稅收籌劃技術(shù)與方法課件

第三章稅收籌劃的技術(shù)與方法中山大學(xué)嶺南學(xué)院龍朝暉1第三章稅收籌劃的技術(shù)與方法中山大學(xué)嶺南學(xué)院龍朝

本章提要可以將稅收籌劃技術(shù)分為

-稅基減稅技術(shù)、稅率減稅技術(shù)、

-應(yīng)納稅額減稅技術(shù)、

-推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)等。稅收籌劃技術(shù)是

-籌劃過(guò)程中的技巧與策略?；I劃兩個(gè)直接目的-是減少納稅和延遲納稅。2本章提要可以將稅收籌劃技術(shù)分為稅收籌劃技術(shù)是2本章結(jié)構(gòu)第一節(jié)稅基減稅技術(shù)第二節(jié)稅率減稅技術(shù)第三節(jié)應(yīng)納稅額減稅技術(shù)本章重點(diǎn)難點(diǎn)各種稅收籌劃技術(shù)的實(shí)現(xiàn)方式和具體操作第四節(jié)推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)第五節(jié)綜合考慮有效稅收籌劃因素3本章結(jié)構(gòu)第一節(jié)稅基減稅技術(shù)第二節(jié)稅率減稅技術(shù)第三節(jié)應(yīng)納

本節(jié)內(nèi)容提要第一節(jié)稅基減稅技術(shù)一、稅基減稅技術(shù)的實(shí)現(xiàn)二、稅基減稅技術(shù)的具體操作4第一節(jié)稅基減稅技術(shù)一、稅基減稅技術(shù)的實(shí)現(xiàn)二、利用免稅政策通過(guò)生產(chǎn)、投資活動(dòng)等合理安排，使應(yīng)稅收入變成免稅收入。一、稅基減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)稅基減稅技術(shù):指通過(guò)各種稅收政策合理合法地運(yùn)用，使稅基由寬變窄，而減少應(yīng)納稅款的技術(shù)。5利用免稅政策通過(guò)生產(chǎn)、投資活動(dòng)等合理安排，一、稅基減稅技術(shù)與一、稅基減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)利用排除條款納稅人應(yīng)精通稅法中的排除條款，避免使非稅收入成為應(yīng)稅收入。增加費(fèi)用扣除安排創(chuàng)造符合稅法增加費(fèi)用列支的條件，以盡量減少應(yīng)稅所得額。6一、稅基減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)利用排除條款納稅人應(yīng)精通稅法中的排除條

二、稅基減稅技術(shù)的具體操作（一）銷售額、營(yíng)業(yè)額減稅技術(shù)的具體操作銷售額、營(yíng)業(yè)額的減少主要

-依賴免稅政策和利用排除條款。增值稅的免稅政策有哪些？主要集中于價(jià)外費(fèi)用。代墊運(yùn)費(fèi)在什么情況下不納入銷售額？7二、稅基減稅技術(shù)的具體操作（一）銷售額、營(yíng)業(yè)額減稅技術(shù)的

二、稅基減稅技術(shù)的具體操作（二）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額減稅技術(shù)操作主要通過(guò)收入免稅政策和增加費(fèi)用扣除政策實(shí)現(xiàn)。1.國(guó)債利息免稅2.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,在一個(gè)納稅年度內(nèi),不超過(guò)500萬(wàn)元的部分免稅1.壞賬損失采用備抵法核算(5‰)2.企業(yè)安置殘疾人支付的工資加計(jì)100%扣除3.“三新”研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除（50%

、150%）8二、稅基減稅技術(shù)的具體操作（二）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額減

二、稅基減稅技術(shù)的具體操作根據(jù)《企稅稅前扣除辦法》第45條，納稅人發(fā)生壞賬損失原則上

-應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除；經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，

-也可提取壞賬準(zhǔn)備金。前一種即所謂的直接沖銷法，后一種即所謂備抵法。壞帳損失采用備抵法核算增加費(fèi)用扣除1.政策依據(jù)9二、稅基減稅技術(shù)的具體操作根據(jù)《企稅稅前扣除辦法》第45

二、稅基減稅技術(shù)的具體操作兩種方法的根本區(qū)別是

-壞賬損失計(jì)入期間費(fèi)用的時(shí)間不同。在當(dāng)期沒(méi)有實(shí)際發(fā)生壞帳損失的情況下，采用備抵法可增加當(dāng)期扣除費(fèi)用，降低應(yīng)納稅所得額。2.籌劃思路10二、稅基減稅技術(shù)的具體操作兩種方法的根本區(qū)別是2.籌劃二、稅基減稅技術(shù)的具體操作

3.具體案例【案例一】某企業(yè)2008年12月31日，

應(yīng)收賬款借方余額為5000萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，同意按5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2008年10月10日，發(fā)生壞賬損失10萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)同意核銷。（企業(yè)所得稅稅率為25%）11二、稅基減稅技術(shù)的具體操作

3.具體案例11

二、稅基減稅技術(shù)的具體操作兩種核算方法下費(fèi)用列支與納稅情況比較表

單位：萬(wàn)元核算方法費(fèi)用列支額減少納稅額直接沖銷法102.5備抵法25（5000×5‰)6.2512二、稅基減稅技術(shù)的具體操作兩種核算方法下費(fèi)用列支與納稅情二、稅基減稅技術(shù)的具體操作根據(jù)財(cái)政部、稅總局《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策通知》，財(cái)稅[2007]92號(hào)的規(guī)定：企業(yè)安置殘疾人員所支付

-的工資可在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按支付額100%加計(jì)扣除。企業(yè)安置殘疾人就業(yè)所支付工資的加計(jì)扣除

1.政策依據(jù)13二、稅基減稅技術(shù)的具體操作根據(jù)財(cái)政部、稅總局企業(yè)安置殘疾二、稅基減稅技術(shù)的具體操作2.具體案例【案例3-2】甲生產(chǎn)企業(yè)2008年利潤(rùn)總額300萬(wàn)元，職工總數(shù)100人，月平均安置殘疾人30人，殘疾人平均月工資2000元。

不考慮其他因素，企業(yè)的稅負(fù)情況如何？14二、稅基減稅技術(shù)的具體操作2.具體案例【案例3-2】14企業(yè)可加計(jì)扣除的殘疾人工資成本支出為：2000×12×30=72（萬(wàn)元）可退還增值稅為：30×35000=105（萬(wàn)元）實(shí)際應(yīng)納稅所得額為：300-72＋105=333（萬(wàn)元）應(yīng)交企業(yè)所得稅為：333×25%=83.25（萬(wàn)元）3.案例解析二、稅基減稅技術(shù)的具體操作15企業(yè)可加計(jì)扣除的殘疾人工資成本支出為：3.案例解析二、稅基減企業(yè)除獲得所得稅每月每名殘疾人工-資加計(jì)扣除100%的稅收減免優(yōu)惠外，還實(shí)際獲得退還增值稅的稅收優(yōu)惠。4.分析評(píng)價(jià)二、稅基減稅技術(shù)的具體操作16企業(yè)除獲得所得稅每月每名殘疾人工4.分析評(píng)價(jià)二、稅基減稅技術(shù)二、稅基減稅技術(shù)的具體操作享受優(yōu)惠的條件：月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位

-在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%），且實(shí)際安置殘疾人多于10人（含10人）單位，且生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)收入占增值稅和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位，才符合上述享受上述稅收優(yōu)惠的條件。17二、稅基減稅技術(shù)的具體操作享受優(yōu)惠的條件：17

二、稅基減稅技術(shù)的具體操作（三）個(gè)稅應(yīng)納稅所得額減稅技術(shù)具體操作個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額稅基的減少主要依賴收入免稅政策和增加費(fèi)用扣除政策。我國(guó)個(gè)人所得稅法中有哪幾種費(fèi)用扣除方式呢？我國(guó)個(gè)人所得稅法中有哪些收入免稅政策？18二、稅基減稅技術(shù)的具體操作（三）個(gè)稅應(yīng)納稅所得額減稅技術(shù)

我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除采取三種扣除方式：定額扣除固定比例扣除適用于工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等項(xiàng)目據(jù)實(shí)扣除適用于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得與

財(cái)產(chǎn)租賃所得等項(xiàng)目二、稅基減稅技術(shù)的具體操作采用分劈收入方式增加費(fèi)用扣除通過(guò)合理安排修繕費(fèi)用增加費(fèi)用扣除19我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除采取三種扣除方式：定額二、稅基減稅技術(shù)的具體操作

分劈收入：指在合理合法的情況下，將所得在兩個(gè)或兩個(gè)以上

-納稅人間進(jìn)行分割，它主要運(yùn)用于由兩個(gè)或兩個(gè)以上

-納稅人共同完成的勞務(wù)項(xiàng)目上。采用分劈收入方式增加費(fèi)用扣除20二、稅基減稅技術(shù)的具體操作分劈收入：采用分劈收入方式二、稅基減稅技術(shù)的具體操作1.具體案例【案例三】有甲乙兩個(gè)納稅人共同

-完成了一項(xiàng)收入為5000元的勞務(wù)。下表是不同分配與納稅順序下

-費(fèi)用扣除及納稅情況比較。采用分劈收入方式增加費(fèi)用扣除21二、稅基減稅技術(shù)的具體操作1.具體案例【案例三】采用分劈收入二、稅基減稅技術(shù)的具體操作不同分配與納稅順序下費(fèi)用扣除及納稅比較表

單位：元

由此可見(jiàn)，分劈收入使得甲乙兩人合計(jì)

-增加了600元的費(fèi)用扣除額，從而減少120元的應(yīng)納稅額。2.案例解析22二、稅基減稅技術(shù)的具體操作不同分配與納稅順序下費(fèi)用扣除及納稅二、稅基減稅技術(shù)的具體操作稅法規(guī)定：納稅人出租財(cái)產(chǎn)取得財(cái)產(chǎn)租賃收入，計(jì)稅時(shí)除可依法減去規(guī)定費(fèi)用和有關(guān)稅、費(fèi)外，還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅人負(fù)擔(dān)該財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用。

允許扣除的修繕費(fèi)用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直至扣完為止。通過(guò)合理安排修繕費(fèi)用增加費(fèi)用扣除1.政策依據(jù)23二、稅基減稅技術(shù)的具體操作稅法規(guī)定：納稅人出租財(cái)產(chǎn)取得財(cái)產(chǎn)二、稅基減稅技術(shù)的具體操作2.具體案例【案例四】2008年1月王某一私房出租，租期為6個(gè)月。

每月的房租收入減去規(guī)定費(fèi)用和

-有關(guān)稅費(fèi)后的應(yīng)納稅所得額為1054元。王某計(jì)劃對(duì)這一出租房屋進(jìn)行維修，預(yù)計(jì)維修費(fèi)至少要4200元。王某應(yīng)該何時(shí)開(kāi)始維修房屋呢？24二、稅基減稅技術(shù)的具體操作2.具體案例【案例四】24二、稅基減稅技術(shù)的具體操作七種維修方案下維修費(fèi)用扣除情況表單位：元3.案例解析25二、稅基減稅技術(shù)的具體操作七種維修方案下維修費(fèi)用扣除情況表結(jié)論：由此可見(jiàn)，選擇房屋出租期間進(jìn)行房屋的修繕

-是增加費(fèi)用扣除的最好方法，且維修時(shí)間越早，獲得的維修費(fèi)用扣除金額越大。二、稅基減稅技術(shù)的具體操作26結(jié)論：由此可見(jiàn)，二、稅基減稅技術(shù)的具體操作26

本節(jié)內(nèi)容提要第二節(jié)稅率減稅技術(shù)一、稅率減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)二、稅率減稅技術(shù)的具體操作27第二節(jié)稅率減稅技術(shù)一、稅率減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)二、利用差別稅率政策通過(guò)各種活動(dòng)的合理安排，盡量投資低稅率項(xiàng)目或生產(chǎn)低稅率產(chǎn)品。一、稅率減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)稅率減稅技術(shù)：指通過(guò)各種稅收政策合理合法地運(yùn)用，使納稅人使用稅率由高變低，減少應(yīng)納稅額。28利用差別稅率政策通過(guò)各種活動(dòng)的合理安排，一、稅率減稅技術(shù)與實(shí)一、稅率減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)

控制應(yīng)納稅所得額通過(guò)對(duì)應(yīng)納稅所得額的合理調(diào)節(jié)，將其適用稅率控制在盡量低水平上。轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)通過(guò)條件改變，或創(chuàng)造符合稅法條件，使收入性質(zhì)變化，從而適用較低稅率。29一、稅率減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)

控制應(yīng)納稅所得額通過(guò)對(duì)應(yīng)納稅所得額的

二、稅率減稅技術(shù)的具體操作（一）增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅

稅率減稅技術(shù)的具體操作產(chǎn)品差別比例稅率：3%～45%復(fù)合稅率消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅增值稅基本稅率：17%低稅率：13%行業(yè)比例稅率30二、稅率減稅技術(shù)的具體操作（一）增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅產(chǎn)

二、稅率減稅技術(shù)的具體操作（二）企業(yè)所得稅稅率減稅技術(shù)的具體操作現(xiàn)行優(yōu)惠政策：國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的

-高新技術(shù)企業(yè)適用15％的稅率，小型微利企業(yè)適用20%的稅率，

-其他企業(yè)則適用25%的稅率。適用稅率由高到低的實(shí)現(xiàn)

-主要可以依賴差別稅率政策和

-控制應(yīng)納稅所得額規(guī)模來(lái)實(shí)現(xiàn)。31二、稅率減稅技術(shù)的具體操作（二）企業(yè)所得稅稅率減稅技術(shù)的

二、稅率減稅技術(shù)的具體操作（三）個(gè)人所得稅稅率減稅技術(shù)的具體操作我國(guó)個(gè)稅主要采用分類所得稅的方式，不同收入項(xiàng)目實(shí)行不同的稅率形式和水平。平均工資獎(jiǎng)金發(fā)放，控制月應(yīng)納稅所得額轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)32二、稅率減稅技術(shù)的具體操作（三）個(gè)人所得稅稅率減稅技術(shù)的

二、稅率減稅技術(shù)的具體操作1.具體案例平均工資獎(jiǎng)金發(fā)放，控制月應(yīng)納稅所得額【案例一】假設(shè)某一納稅人準(zhǔn)備

-該年11月份離開(kāi)所工作單位，其每月工資應(yīng)納稅所得額2000元，適用10%的邊際稅率，其年初至10月份可得獎(jiǎng)金50000元，

如何發(fā)放這筆獎(jiǎng)金呢？33二、稅率減稅技術(shù)的具體操作1.具體案例平均工資獎(jiǎng)金發(fā)放，二、稅率減稅技術(shù)的具體操作有兩種選擇方式：平均每月發(fā)放，則每月的應(yīng)納稅所得額：

7000元（2000＋5000），適用20%的邊際稅率，應(yīng)納個(gè)稅合計(jì)為：（7000×20%－555）×10＝8450（元）2.案例解析34二、稅率減稅技術(shù)的具體操作有兩種選擇方式：2.案例解析34二、稅率減稅技術(shù)的具體操作50000元獎(jiǎng)金集中在10月份發(fā)放，則應(yīng)納個(gè)稅合計(jì)為：(2000×10%－105）×9＋（52000×30%－2755）＝13700（元）籌劃結(jié)論：采用平均獎(jiǎng)金發(fā)放的形式有利于節(jié)稅。35二、稅率減稅技術(shù)的具體操作50000元獎(jiǎng)金集中在10月份發(fā)放二、稅率減稅技術(shù)的具體操作這種減稅技術(shù)具體運(yùn)用于

-企業(yè)工資、薪金發(fā)放方式的策劃上。企業(yè)選擇年薪制時(shí)，也應(yīng)盡量選擇平均發(fā)放的方式。3.分析評(píng)價(jià)36二、稅率減稅技術(shù)的具體操作這種減稅技術(shù)具體運(yùn)用于3.分析評(píng)價(jià)二、稅率減稅技術(shù)的具體操作1.籌劃思路轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)我國(guó)個(gè)稅采用分類所得稅制，不同的收入項(xiàng)目適用不同的稅率，而不同項(xiàng)目是通過(guò)法律定義的。納稅人可通過(guò)創(chuàng)造或修改

-必要要件來(lái)改變收入性質(zhì)，使之適用低稅率。37二、稅率減稅技術(shù)的具體操作1.籌劃思路轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)我國(guó)個(gè)稅二、稅率減稅技術(shù)的具體操作2.具體案例【案例二】某作家是自由撰稿人，經(jīng)常向某報(bào)投稿，平均一個(gè)月稿酬收入9000元

-（每篇稿酬900元，一個(gè)月發(fā)表10篇）。現(xiàn)該報(bào)社計(jì)劃聘請(qǐng)?jiān)撟骷?/p>

-作為本報(bào)社的正式記者，

工資加獎(jiǎng)金剛好也是每個(gè)月9000元。他是否該接受聘請(qǐng)呢？38二、稅率減稅技術(shù)的具體操作2.具體案例【案例二】38

二、稅率減稅技術(shù)的具體操作如該作家接受聘請(qǐng)，他與報(bào)社之間就是

-一種雇傭與被雇傭的關(guān)系，其在該報(bào)社取得的所得

-應(yīng)按工資、薪金所得納稅。則每月應(yīng)納個(gè)稅額：（9000－3500）×20%－555=545（元）3.案例解析39二、稅率減稅技術(shù)的具體操作如該作家接受聘請(qǐng)，3.案例

二、稅率減稅技術(shù)的具體操作

如該作家沒(méi)有接受聘請(qǐng)，仍是自由撰稿人，則其投稿取得就應(yīng)作為稿酬所得繳稅。如該作家平時(shí)向該報(bào)社自由投稿，其應(yīng)納個(gè)稅：（900－800）×20%×（1－30%）×10=140（元）40二、稅率減稅技術(shù)的具體操作如該作家沒(méi)有接受聘請(qǐng)，4二、稅率減稅技術(shù)的具體操作如作家將稿件作為一個(gè)整體連載，并且每月10篇作為一個(gè)單元，則該作家當(dāng)月應(yīng)繳的個(gè)稅額是：

9000×（1－20%）×20%×（1－30%）=1008（元）41二、稅率減稅技術(shù)的具體操作如作家將稿件作為一個(gè)整體連載，41籌劃結(jié)果：綜上比較，該作家選擇以自由撰稿人的身份

-且按篇計(jì)稅的方式繳稅比較合適。42籌劃結(jié)果：綜上比較，42本節(jié)內(nèi)容提要第三節(jié)應(yīng)納稅額減稅技術(shù)一、應(yīng)納稅額減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)二、應(yīng)納稅額減稅技術(shù)的具體操作43本節(jié)內(nèi)容提要第三節(jié)應(yīng)納稅額減稅技術(shù)一、應(yīng)納稅額減稅技術(shù)與實(shí)利用先交后返稅收優(yōu)惠政策納稅人按稅法先交納其應(yīng)納稅款，國(guó)家再按規(guī)定予以返還。一、應(yīng)納稅額減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅額減稅技術(shù)：指利用各種稅收優(yōu)惠使應(yīng)納稅額由大變小。44利用先交后返稅收優(yōu)惠政策納稅人按稅法先交納其應(yīng)納稅款，一、應(yīng)一、應(yīng)納稅額減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)利用減免稅優(yōu)惠政策關(guān)鍵在于創(chuàng)造或滿足

-稅法要求的減免稅條件。利用稅款抵免政策創(chuàng)造滿足稅款抵免政策所要求-的條件來(lái)享受這一政策。45一、應(yīng)納稅額減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)利用減免稅關(guān)鍵在于創(chuàng)造或滿足利用稅二、應(yīng)納稅額減稅技術(shù)的具體操作1.具體案例地處廣州市的某公共污水處理企業(yè)

-于2008年10月份采購(gòu)了一環(huán)境保護(hù)設(shè)備

-用于降低處理過(guò)污水中的廢棄物含量，該設(shè)備價(jià)值500萬(wàn)元，是國(guó)務(wù)院制定的《環(huán)保專用設(shè)備企業(yè)

-所得稅優(yōu)惠目錄》中列舉的設(shè)備。46二、應(yīng)納稅額減稅技術(shù)的具體操作1.具體案例地處廣州市的某二、應(yīng)納稅額減稅技術(shù)的具體操作

按照稅法中關(guān)于環(huán)保專用設(shè)備投資額的10%

-可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免政策，該企業(yè)可從從當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵扣50萬(wàn)元。2.案例解析47二、應(yīng)納稅額減稅技術(shù)的具體操作按照稅法中關(guān)于環(huán)保專用

本節(jié)內(nèi)容提要第四節(jié)推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)一、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)二、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)的具體操作48第四節(jié)推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)一、推遲納一、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)推遲減稅技術(shù)：指通過(guò)財(cái)務(wù)核算或

-銷售結(jié)算方式、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先安排，使納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間推遲，以延遲納稅。推遲技術(shù)可以

-通過(guò)推遲稅法上收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間

-和費(fèi)用提前扣除減稅技術(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)。49一、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)推遲減稅技術(shù)：49一、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)（一）推遲稅法上收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間減稅技術(shù)

根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

-關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，采用預(yù)收貨款結(jié)算方式對(duì)納稅人最為有利，委托代銷方式次之，賒銷方式第三，而直接收款和托收承付方式列第四。50一、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)（一）推遲稅法上收入實(shí)一、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)納稅人應(yīng)盡量通過(guò)

-銷售方式、貨款結(jié)算方式的合理安排，采用有利于納稅人的貨款結(jié)算方式，盡量推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。51一、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)納稅人應(yīng)盡量通過(guò)51一、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)（二）費(fèi)用提前扣除減稅技術(shù)

費(fèi)用提前扣除技術(shù)：指通過(guò)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)核算方式的安排，使費(fèi)用扣除時(shí)間提前，達(dá)到延遲納稅的目的?？赏ㄟ^(guò)以下途徑實(shí)現(xiàn)：合理籌劃經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（避免費(fèi)用資本化）利用固定資產(chǎn)加速折舊52一、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)（二）費(fèi)用提前扣除減稅二、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)的具體操作（一）推遲時(shí)間具體操作某公司為增值稅一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生五筆銷售，共計(jì)1800萬(wàn)元（不含稅價(jià)，下同），其中三筆業(yè)務(wù)，對(duì)方直接以轉(zhuǎn)賬支票取貨，貨款合計(jì)1000萬(wàn)元；另兩筆業(yè)務(wù)資金暫時(shí)不能回籠，可能要拖較長(zhǎng)時(shí)間。1.具體案例53二、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)的具體操作（一）推遲時(shí)間具體不籌劃的納稅情況：如該公司對(duì)這五筆銷售業(yè)務(wù)

-全部采取直接收款方式進(jìn)行銷售，則當(dāng)月發(fā)生的銷項(xiàng)稅額為：1800×17%＝306（萬(wàn)元）54不籌劃的納稅情況：如該公司對(duì)這五筆銷售業(yè)務(wù)54二、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)的具體操作（一）推遲時(shí)間具體操作

如果對(duì)上述五筆業(yè)務(wù)

-采取了以下銷售方式：能直接收回貨款的三筆業(yè)務(wù)-1000萬(wàn)元用直接銷售方式，在當(dāng)月全部作銷售處理，并計(jì)提銷項(xiàng)稅金。55二、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)的具體操作（一）推遲時(shí)間具體二、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)的具體操作對(duì)另兩筆則在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)按預(yù)計(jì)收款時(shí)間

-分別簽定了賒銷和分期收款合同，其中一筆的銷售款300萬(wàn)元，

兩年以后一次性付清；另一筆的銷售款約定一年以后先付250萬(wàn)元，

一年半以后付150萬(wàn)元；余額100萬(wàn)元兩年以后結(jié)清。（一）推遲時(shí)間具體操作56二、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)的具體操作對(duì)另兩筆則在業(yè)務(wù)發(fā)二、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)的具體操作（一）推遲時(shí)間具體操作

經(jīng)過(guò)籌劃后，該公司當(dāng)月發(fā)生的銷項(xiàng)稅：1000×17%＝170（萬(wàn)元）另兩筆業(yè)務(wù)計(jì)提銷項(xiàng)的時(shí)間和金額分別：一年后，計(jì)提銷項(xiàng)稅額為：250×17%＝42.5（萬(wàn)元）；一年半后，計(jì)提銷項(xiàng)稅額：150×17%＝25.5（萬(wàn)元）；兩年后，計(jì)提銷項(xiàng)稅額：（300＋100）×17%＝68（萬(wàn)元）；57二、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)的具體操作（一）推遲時(shí)間具體籌劃效果：這種策劃使得在銷售不受影響的情況下，企業(yè)的納稅義務(wù)時(shí)間大大推遲了，企業(yè)不僅減輕了稅款支付的壓力，而且取得了貨幣的時(shí)間價(jià)值。58籌劃效果：這種策劃使得在銷售不受影響的情況下，58二、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)的具體操作（二）費(fèi)用提前扣除的具體操作

某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)未享受任何減免稅優(yōu)惠，2008年購(gòu)入原值為100萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，使用期限為10年。預(yù)計(jì)10年內(nèi)企業(yè)未扣除折舊

-的年利潤(rùn)均維持在20萬(wàn)元。

1.具體案例59二、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)的具體操作（二）費(fèi)用提前扣除二、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)的具體操作（二）費(fèi)用提前扣除減稅技術(shù)的具體操作如選擇平均年限法計(jì)提折舊則年折舊額為：100÷10＝10萬(wàn)元/年扣除折舊后利潤(rùn)收入：20－10＝10（萬(wàn)元）年納稅額為：10×35%－0.675=2.825（萬(wàn)元）稅負(fù)為：（2.825÷10）×100%＝28.25%2.籌劃思路60二、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)的具體操作（二）費(fèi)用提前扣除二、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)的具體操作（二）費(fèi)用提前扣除減稅技術(shù)的具體操作如選擇加速折舊法前5年每年折舊額20萬(wàn)元，應(yīng)納稅額為0；后5年每年折舊額為0，應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元。則應(yīng)納稅額為：

20×35%－0.675=6.325（萬(wàn)元）年稅負(fù)為：（6.325÷20）×100%＝31.625%61二、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)的具體操作（二）費(fèi)用提前扣除二、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)的具體操作（二）費(fèi)用提前扣除減稅技術(shù)的具體操作把后5年的稅負(fù)平攤到10年來(lái)計(jì)算，則十年內(nèi)平均稅額為：（6.325×5）÷10＝3.1625十年內(nèi)平均稅負(fù)為：（3.1625÷10）×100%＝31.625%因此，企業(yè)應(yīng)選擇使用直線折舊法。2011年9月后情況如何？62二、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)的具體操作（二）費(fèi)用提前扣除二、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)的具體操作（二）費(fèi)用提前扣除減稅技術(shù)的具體操作

利用費(fèi)用提前扣除來(lái)節(jié)減稅收，不僅要滿足費(fèi)用可提前扣除的條件，還需要避開(kāi)使該技術(shù)失效的其他情況，如減免稅期間、虧損抵免、適用累進(jìn)稅率等。3.案例評(píng)析63二、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)的具體操作（二）費(fèi)用提前扣除第五節(jié)綜合考慮有效稅收籌劃因素（一）交易各方對(duì)稅收籌劃技術(shù)有效性的影響（二）顯性稅收和隱性稅收對(duì)稅收籌劃技術(shù)有效性的影響（三）非稅成本對(duì)稅收籌劃技術(shù)有效性的影響（四）稅收籌劃方案的評(píng)價(jià)64第五節(jié)綜合考慮有效稅收籌劃因素（一）交易各方對(duì)稅收籌劃技術(shù)（一）交易各方對(duì)稅收籌劃技術(shù)有效性的影響

[案例]房地產(chǎn)企業(yè)出售裝修好的新房，假如房屋建筑成本為50萬(wàn)元，裝修成本為10萬(wàn)元，簽訂一個(gè)標(biāo)的價(jià)格為80萬(wàn)元的房屋買賣合同。65（一）交易各方對(duì)稅收籌劃技術(shù)有效性的影響65籌劃方案：分簽合同，即由銷售分部和裝修分部分別與購(gòu)房者簽訂房屋銷售合同和裝修合同，合同標(biāo)的價(jià)分別為65萬(wàn)元和15萬(wàn)元，購(gòu)房者購(gòu)房總成本不變。66籌劃方案：分簽合同，66籌劃效果一：企業(yè)在計(jì)算土地增值稅時(shí)收入的確認(rèn)只包含銷房合同的65萬(wàn)元，裝修收入不繳，籌劃前計(jì)稅收入總額為80萬(wàn)元，所以直接節(jié)約了土地增值稅。67籌劃效果一：67籌劃效果二：籌劃后的方案裝修收入只需按建筑業(yè)繳納3%的營(yíng)業(yè)稅，而在籌劃前這部分收入要按轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)減輕。68籌劃效果二：68籌劃有效性分析：1.購(gòu)房者合同風(fēng)險(xiǎn)單從房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)看，當(dāng)然是非常好方案。從購(gòu)房者方來(lái)看，雖沒(méi)有增加合同總成本。但要就同一套房產(chǎn)簽訂兩個(gè)合同，合同風(fēng)險(xiǎn)明顯增加。69籌劃有效性分析：692.再轉(zhuǎn)讓稅收風(fēng)險(xiǎn)如購(gòu)房者要再轉(zhuǎn)讓該房產(chǎn)，規(guī)定：納稅人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)，以全部收入減去其購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。簽一個(gè)合同時(shí)，房產(chǎn)受讓原值為80萬(wàn)元；分簽時(shí)，受讓原值只為65萬(wàn)元，不含裝修款，營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)會(huì)增加。702.再轉(zhuǎn)讓稅收風(fēng)險(xiǎn)703.解決方案：企業(yè)可能需要花費(fèi)很多的成本，如適當(dāng)降價(jià)、給予某些承諾等來(lái)說(shuō)服，籌劃收益下降，購(gòu)房者最終否認(rèn)可直接影響方案有效性。713.解決方案：71（二）顯性和隱性稅收對(duì)籌劃技術(shù)有效性影響

[案例]巧用利息扣除法來(lái)降低土地增值稅。籌劃思路：如果企業(yè)實(shí)際利息支出大于地價(jià)與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和的5%且能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目分?jǐn)?，則應(yīng)提供金融機(jī)構(gòu)證明，利息支出采用“據(jù)實(shí)扣除法”，其他5%，這樣可使開(kāi)發(fā)費(fèi)用的扣除額大于地價(jià)與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和的10%。72（二）顯性和隱性稅收對(duì)籌劃技術(shù)有效性影響

[案例]巧用利息扣籌劃思路：如利息支出數(shù)額小于取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和的5%，則不提供金融機(jī)構(gòu)證明，從而采用10%以內(nèi)的“比例扣除法”。達(dá)到多扣除的目的。73籌劃思路：73有效性分析：籌劃前半部分沒(méi)有問(wèn)題，后半部分有風(fēng)險(xiǎn)。如企業(yè)實(shí)際利息支出是10萬(wàn)元，而取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和的5%為12萬(wàn)元，不提供金融機(jī)構(gòu)證明可以多扣除2萬(wàn)元，減少土地增值稅。74有效性分析：74稅收風(fēng)險(xiǎn)：但由于沒(méi)有金融機(jī)構(gòu)證明，計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)利息支出不能扣除，多繳2.5萬(wàn)元（10×25%）企業(yè)所得稅。實(shí)際總的顯性稅收沒(méi)有減少反而增加。在選擇籌劃方案時(shí)，不應(yīng)只考慮減輕某一個(gè)稅種稅負(fù)，應(yīng)全面考慮企業(yè)的綜合顯性稅負(fù)。75稅收風(fēng)險(xiǎn)：75（三）非稅成本對(duì)籌劃技術(shù)有效性的影響[案例]某修理修配企業(yè)，年應(yīng)納增值稅的不含稅勞務(wù)收入80萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算健全，符合一般納稅人條件，適用17%增值稅稅率。該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)中抵扣的進(jìn)項(xiàng)較少，只占銷項(xiàng)稅額的10%。76（三）非稅成本對(duì)籌劃技術(shù)有效性的影響[案例]76籌劃方案：因修理修配購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目比較少，增值率較高，按小規(guī)模納稅人身份認(rèn)定稅負(fù)較輕。所以將該企業(yè)分設(shè)成兩個(gè)修理修配企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位。假設(shè)一分為二后的兩個(gè)單位年不含稅勞務(wù)收入均為40萬(wàn)元。77籌劃方案：77籌劃效果：分立前企業(yè)應(yīng)納增值稅額為12.24萬(wàn)元（80×17%－80×17%×10%）=12.24萬(wàn)元。分立后只需繳納增值稅2.4萬(wàn)元（80×3%）=2.4萬(wàn)元，稅負(fù)大大降低。78籌劃效果：78要考慮新辦企業(yè)非稅成本：1.資本性費(fèi)用：固定資產(chǎn)購(gòu)買、建設(shè)、安裝等相關(guān)業(yè)務(wù)的費(fèi)用；2.非資本性費(fèi)用：籌建企業(yè)的辦證、人工等相關(guān)業(yè)務(wù)的費(fèi)用。79要考慮新辦企業(yè)非稅成本：79（四）稅收籌劃方案的評(píng)價(jià)

1.方案對(duì)企業(yè)有關(guān)的交易方的影響，長(zhǎng)期來(lái)看是否會(huì)損害交易方的利益，即交易各方對(duì)方案的認(rèn)可程度評(píng)價(jià)；2.準(zhǔn)確估計(jì)顯性、隱性稅收和總稅收，有效的方案應(yīng)該是總稅收的降低；80（四）稅收籌劃方案的評(píng)價(jià)

1.方案對(duì)企業(yè)有關(guān)的交易方的影響，3.全面地評(píng)價(jià)籌劃方案所引致的非稅成本，包括可以量化和不能量化的非稅成本。綜合考慮這些因素并進(jìn)行選擇，有效的籌劃方案應(yīng)該是達(dá)到“稅后收益最大化”。4.籌劃方案是否有效還取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，因此籌劃方案的制定和執(zhí)行中還

-應(yīng)很好地和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通以獲得其認(rèn)可。813.全面地評(píng)價(jià)籌劃方案所引致的非稅成本，81

ThankYou!82

第三章稅收籌劃的技術(shù)與方法中山大學(xué)嶺南學(xué)院龍朝暉83第三章稅收籌劃的技術(shù)與方法中山大學(xué)嶺南學(xué)院龍朝

本章提要可以將稅收籌劃技術(shù)分為

-稅基減稅技術(shù)、稅率減稅技術(shù)、

-應(yīng)納稅額減稅技術(shù)、

-推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)等。稅收籌劃技術(shù)是

-籌劃過(guò)程中的技巧與策略?；I劃兩個(gè)直接目的-是減少納稅和延遲納稅。84本章提要可以將稅收籌劃技術(shù)分為稅收籌劃技術(shù)是2本章結(jié)構(gòu)第一節(jié)稅基減稅技術(shù)第二節(jié)稅率減稅技術(shù)第三節(jié)應(yīng)納稅額減稅技術(shù)本章重點(diǎn)難點(diǎn)各種稅收籌劃技術(shù)的實(shí)現(xiàn)方式和具體操作第四節(jié)推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)第五節(jié)綜合考慮有效稅收籌劃因素85本章結(jié)構(gòu)第一節(jié)稅基減稅技術(shù)第二節(jié)稅率減稅技術(shù)第三節(jié)應(yīng)納

本節(jié)內(nèi)容提要第一節(jié)稅基減稅技術(shù)一、稅基減稅技術(shù)的實(shí)現(xiàn)二、稅基減稅技術(shù)的具體操作86第一節(jié)稅基減稅技術(shù)一、稅基減稅技術(shù)的實(shí)現(xiàn)二、利用免稅政策通過(guò)生產(chǎn)、投資活動(dòng)等合理安排，使應(yīng)稅收入變成免稅收入。一、稅基減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)稅基減稅技術(shù):指通過(guò)各種稅收政策合理合法地運(yùn)用，使稅基由寬變窄，而減少應(yīng)納稅款的技術(shù)。87利用免稅政策通過(guò)生產(chǎn)、投資活動(dòng)等合理安排，一、稅基減稅技術(shù)與一、稅基減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)利用排除條款納稅人應(yīng)精通稅法中的排除條款，避免使非稅收入成為應(yīng)稅收入。增加費(fèi)用扣除安排創(chuàng)造符合稅法增加費(fèi)用列支的條件，以盡量減少應(yīng)稅所得額。88一、稅基減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)利用排除條款納稅人應(yīng)精通稅法中的排除條

二、稅基減稅技術(shù)的具體操作（一）銷售額、營(yíng)業(yè)額減稅技術(shù)的具體操作銷售額、營(yíng)業(yè)額的減少主要

-依賴免稅政策和利用排除條款。增值稅的免稅政策有哪些？主要集中于價(jià)外費(fèi)用。代墊運(yùn)費(fèi)在什么情況下不納入銷售額？89二、稅基減稅技術(shù)的具體操作（一）銷售額、營(yíng)業(yè)額減稅技術(shù)的

二、稅基減稅技術(shù)的具體操作（二）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額減稅技術(shù)操作主要通過(guò)收入免稅政策和增加費(fèi)用扣除政策實(shí)現(xiàn)。1.國(guó)債利息免稅2.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,在一個(gè)納稅年度內(nèi),不超過(guò)500萬(wàn)元的部分免稅1.壞賬損失采用備抵法核算(5‰)2.企業(yè)安置殘疾人支付的工資加計(jì)100%扣除3.“三新”研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除（50%

、150%）90二、稅基減稅技術(shù)的具體操作（二）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額減

二、稅基減稅技術(shù)的具體操作根據(jù)《企稅稅前扣除辦法》第45條，納稅人發(fā)生壞賬損失原則上

-應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除；經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，

-也可提取壞賬準(zhǔn)備金。前一種即所謂的直接沖銷法，后一種即所謂備抵法。壞帳損失采用備抵法核算增加費(fèi)用扣除1.政策依據(jù)91二、稅基減稅技術(shù)的具體操作根據(jù)《企稅稅前扣除辦法》第45

二、稅基減稅技術(shù)的具體操作兩種方法的根本區(qū)別是

-壞賬損失計(jì)入期間費(fèi)用的時(shí)間不同。在當(dāng)期沒(méi)有實(shí)際發(fā)生壞帳損失的情況下，采用備抵法可增加當(dāng)期扣除費(fèi)用，降低應(yīng)納稅所得額。2.籌劃思路92二、稅基減稅技術(shù)的具體操作兩種方法的根本區(qū)別是2.籌劃二、稅基減稅技術(shù)的具體操作

3.具體案例【案例一】某企業(yè)2008年12月31日，

應(yīng)收賬款借方余額為5000萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，同意按5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2008年10月10日，發(fā)生壞賬損失10萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)同意核銷。（企業(yè)所得稅稅率為25%）93二、稅基減稅技術(shù)的具體操作

3.具體案例11

二、稅基減稅技術(shù)的具體操作兩種核算方法下費(fèi)用列支與納稅情況比較表

單位：萬(wàn)元核算方法費(fèi)用列支額減少納稅額直接沖銷法102.5備抵法25（5000×5‰)6.2594二、稅基減稅技術(shù)的具體操作兩種核算方法下費(fèi)用列支與納稅情二、稅基減稅技術(shù)的具體操作根據(jù)財(cái)政部、稅總局《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策通知》，財(cái)稅[2007]92號(hào)的規(guī)定：企業(yè)安置殘疾人員所支付

-的工資可在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按支付額100%加計(jì)扣除。企業(yè)安置殘疾人就業(yè)所支付工資的加計(jì)扣除

1.政策依據(jù)95二、稅基減稅技術(shù)的具體操作根據(jù)財(cái)政部、稅總局企業(yè)安置殘疾二、稅基減稅技術(shù)的具體操作2.具體案例【案例3-2】甲生產(chǎn)企業(yè)2008年利潤(rùn)總額300萬(wàn)元，職工總數(shù)100人，月平均安置殘疾人30人，殘疾人平均月工資2000元。

不考慮其他因素，企業(yè)的稅負(fù)情況如何？96二、稅基減稅技術(shù)的具體操作2.具體案例【案例3-2】14企業(yè)可加計(jì)扣除的殘疾人工資成本支出為：2000×12×30=72（萬(wàn)元）可退還增值稅為：30×35000=105（萬(wàn)元）實(shí)際應(yīng)納稅所得額為：300-72＋105=333（萬(wàn)元）應(yīng)交企業(yè)所得稅為：333×25%=83.25（萬(wàn)元）3.案例解析二、稅基減稅技術(shù)的具體操作97企業(yè)可加計(jì)扣除的殘疾人工資成本支出為：3.案例解析二、稅基減企業(yè)除獲得所得稅每月每名殘疾人工-資加計(jì)扣除100%的稅收減免優(yōu)惠外，還實(shí)際獲得退還增值稅的稅收優(yōu)惠。4.分析評(píng)價(jià)二、稅基減稅技術(shù)的具體操作98企業(yè)除獲得所得稅每月每名殘疾人工4.分析評(píng)價(jià)二、稅基減稅技術(shù)二、稅基減稅技術(shù)的具體操作享受優(yōu)惠的條件：月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位

-在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%），且實(shí)際安置殘疾人多于10人（含10人）單位，且生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)收入占增值稅和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位，才符合上述享受上述稅收優(yōu)惠的條件。99二、稅基減稅技術(shù)的具體操作享受優(yōu)惠的條件：17

二、稅基減稅技術(shù)的具體操作（三）個(gè)稅應(yīng)納稅所得額減稅技術(shù)具體操作個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額稅基的減少主要依賴收入免稅政策和增加費(fèi)用扣除政策。我國(guó)個(gè)人所得稅法中有哪幾種費(fèi)用扣除方式呢？我國(guó)個(gè)人所得稅法中有哪些收入免稅政策？100二、稅基減稅技術(shù)的具體操作（三）個(gè)稅應(yīng)納稅所得額減稅技術(shù)

我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除采取三種扣除方式：定額扣除固定比例扣除適用于工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等項(xiàng)目據(jù)實(shí)扣除適用于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得與

財(cái)產(chǎn)租賃所得等項(xiàng)目二、稅基減稅技術(shù)的具體操作采用分劈收入方式增加費(fèi)用扣除通過(guò)合理安排修繕費(fèi)用增加費(fèi)用扣除101我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除采取三種扣除方式：定額二、稅基減稅技術(shù)的具體操作

分劈收入：指在合理合法的情況下，將所得在兩個(gè)或兩個(gè)以上

-納稅人間進(jìn)行分割，它主要運(yùn)用于由兩個(gè)或兩個(gè)以上

-納稅人共同完成的勞務(wù)項(xiàng)目上。采用分劈收入方式增加費(fèi)用扣除102二、稅基減稅技術(shù)的具體操作分劈收入：采用分劈收入方式二、稅基減稅技術(shù)的具體操作1.具體案例【案例三】有甲乙兩個(gè)納稅人共同

-完成了一項(xiàng)收入為5000元的勞務(wù)。下表是不同分配與納稅順序下

-費(fèi)用扣除及納稅情況比較。采用分劈收入方式增加費(fèi)用扣除103二、稅基減稅技術(shù)的具體操作1.具體案例【案例三】采用分劈收入二、稅基減稅技術(shù)的具體操作不同分配與納稅順序下費(fèi)用扣除及納稅比較表

單位：元

由此可見(jiàn)，分劈收入使得甲乙兩人合計(jì)

-增加了600元的費(fèi)用扣除額，從而減少120元的應(yīng)納稅額。2.案例解析104二、稅基減稅技術(shù)的具體操作不同分配與納稅順序下費(fèi)用扣除及納稅二、稅基減稅技術(shù)的具體操作稅法規(guī)定：納稅人出租財(cái)產(chǎn)取得財(cái)產(chǎn)租賃收入，計(jì)稅時(shí)除可依法減去規(guī)定費(fèi)用和有關(guān)稅、費(fèi)外，還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅人負(fù)擔(dān)該財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用。

允許扣除的修繕費(fèi)用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直至扣完為止。通過(guò)合理安排修繕費(fèi)用增加費(fèi)用扣除1.政策依據(jù)105二、稅基減稅技術(shù)的具體操作稅法規(guī)定：納稅人出租財(cái)產(chǎn)取得財(cái)產(chǎn)二、稅基減稅技術(shù)的具體操作2.具體案例【案例四】2008年1月王某一私房出租，租期為6個(gè)月。

每月的房租收入減去規(guī)定費(fèi)用和

-有關(guān)稅費(fèi)后的應(yīng)納稅所得額為1054元。王某計(jì)劃對(duì)這一出租房屋進(jìn)行維修，預(yù)計(jì)維修費(fèi)至少要4200元。王某應(yīng)該何時(shí)開(kāi)始維修房屋呢？106二、稅基減稅技術(shù)的具體操作2.具體案例【案例四】24二、稅基減稅技術(shù)的具體操作七種維修方案下維修費(fèi)用扣除情況表單位：元3.案例解析107二、稅基減稅技術(shù)的具體操作七種維修方案下維修費(fèi)用扣除情況表結(jié)論：由此可見(jiàn)，選擇房屋出租期間進(jìn)行房屋的修繕

-是增加費(fèi)用扣除的最好方法，且維修時(shí)間越早，獲得的維修費(fèi)用扣除金額越大。二、稅基減稅技術(shù)的具體操作108結(jié)論：由此可見(jiàn)，二、稅基減稅技術(shù)的具體操作26

本節(jié)內(nèi)容提要第二節(jié)稅率減稅技術(shù)一、稅率減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)二、稅率減稅技術(shù)的具體操作109第二節(jié)稅率減稅技術(shù)一、稅率減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)二、利用差別稅率政策通過(guò)各種活動(dòng)的合理安排，盡量投資低稅率項(xiàng)目或生產(chǎn)低稅率產(chǎn)品。一、稅率減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)稅率減稅技術(shù)：指通過(guò)各種稅收政策合理合法地運(yùn)用，使納稅人使用稅率由高變低，減少應(yīng)納稅額。110利用差別稅率政策通過(guò)各種活動(dòng)的合理安排，一、稅率減稅技術(shù)與實(shí)一、稅率減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)

控制應(yīng)納稅所得額通過(guò)對(duì)應(yīng)納稅所得額的合理調(diào)節(jié)，將其適用稅率控制在盡量低水平上。轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)通過(guò)條件改變，或創(chuàng)造符合稅法條件，使收入性質(zhì)變化，從而適用較低稅率。111一、稅率減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)

控制應(yīng)納稅所得額通過(guò)對(duì)應(yīng)納稅所得額的

二、稅率減稅技術(shù)的具體操作（一）增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅

稅率減稅技術(shù)的具體操作產(chǎn)品差別比例稅率：3%～45%復(fù)合稅率消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅增值稅基本稅率：17%低稅率：13%行業(yè)比例稅率112二、稅率減稅技術(shù)的具體操作（一）增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅產(chǎn)

二、稅率減稅技術(shù)的具體操作（二）企業(yè)所得稅稅率減稅技術(shù)的具體操作現(xiàn)行優(yōu)惠政策：國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的

-高新技術(shù)企業(yè)適用15％的稅率，小型微利企業(yè)適用20%的稅率，

-其他企業(yè)則適用25%的稅率。適用稅率由高到低的實(shí)現(xiàn)

-主要可以依賴差別稅率政策和

-控制應(yīng)納稅所得額規(guī)模來(lái)實(shí)現(xiàn)。113二、稅率減稅技術(shù)的具體操作（二）企業(yè)所得稅稅率減稅技術(shù)的

二、稅率減稅技術(shù)的具體操作（三）個(gè)人所得稅稅率減稅技術(shù)的具體操作我國(guó)個(gè)稅主要采用分類所得稅的方式，不同收入項(xiàng)目實(shí)行不同的稅率形式和水平。平均工資獎(jiǎng)金發(fā)放，控制月應(yīng)納稅所得額轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)114二、稅率減稅技術(shù)的具體操作（三）個(gè)人所得稅稅率減稅技術(shù)的

二、稅率減稅技術(shù)的具體操作1.具體案例平均工資獎(jiǎng)金發(fā)放，控制月應(yīng)納稅所得額【案例一】假設(shè)某一納稅人準(zhǔn)備

-該年11月份離開(kāi)所工作單位，其每月工資應(yīng)納稅所得額2000元，適用10%的邊際稅率，其年初至10月份可得獎(jiǎng)金50000元，

如何發(fā)放這筆獎(jiǎng)金呢？115二、稅率減稅技術(shù)的具體操作1.具體案例平均工資獎(jiǎng)金發(fā)放，二、稅率減稅技術(shù)的具體操作有兩種選擇方式：平均每月發(fā)放，則每月的應(yīng)納稅所得額：

7000元（2000＋5000），適用20%的邊際稅率，應(yīng)納個(gè)稅合計(jì)為：（7000×20%－555）×10＝8450（元）2.案例解析116二、稅率減稅技術(shù)的具體操作有兩種選擇方式：2.案例解析34二、稅率減稅技術(shù)的具體操作50000元獎(jiǎng)金集中在10月份發(fā)放，則應(yīng)納個(gè)稅合計(jì)為：(2000×10%－105）×9＋（52000×30%－2755）＝13700（元）籌劃結(jié)論：采用平均獎(jiǎng)金發(fā)放的形式有利于節(jié)稅。117二、稅率減稅技術(shù)的具體操作50000元獎(jiǎng)金集中在10月份發(fā)放二、稅率減稅技術(shù)的具體操作這種減稅技術(shù)具體運(yùn)用于

-企業(yè)工資、薪金發(fā)放方式的策劃上。企業(yè)選擇年薪制時(shí)，也應(yīng)盡量選擇平均發(fā)放的方式。3.分析評(píng)價(jià)118二、稅率減稅技術(shù)的具體操作這種減稅技術(shù)具體運(yùn)用于3.分析評(píng)價(jià)二、稅率減稅技術(shù)的具體操作1.籌劃思路轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)我國(guó)個(gè)稅采用分類所得稅制，不同的收入項(xiàng)目適用不同的稅率，而不同項(xiàng)目是通過(guò)法律定義的。納稅人可通過(guò)創(chuàng)造或修改

-必要要件來(lái)改變收入性質(zhì)，使之適用低稅率。119二、稅率減稅技術(shù)的具體操作1.籌劃思路轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)我國(guó)個(gè)稅二、稅率減稅技術(shù)的具體操作2.具體案例【案例二】某作家是自由撰稿人，經(jīng)常向某報(bào)投稿，平均一個(gè)月稿酬收入9000元

-（每篇稿酬900元，一個(gè)月發(fā)表10篇）。現(xiàn)該報(bào)社計(jì)劃聘請(qǐng)?jiān)撟骷?/p>

-作為本報(bào)社的正式記者，

工資加獎(jiǎng)金剛好也是每個(gè)月9000元。他是否該接受聘請(qǐng)呢？120二、稅率減稅技術(shù)的具體操作2.具體案例【案例二】38

二、稅率減稅技術(shù)的具體操作如該作家接受聘請(qǐng)，他與報(bào)社之間就是

-一種雇傭與被雇傭的關(guān)系，其在該報(bào)社取得的所得

-應(yīng)按工資、薪金所得納稅。則每月應(yīng)納個(gè)稅額：（9000－3500）×20%－555=545（元）3.案例解析121二、稅率減稅技術(shù)的具體操作如該作家接受聘請(qǐng)，3.案例

二、稅率減稅技術(shù)的具體操作

如該作家沒(méi)有接受聘請(qǐng)，仍是自由撰稿人，則其投稿取得就應(yīng)作為稿酬所得繳稅。如該作家平時(shí)向該報(bào)社自由投稿，其應(yīng)納個(gè)稅：（900－800）×20%×（1－30%）×10=140（元）122二、稅率減稅技術(shù)的具體操作如該作家沒(méi)有接受聘請(qǐng)，4二、稅率減稅技術(shù)的具體操作如作家將稿件作為一個(gè)整體連載，并且每月10篇作為一個(gè)單元，則該作家當(dāng)月應(yīng)繳的個(gè)稅額是：

9000×（1－20%）×20%×（1－30%）=1008（元）123二、稅率減稅技術(shù)的具體操作如作家將稿件作為一個(gè)整體連載，41籌劃結(jié)果：綜上比較，該作家選擇以自由撰稿人的身份

-且按篇計(jì)稅的方式繳稅比較合適。124籌劃結(jié)果：綜上比較，42本節(jié)內(nèi)容提要第三節(jié)應(yīng)納稅額減稅技術(shù)一、應(yīng)納稅額減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)二、應(yīng)納稅額減稅技術(shù)的具體操作125本節(jié)內(nèi)容提要第三節(jié)應(yīng)納稅額減稅技術(shù)一、應(yīng)納稅額減稅技術(shù)與實(shí)利用先交后返稅收優(yōu)惠政策納稅人按稅法先交納其應(yīng)納稅款，國(guó)家再按規(guī)定予以返還。一、應(yīng)納稅額減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅額減稅技術(shù)：指利用各種稅收優(yōu)惠使應(yīng)納稅額由大變小。126利用先交后返稅收優(yōu)惠政策納稅人按稅法先交納其應(yīng)納稅款，一、應(yīng)一、應(yīng)納稅額減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)利用減免稅優(yōu)惠政策關(guān)鍵在于創(chuàng)造或滿足

-稅法要求的減免稅條件。利用稅款抵免政策創(chuàng)造滿足稅款抵免政策所要求-的條件來(lái)享受這一政策。127一、應(yīng)納稅額減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)利用減免稅關(guān)鍵在于創(chuàng)造或滿足利用稅二、應(yīng)納稅額減稅技術(shù)的具體操作1.具體案例地處廣州市的某公共污水處理企業(yè)

-于2008年10月份采購(gòu)了一環(huán)境保護(hù)設(shè)備

-用于降低處理過(guò)污水中的廢棄物含量，該設(shè)備價(jià)值500萬(wàn)元，是國(guó)務(wù)院制定的《環(huán)保專用設(shè)備企業(yè)

-所得稅優(yōu)惠目錄》中列舉的設(shè)備。128二、應(yīng)納稅額減稅技術(shù)的具體操作1.具體案例地處廣州市的某二、應(yīng)納稅額減稅技術(shù)的具體操作

按照稅法中關(guān)于環(huán)保專用設(shè)備投資額的10%

-可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免政策，該企業(yè)可從從當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵扣50萬(wàn)元。2.案例解析129二、應(yīng)納稅額減稅技術(shù)的具體操作按照稅法中關(guān)于環(huán)保專用

本節(jié)內(nèi)容提要第四節(jié)推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)一、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)二、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)的具體操作130第四節(jié)推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)一、推遲納一、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)推遲減稅技術(shù)：指通過(guò)財(cái)務(wù)核算或

-銷售結(jié)算方式、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先安排，使納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間推遲，以延遲納稅。推遲技術(shù)可以

-通過(guò)推遲稅法上收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間

-和費(fèi)用提前扣除減稅技術(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)。131一、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)推遲減稅技術(shù)：49一、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)（一）推遲稅法上收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間減稅技術(shù)

根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

-關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，采用預(yù)收貨款結(jié)算方式對(duì)納稅人最為有利，委托代銷方式次之，賒銷方式第三，而直接收款和托收承付方式列第四。132一、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)（一）推遲稅法上收入實(shí)一、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)納稅人應(yīng)盡量通過(guò)

-銷售方式、貨款結(jié)算方式的合理安排，采用有利于納稅人的貨款結(jié)算方式，盡量推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。133一、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)納稅人應(yīng)盡量通過(guò)51一、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)（二）費(fèi)用提前扣除減稅技術(shù)

費(fèi)用提前扣除技術(shù)：指通過(guò)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)核算方式的安排，使費(fèi)用扣除時(shí)間提前，達(dá)到延遲納稅的目的?？赏ㄟ^(guò)以下途徑實(shí)現(xiàn)：合理籌劃經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（避免費(fèi)用資本化）利用固定資產(chǎn)加速折舊134一、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)（二）費(fèi)用提前扣除減稅二、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)的具體操作（一）推遲時(shí)間具體操作某公司為增值稅一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生五筆銷售，共計(jì)1800萬(wàn)元（不含稅價(jià)，下同），其中三筆業(yè)務(wù)，對(duì)方直接以轉(zhuǎn)賬支票取貨，貨款合計(jì)1000萬(wàn)元；另兩筆業(yè)務(wù)資金暫時(shí)不能回籠，可能要拖較長(zhǎng)時(shí)間。1.具體案例135二、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)的具體操作（一）推遲時(shí)間具體不籌劃的納稅情況：如該公司對(duì)這五筆銷售業(yè)務(wù)

-全部采取直接收款方式進(jìn)行銷售，則當(dāng)月發(fā)生的銷項(xiàng)稅額為：1800×17%＝306（萬(wàn)元）136不籌劃的納稅情況：如該公司對(duì)這五筆銷售業(yè)務(wù)54二、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)的具體操作（一）推遲時(shí)間具體操作

如果對(duì)上述五筆業(yè)務(wù)

-采取了以下銷售方式：能直接收回貨款的三筆業(yè)務(wù)-1000萬(wàn)元用直接銷售方式，在當(dāng)月全部作銷售處理，并計(jì)提銷項(xiàng)稅金。137二、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)的具體操作（一）推遲時(shí)間具體二、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)的具體操作對(duì)另兩筆則在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)按預(yù)計(jì)收款時(shí)間

-分別簽定了賒銷和分期收款合同，其中一筆的銷售款300萬(wàn)元，

兩年以后一次性付清；另一筆的銷售款約定一年以后先付250萬(wàn)元，

一年半以后付150萬(wàn)元；余額100萬(wàn)元兩年以后結(jié)清。（一）推遲時(shí)間具體操作138二、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)的具體操作對(duì)另兩筆則在業(yè)務(wù)發(fā)二、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)的具體操作（一）推遲時(shí)間具體操作

經(jīng)過(guò)籌劃后，該公司當(dāng)月發(fā)生的銷項(xiàng)稅：1000×17%＝170（萬(wàn)元）另兩筆業(yè)務(wù)計(jì)提銷項(xiàng)的時(shí)間和金額分別：一年后，計(jì)提銷項(xiàng)稅額為：250×17%＝42.5（萬(wàn)元）；一年半后，計(jì)提銷項(xiàng)稅額：150×17%＝25.5（萬(wàn)元）；兩年后，計(jì)提銷項(xiàng)稅額：（300＋100）×17%＝68（萬(wàn)元）；139二、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)的具體操作（一）推遲時(shí)間具體籌劃效果：這種策劃使得在銷售不受影響的情況下，企業(yè)的納稅義務(wù)時(shí)間大大推遲了，企業(yè)不僅減輕了稅款支付的壓力，而且取得了貨幣的時(shí)間價(jià)值。140籌劃效果：這種策劃使得在銷售不受影響的情況下，58二、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)的具體操作（二）費(fèi)用提前扣除的具體操作

某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)未享受任何減免稅優(yōu)惠，2008年購(gòu)入原值為100萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，使用期限為10年。預(yù)計(jì)10年內(nèi)企業(yè)未扣除折舊

-的年利潤(rùn)均維持在20萬(wàn)元。

1.具體案例141二、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)的具體操作（二）費(fèi)用提前扣除二、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)的具體操作（二）費(fèi)用提前扣除減稅技術(shù)的具體操作如選擇平均年限法計(jì)提折舊則年折舊額為：100÷10＝10萬(wàn)元/年扣除折舊后利潤(rùn)收入：20－10＝10（萬(wàn)元）年納稅額為：10×35%－0.675=2.825（萬(wàn)元）稅負(fù)為：（2.825÷10）×100%＝28.25%2.籌劃思路142二、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)的具體操作（二）費(fèi)用提前扣除二、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)的具體操作（二）費(fèi)用提前扣除減稅技術(shù)的具體操作如選擇加速折舊法前5年每年折舊額20萬(wàn)元，應(yīng)納稅額為0；后5年每年折舊額為0，應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元。則應(yīng)納稅額為：

20×35%－0.675=6.325（萬(wàn)元）年稅負(fù)為：（6.325÷20）×100%＝31.625%143二、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)的具體操作（二）費(fèi)用提前扣除二、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)的具體操作（二）費(fèi)用提前扣除減稅技術(shù)的具體操作把后5年的稅負(fù)平攤到10年來(lái)計(jì)算，則十年內(nèi)平均稅額為：（6.325×5）÷10＝3.1625十年內(nèi)平均稅負(fù)為：（3.1625÷10）×100%＝31.625%因此，企業(yè)應(yīng)選擇使用直線折舊法。2011年9月后情況如何？144二、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)的具體操作（二）費(fèi)用提前扣除二、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)的具體操作（二）費(fèi)用提前扣除減稅技術(shù)的具體操作

利用費(fèi)用提前