財(cái)政學(xué)07稅收理論課件

稅收理論稅收理論目標(biāo)了解稅收基本概念和形式特征了解現(xiàn)代稅收原則理論了解局部均衡下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿理論了解稅收的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)了解最優(yōu)稅收理論了解稅制設(shè)計(jì)理論2目標(biāo)了解稅收基本概念和形式特征27.1稅收概述Inthisworldnothingiscertainbutdeathandtaxes.--BenjaminFranklin(1789)現(xiàn)代人類社會(huì)離不開(kāi)稅收。37.1稅收概述Inthisworldnothing7.1稅收概述47.1稅收概述47.1稅收概述個(gè)人所得稅的故事。個(gè)人所得稅（Personalincometax）又被稱為“戰(zhàn)爭(zhēng)稅”(WarTax)。

BattleofWaterloo,OnJune18th,181557.1稅收概述個(gè)人所得稅的故事。個(gè)人所得稅（7.1稅收概述一國(guó)陷入戰(zhàn)爭(zhēng)，尤其是遇到勢(shì)均力敵的對(duì)手，個(gè)人所得稅將被用來(lái)為戰(zhàn)爭(zhēng)籌集資金。1799年，現(xiàn)代個(gè)人所得稅首次出現(xiàn)在英國(guó)，并幫助其戰(zhàn)勝了對(duì)手法國(guó)（1799-1815英法戰(zhàn)爭(zhēng)）。1862年，美國(guó)內(nèi)戰(zhàn)的第二年，林肯總統(tǒng)簽署個(gè)人所得稅法案，年收入超過(guò)600美元的家庭必須繳納這種稅。

“18世紀(jì)個(gè)人所得稅的誕生及其憲政背景”，畢競(jìng)悅67.1稅收概述一國(guó)陷入戰(zhàn)爭(zhēng)，尤其是遇到勢(shì)7.1稅收概述（2）個(gè)人離不開(kāi)稅收。

任何一種稅最終不會(huì)落在政府、企業(yè)或機(jī)構(gòu)頭上，而是要由社會(huì)個(gè)體來(lái)承擔(dān)。包括雇員、雇主或資本家、股東、住戶、消費(fèi)者等。

與此同時(shí)，稅收也用于社會(huì)個(gè)體。我們享受的公共服務(wù)（國(guó)防、社會(huì)保障、教育、醫(yī)療保障等），其資金來(lái)源主要是稅收。77.1稅收概述（2）個(gè)人離不開(kāi)稅收。77.1稅收概述增值稅（VAT）的故事。饅頭很柔軟，增值稅卻堅(jiān)硬無(wú)比——龍樹(shù),“中國(guó)進(jìn)入‘納稅較真’時(shí)代”

87.1稅收概述增值稅（VAT）的故事。饅頭很柔軟，增值7.1稅收概述

1954年，法國(guó)最早實(shí)施VAT。相比于PIT，VAT是個(gè)年輕的稅種。然而，這個(gè)小老弟卻很popular。就算是在PIT一統(tǒng)天下的美國(guó)，國(guó)會(huì)最近也在討論是否要實(shí)施VAT，以替代征收成本高昂的PIT。

為何VAT如此popular？理由很簡(jiǎn)單：這種稅很容易征稅或較難逃稅。只要你生產(chǎn)銷售商品或提供勞務(wù)，就要交VAT。只要你買東西，就要承擔(dān)VAT。97.1稅收概述1954年，法國(guó)最早實(shí)施V7.1稅收概述107.1稅收概述107.1稅收概述（3）企業(yè)離不開(kāi)稅收。增值稅也與企業(yè)有關(guān)。2004年之前，我國(guó)實(shí)施的增值稅是“生產(chǎn)型增值稅”，購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。2004年7月，開(kāi)始在東北三省一市進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)，從“生產(chǎn)型”轉(zhuǎn)型到“消費(fèi)型”。2009年1月1日，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施全面轉(zhuǎn)型改革。

目前，增值稅的另一項(xiàng)改革也在進(jìn)行中，即增值稅擴(kuò)圍。由制造業(yè)擴(kuò)展到服務(wù)業(yè)。117.1稅收概述（3）企業(yè)離不開(kāi)稅收。117.1.1稅收概念

127.1.1稅收概念

12稅收的強(qiáng)制性稅收的強(qiáng)制性，是指國(guó)家（政府）的征稅活動(dòng)是以國(guó)家的法律、法令為依據(jù)實(shí)施的，任何單位和個(gè)人都必須依法履行納稅義務(wù)，否則就會(huì)受到法律的制裁。稅收的這種強(qiáng)制性，是人們感覺(jué)到的稅收最為明顯的特征，也是稅收同公債收入、規(guī)費(fèi)收入、公有財(cái)產(chǎn)收入（公產(chǎn)收入）等其他形式的財(cái)政收入最顯著的區(qū)別點(diǎn)。名人逃稅：劉曉慶稅案2002年7月25日，新華社向全國(guó)新聞媒體發(fā)了通稿，主要內(nèi)容是：劉曉慶因其公司涉嫌偷稅，已于7月24日經(jīng)北京市人民檢察院第二分院批準(zhǔn)被依法逮捕。13稅收的強(qiáng)制性稅收的強(qiáng)制性，是指國(guó)家（政府）的征稅活動(dòng)是以國(guó)家稅收的強(qiáng)制性如何保障稅收的強(qiáng)制性？稅收稽查（日?；?、專項(xiàng)稽查和專案稽查；封賬戶）國(guó)稅總局規(guī)劃核算司，宏觀分析處，全國(guó)重點(diǎn)稅源監(jiān)測(cè)（7萬(wàn)多家企業(yè)）。先核算，再調(diào)查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行稽查。

亦正亦邪：2009年10月中旬，國(guó)稅總局稽查局一處處長(zhǎng)孫海亭被“雙規(guī)”。這位曾經(jīng)的稅務(wù)稽查硬漢（曾參與劉曉慶稅案的稽查任務(wù)），由于在2008年針對(duì)國(guó)美等大型家電連鎖企業(yè)的稅務(wù)稽查中存在徇私舞弊問(wèn)題（在其報(bào)告中認(rèn)為“黃光裕稅務(wù)上沒(méi)有大問(wèn)題”），被中紀(jì)委批捕。14稅收的強(qiáng)制性如何保障稅收的強(qiáng)制性？14稅收的固定性稅收的固定性，是指政府在征稅以前就以法律形式制定了稅收制度，規(guī)定了各項(xiàng)稅制要素，并按這些預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征收。稅法一旦公布施行，征納雙方就必須嚴(yán)格遵守。15稅收的固定性稅收的固定性，是指政府在征稅以前就以法律形式制定稅收的無(wú)償性稅收的無(wú)償性，是指國(guó)家征稅之后稅款即為國(guó)家所有，歸國(guó)家自主支配和使用，國(guó)家并不承擔(dān)任何必須將稅款等額直接返還給納稅人，或向納稅人支付任何報(bào)酬的義務(wù)。

稅收是“惡”的嗎？“取之于公眾，用之于自家”——封建社會(huì)“取之于自家，用之于自家”——計(jì)劃經(jīng)濟(jì)“取之于公眾，用之于公眾”——公共財(cái)政16稅收的無(wú)償性稅收的無(wú)償性，是指國(guó)家征稅之后稅款即為國(guó)家所有，強(qiáng)制性與固定性

1、4、7和10月，企業(yè)所得稅稅收收入較高；4月份，匯算清繳強(qiáng)制性與固定性1、4、7和10月，企業(yè)所得稅強(qiáng)制性與固定性

“2月現(xiàn)象”：每年2月，稅收總收入最低，原因何在？強(qiáng)制性與固定性“2月現(xiàn)象”：每年2月，稅收總7.1.2稅制要素納稅人征稅對(duì)象稅率納稅環(huán)節(jié)納稅期限稅收減免違章處理納稅地點(diǎn)197.1.2稅制要素納稅人197.1.2稅制要素納稅人：所謂納稅人，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人

負(fù)稅人

扣繳義務(wù)人（企業(yè)所得稅，第二類非居民企業(yè)的“源泉扣繳”）207.1.2稅制要素納稅人：所謂納稅人，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納7.1.2稅制要素征稅對(duì)象課稅對(duì)象或征稅客體，即征稅的標(biāo)的物。也稱稅基。稅目（征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，例如房子、香煙）

計(jì)稅依據(jù)（計(jì)稅金額；計(jì)稅數(shù)量）

稅源（稅款的最終來(lái)源：國(guó)民收入；增值稅與企業(yè)所得稅的稅源：增加值）

217.1.2稅制要素征稅對(duì)象217.1.2稅制要素稅率稅法規(guī)定的應(yīng)征稅額與征稅對(duì)象之間的比例，是計(jì)算應(yīng)征稅額的標(biāo)準(zhǔn)。比例稅率（17%；25%；5%；3-5%）

定額稅率（1升汽油1元；1升柴油0.8元）

累進(jìn)稅率（3%；10%；20%；25%；30%；35%；45%）T=t*B，t既是平均稅率，又是邊際稅率T=f(B)，邊際稅率，T/B=f(B)/B平均稅率。法定稅率（名義稅率）；實(shí)際稅率。

227.1.2稅制要素稅率227.1.2稅制要素納稅環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。增值稅（生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)；進(jìn)口環(huán)節(jié)）237.1.2稅制要素納稅環(huán)節(jié)237.1.2稅制要素納稅期限納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后向國(guó)家繳納稅款的期限。增值稅（1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度；以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款）

企業(yè)所得稅（按季預(yù)繳）

營(yíng)業(yè)稅（按月繳納；年初一次性定額繳納）247.1.2稅制要素納稅期限247.1.2稅制要素稅收減免對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。稅式支出：StanleyS.Surrey(1968)

所謂稅式支出（TaxExpenditure），是指偏離于現(xiàn)行稅制的稅收收入減記，是一種用于實(shí)現(xiàn)特定經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展目標(biāo)的隱性財(cái)政支出。具體形式包括稅收免除、免責(zé)、減除、抵扣、優(yōu)惠稅率以及延期納稅等。257.1.2稅制要素稅收減免257.1.2稅制要素稅收減免

目前，稅式支出的規(guī)模已十分龐大。例如，2008－2009財(cái)年，美國(guó)、英國(guó)、加拿大和澳大利亞四國(guó)的稅式支出金額分別達(dá)到了11288億美元、1462億英鎊、1841億加元和674億澳元，占其財(cái)政總收入的40.34%、25.43%、29.05%和21.10%，占其國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的8.06%、10.34%、11.96%和5.79%。

在這些發(fā)達(dá)國(guó)家，稅式支出主要被用于健康保險(xiǎn)（healthcare）、就業(yè)激勵(lì)（EITC，earnedincometaxcredit）和住房抵押。

267.1.2稅制要素稅收減免267.1.2稅制要素稅收減免

稅式支出：有幸參與其中2008年8月，財(cái)政部稅政司與清華大學(xué)中國(guó)財(cái)政稅收研究所聯(lián)合開(kāi)展《中國(guó)稅式支出測(cè)算方法研究》，由我負(fù)責(zé)。2010年10月，完成《中國(guó)稅式支出測(cè)算方法指引》（2010年版），共計(jì)1500頁(yè)左右，65萬(wàn)字。是我總撰的，前后改了10多次。2010年11月，山東威海，全國(guó)稅式支出測(cè)算工作會(huì)議（地方稅務(wù)）。我給來(lái)自全國(guó)31省份稅務(wù)部門的同志介紹了稅式支出測(cè)算方法和要點(diǎn)。

277.1.2稅制要素稅收減免277.1.2稅制要素稅收減免

稅式支出：有幸參與其中2010年12月，北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院，全國(guó)稅式支出測(cè)算工作會(huì)議（中央部委和大型國(guó)有企業(yè)）。我給來(lái)自20多個(gè)中央部委和20多家大型國(guó)企的相關(guān)負(fù)責(zé)人介紹了稅式支出測(cè)算方法和要點(diǎn)。2010年12月，全國(guó)稅式支出測(cè)算工作正式開(kāi)展，各地和中央部委開(kāi)始測(cè)算稅式支出金額。2011年1-7月，完成了中國(guó)第一份稅式支出官方報(bào)告《

2009年度中國(guó)稅式支出研究報(bào)告》。2011年8月，補(bǔ)充2010年新增的60項(xiàng)稅式支出政策，開(kāi)始編寫《中國(guó)稅式支出測(cè)算方法指引》（2011年版）。

287.1.2稅制要素稅收減免287.1.2稅制要素稅收減免

政策代碼180015年份：2009數(shù)據(jù)齊全性齊全樣本企業(yè)測(cè)算金額5.6億元優(yōu)惠方式免稅政策目標(biāo)支持企業(yè)改組改制有效期2000年7月28日生效，無(wú)截止期限政策內(nèi)容根據(jù)國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的指示精神，為了不因改制增加企業(yè)稅負(fù)，全額免征中國(guó)石油化工股份有限公司組建過(guò)程中承受的中國(guó)石油化工集團(tuán)公司土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)應(yīng)繳納的契稅法律法規(guī)依據(jù)（財(cái)稅[2000]55號(hào)）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征中國(guó)石油化工股份有限公司組建過(guò)程中有關(guān)契稅的通知》測(cè)算方法收入放棄法數(shù)據(jù)來(lái)源中國(guó)石油化工集團(tuán)總公司附表103：180015號(hào)政策的稅式支出規(guī)模及相關(guān)信息297.1.2稅制要素稅收減免政策代碼1800157.1.2稅制要素違章處理稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人違反稅法的行為采取的處罰性措施。是稅收強(qiáng)制性的體現(xiàn)。以個(gè)人所得稅納稅申報(bào)為例（12萬(wàn)以上），如果未按期申報(bào)，處罰金（稱為滯納金）按天算，每天是滯納稅款的萬(wàn)分之五。

307.1.2稅制要素違章處理307.1.2稅制要素納稅地點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)繳納稅款的地點(diǎn)。以企業(yè)所得稅為例，除國(guó)家另有規(guī)定外，企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。鐵路運(yùn)營(yíng)、民航運(yùn)輸、郵電通信企業(yè)，分別由鐵道部、民航總局、國(guó)家郵政局于北京集中繳納所得稅。中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、中國(guó)銀行、中國(guó)投資銀行、交通銀行分別由總行于北京和上海集中繳稅。北京：國(guó)稅局vs地稅局？地稅部門組織收入2000多億元，全部稅收6000多億元，國(guó)稅收入很多317.1.2稅制要素納稅地點(diǎn)317.1.3稅收分類19與20之爭(zhēng)Turnovertaxes(4):

VATconsumptiontaxbusinesstaxtariffIncometax(2):

PITcorporateincometaxesResource-correlatedtaxes(4):resourcestaxurbanlandusetaxlandappreciationtaxfarmlandusetaxPropertytax(4):

housepropertytaxcontracttax

vehiclepurchasetaxvehicleandvesseltax327.1.3稅收分類19與20之爭(zhēng)327.1.3稅收分類Specificbehaviorstax(4):

stamptaxtonnage

taxurbanmaintenanceandconstructiontax

fixedassetinvestmentorientationregulationtaxAgriculturaltax(1):tobaccoleaftax

（1）以稅收的征稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)的分類以稅收的征稅對(duì)象標(biāo)準(zhǔn)，稅收可以分為流轉(zhuǎn)稅類（商品稅類）、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類與行為稅類等。337.1.3稅收分類Specificbehaviorsta一組名詞所謂流轉(zhuǎn)稅類，一般是指對(duì)商品的流轉(zhuǎn)額和非商品的營(yíng)業(yè)額所征收的那一類稅收，如消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等。所謂所得稅類，一般是指對(duì)納稅人的各種所得征收的那一類稅收，如企業(yè)所得稅（公司所得稅）、個(gè)人所得稅等。所謂財(cái)產(chǎn)稅類，一般是指以屬納稅人所有的財(cái)產(chǎn)或歸其支配的財(cái)產(chǎn)數(shù)量或價(jià)值額征收的那一類稅收，如房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅等。所謂行為稅類，是指以某些特定行為為課稅對(duì)象的稅，如印花稅等。

34一組名詞所謂流轉(zhuǎn)稅類，一般是指對(duì)商品的流轉(zhuǎn)額和非商品的營(yíng)業(yè)額7.1.3稅收分類（2）以稅收負(fù)擔(dān)是否容易轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)的分類以稅收負(fù)擔(dān)是否轉(zhuǎn)嫁為一標(biāo)準(zhǔn)，稅收可以分為直接稅和間接稅兩大類。所謂直接稅，是指稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，由納稅人直接負(fù)擔(dān)的稅收，如各種所得稅、土地使用稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅、房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅等等。所謂間接稅，是指納稅人容易將稅負(fù)全部或部分轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的稅收，如以商品流轉(zhuǎn)額或非商品營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅、銷售稅、關(guān)稅等。直接稅與間接稅的分類方法與經(jīng)濟(jì)分析有著密切的聯(lián)系。357.1.3稅收分類（2）以稅收負(fù)擔(dān)是否容易轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)的分類37.1.3稅收分類（3）以管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)的分類以稅收的管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)，稅收可以分為中央稅、地方稅以及中央地方共享稅等。屬于中央政府管理并支配其收入的稅種稱為中央稅。屬地方政府管理，收入由地方政府支配的稅種稱為地方稅。屬中央與地方政府共同享有按一定比例分別管理和支配的稅種稱為中央地方共享稅。各國(guó)財(cái)政管理體制（預(yù)算管理體制）具體規(guī)定那些稅種屬于中央，哪些稅種屬于地方，哪些稅種屬于中央與地方共享，等等。367.1.3稅收分類（3）以管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)的分類367.1.3稅收分類（3）以管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)的分類中央稅：關(guān)稅；國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅；進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅和增值稅；部分行業(yè)（鐵路、郵政和金融）的企業(yè)所得稅；部分行業(yè)（鐵路和金融）的營(yíng)業(yè)稅及城建稅；車輛購(gòu)置稅；部分個(gè)人所得稅（利息稅，2008年10月9日暫停）。地方稅：大部分營(yíng)業(yè)稅；城鎮(zhèn)土地使用稅；大部分城建稅；房產(chǎn)稅；車船稅；大部分印花稅；耕地占用稅；契稅；土地增值稅。中央地方分享稅：國(guó)內(nèi)增值稅（75:25）；所得稅（60:40）；資源稅（陸地資源稅歸地方）；證券交易印花稅（97:3）。377.1.3稅收分類（3）以管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)的分類377.1.3稅收分類（4）以征收實(shí)體為標(biāo)準(zhǔn)的分類以稅收的征收實(shí)體為標(biāo)準(zhǔn)，稅收可以分為實(shí)物稅、貨幣稅和勞役稅三類。所謂實(shí)物稅，是國(guó)家以實(shí)物形式征收的稅。在自然經(jīng)濟(jì)下，經(jīng)濟(jì)的貨幣化程度很低，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要是以實(shí)物形式進(jìn)行的，也有相當(dāng)部分是以勞役形式進(jìn)行的，因而此時(shí)田賦是主要的財(cái)政收入種類，征收的形式主要是實(shí)物；此外，政府也采用勞役形式開(kāi)展若干活動(dòng)，諸如各類公共工程的建造，等等。進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，整個(gè)經(jīng)濟(jì)都逐步貨幣化了，貨幣稅也逐步成為主流。以貨幣形式繳納的各種稅，都屬于貨幣稅類。387.1.3稅收分類（4）以征收實(shí)體為標(biāo)準(zhǔn)的分類387.1.3稅收分類（4）以征收實(shí)體為標(biāo)準(zhǔn)的分類實(shí)物稅：田賦。貨幣稅：張居正“一條鞭法”。勞役稅：農(nóng)村“兩工”——義務(wù)工和積累工，主要用于防汛、義務(wù)植樹(shù)、公路建勤、修繕校舍等。按標(biāo)準(zhǔn)工日計(jì)算，每個(gè)農(nóng)村勞動(dòng)力每年應(yīng)承擔(dān)五至十個(gè)義務(wù)工。2006年，全面取消農(nóng)業(yè)稅時(shí)，取消統(tǒng)一規(guī)定的“兩工”。但部分地區(qū)還有保留。397.1.3稅收分類（4）以征收實(shí)體為標(biāo)準(zhǔn)的分類397.1.3稅收分類（5）以稅收的計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)的分類從價(jià)稅：增值稅；營(yíng)業(yè)稅；關(guān)稅。從量稅：車船稅；印花稅；消費(fèi)稅。從價(jià)稅&從量稅：消費(fèi)稅。407.1.3稅收分類（5）以稅收的計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)的分類407.1.3稅收分類（6）以稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)的分類價(jià)內(nèi)稅：稅金構(gòu)成價(jià)格組成部分；我國(guó)采用價(jià)內(nèi)稅。一瓶礦泉水：1.5元，1.282元是不含稅價(jià)，增值稅是0.218元。價(jià)外稅：稅金作為價(jià)格之外附加的；歐美國(guó)家采用價(jià)外稅。

一瓶礦泉水：柜臺(tái)售價(jià)1美元；結(jié)賬時(shí)，另外付0.0375美元的營(yíng)業(yè)稅。417.1.3稅收分類（6）以稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)的分類417.1.4稅制結(jié)構(gòu)所謂稅制結(jié)構(gòu)，是指一國(guó)稅制中稅種的組合狀況，它反映各個(gè)稅種在整個(gè)稅收收入中的地位。根據(jù)稅制結(jié)構(gòu)中的稅種是單一的還是多種的為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，稅制可以分為單一稅制與復(fù)合稅制。單一稅制一個(gè)國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)基本上只實(shí)行一種稅的稅收制度。絕對(duì)的單一稅制，現(xiàn)代社會(huì)幾乎沒(méi)有出現(xiàn)過(guò)。復(fù)合稅制實(shí)行由多種稅種組成的稅收制度。427.1.4稅制結(jié)構(gòu)所謂稅制結(jié)構(gòu)，是指一國(guó)稅制中稅種的組合狀況7.1.4稅制結(jié)構(gòu)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同的國(guó)家，之所以形成不同的稅制結(jié)構(gòu)，主要是因?yàn)椴煌亩愵愑兄煌奶攸c(diǎn)，適應(yīng)于不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)財(cái)政情況的要求所決定的。（1）財(cái)政收入的原因：商品稅的稅基較廣，可以較好地保證政府收入的穩(wěn)定性。所得稅是對(duì)所得額的課稅，收入要扣除掉成本才能對(duì)之征稅，以此為基礎(chǔ)的稅收難以保證政府收入的穩(wěn)定性。發(fā)展中國(guó)家多選擇商品稅為主體的稅收制度；發(fā)達(dá)國(guó)家多選擇所得稅為主體的稅收制度。437.1.4稅制結(jié)構(gòu)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同的國(guó)家，之所以形成7.1.4稅制結(jié)構(gòu)（2）稅收征管的原因傳統(tǒng)意義上的商品稅，對(duì)稅收征管的水平要求是較所得稅為低的。發(fā)展中國(guó)家通常稅收征管水平較低，所以多選擇商品稅。相反，發(fā)達(dá)國(guó)家由于具有較高的稅收征管水平，在主體稅種的選擇上受這一因素的制約和影響就較少，從而能夠采用所得稅為主體的稅收制度。但需要注意的是，商品稅的征管水平較低并不是絕對(duì)的，現(xiàn)代意義上的商品稅——增值稅同樣要求較高的稅收征管水平。447.1.4稅制結(jié)構(gòu)（2）稅收征管的原因447.1.4稅制結(jié)構(gòu)（3）宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的原因

所得稅的累進(jìn)性，可以起到宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的“自動(dòng)穩(wěn)定器”作用。商品稅一般無(wú)此功能。盡管所得稅擁有這個(gè)優(yōu)勢(shì)，但也有當(dāng)一個(gè)國(guó)家采用了以累進(jìn)稅率的所得稅為主體稅種的稅收制度時(shí)，才談得上利用所得稅進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控。這樣，發(fā)展中國(guó)家能夠利用所得稅進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的程度時(shí)極為有限的。JournalofPublicEconomics:德國(guó)為何不愿意采用財(cái)政激勵(lì)政策？457.1.4稅制結(jié)構(gòu)（3）宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的原因457.1.4稅制結(jié)構(gòu)（4）公平貧富差距的原因所得稅在公平方面的調(diào)節(jié)作用優(yōu)于商品稅。發(fā)展中國(guó)家通常更注重經(jīng)濟(jì)效率的提高，而發(fā)達(dá)國(guó)家因?yàn)榻?jīng)濟(jì)發(fā)展任務(wù)已經(jīng)完成，所以更加關(guān)注公平問(wèn)題。這也是為什么發(fā)展中國(guó)家沒(méi)能采用所得稅為主的稅制，而許多發(fā)達(dá)國(guó)家則采用商品稅為主的稅制的重要原因之一。

467.1.4稅制結(jié)構(gòu)（4）公平貧富差距的原因467.1.4稅制結(jié)構(gòu)要么是以所得稅為主，要么是以流轉(zhuǎn)稅為主，要么是“所得稅+流轉(zhuǎn)稅”的雙主體稅制國(guó)家年份所得稅比重%流轉(zhuǎn)稅比重%其他稅比重%以所得稅為主美國(guó)200458.8323.8417.33加拿大200454.7329.4715.80澳大利亞200455.3127.5417.15瑞士200258.0229.3012.68以流轉(zhuǎn)稅為主荷蘭200439.1251.789.10葡萄牙200237.9056.675.43中國(guó)201024.1556.6719.18雙主體稅德國(guó)200450.0246.333.65英國(guó)200446.3146.147.55數(shù)據(jù)來(lái)源：楊斌，《稅收學(xué)》（第二版），科學(xué)出版社，2011年版，第179頁(yè)表8-1；財(cái)政部，2010年全國(guó)公共財(cái)政收入決算表，/2010juesuan/201107/t20110720_578448.html477.1.4稅制結(jié)構(gòu)要么是以所得稅為主，要么是以流轉(zhuǎn)稅為主，要7.2稅收原則7.2.1定義制定和評(píng)價(jià)稅收制度與稅收政策的標(biāo)準(zhǔn)，決定稅收制度的廢立，影響稅收制度運(yùn)行的深層次觀念體系?！獥钪居轮贫?、評(píng)價(jià)稅收制度和稅收政策的標(biāo)準(zhǔn)，是支配稅收制度廢立和影響稅收制度運(yùn)行的深層觀念體系?！獥畋?/p>

稅收原則是稅收理論的重要組成部分，指導(dǎo)稅收制度與稅收政策設(shè)計(jì)與實(shí)施的一組觀念。487.2稅收原則7.2.1定義48稅收原則與稅收實(shí)踐1954年，法國(guó)推行VAT，替代營(yíng)業(yè)稅。為什么？——避免重復(fù)征稅

2001年，俄羅斯大刀闊斧實(shí)施個(gè)人所得稅單一稅制改革。為什么？——提高征稅效率

2008年，中國(guó)實(shí)行企業(yè)所得稅改革，內(nèi)外資企業(yè)“兩稅合一”。為什么？——維護(hù)稅收公平公平、效率、適度、……49稅收原則與稅收實(shí)踐1954年，法國(guó)推行VAT7.2.2稅收原則理論AdamSmith的稅收原則理論

(1)Equity—平等(2)Definite—確實(shí)(3)Convenient—便利(4)Efficient—節(jié)儉——Salanie(2003)平等原則：一國(guó)國(guó)民按各自能力（收入）繳納稅款。什么是能力？（收入；財(cái)富；繳費(fèi)能力；……）

怎么按各自能力？（橫向；縱向）507.2.2稅收原則理論AdamSmith的稅收原則理論57.2.2稅收原則理論AdamSmith的稅收原則理論確實(shí)原則：納稅人的納稅行為必須是確定的，不得隨意變更。相當(dāng)于稅收3大特征里的“固定性”。稅收的不確定性有何影響？

你月收入5000元，要交多少稅不知道，你的消費(fèi)、儲(chǔ)蓄和投資決策如何做？517.2.2稅收原則理論AdamSmith的稅收原則理論57.2.2稅收原則理論AdamSmith的稅收原則理論便利原則：納稅行為須給納稅人以最大的便利。個(gè)人所得稅為什么不預(yù)繳？

增值稅為何在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收？增值稅為何分一般納稅人和小規(guī)模納稅人？

企業(yè)所得稅“兩稅合一”之后，為何會(huì)出臺(tái)大量的“過(guò)渡期優(yōu)惠政策”？527.2.2稅收原則理論AdamSmith的稅收原則理論57.2.2稅收原則理論AdamSmith的稅收原則理論節(jié)儉原則：征稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最少。截至2010年7月19日，已有40個(gè)中央部門公布“三公”賬單。中國(guó)科學(xué)院暫列第一，其2010年出國(guó)費(fèi)1.13億元、公務(wù)接待費(fèi)近1億元、公車費(fèi)用7420萬(wàn)元，三公費(fèi)用合計(jì)2.87億元。(段振豪)7月21日，海關(guān)總署公布其三公費(fèi)用（5.03億元），替代中科院。7月22日，海關(guān)總署在支出最多的寶座上只呆了一天，就被國(guó)稅總局代替。2010年國(guó)稅系統(tǒng)花了21.66億元，其中公務(wù)接待費(fèi)66587.15萬(wàn)元。全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)共約74萬(wàn)人，國(guó)稅40萬(wàn)人，地稅34萬(wàn)人。537.2.2稅收原則理論AdamSmith的稅收原則理論57.2.2稅收原則理論Wagner的稅收原則理論（1）財(cái)政收入原則（2）國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則（3）社會(huì)正義原則（4）稅務(wù)行政原則財(cái)政收入原則：

充足—稅收收入應(yīng)充分滿足國(guó)家稅收的需要；最優(yōu)稅制的約束條件

彈性—稅收收入應(yīng)隨財(cái)政支出需要而相應(yīng)變動(dòng)547.2.2稅收原則理論Wagner的稅收原則理論547.2.2稅收原則理論Wagner的稅收原則理論國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則：

稅源的選擇—保護(hù)稅源，以所得為稅源，避免以財(cái)產(chǎn)和資本作為稅源

稅種的選擇—難以轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)嫁方向明確社會(huì)正義原則：

普遍原則—每個(gè)成員都須納稅，沒(méi)有稅收特權(quán)

平等原則—稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)力求公平合理稅務(wù)行政原則：確實(shí)、便利和節(jié)省557.2.2稅收原則理論Wagner的稅收原則理論557.2.3現(xiàn)代稅收原則公平原則（1）中國(guó)古代稅收公平思想

“計(jì)田而稅”——“計(jì)丁而稅”——“計(jì)財(cái)而稅”

（1.1）相地而衰征《禹貢》，根據(jù)土壤肥沃程度，以及距離帝都的遠(yuǎn)近、水路交通、所產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品種類等因素，將土地分為若干等級(jí)，在此基礎(chǔ)上確定稅負(fù)。管仲（春秋，齊國(guó)）將其總結(jié)歸納為“相地而衰征”，又被稱為“計(jì)田而稅”。缺陷：只考慮征稅對(duì)象的差異，未考慮納稅人的差異。例子，一塊土地很肥沃，但擁有這塊土地的家庭勞力不足，開(kāi)墾程度很低，也須繳納重稅。567.2.3現(xiàn)代稅收原則公平原則567.2.3現(xiàn)代稅收原則公平原則（1）中國(guó)古代稅收公平思想

（1.2）按勞動(dòng)能力強(qiáng)弱制定稅級(jí)西晉（魏晉的晉）的“占田制”：勞動(dòng)力按勞動(dòng)能力強(qiáng)弱，分為正丁和次??；正丁、次丁再按男女劃分。正丁按正常稅負(fù)繳稅，次丁按正常稅負(fù)的一定比例繳稅。這一稅收原則又被稱為“計(jì)丁而稅”。

隋唐的“均田制”：在“占田制”基礎(chǔ)上，進(jìn)一步考慮使用耕牛和輔助勞力的數(shù)量。

評(píng)價(jià)：比“計(jì)田而稅”有巨大進(jìn)步；但仍未考慮貧富差異。577.2.3現(xiàn)代稅收原則公平原則577.2.3現(xiàn)代稅收原則公平原則（1）中國(guó)古代稅收公平思想

（1.3）按財(cái)產(chǎn)數(shù)量確定稅負(fù)厚地植桑麻，所要濟(jì)生民；生民理布帛，所求活一身。身外充征賦，上以奉君親；國(guó)家定兩稅，本意在憂人。厥初妨其淫，明敕內(nèi)外臣；稅外加一物，皆以枉法論。——唐·白居易《無(wú)名稅》（節(jié)選）587.2.3現(xiàn)代稅收原則公平原則587.2.3現(xiàn)代稅收原則公平原則（1）中國(guó)古代稅收公平思想

（1.3）按財(cái)產(chǎn)數(shù)量確定稅負(fù)唐朝實(shí)施的是“均田制”基礎(chǔ)上的“租庸調(diào)法”，即“計(jì)丁而稅”。但隨著土地日益集中，戶口戶籍破壞嚴(yán)重，按丁征收的“租庸調(diào)法”越來(lái)越喪失其存在的基礎(chǔ)。德宗建中元年(公元780年)，宰相楊炎提出了著名的“兩稅法”，改變了“租庸調(diào)”據(jù)丁征稅的作法，實(shí)行以財(cái)產(chǎn)多少為征稅標(biāo)準(zhǔn)（根據(jù)實(shí)際財(cái)產(chǎn)劃分戶等，作為承擔(dān)稅額的依據(jù)）。也可稱之為“計(jì)財(cái)而稅”。597.2.3現(xiàn)代稅收原則公平原則597.2.3現(xiàn)代稅收原則公平原則（2）西方稅收公平思想

（2.1）利益原則（受益原則）納稅人受益多少，納稅多少。

英國(guó)近代思想家霍布斯提出的“社會(huì)契約論”：公民納稅無(wú)非是為換取政府提供的公共服務(wù)；納稅人承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)與其實(shí)際享受的公共服務(wù)成比例。

孟德斯鳩的“保險(xiǎn)費(fèi)”觀點(diǎn)：納稅人納稅數(shù)額應(yīng)與其擁有財(cái)產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)自由成正比。607.2.3現(xiàn)代稅收原則公平原則607.2.3現(xiàn)代稅收原則公平原則（2）西方稅收公平思想

（2.1）利益原則（受益原則）現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的語(yǔ)言：根據(jù)公共品的邊際效用來(lái)納稅。威克塞爾的“一致原則”：利用議會(huì)民主這一中介，通過(guò)投票手段達(dá)到各利益集團(tuán)的利益均衡，讓贊成票說(shuō)明每個(gè)人及其代表的利益集團(tuán)所能承擔(dān)的稅收份額，進(jìn)而表明公共品的邊際效用與邊際成本之間的均等。

缺陷：初始分配必須是公平的?！岸鄶?shù)人的暴政”617.2.3現(xiàn)代稅收原則公平原則617.2.3現(xiàn)代稅收原則公平原則（2）西方稅收公平思想

（2.1）利益原則（受益原則）林達(dá)爾“價(jià)格”：個(gè)人支付的稅收份額應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄湎碛霉财返倪呺H效用。（Kolm三角）

OB627.2.3現(xiàn)代稅收原則公平原則OB627.2.3現(xiàn)代稅收原則公平原則（2）西方稅收公平思想

（2.2）量能原則（支付能力原則）根據(jù)納稅人的能力來(lái)課稅。衡量能力的標(biāo)準(zhǔn)？?jī)煞N衡量方法。

第一種方法——均等犧牲說(shuō)（JohnS.Muller）：課稅平等意味著所作出的犧牲平等。這里的犧牲，即效用損失。絕對(duì)均等犧牲（人頭稅）、比例均等犧牲（比例稅）、邊際均等犧牲（累進(jìn)稅）。

第二種方法——以所得為標(biāo)準(zhǔn)（塞利格曼）：所得多，多納稅。

637.2.3現(xiàn)代稅收原則公平原則637.2.3現(xiàn)代稅收原則公平原則（2）西方稅收公平思想

（2.2）量能原則（支付能力原則）橫向公平與縱向公平。

橫向公平：境況（或條件、納稅能力）相同，納稅相同?？v向公平：境況（或條件、納稅能力）好，納稅多。以什么來(lái)衡量境況（或條件、納稅能力）？如果以所得或收入作為標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)有問(wèn)題（胡軍和杜君）。

647.2.3現(xiàn)代稅收原則公平原則647.2.3現(xiàn)代稅收原則效率原則（1）中國(guó)古代稅收效率思想

（1.1）以經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)為前提的稅收增長(zhǎng)財(cái)政——經(jīng)濟(jì)——財(cái)政；“理財(cái)當(dāng)以養(yǎng)民為先”（劉晏，唐）。不可涸澤而漁，應(yīng)先培育稅源，后謀求稅收，才有效率。（1.2）確實(shí)與便利傅玄：“有常”

張居正：“一條鞭法”王欽若等（宋）：賦有藝而斂有時(shí)，故財(cái)不匱而人不怨

657.2.3現(xiàn)代稅收原則效率原則657.2.3現(xiàn)代稅收原則效率原則（2）西方稅收效率思想

（2.1）中性稅收思想

AdamSmith：稅收政策不得破壞自由競(jìng)爭(zhēng)；稅收不得對(duì)納稅人造成額外負(fù)擔(dān)?？偭慷悾╨ump-sumtax）。（2.2）超額稅負(fù)(excessburden)思想由于總量稅在現(xiàn)實(shí)中很難實(shí)施，稅收一般都有扭曲，也就是說(shuō)，稅收除了導(dǎo)致納稅人付出稅款之外，還會(huì)影響個(gè)人決策與行為，從而造成額外損失，即超額稅負(fù)。超額稅負(fù)最小化，最有效率。

667.2.3現(xiàn)代稅收原則效率原則667.2.3現(xiàn)代稅收原則效率原則（2）西方稅收效率思想

（2.3）福利思想

Pigou：稅收須使經(jīng)濟(jì)福利最大化，也就是國(guó)民收入最大化。

（2.4）宏觀經(jīng)濟(jì)均衡思路

Keynes：調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)，使其實(shí)現(xiàn)均衡的稅收制度和政策才是有效率的。書上的“穩(wěn)定原則”。

（2.5）征管成本最小化提高稅收效率；稅收遵從（taxationcompliance)。677.2.3現(xiàn)代稅收原則效率原則67稅收的遵從成本與征管成本所謂遵從成本，是指納稅人或第三方（雇主、金融機(jī)構(gòu)等）履行納稅義務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。例如，稅法可能要求雇主代扣雇員的所得稅，由此雇主可能不得不實(shí)行更為復(fù)雜的，成本更高的工資制度，這會(huì)增加雇主的遵從成本。再如，納稅人花費(fèi)大量時(shí)間和精力，記錄所獲得的收入，填寫納稅申報(bào)表，進(jìn)行稅務(wù)咨詢，通過(guò)審計(jì)，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師支付費(fèi)用，以表明自己遵從了稅法，等等。納稅人這樣做，既耗費(fèi)金錢，又耗費(fèi)時(shí)間和精力，這些是通常所說(shuō)的超額負(fù)擔(dān)之外再增加的費(fèi)用，這些都構(gòu)成了納稅人的遵從成本。政府的課稅則會(huì)產(chǎn)生征管成本。政府課稅往往需要設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)，耗費(fèi)一定人力、物力、財(cái)力，這些都會(huì)構(gòu)成稅收的征管成本。稅務(wù)當(dāng)局征稅所依據(jù)的稅法的制定和通過(guò)，需要耗費(fèi)一定的資源；而已通過(guò)的稅法在執(zhí)行過(guò)程中，稅務(wù)當(dāng)局經(jīng)常要對(duì)之進(jìn)行解釋；稅務(wù)當(dāng)局還要印制各種各樣的表格，處理納稅事務(wù)，進(jìn)行審計(jì)，評(píng)估納稅義務(wù)的履行狀況，等等。所有這些所耗費(fèi)的成本，就是征稅成本。68稅收的遵從成本與征管成本所謂遵從成本，是指納稅人或第三方（雇稅收的收入效應(yīng)與替代效應(yīng)課稅會(huì)帶來(lái)收入效應(yīng)（incomeeffect）和替代效應(yīng)（substitutioneffect），從而影響個(gè)人福利水平。所謂收入效應(yīng)，是指在相對(duì)價(jià)格不變的情況下，因個(gè)人收入發(fā)生變化而對(duì)福利水平產(chǎn)生的影響。收入效應(yīng)不會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)的無(wú)效率，它只是表明資源從納稅人到政府的轉(zhuǎn)移。只產(chǎn)生收入效應(yīng)而不帶來(lái)替代效應(yīng)的稅收稱為總額稅（lumpsumtax）?？傤~稅不會(huì)使個(gè)人因經(jīng)濟(jì)行為的改變而改變納稅義務(wù)。英國(guó)在1990-1991年間開(kāi)征的人頭稅就是總額稅的典型例子。但人頭稅等也有一個(gè)問(wèn)題，即它對(duì)公平產(chǎn)生了負(fù)面影響甚至是嚴(yán)重的負(fù)面影響。69稅收的收入效應(yīng)與替代效應(yīng)課稅會(huì)帶來(lái)收入效應(yīng)（incomee稅收的收入效應(yīng)與替代效應(yīng)所謂替代效應(yīng)，是指?jìng)€(gè)人收入水平不變的前提下，因相對(duì)價(jià)格的變化而產(chǎn)生的對(duì)個(gè)人福利水平的影響。

英國(guó)1747年后許多納稅人為逃避窗戶稅用磚將窗戶堵死。在此之前，窗戶稅在1747年之前并不嚴(yán)格實(shí)施，納稅人往往是等稅務(wù)人員來(lái)到之前將窗戶封住，待稅務(wù)人員離開(kāi)之后又重新打開(kāi)。當(dāng)然，這種低效率的窗戶稅后來(lái)被取消了。70稅收的收入效應(yīng)與替代效應(yīng)所謂替代效應(yīng)，是指?jìng)€(gè)人收入水平不變的7.2.3現(xiàn)代稅收原則適度原則（財(cái)政原則）（1）中國(guó)古代稅收適度思想

（1.1）取之有度，反對(duì)橫征暴斂

《管子》：地之生財(cái)有時(shí)，民之用力有倦，而人君之欲無(wú)窮……取于民無(wú)度，用之不止，國(guó)雖大必危

丘浚（明，官至戶部尚書）：不能不取之于民，亦不可過(guò)取于民。不取于民，則難乎其為國(guó)；過(guò)取于民，則難乎其為民717.2.3現(xiàn)代稅收原則適度原則（財(cái)政原則）717.2.3現(xiàn)代稅收原則適度原則（財(cái)政原則）（2）西方稅收適度思想

（2.1）充足與彈性

Wagner：稅收收入滿足國(guó)家財(cái)政需要；財(cái)政需要增加，稅收應(yīng)相應(yīng)增加。

書上的財(cái)政原則。（2.2）輕稅多收AdamSmith：一種重稅，有時(shí)會(huì)減少所稅物品的消費(fèi)，有時(shí)會(huì)獎(jiǎng)勵(lì)走私，其結(jié)果，重稅給政府所提供的收入，往往不及較輕的稅收所提供的收入。Dupuit，Laffer：拉弗曲線。727.2.3現(xiàn)代稅收原則適度原則（財(cái)政原則）727.2.3現(xiàn)代稅收原則法定原則（1）中國(guó)古代稅收法定實(shí)踐

（1.1）征稅人單方參與皇帝或政府決定，納稅人罕有參與的可能。（1.2）人格化稅法

稅法的執(zhí)行，因人而異。正式規(guī)則pk潛規(guī)則。

（1.3）法外課征

為了滿足皇權(quán)和官僚的巨大開(kāi)支，在正稅之外，額外征收各種“費(fèi)”。清咸豐之后，法外征收的“厘金”甚至超過(guò)了田賦和鹽鐵稅等正稅。737.2.3現(xiàn)代稅收原則法定原則737.2.3現(xiàn)代稅收原則法定原則（2）西方稅收法定實(shí)踐

（2.1）稅收法定無(wú)代表，不納稅；不立法，不納稅。（2.2）規(guī)則具體、征收普遍

美國(guó)的個(gè)人所得稅，自內(nèi)戰(zhàn)時(shí)創(chuàng)立該稅種以來(lái)，不斷完善稅法，目前相關(guān)法律法規(guī)和成文規(guī)定合計(jì)超過(guò)6000頁(yè)。（翟繼光，美國(guó)稅收法典）IRS（InternalRevenueService）：所有人的各類所得計(jì)入數(shù)據(jù)庫(kù)；一旦出現(xiàn)偷逃漏稅，難以生存?！懂?dāng)幸福來(lái)敲門》（ThePursuitofHappyness）里的那個(gè)父親，稅款不能及時(shí)交付，連motel都住不了。747.2.3現(xiàn)代稅收原則法定原則747.2.3現(xiàn)代稅收原則合情原則要與國(guó)情和文化兼容。

中國(guó)為什么不學(xué)美國(guó)，以個(gè)人所得稅作為主體稅種？

所得難知

發(fā)展為主

中國(guó)為什么不學(xué)俄羅斯，實(shí)施個(gè)人所得稅的單一稅制改革？

不缺錢（10.4%vs23%；有水分）

收入分配越來(lái)越重要了757.2.3現(xiàn)代稅收原則合情原則757.3稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)指整個(gè)社會(huì)或單個(gè)納稅人（個(gè)人和法人）實(shí)際承受的稅款。它表明國(guó)家課稅對(duì)社會(huì)資源的集中程度，以及稅款的不同分布所引起的不同納稅人的負(fù)擔(dān)水平。依據(jù)考察的層次不同，我們可以將之分為宏觀稅收負(fù)擔(dān)和微觀稅收負(fù)擔(dān)。宏觀稅收負(fù)擔(dān)主要研究國(guó)家當(dāng)年的課稅總額與一國(guó)的社會(huì)產(chǎn)出總量或總經(jīng)濟(jì)規(guī)模之間的對(duì)比關(guān)系，即社會(huì)的總體稅負(fù)水平。微觀稅收負(fù)擔(dān)主要研究單個(gè)納稅人向國(guó)家交納的稅收與其產(chǎn)出的對(duì)比關(guān)系，即企業(yè)或個(gè)人的稅負(fù)水平。例如，商品稅的納稅人與負(fù)稅人往往不一致，因此研究商品稅的微觀稅負(fù)不能不考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題。767.3稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)指整個(gè)社會(huì)或單個(gè)納稅人（7.3.1稅收負(fù)擔(dān)1.宏觀稅收負(fù)擔(dān)衡量宏觀稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)也就是國(guó)民經(jīng)濟(jì)稅收負(fù)擔(dān)率，主要有國(guó)民生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率和國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率。777.3.1稅收負(fù)擔(dān)1.宏觀稅收負(fù)擔(dān)777.3.1稅收負(fù)擔(dān)宏觀稅負(fù)國(guó)民生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率vs國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率（1）GNP與GDP的區(qū)別國(guó)民生產(chǎn)總值=國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值+國(guó)外凈要素收入國(guó)外凈要素收入=本國(guó)國(guó)民在國(guó)外取得的勞動(dòng)和財(cái)產(chǎn)收入-外國(guó)國(guó)民在本國(guó)取得的勞動(dòng)和財(cái)產(chǎn)收入（2）在中國(guó)用哪個(gè)？更適合用GDP。理由如下：第一，與國(guó)際稅收原則比較一致。境外所得已經(jīng)在國(guó)外征過(guò)稅了，不應(yīng)算作國(guó)內(nèi)稅負(fù)的稅基。第二，我國(guó)以流轉(zhuǎn)稅為主，按屬地主義原則征收。GDP更準(zhǔn)確地反映一國(guó)實(shí)際生產(chǎn)規(guī)模。787.3.1稅收負(fù)擔(dān)宏觀稅負(fù)787.3.1稅收負(fù)擔(dān)宏觀稅負(fù)不同口徑的宏觀稅負(fù)（1）T1=當(dāng)期稅收收入總額/當(dāng)期GDP（24%）（2）T2=（當(dāng)期稅收收入總額+當(dāng)期政府性基金收入（土地出讓金））/當(dāng)期GDP（32%）（3）T3=（當(dāng)期稅收收入總額+當(dāng)期政府性基金收入+當(dāng)期社?；鹗杖耄?當(dāng)期GDP（4）T4=（當(dāng)期稅收收入總額+當(dāng)期政府性基金收入+當(dāng)期社保基金收入+當(dāng)期國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)）/當(dāng)期GDP797.3.1稅收負(fù)擔(dān)宏觀稅負(fù)797.3.1稅收負(fù)擔(dān)2.微觀稅收負(fù)擔(dān)微觀稅收負(fù)擔(dān)以納稅人為區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，可分為企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)。807.3.1稅收負(fù)擔(dān)2.微觀稅收負(fù)擔(dān)807.3.2稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁定義是指納稅人通過(guò)各種方式將法律規(guī)定由其承擔(dān)的納稅義務(wù)變?yōu)樗素?fù)擔(dān)的過(guò)程?！獥畋螅?011）是指納稅人不實(shí)際負(fù)擔(dān)國(guó)家課征于他們的稅收，而是通過(guò)購(gòu)入或賣出商品價(jià)格的變動(dòng)，將全部或部分稅收轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過(guò)程。——楊志勇（2011）本質(zhì)：將本機(jī)構(gòu)或本人的法定稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到別的機(jī)構(gòu)或別人頭上。817.3.2稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁定義817.3.2稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁轉(zhuǎn)嫁方式1.一般方式（1）前轉(zhuǎn)（forwardshifting）也稱為順轉(zhuǎn)。即納稅人通過(guò)提高其所提供商品的價(jià)格，將其所應(yīng)繳納稅款向前轉(zhuǎn)移給該商品的購(gòu)買者。

前轉(zhuǎn)被認(rèn)為是最典型和最普遍的一種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式，多發(fā)生于商品勞務(wù)稅（流轉(zhuǎn)稅）。

原材料供應(yīng)商制造商批發(fā)商零售商消費(fèi)者827.3.2稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁轉(zhuǎn)嫁方式827.3.2稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁轉(zhuǎn)嫁方式1.一般方式（2）后轉(zhuǎn)（backwardshifting）

也稱為逆轉(zhuǎn)。即納稅人通過(guò)壓低購(gòu)入商品價(jià)格的方式，將其應(yīng)繳納的稅款轉(zhuǎn)給商品或要素的供給者（出售者）。有條件，即具有壓價(jià)能力。例如，到了博三尚未談過(guò)戀愛(ài)的男女生（在戀愛(ài)市場(chǎng)上，他們是供給大于需求的），很難把談戀愛(ài)的成本轉(zhuǎn)嫁給相親對(duì)象。制造商銷售商837.3.2稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁轉(zhuǎn)嫁方式837.3.2稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁轉(zhuǎn)嫁方式1.一般方式（3）混轉(zhuǎn)（mixedshifting）也稱散轉(zhuǎn)。即對(duì)于一個(gè)納稅人而言，兼有前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)。換句話說(shuō)，該納稅人既可以把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)商，又可同時(shí)把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者。制造商銷售商消費(fèi)者847.3.2稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁轉(zhuǎn)嫁方式847.3.2稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁轉(zhuǎn)嫁方式2.特殊方式（1）消轉(zhuǎn)（diffusedshifting）也稱稅收轉(zhuǎn)化。即納稅人通過(guò)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率等措施降低成本、增加利潤(rùn)，從而降低課稅品成本，進(jìn)而消化應(yīng)納稅額。既不是提高銷售價(jià)格的前轉(zhuǎn)，也不是壓低購(gòu)買價(jià)格的后轉(zhuǎn)。

消轉(zhuǎn)實(shí)質(zhì)上是納稅人用超額利潤(rùn)來(lái)抵補(bǔ)稅負(fù)，稅負(fù)實(shí)際上并未發(fā)生轉(zhuǎn)嫁，而是由納稅人自己承擔(dān)了。

當(dāng)然，消轉(zhuǎn)所要求的條件比較高。該納稅人須有技術(shù)進(jìn)步、管理改善的空間。

857.3.2稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁轉(zhuǎn)嫁方式857.3.2稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁轉(zhuǎn)嫁方式2.特殊方式（2）稅收資本化（capitalizationoftaxation）應(yīng)稅物品（主要是資本品）在交易時(shí)，購(gòu)買者將該物品可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)應(yīng)納稅款，按一定的貼現(xiàn)率折算為現(xiàn)值，從其價(jià)格中一次性扣除。

完成交易后，稅款名義上雖然是由購(gòu)買者繳納的，但實(shí)際上已經(jīng)由銷售者一次性支付了。銷售者預(yù)付的稅款，相當(dāng)于為購(gòu)買者提供了一筆資本金。

小張向小李買一套價(jià)值100萬(wàn)元的房子，預(yù)計(jì)使用20年。每年應(yīng)納稅額1.2萬(wàn)元，利息率為0%，稅額貼現(xiàn)值為24萬(wàn)元。小張實(shí)際支付76萬(wàn)元，小李承擔(dān)24萬(wàn)元。

867.3.2稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁轉(zhuǎn)嫁方式867.3.3稅負(fù)歸宿定義

是指稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最后結(jié)果，或稅收負(fù)擔(dān)的最終落腳點(diǎn)。

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁并不是無(wú)休止的，總會(huì)出現(xiàn)一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，對(duì)于該經(jīng)濟(jì)主體而言，不可能再將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去。此時(shí)，便形成了稅負(fù)歸宿。例子增值稅：一瓶1.5元的農(nóng)夫山莊礦泉水，廠商生產(chǎn)成本是1.282元，將0.218元的增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給了消費(fèi)者。消費(fèi)者購(gòu)買礦泉水后，無(wú)法轉(zhuǎn)嫁。

877.3.3稅負(fù)歸宿定義877.3.3稅負(fù)歸宿分析方法

局部均衡vs一般均衡。

局部均衡：僅考慮被征稅部門的稅負(fù)歸宿。

一般均衡：同時(shí)考慮被征稅部門與未被征稅部門的稅負(fù)歸宿。

887.3.3稅負(fù)歸宿分析方法88稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供求彈性89稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供求彈性89需求彈性與供給彈性90需求彈性與供給彈性90圖形分析完全競(jìng)爭(zhēng)

(1)情況1：平攤91圖形分析完全競(jìng)爭(zhēng)91圖形分析完全競(jìng)爭(zhēng)

(1)情況2：一者多擔(dān)

92圖形分析完全競(jìng)爭(zhēng)92圖形分析完全競(jìng)爭(zhēng)

(1)情況3：一者獨(dú)擔(dān)

93圖形分析完全競(jìng)爭(zhēng)93圖形分析完全競(jìng)爭(zhēng)

(1)情況3：一者獨(dú)擔(dān)

房地產(chǎn)業(yè)。

雖然房地產(chǎn)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)已比較激烈，但作為供給者一方房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商，整體而言非常強(qiáng)勢(shì)，控制了商品房的供給。當(dāng)價(jià)格低于其期望水平時(shí)，他們會(huì)持房不售。

如果房產(chǎn)稅全面開(kāi)征，誰(shuí)將承擔(dān)這種稅的稅負(fù)呢？94圖形分析完全競(jìng)爭(zhēng)94圖形分析壟斷

95圖形分析壟斷957.4最優(yōu)稅收理論稅收的超額負(fù)擔(dān)（無(wú)謂損失）最優(yōu)稅收理論圍繞稅收超額負(fù)擔(dān)（excessburden）問(wèn)題而展開(kāi)，它包括最優(yōu)商品稅理論、最優(yōu)所得稅理論和最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)理論等。967.4最優(yōu)稅收理論稅收的超額負(fù)擔(dān)（無(wú)謂損失）967.4.1稅收扭曲與無(wú)謂損失稅收產(chǎn)生扭曲的核心思想

沒(méi)有稅,

有稅,

一旦征稅，無(wú)法達(dá)到一階最優(yōu)（即帕累托最優(yōu)）。但仍能實(shí)現(xiàn)次優(yōu)，即在扭曲下的最優(yōu)。977.4.1稅收扭曲與無(wú)謂損失稅收產(chǎn)生扭曲的核心思想977.4.1稅收扭曲與無(wú)謂損失背后機(jī)制

稅收改變相對(duì)價(jià)格，這意味著不同消費(fèi)者面對(duì)同一商品時(shí)，其承受的價(jià)格是不一樣的。這導(dǎo)致消費(fèi)者的選擇發(fā)生扭曲，以及MRS=MRT不再成立。MRS與MRT之間的差異常被稱為“稅收楔子”。

987.4.1稅收扭曲與無(wú)謂損失背后機(jī)制987.4.1稅收扭曲與無(wú)謂損失

997.4.1稅收扭曲與無(wú)謂損失997.4.1稅收扭曲與無(wú)謂損失

1007.4.1稅收扭曲與無(wú)謂損失1007.4.2最優(yōu)商品稅理論拉姆齊法則：如果商品課稅是最優(yōu)的，那么，其稅額的少量增加將會(huì)導(dǎo)致全部商品的需求量以相同的比例下降。P185，逆（反）彈性法則，掌握。1017.4.2最優(yōu)商品稅理論拉姆齊法則：如果商品課稅是最優(yōu)的，最優(yōu)稅制的主要內(nèi)容最優(yōu)間接稅（RamseyModel）一個(gè)非正式解法：局部均衡；反彈性法則（蝴蝶翅膀上的一個(gè)光圈）。

一個(gè)正式解法：一般均衡；真正的拉姆齊模型（那只蝴蝶）。102最優(yōu)稅制的主要內(nèi)容最優(yōu)間接稅（RamseyModel）107.4.3最優(yōu)所得稅理論埃奇沃思模型埃奇沃斯（Edgeworth,1897）假定：政府要征收固定的稅收收入，社會(huì)的目標(biāo)是盡可能個(gè)人效用之和達(dá)到最大。以代數(shù)式表示，如果表示第個(gè)人的效用，表示社會(huì)福利，那么，稅制就應(yīng)使達(dá)到最大，其中，為社會(huì)中的人數(shù)。假定每個(gè)人的效用函數(shù)完全相同，效用的大小僅取決于各自的收入水平。這些效用函數(shù)表明，收入的邊際效用是遞減的，即隨著個(gè)人收入的增加，他的境況改善，但改善的速度在放慢。根據(jù)這些假設(shè)，埃奇沃斯的結(jié)論只能是實(shí)行累進(jìn)程度很高的稅率結(jié)構(gòu)，即應(yīng)從最高收入一端開(kāi)始削減收入，直到達(dá)到完全平等，這實(shí)際上就是說(shuō)，高收入者的邊際稅率應(yīng)為100%。埃奇渥斯模型中的問(wèn)題在于假定社會(huì)的可能收入是固定的，即使是沒(méi)收性的稅率，也被假定為對(duì)產(chǎn)出水平?jīng)]有影響。1037.4.3最優(yōu)所得稅理論埃奇沃思模型1037.4.3最優(yōu)所得稅理論(1)假設(shè)Inelasticityoflaborsupply.Nonlinearlaborincometax.Heterogeneousconsumerscharacterizedbyindividualskillw.Utilityfunctionis.Socialwelfarefunctionis.Budgetconstraintsforthegovernmentis

7.4.3最優(yōu)所得稅理論(1)假設(shè)7.4.3最優(yōu)所得稅理論(2)解F.O.C.ThePrincipleofEquimarginalSacrifice..Directtaximproveincomeredistributionthroughlevyingheavieronthericherandlessonthepoor.

7.4.3最優(yōu)所得稅理論(2)解7.4.3最優(yōu)所得稅理論倒U型最高邊際稅率為零1996年諾貝爾獎(jiǎng)得主維克雷和米爾利斯（莫里斯）米爾利斯（莫里斯）維克雷1067.4.3最優(yōu)所得稅理論倒U型維克雷106最優(yōu)稅制的主要內(nèi)容最優(yōu)直接稅（MirrleesModel）

Mirrlees之前的成果：要么公平，要么效率，難以同時(shí)考慮。莫里斯模型：它是一頭大象；整個(gè)稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)里最復(fù)雜的模型。107最優(yōu)稅制的主要內(nèi)容最優(yōu)直接稅（MirrleesModel）最優(yōu)稅制的主要內(nèi)容最優(yōu)直接稅（MirrleesModel）莫里斯模型：108一個(gè)一般性的框架：一般均衡下的規(guī)劃Spence-Mirrlees條件，或稱為single-crossing條件存在doubleinfinite問(wèn)題，沒(méi)法求解變成singleinfinite，可求解龐特里亞金最值法：Pontryaginprincipleofmaximization設(shè)定偏好：擬線性偏好；羅爾斯偏好。有了具體效用函數(shù)之后，方能開(kāi)解動(dòng)態(tài)優(yōu)化問(wèn)題，拉式解法不夠用最優(yōu)稅制的主要內(nèi)容最優(yōu)直接稅（MirrleesModel）7.5稅制設(shè)計(jì)理論7.5.1概述稅制設(shè)計(jì)理論，是對(duì)西方學(xué)者偏離標(biāo)準(zhǔn)最優(yōu)稅收理論的研究成果的概括。從西方稅收理論的發(fā)展來(lái)看，標(biāo)準(zhǔn)的最優(yōu)稅收理論在很大程度上忽略了因稅制的強(qiáng)制性所帶來(lái)的政府稅收征管成本和納稅人的遵從成本問(wèn)題，稅制設(shè)計(jì)理論試圖彌補(bǔ)這個(gè)缺陷?，F(xiàn)實(shí)稅制的形成受到眾多條件的約束，與標(biāo)準(zhǔn)的最優(yōu)稅制設(shè)計(jì)理論試圖充分考慮這些條件，提出相應(yīng)的稅制設(shè)計(jì)方案。1097.5稅制設(shè)計(jì)理論7.5.1概述109稅制設(shè)計(jì)理論稅收征管成本逃避稅成本遵從成本（服從成本）110稅制設(shè)計(jì)理論稅收征管成本110附錄：中國(guó)稅制改革稅收體系：1994年的分稅制改革商品稅制：增值稅擴(kuò)圍改革所得稅制：個(gè)人所得稅改革其他：資源稅改革；房產(chǎn)稅改革111附錄：中國(guó)稅制改革稅收體系：1994年的分稅制改革111稅收理論稅收理論目標(biāo)了解稅收基本概念和形式特征了解現(xiàn)代稅收原則理論了解局部均衡下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿理論了解稅收的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)了解最優(yōu)稅收理論了解稅制設(shè)計(jì)理論113目標(biāo)了解稅收基本概念和形式特征27.1稅收概述Inthisworldnothingiscertainbutdeathandtaxes.--BenjaminFranklin(1789)現(xiàn)代人類社會(huì)離不開(kāi)稅收。1147.1稅收概述Inthisworldnothing7.1稅收概述1157.1稅收概述47.1稅收概述個(gè)人所得稅的故事。個(gè)人所得稅（Personalincometax）又被稱為“戰(zhàn)爭(zhēng)稅”(WarTax)。

BattleofWaterloo,OnJune18th,18151167.1稅收概述個(gè)人所得稅的故事。個(gè)人所得稅（7.1稅收概述一國(guó)陷入戰(zhàn)爭(zhēng)，尤其是遇到勢(shì)均力敵的對(duì)手，個(gè)人所得稅將被用來(lái)為戰(zhàn)爭(zhēng)籌集資金。1799年，現(xiàn)代個(gè)人所得稅首次出現(xiàn)在英國(guó)，并幫助其戰(zhàn)勝了對(duì)手法國(guó)（1799-1815英法戰(zhàn)爭(zhēng)）。1862年，美國(guó)內(nèi)戰(zhàn)的第二年，林肯總統(tǒng)簽署個(gè)人所得稅法案，年收入超過(guò)600美元的家庭必須繳納這種稅。

“18世紀(jì)個(gè)人所得稅的誕生及其憲政背景”，畢競(jìng)悅1177.1稅收概述一國(guó)陷入戰(zhàn)爭(zhēng)，尤其是遇到勢(shì)7.1稅收概述（2）個(gè)人離不開(kāi)稅收。

任何一種稅最終不會(huì)落在政府、企業(yè)或機(jī)構(gòu)頭上，而是要由社會(huì)個(gè)體來(lái)承擔(dān)。包括雇員、雇主或資本家、股東、住戶、消費(fèi)者等。

與此同時(shí)，稅收也用于社會(huì)個(gè)體。我們享受的公共服務(wù)（國(guó)防、社會(huì)保障、教育、醫(yī)療保障等），其資金來(lái)源主要是稅收。1187.1稅收概述（2）個(gè)人離不開(kāi)稅收。77.1稅收概述增值稅（VAT）的故事。饅頭很柔軟，增值稅卻堅(jiān)硬無(wú)比——龍樹(shù),“中國(guó)進(jìn)入‘納稅較真’時(shí)代”

1197.1稅收概述增值稅（VAT）的故事。饅頭很柔軟，增值7.1稅收概述

1954年，法國(guó)最早實(shí)施VAT。相比于PIT，VAT是個(gè)年輕的稅種。然而，這個(gè)小老弟卻很popular。就算是在PIT一統(tǒng)天下的美國(guó)，國(guó)會(huì)最近也在討論是否要實(shí)施VAT，以替代征收成本高昂的PIT。

為何VAT如此popular？理由很簡(jiǎn)單：這種稅很容易征稅或較難逃稅。只要你生產(chǎn)銷售商品或提供勞務(wù)，就要交VAT。只要你買東西，就要承擔(dān)VAT。1207.1稅收概述1954年，法國(guó)最早實(shí)施V7.1稅收概述1217.1稅收概述107.1稅收概述（3）企業(yè)離不開(kāi)稅收。增值稅也與企業(yè)有關(guān)。2004年之前，我國(guó)實(shí)施的增值稅是“生產(chǎn)型增值稅”，購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。2004年7月，開(kāi)始在東北三省一市進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)，從“生產(chǎn)型”轉(zhuǎn)型到“消費(fèi)型”。2009年1月1日，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施全面轉(zhuǎn)型改革。

目前，增值稅的另一項(xiàng)改革也在進(jìn)行中，即增值稅擴(kuò)圍。由制造業(yè)擴(kuò)展到服務(wù)業(yè)。1227.1稅收概述（3）企業(yè)離不開(kāi)稅收。117.1.1稅收概念

1237.1.1稅收概念

12稅收的強(qiáng)制性稅收的強(qiáng)制性，是指國(guó)家（政府）的征稅活動(dòng)是以國(guó)家的法律、法令為依據(jù)實(shí)施的，任何單位和個(gè)人都必須依法履行納稅義務(wù)，否則就會(huì)受到法律的制裁。稅收的這種強(qiáng)制性，是人們感覺(jué)到的稅收最為明顯的特征，也是稅收同公債收入、規(guī)費(fèi)收入、公有財(cái)產(chǎn)收入（公產(chǎn)收入）等其他形式的財(cái)政收入最顯著的區(qū)別點(diǎn)。名人逃稅：劉曉慶稅案2002年7月25日，新華社向全國(guó)新聞媒體發(fā)了通稿，主要內(nèi)容是：劉曉慶因其公司涉嫌偷稅，已于7月24日經(jīng)北京市人民檢察院第二分院批準(zhǔn)被依法逮捕。124稅收的強(qiáng)制性稅收的強(qiáng)制性，是指國(guó)家（政府）的征稅活動(dòng)是以國(guó)家稅收的強(qiáng)制性如何保障稅收的強(qiáng)制性？稅收稽查（日?；椤ｍ?xiàng)稽查和專案稽查；封賬戶）國(guó)稅總局規(guī)劃核算司，宏觀分析處，全國(guó)重點(diǎn)稅源監(jiān)測(cè)（7萬(wàn)多家企業(yè)）。先核算，再調(diào)查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行稽查。

亦正亦邪：2009年10月中旬，國(guó)稅總局稽查局一處處長(zhǎng)孫海亭被“雙規(guī)”。這位曾經(jīng)的稅務(wù)稽查硬漢（曾參與劉曉慶稅案的稽查任務(wù)），由于在2008年針對(duì)國(guó)美等大型家電連鎖企業(yè)的稅務(wù)稽查中存在徇私舞弊問(wèn)題（在其報(bào)告中認(rèn)為“黃光裕稅務(wù)上沒(méi)有大問(wèn)題”），被中紀(jì)委批捕。125稅收的強(qiáng)制性如何保障稅收的強(qiáng)制性？14稅收的固定性稅收的固定性，是指政府在征稅以前就以法律形式制定了稅收制度，規(guī)定了各項(xiàng)稅制要素，并按這些預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征收。稅法一旦公布施行，征納雙方就必須嚴(yán)格遵守。126稅收的固定性稅收的固定性，是指政府在征稅以前就以法律形式制定稅收的無(wú)償性稅收的無(wú)償性，是指國(guó)家征稅之后稅款即為國(guó)家所有，歸國(guó)家自主支配和使用，國(guó)家并不承擔(dān)任何必須將稅款等額直接返還給納稅人，或向納稅人支付任何報(bào)酬的義務(wù)。

稅收是“惡”的嗎？“取之于公眾，用之于自家”——封建社會(huì)“取之于自家，用之于自家”——計(jì)劃經(jīng)濟(jì)“取之于公眾，用之于公眾”——公共財(cái)政127稅收的無(wú)償性稅收的無(wú)償性，是指國(guó)家征稅之后稅款即為國(guó)家所有，強(qiáng)制性與固定性

1、4、7和10月，企業(yè)所得稅稅收收入較高；4月份，匯算清繳強(qiáng)制性與固定性1、4、7和10月，企業(yè)所得稅強(qiáng)制性與固定性

“2月現(xiàn)象”：每年2月，稅收總收入最低，原因何在？強(qiáng)制性與固定性“2月現(xiàn)象”：每年2月，稅收總7.1.2稅制要素納稅人征稅對(duì)象稅率納稅環(huán)節(jié)納稅期限稅收減免違章處理納稅地點(diǎn)1307.1.2稅制要素納稅人197.1.2稅制要素納稅人：所謂納稅人，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人

負(fù)稅人

扣繳義務(wù)人（企業(yè)所得稅，第二類非居民企業(yè)的“源泉扣繳”）1317.1.2稅制要素納稅人：所謂納稅人，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納7.1.2稅制要素征稅對(duì)象課稅對(duì)象或征稅客體，即征稅的標(biāo)的物。也稱稅基。稅目（征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，例如房子、香煙）

計(jì)稅依據(jù)（計(jì)稅金額；計(jì)稅數(shù)量）

稅源（稅款的最終來(lái)源：國(guó)民收入；增值稅與企業(yè)所得稅的稅源：增加值）

1327.1.2稅制要素征稅對(duì)象217.1.2稅制要素稅率稅法規(guī)定的應(yīng)征稅額與征稅對(duì)象之間的比例，是計(jì)算應(yīng)征稅額的標(biāo)準(zhǔn)。比例稅率（17%；25%；5%；3-5%）

定額稅率（1升汽油1元；1升柴油0.8元）

累進(jìn)稅率（3%；10%；20%；25%；30%；35%；45%）T=t*B，t既是平均稅率，又是邊際稅率T=f(B)，邊際稅率，T/B=f(B)/B平均稅率。法定稅率（名義稅率）；實(shí)際稅率。

1337.1.2稅制要素稅率227.1.2稅制要素納稅環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。增值稅（生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)；進(jìn)口環(huán)節(jié)）1347.1.2稅制要素納稅環(huán)節(jié)237.1.2稅制要素納稅期限納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后向國(guó)家繳納稅款的期限。增值稅（1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度；以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款）

企業(yè)所得稅（按季預(yù)繳）

營(yíng)業(yè)稅（按月繳納；年初一次性定額繳納）1357.1.2稅制要素納稅期限247.1.2稅制要素稅收減免對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。稅式支出：StanleyS.Surrey(1968)

所謂稅式支出（TaxExpenditure），是指偏離于現(xiàn)行稅制的稅收收入減記，是一種用于實(shí)現(xiàn)特定經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展目標(biāo)的隱性財(cái)政支出。具體形式包括稅收免除、免責(zé)、減除、抵扣、優(yōu)惠稅率以及延期納稅等。1367.1.2稅制要素稅收減免257.1.2稅制要素稅收減免

目前，稅式支出的規(guī)模已十分龐大。例如，2008－2009財(cái)年，美國(guó)、英國(guó)、加拿大和澳大利亞四國(guó)的稅式支出金額分別達(dá)到了11288億美元、1462億英鎊、