申報資料或者其他信息存在以下情況，則注冊會計師不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連：（1）含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述；（2）含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息；（3）存在遺漏或含糊其辭的信息。如果注意到已有問題的信息發(fā)生牽連，應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連。如果對鑒證業(yè)務(wù)中有問題的信息出具了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)報告，則不被視為違反誠信1.誠信誠信原則的要求2.獨(dú)立性獨(dú)立性的內(nèi)涵：包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性（1）實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得CPA在提出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。（2）形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳椖拷M成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。獨(dú)立性原則總體要求（1）CPA執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。（2）會計師事務(wù)所在承辦審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取措施，以保持會計師事務(wù)所和項目組的獨(dú)立性。2.獨(dú)立性獨(dú)立性的內(nèi)涵：包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性4.專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注專業(yè)勝任能力即要求注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，又要求其經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。專業(yè)勝任能力可分為兩個獨(dú)立階段：（1）專業(yè)勝任能力的獲??；（2）專業(yè)勝任能力的保持。應(yīng)有的關(guān)注，要求會員勤勉盡責(zé)，保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，認(rèn)真、全面、及時地完成工作任務(wù)。在審計過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，獲取和評價審計證據(jù).4.專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注專業(yè)勝任能力即要求注冊會計師具5.保密保密原則總體要求：CPA應(yīng)當(dāng)對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密，不得有下列行為：未經(jīng)客戶授權(quán)或法律條規(guī)允許，向事務(wù)所以外的第三方披露所獲知的涉密信息；利用自己所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益保密范圍：注冊會計師應(yīng)當(dāng)對其客戶、擬接受的客戶、受雇的工作單位、擬受雇的工作單位向其披露的涉密信息保密。無意泄密的對象：注冊會計師在社會交往中應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，警惕無意中泄密的可能性，特別是警惕無意中向近親屬或關(guān)系密切的人員泄密的可能性?？梢耘犊蛻羯婷苄畔⒌那樾危?.保密保密原則總體要求：CPA應(yīng)當(dāng)對職業(yè)活動中獲知的涉密“主要近親屬”和“其他近親屬”參考示意圖（1）主要近親屬是指配偶、父母或子女，即圖中的A1、A2、A3、A4、A5；（2）其他近親屬是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女，即圖中B1、B2、B3、B4和B5。155“主要近親屬”和“其他近親屬”參考示意圖（1）主要近親屬是指5.保密保密原則總體要求保密范圍無意泄密的對象可以披露客戶涉密信息的情形：法律法規(guī)允許披露，并取得客戶的授權(quán)；根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告所發(fā)現(xiàn)的違法行為；法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益；接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)查；法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形5.保密保密原則總體要求6.良好的職業(yè)行為對社會公眾的責(zé)任對客戶的責(zé)任對同行的責(zé)任其他責(zé)任6.良好的職業(yè)行為對社會公眾的責(zé)任6.良好的職業(yè)行為對社會公眾的責(zé)任：注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社會責(zé)任，維護(hù)社會公眾利益。對客戶的責(zé)任對同行的責(zé)任其他責(zé)任6.