財(cái)政學(xué)第九章稅收原理課件

第九章稅收原理第一節(jié)稅收的概念與特征第二節(jié)稅收原則理論第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)理論第四節(jié)稅收轉(zhuǎn)嫁理論第九章稅收原理第一節(jié)稅收的概念與特征第一節(jié)稅收的概念與特征

稅收是一個(gè)分配范疇和歷史范疇。稅收是國家的血液和命脈。

——稅收是國家的命脈，是政府的奶娘（馬克思）

關(guān)鍵詞：社會公共需要社會公共費(fèi)用第一節(jié)稅收的概念與特征稅收是一個(gè)分配范疇和歷史范

一、稅收的概念

1.稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，參與一部分社會產(chǎn)品或國民收入分配與再分配所進(jìn)行的一系列經(jīng)濟(jì)活動。與“財(cái)政”概念進(jìn)行比較。

第一節(jié)稅收的概念與特征一、稅收的概念第一節(jié)稅收的概念與特征2.對稅收概念的理解：

——稅收的課稅權(quán)主體是國家；

——稅收活動的目的是實(shí)現(xiàn)國家的政治、經(jīng)濟(jì)和社會職能；

——稅收課征的依據(jù)是國家的政治權(quán)力；

——稅收課征的對象是一部分社會產(chǎn)品或國民收入；

——稅收是國家參與分配和再分配所進(jìn)行的一系列經(jīng)濟(jì)活動。2.對稅收概念的理解：國家稅務(wù)總局公布的2010年全國稅收收入完成情況顯示，2010年我國累計(jì)完成稅收收入73202億元，比上年增長23%。在2010年全國財(cái)政收入中，稅收收入占到88.1％。

財(cái)政學(xué)第九章稅收原理課件稅種收入額比2009年增收增長率(%)占稅收總收入的比重(%)增收占稅收總增收額的比重(%)占財(cái)政總收入的比重（％）稅收總收入73202.313680.72388.1國內(nèi)增值稅

21091.95261114.12919.125.4國內(nèi)消費(fèi)稅6017.54131027.58.39.67.2營業(yè)稅11157.64214423.815.215.713.4企業(yè)所得稅12842.79130611.317.59.515.52010年稅收收入和主要稅種稅入表（單位：億元）稅種收入額比2009年增收增長率(%)占稅收總收入的稅種收入比2009年增收增長率%占稅收總收入的比重%占稅收總增收額的比重%占財(cái)政總收入的比重%個(gè)人所得稅4837.1788822.56.66.55.8進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅與消費(fèi)稅10487.46275835.714.320.212.6證券印花交易稅544.1733.796.60.740.20.65車輛購置稅1792.03628.1154.02.44.62.16上述稅收稅入合計(jì)68770.7511678.916.9894.0485.482.712010年稅收收入和主要稅種稅入表（單位：億元）稅種收入比2009年增收增長率%占稅收總收入的比重%占稅收總其他稅收占稅收收入比重21.6%所得稅占稅收收入比重24.1%流轉(zhuǎn)稅占稅收收入比重55.3%2010年稅收總量結(jié)構(gòu)圖其他稅收占稅收收入比重21.6%所得稅占稅收收入比重24.12010年稅收增收結(jié)構(gòu)圖進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅與消費(fèi)稅增收額占稅收總增收額的比重20.2%增值稅增收額占稅收總增收的比重19.1%營業(yè)稅增收額占稅收總增收額的比重15.7%其他稅收增收額占稅收總增收額的比重45%2010年稅收增收結(jié)構(gòu)圖進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅與消費(fèi)稅增收額占稅收總

二、稅收的一般特征是由公共需要和公共費(fèi)用的性質(zhì)決定的。（一）稅收的強(qiáng)制性國家以社會最高代表身份，憑借社會公共權(quán)力，以法律形式確定征稅人和納稅人的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。國家征稅權(quán)是凌駕于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)之上的占有和支配社會資源的公共權(quán)力，這是稅收區(qū)別于其他分配范疇的重要標(biāo)志之一。二、稅收的一般特征（二）稅收的無償性是指作為社會最高代表的國家不需要對單個(gè)具體納稅人付出任何代價(jià)而占有和支配一部分資源。稅收的無償性是針對國家與具體納稅人的關(guān)系，而不是就國家與全體納稅人的利益歸宿關(guān)系而言。就國家與全體納稅人而言，稅收也可以說具有有償性。稅收的無償性，也是由公共產(chǎn)品的特征決定的。（二）稅收的無償性（三）稅收的固定性國家通過法律形式和稅收制度，預(yù)先規(guī)定了征稅對象、納稅人和征稅標(biāo)準(zhǔn)。作為課稅對象的各種收入、財(cái)產(chǎn)或有關(guān)行為是經(jīng)常的、普遍存在的，一經(jīng)國家法律預(yù)先規(guī)定為課稅對象，就連續(xù)有效。課稅對象和征收額度之間具有規(guī)定的限度。時(shí)間上的連續(xù)性和征收上的固定性。（三）稅收的固定性一、稅收原則的產(chǎn)生和發(fā)展（一）中國歷史上的治稅思想（二）古典經(jīng)濟(jì)學(xué)中的稅收原則（三）近代經(jīng)濟(jì)學(xué)中的稅收原則第二節(jié)稅收原則理論一、稅收原則的產(chǎn)生和發(fā)展第二節(jié)稅收原則理論二、稅收財(cái)政原則

稅收財(cái)政原則的基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家財(cái)政收入的需要。

稅收財(cái)政原則包含三個(gè)層次的內(nèi)容：一是充分原則；二是適度原則；三是彈性原則。（一）充分原則

充分原則是指通過征稅獲得的收入要充分，能滿足一定時(shí)期的財(cái)政支出需要。

二、稅收財(cái)政原則（二）適度原則

適度原則是指稅收要取之有度，稅負(fù)率不能過高或過低。在經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中，拉弗曲線重點(diǎn)闡述了稅負(fù)率與稅收收入水平的關(guān)系。

（三）彈性原則

彈性原則是指在設(shè)計(jì)稅收政策和稅收制度時(shí)應(yīng)當(dāng)選擇對國民經(jīng)濟(jì)增長和稅率變化有一定的彈性的稅種，保證稅收收入增長的自動性。（二）適度原則拉弗曲線：闡明了稅率、稅收收入和國民產(chǎn)出之間的關(guān)系，使我們更全面、更直觀地認(rèn)識稅收與經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在聯(lián)系，并告訴我們最優(yōu)稅率應(yīng)是既能使政府獲得實(shí)現(xiàn)其職能的預(yù)期收入，又能使經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)預(yù)期產(chǎn)出的稅率。歸根結(jié)底，最優(yōu)稅率的確定，只能建立在本國國情的基礎(chǔ)上。拉弗曲線：闡明了稅率、稅收收入和國民產(chǎn)出之間的關(guān)系，使我們更

拉弗曲線

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B課稅禁區(qū)稅收收入CO稅率

三、稅收公平原則稅收公平不僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問題，而且是一個(gè)社會問題和政治問題。稅收公平原則的基本涵義包括稅收的負(fù)擔(dān)公平、機(jī)會公平和社會公平。（一）稅收的負(fù)擔(dān)公平西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，所謂公平原則主要表現(xiàn)在兩方面，即受益原則和納稅能力原則。三、稅收公平原則1.受益原則是指每個(gè)納稅義務(wù)人應(yīng)根據(jù)他從公共服務(wù)中得到的受益大小而相應(yīng)納稅。即政府各項(xiàng)公共活動的費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)各人所享受該項(xiàng)服務(wù)利益的多少，而分?jǐn)偨o個(gè)人。相同的受益繳納相同的稅，不同的受益繳納不同的稅。

局限性：第一，在收益原則下，政府無法分清楚每個(gè)人從公共服務(wù)中所獲得的確切利益。第二，收益原則在轉(zhuǎn)移支付方面也無法貫徹和體現(xiàn)公平原則。1.受益原則2.納稅能力原則

是指按納稅義務(wù)人的納稅能力的大小來納稅。它包括橫向公平和縱向公平。理論基礎(chǔ)是義務(wù)說。經(jīng)濟(jì)學(xué)家主要形成了客觀說和主觀說兩種基本觀點(diǎn)。

（1）支付能力客觀說

客觀說認(rèn)為，應(yīng)該以能夠客觀的觀察并衡量納稅能力的依據(jù)。一般來說，主要有收入、支出和財(cái)產(chǎn)三種衡量標(biāo)準(zhǔn)。2.納稅能力原則（2）支付能力主觀說

主觀說認(rèn)為應(yīng)以個(gè)人的福利作為衡量納稅能力的標(biāo)準(zhǔn)，而不是以收入、支出等來衡量納稅能力。主觀說運(yùn)用納稅而產(chǎn)生的福利損失來評價(jià)稅收的公平度，形成了三種觀點(diǎn)，即均等犧牲說、比例犧牲說和最小犧牲說。所謂犧牲，就是征稅產(chǎn)生的福利損失。（二）稅收的機(jī)會公平

稅收公平問題，不僅包括稅收負(fù)擔(dān)的公平合理問題，而且還包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境機(jī)會的平等和社會公平。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收的機(jī)會公平主要是競爭環(huán)境的平等。（2）支付能力主觀說德國憲法基本法第三條第一項(xiàng)：“平等權(quán)推導(dǎo)出量能課稅原則作為稅捐正義的基本原則”。租稅的正當(dāng)性來自于人民的平等犧牲，即租稅負(fù)擔(dān)的公平分配。在傳統(tǒng)功利主義所主張的稅負(fù)公平學(xué)說中，量能原則的公平是指“相等犧牲”，課稅使個(gè)人可支配的所得減少，導(dǎo)致效用損失，該項(xiàng)效用損失應(yīng)力求公平。而“相等犧牲”的學(xué)說中，“比例犧牲相等”及“邊際犧牲相等”兩類學(xué)說，主張?jiān)谒眠呺H效用遞減的情形下，稅率應(yīng)是累進(jìn)的。德國憲法基本法第三條第一項(xiàng)：“平等權(quán)推導(dǎo)出量能課稅原則作為稅（三）稅收的社會公平

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，稅收的社會公平必須考慮如何利用課稅機(jī)制構(gòu)建社會主義和諧的目標(biāo)，如何讓以效率的最小代價(jià)達(dá)到社會穩(wěn)定發(fā)展。

四、稅收效率原則

稅收效率有兩層含義：第一層含義是指行政效率；第二層含義是指經(jīng)濟(jì)效率。

（一）稅收行政效率

稅收行政效率是指以最小的成本費(fèi)用來實(shí)現(xiàn)最大的稅收收入籌集。稅收成本包括直接的征稅成本和奉行費(fèi)用。（三）稅收的社會公平

在現(xiàn)實(shí)中，要提高稅收的行政效率，需要注意：第一，確實(shí)。第二，便利。第三，簡化。第四，節(jié)省。（二）稅收經(jīng)濟(jì)效率稅收經(jīng)濟(jì)效率原則是指政府征稅應(yīng)當(dāng)努力實(shí)現(xiàn)對納稅人和國民經(jīng)濟(jì)的額外負(fù)擔(dān)最小化。所謂額外負(fù)擔(dān)，是指政府征稅改變了商品的相對價(jià)格，對納稅人的生產(chǎn)和消費(fèi)行為產(chǎn)生了負(fù)面影響，干擾了納稅人的正常經(jīng)濟(jì)決策，從而引起了資源配置效率的損失。

在西方自由主義經(jīng)濟(jì)學(xué)家看來，要使稅收扭曲最小化，稅收就必須保持中性。在現(xiàn)實(shí)中，要提高稅收的行政效率，需要注意：第一，確實(shí)一、稅收負(fù)擔(dān)的概念:

稅收負(fù)擔(dān)是指由于政府征稅而給納稅人或其他經(jīng)濟(jì)主體帶來的經(jīng)濟(jì)利益的損失或者轉(zhuǎn)移。第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)理論一、稅收負(fù)擔(dān)的概念:第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)理論二、稅收負(fù)擔(dān)的分類按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的不同分類:1.宏觀稅收負(fù)擔(dān)和微觀稅收負(fù)擔(dān)前者通常是指一定時(shí)期內(nèi)一國政府征稅總額占該國同期國民收入的比重及其內(nèi)部結(jié)構(gòu)狀況，反映著一定時(shí)期內(nèi)的國民收入在公共部門與私人部門之間的配置狀況。后者通常指具體涉稅主體的稅收負(fù)擔(dān)狀況。二、稅收負(fù)擔(dān)的分類2.名義負(fù)擔(dān)和實(shí)際負(fù)擔(dān)名義負(fù)擔(dān)是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款所形成的稅收負(fù)擔(dān)，它在相對指標(biāo)上可以表現(xiàn)為稅法規(guī)定的名義稅率。實(shí)際負(fù)擔(dān)是納稅人實(shí)際繳納稅款所形成的稅收負(fù)擔(dān)，它在相對指標(biāo)上可以表現(xiàn)為納稅人承受的實(shí)際稅率。

2.名義負(fù)擔(dān)和實(shí)際負(fù)擔(dān)3.直接負(fù)擔(dān)和間接負(fù)擔(dān)如果經(jīng)濟(jì)主體承受的稅收負(fù)擔(dān)直接來自于稅法規(guī)定的納稅義務(wù)，則稱其為直接負(fù)擔(dān)；反之，不是直接來自稅法的規(guī)定，而是由其他經(jīng)濟(jì)主體轉(zhuǎn)嫁而來，則稱其為間接負(fù)擔(dān)。3.直接負(fù)擔(dān)和間接負(fù)擔(dān)三、稅收負(fù)擔(dān)的衡量

1.宏觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）稅負(fù)率

=（稅收收入/國內(nèi)生產(chǎn)總值）×100%國民生產(chǎn)總值（GNP）稅負(fù)率

=（稅收收入/國民生產(chǎn)總值）×100%國民收入（NI）稅負(fù)率=（稅收收入/國民收入）×100%2.微觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)三、稅收負(fù)擔(dān)的衡量居民稅收負(fù)擔(dān)率=（居民實(shí)際所納稅款/居民同期收入總額）×100%企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)率=（企業(yè)實(shí)際繳納的稅款總額/企業(yè)同期稅利總額（或增加值））×100%企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率=（企業(yè)實(shí)際繳納的所得稅總額/企業(yè)同期利潤總額）×100%企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)率=（企業(yè)實(shí)際繳納的流轉(zhuǎn)稅總額/企業(yè)同期銷售收入（或營業(yè)收入））×100%財(cái)政學(xué)第九章稅收原理課件四、稅收負(fù)擔(dān)的影響因素（一）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平（二）國家職能范圍（三）財(cái)政收入結(jié)構(gòu)（四）國民與企業(yè)的納稅意愿（五）稅收制度及征管能力四、稅收負(fù)擔(dān)的影響因素五、中國的稅收負(fù)擔(dān)考察（一）我國的宏觀稅收負(fù)擔(dān)考察

1、在成熟的市場經(jīng)濟(jì)國家，稅收收入、財(cái)政收入與政府收入這三個(gè)范疇是基本一致的，而我國正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中，這三者之間存在比較明顯的差別。這使對我國宏觀稅負(fù)水平的理解需要從三種口徑來考察：小口徑宏觀稅負(fù)：指稅收收入占GDP的比重；中口徑宏觀稅負(fù)：指財(cái)政收入占GDP的比重；大口徑宏觀稅負(fù)：指政府收入占GDP的比重。五、中國的稅收負(fù)擔(dān)考察從絕對量上看，1994年，中國的大、中、小三個(gè)口徑的宏觀稅負(fù)分別為10.64%、10.83%和14.69%。到了2007年，這三個(gè)口徑已分別提高至20.05%、20.80%和24.45%，分別擴(kuò)大了1.88、1.92和1.66倍。從增速看，1997-2002年中國的宏觀稅負(fù)呈現(xiàn)出加快增長的態(tài)勢，小、中、大三個(gè)口徑的增長速度分別達(dá)到了0.82%、0.88%和0.98%。從絕對量上看，1994年，中國的大、中、小三個(gè)口徑的宏觀稅負(fù)2010年8月23日，財(cái)政部官方網(wǎng)站轉(zhuǎn)載了《人民日報(bào)》一篇文章，文章稱“我國宏觀稅負(fù)實(shí)際偏低”。文章指出，按照國際貨幣基金組織(IMF)的統(tǒng)計(jì)口徑，2007年至2009年，我國宏觀稅負(fù)分別為24%、24.7%和25.4%，這不僅遠(yuǎn)低于工業(yè)化國家平均水平，而且也低于發(fā)展中國家的平均水平。

2010年8月23日，財(cái)政部官方網(wǎng)站轉(zhuǎn)載了《人民日中國社科院財(cái)政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所則在其《中國財(cái)政政策報(bào)告2009/2010》中指出，按照IMF《政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)手冊》標(biāo)準(zhǔn)，中國政府的財(cái)政收入可以定義為一般預(yù)算收入、政府性基金收入、預(yù)算外收入、土地有償使用收入、社保基金收入，這構(gòu)成全口徑的政府收入。以此計(jì)算，中國全口徑政府收入已經(jīng)從1998年的1.73萬億元，上升到2009年的10.8萬億元，占當(dāng)年GDP的比重，也從1998年的20.4%上升到2009年的32.2%，上升了約12個(gè)百分點(diǎn)。2007年至2009年，宏觀稅負(fù)水平分別達(dá)到31.5%、30.9%、32.2%。財(cái)政學(xué)第九章稅收原理課件2、宏觀稅收負(fù)擔(dān)的國際比較

從國際上看，由于各國的稅收收入與非稅收入基本上反映了政府收入的全部內(nèi)容，并不存在我國的預(yù)算外收入和制度外收入，因此，稅收收入占GDP的比重可以反映小口徑的宏觀稅收負(fù)擔(dān)，而稅收與非稅收入總和占GDP的比重可以反映大口徑的宏觀稅收負(fù)擔(dān)。2、宏觀稅收負(fù)擔(dān)的國際比較（二）我國的微觀稅收負(fù)擔(dān)考察1、從城鎮(zhèn)居民稅收負(fù)擔(dān)考察，現(xiàn)階段城鎮(zhèn)居民個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)主要體現(xiàn)為個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。

個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)率=個(gè)人所得稅總額/城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員報(bào)酬）×100%

工資、薪金所得稅負(fù)擔(dān)率=工資、薪金所得稅/職工工資總額）×100%（二）我國的微觀稅收負(fù)擔(dān)考察2、從企業(yè)稅負(fù)考察，企業(yè)繳納的稅種主要包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅等，其中增值稅又是企業(yè)繳納流轉(zhuǎn)稅的核心稅種。為了與宏觀稅收負(fù)擔(dān)相區(qū)分，我們利用工業(yè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)來分析微觀企業(yè)的綜合稅收負(fù)擔(dān)。A、工業(yè)企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)率=工業(yè)企業(yè)稅收總和/工業(yè)企業(yè)稅利總額×100%B、工業(yè)企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)率=工業(yè)企業(yè)稅收總和/工業(yè)企業(yè)增加值×100%2、從企業(yè)稅負(fù)考察，企業(yè)繳納的稅種主要包括：增值稅、消費(fèi)稅、我國宏觀稅負(fù)問題一直是業(yè)界爭論的焦點(diǎn)國家稅務(wù)總局計(jì)統(tǒng)司公布我國2006年宏觀稅負(fù)為18%，但中央黨校政策研究室副主任周天勇教授對此表示異議，認(rèn)為中國實(shí)際的宏觀稅負(fù)已經(jīng)達(dá)到31%，并正對刺激消費(fèi)產(chǎn)生消極影響。世界銀行和普華永道會計(jì)師事務(wù)所2006年底聯(lián)合公布的調(diào)查稱，中國的納稅成本居世界第八，計(jì)入社保和住房公積金等“員工稅”后的“總稅率”高達(dá)77%。

近期關(guān)于我國宏觀稅負(fù)的一些不同觀點(diǎn)我國宏觀稅負(fù)問題一直是業(yè)界爭論的焦點(diǎn)近期關(guān)于我國宏觀稅負(fù)的一《福布斯》(Forbes)最新發(fā)布的稅負(fù)痛苦與改革指數(shù)(Misery&ReformIndex)顯示:中國老百姓的稅務(wù)負(fù)擔(dān)排在了全球第二的位置(法國排名第一，卡塔爾、阿聯(lián)酋和中國香港分列全球稅負(fù)痛苦最輕地區(qū)的一、二、三位)。《福布斯》(Forbes)最新發(fā)布的稅負(fù)痛苦與改革指數(shù)(財(cái)政部副部長王軍稱：中國的稅負(fù)并不高，在發(fā)展中國家中處于居中位置。衡量一個(gè)國家的稅負(fù)，要從政府職能范圍、政府價(jià)值取向、國情和發(fā)展階段這3個(gè)方面來看。《福布斯》排行榜把各種不同的稅率簡單相加計(jì)算稅負(fù)，這樣的比較很不科學(xué)，不是國際公認(rèn)的客觀指標(biāo)。財(cái)政部副部長王軍稱：中國的稅負(fù)并不高，在發(fā)展中國家中處于居中一些學(xué)者通過跨國實(shí)證研究和對我國數(shù)據(jù)進(jìn)行的理論、實(shí)證檢驗(yàn)得出結(jié)論：在我國目前的發(fā)展階段，宏觀稅負(fù)水平維持在23%-30%左右是比較合適的。我國的宏觀稅負(fù)與理論界推算的合理水平相當(dāng)接近，已經(jīng)接近相對均衡的位置。財(cái)政學(xué)第九章稅收原理課件

在稅收收入高速增長引發(fā)社會廣泛關(guān)注的2007年，國稅總局曾經(jīng)對宏觀稅負(fù)的問題進(jìn)行過公開回應(yīng)，國稅總局分別以含社保收入在內(nèi)的稅收收入和不含社保收入的稅收收入計(jì)算宏觀稅負(fù)，2005年分別是19.39%和15.65%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于工業(yè)化國家的水平，同時(shí)也低于發(fā)展中國家的宏觀稅負(fù)水平。

但是有些學(xué)者認(rèn)為，發(fā)達(dá)國家之所以只按照稅收和社保收入計(jì)算，是因?yàn)檫@些國家政府收入的來源只包括稅收和社保。而計(jì)算中國的宏觀稅負(fù)不能僅僅以稅收數(shù)據(jù)計(jì)算，而應(yīng)該根據(jù)整個(gè)政府收入來計(jì)算宏觀稅負(fù)。

有學(xué)者（如中央黨校教授周天勇）曾計(jì)算，2007中國政府的實(shí)際全部收入為85223億元，占當(dāng)年GDP的32.87％。除了6.8萬億元預(yù)算內(nèi)收入，周天勇估算，2009社保收入?yún)⒄?008年的1.3萬億元、收費(fèi)和罰沒收入大約1.5萬億元，僅這幾項(xiàng)政府收入就近十萬億元。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)，2008年中國修訂后的GDP規(guī)模為31.4萬億元，2009年的GDP增速按照8.3%計(jì)算，2009年的GDP規(guī)模將達(dá)到34萬億元，如果按十萬億元的政府收入計(jì)算，宏觀稅負(fù)將近30%。

2010年財(cái)政收進(jìn)打破8萬億的猜測，財(cái)政部科研所所長賈康按照國際貨幣基金組織（IMF）的統(tǒng)計(jì)口徑計(jì)算得出，2009年中國的宏觀稅負(fù)水平為25.4%。這一結(jié)論同樣受到“非專業(yè)和一些半專業(yè)人士”的質(zhì)疑。此后賈康在多個(gè)場所為自己分辨，覺得此刻良多不懂財(cái)政的人的聲音如此壯大，讓他這個(gè)專業(yè)人士很無奈。

不像3年前，在8萬億財(cái)政收進(jìn)面前，計(jì)較宏觀稅負(fù)的人多了起來。2010年7月，中國社科院財(cái)貿(mào)所發(fā)布的《中國財(cái)政政策陳述綠皮書》中，以表格的體例清晰計(jì)較出，按全口徑計(jì)算的中國政府財(cái)政收入占GDP的比重，中國的宏觀稅負(fù)在2009年達(dá)到32.2%，全年政府收入超過10萬億元，而當(dāng)年稅收收入只有6.3萬億元。表格中除了國有成本經(jīng)營預(yù)算收入，其余政府收入都納入進(jìn)來。

不像3年前，在8萬億財(cái)政收進(jìn)面前，計(jì)較宏觀稅負(fù)

2011年兩會期間，財(cái)政部辦公廳主任兼新聞講話人戴柏華對中國宏觀稅負(fù)做了一個(gè)正式的回應(yīng)。財(cái)政部仍采用了國際貨幣基金組織的界說和口徑，得出的結(jié)論是2010年稅負(fù)水平為26%，仍低于世界平均水平。

中國社科院財(cái)貿(mào)所所長高培勇指出，“十二五”時(shí)期，雖然財(cái)政收入難以維持以往的超高速增長勢頭，但中國稅收收入的增長還會保持略高于GDP的增長速度。因此，“十二五”時(shí)期宏觀稅負(fù)水平還有望繼續(xù)攀升，全口徑宏觀稅負(fù)水平很可能突破35%的水平。

政府發(fā)布一個(gè)統(tǒng)一的、值得信服的宏觀稅負(fù)數(shù)據(jù)顯然比我們想象的難。假如中國政府收支足夠公開，其實(shí)這些爭論大家坐在家里就可以計(jì)較出來了。

第四節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論（一）稅收轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿的概念1.稅收轉(zhuǎn)嫁（也可稱為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁），是指納稅人主要以改變價(jià)格的方式，將其應(yīng)納稅款的一部分或者全部轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過程。需要指出的是，在壟斷條件下，壟斷廠商甚至可能超額轉(zhuǎn)嫁其稅收。2.稅收歸宿（也稱為稅負(fù)歸宿）,是指處于轉(zhuǎn)嫁過程中的稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn)或最后落腳點(diǎn)。第四節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論（一）稅收轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿的概念（二）稅收轉(zhuǎn)嫁的基本形式1.前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)）2.后轉(zhuǎn)（逆轉(zhuǎn)）3.消轉(zhuǎn)（轉(zhuǎn)化）4.稅收資本化（資本還原）

（二）稅收轉(zhuǎn)嫁的基本形式稅負(fù)前轉(zhuǎn)盡管是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本形式，但是并非意味著所有稅負(fù)都可以通過這一方式轉(zhuǎn)移出去。從各國情況看，能夠進(jìn)行稅負(fù)前轉(zhuǎn)的，主要是那些難以查定稅源的商品，即那些征稅時(shí)無法確定其最終負(fù)擔(dān)者是誰的稅種，如對香煙征收的消費(fèi)稅。一般說，稅負(fù)前轉(zhuǎn)既可以一次完成，也可以多次完成或通過多次才能完成。通過多次才能完成的前轉(zhuǎn)稱為復(fù)前轉(zhuǎn)。稅負(fù)前轉(zhuǎn)盡管是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本形式，但是并非意味著所有稅負(fù)都可稅負(fù)后轉(zhuǎn)：納稅人已納稅款因種種原因不能向前轉(zhuǎn)給購買者和消費(fèi)者，而是向后逆轉(zhuǎn)給生產(chǎn)者或經(jīng)營者。稅負(fù)消轉(zhuǎn)：是一種獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。需具備一定條件：生產(chǎn)經(jīng)營成本遞減；商品銷量尚有擴(kuò)大空間；生產(chǎn)技術(shù)具有改進(jìn)余地；物價(jià)有上升的趨勢。稅負(fù)后轉(zhuǎn)：納稅人已納稅款因種種原因不能向前轉(zhuǎn)給購買者和消費(fèi)者稅負(fù)輾轉(zhuǎn)：是指稅負(fù)前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)次數(shù)在兩次以上的轉(zhuǎn)嫁行為。稅負(fù)疊轉(zhuǎn)：先是經(jīng)濟(jì)生活中，前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)和消轉(zhuǎn)等方式對納稅人來說，采取其中一種方式往往達(dá)不到轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的目的而需幾種方法同時(shí)使用，通常就稱幾種轉(zhuǎn)嫁方式同時(shí)使用的方法為疊轉(zhuǎn)。稅負(fù)輾轉(zhuǎn)：是指稅負(fù)前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)次數(shù)在兩次以上的轉(zhuǎn)嫁行為。稅收資本化：一種特殊的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。其主要特征是：課稅商品出售時(shí)，買主將今后若干年應(yīng)納的稅款，從所購商品的資本價(jià)值中預(yù)先扣除。今后若干年名義上雖由買主按期納稅，但稅款實(shí)際上已全部由賣主負(fù)擔(dān)。這種情況多發(fā)生于土地買賣或其他收益來源較為永久性的財(cái)產(chǎn)（如政府公債和公司債券）。稅收資本化：一種特殊的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。其主要特征是：課稅商品出售時(shí)五．稅負(fù)歸宿與轉(zhuǎn)嫁的一般規(guī)律

（一）商品或要素供求的彈性

（二）市場的競爭程度

（三）課稅對象的性質(zhì)

（四）課稅對象的范圍

（五）稅收管轄權(quán)的范圍五．稅負(fù)歸宿與轉(zhuǎn)嫁的一般規(guī)律（一）商品或要素供求的彈性

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在于商品（或要素）的交易過程中，通常經(jīng)過價(jià)格變動而實(shí)現(xiàn)。在市場經(jīng)濟(jì)中，商品價(jià)格的變動能力，在很大程度上取決于供求彈性。（一）商品或要素供求的彈性（2）供求彈性定理在供給完全無彈性的情況下，消費(fèi)者實(shí)際支付的價(jià)格Pb為原均衡價(jià)格P0

，但生產(chǎn)者實(shí)際得到的價(jià)格為Ps=P0–T，生產(chǎn)者承擔(dān)了全部的稅額。如圖10-2（2）供求彈性定理

當(dāng)需求完全無彈性時(shí)，征稅后，全部稅收T將由消費(fèi)者承擔(dān)，需求量Q0保持不變。如圖10-3當(dāng)需求完全無彈性時(shí)，征稅后，全部稅收T將由消費(fèi)者承（2）供給和需求完全彈性當(dāng)供給完全彈性時(shí)，如果政府征收單位稅額T，供給曲線S將向上平移T的距離，結(jié)果稅額完全由消費(fèi)者承擔(dān)。如圖10-4（2）供給和需求完全彈性

需求完全彈性時(shí)，銷售者無法將稅款轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者擔(dān)，只能由自己負(fù)擔(dān)。如圖10-5圖10-5需求完全彈性下的稅收歸宿需求完全彈性時(shí)，銷售者無法將稅款轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者2.供求彈性對稅收歸宿的影響：一般情況下的考察在其他條件不變的情況下，當(dāng)供給彈性越大時(shí)，購買者承擔(dān)的稅收份額越大，當(dāng)需求彈性越大時(shí)，銷售者承擔(dān)的稅收份額就越大。如圖10-6圖10-6供給和需求都有彈性下的稅收歸宿

2.供求彈性對稅收歸宿的影響：一般情況下的考察在其他條件不變(二）市場競爭程度

在完全競爭的市場下，由于所有廠商的產(chǎn)品具有完全的同質(zhì)性，單個(gè)廠商物理控制價(jià)格，因此，其稅收負(fù)擔(dān)將主要受供求彈性的影響。但在不完全競爭條件下，各廠商的商品具有一定的差異性，相互之間不能完全替代，各廠商將擁有或多或少的市場定價(jià)能力。因此，其稅收負(fù)擔(dān)除受供求彈性影響外，將比完全競爭廠商擁有更多的能力轉(zhuǎn)嫁其稅負(fù)。

在壟斷市場下，市場上僅存在單一的廠商，消費(fèi)者在面對唯一的供應(yīng)商時(shí)缺乏足夠的選擇，壟斷廠商對市場價(jià)格擁有相當(dāng)?shù)亩▋r(jià)能力，因而具有較強(qiáng)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能力。

(二）市場競爭程度（三）課稅對象的性質(zhì)

一般而言，對商品課稅，由于商品還處在流通過程之中，廠商在交易時(shí)，具有轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的方便，因此轉(zhuǎn)嫁較易實(shí)現(xiàn)。對于個(gè)人和企業(yè)的所得課稅，其轉(zhuǎn)嫁就困難。（四）課稅對象的范圍

一般講，課稅范圍廣的稅，轉(zhuǎn)嫁比較容易；而課稅范圍窄的稅，則轉(zhuǎn)嫁就比較困難。

（三）課稅對象的性質(zhì)（五）稅收管轄權(quán)的范圍

一般講，行政管轄范圍越大，稅收管轄權(quán)就越大，稅負(fù)越容易轉(zhuǎn)嫁；相反，行政管轄范圍越小，稅收行政管轄權(quán)越小，轉(zhuǎn)嫁越難。（五）稅收管轄權(quán)的范圍

1.稅收作為特定的分配范疇，是社會發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物。由于為滿足社會公共需要的公共產(chǎn)品或服務(wù)具有不同于一般私人產(chǎn)品或服務(wù)的特征，以及稅收所具有的特點(diǎn)，這使國家為滿足社會的公共需要，籌集和補(bǔ)償由此發(fā)生的社會公共費(fèi)用，必須利用稅收占有和支配一部分社會資源。本章小結(jié)1.稅收作為特定的分配范疇，是社會發(fā)展到

2.稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，參與一部分社會產(chǎn)品或國民收入分配與再分配所進(jìn)行的一系列經(jīng)濟(jì)活動。稅收的形式特征可以概括為“三性”，即強(qiáng)制性、無償性和固定性。本章小結(jié)

2.稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政

3.稅收原則是稅收制度建立、改革和完善所遵循的指導(dǎo)思想，我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)下的的稅收原則應(yīng)該是：財(cái)政原則、公平原則和效率原則。在現(xiàn)實(shí)生活中，稅收的財(cái)政原則、公平原則和效率原則常常會處于既相互聯(lián)系又相互矛盾的對立統(tǒng)一關(guān)系之中。本章小結(jié)3.稅收原則是稅收制度建立、改革和完善所遵

4.稅收負(fù)擔(dān)，簡稱稅負(fù)，是指由于政府征稅而給納稅人或其他經(jīng)濟(jì)主體帶來的經(jīng)濟(jì)利益的損失或者轉(zhuǎn)移。根據(jù)不同的角度，稅收負(fù)擔(dān)可分為：宏觀稅收負(fù)擔(dān)和微觀稅收負(fù)擔(dān)、名義負(fù)擔(dān)和實(shí)際負(fù)擔(dān)、直接負(fù)擔(dān)和間接負(fù)擔(dān)，等等。本章小結(jié)4.稅收負(fù)擔(dān)，簡稱稅負(fù)，是指由于政府征稅而

5.稅收轉(zhuǎn)嫁也可稱為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，是指納稅人主要以改變價(jià)格的方式，將其應(yīng)納稅款的一部分或者全部轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過程。具體表現(xiàn)為最初的納稅人與該項(xiàng)稅款的最后負(fù)擔(dān)者可能不一致。稅收歸宿是指處于轉(zhuǎn)嫁過程中的稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn)或最后落腳點(diǎn)。本章小結(jié)本章小結(jié)

6.

稅收歸宿是稅收轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果，因此影響稅收歸宿的因素，同時(shí)也就是影響稅收轉(zhuǎn)嫁的因素。稅收歸宿問題實(shí)質(zhì)上就是確定稅收如何改變價(jià)格的問題，這可以通過稅收歸宿的局部均衡分析與一般均衡分析來理解。本章小結(jié)6.稅收歸宿是稅收轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果，因此本章小第九章稅收原理第一節(jié)稅收的概念與特征第二節(jié)稅收原則理論第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)理論第四節(jié)稅收轉(zhuǎn)嫁理論第九章稅收原理第一節(jié)稅收的概念與特征第一節(jié)稅收的概念與特征

稅收是一個(gè)分配范疇和歷史范疇。稅收是國家的血液和命脈。

——稅收是國家的命脈，是政府的奶娘（馬克思）

關(guān)鍵詞：社會公共需要社會公共費(fèi)用第一節(jié)稅收的概念與特征稅收是一個(gè)分配范疇和歷史范

一、稅收的概念

1.稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，參與一部分社會產(chǎn)品或國民收入分配與再分配所進(jìn)行的一系列經(jīng)濟(jì)活動。與“財(cái)政”概念進(jìn)行比較。

第一節(jié)稅收的概念與特征一、稅收的概念第一節(jié)稅收的概念與特征2.對稅收概念的理解：

——稅收的課稅權(quán)主體是國家；

——稅收活動的目的是實(shí)現(xiàn)國家的政治、經(jīng)濟(jì)和社會職能；

——稅收課征的依據(jù)是國家的政治權(quán)力；

——稅收課征的對象是一部分社會產(chǎn)品或國民收入；

——稅收是國家參與分配和再分配所進(jìn)行的一系列經(jīng)濟(jì)活動。2.對稅收概念的理解：國家稅務(wù)總局公布的2010年全國稅收收入完成情況顯示，2010年我國累計(jì)完成稅收收入73202億元，比上年增長23%。在2010年全國財(cái)政收入中，稅收收入占到88.1％。

財(cái)政學(xué)第九章稅收原理課件稅種收入額比2009年增收增長率(%)占稅收總收入的比重(%)增收占稅收總增收額的比重(%)占財(cái)政總收入的比重（％）稅收總收入73202.313680.72388.1國內(nèi)增值稅

21091.95261114.12919.125.4國內(nèi)消費(fèi)稅6017.54131027.58.39.67.2營業(yè)稅11157.64214423.815.215.713.4企業(yè)所得稅12842.79130611.317.59.515.52010年稅收收入和主要稅種稅入表（單位：億元）稅種收入額比2009年增收增長率(%)占稅收總收入的稅種收入比2009年增收增長率%占稅收總收入的比重%占稅收總增收額的比重%占財(cái)政總收入的比重%個(gè)人所得稅4837.1788822.56.66.55.8進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅與消費(fèi)稅10487.46275835.714.320.212.6證券印花交易稅544.1733.796.60.740.20.65車輛購置稅1792.03628.1154.02.44.62.16上述稅收稅入合計(jì)68770.7511678.916.9894.0485.482.712010年稅收收入和主要稅種稅入表（單位：億元）稅種收入比2009年增收增長率%占稅收總收入的比重%占稅收總其他稅收占稅收收入比重21.6%所得稅占稅收收入比重24.1%流轉(zhuǎn)稅占稅收收入比重55.3%2010年稅收總量結(jié)構(gòu)圖其他稅收占稅收收入比重21.6%所得稅占稅收收入比重24.12010年稅收增收結(jié)構(gòu)圖進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅與消費(fèi)稅增收額占稅收總增收額的比重20.2%增值稅增收額占稅收總增收的比重19.1%營業(yè)稅增收額占稅收總增收額的比重15.7%其他稅收增收額占稅收總增收額的比重45%2010年稅收增收結(jié)構(gòu)圖進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅與消費(fèi)稅增收額占稅收總

二、稅收的一般特征是由公共需要和公共費(fèi)用的性質(zhì)決定的。（一）稅收的強(qiáng)制性國家以社會最高代表身份，憑借社會公共權(quán)力，以法律形式確定征稅人和納稅人的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。國家征稅權(quán)是凌駕于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)之上的占有和支配社會資源的公共權(quán)力，這是稅收區(qū)別于其他分配范疇的重要標(biāo)志之一。二、稅收的一般特征（二）稅收的無償性是指作為社會最高代表的國家不需要對單個(gè)具體納稅人付出任何代價(jià)而占有和支配一部分資源。稅收的無償性是針對國家與具體納稅人的關(guān)系，而不是就國家與全體納稅人的利益歸宿關(guān)系而言。就國家與全體納稅人而言，稅收也可以說具有有償性。稅收的無償性，也是由公共產(chǎn)品的特征決定的。（二）稅收的無償性（三）稅收的固定性國家通過法律形式和稅收制度，預(yù)先規(guī)定了征稅對象、納稅人和征稅標(biāo)準(zhǔn)。作為課稅對象的各種收入、財(cái)產(chǎn)或有關(guān)行為是經(jīng)常的、普遍存在的，一經(jīng)國家法律預(yù)先規(guī)定為課稅對象，就連續(xù)有效。課稅對象和征收額度之間具有規(guī)定的限度。時(shí)間上的連續(xù)性和征收上的固定性。（三）稅收的固定性一、稅收原則的產(chǎn)生和發(fā)展（一）中國歷史上的治稅思想（二）古典經(jīng)濟(jì)學(xué)中的稅收原則（三）近代經(jīng)濟(jì)學(xué)中的稅收原則第二節(jié)稅收原則理論一、稅收原則的產(chǎn)生和發(fā)展第二節(jié)稅收原則理論二、稅收財(cái)政原則

稅收財(cái)政原則的基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家財(cái)政收入的需要。

稅收財(cái)政原則包含三個(gè)層次的內(nèi)容：一是充分原則；二是適度原則；三是彈性原則。（一）充分原則

充分原則是指通過征稅獲得的收入要充分，能滿足一定時(shí)期的財(cái)政支出需要。

二、稅收財(cái)政原則（二）適度原則

適度原則是指稅收要取之有度，稅負(fù)率不能過高或過低。在經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中，拉弗曲線重點(diǎn)闡述了稅負(fù)率與稅收收入水平的關(guān)系。

（三）彈性原則

彈性原則是指在設(shè)計(jì)稅收政策和稅收制度時(shí)應(yīng)當(dāng)選擇對國民經(jīng)濟(jì)增長和稅率變化有一定的彈性的稅種，保證稅收收入增長的自動性。（二）適度原則拉弗曲線：闡明了稅率、稅收收入和國民產(chǎn)出之間的關(guān)系，使我們更全面、更直觀地認(rèn)識稅收與經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在聯(lián)系，并告訴我們最優(yōu)稅率應(yīng)是既能使政府獲得實(shí)現(xiàn)其職能的預(yù)期收入，又能使經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)預(yù)期產(chǎn)出的稅率。歸根結(jié)底，最優(yōu)稅率的確定，只能建立在本國國情的基礎(chǔ)上。拉弗曲線：闡明了稅率、稅收收入和國民產(chǎn)出之間的關(guān)系，使我們更

拉弗曲線

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B課稅禁區(qū)稅收收入CO稅率

三、稅收公平原則稅收公平不僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問題，而且是一個(gè)社會問題和政治問題。稅收公平原則的基本涵義包括稅收的負(fù)擔(dān)公平、機(jī)會公平和社會公平。（一）稅收的負(fù)擔(dān)公平西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，所謂公平原則主要表現(xiàn)在兩方面，即受益原則和納稅能力原則。三、稅收公平原則1.受益原則是指每個(gè)納稅義務(wù)人應(yīng)根據(jù)他從公共服務(wù)中得到的受益大小而相應(yīng)納稅。即政府各項(xiàng)公共活動的費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)各人所享受該項(xiàng)服務(wù)利益的多少，而分?jǐn)偨o個(gè)人。相同的受益繳納相同的稅，不同的受益繳納不同的稅。

局限性：第一，在收益原則下，政府無法分清楚每個(gè)人從公共服務(wù)中所獲得的確切利益。第二，收益原則在轉(zhuǎn)移支付方面也無法貫徹和體現(xiàn)公平原則。1.受益原則2.納稅能力原則

是指按納稅義務(wù)人的納稅能力的大小來納稅。它包括橫向公平和縱向公平。理論基礎(chǔ)是義務(wù)說。經(jīng)濟(jì)學(xué)家主要形成了客觀說和主觀說兩種基本觀點(diǎn)。

（1）支付能力客觀說

客觀說認(rèn)為，應(yīng)該以能夠客觀的觀察并衡量納稅能力的依據(jù)。一般來說，主要有收入、支出和財(cái)產(chǎn)三種衡量標(biāo)準(zhǔn)。2.納稅能力原則（2）支付能力主觀說

主觀說認(rèn)為應(yīng)以個(gè)人的福利作為衡量納稅能力的標(biāo)準(zhǔn)，而不是以收入、支出等來衡量納稅能力。主觀說運(yùn)用納稅而產(chǎn)生的福利損失來評價(jià)稅收的公平度，形成了三種觀點(diǎn)，即均等犧牲說、比例犧牲說和最小犧牲說。所謂犧牲，就是征稅產(chǎn)生的福利損失。（二）稅收的機(jī)會公平

稅收公平問題，不僅包括稅收負(fù)擔(dān)的公平合理問題，而且還包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境機(jī)會的平等和社會公平。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收的機(jī)會公平主要是競爭環(huán)境的平等。（2）支付能力主觀說德國憲法基本法第三條第一項(xiàng)：“平等權(quán)推導(dǎo)出量能課稅原則作為稅捐正義的基本原則”。租稅的正當(dāng)性來自于人民的平等犧牲，即租稅負(fù)擔(dān)的公平分配。在傳統(tǒng)功利主義所主張的稅負(fù)公平學(xué)說中，量能原則的公平是指“相等犧牲”，課稅使個(gè)人可支配的所得減少，導(dǎo)致效用損失，該項(xiàng)效用損失應(yīng)力求公平。而“相等犧牲”的學(xué)說中，“比例犧牲相等”及“邊際犧牲相等”兩類學(xué)說，主張?jiān)谒眠呺H效用遞減的情形下，稅率應(yīng)是累進(jìn)的。德國憲法基本法第三條第一項(xiàng)：“平等權(quán)推導(dǎo)出量能課稅原則作為稅（三）稅收的社會公平

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，稅收的社會公平必須考慮如何利用課稅機(jī)制構(gòu)建社會主義和諧的目標(biāo)，如何讓以效率的最小代價(jià)達(dá)到社會穩(wěn)定發(fā)展。

四、稅收效率原則

稅收效率有兩層含義：第一層含義是指行政效率；第二層含義是指經(jīng)濟(jì)效率。

（一）稅收行政效率

稅收行政效率是指以最小的成本費(fèi)用來實(shí)現(xiàn)最大的稅收收入籌集。稅收成本包括直接的征稅成本和奉行費(fèi)用。（三）稅收的社會公平

在現(xiàn)實(shí)中，要提高稅收的行政效率，需要注意：第一，確實(shí)。第二，便利。第三，簡化。第四，節(jié)省。（二）稅收經(jīng)濟(jì)效率稅收經(jīng)濟(jì)效率原則是指政府征稅應(yīng)當(dāng)努力實(shí)現(xiàn)對納稅人和國民經(jīng)濟(jì)的額外負(fù)擔(dān)最小化。所謂額外負(fù)擔(dān)，是指政府征稅改變了商品的相對價(jià)格，對納稅人的生產(chǎn)和消費(fèi)行為產(chǎn)生了負(fù)面影響，干擾了納稅人的正常經(jīng)濟(jì)決策，從而引起了資源配置效率的損失。

在西方自由主義經(jīng)濟(jì)學(xué)家看來，要使稅收扭曲最小化，稅收就必須保持中性。在現(xiàn)實(shí)中，要提高稅收的行政效率，需要注意：第一，確實(shí)一、稅收負(fù)擔(dān)的概念:

稅收負(fù)擔(dān)是指由于政府征稅而給納稅人或其他經(jīng)濟(jì)主體帶來的經(jīng)濟(jì)利益的損失或者轉(zhuǎn)移。第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)理論一、稅收負(fù)擔(dān)的概念:第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)理論二、稅收負(fù)擔(dān)的分類按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的不同分類:1.宏觀稅收負(fù)擔(dān)和微觀稅收負(fù)擔(dān)前者通常是指一定時(shí)期內(nèi)一國政府征稅總額占該國同期國民收入的比重及其內(nèi)部結(jié)構(gòu)狀況，反映著一定時(shí)期內(nèi)的國民收入在公共部門與私人部門之間的配置狀況。后者通常指具體涉稅主體的稅收負(fù)擔(dān)狀況。二、稅收負(fù)擔(dān)的分類2.名義負(fù)擔(dān)和實(shí)際負(fù)擔(dān)名義負(fù)擔(dān)是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款所形成的稅收負(fù)擔(dān)，它在相對指標(biāo)上可以表現(xiàn)為稅法規(guī)定的名義稅率。實(shí)際負(fù)擔(dān)是納稅人實(shí)際繳納稅款所形成的稅收負(fù)擔(dān)，它在相對指標(biāo)上可以表現(xiàn)為納稅人承受的實(shí)際稅率。

2.名義負(fù)擔(dān)和實(shí)際負(fù)擔(dān)3.直接負(fù)擔(dān)和間接負(fù)擔(dān)如果經(jīng)濟(jì)主體承受的稅收負(fù)擔(dān)直接來自于稅法規(guī)定的納稅義務(wù)，則稱其為直接負(fù)擔(dān)；反之，不是直接來自稅法的規(guī)定，而是由其他經(jīng)濟(jì)主體轉(zhuǎn)嫁而來，則稱其為間接負(fù)擔(dān)。3.直接負(fù)擔(dān)和間接負(fù)擔(dān)三、稅收負(fù)擔(dān)的衡量

1.宏觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）稅負(fù)率

=（稅收收入/國內(nèi)生產(chǎn)總值）×100%國民生產(chǎn)總值（GNP）稅負(fù)率

=（稅收收入/國民生產(chǎn)總值）×100%國民收入（NI）稅負(fù)率=（稅收收入/國民收入）×100%2.微觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)三、稅收負(fù)擔(dān)的衡量居民稅收負(fù)擔(dān)率=（居民實(shí)際所納稅款/居民同期收入總額）×100%企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)率=（企業(yè)實(shí)際繳納的稅款總額/企業(yè)同期稅利總額（或增加值））×100%企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率=（企業(yè)實(shí)際繳納的所得稅總額/企業(yè)同期利潤總額）×100%企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)率=（企業(yè)實(shí)際繳納的流轉(zhuǎn)稅總額/企業(yè)同期銷售收入（或營業(yè)收入））×100%財(cái)政學(xué)第九章稅收原理課件四、稅收負(fù)擔(dān)的影響因素（一）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平（二）國家職能范圍（三）財(cái)政收入結(jié)構(gòu)（四）國民與企業(yè)的納稅意愿（五）稅收制度及征管能力四、稅收負(fù)擔(dān)的影響因素五、中國的稅收負(fù)擔(dān)考察（一）我國的宏觀稅收負(fù)擔(dān)考察

1、在成熟的市場經(jīng)濟(jì)國家，稅收收入、財(cái)政收入與政府收入這三個(gè)范疇是基本一致的，而我國正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中，這三者之間存在比較明顯的差別。這使對我國宏觀稅負(fù)水平的理解需要從三種口徑來考察：小口徑宏觀稅負(fù)：指稅收收入占GDP的比重；中口徑宏觀稅負(fù)：指財(cái)政收入占GDP的比重；大口徑宏觀稅負(fù)：指政府收入占GDP的比重。五、中國的稅收負(fù)擔(dān)考察從絕對量上看，1994年，中國的大、中、小三個(gè)口徑的宏觀稅負(fù)分別為10.64%、10.83%和14.69%。到了2007年，這三個(gè)口徑已分別提高至20.05%、20.80%和24.45%，分別擴(kuò)大了1.88、1.92和1.66倍。從增速看，1997-2002年中國的宏觀稅負(fù)呈現(xiàn)出加快增長的態(tài)勢，小、中、大三個(gè)口徑的增長速度分別達(dá)到了0.82%、0.88%和0.98%。從絕對量上看，1994年，中國的大、中、小三個(gè)口徑的宏觀稅負(fù)2010年8月23日，財(cái)政部官方網(wǎng)站轉(zhuǎn)載了《人民日報(bào)》一篇文章，文章稱“我國宏觀稅負(fù)實(shí)際偏低”。文章指出，按照國際貨幣基金組織(IMF)的統(tǒng)計(jì)口徑，2007年至2009年，我國宏觀稅負(fù)分別為24%、24.7%和25.4%，這不僅遠(yuǎn)低于工業(yè)化國家平均水平，而且也低于發(fā)展中國家的平均水平。

2010年8月23日，財(cái)政部官方網(wǎng)站轉(zhuǎn)載了《人民日中國社科院財(cái)政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所則在其《中國財(cái)政政策報(bào)告2009/2010》中指出，按照IMF《政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)手冊》標(biāo)準(zhǔn)，中國政府的財(cái)政收入可以定義為一般預(yù)算收入、政府性基金收入、預(yù)算外收入、土地有償使用收入、社保基金收入，這構(gòu)成全口徑的政府收入。以此計(jì)算，中國全口徑政府收入已經(jīng)從1998年的1.73萬億元，上升到2009年的10.8萬億元，占當(dāng)年GDP的比重，也從1998年的20.4%上升到2009年的32.2%，上升了約12個(gè)百分點(diǎn)。2007年至2009年，宏觀稅負(fù)水平分別達(dá)到31.5%、30.9%、32.2%。財(cái)政學(xué)第九章稅收原理課件2、宏觀稅收負(fù)擔(dān)的國際比較

從國際上看，由于各國的稅收收入與非稅收入基本上反映了政府收入的全部內(nèi)容，并不存在我國的預(yù)算外收入和制度外收入，因此，稅收收入占GDP的比重可以反映小口徑的宏觀稅收負(fù)擔(dān)，而稅收與非稅收入總和占GDP的比重可以反映大口徑的宏觀稅收負(fù)擔(dān)。2、宏觀稅收負(fù)擔(dān)的國際比較（二）我國的微觀稅收負(fù)擔(dān)考察1、從城鎮(zhèn)居民稅收負(fù)擔(dān)考察，現(xiàn)階段城鎮(zhèn)居民個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)主要體現(xiàn)為個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。

個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)率=個(gè)人所得稅總額/城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員報(bào)酬）×100%

工資、薪金所得稅負(fù)擔(dān)率=工資、薪金所得稅/職工工資總額）×100%（二）我國的微觀稅收負(fù)擔(dān)考察2、從企業(yè)稅負(fù)考察，企業(yè)繳納的稅種主要包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅等，其中增值稅又是企業(yè)繳納流轉(zhuǎn)稅的核心稅種。為了與宏觀稅收負(fù)擔(dān)相區(qū)分，我們利用工業(yè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)來分析微觀企業(yè)的綜合稅收負(fù)擔(dān)。A、工業(yè)企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)率=工業(yè)企業(yè)稅收總和/工業(yè)企業(yè)稅利總額×100%B、工業(yè)企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)率=工業(yè)企業(yè)稅收總和/工業(yè)企業(yè)增加值×100%2、從企業(yè)稅負(fù)考察，企業(yè)繳納的稅種主要包括：增值稅、消費(fèi)稅、我國宏觀稅負(fù)問題一直是業(yè)界爭論的焦點(diǎn)國家稅務(wù)總局計(jì)統(tǒng)司公布我國2006年宏觀稅負(fù)為18%，但中央黨校政策研究室副主任周天勇教授對此表示異議，認(rèn)為中國實(shí)際的宏觀稅負(fù)已經(jīng)達(dá)到31%，并正對刺激消費(fèi)產(chǎn)生消極影響。世界銀行和普華永道會計(jì)師事務(wù)所2006年底聯(lián)合公布的調(diào)查稱，中國的納稅成本居世界第八，計(jì)入社保和住房公積金等“員工稅”后的“總稅率”高達(dá)77%。

近期關(guān)于我國宏觀稅負(fù)的一些不同觀點(diǎn)我國宏觀稅負(fù)問題一直是業(yè)界爭論的焦點(diǎn)近期關(guān)于我國宏觀稅負(fù)的一《福布斯》(Forbes)最新發(fā)布的稅負(fù)痛苦與改革指數(shù)(Misery&ReformIndex)顯示:中國老百姓的稅務(wù)負(fù)擔(dān)排在了全球第二的位置(法國排名第一，卡塔爾、阿聯(lián)酋和中國香港分列全球稅負(fù)痛苦最輕地區(qū)的一、二、三位)?！陡２妓埂?Forbes)最新發(fā)布的稅負(fù)痛苦與改革指數(shù)(財(cái)政部副部長王軍稱：中國的稅負(fù)并不高，在發(fā)展中國家中處于居中位置。衡量一個(gè)國家的稅負(fù)，要從政府職能范圍、政府價(jià)值取向、國情和發(fā)展階段這3個(gè)方面來看?！陡２妓埂放判邪癜迅鞣N不同的稅率簡單相加計(jì)算稅負(fù)，這樣的比較很不科學(xué)，不是國際公認(rèn)的客觀指標(biāo)。財(cái)政部副部長王軍稱：中國的稅負(fù)并不高，在發(fā)展中國家中處于居中一些學(xué)者通過跨國實(shí)證研究和對我國數(shù)據(jù)進(jìn)行的理論、實(shí)證檢驗(yàn)得出結(jié)論：在我國目前的發(fā)展階段，宏觀稅負(fù)水平維持在23%-30%左右是比較合適的。我國的宏觀稅負(fù)與理論界推算的合理水平相當(dāng)接近，已經(jīng)接近相對均衡的位置。財(cái)政學(xué)第九章稅收原理課件

在稅收收入高速增長引發(fā)社會廣泛關(guān)注的2007年，國稅總局曾經(jīng)對宏觀稅負(fù)的問題進(jìn)行過公開回應(yīng)，國稅總局分別以含社保收入在內(nèi)的稅收收入和不含社保收入的稅收收入計(jì)算宏觀稅負(fù)，2005年分別是19.39%和15.65%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于工業(yè)化國家的水平，同時(shí)也低于發(fā)展中國家的宏觀稅負(fù)水平。

但是有些學(xué)者認(rèn)為，發(fā)達(dá)國家之所以只按照稅收和社保收入計(jì)算，是因?yàn)檫@些國家政府收入的來源只包括稅收和社保。而計(jì)算中國的宏觀稅負(fù)不能僅僅以稅收數(shù)據(jù)計(jì)算，而應(yīng)該根據(jù)整個(gè)政府收入來計(jì)算宏觀稅負(fù)。

有學(xué)者（如中央黨校教授周天勇）曾計(jì)算，2007中國政府的實(shí)際全部收入為85223億元，占當(dāng)年GDP的32.87％。除了6.8萬億元預(yù)算內(nèi)收入，周天勇估算，2009社保收入?yún)⒄?008年的1.3萬億元、收費(fèi)和罰沒收入大約1.5萬億元，僅這幾項(xiàng)政府收入就近十萬億元。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)，2008年中國修訂后的GDP規(guī)模為31.4萬億元，2009年的GDP增速按照8.3%計(jì)算，2009年的GDP規(guī)模將達(dá)到34萬億元，如果按十萬億元的政府收入計(jì)算，宏觀稅負(fù)將近30%。

2010年財(cái)政收進(jìn)打破8萬億的猜測，財(cái)政部科研所所長賈康按照國際貨幣基金組織（IMF）的統(tǒng)計(jì)口徑計(jì)算得出，2009年中國的宏觀稅負(fù)水平為25.4%。這一結(jié)論同樣受到“非專業(yè)和一些半專業(yè)人士”的質(zhì)疑。此后賈康在多個(gè)場所為自己分辨，覺得此刻良多不懂財(cái)政的人的聲音如此壯大，讓他這個(gè)專業(yè)人士很無奈。

不像3年前，在8萬億財(cái)政收進(jìn)面前，計(jì)較宏觀稅負(fù)的人多了起來。2010年7月，中國社科院財(cái)貿(mào)所發(fā)布的《中國財(cái)政政策陳述綠皮書》中，以表格的體例清晰計(jì)較出，按全口徑計(jì)算的中國政府財(cái)政收入占GDP的比重，中國的宏觀稅負(fù)在2009年達(dá)到32.2%，全年政府收入超過10萬億元，而當(dāng)年稅收收入只有6.3萬億元。表格中除了國有成本經(jīng)營預(yù)算收入，其余政府收入都納入進(jìn)來。

不像3年前，在8萬億財(cái)政收進(jìn)面前，計(jì)較宏觀稅負(fù)

2011年兩會期間，財(cái)政部辦公廳主任兼新聞講話人戴柏華對中國宏觀稅負(fù)做了一個(gè)正式的回應(yīng)。財(cái)政部仍采用了國際貨幣基金組織的界說和口徑，得出的結(jié)論是2010年稅負(fù)水平為26%，仍低于世界平均水平。

中國社科院財(cái)貿(mào)所所長高培勇指出，“十二五”時(shí)期，雖然財(cái)政收入難以維持以往的超高速增長勢頭，但中國稅收收入的增長還會保持略高于GDP的增長速度。因此，“十二五”時(shí)期宏觀稅負(fù)水平還有望繼續(xù)攀升，全口徑宏觀稅負(fù)水平很可能突破35%的水平。

政府發(fā)布一個(gè)統(tǒng)一的、值得信服的宏觀稅負(fù)數(shù)據(jù)顯然比我們想象的難。假如中國政府收支足夠公開，其實(shí)這些爭論大家坐在家里就可以計(jì)較出來了。

第四節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論（一）稅收轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿的概念1.稅收轉(zhuǎn)嫁（也可稱為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁），是指納稅人主要以改變價(jià)格的方式，將其應(yīng)納稅款的一部分或者全部轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過程。需要指出的是，在壟斷條件下，壟斷廠商甚至可能超額轉(zhuǎn)嫁其稅收。2.稅收歸宿（也稱為稅負(fù)歸宿）,是指處于轉(zhuǎn)嫁過程中的稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn)或最后落腳點(diǎn)。第四節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論（一）稅收轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿的概念（二）稅收轉(zhuǎn)嫁的基本形式1.前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)）2.后轉(zhuǎn)（逆轉(zhuǎn)）3.消轉(zhuǎn)（轉(zhuǎn)化）4.稅收資本化（資本還原）

（二）稅收轉(zhuǎn)嫁的基本形式稅負(fù)前轉(zhuǎn)盡管是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本形式，但是并非意味著所有稅負(fù)都可以通過這一方式轉(zhuǎn)移出去。從各國情況看，能夠進(jìn)行稅負(fù)前轉(zhuǎn)的，主要是那些難以查定稅源的商品，即那些征稅時(shí)無法確定其最終負(fù)擔(dān)者是誰的稅種，如對香煙征收的消費(fèi)稅。一般說，稅負(fù)前轉(zhuǎn)既可以一次完成，也可以多次完成或通過多次才能完成。通過多次才能完成的前轉(zhuǎn)稱為復(fù)前轉(zhuǎn)。稅負(fù)前轉(zhuǎn)盡管是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本形式，但是并非意味著所有稅負(fù)都可稅負(fù)后轉(zhuǎn)：納稅人已納稅款因種種原因不能向前轉(zhuǎn)給購買者和消費(fèi)者，而是向后逆轉(zhuǎn)給生產(chǎn)者或經(jīng)營者。稅負(fù)消轉(zhuǎn)：是一種獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。需具備一定條件：生產(chǎn)經(jīng)營成本遞減；商品銷量尚有擴(kuò)大空間；生產(chǎn)技術(shù)具有改進(jìn)余地；物價(jià)有上升的趨勢。稅負(fù)后轉(zhuǎn)：納稅人已納稅款因種種原因不能向前轉(zhuǎn)給購買者和消費(fèi)者稅負(fù)輾轉(zhuǎn)：是指稅負(fù)前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)次數(shù)在兩次以上的轉(zhuǎn)嫁行為。稅負(fù)疊轉(zhuǎn)：先是經(jīng)濟(jì)生活中，前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)和消轉(zhuǎn)等方式對納稅人來說，采取其中一種方式往往達(dá)不到轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的目的而需幾種方法同時(shí)使用，通常就稱幾種轉(zhuǎn)嫁方式同時(shí)使用的方法為疊轉(zhuǎn)。稅負(fù)輾轉(zhuǎn)：是指稅負(fù)前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)次數(shù)在兩次以上的轉(zhuǎn)嫁行為。稅收資本化：一種特殊的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。其主要特征是：課稅商品出售時(shí)，