財務(wù)報表審計工作底稿編制要點(diǎn)課件

財務(wù)報表審計工作底稿編制講解財務(wù)報表審計工作底稿編制講解目錄初步業(yè)務(wù)活動工作底稿編制風(fēng)險評估工作底稿編制控制測試工作底稿編制2目錄初步業(yè)務(wù)活動工作底稿編制2初步業(yè)務(wù)活動工作底稿編制初步業(yè)務(wù)活動內(nèi)容初步業(yè)務(wù)活動涉及的底稿的編制3初步業(yè)務(wù)活動工作底稿編制初步業(yè)務(wù)活動內(nèi)容3初步業(yè)務(wù)活動內(nèi)容會計師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)前,需要開展初步業(yè)務(wù)活動,以決定是否接受委托。在開展初步業(yè)務(wù)活動時,一是考慮客戶(包括被審計單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層)是否誠信(評價可審計性);二是考慮項目組是否具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源;三是考慮會計師事務(wù)所和項目組是否能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范,主要是能否保持獨(dú)立性。首次接受委托考慮與前任會計師的溝通連續(xù)接受委托主要是關(guān)注相關(guān)事項是否變化和變化后是否影響接受委托4初步業(yè)務(wù)活動內(nèi)容會計師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)前,需要開展初步業(yè)務(wù)活初步業(yè)務(wù)活動涉及的底稿及其編制5首次接受委托涉及的底稿及其編制初步業(yè)務(wù)活動程序表與前任注冊會計師溝通函

業(yè)務(wù)承接評價表

審計業(yè)務(wù)約定書連續(xù)接受委托涉及的底稿及其編制初步業(yè)務(wù)活動程序表

業(yè)務(wù)保持評價表

審計業(yè)務(wù)約定書

初步業(yè)務(wù)活動涉及的底稿及其編制5首次接受委托涉及的底稿及其風(fēng)險評估工作底稿編制了解被審計單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）需實(shí)施的審計程序及底稿編制了解被審計單位及其環(huán)境工作底稿編制舞弊風(fēng)險評估與應(yīng)對要點(diǎn)與底稿編制項目組討論要點(diǎn)與底稿編制風(fēng)險評估結(jié)果匯總表編制審計策略要點(diǎn)與底稿編制6風(fēng)險評估工作底稿編制了解被審計單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）了解被審計單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）需要實(shí)施的審計程序及底稿編制了解的程序詢問管理層、內(nèi)部相關(guān)人員

分析程序

觀察和檢查。7了解被審計單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）需要實(shí)施的審計程序及了解被審計單位及其環(huán)境工作底稿編制了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容行業(yè)狀況法律環(huán)境監(jiān)管環(huán)境、其他外部因素被審計單位的性質(zhì)被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用被審計單位的目標(biāo)\戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價被審計單位的內(nèi)部控制8了解被審計單位及其環(huán)境工作底稿編制了解被審計單位及其環(huán)境的了解小型企業(yè)時的特殊考慮目標(biāo)、戰(zhàn)略及管理經(jīng)營風(fēng)險的局限性小型企業(yè)通常沒有正式的計劃和程序來確定其目標(biāo)、戰(zhàn)略及管理經(jīng)營風(fēng)險,注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問管理層或觀察小型企業(yè)如何應(yīng)對這些事項。財務(wù)業(yè)績衡量和評價的限制小型企業(yè)通常沒有正式的財務(wù)業(yè)績衡量和評價程序,管理層往往依據(jù)某些關(guān)鍵指標(biāo),作為評價財務(wù)業(yè)績和采取適當(dāng)行動的基礎(chǔ),注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解管理層使用的關(guān)鍵指標(biāo)。內(nèi)部控制的局限性(1)綜合考慮小型企業(yè)內(nèi)部控制要素能否實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)(2)考慮小型企業(yè)職責(zé)分離的局限性,重點(diǎn)了解關(guān)鍵領(lǐng)域是否存在有效的控制及控制活動能否實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。(3)考慮小型企業(yè)的控制環(huán)境的限制,重點(diǎn)了解管理層對內(nèi)部控制設(shè)計的態(tài)度、認(rèn)識和措施(4)考慮小型企業(yè)的風(fēng)險評估系統(tǒng)的限制,著重與管理層討論如何識別和應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險(5)考慮小型企業(yè)的信息系統(tǒng)的限制對評估重大錯報風(fēng)險的影響(6)考慮小型企業(yè)業(yè)主對經(jīng)營活動的密切參與能否實(shí)現(xiàn)其對控制的監(jiān)督目標(biāo)

9了解小型企業(yè)時的特殊考慮目標(biāo)、戰(zhàn)略及管理經(jīng)營風(fēng)險的局限性9了解要點(diǎn)與底稿編制行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素的了解要點(diǎn)行業(yè)因素

市場與競爭，包括市場需求、生產(chǎn)能力和價格競爭；

生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；

與被審計單位產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)；

能源供應(yīng)與成本……法律和監(jiān)管因素

會計原則和行業(yè)特定慣例；

受管制行業(yè)的法規(guī)框架；

對被審計單位經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)，包括直接的監(jiān)管活動；

稅收政策；政府政策，如貨幣政策、財政政策、財政刺激措施、關(guān)稅或貿(mào)易限制政策等；

影響行業(yè)和被審計單位經(jīng)營活動的環(huán)保要求……其他外部因素總體經(jīng)濟(jì)情況、利率、融資的可獲得性、通貨膨脹水平或幣值變動……底稿編制

10了解要點(diǎn)與底稿編制行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部了解要點(diǎn)與底稿編制被審計單位的性質(zhì)了解要點(diǎn)所有權(quán)結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)經(jīng)營活動投資活動籌資活動底稿編制11了解要點(diǎn)與底稿編制被審計單位的性質(zhì)了解要點(diǎn)11了解要點(diǎn)與底稿編制對會計政策及會計估計的選擇和運(yùn)用的了解要點(diǎn)

被審計單位對重大和異常交易的會計處理方法；

在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識、有爭議的或新興領(lǐng)域采用重要會計政策產(chǎn)生的影響；

會計政策的變更；

新頒布的財務(wù)報告準(zhǔn)則、法律法規(guī)，以及被審計單位何時采用、如何采用這些規(guī)定。底稿編制

12了解要點(diǎn)與底稿編制對會計政策及會計估計的選擇和運(yùn)用的了解要點(diǎn)了解要點(diǎn)與底稿編制目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險的了解要點(diǎn)

行業(yè)發(fā)展

開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)

業(yè)務(wù)擴(kuò)張

新的會計要求

監(jiān)管要求

本期及未來的融資條件

信息技術(shù)的運(yùn)用

實(shí)施戰(zhàn)略的影響，特別是由此產(chǎn)生的需要運(yùn)用新的會計要求的影響底稿編制

13了解要點(diǎn)與底稿編制目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險的了解要點(diǎn)13了解要點(diǎn)與底稿編制財務(wù)業(yè)績的衡量和評價的了解要點(diǎn)

關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)（財務(wù)或非財務(wù)的）、關(guān)鍵比率、趨勢和經(jīng)營統(tǒng)計數(shù)據(jù)；

同期財務(wù)業(yè)績比較分析；

預(yù)算、預(yù)測、差異分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業(yè)績報告；

員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策；

被審計單位與競爭對手的業(yè)績比較。底稿編制

14了解要點(diǎn)與底稿編制財務(wù)業(yè)績的衡量和評價的了解要點(diǎn)14了解要點(diǎn)與底稿編制分析程序在風(fēng)險評估階段的運(yùn)用分析程序底稿編制

15了解要點(diǎn)與底稿編制分析程序在風(fēng)險評估階段的運(yùn)用15了解內(nèi)部控制了解的目的有助于注冊會計師識別潛在錯報的類型和影響重大錯報風(fēng)險的因素，以及設(shè)計進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。了解內(nèi)部控制的內(nèi)容評價內(nèi)部控制的設(shè)計評價內(nèi)部控制的執(zhí)行了解內(nèi)部控制的程序16了解內(nèi)部控制了解的目的16了解內(nèi)部控制17了解內(nèi)部控制17了解小型被審計單位內(nèi)部控制的特殊考慮考慮小型企業(yè)內(nèi)部控制要素能否實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)考慮小型企業(yè)職責(zé)分離的局限性，重點(diǎn)了解關(guān)鍵領(lǐng)域是否存在有效的控制及控制活動能否實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)?？紤]小型企業(yè)的控制環(huán)境的限制，重點(diǎn)了解管理層對內(nèi)部控制設(shè)計的態(tài)度、認(rèn)識和措施?？紤]小型企業(yè)的風(fēng)險評估系統(tǒng)的限制，著重與管理層討論如何識別和應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險?？紤]小型企業(yè)的信息系統(tǒng)的限制對評估重大錯報風(fēng)險的影響?？紤]小型企業(yè)業(yè)主對經(jīng)營活動的密切參與能否實(shí)現(xiàn)其對控制的監(jiān)督目標(biāo)。

18了解小型被審計單位內(nèi)部控制的特殊考慮考慮小型企業(yè)內(nèi)部控制要素整體層面和流程層面的劃分19內(nèi)部控制要素整體層面業(yè)務(wù)流程層面控制環(huán)境被審計單位的風(fēng)險評估過程對控制的監(jiān)督與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通控制活動控制環(huán)境被審計單位的風(fēng)險評估過程對控制的監(jiān)督與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通控制活動整體層面和流程層面的劃分19內(nèi)部控制要素整體層面業(yè)務(wù)流程層面了解整體層面內(nèi)部控制整體層面內(nèi)部控制的內(nèi)容

控制環(huán)境；

風(fēng)險評估過程；

與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)；

控制活動；

對控制的監(jiān)督。底稿編制了解整體層面的內(nèi)部控制-匯總了解整體層面的內(nèi)部控制-記錄與評價20了解整體層面內(nèi)部控制整體層面內(nèi)部控制的內(nèi)容20了解業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制確定被審計單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別了解重要業(yè)務(wù)流程,并記錄獲得的了解確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)識別和了解相關(guān)控制執(zhí)行穿行測試,證實(shí)對業(yè)務(wù)流程和相關(guān)控制的了解進(jìn)行初步評價和風(fēng)險評估21了解業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制確定被審計單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要了解內(nèi)部控制特別關(guān)注的風(fēng)險

特別風(fēng)險

僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險

22了解內(nèi)部控制特別關(guān)注的風(fēng)險22了解業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制底稿編制了解業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制結(jié)論匯總表

業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行情況評價表穿行測試底稿23了解業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制底稿編制了解業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制結(jié)論舞弊風(fēng)險評估與應(yīng)對舞弊審計準(zhǔn)則要點(diǎn)

舞弊審計的主要程序與底稿編制

24舞弊風(fēng)險評估與應(yīng)對舞弊審計準(zhǔn)則要點(diǎn)24舞弊風(fēng)險評估與應(yīng)對審計準(zhǔn)則關(guān)于舞弊審計的要求—審計責(zé)任:注冊會計師有責(zé)任按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則(以下簡稱審計準(zhǔn)則)的規(guī)定實(shí)施審計工作,獲取財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報的合理保證,無論該錯報是由于舞弊還是錯誤導(dǎo)致?！獌蓚€假設(shè):管理層舞弊假設(shè),收入舞弊假設(shè)—鐵三角理論:動機(jī)、機(jī)會、借口

25舞弊風(fēng)險評估與應(yīng)對審計準(zhǔn)則關(guān)于舞弊審計的要求25項目組內(nèi)部的討論

26項目組內(nèi)部討論的總體要求

參與討論的人員

討論時的事項

討論的時間項目組討論的內(nèi)容項目組內(nèi)部的討論26項目組內(nèi)部討論的總體要求項目組內(nèi)部討論討論要求討論容易發(fā)生財務(wù)報表舞弊的可能性具有好問的精神,審計小組成員應(yīng)撇開對管理層和治理層之誠實(shí)性和正直性的信任。與未參加討論的小組成員進(jìn)行溝通27項目組內(nèi)部討論討論要求27項目組討論底稿編制記錄會議日期、地點(diǎn)、參加人員

記錄討論的內(nèi)容28項目組討論底稿編制記錄會議日期、地點(diǎn)、參加人員28舞弊風(fēng)險評估程序29總體要求詢問考慮舞弊風(fēng)險因素考慮異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系考慮其他信息舞弊風(fēng)險評估程序29總體要求舞弊風(fēng)險評估程序詢問詢問管理層

管理層對舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估

管理層對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程

管理層就其對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程與治理層溝通的情況

管理層就其經(jīng)營理念及道德觀念與員工溝通的情況30舞弊風(fēng)險評估程序詢問30舞弊風(fēng)險評估程序詢問其他詢問對象

詢問內(nèi)部審計人員（詢問內(nèi)容）

詢問內(nèi)部其他人員（人員）

詢問治理層31舞弊風(fēng)險評估程序詢問31詢問管理層和其他人32管理層對舞弊風(fēng)險的評估管理層識別和應(yīng)對公司舞弊風(fēng)險的程序管理層的“上下”溝通(與治理層、員工的溝通)對所有事實(shí)上的、有嫌疑的或者被指控的舞弊行為的認(rèn)識

詢問管理層和其他人32管理層對舞弊風(fēng)險的評估舞弊風(fēng)險評估詢問底稿編制記錄詢問內(nèi)容記錄被詢問者記錄詢問時間記錄詢問結(jié)果33舞弊風(fēng)險評估詢問底稿編制記錄詢問內(nèi)容33舞弊風(fēng)險評估程序考慮舞弊風(fēng)險因素

舞弊風(fēng)險因素

與對財務(wù)信息作出虛假報告相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素 與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素34舞弊風(fēng)險評估程序考慮舞弊風(fēng)險因素34中小企業(yè)舞弊風(fēng)險評估

舞弊的動機(jī)偷逃或騙取稅款

騙取外部資金

牟取以財務(wù)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的私人報酬最大化

掩蓋侵占資產(chǎn)的事實(shí)

35中小企業(yè)舞弊風(fēng)險評估舞弊的動機(jī)35中小企業(yè)舞弊風(fēng)險評估

舞弊的機(jī)會

高估或低估收入:小型企業(yè)的業(yè)務(wù)形式使得收入確認(rèn)更具靈活性;

高估或低估成本、費(fèi)用:生產(chǎn)工藝過程復(fù)雜,各環(huán)節(jié)成本核算需要較多的會計估計;

管理人員能夠控制或干涉財務(wù)報告過程或重大事項的會計處理方式;

不相容職責(zé)沒有完全分離;

對業(yè)主或高級管理人員的費(fèi)用支出(如差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi))的審查薄弱;

會計信息系統(tǒng)存在重大缺陷;

管理層由一人或少數(shù)人掌控,缺乏共同決策或制衡機(jī)制36中小企業(yè)舞弊風(fēng)險評估舞弊的機(jī)會36中小企業(yè)舞弊風(fēng)險評估

舞弊的借口

業(yè)主或管理層存在通過不恰當(dāng)方法降低盈利水平的逃稅傾向

稅負(fù)過重或高于同行業(yè)平均水平

小企業(yè)籌資困難

外部資金對被審計單位的發(fā)展或業(yè)務(wù)開展至關(guān)重要

管理人員認(rèn)為從被審計單位獲得的報酬與其承擔(dān)的責(zé)任及經(jīng)營規(guī)模不相稱

業(yè)主混淆個人業(yè)務(wù)與公司業(yè)務(wù)

非財務(wù)主管的管理層過度干涉會計政策的選擇或重大會計估計的作出37中小企業(yè)舞弊風(fēng)險評估舞弊的借口37舞弊風(fēng)險評估與應(yīng)對考慮舞弊風(fēng)險因素底稿編制

記錄舞弊的動機(jī)

記錄舞弊的機(jī)會

記錄舞弊的借口

記錄評估結(jié)果38舞弊風(fēng)險評估與應(yīng)對考慮舞弊風(fēng)險因素底稿編制38舞弊風(fēng)險評估程序39考慮異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系

舞弊風(fēng)險評估程序39考慮異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系分析程序的具體運(yùn)用定量分析法40分析程序的具體運(yùn)用定量分析法40分析程序的具體運(yùn)用定性分析法41分析程序的具體運(yùn)用定性分析法41舞弊風(fēng)險評估與應(yīng)對舞弊風(fēng)險分析程序及其他考慮42舞弊風(fēng)險評估與應(yīng)對舞弊風(fēng)險分析程序及其他考慮42識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險總體要求考慮因素了解相關(guān)的內(nèi)部控制對收入確認(rèn)方面的舞弊風(fēng)險的考慮43識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險總體要求43識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險在財務(wù)報表層面和認(rèn)定層面進(jìn)行識別與評估將風(fēng)險與認(rèn)定層面可能發(fā)生的錯誤聯(lián)系起來考慮風(fēng)險的規(guī)模和概率確定是否所有的評定風(fēng)險都是舞弊引起的重大風(fēng)險(即可能導(dǎo)致重要錯報的風(fēng)險)如果存在重大風(fēng)險,則評估公司相關(guān)控制的設(shè)計,并確定其是否得到實(shí)施44識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險44識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險通常關(guān)注以下風(fēng)險:收入確認(rèn)的舞弊風(fēng)險需要考慮引起此類風(fēng)險的收入的類型、交易或認(rèn)定。管理層無視控制的風(fēng)險管理層有進(jìn)行舞弊、直接或間接地操縱會計記錄以及對財務(wù)信息作出虛假報告的獨(dú)特能力。對財務(wù)信息作出虛假報告通常涉及管理層的無視控制,否則,這些控制是有效的。45識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險通常關(guān)注以下風(fēng)險:45應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險總體要求針對評估的舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施針對評估的舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險屬于特別風(fēng)險,注冊會計師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度對有關(guān)重大交易的文件記錄進(jìn)行檢查時,對文件記錄的性質(zhì)和范圍的選擇保持敏感就管理層對重大事項作出的解釋或聲明,有意識地通過其他信息予以驗證46應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險總體要求46應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險總體應(yīng)對措施考慮人員的適當(dāng)分派和督導(dǎo)考慮被審計單位采用的會計政策避免進(jìn)一步審計程序被預(yù)見或事先了解對通常由于風(fēng)險程度較低而不會作出測試的賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序調(diào)整審計程序的實(shí)施時間,使之有別于預(yù)期的時間安排運(yùn)用不同的抽樣方法,以便考察結(jié)果的穩(wěn)定性對處于不同地理位置的多個組成部分實(shí)施審計程序以不預(yù)先通知的方式實(shí)施審計程序47應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險總體應(yīng)對措施47應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險

針對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險實(shí)施的審計程序

改變擬實(shí)施審計程序的性質(zhì)

改變實(shí)質(zhì)性程序的時間

改變審計程序的范圍48應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險針對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯報對管理層無視控制的應(yīng)對措施

日記賬分錄和其他調(diào)整分錄舞弊一般涉及對會計報告過程的操縱,通過在整個年度或在期末記錄不恰當(dāng)?shù)幕蛭唇?jīng)授權(quán)的日記賬分錄、或?qū)媹蟊碇袌蟾娴目傤~進(jìn)行調(diào)整,而這些并不在正常的日記賬分錄中反映,如合并調(diào)整和重分類。對管理層無視控制的應(yīng)對措施日記賬分錄和其他調(diào)整分錄對管理層無視控制的應(yīng)對措施日記賬分錄和其他調(diào)整分錄獲取對財務(wù)報告過程及關(guān)于日記賬分錄和其他調(diào)整分錄的控制和理解評價控制的設(shè)計并確定這些控制是否被執(zhí)行向涉及財務(wù)報告過程的人員詢問有關(guān)不恰當(dāng)?shù)幕蛘弋惓５男袨闆Q定測試的性質(zhì)，時間及范圍對管理層無視控制的應(yīng)對措施日記賬分錄和其他調(diào)整分錄對管理層無視控制的應(yīng)對措施

會計估計考慮審計證據(jù)所支持的最佳估計和會計報表中包含的估計之間的差別是否表明公司部分管理層可能出現(xiàn)的偏差,即使會計報表中所包含的估計分別來看是合理的對管理層在以前年度做出的判斷和推測執(zhí)行追溯評價考慮管理層的行為是否存在以相同的方式低估或高估所有的備抵或準(zhǔn)備金,以達(dá)到在兩個或以上的會計期間平滑收益的目的對管理層無視控制的應(yīng)對措施會計估計對管理層無視控制的應(yīng)對措施

重大交易的交易基礎(chǔ)這類交易的形式是否過于復(fù)雜?管理層是否與治理層進(jìn)行了討論,是否做了充分的記錄?相對于交易潛在的經(jīng)濟(jì)因素,管理層是否更強(qiáng)調(diào)特定的會計處理方式?是否已經(jīng)正確的評價涉及未合并的關(guān)聯(lián)方交易,包括特殊目的實(shí)體的交易,并且得到治理層的批準(zhǔn)?交易是否涉及先前未被識別的關(guān)聯(lián)方或沒有被審計單位的幫助就不具有財產(chǎn)或財務(wù)力量以支持交易的交易方式?對管理層無視控制的應(yīng)對措施重大交易的交易基礎(chǔ)對管理層無視控制的應(yīng)對措施

一些應(yīng)注意的征兆1、年末調(diào)整2、大額信用證3、缺乏原始記錄4、拒絕對數(shù)據(jù)的接觸5、管理層的恐嚇6、對違反行為準(zhǔn)則的默認(rèn)對管理層無視控制的應(yīng)對措施一些應(yīng)注意的征兆評價審計證據(jù)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估與修正

評價審計證據(jù)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估與修正評價審計證據(jù)

考慮在審計結(jié)束或接近審計結(jié)束時執(zhí)行的分析性復(fù)核是否顯示出先前未識別出的舞弊風(fēng)險。

考慮一項已識別的錯報是否可能存在舞弊。如果是,考慮該項錯報與審計的其他部分的關(guān)系,特別是管理層陳述的可靠性。評價審計證據(jù)考慮在審計結(jié)束或接近審計結(jié)束時執(zhí)行的分析性復(fù)核可能表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報的情形示例

會計記錄問題

?對交易的記錄不完整或不及時，或交易的金額、會計期間、分類或會計政策不恰當(dāng)

?賬戶余額或交易缺乏憑證支持或未經(jīng)授權(quán)

?卡在資產(chǎn)負(fù)債表日或非常接近的時點(diǎn)編制調(diào)整分錄，并且對財務(wù)狀況或經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響

?有證據(jù)表明員工接觸的系統(tǒng)或記錄不符合其職權(quán)范圍

?注冊會計師獲悉了有關(guān)舞弊的傳言或檢舉揭發(fā)

?丟失文件記錄

可能表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報的情形示例會計記錄問題可能表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報的情形

會計記錄問題

文件記錄有改動跡象

在通常被認(rèn)為會存在文件記錄原件的情況下，僅存在文件記錄的復(fù)印件或電子版本

調(diào)節(jié)表中存在無法解釋的重大項目

財務(wù)報表項目、財務(wù)趨勢、重要財務(wù)指標(biāo)、或重要財務(wù)指標(biāo)間的關(guān)系發(fā)生異常變動

管理層或員工對注冊會計師的詢問或分析程序結(jié)果作出的答復(fù)不合理、含糊不清或相互不一致

被審計單位的會計記錄與詢證函回函之間出現(xiàn)異常差異

與應(yīng)收賬款有關(guān)的會計分錄中存在大量的調(diào)整或異常分錄

可能表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報的情形會計記錄問題可能表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報的情形示例

會計記錄問題

應(yīng)收賬款總賬與明細(xì)賬、明細(xì)賬與顧客對賬單之間存在難以解釋的差異

作廢的支票遺失或不存在(通常情況下,作廢的支票往往與銀行對賬單一起退回給企業(yè))

出現(xiàn)大額的存貨或其他有形資產(chǎn)的丟失

某些或某種形式的證據(jù)不存在或丟失,且不符合被審計單位的記錄保存慣例或規(guī)定

詢證函回函數(shù)量大于或小于預(yù)期數(shù)量

被審計單位無法為當(dāng)期的系統(tǒng)運(yùn)行或改變形成相關(guān)證據(jù)(包括關(guān)鍵系統(tǒng)開發(fā)、程序變動測試以及執(zhí)行活動)可能表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報的情形示例會計記錄問題可能表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報的情形示例

注冊會計師與管理層之間的關(guān)系問題

管理層不允許注冊會計師接觸可作為審計證據(jù)來源的某些記錄、設(shè)施、員工、顧客、供應(yīng)商或其他方面

限制注冊會計師接觸可供其運(yùn)用計算機(jī)輔助審計技術(shù)實(shí)施測試的重要電子文檔

不允許注冊會計師接觸關(guān)鍵的信息技術(shù)操作人員(包括系統(tǒng)安全、系統(tǒng)操作和系統(tǒng)開發(fā)人員)或相關(guān)設(shè)備

管理層不愿注冊會計師單獨(dú)與治理層溝通可能表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報的情形示例注冊會計師與管理層可能表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報的情形示例

注冊會計師與管理層之間的關(guān)系問題

管理層要求注冊會計師在不合理的時間期限內(nèi)解決復(fù)雜或有爭議的會計、審計問題

管理層指責(zé)審計工作的開展,或就某些事項(特別是審計證據(jù)的評價和意見分歧的解決)威脅審計項目組成員

被審計單位延滯反饋?zhàn)詴嫀熢儐柕男畔?/p>

拒絕按照注冊會計師的會計調(diào)整意見作出調(diào)整,或不愿對會計信息披露作出補(bǔ)充或修改,以使其更加完整、易懂

不愿及時應(yīng)對注冊會計師識別出的內(nèi)部控制缺陷可能表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報的情形示例注冊會計師與管理層可能表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報的情形示例

其他

被審計單位所采用的會計政策與行業(yè)慣例存在差異

會計估計頻繁變更,且并非因為會計估計所處環(huán)境發(fā)生了變化

容忍違反被審計單位行為守則的行為可能表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報的情形示例其他評價審計證據(jù)發(fā)現(xiàn)某項錯報后的處理方法考慮該項錯報是否表明存在舞弊如果存在不能孤立看待舞弊導(dǎo)致的錯報是否重大

重大/或無法確定

考慮該事項對審計的影響,包括按照重要性準(zhǔn)則評價和處理錯報,按照審計報告準(zhǔn)則出具審計報告評價審計證據(jù)發(fā)現(xiàn)某項錯報后的處理方法評價審計證據(jù)舞弊導(dǎo)致的錯報是否重大

即使不重大,仍需考慮涉及人員的職位如果涉及較高級別管理層

重新評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險,并考慮重新評估的結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響

重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性,包括管理層聲明的完整性和可信性,以及作為審計證據(jù)的文件和會計記錄的真實(shí)性,并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性。評價審計證據(jù)舞弊導(dǎo)致的錯報是否重大項目組討論工作底稿編制項目組討論要點(diǎn)底稿編制項目組討論工作底稿編制項目組討論要點(diǎn)風(fēng)險評估結(jié)果匯總表編制風(fēng)險評估結(jié)果匯總表編制要點(diǎn)風(fēng)險評估結(jié)果匯總表編制審計策略工作底稿編制審計策略要點(diǎn)底稿編制審計策略工作底稿編制審計策略要點(diǎn)控制測試工作底稿編制控制測試要點(diǎn)控制測試底稿編制

控制測試結(jié)果匯總表編制

控制運(yùn)行有效性測試表編制

控制測試審計抽樣要點(diǎn)與底稿編制

控制測試工作底稿編制控制測試要點(diǎn)謝謝謝謝財務(wù)報表審計工作底稿編制講解財務(wù)報表審計工作底稿編制講解目錄初步業(yè)務(wù)活動工作底稿編制風(fēng)險評估工作底稿編制控制測試工作底稿編制70目錄初步業(yè)務(wù)活動工作底稿編制2初步業(yè)務(wù)活動工作底稿編制初步業(yè)務(wù)活動內(nèi)容初步業(yè)務(wù)活動涉及的底稿的編制71初步業(yè)務(wù)活動工作底稿編制初步業(yè)務(wù)活動內(nèi)容3初步業(yè)務(wù)活動內(nèi)容會計師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)前,需要開展初步業(yè)務(wù)活動,以決定是否接受委托。在開展初步業(yè)務(wù)活動時,一是考慮客戶(包括被審計單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層)是否誠信(評價可審計性);二是考慮項目組是否具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源;三是考慮會計師事務(wù)所和項目組是否能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范,主要是能否保持獨(dú)立性。首次接受委托考慮與前任會計師的溝通連續(xù)接受委托主要是關(guān)注相關(guān)事項是否變化和變化后是否影響接受委托72初步業(yè)務(wù)活動內(nèi)容會計師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)前,需要開展初步業(yè)務(wù)活初步業(yè)務(wù)活動涉及的底稿及其編制73首次接受委托涉及的底稿及其編制初步業(yè)務(wù)活動程序表與前任注冊會計師溝通函

業(yè)務(wù)承接評價表

審計業(yè)務(wù)約定書連續(xù)接受委托涉及的底稿及其編制初步業(yè)務(wù)活動程序表

業(yè)務(wù)保持評價表

審計業(yè)務(wù)約定書

初步業(yè)務(wù)活動涉及的底稿及其編制5首次接受委托涉及的底稿及其風(fēng)險評估工作底稿編制了解被審計單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）需實(shí)施的審計程序及底稿編制了解被審計單位及其環(huán)境工作底稿編制舞弊風(fēng)險評估與應(yīng)對要點(diǎn)與底稿編制項目組討論要點(diǎn)與底稿編制風(fēng)險評估結(jié)果匯總表編制審計策略要點(diǎn)與底稿編制74風(fēng)險評估工作底稿編制了解被審計單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）了解被審計單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）需要實(shí)施的審計程序及底稿編制了解的程序詢問管理層、內(nèi)部相關(guān)人員

分析程序

觀察和檢查。75了解被審計單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）需要實(shí)施的審計程序及了解被審計單位及其環(huán)境工作底稿編制了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容行業(yè)狀況法律環(huán)境監(jiān)管環(huán)境、其他外部因素被審計單位的性質(zhì)被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用被審計單位的目標(biāo)\戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價被審計單位的內(nèi)部控制76了解被審計單位及其環(huán)境工作底稿編制了解被審計單位及其環(huán)境的了解小型企業(yè)時的特殊考慮目標(biāo)、戰(zhàn)略及管理經(jīng)營風(fēng)險的局限性小型企業(yè)通常沒有正式的計劃和程序來確定其目標(biāo)、戰(zhàn)略及管理經(jīng)營風(fēng)險,注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問管理層或觀察小型企業(yè)如何應(yīng)對這些事項。財務(wù)業(yè)績衡量和評價的限制小型企業(yè)通常沒有正式的財務(wù)業(yè)績衡量和評價程序,管理層往往依據(jù)某些關(guān)鍵指標(biāo),作為評價財務(wù)業(yè)績和采取適當(dāng)行動的基礎(chǔ),注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解管理層使用的關(guān)鍵指標(biāo)。內(nèi)部控制的局限性(1)綜合考慮小型企業(yè)內(nèi)部控制要素能否實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)(2)考慮小型企業(yè)職責(zé)分離的局限性,重點(diǎn)了解關(guān)鍵領(lǐng)域是否存在有效的控制及控制活動能否實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。(3)考慮小型企業(yè)的控制環(huán)境的限制,重點(diǎn)了解管理層對內(nèi)部控制設(shè)計的態(tài)度、認(rèn)識和措施(4)考慮小型企業(yè)的風(fēng)險評估系統(tǒng)的限制,著重與管理層討論如何識別和應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險(5)考慮小型企業(yè)的信息系統(tǒng)的限制對評估重大錯報風(fēng)險的影響(6)考慮小型企業(yè)業(yè)主對經(jīng)營活動的密切參與能否實(shí)現(xiàn)其對控制的監(jiān)督目標(biāo)

77了解小型企業(yè)時的特殊考慮目標(biāo)、戰(zhàn)略及管理經(jīng)營風(fēng)險的局限性9了解要點(diǎn)與底稿編制行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素的了解要點(diǎn)行業(yè)因素

市場與競爭，包括市場需求、生產(chǎn)能力和價格競爭；

生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；

與被審計單位產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)；

能源供應(yīng)與成本……法律和監(jiān)管因素

會計原則和行業(yè)特定慣例；

受管制行業(yè)的法規(guī)框架；

對被審計單位經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)，包括直接的監(jiān)管活動；

稅收政策；政府政策，如貨幣政策、財政政策、財政刺激措施、關(guān)稅或貿(mào)易限制政策等；

影響行業(yè)和被審計單位經(jīng)營活動的環(huán)保要求……其他外部因素總體經(jīng)濟(jì)情況、利率、融資的可獲得性、通貨膨脹水平或幣值變動……底稿編制

78了解要點(diǎn)與底稿編制行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部了解要點(diǎn)與底稿編制被審計單位的性質(zhì)了解要點(diǎn)所有權(quán)結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)經(jīng)營活動投資活動籌資活動底稿編制79了解要點(diǎn)與底稿編制被審計單位的性質(zhì)了解要點(diǎn)11了解要點(diǎn)與底稿編制對會計政策及會計估計的選擇和運(yùn)用的了解要點(diǎn)

被審計單位對重大和異常交易的會計處理方法；

在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識、有爭議的或新興領(lǐng)域采用重要會計政策產(chǎn)生的影響；

會計政策的變更；

新頒布的財務(wù)報告準(zhǔn)則、法律法規(guī)，以及被審計單位何時采用、如何采用這些規(guī)定。底稿編制

80了解要點(diǎn)與底稿編制對會計政策及會計估計的選擇和運(yùn)用的了解要點(diǎn)了解要點(diǎn)與底稿編制目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險的了解要點(diǎn)

行業(yè)發(fā)展

開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)

業(yè)務(wù)擴(kuò)張

新的會計要求

監(jiān)管要求

本期及未來的融資條件

信息技術(shù)的運(yùn)用

實(shí)施戰(zhàn)略的影響，特別是由此產(chǎn)生的需要運(yùn)用新的會計要求的影響底稿編制

81了解要點(diǎn)與底稿編制目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險的了解要點(diǎn)13了解要點(diǎn)與底稿編制財務(wù)業(yè)績的衡量和評價的了解要點(diǎn)

關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)（財務(wù)或非財務(wù)的）、關(guān)鍵比率、趨勢和經(jīng)營統(tǒng)計數(shù)據(jù)；

同期財務(wù)業(yè)績比較分析；

預(yù)算、預(yù)測、差異分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業(yè)績報告；

員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策；

被審計單位與競爭對手的業(yè)績比較。底稿編制

82了解要點(diǎn)與底稿編制財務(wù)業(yè)績的衡量和評價的了解要點(diǎn)14了解要點(diǎn)與底稿編制分析程序在風(fēng)險評估階段的運(yùn)用分析程序底稿編制

83了解要點(diǎn)與底稿編制分析程序在風(fēng)險評估階段的運(yùn)用15了解內(nèi)部控制了解的目的有助于注冊會計師識別潛在錯報的類型和影響重大錯報風(fēng)險的因素，以及設(shè)計進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。了解內(nèi)部控制的內(nèi)容評價內(nèi)部控制的設(shè)計評價內(nèi)部控制的執(zhí)行了解內(nèi)部控制的程序84了解內(nèi)部控制了解的目的16了解內(nèi)部控制85了解內(nèi)部控制17了解小型被審計單位內(nèi)部控制的特殊考慮考慮小型企業(yè)內(nèi)部控制要素能否實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)考慮小型企業(yè)職責(zé)分離的局限性，重點(diǎn)了解關(guān)鍵領(lǐng)域是否存在有效的控制及控制活動能否實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)?？紤]小型企業(yè)的控制環(huán)境的限制，重點(diǎn)了解管理層對內(nèi)部控制設(shè)計的態(tài)度、認(rèn)識和措施?？紤]小型企業(yè)的風(fēng)險評估系統(tǒng)的限制，著重與管理層討論如何識別和應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險?？紤]小型企業(yè)的信息系統(tǒng)的限制對評估重大錯報風(fēng)險的影響。考慮小型企業(yè)業(yè)主對經(jīng)營活動的密切參與能否實(shí)現(xiàn)其對控制的監(jiān)督目標(biāo)。

86了解小型被審計單位內(nèi)部控制的特殊考慮考慮小型企業(yè)內(nèi)部控制要素整體層面和流程層面的劃分87內(nèi)部控制要素整體層面業(yè)務(wù)流程層面控制環(huán)境被審計單位的風(fēng)險評估過程對控制的監(jiān)督與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通控制活動控制環(huán)境被審計單位的風(fēng)險評估過程對控制的監(jiān)督與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通控制活動整體層面和流程層面的劃分19內(nèi)部控制要素整體層面業(yè)務(wù)流程層面了解整體層面內(nèi)部控制整體層面內(nèi)部控制的內(nèi)容

控制環(huán)境；

風(fēng)險評估過程；

與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)；

控制活動；

對控制的監(jiān)督。底稿編制了解整體層面的內(nèi)部控制-匯總了解整體層面的內(nèi)部控制-記錄與評價88了解整體層面內(nèi)部控制整體層面內(nèi)部控制的內(nèi)容20了解業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制確定被審計單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別了解重要業(yè)務(wù)流程,并記錄獲得的了解確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)識別和了解相關(guān)控制執(zhí)行穿行測試,證實(shí)對業(yè)務(wù)流程和相關(guān)控制的了解進(jìn)行初步評價和風(fēng)險評估89了解業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制確定被審計單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要了解內(nèi)部控制特別關(guān)注的風(fēng)險

特別風(fēng)險

僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險

90了解內(nèi)部控制特別關(guān)注的風(fēng)險22了解業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制底稿編制了解業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制結(jié)論匯總表

業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行情況評價表穿行測試底稿91了解業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制底稿編制了解業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制結(jié)論舞弊風(fēng)險評估與應(yīng)對舞弊審計準(zhǔn)則要點(diǎn)

舞弊審計的主要程序與底稿編制

92舞弊風(fēng)險評估與應(yīng)對舞弊審計準(zhǔn)則要點(diǎn)24舞弊風(fēng)險評估與應(yīng)對審計準(zhǔn)則關(guān)于舞弊審計的要求—審計責(zé)任:注冊會計師有責(zé)任按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則(以下簡稱審計準(zhǔn)則)的規(guī)定實(shí)施審計工作,獲取財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報的合理保證,無論該錯報是由于舞弊還是錯誤導(dǎo)致。—兩個假設(shè):管理層舞弊假設(shè),收入舞弊假設(shè)—鐵三角理論:動機(jī)、機(jī)會、借口

93舞弊風(fēng)險評估與應(yīng)對審計準(zhǔn)則關(guān)于舞弊審計的要求25項目組內(nèi)部的討論

94項目組內(nèi)部討論的總體要求

參與討論的人員

討論時的事項

討論的時間項目組討論的內(nèi)容項目組內(nèi)部的討論26項目組內(nèi)部討論的總體要求項目組內(nèi)部討論討論要求討論容易發(fā)生財務(wù)報表舞弊的可能性具有好問的精神,審計小組成員應(yīng)撇開對管理層和治理層之誠實(shí)性和正直性的信任。與未參加討論的小組成員進(jìn)行溝通95項目組內(nèi)部討論討論要求27項目組討論底稿編制記錄會議日期、地點(diǎn)、參加人員

記錄討論的內(nèi)容96項目組討論底稿編制記錄會議日期、地點(diǎn)、參加人員28舞弊風(fēng)險評估程序97總體要求詢問考慮舞弊風(fēng)險因素考慮異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系考慮其他信息舞弊風(fēng)險評估程序29總體要求舞弊風(fēng)險評估程序詢問詢問管理層

管理層對舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估

管理層對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程

管理層就其對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程與治理層溝通的情況

管理層就其經(jīng)營理念及道德觀念與員工溝通的情況98舞弊風(fēng)險評估程序詢問30舞弊風(fēng)險評估程序詢問其他詢問對象

詢問內(nèi)部審計人員（詢問內(nèi)容）

詢問內(nèi)部其他人員（人員）

詢問治理層99舞弊風(fēng)險評估程序詢問31詢問管理層和其他人100管理層對舞弊風(fēng)險的評估管理層識別和應(yīng)對公司舞弊風(fēng)險的程序管理層的“上下”溝通(與治理層、員工的溝通)對所有事實(shí)上的、有嫌疑的或者被指控的舞弊行為的認(rèn)識

詢問管理層和其他人32管理層對舞弊風(fēng)險的評估舞弊風(fēng)險評估詢問底稿編制記錄詢問內(nèi)容記錄被詢問者記錄詢問時間記錄詢問結(jié)果101舞弊風(fēng)險評估詢問底稿編制記錄詢問內(nèi)容33舞弊風(fēng)險評估程序考慮舞弊風(fēng)險因素

舞弊風(fēng)險因素

與對財務(wù)信息作出虛假報告相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素 與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素102舞弊風(fēng)險評估程序考慮舞弊風(fēng)險因素34中小企業(yè)舞弊風(fēng)險評估

舞弊的動機(jī)偷逃或騙取稅款

騙取外部資金

牟取以財務(wù)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的私人報酬最大化

掩蓋侵占資產(chǎn)的事實(shí)

103中小企業(yè)舞弊風(fēng)險評估舞弊的動機(jī)35中小企業(yè)舞弊風(fēng)險評估

舞弊的機(jī)會

高估或低估收入:小型企業(yè)的業(yè)務(wù)形式使得收入確認(rèn)更具靈活性;

高估或低估成本、費(fèi)用:生產(chǎn)工藝過程復(fù)雜,各環(huán)節(jié)成本核算需要較多的會計估計;

管理人員能夠控制或干涉財務(wù)報告過程或重大事項的會計處理方式;

不相容職責(zé)沒有完全分離;

對業(yè)主或高級管理人員的費(fèi)用支出(如差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi))的審查薄弱;

會計信息系統(tǒng)存在重大缺陷;

管理層由一人或少數(shù)人掌控,缺乏共同決策或制衡機(jī)制104中小企業(yè)舞弊風(fēng)險評估舞弊的機(jī)會36中小企業(yè)舞弊風(fēng)險評估

舞弊的借口

業(yè)主或管理層存在通過不恰當(dāng)方法降低盈利水平的逃稅傾向

稅負(fù)過重或高于同行業(yè)平均水平

小企業(yè)籌資困難

外部資金對被審計單位的發(fā)展或業(yè)務(wù)開展至關(guān)重要

管理人員認(rèn)為從被審計單位獲得的報酬與其承擔(dān)的責(zé)任及經(jīng)營規(guī)模不相稱

業(yè)主混淆個人業(yè)務(wù)與公司業(yè)務(wù)

非財務(wù)主管的管理層過度干涉會計政策的選擇或重大會計估計的作出105中小企業(yè)舞弊風(fēng)險評估舞弊的借口37舞弊風(fēng)險評估與應(yīng)對考慮舞弊風(fēng)險因素底稿編制

記錄舞弊的動機(jī)

記錄舞弊的機(jī)會

記錄舞弊的借口

記錄評估結(jié)果106舞弊風(fēng)險評估與應(yīng)對考慮舞弊風(fēng)險因素底稿編制38舞弊風(fēng)險評估程序107考慮異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系

舞弊風(fēng)險評估程序39考慮異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系分析程序的具體運(yùn)用定量分析法108分析程序的具體運(yùn)用定量分析法40分析程序的具體運(yùn)用定性分析法109分析程序的具體運(yùn)用定性分析法41舞弊風(fēng)險評估與應(yīng)對舞弊風(fēng)險分析程序及其他考慮110舞弊風(fēng)險評估與應(yīng)對舞弊風(fēng)險分析程序及其他考慮42識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險總體要求考慮因素了解相關(guān)的內(nèi)部控制對收入確認(rèn)方面的舞弊風(fēng)險的考慮111識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險總體要求43識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險在財務(wù)報表層面和認(rèn)定層面進(jìn)行識別與評估將風(fēng)險與認(rèn)定層面可能發(fā)生的錯誤聯(lián)系起來考慮風(fēng)險的規(guī)模和概率確定是否所有的評定風(fēng)險都是舞弊引起的重大風(fēng)險(即可能導(dǎo)致重要錯報的風(fēng)險)如果存在重大風(fēng)險,則評估公司相關(guān)控制的設(shè)計,并確定其是否得到實(shí)施112識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險44識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險通常關(guān)注以下風(fēng)險:收入確認(rèn)的舞弊風(fēng)險需要考慮引起此類風(fēng)險的收入的類型、交易或認(rèn)定。管理層無視控制的風(fēng)險管理層有進(jìn)行舞弊、直接或間接地操縱會計記錄以及對財務(wù)信息作出虛假報告的獨(dú)特能力。對財務(wù)信息作出虛假報告通常涉及管理層的無視控制,否則,這些控制是有效的。113識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險通常關(guān)注以下風(fēng)險:45應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險總體要求針對評估的舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施針對評估的舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險屬于特別風(fēng)險,注冊會計師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度對有關(guān)重大交易的文件記錄進(jìn)行檢查時,對文件記錄的性質(zhì)和范圍的選擇保持敏感就管理層對重大事項作出的解釋或聲明,有意識地通過其他信息予以驗證114應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險總體要求46應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險總體應(yīng)對措施考慮人員的適當(dāng)分派和督導(dǎo)考慮被審計單位采用的會計政策避免進(jìn)一步審計程序被預(yù)見或事先了解對通常由于風(fēng)險程度較低而不會作出測試的賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序調(diào)整審計程序的實(shí)施時間,使之有別于預(yù)期的時間安排運(yùn)用不同的抽樣方法,以便考察結(jié)果的穩(wěn)定性對處于不同地理位置的多個組成部分實(shí)施審計程序以不預(yù)先通知的方式實(shí)施審計程序115應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險總體應(yīng)對措施47應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險

針對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險實(shí)施的審計程序

改變擬實(shí)施審計程序的性質(zhì)

改變實(shí)質(zhì)性程序的時間

改變審計程序的范圍116應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險針對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯報對管理層無視控制的應(yīng)對措施

日記賬分錄和其他調(diào)整分錄舞弊一般涉及對會計報告過程的操縱,通過在整個年度或在期末記錄不恰當(dāng)?shù)幕蛭唇?jīng)授權(quán)的日記賬分錄、或?qū)媹蟊碇袌蟾娴目傤~進(jìn)行調(diào)整,而這些并不在正常的日記賬分錄中反映,如合并調(diào)整和重分類。對管理層無視控制的應(yīng)對措施日記賬分錄和其他調(diào)整分錄對管理層無視控制的應(yīng)對措施日記賬分錄和其他調(diào)整分錄獲取對財務(wù)報告過程及關(guān)于日記賬分錄和其他調(diào)整分錄的控制和理解評價控制的設(shè)計并確定這些控制是否被執(zhí)行向涉及財務(wù)報告過程的人員詢問有關(guān)不恰當(dāng)?shù)幕蛘弋惓５男袨闆Q定測試的性質(zhì)，時間及范圍對管理層無視控制的應(yīng)對措施日記賬分錄和其他調(diào)整分錄對管理層無視控制的應(yīng)對措施

會計估計考慮審計證據(jù)所支持的最佳估計和會計報表中包含的估計之間的差別是否表明公司部分管理層可能出現(xiàn)的偏差,即使會計報表中所包含的估計分別來看是合理的對管理層在以前年度做出的判斷和推測執(zhí)行追溯評價考慮管理層的行為是否存在以相同的方式低估或高估所有的備抵或準(zhǔn)備金,以達(dá)到在兩個或以上的會計期間平滑收益的目的對管理層無視控制的應(yīng)對措施會計估計對管理層無視控制的應(yīng)對措施

重大交易的交易基礎(chǔ)這類交易的形式是否過于復(fù)雜?管理層是否與治理層進(jìn)行了討論,是否做了充分的記錄?相對于交易潛在的經(jīng)濟(jì)因素,管理層是否更強(qiáng)調(diào)特定的會計處理方式?是否已經(jīng)正確的評價涉及未合并的關(guān)聯(lián)方交易,包括特殊目的實(shí)體的交易,并且得到治理層的批準(zhǔn)?交易是否涉及先前未被識別的關(guān)聯(lián)方或沒有被審計單位的幫助就不具有財產(chǎn)或財務(wù)力量以支持交易的交易方式?對管理層無視控制的應(yīng)對措施重大交易的交易基礎(chǔ)對管理層無視控制的應(yīng)對措施

一些應(yīng)注意的征兆1、年末調(diào)整2、大額信用證3、缺乏原始記錄4、拒絕對數(shù)據(jù)的接觸5、管理層的恐嚇6、對違反行為準(zhǔn)則的默認(rèn)對管理層無視控制的應(yīng)對措施一些應(yīng)注意的征兆評價審計證據(jù)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估與修正

評價審計證據(jù)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估與修正評價審計證據(jù)

考慮在審計結(jié)束或接近審計結(jié)束時執(zhí)行的分析性復(fù)核是否顯示出先前未識別出的舞弊風(fēng)險。

考慮一項已識別的錯報是否可能存在舞弊。如果是,考慮該項錯報與審計的其他部分的關(guān)系,特別是管理層陳述的可靠性。評價審計證據(jù)考慮在審計結(jié)束或接近審計結(jié)束時執(zhí)行的分析性復(fù)核可能表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報的情形示例

會計記錄問題

?對交易的記錄不完整或不及時，或交易的金額、會計期間、分類或會計政策不恰當(dāng)

?賬戶余額或交易缺乏憑證支持或未經(jīng)