資產(chǎn)管理知識分析減值準(zhǔn)則課件

第六專題《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》長春稅務(wù)學(xué)院會計系姜桂莉第六專題《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》長春稅務(wù)學(xué)院會計系1講述的主要內(nèi)容：第一節(jié)資產(chǎn)減值概述第二節(jié)長期資產(chǎn)減值損失的計提和核銷第三節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理第四節(jié)商譽減值的會計處理講述的主要內(nèi)容：2第一節(jié)資產(chǎn)減值概述

一、資產(chǎn)減值的歷史演變當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)不能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益或者帶來的經(jīng)濟利益低于其賬面價值時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。第一節(jié)資產(chǎn)減值概述3資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計量、報告是謹(jǐn)慎性原則的重要體現(xiàn)。資產(chǎn)減值確認(rèn)的實質(zhì)是對資產(chǎn)價值的再確認(rèn)。資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計量、報告是謹(jǐn)慎性原則的重要體現(xiàn)。資產(chǎn)減值確4從世界范圍來看，各國資產(chǎn)減值的會計處理發(fā)展水平存在一定的差異。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）1995年發(fā)布了《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第121號－長期資產(chǎn)減值和待處置資產(chǎn)的會計處理》（SFAS121），首次對資產(chǎn)減值的會計處理進(jìn)行正式規(guī)范。從世界范圍來看，各國資產(chǎn)減值的會計處理發(fā)展水平存在一定的差異5原國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）于1998年發(fā)布了《國際會計準(zhǔn)則第36號－資產(chǎn)減值》（IAS36）；國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）于2004年發(fā)布了IAS36的修訂稿。原國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）于1998年發(fā)布了《國際會計6我國1992年執(zhí)行的《股份制試點企業(yè)會計制度》最早提出了計提壞賬準(zhǔn)備金的規(guī)定，但并沒有做出強制要求；1993年“兩則兩制”規(guī)定對應(yīng)收賬款可以按照年末應(yīng)收賬款余額的３‰～５‰計提壞賬準(zhǔn)備金，但也沒有做出強制要求；我國1992年執(zhí)行的《股份制試點企業(yè)會計制度》最早提出了計提71998年《股份有限公司會計制度》要求一些比較特殊的股份有限公司（如境外上市公司、香港上市公司及境內(nèi)發(fā)行外資股公司）在中期末或年度終了時計提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備；1998年《股份有限公司會計制度》要求一些比較特殊的股份有限82000年，我國發(fā)布的《企業(yè)會計制度》將資產(chǎn)減值范圍由四項擴大到八項，其中包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、委托貸款；2000年，我國發(fā)布的《企業(yè)會計制度》將資產(chǎn)減值范圍由四項擴92006年，我國發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號－資產(chǎn)減值》，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他資產(chǎn)減值的處理進(jìn)行規(guī)范，其他資產(chǎn)的減值處理由其他準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。2006年，我國發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號－資產(chǎn)減值》，對固10本專題涉及的資產(chǎn)減值會計處理，具體包括以下資產(chǎn)：（1）長期股權(quán)投資；（2）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；（3）固定資產(chǎn)（含在建工程和工程物資）；（4）無形資產(chǎn)；（5）商譽。本專題涉及的資產(chǎn)減值會計處理，具體包括以下資產(chǎn)：11

二、資產(chǎn)減值與核銷的一般規(guī)定1．企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，對存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)進(jìn)行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額，取得資產(chǎn)減值的相關(guān)證據(jù)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。二、資產(chǎn)減值與核銷的一般規(guī)定12因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存132．企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理地計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但不得計提秘密準(zhǔn)備。如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)不恰當(dāng)?shù)剡\用會計估計多提或少提減值準(zhǔn)備，以及企業(yè)濫用會計估計計提秘密準(zhǔn)備或少提減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤的，應(yīng)作為重大前期差錯予以更正。2．企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理地計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但不得計提秘密準(zhǔn)備。143．企業(yè)已計提的投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽減值準(zhǔn)備和長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。3．企業(yè)已計提的投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、工程154．如有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生損失，且損失金額能夠確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按本章的規(guī)定收集相關(guān)證據(jù)，履行本章規(guī)定的相應(yīng)程序，并根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后對資產(chǎn)損失進(jìn)行核銷。資產(chǎn)管理知識分析減值準(zhǔn)則165．企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，完善企業(yè)內(nèi)部控制機制，確保各部門、各崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。實行資產(chǎn)管理目標(biāo)責(zé)任制，建立資產(chǎn)損失責(zé)任追究制度和賬銷案存管理制度，對已核銷的各項資產(chǎn)實行歸口管理。對已經(jīng)核銷的資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)組織力量積極清理和追索，避免資產(chǎn)流失。5．企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，完善企業(yè)內(nèi)部控制機制，確176．企業(yè)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、核銷資產(chǎn)損失，應(yīng)由資產(chǎn)相關(guān)部門牽頭，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)、營銷、物資、生技等相關(guān)部門共同配合，進(jìn)行審核和鑒定。6．企業(yè)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、核銷資產(chǎn)損失，應(yīng)由資產(chǎn)相關(guān)部門牽頭18

三、審核程序1．資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提與轉(zhuǎn)回，由企業(yè)資產(chǎn)使用部門或資產(chǎn)管理部門組織進(jìn)行。計提時，企業(yè)資產(chǎn)使用或管理部門應(yīng)提出申請，經(jīng)企業(yè)財務(wù)部門會同相關(guān)部門審核后，報總經(jīng)理辦公會議（廠長、經(jīng)理辦公會）或董事會批準(zhǔn)后執(zhí)行。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回也應(yīng)比照上述程序執(zhí)行。三、審核程序192．企業(yè)資產(chǎn)損失核銷，由資產(chǎn)管理部門提出申請，收集相關(guān)證據(jù)，并附專項報告，闡明資產(chǎn)核銷的原因及相關(guān)依據(jù)。確認(rèn)資產(chǎn)損失按規(guī)定需要外部專業(yè)機構(gòu)出具意見的，企業(yè)應(yīng)委托專業(yè)機構(gòu)（法律、審計、技術(shù)鑒定等單位）出具相關(guān)意見。

2．企業(yè)資產(chǎn)損失核銷，由資產(chǎn)管理部門提出申請，收集相關(guān)證據(jù)，20企業(yè)的資產(chǎn)損失核銷，必須由財務(wù)部門會同相關(guān)部門進(jìn)行審核。企業(yè)的資產(chǎn)損失核銷經(jīng)審核同意后，必須報總經(jīng)理辦公會議（廠長、經(jīng)理辦公會）或董事會批準(zhǔn)后進(jìn)行處理。企業(yè)的資產(chǎn)損失核銷實行逐級審核、備案制度，所屬的分公司的資產(chǎn)損失核銷必須報企業(yè)審批，所屬的子公司的資產(chǎn)損失核銷須報企業(yè)備案。企業(yè)的資產(chǎn)損失核銷，必須由財務(wù)部門會同相關(guān)部門進(jìn)行審核。企業(yè)21

第二節(jié)長期資產(chǎn)減值損失的計提和核銷企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。第二節(jié)長期資產(chǎn)減值損失的計提22一、資產(chǎn)減值的跡象如果有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額。資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進(jìn)行減值測試的必要前提。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，主要從外、內(nèi)部信息來源兩方面加以判斷：一、資產(chǎn)減值的跡象23

（1）資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌；（2）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；（1）資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移24（3）市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；（4）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞；（5）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；（3）市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響25（6）企業(yè)內(nèi)部報告表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已低于或?qū)⒌陀陬A(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或?qū)崿F(xiàn)的營業(yè)利潤（虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（高于）預(yù)計金額；資產(chǎn)在建造或收購時所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算；資產(chǎn)在經(jīng)營或維護中所需要的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算等。（6）企業(yè)內(nèi)部報告表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已低于或?qū)⒌陀陬A(yù)期，如26（7）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。需要指出的是，因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)這兩類資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試。（7）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。27二、資產(chǎn)可收回金額的計量企業(yè)在估計資產(chǎn)可收回金額時，原則上應(yīng)當(dāng)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)，如果企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。二、資產(chǎn)可收回金額的計量28資產(chǎn)可收回金額：應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。在估計資產(chǎn)可收回金額時，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。資產(chǎn)可收回金額：應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資29企業(yè)資產(chǎn)存在下列情況的，可以不估計其可收回金額：

１．以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠(yuǎn)高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日可以不需重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。企業(yè)資產(chǎn)存在下列情況的，可以不估計其可收回金額：30２．以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中所列示的一種或者多種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報告期間雖然發(fā)生這些減值跡象的，在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)可以不需因為上述減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。２．以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對于資產(chǎn)減值31比如，當(dāng)期市場利率或者市場投資報酬率上升，對計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大的，可以不重新估計資產(chǎn)的可收回金額。比如，當(dāng)期市場利率或者市場投資報酬率上升，對計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金323、雖然在本報告期間資產(chǎn)（如長期股權(quán)投資）發(fā)生了某種減值跡象，但該種減值跡象是暫時性的，并在可預(yù)見的未來是可以消除的。4、日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用、且能正常發(fā)揮設(shè)計（預(yù)定）效能的固定資產(chǎn)。5、按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。3、雖然在本報告期間資產(chǎn)（如長期股權(quán)投資）發(fā)生了某種減值跡象336、處于正常建造過程中的工程項目以及預(yù)計在3年內(nèi)會重新開工的停、緩建工程。7、為工程建設(shè)而持有、可正常使用的工程物資。可收回金額應(yīng)取得相關(guān)技術(shù)、管理等部門專業(yè)人員提供的內(nèi)部或外部獨立鑒定報告，作為判斷依據(jù)。6、處于正常建造過程中的工程項目以及預(yù)計在3年內(nèi)會重新開工的34（一）資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入。（一）資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計35其中：資產(chǎn)的公允價值：是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額；處置費用：是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但是財務(wù)費用和所得稅費用等不包括在內(nèi)。其中：36企業(yè)在估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額時，應(yīng)按下列順序進(jìn)行：1.應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。企業(yè)在估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額時，應(yīng)按下列順序372.在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定。資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)按資產(chǎn)的買方出價確定。如果難以獲得資產(chǎn)在估計日的買方出價的，企業(yè)可以資產(chǎn)最近的交易價格作為其公允價值減去處置費用后的凈額為估計基礎(chǔ)，其前提是資產(chǎn)的交易日和估計日之間，有關(guān)經(jīng)濟、市場環(huán)境等沒有發(fā)生重大變化。2.在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)383.在不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議和活躍市場的情況下，企業(yè)應(yīng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，如在資產(chǎn)負(fù)債表日處置資產(chǎn)，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易提供的交易價格減去資產(chǎn)處置費用后的金額，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。在實務(wù)中，該金額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或結(jié)果進(jìn)行估計。3.在不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議和活躍市場的情況下，企業(yè)應(yīng)以可獲取39如果企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。如果企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費40

（二）資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)按資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。（二）資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計41預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)考慮以下三個方面的因素：（1）資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量；（2）資產(chǎn)的使用壽命；（3）折現(xiàn)率。其中，資產(chǎn)使用壽命的預(yù)計與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則等規(guī)定的使用壽命預(yù)計方法相同。預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)考慮以下三個方面的因素：42

三、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計量

（一）資產(chǎn)減值損失的確定資產(chǎn)可收回金額確定后，如果可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。三、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計量43對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資，發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該權(quán)益性投資的賬面價值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中44資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）。資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間45固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽等資產(chǎn)發(fā)生減值后，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。但是，遇到資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況，同時符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽等資產(chǎn)發(fā)生減值后，在以后會計期間不得46

（二）資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照所確認(rèn)的可收回金額低于其賬面價值的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目。借：資產(chǎn)減值損失貸：減值準(zhǔn)備類賬戶（二）資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失47【例9-1】2005年12月31日，東方電力公司發(fā)現(xiàn)由于市場出現(xiàn)更新的專利技術(shù)，其2002年12月31日購入的某項機器設(shè)備存在減值跡象。假設(shè)2005年12月31日該機器設(shè)備賬面金額為400萬元，已經(jīng)計提折舊80萬元，以前年度已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備30萬元。【例9-1】2005年12月31日，東方電力公司發(fā)現(xiàn)由于市48該設(shè)備在市場中買方出價為260萬元，處置費用忽略不計。設(shè)備如果繼續(xù)自用，尚可使用5年，未來5年的現(xiàn)金流量分別為600000元、580000元、560000元、540000萬元、520000萬元，第6年現(xiàn)金流量及使用壽命結(jié)束時預(yù)計處置帶來現(xiàn)金流量為480000元。折現(xiàn)率確定為6％。要求對東方電力公司的該機器設(shè)備計提減值準(zhǔn)備。該設(shè)備在市場中買方出價為260萬元，處置費用忽略不計。設(shè)備如491.確定機器設(shè)備的賬面價值賬面價值=原值－折舊－資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=4000000-800000-300000=2900000（元）2.通過公允價值減去處置費用凈額估計可收回金額2600000（元）。3.計算該機器設(shè)備預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，如表9－6所示，估量該設(shè)備的可收回金額。1.確定機器設(shè)備的賬面價值50可收回金額2600000元賬面凈額2900000元減值損失192854元可收回金額賬面凈額2900000元減值損失192854514.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計處理借：資產(chǎn)減值損失—固定資產(chǎn)減值損失192854貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1928544.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計處理52四、其他資產(chǎn)損失核銷依據(jù)

（一）長期股權(quán)投資的核銷被投資單位依法宣告破產(chǎn)、撤銷，違法經(jīng)營或其他原因?qū)е陆K止的，應(yīng)取得法院的破產(chǎn)公告，工商部門的注銷工商登記、吊銷營業(yè)執(zhí)照的證明，或者政府部門責(zé)令關(guān)閉的文件及企業(yè)清算文件等有關(guān)資料，按規(guī)定程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)后予以核銷。四、其他資產(chǎn)損失核銷依據(jù)53

（二）固定資產(chǎn)的核銷固定資產(chǎn)存在下列情形之一的，應(yīng)予以核銷：1．長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)，資產(chǎn)管理部門已提供資產(chǎn)無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的論證報告的；（二）固定資產(chǎn)的核銷542．由于技術(shù)進(jìn)步等原因按國家法規(guī)文件應(yīng)強制淘汰，且不可使用的固定資產(chǎn)，已取得國家有關(guān)強制淘汰設(shè)備文件的；3．因本身原因，使用將產(chǎn)生大量不合格產(chǎn)品，且無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)，已取得生產(chǎn)部門提供的大量不合格產(chǎn)品生產(chǎn)記錄的；2．由于技術(shù)進(jìn)步等原因按國家法規(guī)文件應(yīng)強制淘汰，且不可使用的554．因自然災(zāi)害、意外事故等原因已遭毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)，如果未參加保險的，已取得技術(shù)監(jiān)督、公安、消防等相關(guān)部門鑒定的；已參加保險的，取得保險公司和有關(guān)責(zé)任人的理賠單據(jù)的；5．其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)，已取得相關(guān)證明材料的。4．因自然災(zāi)害、意外事故等原因已遭毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)56

【例】銀河公司車床一臺到期報廢，賬面原值400000元，已提折舊290000元，已提減值準(zhǔn)備100000元，用銀行存款支付清理費1200元，收到出售殘料收入的現(xiàn)金2000元。

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（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理10000累計折舊290000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100000貸：固定資產(chǎn)400000（2）支付清理費用

借：固定資產(chǎn)清理1200貸：銀行存款1200（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：58（3）殘料收入：借：庫存現(xiàn)金2000貸：固定資產(chǎn)清理2000（4）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益：借：營業(yè)外支出9200貸：固定資產(chǎn)清理9200（3）殘料收入：59

（三）在建工程的核銷在建工程已經(jīng)停建3年以上，不準(zhǔn)備繼續(xù)建設(shè)，且無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的，應(yīng)予以核銷。企業(yè)計提在建工程、工程物資減值準(zhǔn)備，核銷在建工程、工程物資損失，應(yīng)按規(guī)定取得相關(guān)證據(jù)，并按規(guī)定程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)：（三）在建工程的核銷601．因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程，應(yīng)取得有關(guān)部門的工程停建、拆除通知文件，企業(yè)內(nèi)部鑒定意見、原因說明及核批文件，金額較大的還應(yīng)取得外部的技術(shù)鑒定意見。1．因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程，應(yīng)取得有關(guān)部門的工程612．因自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程，應(yīng)取得有關(guān)自然災(zāi)害或者意外事故證明，涉及保險索賠的應(yīng)有保險公司理賠情況說明，企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償及核批文件。2．因自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程，應(yīng)取得有關(guān)自然災(zāi)害或623．由于性能、技術(shù)等方面的原因計提在建工程減值準(zhǔn)備的，應(yīng)取得有關(guān)技術(shù)管理部門的鑒定資料及工程部門提供工程項目的預(yù)算、工程進(jìn)度、預(yù)計完工程度等資料；不準(zhǔn)備繼續(xù)建設(shè)的，如果工程準(zhǔn)備協(xié)商轉(zhuǎn)讓，尚需取得相關(guān)合同或協(xié)議等資料。3．由于性能、技術(shù)等方面的原因計提在建工程減值準(zhǔn)備的，應(yīng)取得63（四）無形資產(chǎn)的核銷無形資產(chǎn)存在下列情形之一的，應(yīng)予以核銷：1．已被其他新技術(shù)所替代，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的無形資產(chǎn)；2．已超過法律保護期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)；3．其他足以證明已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的無形資產(chǎn)。（四）無形資產(chǎn)的核銷64企業(yè)應(yīng)按規(guī)定取得相關(guān)技術(shù)、管理等部門專業(yè)人員提供的內(nèi)部或外部獨立鑒定報告，并按規(guī)定程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)后，核銷無形資產(chǎn)損失。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定取得相關(guān)技術(shù)、管理等部門專業(yè)人員提供的內(nèi)部或外部65

第三節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理

一、資產(chǎn)組的認(rèn)定有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額。企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。第三節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理66

（一）資產(chǎn)組的定義資產(chǎn)組：是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組組合：是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。（一）資產(chǎn)組的定義67

（二）認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素１．資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。（二）認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素68如果幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）存在活躍市場的，無論這些產(chǎn)品或者其他產(chǎn)出是用于對外出售還是僅供企業(yè)內(nèi)部使用，均表明這幾項資產(chǎn)的組合能夠獨立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，應(yīng)當(dāng)將這些資產(chǎn)的組合認(rèn)定為資產(chǎn)組。比如，能獨立于其他部門或者單位創(chuàng)造收入、產(chǎn)生現(xiàn)金流的某一生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點、業(yè)務(wù)部門等，通?？烧J(rèn)定為一個資產(chǎn)組。如果幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）存在活躍市場的，69【例9-4】某化工廠建設(shè)擁有一條專用鐵路線，以支持化工廠的產(chǎn)品生產(chǎn)。該鐵路線只能以報廢價值出售，不能脫離化工廠的其他資產(chǎn)而產(chǎn)生單獨的現(xiàn)金流。因此，應(yīng)將鐵路線和其他資產(chǎn)結(jié)合在一起，成為一個資產(chǎn)組，以估計該資產(chǎn)組的可收回金額?！纠?-4】某化工廠建設(shè)擁有一條專用鐵路線，以支持化工廠的70２．資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。２．資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式（71【例9-5】某自來水公司擁有一水廠、二水廠、三水廠三個水廠，銷售收款由自來水公司的銷售公司統(tǒng)一負(fù)責(zé)。由于每個水廠單獨負(fù)責(zé)每個城區(qū)的自來水供應(yīng)，在生產(chǎn)、考核、管理等方面都相對獨立，也能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流，所以，每個水廠應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組?！纠?-5】某自來水公司擁有一水廠、二水廠、三水廠三個水廠72３．資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如果由于企業(yè)重組、變更資產(chǎn)用途等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)組構(gòu)成確需變更的，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并在附注中作相應(yīng)說明。３．資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更73

二、資產(chǎn)組減值測試（一）資產(chǎn)組賬面價值和可收回金額的確定資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)按該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。二、資產(chǎn)組減值測試74資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。資產(chǎn)組的賬面價值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通常不包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確認(rèn)資產(chǎn)組可收回金額的除外。資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。75資產(chǎn)管理知識分析減值準(zhǔn)則76資產(chǎn)組在處置時如要求購買者承擔(dān)一項負(fù)債（如環(huán)境恢復(fù)負(fù)債等）、該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計入相關(guān)資產(chǎn)賬面價值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價值減去處置費用后的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應(yīng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。資產(chǎn)組在處置時如要求購買者承擔(dān)一項負(fù)債（如環(huán)境恢復(fù)負(fù)債等）、77【例9-6】甲公司在某國開礦，根據(jù)該國環(huán)境法律要求礦產(chǎn)開采者必須在完成開采后將該地區(qū)恢復(fù)原貌。恢復(fù)費用包括表土覆蓋層的復(fù)原費。山體表土覆蓋層挖走后，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一筆表土覆蓋層復(fù)原費，計入礦山成本，并在礦山使用期限內(nèi)提取折舊。假定其金額為600萬元?！纠?-6】甲公司在某國開礦，根據(jù)該國環(huán)境法律要求礦產(chǎn)開采78企業(yè)對礦山進(jìn)行減值測試。礦山所屬資產(chǎn)組是整個礦山，企業(yè)收到了愿意以850萬元的價格購買整個礦山的合同（包括恢復(fù)山體原貌成本），預(yù)計處置費用為20萬元，該礦山的公允價值減去處置費用后的凈額為830萬元。礦山的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1300萬元，不包括恢復(fù)原貌費用。礦山賬面價值為1100萬元，包括已確認(rèn)的恢復(fù)原貌費用。企業(yè)對礦山進(jìn)行減值測試。礦山所屬資產(chǎn)組是整個礦山，企業(yè)收到了79根據(jù)以上資料，為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。根據(jù)以上資料，為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，在確定資80資產(chǎn)組可收回金額=850-20=830（萬元）（買價）未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=1300-600（預(yù)計負(fù)債）=700（萬元）資產(chǎn)組的賬面價值=1100－600（預(yù)計負(fù)債）=500（萬元）830萬元大于500萬元，該資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值。資產(chǎn)組可收回金額=850-2081（二）資產(chǎn)組減值測試根據(jù)減值測試的結(jié)果，資產(chǎn)組（包括資產(chǎn)組組合）的可收回金額如低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅海ǘ┵Y產(chǎn)組減值測試82１．抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽的賬面價值；２．根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。１．抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽的賬面價值；83以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理，計入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值84（1）資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）；（2）資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）；（3）零。（1）資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）；85因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進(jìn)行分?jǐn)?。因此而?dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他86【例9-7】東方時裝股份公司為某款式時裝特備的生產(chǎn)線由三臺機器組成，A提花機、B染色機、C印花機的初始成本分別為40萬元、60萬元和100萬元。使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。各機器設(shè)備均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流，但整條生產(chǎn)線購成一個資產(chǎn)組。由于競爭對手推出了新科技的新款式，東方時裝股份公司考慮對資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試。【例9-7】東方時裝股份公司為某款式時裝特備的生產(chǎn)線由三臺872007年12月31日，A提花機、B染色機、C印花機的賬面價值分別為20萬元、30萬元、50萬元。估計A提花機的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，B染色機、C印花機都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。2007年12月31日，A提花機、B染色機、C印花機的賬面價88整條生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用5年，未來5年預(yù)計現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為50萬元，公司無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額，故以預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額，可收回金額為50萬元。整條生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用5年，未來5年預(yù)計現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為50892007年12月31日，整個生產(chǎn)線的賬面價值為100萬元，而其可收回金額為50萬元，生產(chǎn)線的賬面價值高于其可收回金額，因此該生產(chǎn)線已經(jīng)發(fā)生了減值，公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失50萬元，并將該減值損失分?jǐn)偟綐?gòu)成生產(chǎn)線的3臺機器中。由于A提花機的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，A提花機分?jǐn)偭藴p值損失后的賬面價值不應(yīng)低于15萬元。

2007年12月31日，整個生產(chǎn)線的賬面價值為100萬元，而9020/100*100%30/80*100%500000*30%50000*37.5%20/100*100%30/80*100%500000*3091以上的減值損失賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失—A提花機50000—B染色機168750—C印花機281250貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—A提花機50000—B染色機168750—C印花機281250以上的減值損失賬務(wù)處理如下：92三、總部資產(chǎn)的減值測試企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬某一資產(chǎn)組。

三、總部資產(chǎn)的減值測試93在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值，企業(yè)94企業(yè)對某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試時，應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，分別下列情況處理：企業(yè)對某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試時，應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)95１．對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組的減值損失處理順序和方法處理。１．對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的96２．對于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：（1）在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法處理。２．對于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)?7（2）認(rèn)定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)偲渖系牟糠?。比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法處理。（2）認(rèn)定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合98【例9-8】某汽車公司擁有貨車、客車、轎車三個資產(chǎn)組，在2007年末，這三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為200萬元、300萬元和400萬元，預(yù)計剩余使用壽命分別為10年、20年和20年，采用直線法計提折舊。由于競爭對手新產(chǎn)品、新技術(shù)的威脅，對汽車公司的產(chǎn)品產(chǎn)生了重大不利影響，汽車公司考慮對各資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試?！纠?-8】某汽車公司擁有貨車、客車、轎車三個資產(chǎn)組，在299汽車公司的經(jīng)營管理工作由總部負(fù)責(zé)，總部資產(chǎn)包括一棟辦公樓和一個研發(fā)中心，其中辦公樓的賬面價值為300萬元，研發(fā)中心的賬面價值為100萬元。辦公樓的賬面價值可以根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)?。但研發(fā)中心的賬面價值無法合理分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組。汽車公司的經(jīng)營管理工作由總部負(fù)責(zé)，總部資產(chǎn)包括一棟辦公樓和一100權(quán)重按各資產(chǎn)組剩余使用年限確定12.5%=200/1600*100%37.5=12.5%*300237.5=200+37.5現(xiàn)值408萬元，賬面價值237.5萬元68.5=412.5-34418.68=（68.5×112.5÷412.5）49.88=（68.5×300÷412.5）250.18=300-49.82）賬面價值總額1257萬元237.5878.951257權(quán)重按各資產(chǎn)組剩余使用年限確定12.5%=200/1600*101隨后企業(yè)應(yīng)確定各資產(chǎn)組的可收回金額，并將其與賬面價值（包括已分?jǐn)偟霓k公樓的賬面價值部分）相比較，以確定資產(chǎn)是否減值。隨后企業(yè)應(yīng)確定各資產(chǎn)組的可收回金額，并將其與賬面價值（包括已102考慮到研發(fā)中心的賬面價值難以按合理的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，因此，確定由貨車、客車和轎車三個資產(chǎn)組組成最小資產(chǎn)組合，然后計算該資產(chǎn)組組合的可收回金額，并與其賬面價值（包括已分?jǐn)偟霓k公樓和研發(fā)中心的賬面價值1257萬元）相比較，以判斷資產(chǎn)是否減值?？紤]到研發(fā)中心的賬面價值難以按合理的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，因此，103假定各資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定，企業(yè)可根據(jù)它們的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來計算其可收回金額，計算現(xiàn)值所用的折現(xiàn)率為14％。

假定各資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的公允價值減去處置費用后的凈額難以確104含研發(fā)中心含研發(fā)中心105A資產(chǎn)組賬面價值237.5低于可收回金額408萬元，沒有減值。B資產(chǎn)組賬面價值412.5高于可收回金額344萬元，減值損失68.5萬元。c資產(chǎn)組賬面價值550高于可收回金額538萬元，減值損失12萬元。經(jīng)過第一次減值后的最小資產(chǎn)組組合的賬面價值總額l257萬元最小資產(chǎn)組組合可收回金額1492萬元，沒有減值。A資產(chǎn)組賬面價值237.5低于可收回金額408萬元，沒有減值106

第四節(jié)商譽減值的會計處理

非同一控制下企業(yè)合并中確定的商譽價值可設(shè)置“商譽”賬戶進(jìn)行核算，商譽發(fā)生減值的，可單獨設(shè)置“商譽減值準(zhǔn)備”賬戶進(jìn)行賬務(wù)處理。第四節(jié)商譽減值的會計處理107

例如：長期股權(quán)投資按權(quán)益法核算，企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時，按照確定的初始投資成本入賬。如果長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，其差額應(yīng)當(dāng)在商譽項目中列示；

例如：長期股權(quán)投資按權(quán)益法核算，企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時108

一、商譽減值的一般規(guī)定商譽由企業(yè)合并形成，無論是否存在減值跡象，都至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了，結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。

109對于已經(jīng)分?jǐn)偵套u的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，不論是否存在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可能發(fā)生減值的跡象，每年都應(yīng)當(dāng)通過比較包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值與可收回金額進(jìn)行減值測試。對于已經(jīng)分?jǐn)偵套u的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，不論是否存在資產(chǎn)組或資110

商譽減值的會計處理：借：資產(chǎn)減值損失--商譽減值損失貸：商譽減值準(zhǔn)備

商譽減值的會計處理：借：資產(chǎn)減值損失--商譽減值損失111

二、商譽賬面價值的分?jǐn)偲髽I(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。二、商譽賬面價值的分?jǐn)?12在將商譽的賬面價值分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合時，應(yīng)當(dāng)按照各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的公允價值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合公允價值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)?。在將商譽的賬面價值分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合時，應(yīng)當(dāng)按113公允價值難以可靠計量的，按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合賬面價值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)?。公允價值難以可靠計量的，按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值114企業(yè)因重組等原因改變了其報告結(jié)構(gòu)，從而影響到已分?jǐn)偵套u的一個或者若干個資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合構(gòu)成的，應(yīng)當(dāng)按照合理的分?jǐn)偡椒ǎ瑢⑸套u重新分?jǐn)傊潦苡绊懙馁Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合。企業(yè)因重組等原因改變了其報告結(jié)構(gòu)，從而影響到已分?jǐn)偵套u的一個115

三、商譽減值的會計處理在對包含商譽的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試時，如與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：1.對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。三、商譽減值的會計處理1162.再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分?jǐn)偟纳套u的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)就其差額確認(rèn)減值損失。2.再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，比較這些1173.減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。3.減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的118與資產(chǎn)減值測試的處理一樣，以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，也都應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理，計入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：與資產(chǎn)減值測試的處理一樣，以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，也都應(yīng)當(dāng)作119該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）；該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）；零。該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）；120因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)按相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進(jìn)行分?jǐn)?。因此而?dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)按相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組121注意：因企業(yè)合并所形成的商譽是母公司根據(jù)其在子公司所擁有的權(quán)益而確認(rèn)的商譽，子公司中歸屬于少數(shù)股東的商譽并沒有在合并財務(wù)報表中予以確認(rèn)。注意：因企業(yè)合并所形成的商譽是母公司根據(jù)其在子公司所擁有的權(quán)122在對與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試時，由于其可收回金額的預(yù)計包括歸屬于少數(shù)股東的商譽價值部分，因此為了使減值測試建立在一致的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值，將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽包括在內(nèi)，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額進(jìn)行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽）是否發(fā)生了減值。在對與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試時，由于其可123上述資產(chǎn)組如發(fā)生減值的，應(yīng)首先抵減商譽的賬面價值，但由于根據(jù)上述方法計算的商譽減值損失包括了應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益承擔(dān)的部分，而少數(shù)股東權(quán)益擁有的商譽價值及其減值損失都不在合并財務(wù)報表中反映，合并財務(wù)報表只反映歸屬于母公司的商譽減值損失，因此應(yīng)將商譽減值損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益部分之間按比例進(jìn)行分?jǐn)?，以確認(rèn)歸屬于母公司的商譽減值損失。上述資產(chǎn)組如發(fā)生減值的，應(yīng)首先抵減商譽的賬面價值，但由于根據(jù)124【例9-9】東方電力公司在2008年1月1日以2600萬元的價格收購了乙企業(yè)80％股權(quán)。在收購日，乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為2300萬元，沒有負(fù)債和或有負(fù)債。東方電力公司在其合并財務(wù)報表中確認(rèn)：商譽760（2600-2300×80％）萬元；乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)2300萬元；【例9-9】東方電力公司在2008年1月1日以2600萬元125少數(shù)股東權(quán)益460（2300×20％）萬元。假定乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。由于該資產(chǎn)組包括商譽，至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行減值測試。假定在2008年末，乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為2070萬元，該資產(chǎn)組的可收回金額為1900萬元，包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益在商譽價值中享有的部分。少數(shù)股東權(quán)益460（2300×20％）萬元。126商譽的減值測試過程如下：（1）歸屬少數(shù)股東權(quán)益的商譽價值=（2600÷80％-2300）×20％=190（萬元）（2）然后比較該資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，確定是否發(fā)生了減值損失。

計算總股本3250萬元可辨認(rèn)凈資產(chǎn)商譽的減值測試過程如下：計算總股本3250萬元可辨認(rèn)凈資產(chǎn)127資產(chǎn)管理知識分析減值準(zhǔn)則128以上計算出的減值損失1120萬元應(yīng)當(dāng)首先沖減商譽的賬面價值，然后。再將剩余部分分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中的其他資產(chǎn)。以上計算出的減值損失1120萬元應(yīng)當(dāng)首先沖減商譽的賬面價值1291120萬元的減值損失東方電力公司需在合并報表中反映商譽減值損失760萬元小股東確認(rèn)商譽減值損失190萬元商譽減值損失950萬元剩余的170（1120-950）萬元減值損失作為乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的減值損失。1120萬元的減值損失東方電力公司需在合并報表中反映商譽減值130資產(chǎn)管理知識分析減值準(zhǔn)則131東方電力公司的會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失—商譽減值損失7600000貸：商譽減值準(zhǔn)備7600000東方電力公司的會計分錄：132第六專題《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》長春稅務(wù)學(xué)院會計系姜桂莉第六專題《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》長春稅務(wù)學(xué)院會計系133講述的主要內(nèi)容：第一節(jié)資產(chǎn)減值概述第二節(jié)長期資產(chǎn)減值損失的計提和核銷第三節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理第四節(jié)商譽減值的會計處理講述的主要內(nèi)容：134第一節(jié)資產(chǎn)減值概述

一、資產(chǎn)減值的歷史演變當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)不能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益或者帶來的經(jīng)濟利益低于其賬面價值時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。第一節(jié)資產(chǎn)減值概述135資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計量、報告是謹(jǐn)慎性原則的重要體現(xiàn)。資產(chǎn)減值確認(rèn)的實質(zhì)是對資產(chǎn)價值的再確認(rèn)。資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計量、報告是謹(jǐn)慎性原則的重要體現(xiàn)。資產(chǎn)減值確136從世界范圍來看，各國資產(chǎn)減值的會計處理發(fā)展水平存在一定的差異。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）1995年發(fā)布了《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第121號－長期資產(chǎn)減值和待處置資產(chǎn)的會計處理》（SFAS121），首次對資產(chǎn)減值的會計處理進(jìn)行正式規(guī)范。從世界范圍來看，各國資產(chǎn)減值的會計處理發(fā)展水平存在一定的差異137原國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）于1998年發(fā)布了《國際會計準(zhǔn)則第36號－資產(chǎn)減值》（IAS36）；國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）于2004年發(fā)布了IAS36的修訂稿。原國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）于1998年發(fā)布了《國際會計138我國1992年執(zhí)行的《股份制試點企業(yè)會計制度》最早提出了計提壞賬準(zhǔn)備金的規(guī)定，但并沒有做出強制要求；1993年“兩則兩制”規(guī)定對應(yīng)收賬款可以按照年末應(yīng)收賬款余額的３‰～５‰計提壞賬準(zhǔn)備金，但也沒有做出強制要求；我國1992年執(zhí)行的《股份制試點企業(yè)會計制度》最早提出了計提1391998年《股份有限公司會計制度》要求一些比較特殊的股份有限公司（如境外上市公司、香港上市公司及境內(nèi)發(fā)行外資股公司）在中期末或年度終了時計提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備；1998年《股份有限公司會計制度》要求一些比較特殊的股份有限1402000年，我國發(fā)布的《企業(yè)會計制度》將資產(chǎn)減值范圍由四項擴大到八項，其中包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、委托貸款；2000年，我國發(fā)布的《企業(yè)會計制度》將資產(chǎn)減值范圍由四項擴1412006年，我國發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號－資產(chǎn)減值》，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他資產(chǎn)減值的處理進(jìn)行規(guī)范，其他資產(chǎn)的減值處理由其他準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。2006年，我國發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號－資產(chǎn)減值》，對固142本專題涉及的資產(chǎn)減值會計處理，具體包括以下資產(chǎn)：（1）長期股權(quán)投資；（2）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；（3）固定資產(chǎn)（含在建工程和工程物資）；（4）無形資產(chǎn)；（5）商譽。本專題涉及的資產(chǎn)減值會計處理，具體包括以下資產(chǎn)：143

二、資產(chǎn)減值與核銷的一般規(guī)定1．企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，對存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)進(jìn)行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額，取得資產(chǎn)減值的相關(guān)證據(jù)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。二、資產(chǎn)減值與核銷的一般規(guī)定144因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存1452．企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理地計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但不得計提秘密準(zhǔn)備。如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)不恰當(dāng)?shù)剡\用會計估計多提或少提減值準(zhǔn)備，以及企業(yè)濫用會計估計計提秘密準(zhǔn)備或少提減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤的，應(yīng)作為重大前期差錯予以更正。2．企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理地計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但不得計提秘密準(zhǔn)備。1463．企業(yè)已計提的投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽減值準(zhǔn)備和長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。3．企業(yè)已計提的投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、工程1474．如有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生損失，且損失金額能夠確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按本章的規(guī)定收集相關(guān)證據(jù)，履行本章規(guī)定的相應(yīng)程序，并根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后對資產(chǎn)損失進(jìn)行核銷。資產(chǎn)管理知識分析減值準(zhǔn)則1485．企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，完善企業(yè)內(nèi)部控制機制，確保各部門、各崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。實行資產(chǎn)管理目標(biāo)責(zé)任制，建立資產(chǎn)損失責(zé)任追究制度和賬銷案存管理制度，對已核銷的各項資產(chǎn)實行歸口管理。對已經(jīng)核銷的資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)組織力量積極清理和追索，避免資產(chǎn)流失。5．企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，完善企業(yè)內(nèi)部控制機制，確1496．企業(yè)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、核銷資產(chǎn)損失，應(yīng)由資產(chǎn)相關(guān)部門牽頭，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)、營銷、物資、生技等相關(guān)部門共同配合，進(jìn)行審核和鑒定。6．企業(yè)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、核銷資產(chǎn)損失，應(yīng)由資產(chǎn)相關(guān)部門牽頭150

三、審核程序1．資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提與轉(zhuǎn)回，由企業(yè)資產(chǎn)使用部門或資產(chǎn)管理部門組織進(jìn)行。計提時，企業(yè)資產(chǎn)使用或管理部門應(yīng)提出申請，經(jīng)企業(yè)財務(wù)部門會同相關(guān)部門審核后，報總經(jīng)理辦公會議（廠長、經(jīng)理辦公會）或董事會批準(zhǔn)后執(zhí)行。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回也應(yīng)比照上述程序執(zhí)行。三、審核程序1512．企業(yè)資產(chǎn)損失核銷，由資產(chǎn)管理部門提出申請，收集相關(guān)證據(jù)，并附專項報告，闡明資產(chǎn)核銷的原因及相關(guān)依據(jù)。確認(rèn)資產(chǎn)損失按規(guī)定需要外部專業(yè)機構(gòu)出具意見的，企業(yè)應(yīng)委托專業(yè)機構(gòu)（法律、審計、技術(shù)鑒定等單位）出具相關(guān)意見。

2．企業(yè)資產(chǎn)損失核銷，由資產(chǎn)管理部門提出申請，收集相關(guān)證據(jù)，152企業(yè)的資產(chǎn)損失核銷，必須由財務(wù)部門會同相關(guān)部門進(jìn)行審核。企業(yè)的資產(chǎn)損失核銷經(jīng)審核同意后，必須報總經(jīng)理辦公會議（廠長、經(jīng)理辦公會）或董事會批準(zhǔn)后進(jìn)行處理。企業(yè)的資產(chǎn)損失核銷實行逐級審核、備案制度，所屬的分公司的資產(chǎn)損失核銷必須報企業(yè)審批，所屬的子公司的資產(chǎn)損失核銷須報企業(yè)備案。企業(yè)的資產(chǎn)損失核銷，必須由財務(wù)部門會同相關(guān)部門進(jìn)行審核。企業(yè)153

第二節(jié)長期資產(chǎn)減值損失的計提和核銷企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。第二節(jié)長期資產(chǎn)減值損失的計提154一、資產(chǎn)減值的跡象如果有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額。資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進(jìn)行減值測試的必要前提。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，主要從外、內(nèi)部信息來源兩方面加以判斷：一、資產(chǎn)減值的跡象155

（1）資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌；（2）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；（1）資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移156（3）市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；（4）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞；（5）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；（3）市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響157（6）企業(yè)內(nèi)部報告表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已低于或?qū)⒌陀陬A(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或?qū)崿F(xiàn)的營業(yè)利潤（虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（高于）預(yù)計金額；資產(chǎn)在建造或收購時所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算；資產(chǎn)在經(jīng)營或維護中所需要的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算等。（6）企業(yè)內(nèi)部報告表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已低于或?qū)⒌陀陬A(yù)期，如158（7）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。需要指出的是，因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)這兩類資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試。（7）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。159二、資產(chǎn)可收回金額的計量企業(yè)在估計資產(chǎn)可收回金額時，原則上應(yīng)當(dāng)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)，如果企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。二、資產(chǎn)可收回金額的計量160資產(chǎn)可收回金額：應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。在估計資產(chǎn)可收回金額時，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。資產(chǎn)可收回金額：應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資161企業(yè)資產(chǎn)存在下列情況的，可以不估計其可收回金額：

１．以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠(yuǎn)高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日可以不需重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。企業(yè)資產(chǎn)存在下列情況的，可以不估計其可收回金額：162２．以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中所列示的一種或者多種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報告期間雖然發(fā)生這些減值跡象的，在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)可以不需因為上述減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。２．以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對于資產(chǎn)減值163比如，當(dāng)期市場利率或者市場投資報酬率上升，對計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大的，可以不重新估計資產(chǎn)的可收回金額。比如，當(dāng)期市場利率或者市場投資報酬率上升，對計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金1643、雖然在本報告期間資產(chǎn)（如長期股權(quán)投資）發(fā)生了某種減值跡象，但該種減值跡象是暫時性的，并在可預(yù)見的未來是可以消除的。4、日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用、且能正常發(fā)揮設(shè)計（預(yù)定）效能的固定資產(chǎn)。5、按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。3、雖然在本報告期間資產(chǎn)（如長期股權(quán)投資）發(fā)生了某種減值跡象1656、處于正常建造過程中的工程項目以及預(yù)計在3年內(nèi)會重新開工的停、緩建工程。7、為工程建設(shè)而持有、可正常使用的工程物資?？墒栈亟痤~應(yīng)取得相關(guān)技術(shù)、管理等部門專業(yè)人員提供的內(nèi)部或外部獨立鑒定報告，作為判斷依據(jù)。6、處于正常建造過程中的工程項目以及預(yù)計在3年內(nèi)會重新開工的166（一）資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入。（一）資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計167其中：資產(chǎn)的公允價值：是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額；處置費用：是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但是財務(wù)費用和所得稅費用等不包括在內(nèi)。其中：168企業(yè)在估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額時，應(yīng)按下列順序進(jìn)行：1.應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。企業(yè)在估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額時，應(yīng)按下列順序1692.在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定。資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)按資產(chǎn)的買方出價確定。如果難以獲得資產(chǎn)在估計日的買方出價的，企業(yè)可以資產(chǎn)最近的交易價格作為其公允價值減去處置費用后的凈額為估計基礎(chǔ)，其前提是資產(chǎn)的交易日和估計日之間，有關(guān)經(jīng)濟、市場環(huán)境等沒有發(fā)生重大變化。2.在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)1703.在不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議和活躍市場的情況下，企業(yè)應(yīng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，如在資產(chǎn)負(fù)債表日處置資產(chǎn)，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易提供的交易價格減去資產(chǎn)處置費用后的金額，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。在實務(wù)中，該金額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或結(jié)果進(jìn)行估計。3.在不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議和活躍市場的情況下，企業(yè)應(yīng)以可獲取171如果企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。如果企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費172

（二）資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)按資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。（二）資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計173預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)考慮以下三個方面的因素：（1）資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量；（2）資產(chǎn)的使用壽命；（3）折現(xiàn)率。其中，資產(chǎn)使用壽命的預(yù)計與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則等規(guī)定的使用壽命預(yù)計方法相同。預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)考慮以下三個方面的因素：174

三、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計量

（一）資產(chǎn)減值損失的確定資產(chǎn)可收回金額確定后，如果可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。三、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計量175對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資，發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該權(quán)益性投資的賬面價值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中176資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）。資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間177固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽等資產(chǎn)發(fā)生減值后，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。但是，遇到資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況，同時符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽等資產(chǎn)發(fā)生減值后，在以后會計期間不得178

（二）資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照所確認(rèn)的可收回金額低于其賬面價值的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目。借：資產(chǎn)減值損失貸：減值準(zhǔn)備類賬戶（二）資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失179【例9-1】2005年12月31日，東方電力公司發(fā)現(xiàn)由于市場出現(xiàn)更新的專利技術(shù)，其2002年12月31日購入的某項機器設(shè)備存在減值跡象。假設(shè)2005年12月31日該機器設(shè)備賬面金額為400萬元，已經(jīng)計提折舊80萬元，以前年度已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備30萬元?！纠?-1】2005年12月31日，東方電力公司發(fā)現(xiàn)由于市180該設(shè)備在市場中買方出價為260萬元，處置費用忽略不計。設(shè)備如果繼續(xù)自用，尚可使用5年，未來5年的現(xiàn)金流量分別為600000元、580000元、560000元、540000萬元、520000萬元，第6年現(xiàn)金流量及使用壽命結(jié)束時預(yù)計處置帶來現(xiàn)金流量為480000元。折現(xiàn)率確定為6％。要求對東方電力公司的該機器設(shè)備計提減值準(zhǔn)備。該設(shè)備在市場中買方出價為260萬元，處置費用忽略不計。設(shè)備如1811.確定機器設(shè)備的賬面價值賬面價值=原值－折舊－資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=4000000-800000-300000=2900000（元）2.通過公允價值減去處置費用凈額估計可收回金額2600000（元）。3.計算該機器設(shè)備預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，如表9－6所示，估量該設(shè)備的可收回金額。1.確定機器設(shè)備的賬面價值182可收回金額2600000元賬面凈額2900000元減值損失192854元可收回金額賬面凈額2900000元減值損失1928541834.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計處理借：資產(chǎn)減值損失—固定資產(chǎn)減值損失192854貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1928544.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計處理184四、其他資產(chǎn)損失核銷依據(jù)

（一）長期股權(quán)投資的核銷被投資單位依法宣告破產(chǎn)、撤銷，違法經(jīng)營或其他原因?qū)е陆K止的，應(yīng)取得法院的破產(chǎn)公告，工商部門的注銷工商登記、吊銷營業(yè)執(zhí)照的證明，或者政府部門責(zé)令關(guān)閉的文件及企業(yè)清算文件等有關(guān)資料，按規(guī)定程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)后予以核銷。四、其他資產(chǎn)損失核銷依據(jù)185

（二）固定資產(chǎn)的核銷固定資產(chǎn)存在下列情形之一的，應(yīng)予以核銷：1．長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)，資產(chǎn)管理部門已提供資產(chǎn)無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的論證報告的；（二）固定資產(chǎn)的核銷1862．由于技術(shù)進(jìn)步等原因按國家法規(guī)文件應(yīng)強制淘汰，且不可使用的固定資產(chǎn)，已取得國家有關(guān)強制淘汰設(shè)備文件的；3．因本身原因，使用將產(chǎn)生大量不合格產(chǎn)品，且無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)，已取得生產(chǎn)部門提供的大量不合格產(chǎn)品生產(chǎn)記錄的；2．由于技術(shù)進(jìn)步等原因按國家法規(guī)文件應(yīng)強制淘汰，且不可使用的1874．因自然災(zāi)害、意外事故等原因已遭毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)，如果未參加保險的，已取得技術(shù)監(jiān)督、公安、消防等相關(guān)部門鑒定的；已參加保險的，取得保險公司和有關(guān)責(zé)任人的理賠單據(jù)的；5．其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)，已取得相關(guān)證明材料的。4．因自然災(zāi)害、意外事故等原因已遭毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)188

【例】銀河公司車床一臺到期報廢，賬面原值400000元，已提折舊290000元，已提減值準(zhǔn)備100000元，用銀行存款支付清理費1200元，收到出售殘料收入的現(xiàn)金2000元。

189

（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理10000累計折舊290000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100000貸：固定資產(chǎn)400000（2）支付清理費用

借：固定資產(chǎn)清理1200貸：銀行存款1200（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：190（3）殘料收入：借：庫存現(xiàn)金2000貸：固定資產(chǎn)清理2000（4）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益：借：營業(yè)外支出9200貸：固定資產(chǎn)清理9200（3）殘料收入：191

（三）在建工程的核銷在建工程已經(jīng)停建3年以上，不準(zhǔn)備繼續(xù)建設(shè)，且無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的，應(yīng)予以核銷。企業(yè)計提在建工程、工程物資減值準(zhǔn)備，核銷在建工程、工程物資損失，應(yīng)按規(guī)定取得相關(guān)證據(jù)，并按規(guī)定程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)：（三）在建工程的核銷1921．因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程，應(yīng)取得有關(guān)部門的工程停建、拆除通知文件，企業(yè)內(nèi)部鑒定意見、原因說明及核批文件，金額較大的還應(yīng)取得外部的技術(shù)鑒定意見。1．因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程，應(yīng)取得有關(guān)部門的工程1932．因自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程，應(yīng)取得有關(guān)自然災(zāi)害或者意外事故證明，涉及保險索賠的應(yīng)有保險公司理賠情況說明，企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償及核批文件。2．因自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程，應(yīng)取得有關(guān)自然災(zāi)害或1943．由于性能、技術(shù)等方面的原因計提在建工程減值準(zhǔn)備的，應(yīng)取得有關(guān)技術(shù)管理部門的鑒定資料及工程部門提供工程項目的預(yù)算、工程進(jìn)度、預(yù)計完工程度等資料；不準(zhǔn)備繼續(xù)建設(shè)的，如果工程準(zhǔn)備協(xié)商轉(zhuǎn)讓，尚需取得相關(guān)合同或協(xié)議等資料。3．由于性能、技術(shù)等方面的原因計提在建工程減值準(zhǔn)備的，應(yīng)取得195（四）無形資產(chǎn)的核銷無形資產(chǎn)存在下列情形之一的，應(yīng)予以核銷：1．已被其他新技術(shù)所替代，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的無形資產(chǎn)；2．已超過法律保護期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)；3．其他足以證明已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的無形資產(chǎn)。（四）無形資產(chǎn)的核銷196企業(yè)應(yīng)按規(guī)定取得相關(guān)技術(shù)、管理等部門專業(yè)人員提供的內(nèi)部或外部獨立鑒定報告，并按規(guī)定程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)后，核銷無形資產(chǎn)損失。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定取得相關(guān)技術(shù)、管理等部門專業(yè)人員提供的內(nèi)部或外部197

第三節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理

一、資產(chǎn)組的認(rèn)定有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額。企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。