財(cái)政審計(jì)概述課件

第四章財(cái)政審計(jì)財(cái)政審計(jì)概述課件第四章財(cái)政審計(jì)第一節(jié)財(cái)政審計(jì)概述第二節(jié)本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)第三節(jié)對(duì)下級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況和決算審計(jì)第四節(jié)其他財(cái)政收支審計(jì)第四章財(cái)政審計(jì)第一節(jié)財(cái)政審計(jì)概述第一節(jié)財(cái)政審計(jì)概述一、財(cái)政審計(jì)的概念二、財(cái)政審計(jì)的對(duì)象三、財(cái)政審計(jì)的特點(diǎn)四、財(cái)政審計(jì)的方法

第一節(jié)財(cái)政審計(jì)概述一、財(cái)政審計(jì)的概念一、財(cái)政審計(jì)的概念國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)國(guó)家財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性和效益性實(shí)施的審計(jì)監(jiān)督。

主要包括：本級(jí)政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)下級(jí)政府預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)其他財(cái)政審計(jì)。

一、財(cái)政審計(jì)的概念二、財(cái)政審計(jì)的對(duì)象主體：各級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)

財(cái)政審計(jì)的對(duì)象：

中央政府和地方各級(jí)政府的預(yù)算執(zhí)行情況、地方各級(jí)政府的財(cái)政決算，以及其他財(cái)政收支活動(dòng)。二、財(cái)政審計(jì)的對(duì)象三、財(cái)政審計(jì)的特點(diǎn)（一）財(cái)政審計(jì)主體具有權(quán)威性（二）財(cái)政審計(jì)客體具有多元性（三）財(cái)政審計(jì)目標(biāo)具有公共性三、財(cái)政審計(jì)的特點(diǎn)（一）財(cái)政審計(jì)主體具有權(quán)威性四、財(cái)政審計(jì)的方法（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估法（二）分析性復(fù)核法（三）審核稽查法（四）審計(jì)記錄法（五）審計(jì)評(píng)價(jià)法四、財(cái)政審計(jì)的方法（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估法五、財(cái)政審計(jì)的內(nèi)容

稅收收入

預(yù)算收入國(guó)有資產(chǎn)收益財(cái)政收入專項(xiàng)收入其他收入

預(yù)算外收入：如各種附加，基金收入等財(cái)政經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出收支事業(yè)發(fā)展支出

預(yù)算支出國(guó)家管理費(fèi)用支出財(cái)政支出國(guó)防支出各項(xiàng)補(bǔ)貼等

預(yù)算外支出：地方各部門、各單位自行管理使用的那部分五、財(cái)政審計(jì)的內(nèi)容第二節(jié)本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)預(yù)算執(zhí)行主體：政府預(yù)算執(zhí)行的主體——國(guó)務(wù)院、各級(jí)人民政府、各級(jí)政府部門和單位具體工作——財(cái)政部門負(fù)責(zé)-----《預(yù)算法〉第43條預(yù)算執(zhí)行的主要任務(wù)：依法組織財(cái)政收入依法撥付財(cái)政資金合理使用財(cái)政資金第二節(jié)本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)預(yù)算執(zhí)行主體：

一、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的概念及目標(biāo)（一）概念：

審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行情況的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。狹義：本級(jí)預(yù)算執(zhí)行廣義：本級(jí)預(yù)算執(zhí)行；下級(jí)預(yù)算執(zhí)行、決算；預(yù)算外一、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的概念及目標(biāo)

根據(jù)《審計(jì)法》第四條、第十七條規(guī)定，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在政府行政首長(zhǎng)和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，每年要對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，向本級(jí)人民政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提出關(guān)于本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)結(jié)果報(bào)告，并受政府委托向同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)提出關(guān)于本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)工作報(bào)告。根據(jù)《審計(jì)法》第四條、第十七條規(guī)定，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在政府行政

本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與審計(jì)機(jī)關(guān)的其他專業(yè)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)相比，具有如下特點(diǎn):(1)在政府行政首長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下(2)是對(duì)政府行為進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督(3)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)范圍廣泛(4)為政府和人大服務(wù)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與審計(jì)機(jī)關(guān)的其他專業(yè)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)（二）本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的目標(biāo)

總體目標(biāo)具體目標(biāo)

核實(shí)財(cái)政收支查處和揭露問(wèn)題，制約權(quán)力提出建議，促進(jìn)改革綜合分析評(píng)價(jià)（二）本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的目標(biāo)二、本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的時(shí)間和范圍界定（一）預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)時(shí)間的界定

在整個(gè)預(yù)算執(zhí)行時(shí)間段內(nèi)政府財(cái)政收支活動(dòng)的所有內(nèi)容，都需納入預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。預(yù)算執(zhí)行時(shí)間：預(yù)算批準(zhǔn)后---年度決算二、本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的時(shí)間和范圍界定（一）預(yù)算執(zhí)行情二、本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的時(shí)間和范圍界定（二）預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的范圍根據(jù)本級(jí)預(yù)算的組成、本級(jí)預(yù)算執(zhí)行的組織機(jī)構(gòu)、本級(jí)預(yù)算資金運(yùn)行的過(guò)程來(lái)分別加以確定。1.根據(jù)本級(jí)財(cái)政預(yù)算組成確定包括三個(gè)層次：一是本級(jí)政府預(yù)算執(zhí)行情況；二是部門預(yù)算執(zhí)行情況；三是單位預(yù)算執(zhí)行情況。二、本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的時(shí)間和范圍界定（二）預(yù)算執(zhí)行情2.根據(jù)本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行的組織機(jī)構(gòu)確定本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的范圍，包括：財(cái)政部門具體組織本級(jí)預(yù)算執(zhí)行的情況，稅務(wù)、海關(guān)、國(guó)庫(kù)參與組織本級(jí)預(yù)算執(zhí)行的情況，本級(jí)各部門、各單位的部門、單位預(yù)算執(zhí)行的情況。（二）預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的范圍2.根據(jù)本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行的組織機(jī)構(gòu)確定（二）預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)（二）預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的范圍

3.根據(jù)本級(jí)財(cái)政預(yù)算資金運(yùn)行的過(guò)程確定預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的范圍包括：組織預(yù)算收入情況、批復(fù)預(yù)算支出情況、劃撥預(yù)算資金情況、預(yù)算資金的使用情況和決算批復(fù)情況。（二）預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的范圍3.根據(jù)本級(jí)財(cái)政預(yù)算資金運(yùn)三、本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的主要內(nèi)容（一）對(duì)財(cái)政部門的審計(jì)1．預(yù)算批復(fù)情況主要對(duì)財(cái)政部門向本級(jí)政府各部門批復(fù)預(yù)算情況、年終調(diào)整變化情況進(jìn)行審計(jì)。一般包括：核實(shí)年終預(yù)算調(diào)整數(shù)，審查有無(wú)改變預(yù)算使用方向；保留待分配預(yù)算數(shù)是否合理、適度；用當(dāng)年超收安排的支出預(yù)算，是否符合全國(guó)人大關(guān)于預(yù)算收入超收部分使用方向的要求。三、本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的主要內(nèi)容（一）對(duì)財(cái)政部門的審計(jì)三、本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的主要內(nèi)容

2．預(yù)算收入情況主要對(duì)財(cái)政部門直接組織的非稅性收入的征管情況和預(yù)算收入退庫(kù)情況進(jìn)行審計(jì)。一般包括：（1）各項(xiàng)專項(xiàng)收入是否依法計(jì)征、足額入庫(kù)，有無(wú)隱瞞、轉(zhuǎn)移預(yù)算收入；（2）企業(yè)虧損補(bǔ)貼是否按預(yù)算、按實(shí)際虧損情況辦理收入退庫(kù)，有無(wú)虛列企業(yè)虧損補(bǔ)貼，轉(zhuǎn)移財(cái)政資金；（3）辦理國(guó)有企業(yè)所得稅退庫(kù)的依據(jù)是否合法，有無(wú)用非法手段轉(zhuǎn)移預(yù)算資金；（4）有無(wú)用沖退收入的辦法解決應(yīng)由支出預(yù)算安排的資金。三、本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的主要內(nèi)容2．預(yù)算收入情況2．預(yù)算收入情況主要目標(biāo)：有無(wú)隱瞞、少報(bào)預(yù)算收入的問(wèn)題?！饕椒ǎ贺?cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表、各項(xiàng)收入明細(xì)賬、收入憑證以及國(guó)家金庫(kù)報(bào)表反映的數(shù)字。

2．預(yù)算收入情況主要目標(biāo)：2．預(yù)算收入情況非稅收入是否如實(shí)編報(bào)，有無(wú)應(yīng)納入預(yù)算管理的掛暫存款科目或轉(zhuǎn)到預(yù)算外，隱瞞轉(zhuǎn)移收入的問(wèn)題。有無(wú)征收不力、監(jiān)繳不嚴(yán)、隨意減免.非稅收入包括:國(guó)有資產(chǎn)收益、政府性基金、行政性收費(fèi)、罰沒(méi)收入和其他收入。2．預(yù)算收入情況非稅收入是否如實(shí)編報(bào)，有無(wú)應(yīng)納入預(yù)算管理的掛例題A縣財(cái)政局的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算中，某年有下列業(yè)務(wù)：1.第一季度某日，A縣財(cái)政局收到本縣某單位預(yù)算繳款100000元，列作暫存款。查閱所附原始單據(jù)發(fā)現(xiàn)是某中學(xué)上繳的教師資格考試費(fèi)借：國(guó)庫(kù)存款100000

貸：暫存款1000002.第二季度某日，A縣財(cái)政局向本市財(cái)政局借款300000元，款項(xiàng)存入國(guó)庫(kù)存款戶。借：國(guó)庫(kù)存款300000

貸：與上級(jí)往來(lái)300000你作為審計(jì)組的成員對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)分析。例題A縣財(cái)政局的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算中，某年有下列業(yè)務(wù)：三、本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的主要內(nèi)容3．預(yù)算支出情況

主要對(duì)財(cái)政部門辦理的本級(jí)預(yù)算支出情況進(jìn)行審計(jì)。一般包括：（1）核實(shí)本級(jí)各項(xiàng)預(yù)算支出數(shù)同支出列報(bào)數(shù)依據(jù)是否一致；（2）核實(shí)財(cái)政支持農(nóng)業(yè)、教育、科學(xué)事業(yè)發(fā)展資金的投入情況，以及其他支出的主要內(nèi)容和資金使用情況；（3）財(cái)政部門是否嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的年度預(yù)算和用款計(jì)劃撥款，有無(wú)隨意改變支出用途；（4）重點(diǎn)檢查財(cái)政部門是否嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的年度預(yù)算和用款計(jì)劃撥款，有無(wú)無(wú)預(yù)算、無(wú)計(jì)劃、超預(yù)算、超計(jì)劃的撥款，以及隨意改變支出用途；（5）有無(wú)向非預(yù)算單位撥款或越級(jí)辦理預(yù)算撥款；（6）有無(wú)擅自增加對(duì)本機(jī)關(guān)、本系統(tǒng)撥付資金。三、本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的主要內(nèi)容3．預(yù)算支出情況三、本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的主要內(nèi)容4．補(bǔ)助地方支出情況。主要對(duì)稅收返還、體制補(bǔ)助、專項(xiàng)補(bǔ)助、結(jié)算補(bǔ)助和其他補(bǔ)助的年終決算情況進(jìn)行審計(jì)。一般包括：（1）核實(shí)每一個(gè)結(jié)算項(xiàng)目，文件依據(jù)是否準(zhǔn)確，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否可靠，結(jié)算辦法是否合理，有無(wú)隨意性大、資金分配不公平、不合理的問(wèn)題；（2）有無(wú)將應(yīng)由預(yù)算安排的支出，在年終通過(guò)結(jié)算解決的問(wèn)題；（3）有無(wú)采取不正當(dāng)手法，通過(guò)結(jié)算為本機(jī)關(guān)、本系統(tǒng)撥付資金的問(wèn)題。三、本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的主要內(nèi)容4．補(bǔ)助地方支出情況。三、本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的主要內(nèi)容5.預(yù)算資金平衡情況對(duì)本級(jí)預(yù)算當(dāng)年收支平衡和資金平衡情況進(jìn)行審計(jì)。通過(guò)審計(jì)核實(shí)財(cái)政赤字或結(jié)余情況和年終資金結(jié)存情況，包括：（1）財(cái)政赤字和債務(wù)規(guī)模是否突破預(yù)算，有無(wú)采取虛收虛支的辦法人為調(diào)節(jié)赤字和債務(wù)規(guī)模；（2）資金結(jié)存是否真實(shí)，暫存暫付是否及時(shí)清理，有無(wú)將應(yīng)作預(yù)算收入的資金長(zhǎng)期掛在預(yù)算暫存的問(wèn)題；（3）有無(wú)通過(guò)預(yù)算暫存、暫付辦理資金撥付，以此脫離預(yù)算監(jiān)督的問(wèn)題；（4）有無(wú)以預(yù)留收入、虛列支出等方式，將預(yù)算內(nèi)資金轉(zhuǎn)入暫存或預(yù)算外，逃避各方面監(jiān)督的問(wèn)題等。

三、本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的主要內(nèi)容5.預(yù)算資金平衡情況案例：XX審計(jì)局201X年對(duì)其審計(jì)管轄范圍的法院、檢察院進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：1.拖欠應(yīng)上繳的預(yù)算收入。XX檢察院201X年收贓款及非法所得款94萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際上繳財(cái)政66萬(wàn)元，拖欠28萬(wàn)元。2.行政性收費(fèi)未使用財(cái)政統(tǒng)一票據(jù)。XX法院在收取訴訟費(fèi)時(shí)，用的是訴訟收費(fèi)預(yù)收票據(jù)，而案結(jié)時(shí)只有一部分換成訴訟收費(fèi)結(jié)算票據(jù)，大部分用預(yù)收票據(jù)入賬。201X年共收取訴訟費(fèi)53萬(wàn)元，而用預(yù)收票據(jù)入賬的只有37萬(wàn)元占訴訟費(fèi)收入的69.8%。3.罰沒(méi)收入未使用財(cái)政部門統(tǒng)一印制的罰沒(méi)票據(jù)。XX法院201X年共收取罰金146萬(wàn)元，使用的均為一般收據(jù)。4.賬外收支，私設(shè)小金庫(kù)。XX法院行政審判庭執(zhí)行費(fèi)用16萬(wàn)元未交財(cái)務(wù)入賬，作為科室小金庫(kù)支出。5.亂收費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。XX法院201X年度以法庭建設(shè)和法律服務(wù)費(fèi)名義向有關(guān)單位收費(fèi)11萬(wàn)元。XX檢察院201X年向有關(guān)單位收贊助款8萬(wàn)元。案例：（二）對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)的審計(jì)

1．稅收政策執(zhí)行。主要對(duì)稅務(wù)部門執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一稅收政策情況進(jìn)行審計(jì)。一般包括：（1）稅務(wù)部門是否依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，及時(shí)、足額征收稅收；（2）有無(wú)隨意變通或自定稅收政策、亂開(kāi)減免稅口子、變相擴(kuò)大減免稅范圍等問(wèn)題；（3）有無(wú)受地方政府干預(yù)，改變法定稅率和侵蝕稅基，影響上一級(jí)政府稅收的問(wèn)題。（二）對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)的審計(jì)1．稅收政策執(zhí)行。主要對(duì)稅務(wù)部門

2.稅收計(jì)劃完成情況稅收計(jì)劃是財(cái)政預(yù)算的主要內(nèi)容，是稅務(wù)機(jī)關(guān)及征管人員組織稅款入庫(kù)的重要依據(jù)。主要通過(guò)核對(duì)稅務(wù)部門征收各項(xiàng)稅收的征收數(shù)、國(guó)庫(kù)入庫(kù)數(shù)、財(cái)政部門列報(bào)數(shù)是否一致；審查稅收收入的完成情況及其真實(shí)性；分析稅收超收或短收的原因；分析主體稅種的收入實(shí)現(xiàn)情況，是否與相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)要素增長(zhǎng)相適應(yīng)。

3.稅收征管情況.稅種的開(kāi)征停征，納稅登記手續(xù)，納稅期限，緩稅有無(wú)以緩代免或寅吃卯糧等等。

4.稅收退庫(kù)情況退庫(kù)的級(jí)次，自定政策增加退稅項(xiàng)目等等。（二）對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)的審計(jì)2.稅收計(jì)劃完成情況（二）對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)的審計(jì)案例：材料分析題

1、2009年9月至2010年1月，審計(jì)署組織17個(gè)駐地方特派員辦事處，對(duì)17個(gè)?。▍^(qū)、市）稅源比較集中的35個(gè)市（地）稅務(wù)機(jī)關(guān)2008年至2009年9月稅收征管情況進(jìn)行了審計(jì)調(diào)查，重點(diǎn)抽查了788戶企業(yè)的納稅申報(bào)、稅款繳納、稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行以及稅收流失等情況。

審計(jì)調(diào)查顯示，788戶企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)稅收1173.47億元，繳納稅款1105.03億元，少繳稅款133.85億元；2009年1至9月實(shí)現(xiàn)稅收1037.78億元，繳納稅款978.82億元，少繳稅款118.94億元。

要求：

1）若你是審計(jì)組成員，發(fā)現(xiàn)上述問(wèn)題后，你將采取怎樣的審計(jì)方法和措施？2）稅收征管中的主要問(wèn)題及可能的原因是什么？

案例：材料分析題

1、2009年9月至2010年1答案：1.采用的方法（1）審閱法，對(duì)各級(jí)財(cái)稅部門和地方政府制定的有關(guān)政策和業(yè)務(wù)管理文件檔案等與國(guó)家規(guī)定的稅收法律法規(guī)進(jìn)行對(duì)照檢查。掌握對(duì)稅收政策執(zhí)行情況和稅收征管制度執(zhí)行情況。（2）核對(duì)法，將稅務(wù)部門與稅收征管有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄或資料進(jìn)行對(duì)比、核實(shí)驗(yàn)算，為深入審查稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行國(guó)家稅收政策情況、稅收征管情況提供線索和疑點(diǎn)。（3）對(duì)比分析法，將與稅收征管相關(guān)的一些數(shù)字資料進(jìn)行對(duì)比和綜合分析。（4）延伸法，通過(guò)對(duì)稅務(wù)部門稅收征管活動(dòng)涉及到的單位進(jìn)行延伸檢查，以評(píng)判稅務(wù)部門工作，進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)部門審計(jì)時(shí)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，并明確稅務(wù)部門的征管責(zé)任。2.稅收征管中的問(wèn)題：屬于漏征、少征稅款問(wèn)題。可能的原因：（1）地方政府或稅務(wù)機(jī)關(guān)違規(guī)改變征稅辦法，對(duì)企業(yè)應(yīng)繳稅收實(shí)行承包或變相承包的辦法，造成稅收收入流失。（2）稅務(wù)部門在稅收收入完成的情況下，不按規(guī)定辦理企業(yè)緩稅，以緩代免造成稅收收入流失，或?qū)?yīng)征稅款推遲到下年度征收等。（3）對(duì)稅種的開(kāi)征或停征不按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行，而應(yīng)征未征。答案：1.采用的方法（1）審閱法，對(duì)各級(jí)財(cái)稅部門和地方政府制

2、2010年春，審計(jì)署京津冀特派辦根據(jù)審計(jì)署轉(zhuǎn)交的舉報(bào)信，對(duì)C市國(guó)稅局違反稅收征管法進(jìn)行了審計(jì)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)：C市國(guó)稅局僅批準(zhǔn)M鋼鐵公司延期納稅就達(dá)4億多元，而此時(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好、資金非常充足。2009年11月M鋼鐵公司實(shí)現(xiàn)應(yīng)繳增值稅1億余元，企業(yè)當(dāng)期貨幣資金1０幾億元，按稅法規(guī)定足以支付當(dāng)期增值稅款。經(jīng)過(guò)深入調(diào)查，最終查實(shí)C市國(guó)稅局違反《稅收征管法》，批準(zhǔn)13家鋼鐵企業(yè)延期納稅10.63億元等問(wèn)題，造成國(guó)家稅款不能及時(shí)入庫(kù)。

要求：

1）按照我國(guó)目前稅制結(jié)構(gòu)，流轉(zhuǎn)稅包括哪幾種？其審計(jì)的主要內(nèi)容是什么？

2）上述案例中存在的主要問(wèn)題有哪些？可能的原因是什么？

3）若你是審計(jì)組成員，結(jié)合該案例，你將設(shè)計(jì)怎樣的審計(jì)方案？

2、2010年春，審計(jì)署京津冀特派辦根據(jù)審計(jì)署轉(zhuǎn)交的舉報(bào)信答案：1、按照我國(guó)目前稅制結(jié)構(gòu)，流轉(zhuǎn)稅包括哪幾種？其審計(jì)的主要內(nèi)容是什么？包括增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅三種，審計(jì)的主要內(nèi)容是：是否及時(shí)、足額入庫(kù)?；蚪Y(jié)合具體審計(jì)對(duì)象談。2、上述案例中存在什么主要問(wèn)題？可能的原因是什么？主要問(wèn)題：C市國(guó)稅局違反稅收征管法，批準(zhǔn)資金充裕的13家鋼鐵廠延期納稅10.63億元的問(wèn)題。

可能的原因：不及時(shí)入庫(kù)，截留資金；將延期納稅作為調(diào)節(jié)杠桿，人為控制稅收入庫(kù)進(jìn)度或地方政府為了控制財(cái)政預(yù)算等3、若你是審計(jì)組成員，結(jié)合該案例，你將設(shè)計(jì)怎樣的審計(jì)方案？遵循一般的審計(jì)程序，設(shè)計(jì)審計(jì)步驟，同時(shí)主要采用下列審計(jì)方法：

審閱法，審查登記納稅人基本信息表等；核對(duì)法；調(diào)查法，調(diào)查企業(yè)貨幣資金狀況；分析法等等。答案：1、按照我國(guó)目前稅制結(jié)構(gòu)，流轉(zhuǎn)稅包括哪幾種？其審計(jì)的主（三）對(duì)海關(guān)系統(tǒng)的審計(jì)1．關(guān)1.關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)稅征管情況審計(jì)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅及其他稅費(fèi)征管

2.關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的減免

3.保稅貨物監(jiān)管（三）對(duì)海關(guān)系統(tǒng)的審計(jì)1．關(guān)1.關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)稅征管情況審計(jì)（四）對(duì)國(guó)庫(kù)的審計(jì)1.預(yù)算收入繳納與劃分2.預(yù)算收入退庫(kù)3.預(yù)算資金撥付（四）對(duì)國(guó)庫(kù)的審計(jì)1.預(yù)算收入繳納與劃分1.預(yù)算批復(fù)2.轉(zhuǎn)撥預(yù)算資金3.預(yù)算資金使用4.部門單位上繳預(yù)算收入（五）對(duì)本級(jí)部門單位的審計(jì)1.預(yù)算批復(fù)（五）對(duì)本級(jí)部門單位的審計(jì)第三節(jié)對(duì)下級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況和決算審計(jì)一、下級(jí)政府預(yù)算執(zhí)行情況和決算審計(jì)的概念1．下級(jí)政府預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)

審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)政府預(yù)算執(zhí)行情況的真實(shí)、合法和效益情況進(jìn)行監(jiān)督的行為。通稱為“上審下”。與本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)不同之處在于：審計(jì)主體不同，對(duì)下級(jí)政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的主體是上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)；審計(jì)時(shí)限不同，其審計(jì)時(shí)限可根據(jù)工作需要進(jìn)行劃定。第三節(jié)對(duì)下級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況和決算審計(jì)一、下級(jí)政府預(yù)算執(zhí)行一、下級(jí)政府預(yù)算執(zhí)行情況和決算審計(jì)的概念2．下級(jí)政府財(cái)政決算審計(jì)

是上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)政府財(cái)政收支決算的真實(shí)、合法、效益情況進(jìn)行監(jiān)督的行為。根據(jù)《預(yù)算法》的規(guī)定，縣級(jí)以上地方各級(jí)政府財(cái)政部門編制本級(jí)決算草案，報(bào)本級(jí)政府審定后，由本級(jí)政府提請(qǐng)本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)審查和批準(zhǔn)。因此，對(duì)下級(jí)政府財(cái)政決算的審計(jì)一般限定為對(duì)下一級(jí)政府本級(jí)財(cái)政決算的審計(jì)。一、下級(jí)政府預(yù)算執(zhí)行情況和決算審計(jì)的概念二、對(duì)下級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況和決算審計(jì)的必要性與原則

（一）必要性

1.是本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的補(bǔ)充和深化

2.有利于本級(jí)人大加強(qiáng)對(duì)財(cái)政收支的監(jiān)督（二）原則二、對(duì)下級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況和決算審計(jì)的必要性與原則（一）三、下級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況和決算審計(jì)的主要內(nèi)容

主要包括對(duì)稅收、非稅收入、財(cái)政收入退庫(kù)、財(cái)政支出、財(cái)政結(jié)算資金等的審計(jì)。（一）稅收審計(jì)

1.稅收計(jì)劃的執(zhí)行及任務(wù)完成情況審計(jì)2.稅收政策的執(zhí)行情況審計(jì)3.稅收征管情況審計(jì)4.稅收提退情況審計(jì)三、下級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況和決算審計(jì)的主要內(nèi)容主要包括對(duì)稅收(二)非稅收入審計(jì)

非稅性收入，是財(cái)政部門按照國(guó)家統(tǒng)一政策、制度的規(guī)定直接組織的收入。除稅收以外，由各級(jí)政府、國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體及其他組織依法利用政府權(quán)力、政府信譽(yù)、國(guó)家資源、國(guó)有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)、準(zhǔn)公共服務(wù)取得并用于滿足社會(huì)公共需要或準(zhǔn)公共需要的財(cái)政資金。主要有：政府性基金收入、專項(xiàng)收入、彩票資金收入、行政事業(yè)性收費(fèi)收入、罰沒(méi)收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入、國(guó)有資源（資產(chǎn)）有償使用收入和其他收入。審計(jì)重點(diǎn)：是否將非稅收入及時(shí)、足額地上繳財(cái)政，有無(wú)截留、坐支的問(wèn)題；相關(guān)部門有無(wú)越權(quán)批準(zhǔn)設(shè)立收費(fèi)、基金項(xiàng)目，超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)、超法定時(shí)限收費(fèi)的問(wèn)題；財(cái)政部門對(duì)各部門、各單位上繳的非稅收入，是否納入預(yù)算管理，是否存在掛預(yù)算暫存、預(yù)算外暫存等科目，在預(yù)算之外進(jìn)行收付核算，逃避監(jiān)督的問(wèn)題。(二)非稅收入審計(jì)非稅性收入，是財(cái)政部門按照國(guó)家統(tǒng)一政（三）財(cái)政收入退庫(kù)審計(jì)1、地方退庫(kù)項(xiàng)目規(guī)定可以從預(yù)算收入中退庫(kù)撥補(bǔ)的國(guó)有企業(yè)計(jì)劃虧損補(bǔ)貼和按照先征后退政策所退的增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等各項(xiàng)稅收，以及由于技術(shù)性差錯(cuò)需辦理的退庫(kù)和改變企業(yè)隸屬關(guān)系辦理財(cái)務(wù)結(jié)算所需要的退庫(kù)。

2、審計(jì)重點(diǎn)

1.企業(yè)計(jì)劃虧損補(bǔ)貼2.先征后退各項(xiàng)稅收的退庫(kù)情況3.預(yù)算收入項(xiàng)目更正（三）財(cái)政收入退庫(kù)審計(jì)1、地方退庫(kù)項(xiàng)目（四）財(cái)政支出審計(jì)1.支出列報(bào)是否真實(shí)2.執(zhí)行法律和財(cái)政政策情況3.轉(zhuǎn)移支付資金的管理和使用情況（四）財(cái)政支出審計(jì)1.支出列報(bào)是否真實(shí)

（五）財(cái)政結(jié)算資金審計(jì)

財(cái)政結(jié)算資金主要包括：體制結(jié)算、專項(xiàng)撥款結(jié)算、企業(yè)事業(yè)單位上劃下劃結(jié)算、因國(guó)家采取的財(cái)經(jīng)政策措施而影響上下級(jí)財(cái)力變動(dòng)所需要的單項(xiàng)結(jié)算和上下級(jí)墊付往來(lái)款的結(jié)算。審計(jì)重點(diǎn)：

（1）審查每一個(gè)結(jié)算事項(xiàng)文件的依據(jù)是否準(zhǔn)確，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否可靠，結(jié)算辦法是否合規(guī)，結(jié)算數(shù)據(jù)是否真實(shí)，有無(wú)結(jié)算基礎(chǔ)不實(shí)的問(wèn)題。（2）審查稅收返還的結(jié)算。（3）審查地方有無(wú)采取不正當(dāng)手法，通過(guò)結(jié)算為財(cái)政、稅務(wù)系統(tǒng)增加各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的問(wèn)題。

（五）財(cái)政結(jié)算資金審計(jì)財(cái)政結(jié)算資金主要包括：體制結(jié)（六）結(jié)轉(zhuǎn)資金與結(jié)余資金審計(jì)當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財(cái)政撥款資金。財(cái)政撥款結(jié)余資金（以下簡(jiǎn)稱結(jié)余資金）是指支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或由于受政策變化、計(jì)劃調(diào)整等因素影響使工作終止，當(dāng)年剩余的財(cái)政撥款資金。（六）結(jié)轉(zhuǎn)資金與結(jié)余資金審計(jì)當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，或第四節(jié)其他財(cái)政收支審計(jì)

其他財(cái)政收支概念：是指未納入財(cái)政預(yù)算管理的財(cái)政性資金，即由各級(jí)政府及各部門管理使用的預(yù)算外資金。

財(cái)政預(yù)算外資金，是指國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體為履行或行使政府職能，依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)而收取、提取和安排使用的未納入政府預(yù)算管理的各種財(cái)政性資金，簡(jiǎn)稱預(yù)算外資金。

財(cái)政預(yù)算外資金包括行政事業(yè)性收費(fèi)、主管部門集中的收入、其他財(cái)政預(yù)算外資金等。

其他財(cái)政收支審計(jì)含義：是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)預(yù)算外資金的籌集、管理和使用情況實(shí)施監(jiān)督的行為。第四節(jié)其他財(cái)政收支審計(jì)一、農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)二、社會(huì)保障審計(jì)三、環(huán)境保護(hù)資金審計(jì)一、農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)第四章財(cái)政審計(jì)財(cái)政審計(jì)概述課件第四章財(cái)政審計(jì)第一節(jié)財(cái)政審計(jì)概述第二節(jié)本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)第三節(jié)對(duì)下級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況和決算審計(jì)第四節(jié)其他財(cái)政收支審計(jì)第四章財(cái)政審計(jì)第一節(jié)財(cái)政審計(jì)概述第一節(jié)財(cái)政審計(jì)概述一、財(cái)政審計(jì)的概念二、財(cái)政審計(jì)的對(duì)象三、財(cái)政審計(jì)的特點(diǎn)四、財(cái)政審計(jì)的方法

第一節(jié)財(cái)政審計(jì)概述一、財(cái)政審計(jì)的概念一、財(cái)政審計(jì)的概念國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)國(guó)家財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性和效益性實(shí)施的審計(jì)監(jiān)督。

主要包括：本級(jí)政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)下級(jí)政府預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)其他財(cái)政審計(jì)。

一、財(cái)政審計(jì)的概念二、財(cái)政審計(jì)的對(duì)象主體：各級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)

財(cái)政審計(jì)的對(duì)象：

中央政府和地方各級(jí)政府的預(yù)算執(zhí)行情況、地方各級(jí)政府的財(cái)政決算，以及其他財(cái)政收支活動(dòng)。二、財(cái)政審計(jì)的對(duì)象三、財(cái)政審計(jì)的特點(diǎn)（一）財(cái)政審計(jì)主體具有權(quán)威性（二）財(cái)政審計(jì)客體具有多元性（三）財(cái)政審計(jì)目標(biāo)具有公共性三、財(cái)政審計(jì)的特點(diǎn)（一）財(cái)政審計(jì)主體具有權(quán)威性四、財(cái)政審計(jì)的方法（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估法（二）分析性復(fù)核法（三）審核稽查法（四）審計(jì)記錄法（五）審計(jì)評(píng)價(jià)法四、財(cái)政審計(jì)的方法（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估法五、財(cái)政審計(jì)的內(nèi)容

稅收收入

預(yù)算收入國(guó)有資產(chǎn)收益財(cái)政收入專項(xiàng)收入其他收入

預(yù)算外收入：如各種附加，基金收入等財(cái)政經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出收支事業(yè)發(fā)展支出

預(yù)算支出國(guó)家管理費(fèi)用支出財(cái)政支出國(guó)防支出各項(xiàng)補(bǔ)貼等

預(yù)算外支出：地方各部門、各單位自行管理使用的那部分五、財(cái)政審計(jì)的內(nèi)容第二節(jié)本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)預(yù)算執(zhí)行主體：政府預(yù)算執(zhí)行的主體——國(guó)務(wù)院、各級(jí)人民政府、各級(jí)政府部門和單位具體工作——財(cái)政部門負(fù)責(zé)-----《預(yù)算法〉第43條預(yù)算執(zhí)行的主要任務(wù)：依法組織財(cái)政收入依法撥付財(cái)政資金合理使用財(cái)政資金第二節(jié)本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)預(yù)算執(zhí)行主體：

一、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的概念及目標(biāo)（一）概念：

審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行情況的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。狹義：本級(jí)預(yù)算執(zhí)行廣義：本級(jí)預(yù)算執(zhí)行；下級(jí)預(yù)算執(zhí)行、決算；預(yù)算外一、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的概念及目標(biāo)

根據(jù)《審計(jì)法》第四條、第十七條規(guī)定，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在政府行政首長(zhǎng)和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，每年要對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，向本級(jí)人民政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提出關(guān)于本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)結(jié)果報(bào)告，并受政府委托向同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)提出關(guān)于本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)工作報(bào)告。根據(jù)《審計(jì)法》第四條、第十七條規(guī)定，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在政府行政

本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與審計(jì)機(jī)關(guān)的其他專業(yè)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)相比，具有如下特點(diǎn):(1)在政府行政首長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下(2)是對(duì)政府行為進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督(3)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)范圍廣泛(4)為政府和人大服務(wù)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與審計(jì)機(jī)關(guān)的其他專業(yè)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)（二）本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的目標(biāo)

總體目標(biāo)具體目標(biāo)

核實(shí)財(cái)政收支查處和揭露問(wèn)題，制約權(quán)力提出建議，促進(jìn)改革綜合分析評(píng)價(jià)（二）本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的目標(biāo)二、本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的時(shí)間和范圍界定（一）預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)時(shí)間的界定

在整個(gè)預(yù)算執(zhí)行時(shí)間段內(nèi)政府財(cái)政收支活動(dòng)的所有內(nèi)容，都需納入預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。預(yù)算執(zhí)行時(shí)間：預(yù)算批準(zhǔn)后---年度決算二、本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的時(shí)間和范圍界定（一）預(yù)算執(zhí)行情二、本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的時(shí)間和范圍界定（二）預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的范圍根據(jù)本級(jí)預(yù)算的組成、本級(jí)預(yù)算執(zhí)行的組織機(jī)構(gòu)、本級(jí)預(yù)算資金運(yùn)行的過(guò)程來(lái)分別加以確定。1.根據(jù)本級(jí)財(cái)政預(yù)算組成確定包括三個(gè)層次：一是本級(jí)政府預(yù)算執(zhí)行情況；二是部門預(yù)算執(zhí)行情況；三是單位預(yù)算執(zhí)行情況。二、本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的時(shí)間和范圍界定（二）預(yù)算執(zhí)行情2.根據(jù)本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行的組織機(jī)構(gòu)確定本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的范圍，包括：財(cái)政部門具體組織本級(jí)預(yù)算執(zhí)行的情況，稅務(wù)、海關(guān)、國(guó)庫(kù)參與組織本級(jí)預(yù)算執(zhí)行的情況，本級(jí)各部門、各單位的部門、單位預(yù)算執(zhí)行的情況。（二）預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的范圍2.根據(jù)本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行的組織機(jī)構(gòu)確定（二）預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)（二）預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的范圍

3.根據(jù)本級(jí)財(cái)政預(yù)算資金運(yùn)行的過(guò)程確定預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的范圍包括：組織預(yù)算收入情況、批復(fù)預(yù)算支出情況、劃撥預(yù)算資金情況、預(yù)算資金的使用情況和決算批復(fù)情況。（二）預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的范圍3.根據(jù)本級(jí)財(cái)政預(yù)算資金運(yùn)三、本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的主要內(nèi)容（一）對(duì)財(cái)政部門的審計(jì)1．預(yù)算批復(fù)情況主要對(duì)財(cái)政部門向本級(jí)政府各部門批復(fù)預(yù)算情況、年終調(diào)整變化情況進(jìn)行審計(jì)。一般包括：核實(shí)年終預(yù)算調(diào)整數(shù)，審查有無(wú)改變預(yù)算使用方向；保留待分配預(yù)算數(shù)是否合理、適度；用當(dāng)年超收安排的支出預(yù)算，是否符合全國(guó)人大關(guān)于預(yù)算收入超收部分使用方向的要求。三、本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的主要內(nèi)容（一）對(duì)財(cái)政部門的審計(jì)三、本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的主要內(nèi)容

2．預(yù)算收入情況主要對(duì)財(cái)政部門直接組織的非稅性收入的征管情況和預(yù)算收入退庫(kù)情況進(jìn)行審計(jì)。一般包括：（1）各項(xiàng)專項(xiàng)收入是否依法計(jì)征、足額入庫(kù)，有無(wú)隱瞞、轉(zhuǎn)移預(yù)算收入；（2）企業(yè)虧損補(bǔ)貼是否按預(yù)算、按實(shí)際虧損情況辦理收入退庫(kù)，有無(wú)虛列企業(yè)虧損補(bǔ)貼，轉(zhuǎn)移財(cái)政資金；（3）辦理國(guó)有企業(yè)所得稅退庫(kù)的依據(jù)是否合法，有無(wú)用非法手段轉(zhuǎn)移預(yù)算資金；（4）有無(wú)用沖退收入的辦法解決應(yīng)由支出預(yù)算安排的資金。三、本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的主要內(nèi)容2．預(yù)算收入情況2．預(yù)算收入情況主要目標(biāo)：有無(wú)隱瞞、少報(bào)預(yù)算收入的問(wèn)題?！饕椒ǎ贺?cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表、各項(xiàng)收入明細(xì)賬、收入憑證以及國(guó)家金庫(kù)報(bào)表反映的數(shù)字。

2．預(yù)算收入情況主要目標(biāo)：2．預(yù)算收入情況非稅收入是否如實(shí)編報(bào)，有無(wú)應(yīng)納入預(yù)算管理的掛暫存款科目或轉(zhuǎn)到預(yù)算外，隱瞞轉(zhuǎn)移收入的問(wèn)題。有無(wú)征收不力、監(jiān)繳不嚴(yán)、隨意減免.非稅收入包括:國(guó)有資產(chǎn)收益、政府性基金、行政性收費(fèi)、罰沒(méi)收入和其他收入。2．預(yù)算收入情況非稅收入是否如實(shí)編報(bào)，有無(wú)應(yīng)納入預(yù)算管理的掛例題A縣財(cái)政局的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算中，某年有下列業(yè)務(wù)：1.第一季度某日，A縣財(cái)政局收到本縣某單位預(yù)算繳款100000元，列作暫存款。查閱所附原始單據(jù)發(fā)現(xiàn)是某中學(xué)上繳的教師資格考試費(fèi)借：國(guó)庫(kù)存款100000

貸：暫存款1000002.第二季度某日，A縣財(cái)政局向本市財(cái)政局借款300000元，款項(xiàng)存入國(guó)庫(kù)存款戶。借：國(guó)庫(kù)存款300000

貸：與上級(jí)往來(lái)300000你作為審計(jì)組的成員對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)分析。例題A縣財(cái)政局的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算中，某年有下列業(yè)務(wù)：三、本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的主要內(nèi)容3．預(yù)算支出情況

主要對(duì)財(cái)政部門辦理的本級(jí)預(yù)算支出情況進(jìn)行審計(jì)。一般包括：（1）核實(shí)本級(jí)各項(xiàng)預(yù)算支出數(shù)同支出列報(bào)數(shù)依據(jù)是否一致；（2）核實(shí)財(cái)政支持農(nóng)業(yè)、教育、科學(xué)事業(yè)發(fā)展資金的投入情況，以及其他支出的主要內(nèi)容和資金使用情況；（3）財(cái)政部門是否嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的年度預(yù)算和用款計(jì)劃撥款，有無(wú)隨意改變支出用途；（4）重點(diǎn)檢查財(cái)政部門是否嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的年度預(yù)算和用款計(jì)劃撥款，有無(wú)無(wú)預(yù)算、無(wú)計(jì)劃、超預(yù)算、超計(jì)劃的撥款，以及隨意改變支出用途；（5）有無(wú)向非預(yù)算單位撥款或越級(jí)辦理預(yù)算撥款；（6）有無(wú)擅自增加對(duì)本機(jī)關(guān)、本系統(tǒng)撥付資金。三、本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的主要內(nèi)容3．預(yù)算支出情況三、本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的主要內(nèi)容4．補(bǔ)助地方支出情況。主要對(duì)稅收返還、體制補(bǔ)助、專項(xiàng)補(bǔ)助、結(jié)算補(bǔ)助和其他補(bǔ)助的年終決算情況進(jìn)行審計(jì)。一般包括：（1）核實(shí)每一個(gè)結(jié)算項(xiàng)目，文件依據(jù)是否準(zhǔn)確，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否可靠，結(jié)算辦法是否合理，有無(wú)隨意性大、資金分配不公平、不合理的問(wèn)題；（2）有無(wú)將應(yīng)由預(yù)算安排的支出，在年終通過(guò)結(jié)算解決的問(wèn)題；（3）有無(wú)采取不正當(dāng)手法，通過(guò)結(jié)算為本機(jī)關(guān)、本系統(tǒng)撥付資金的問(wèn)題。三、本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的主要內(nèi)容4．補(bǔ)助地方支出情況。三、本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的主要內(nèi)容5.預(yù)算資金平衡情況對(duì)本級(jí)預(yù)算當(dāng)年收支平衡和資金平衡情況進(jìn)行審計(jì)。通過(guò)審計(jì)核實(shí)財(cái)政赤字或結(jié)余情況和年終資金結(jié)存情況，包括：（1）財(cái)政赤字和債務(wù)規(guī)模是否突破預(yù)算，有無(wú)采取虛收虛支的辦法人為調(diào)節(jié)赤字和債務(wù)規(guī)模；（2）資金結(jié)存是否真實(shí)，暫存暫付是否及時(shí)清理，有無(wú)將應(yīng)作預(yù)算收入的資金長(zhǎng)期掛在預(yù)算暫存的問(wèn)題；（3）有無(wú)通過(guò)預(yù)算暫存、暫付辦理資金撥付，以此脫離預(yù)算監(jiān)督的問(wèn)題；（4）有無(wú)以預(yù)留收入、虛列支出等方式，將預(yù)算內(nèi)資金轉(zhuǎn)入暫存或預(yù)算外，逃避各方面監(jiān)督的問(wèn)題等。

三、本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的主要內(nèi)容5.預(yù)算資金平衡情況案例：XX審計(jì)局201X年對(duì)其審計(jì)管轄范圍的法院、檢察院進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：1.拖欠應(yīng)上繳的預(yù)算收入。XX檢察院201X年收贓款及非法所得款94萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際上繳財(cái)政66萬(wàn)元，拖欠28萬(wàn)元。2.行政性收費(fèi)未使用財(cái)政統(tǒng)一票據(jù)。XX法院在收取訴訟費(fèi)時(shí)，用的是訴訟收費(fèi)預(yù)收票據(jù)，而案結(jié)時(shí)只有一部分換成訴訟收費(fèi)結(jié)算票據(jù)，大部分用預(yù)收票據(jù)入賬。201X年共收取訴訟費(fèi)53萬(wàn)元，而用預(yù)收票據(jù)入賬的只有37萬(wàn)元占訴訟費(fèi)收入的69.8%。3.罰沒(méi)收入未使用財(cái)政部門統(tǒng)一印制的罰沒(méi)票據(jù)。XX法院201X年共收取罰金146萬(wàn)元，使用的均為一般收據(jù)。4.賬外收支，私設(shè)小金庫(kù)。XX法院行政審判庭執(zhí)行費(fèi)用16萬(wàn)元未交財(cái)務(wù)入賬，作為科室小金庫(kù)支出。5.亂收費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。XX法院201X年度以法庭建設(shè)和法律服務(wù)費(fèi)名義向有關(guān)單位收費(fèi)11萬(wàn)元。XX檢察院201X年向有關(guān)單位收贊助款8萬(wàn)元。案例：（二）對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)的審計(jì)

1．稅收政策執(zhí)行。主要對(duì)稅務(wù)部門執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一稅收政策情況進(jìn)行審計(jì)。一般包括：（1）稅務(wù)部門是否依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，及時(shí)、足額征收稅收；（2）有無(wú)隨意變通或自定稅收政策、亂開(kāi)減免稅口子、變相擴(kuò)大減免稅范圍等問(wèn)題；（3）有無(wú)受地方政府干預(yù)，改變法定稅率和侵蝕稅基，影響上一級(jí)政府稅收的問(wèn)題。（二）對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)的審計(jì)1．稅收政策執(zhí)行。主要對(duì)稅務(wù)部門

2.稅收計(jì)劃完成情況稅收計(jì)劃是財(cái)政預(yù)算的主要內(nèi)容，是稅務(wù)機(jī)關(guān)及征管人員組織稅款入庫(kù)的重要依據(jù)。主要通過(guò)核對(duì)稅務(wù)部門征收各項(xiàng)稅收的征收數(shù)、國(guó)庫(kù)入庫(kù)數(shù)、財(cái)政部門列報(bào)數(shù)是否一致；審查稅收收入的完成情況及其真實(shí)性；分析稅收超收或短收的原因；分析主體稅種的收入實(shí)現(xiàn)情況，是否與相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)要素增長(zhǎng)相適應(yīng)。

3.稅收征管情況.稅種的開(kāi)征停征，納稅登記手續(xù)，納稅期限，緩稅有無(wú)以緩代免或寅吃卯糧等等。

4.稅收退庫(kù)情況退庫(kù)的級(jí)次，自定政策增加退稅項(xiàng)目等等。（二）對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)的審計(jì)2.稅收計(jì)劃完成情況（二）對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)的審計(jì)案例：材料分析題

1、2009年9月至2010年1月，審計(jì)署組織17個(gè)駐地方特派員辦事處，對(duì)17個(gè)?。▍^(qū)、市）稅源比較集中的35個(gè)市（地）稅務(wù)機(jī)關(guān)2008年至2009年9月稅收征管情況進(jìn)行了審計(jì)調(diào)查，重點(diǎn)抽查了788戶企業(yè)的納稅申報(bào)、稅款繳納、稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行以及稅收流失等情況。

審計(jì)調(diào)查顯示，788戶企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)稅收1173.47億元，繳納稅款1105.03億元，少繳稅款133.85億元；2009年1至9月實(shí)現(xiàn)稅收1037.78億元，繳納稅款978.82億元，少繳稅款118.94億元。

要求：

1）若你是審計(jì)組成員，發(fā)現(xiàn)上述問(wèn)題后，你將采取怎樣的審計(jì)方法和措施？2）稅收征管中的主要問(wèn)題及可能的原因是什么？

案例：材料分析題

1、2009年9月至2010年1答案：1.采用的方法（1）審閱法，對(duì)各級(jí)財(cái)稅部門和地方政府制定的有關(guān)政策和業(yè)務(wù)管理文件檔案等與國(guó)家規(guī)定的稅收法律法規(guī)進(jìn)行對(duì)照檢查。掌握對(duì)稅收政策執(zhí)行情況和稅收征管制度執(zhí)行情況。（2）核對(duì)法，將稅務(wù)部門與稅收征管有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄或資料進(jìn)行對(duì)比、核實(shí)驗(yàn)算，為深入審查稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行國(guó)家稅收政策情況、稅收征管情況提供線索和疑點(diǎn)。（3）對(duì)比分析法，將與稅收征管相關(guān)的一些數(shù)字資料進(jìn)行對(duì)比和綜合分析。（4）延伸法，通過(guò)對(duì)稅務(wù)部門稅收征管活動(dòng)涉及到的單位進(jìn)行延伸檢查，以評(píng)判稅務(wù)部門工作，進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)部門審計(jì)時(shí)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，并明確稅務(wù)部門的征管責(zé)任。2.稅收征管中的問(wèn)題：屬于漏征、少征稅款問(wèn)題?？赡艿脑颍海?）地方政府或稅務(wù)機(jī)關(guān)違規(guī)改變征稅辦法，對(duì)企業(yè)應(yīng)繳稅收實(shí)行承包或變相承包的辦法，造成稅收收入流失。（2）稅務(wù)部門在稅收收入完成的情況下，不按規(guī)定辦理企業(yè)緩稅，以緩代免造成稅收收入流失，或?qū)?yīng)征稅款推遲到下年度征收等。（3）對(duì)稅種的開(kāi)征或停征不按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行，而應(yīng)征未征。答案：1.采用的方法（1）審閱法，對(duì)各級(jí)財(cái)稅部門和地方政府制

2、2010年春，審計(jì)署京津冀特派辦根據(jù)審計(jì)署轉(zhuǎn)交的舉報(bào)信，對(duì)C市國(guó)稅局違反稅收征管法進(jìn)行了審計(jì)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)：C市國(guó)稅局僅批準(zhǔn)M鋼鐵公司延期納稅就達(dá)4億多元，而此時(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好、資金非常充足。2009年11月M鋼鐵公司實(shí)現(xiàn)應(yīng)繳增值稅1億余元，企業(yè)當(dāng)期貨幣資金1０幾億元，按稅法規(guī)定足以支付當(dāng)期增值稅款。經(jīng)過(guò)深入調(diào)查，最終查實(shí)C市國(guó)稅局違反《稅收征管法》，批準(zhǔn)13家鋼鐵企業(yè)延期納稅10.63億元等問(wèn)題，造成國(guó)家稅款不能及時(shí)入庫(kù)。

要求：

1）按照我國(guó)目前稅制結(jié)構(gòu)，流轉(zhuǎn)稅包括哪幾種？其審計(jì)的主要內(nèi)容是什么？

2）上述案例中存在的主要問(wèn)題有哪些？可能的原因是什么？

3）若你是審計(jì)組成員，結(jié)合該案例，你將設(shè)計(jì)怎樣的審計(jì)方案？

2、2010年春，審計(jì)署京津冀特派辦根據(jù)審計(jì)署轉(zhuǎn)交的舉報(bào)信答案：1、按照我國(guó)目前稅制結(jié)構(gòu)，流轉(zhuǎn)稅包括哪幾種？其審計(jì)的主要內(nèi)容是什么？包括增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅三種，審計(jì)的主要內(nèi)容是：是否及時(shí)、足額入庫(kù)。或結(jié)合具體審計(jì)對(duì)象談。2、上述案例中存在什么主要問(wèn)題？可能的原因是什么？主要問(wèn)題：C市國(guó)稅局違反稅收征管法，批準(zhǔn)資金充裕的13家鋼鐵廠延期納稅10.63億元的問(wèn)題。

可能的原因：不及時(shí)入庫(kù)，截留資金；將延期納稅作為調(diào)節(jié)杠桿，人為控制稅收入庫(kù)進(jìn)度或地方政府為了控制財(cái)政預(yù)算等3、若你是審計(jì)組成員，結(jié)合該案例，你將設(shè)計(jì)怎樣的審計(jì)方案？遵循一般的審計(jì)程序，設(shè)計(jì)審計(jì)步驟，同時(shí)主要采用下列審計(jì)方法：

審閱法，審查登記納稅人基本信息表等；核對(duì)法；調(diào)查法，調(diào)查企業(yè)貨幣資金狀況；分析法等等。答案：1、按照我國(guó)目前稅制結(jié)構(gòu)，流轉(zhuǎn)稅包括哪幾種？其審計(jì)的主（三）對(duì)海關(guān)系統(tǒng)的審計(jì)1．關(guān)1.關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)稅征管情況審計(jì)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅及其他稅費(fèi)征管

2.關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的減免

3.保稅貨物監(jiān)管（三）對(duì)海關(guān)系統(tǒng)的審計(jì)1．關(guān)1.關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)稅征管情況審計(jì)（四）對(duì)國(guó)庫(kù)的審計(jì)1.預(yù)算收入繳納與劃分2.預(yù)算收入退庫(kù)3.預(yù)算資金撥付（四）對(duì)國(guó)庫(kù)的審計(jì)1.預(yù)算收入繳納與劃分1.預(yù)算批復(fù)2.轉(zhuǎn)撥預(yù)算資金3.預(yù)算資金使用4.部門單位上繳預(yù)算收入（五）對(duì)本級(jí)部門單位的審計(jì)1.預(yù)算批復(fù)（五）對(duì)本級(jí)部門單位的審計(jì)第三節(jié)對(duì)下級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況和決算審計(jì)一、下級(jí)政府預(yù)算執(zhí)行情況和決算審計(jì)的概念1．下級(jí)政府預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)

審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)政府預(yù)算執(zhí)行情況的真實(shí)、合法和效益情況進(jìn)行監(jiān)督的行為。通稱為“上審下”。與本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)不同之處在于：審計(jì)主體不同，對(duì)下級(jí)政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的主體是上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)；審計(jì)時(shí)限不同，其審計(jì)時(shí)限可根據(jù)工作需要進(jìn)行劃定。第三節(jié)對(duì)下級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況和決算審計(jì)一、下級(jí)政府預(yù)算執(zhí)行一、下級(jí)政府預(yù)算執(zhí)行情況和決算審計(jì)的概念2．下級(jí)政府財(cái)政決算審計(jì)