XXXX年銀行新稅法課件

商業(yè)銀行的稅收政策運(yùn)用及所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則介紹商業(yè)銀行的稅收政策運(yùn)用及一、商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析二、商業(yè)銀行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理和稅收處理的差異三、2008年以后若干企業(yè)所得稅稅收政策介紹四、商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的建設(shè)五、商業(yè)銀行如何運(yùn)用所得稅會(huì)計(jì)XXXX年銀行新稅法課件商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析一、銀行貸款利息收入的營(yíng)業(yè)稅問題。（一）銀行貸款利息收入營(yíng)業(yè)稅處理的歷史狀況《關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收未收利息征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅[2002]182號(hào)）一、金融企業(yè)應(yīng)收未收利息核算期限按財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于縮短金融企業(yè)應(yīng)收利息核算期限的通知》（財(cái)金[2002]5號(hào)）規(guī)定：從2002年1月1日起，金融企業(yè)應(yīng)收未收利息核算期限由原來的180天調(diào)整為90天。因此，對(duì)金融企業(yè)貸款利息征收營(yíng)業(yè)稅作以下調(diào)整：

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析一、銀行貸款利息收入的營(yíng)業(yè)稅問題。

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析金融企業(yè)發(fā)放貸款（包括自營(yíng)貸款和委托貸款，下同）后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報(bào)交納營(yíng)業(yè)稅；貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，按照實(shí)際收到利息申報(bào)交納營(yíng)業(yè)稅。二、對(duì)金融企業(yè)2001年1月1日以后發(fā)生的已繳納過營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收利息（包括自營(yíng)貸款和委托貸款利息，下同），若超過應(yīng)收未收利息核算期限后仍未收回或其貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，可從以后的營(yíng)業(yè)額中減除。

三、金融企業(yè)在2000年12月31日以前已繳納過營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，原則上應(yīng)在2005年12月31日前從營(yíng)業(yè)額中減除完畢。

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析金融企業(yè)發(fā)放貸款（包括自營(yíng)貸

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析（二）銀行貸款利息收入營(yíng)業(yè)稅處理的現(xiàn)狀財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局未出臺(tái)文件予以明確，理論上128號(hào)文件已經(jīng)廢止，實(shí)務(wù)上仍按此操作?！蛾P(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問題的通知》（青地稅發(fā)[2012]40號(hào)）：自2009年1月1日起，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條的規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)放貸款取得的利息收入，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖利息的當(dāng)天，或者取得索取利息憑據(jù)的當(dāng)天。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條第二款的規(guī)定，取得索取利息款款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為貸款合同確定的付款日期的當(dāng)天。對(duì)金融企業(yè)凡符合前款規(guī)定條件的利息收入，超過應(yīng)收未收利息核算期限后仍未收回或其貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，不得自營(yíng)業(yè)額中減除。

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析（三）銀行貸款利息收入營(yíng)業(yè)稅處理的設(shè)想企業(yè)所得稅方面《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確定問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年23號(hào)）：一、金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實(shí)際收到的日期，或者雖未實(shí)際收到，但會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。二、金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會(huì)計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

三、金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析

雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)文件規(guī)定一般均為名義利率，實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，銀行用實(shí)際利率法確定收入，由于實(shí)際利率法的復(fù)雜性，需要有有效的貸款和收入的核算體系和核算系統(tǒng)才能完成。但稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)缺乏核算或復(fù)核手段，很難計(jì)算出上述兩者的差異，最終稅務(wù)處理只能認(rèn)同企業(yè)的財(cái)務(wù)處理。具體來說，采用實(shí)際利率法確認(rèn)各期利息收入，與以名義利率確認(rèn)利息收入存在以下幾點(diǎn)差異：第一，利息收入確認(rèn)時(shí)間不同。名義利率下貸款結(jié)息日往往在每季末月21日（或每月21日），而實(shí)際利率法下，對(duì)符合收入確認(rèn)條件的，新準(zhǔn)則要求在資產(chǎn)負(fù)債表日予以確認(rèn)。

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)文件規(guī)定一般均為名

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析

第二，確認(rèn)方法不同。名義利率下確認(rèn)的利息收入是按貸款合同本金和合同利息計(jì)算確認(rèn)的，而實(shí)際利率法下新準(zhǔn)則規(guī)定，利息收入按照借款人使用貸款的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定，即按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入。

第三，對(duì)逾期貸款應(yīng)收未收利息的確認(rèn)不同。實(shí)際利率法下在貸款存續(xù)期內(nèi)按期確認(rèn)利息收入，不論貸款本金或利息是否逾期；名義利率法下遵從“雙90天”的規(guī)定，即本金或利息逾期90天以后，貸款應(yīng)歸類為非應(yīng)計(jì)貸款，此后結(jié)計(jì)的利息轉(zhuǎn)作表外核算，不再確認(rèn)為當(dāng)期利息收入，此前已入賬的利息收入和應(yīng)收未收貸款利息需沖銷；前者下的任何貸款的償債現(xiàn)金流要首先確認(rèn)一部分利息收入，其余才作為本金償還；后者下的非應(yīng)計(jì)貸款的償債現(xiàn)金應(yīng)首先歸還本金，如有剩余，則剩余部分作貸款利息收入處理。

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析

目前對(duì)于貸款利息收入營(yíng)業(yè)稅的處理一般有三種理解：一、按照合同確認(rèn)的應(yīng)計(jì)利息確定應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額，逾期90天后不允許沖減之前確認(rèn)的利息收入，并且再產(chǎn)生的表外利息收入仍然計(jì)稅；二、逾期90天后不允許沖減之前已經(jīng)確認(rèn)的利息收入，但新產(chǎn)生的表外利息收入不再計(jì)稅；三、延續(xù)182文件的做法，承認(rèn)90天轉(zhuǎn)表外的做法。

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析二、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅相關(guān)問題（一）貼現(xiàn)的概念和分類商業(yè)匯票貼現(xiàn)是指商業(yè)匯票的持有人在匯票到期日前為變現(xiàn)而向銀行貼付一定利息后將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行的一種票據(jù)轉(zhuǎn)讓行為。銀行的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)包括以下幾種：1、貼現(xiàn)：符合條件的商業(yè)匯票的持票人可持未到期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。2、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)：貼現(xiàn)銀行可持未到期的商業(yè)匯票向其他銀行轉(zhuǎn)貼現(xiàn)。轉(zhuǎn)貼現(xiàn)可以按資產(chǎn)轉(zhuǎn)移形式分為轉(zhuǎn)入與轉(zhuǎn)出，按后續(xù)處理方式分為買斷和回購(gòu)。3、再貼現(xiàn)：貼現(xiàn)銀行可持未到期的商業(yè)匯票向中國(guó)人民銀行申請(qǐng)?jiān)儋N現(xiàn)。再貼現(xiàn)時(shí)，再貼現(xiàn)可以按后續(xù)處理方式分為買斷和回購(gòu)。

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析二、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅相關(guān)問題

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析（二）貼現(xiàn)收入的確定對(duì)于商業(yè)銀行來講，貼現(xiàn)業(yè)務(wù)仍是一項(xiàng)對(duì)企業(yè)的融資行為，按照中國(guó)人民銀行的規(guī)定一般都是將貼現(xiàn)業(yè)務(wù)視同貸款進(jìn)行管理。按照其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來講，是商業(yè)銀行向企業(yè)提供一定的資金，并約定在一定的期限內(nèi)償還本金及利息的融資行為，其利息是按照資金的價(jià)格（貼現(xiàn)率）和資金占用時(shí)間（貼現(xiàn)期限）進(jìn)行計(jì)算的。持有至到期的貼現(xiàn)業(yè)務(wù)如果商業(yè)銀行將企業(yè)貼現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)持有到期，營(yíng)業(yè)額為票據(jù)到期時(shí)向企業(yè)收取的全部貼現(xiàn)利息或應(yīng)向企業(yè)收取的全部貼現(xiàn)利息。發(fā)生轉(zhuǎn)貼現(xiàn)的貼現(xiàn)業(yè)務(wù)如果商業(yè)銀行企業(yè)貼現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)給其他金融機(jī)構(gòu)或再貼現(xiàn)給人民銀行。營(yíng)業(yè)額為從貼現(xiàn)日到轉(zhuǎn)貼現(xiàn)日的持有時(shí)間按照資金價(jià)格（貼現(xiàn)率）計(jì)算的貼現(xiàn)利息。

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析（二）貼現(xiàn)收入的確定

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析（三）涉及貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅的政策《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條第一款規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條第二款規(guī)定，條例第十二條所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析貼現(xiàn)利息收入的納稅義務(wù)時(shí)間根據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的交易實(shí)質(zhì)，按照資金流向及金額，貼現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)生的當(dāng)天，商業(yè)銀行向持票企業(yè)提供一定的資金，提供資金的金額是按照票據(jù)的金額及資金的使用價(jià)格進(jìn)行計(jì)算。在票據(jù)到期時(shí)，實(shí)際是開票企業(yè)向商業(yè)銀行償還占用的資金及資金占用利息。故按照合同約定實(shí)際應(yīng)付利息的時(shí)間為票據(jù)到期的時(shí)間。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)為票據(jù)到期的時(shí)間。

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析舉例分析：2010年12月1日，甲企業(yè)向某商業(yè)銀行申請(qǐng)辦理一張100萬元的商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，貼現(xiàn)率為12%，期限為三個(gè)月。根據(jù)約定，銀行向甲企業(yè)提供資金97萬元，三個(gè)月到期后從開票企業(yè)收取資金100萬元。當(dāng)前的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理如下：（1）貼現(xiàn)日2011年12月1日，商業(yè)銀行確認(rèn)貼現(xiàn)資產(chǎn)100萬元，遞延貼現(xiàn)利息收入3萬元，融出資金97萬元，具體賬務(wù)處理如下：借：貼現(xiàn)100萬元貸：××存款——貼現(xiàn)申請(qǐng)人賬戶97萬元貸：遞延貼現(xiàn)利息收入3萬元

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行對(duì)遞延貼現(xiàn)收入進(jìn)行攤銷，具體賬務(wù)處理如下：借：遞延貼現(xiàn)利息收入1萬元貸：貼現(xiàn)利息收入1萬元（3）1月31日及2月28日，對(duì)商業(yè)銀行對(duì)遞延貼現(xiàn)收入進(jìn)行攤銷，賬務(wù)處理同上。（4）2月28日，商業(yè)銀行收回資金，具體賬務(wù)處理如下：借：××存款100萬元貸：貼現(xiàn)100萬元目前營(yíng)業(yè)稅處理：3萬元作為2010年第四季度營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅及附加。2011年第一季度繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)對(duì)2011年攤銷的貼現(xiàn)利息收入不再計(jì)入營(yíng)業(yè)額。

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析調(diào)整后的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理（1）貼現(xiàn)日2011年12月1日，商業(yè)銀行確認(rèn)貼現(xiàn)資產(chǎn)100萬元，遞延貼現(xiàn)利息收入3萬元，融出資金97萬元，具體賬務(wù)處理如下：借：貼現(xiàn)100萬元貸：貼現(xiàn)折價(jià)3萬元貸：××存款——貼現(xiàn)申請(qǐng)人賬戶97萬元（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行按照實(shí)際利率法計(jì)提利息收入，同時(shí)調(diào)整貼現(xiàn)折價(jià)，具體賬務(wù)處理如下：借：貼現(xiàn)折價(jià)1萬元貸：貼現(xiàn)利息收入1萬元

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析（3）1月31日及2月28日，商業(yè)銀行對(duì)遞延貼現(xiàn)收入進(jìn)行攤銷，賬務(wù)處理同上。（4）2月28日，商業(yè)銀行收回資金，具體賬務(wù)處理如下：借：××存款100萬元貸：貼現(xiàn)100萬元營(yíng)業(yè)稅處理：營(yíng)業(yè)稅及附加方面，計(jì)提的貼現(xiàn)利息收入1萬元不計(jì)入2010年第四季度營(yíng)業(yè)額。2011年第一季度繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)一次性對(duì)收取的3萬元利息收入計(jì)入營(yíng)業(yè)額。由于是時(shí)間性差異，個(gè)人建議尊重會(huì)計(jì)處理確定收入的時(shí)間作為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入如何處理？

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析三、銀行債券業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅問題。債券業(yè)務(wù)已成為金融企業(yè)拓寬資金運(yùn)用渠道和改善資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的主要工具，債券投資收益也已成為金融企業(yè)收入的重要來源。由于我國(guó)目前的稅收政策法規(guī)對(duì)于債券投資業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定不盡明確，導(dǎo)致目前各地區(qū)之間，各金融企業(yè)之間對(duì)政策理解不一，執(zhí)行差異較大。（一）債券的利息收入1、國(guó)債的利息收入—免稅（《國(guó)庫(kù)券條例》第十二條規(guī)定）2、金融債的利息收入—免稅，視同金融機(jī)構(gòu)往來收入3、企業(yè)債及其他債券的利息收入—納稅

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析三、銀行債券業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅問題。

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析魯?shù)囟惡痆2001]81號(hào)

山東省地方稅務(wù)局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)購(gòu)買債券到期后取得的利息收入不征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知

各市地方稅務(wù)局：

近期，部分市稅務(wù)機(jī)關(guān)詢問金融機(jī)構(gòu)購(gòu)買債券到期后取得的利息收入是否征收營(yíng)業(yè)稅的問題，經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：根據(jù)營(yíng)業(yè)稅現(xiàn)行政策的有關(guān)規(guī)定，購(gòu)入金融商品的行為不征收營(yíng)業(yè)稅。因此，對(duì)銀行等金融單位購(gòu)買債券到期后取得的利息收入，不征收營(yíng)業(yè)稅。

此前有關(guān)規(guī)定與本通知不一致的，一律按本通知規(guī)定執(zhí)行。

皖地稅函[2004]539號(hào)

安徽省地方稅務(wù)局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)購(gòu)買債券取得的利息收入征收營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)

你局《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)購(gòu)買債券取得的利息收入是否征收營(yíng)業(yè)稅問題的請(qǐng)示》（巢地稅〔2004〕173號(hào)）收悉。現(xiàn)批復(fù)如下：

一、省地稅局《關(guān)于金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》(皖地稅〔1998〕269號(hào))中“國(guó)家發(fā)行的各種債券”，是指財(cái)政部發(fā)行的各種債券，不包括國(guó)家政策性銀行發(fā)行的債券。對(duì)金融機(jī)構(gòu)購(gòu)買財(cái)政部發(fā)行的各種債券取得的利息收入免征營(yíng)業(yè)稅。

二、金融機(jī)構(gòu)購(gòu)買其他金融機(jī)構(gòu)發(fā)行的債券取得的利息收入，不屬于金融機(jī)構(gòu)往來收入，應(yīng)按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。但對(duì)國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行、國(guó)家開發(fā)銀行購(gòu)買金融資產(chǎn)管理公司發(fā)行的專項(xiàng)債券利息收入，應(yīng)按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行、國(guó)家開發(fā)銀行承購(gòu)金融資產(chǎn)管理公司發(fā)行的專項(xiàng)債券利息收入免征稅收問題的通知》(財(cái)稅〔2001〕152號(hào))規(guī)定，免征營(yíng)業(yè)稅。

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析穗地稅發(fā)[2002]82號(hào)

關(guān)于明確營(yíng)業(yè)稅若干業(yè)務(wù)問題的通知

四、企業(yè)購(gòu)買債券取得利息收入的征稅問題

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》的規(guī)定，對(duì)存款或購(gòu)入金融商品行為不征收營(yíng)業(yè)稅。是指對(duì)存款的利息收入和購(gòu)入金融商品產(chǎn)生的收入不征收營(yíng)業(yè)稅。因此，對(duì)企業(yè)購(gòu)買經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)發(fā)行的債券，其產(chǎn)生的收益不征營(yíng)業(yè)稅；如購(gòu)買未經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)發(fā)行的債券而取得的利息收入，實(shí)質(zhì)上是貸款取得的利息收入，應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅。國(guó)稅總局《關(guān)于開展第二批大型企業(yè)集團(tuán)稅收自查工作的通知》（稽便函[2009]49號(hào)）之《銀行業(yè)稅收自查提綱》

對(duì)其持有金融債券到期利息收入不征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)其持有非金融債券到期利息收入照章征收營(yíng)業(yè)稅。

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析（二）債券的買賣價(jià)差

《營(yíng)業(yè)稅條例》第五條規(guī)定，納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是，外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條規(guī)定，條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析（二）債券的買賣價(jià)差

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)，）第三條第八款規(guī)定，金融企業(yè)從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。買入價(jià)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以股票、債券的購(gòu)入價(jià)減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。該條第九款規(guī)定，金融企業(yè)買賣金融商品，可在同一會(huì)計(jì)年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會(huì)計(jì)年度匯總的方式計(jì)算并繳納營(yíng)業(yè)稅，如果匯總計(jì)算應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅，但不得將一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)匯總后仍為負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會(huì)計(jì)年度。

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析金融企業(yè)股票、債券買賣業(yè)務(wù)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額＝股票、債券的賣出價(jià)-（股票、債券的購(gòu)入價(jià)-股票債券持有期間取得的股票、債券紅利收入）。

16號(hào)文件第三條第八款所說“減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入”，指的是企業(yè)購(gòu)入債券后持有期間取得的債券利息收入，還是企業(yè)在購(gòu)入債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包括的已到付息期但尚未領(lǐng)取的應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目的債券利息？

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析金融企業(yè)股票、債券買賣業(yè)務(wù)的

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析《天津市地方稅務(wù)局關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓繳納營(yíng)業(yè)稅買入價(jià)確定有關(guān)問題的公告》（天津市地方稅務(wù)局公告2013年第4號(hào)）第一條、納稅人在依法設(shè)立的證券交易所或者國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他證券交易所購(gòu)買的股票，以實(shí)際購(gòu)買成交價(jià)為買入價(jià)。第二條、納稅人在股份有限公司獲準(zhǔn)上市前取得的股票，以該公司獲準(zhǔn)上市后首次公開發(fā)行股票的發(fā)行價(jià)為買入價(jià)。買入價(jià)的扣除憑證為股份有限公司首次公開發(fā)行股票的招股說明書。

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析《天津市地方稅務(wù)局關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓繳納

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析四、買入返售金融資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅問題?！逗鲜〉胤蕉悇?wù)局關(guān)于買入返售證券業(yè)務(wù)是否征收營(yíng)業(yè)稅的批復(fù)》（湘地稅發(fā)[1999]21號(hào)）文件規(guī)定：根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定，經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局同意，對(duì)金融機(jī)構(gòu)從事買入返售證券業(yè)務(wù)所取得的價(jià)差收入，應(yīng)按“金融保險(xiǎn)業(yè)—轉(zhuǎn)讓金融商品”征收營(yíng)業(yè)稅。買入返售金融資產(chǎn)是指公司按返售協(xié)議約定先買入再按固定價(jià)格返售的證券等金融資產(chǎn)所融出的資金。金融資產(chǎn)是指票據(jù)、證券、債券、貸款等。

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析四、買入返售金融資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅問題。

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析債券買斷式回購(gòu)也稱開放式回購(gòu)，指?jìng)钟腥耍ㄕ刭?gòu)方）將債券賣給債券購(gòu)買方（逆回購(gòu)方）的同時(shí)，交易雙方約定在未來某一日期，賣方（正回購(gòu)方）再以約定價(jià)格從買方（逆回購(gòu)方）買回相等數(shù)量同種債券的交易行為。該業(yè)務(wù)作為國(guó)內(nèi)一項(xiàng)金融創(chuàng)新，目前已成為金融企業(yè)拓寬資金渠道、提高資金運(yùn)作效率和改善資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的重要工具。對(duì)于債券買斷式回購(gòu)如何進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅處理，目前業(yè)界存在不同的觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，回購(gòu)收益應(yīng)按轉(zhuǎn)讓金融商品繳稅。理由是：在債券買斷式回購(gòu)中，標(biāo)的債券的所有權(quán)在法律形式上發(fā)生了轉(zhuǎn)移，且其到期交易凈價(jià)加債券在回購(gòu)期間的新增應(yīng)計(jì)利息應(yīng)大于首期交易凈價(jià)。因此，到期交易時(shí)，逆回購(gòu)方產(chǎn)生了收益，這部分收益應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓金融商品業(yè)務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅。

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析債券買斷式回購(gòu)也稱開放式回購(gòu)，指?jìng)?/p>

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，回購(gòu)收益應(yīng)視為融資利息繳稅。理由是：根據(jù)《全國(guó)銀行間債券市場(chǎng)債券買斷式回購(gòu)業(yè)務(wù)管理規(guī)定》（中國(guó)人民銀行令〔2004〕第1號(hào)）及《中國(guó)銀行間市場(chǎng)債券回購(gòu)交易主協(xié)議》規(guī)定，逆回購(gòu)方買入債券必須返售，買斷只是形式，資金融通才是實(shí)質(zhì)，盡管債券的所有權(quán)在法律形式上發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但經(jīng)濟(jì)所有權(quán)實(shí)質(zhì)上并未轉(zhuǎn)移，正回購(gòu)方仍承擔(dān)債券的價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，買斷式回購(gòu)應(yīng)采用融資方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，正回購(gòu)方不終止確認(rèn)金融資產(chǎn)。因此，債券買斷式回購(gòu)收益應(yīng)視為融資利息繳稅，不應(yīng)按轉(zhuǎn)讓金融商品以買賣價(jià)差繳稅，當(dāng)買斷式回購(gòu)發(fā)生在金融機(jī)構(gòu)間時(shí)，視為同業(yè)往來，不需要繳稅，只有非金融機(jī)構(gòu)參與交易時(shí)，才按規(guī)定繳稅。第三種觀點(diǎn)認(rèn)為，回購(gòu)收益不應(yīng)繳稅，當(dāng)購(gòu)入債券持有至到期，屬于購(gòu)入金融商品行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。理由是：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋〉[試行稿]的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）規(guī)定，存款或購(gòu)入金融商品行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，回購(gòu)收益應(yīng)視為融資

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析五、理財(cái)產(chǎn)品、信托受益權(quán)營(yíng)業(yè)稅問題。信托受益權(quán)、證券計(jì)劃、基金計(jì)劃、銀保資管通、購(gòu)買他行理財(cái)?shù)韧瑯I(yè)創(chuàng)新業(yè)務(wù)

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析五、理財(cái)產(chǎn)品、信托受益權(quán)營(yíng)業(yè)稅問題

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析國(guó)家稅務(wù)總局營(yíng)業(yè)稅處：關(guān)于信托收益權(quán)的營(yíng)業(yè)稅政策，總局正在研究過程中，目前分歧比較大，總局既沒有象證券基金免稅的規(guī)定，亦沒有相關(guān)征稅的規(guī)定，如涉及到此項(xiàng)業(yè)務(wù)，建議咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門。

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析《新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于貫徹落實(shí)自治區(qū)地方稅務(wù)局委托理財(cái)業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（新地稅函【2004】177號(hào)）一、非金融企業(yè)和其他單位及個(gè)人委托非銀行金融企業(yè)進(jìn)行買賣股票、國(guó)債、基金等投資活動(dòng)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條“非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣外匯、有價(jià)證券或期貨，不征收營(yíng)業(yè)稅”的規(guī)定，對(duì)非金融企業(yè)和其他單位及個(gè)人取得的收入不征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)受托理財(cái)?shù)慕鹑谄髽I(yè)取得的傭金收入（受托人代為買賣有價(jià)證券實(shí)際取得的收入）按“金融保險(xiǎn)業(yè)——金融經(jīng)紀(jì)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析《新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于貫

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析二、金融企業(yè)委托非銀行金融企業(yè)進(jìn)行買賣股票、國(guó)債、基金等投資活動(dòng)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則關(guān)于“金融機(jī)構(gòu)（銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)）從事買賣外匯、有價(jià)證券或期貨業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅”的規(guī)定，對(duì)委托方金融企業(yè)取得的收入按“金融保險(xiǎn)業(yè)——金融商品轉(zhuǎn)讓”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，并由受托方證券公司或信托公司進(jìn)行代征代繳；對(duì)受托方證券公司或信托公司取得的傭金收入（同上）按“金融保險(xiǎn)業(yè)——金融經(jīng)紀(jì)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析三、根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函[1995]156號(hào)通知關(guān)于“不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按‘金融保險(xiǎn)業(yè)’稅目征收營(yíng)業(yè)稅”的規(guī)定，對(duì)單位委托信托公司辦理集合資金信托業(yè)務(wù)取得的收益應(yīng)按“金融保險(xiǎn)業(yè)--貸款”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，并由受托辦理信托業(yè)務(wù)的信托公司代扣代繳。對(duì)個(gè)人委托行為取得的收益暫不征收營(yíng)業(yè)稅。四、本通知自2004年6月1日起執(zhí)行，即單位和個(gè)人進(jìn)行委托理財(cái)業(yè)務(wù)從2004年6月1日新簽訂的合同按本通知規(guī)定執(zhí)行。若國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)委托理財(cái)業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題作出了具體規(guī)定，按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定執(zhí)行。本通知下發(fā)前對(duì)委托理財(cái)業(yè)務(wù)已經(jīng)征收的營(yíng)業(yè)稅不再退還，未征的不再補(bǔ)征。

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析三、根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函[199

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析六、資產(chǎn)證券化稅收問題所謂資產(chǎn)證券化，通俗地講就是把缺乏流動(dòng)性但預(yù)期未來會(huì)有穩(wěn)定現(xiàn)金流回報(bào)的資產(chǎn)集中起來，形成一個(gè)資產(chǎn)池或資產(chǎn)包，然后對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)構(gòu)重組，將它們轉(zhuǎn)變成可在金融市場(chǎng)上流通和出售的證券，從而加大資產(chǎn)的流動(dòng)性，便于根據(jù)需要進(jìn)行融資。1、發(fā)起機(jī)構(gòu)。2、受托機(jī)構(gòu)。3、貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)。4、資金保管機(jī)構(gòu)。5、登記結(jié)算機(jī)構(gòu)。

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析六、資產(chǎn)證券化稅收問題

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析六、資產(chǎn)證券化稅收問題財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于信貸資產(chǎn)證券化有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅[2006]5號(hào)）一、關(guān)于印花稅政策問題（一）信貸資產(chǎn)證券化的發(fā)起機(jī)構(gòu)（指通過設(shè)立特定目的信托項(xiàng)目[以下簡(jiǎn)稱信托項(xiàng)目]轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)的金融機(jī)構(gòu)，下同）將實(shí)施資產(chǎn)證券化的信貸資產(chǎn)信托予受托機(jī)構(gòu)（指因承諾信托而負(fù)責(zé)管理信托項(xiàng)目財(cái)產(chǎn)并發(fā)售資產(chǎn)支持證券的機(jī)構(gòu)，下同）時(shí)，雙方簽訂的信托合同暫不征收印花稅。（二）受托機(jī)構(gòu)委托貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)（指接受受托機(jī)構(gòu)的委托，負(fù)責(zé)管理貸款的機(jī)構(gòu)，下同）管理信貸資產(chǎn)時(shí)，雙方簽訂的委托管理合同暫不征收印花稅。

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析六、資產(chǎn)證券化稅收問題

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析

（三）發(fā)起機(jī)構(gòu)、受托機(jī)構(gòu)在信貸資產(chǎn)證券化過程中，與資金保管機(jī)構(gòu)（指接受受托機(jī)構(gòu)委托，負(fù)責(zé)保管信托項(xiàng)目財(cái)產(chǎn)賬戶資金的機(jī)構(gòu)，下同）、證券登記托管機(jī)構(gòu)（指中央國(guó)債登記結(jié)算有限責(zé)任公司）以及其他為證券化交易提供服務(wù)的機(jī)構(gòu)簽訂的其他應(yīng)稅合同，暫免征收發(fā)起機(jī)構(gòu)、受托機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的印花稅。（四）受托機(jī)構(gòu)發(fā)售信貸資產(chǎn)支持證券以及投資者買賣信貸資產(chǎn)支持證券暫免征收印花稅。（五）發(fā)起機(jī)構(gòu)、受托機(jī)構(gòu)因開展信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)而專門設(shè)立的資金賬簿暫免征收印花稅。

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析二、關(guān)于營(yíng)業(yè)稅政策問題（一）對(duì)受托機(jī)構(gòu)從其受托管理的信貸資產(chǎn)信托項(xiàng)目中取得的貸款利息收入，應(yīng)全額征收營(yíng)業(yè)稅。（二）在信貸資產(chǎn)證券化的過程中，貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)取得的服務(wù)費(fèi)收入、受托機(jī)構(gòu)取得的信托報(bào)酬、資金保管機(jī)構(gòu)取得的報(bào)酬、證券登記托管機(jī)構(gòu)取得的托管費(fèi)、其他為證券化交易提供服務(wù)的機(jī)構(gòu)取得的服務(wù)費(fèi)收入等，均應(yīng)按現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。（三）對(duì)金融機(jī)構(gòu)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)）投資者買賣信貸資產(chǎn)支持證券取得的差價(jià)收入征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)非金融機(jī)構(gòu)投資者買賣信貸資產(chǎn)支持證券取得的差價(jià)收入，不征收營(yíng)業(yè)稅。（此條失效）

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析三、關(guān)于所得稅政策問題（一）發(fā)起機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)取得的收益應(yīng)按企業(yè)所得稅的政策規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)所發(fā)生的損失可按企業(yè)所得稅的政策規(guī)定扣除。發(fā)起機(jī)構(gòu)贖回或置換已轉(zhuǎn)讓的信貸資產(chǎn)，應(yīng)按現(xiàn)行企業(yè)所得稅有關(guān)轉(zhuǎn)讓、受讓資產(chǎn)的政策規(guī)定處理。發(fā)起機(jī)構(gòu)與受托機(jī)構(gòu)在信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、贖回或置換過程中應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價(jià)款和費(fèi)用，末按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價(jià)款和費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。（二）對(duì)信托項(xiàng)目收益在取得當(dāng)年向資產(chǎn)支持證券的機(jī)構(gòu)投資者（以下簡(jiǎn)稱機(jī)構(gòu)投資者）分配的部分，在信托環(huán)節(jié)暫不征收企業(yè)所得稅；在取得當(dāng)年未向機(jī)構(gòu)投機(jī)者分配的部分，在信托環(huán)節(jié)由受托機(jī)構(gòu)按企業(yè)所得稅的政策規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅；對(duì)在信托環(huán)節(jié)已經(jīng)完稅的信托項(xiàng)目收益，再分配給機(jī)構(gòu)投資者時(shí)，對(duì)機(jī)構(gòu)投資者按現(xiàn)行有關(guān)取得稅后收益的企業(yè)所得稅政策規(guī)定處理。

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析三、關(guān)于所得稅政策問題

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析（三）在信貸資產(chǎn)證券化的過程中，貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)取得的服務(wù)收入、受托機(jī)構(gòu)取得的信托報(bào)酬、資金保管機(jī)構(gòu)取得的報(bào)酬、證券登記托管機(jī)構(gòu)取得的托管費(fèi)、其他為證券化交易提供服務(wù)的機(jī)構(gòu)取得的服務(wù)費(fèi)收入等，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅的政策規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（四）在對(duì)信托項(xiàng)目收益暫不征收企業(yè)所得稅期間，機(jī)構(gòu)投資者從信托項(xiàng)目分配獲得的收益，應(yīng)當(dāng)在機(jī)構(gòu)投資者環(huán)節(jié)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)應(yīng)稅收入，按照企業(yè)所得稅的政策規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。機(jī)構(gòu)投資者買賣信貸資產(chǎn)支持證券獲得的差價(jià)收入，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅的政策規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，買賣信貸資產(chǎn)支持證券所發(fā)生的損失可按企業(yè)所得稅的政策規(guī)定扣除。（五）受托機(jī)構(gòu)和證券登記托管機(jī)構(gòu)應(yīng)向其信托項(xiàng)目主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和機(jī)構(gòu)投資者所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)信托項(xiàng)目的全部財(cái)務(wù)信息以及向機(jī)構(gòu)投資者分配收益的詳細(xì)信息。（六）機(jī)構(gòu)投資者從信托項(xiàng)目清算分配中取得的收入，應(yīng)按企業(yè)所得稅的政策規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，清算發(fā)生的損失可按企業(yè)所得稅的政策規(guī)定扣除。

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析（三）在信貸資產(chǎn)證券化的過程中，貸

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析舉例說明某商業(yè)銀行A擬將信貸資產(chǎn)1億元證券化（信貸資產(chǎn)的貸款利率為6%），信托給受托機(jī)構(gòu)某信托投資公司B，成交價(jià)格為1.05億元，信托費(fèi)用為1%，受托機(jī)構(gòu)B委托A銀行（也可以是其他銀行）作為委托貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)管理這部分信貸資產(chǎn)，服務(wù)費(fèi)按照信托資產(chǎn)的0.1%收取，信托投資公司B將1億元的信貸資產(chǎn)予以證券化，并發(fā)行設(shè)立特定目的信托項(xiàng)目的信托計(jì)劃1億元，由另一商業(yè)銀行D為交易提供信用增級(jí)，擔(dān)保費(fèi)率為0.5%，資產(chǎn)支持證券投資機(jī)構(gòu)C購(gòu)買1億元的信托計(jì)劃，信托計(jì)劃約定收益率為4%，并由受托機(jī)構(gòu)B委托商業(yè)銀行E作為資金保管機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)保管信托財(cái)產(chǎn)賬戶資金，保管費(fèi)為0.2%，上述信托計(jì)劃發(fā)行的證券需要在證券登記托管機(jī)構(gòu)（中央國(guó)債登記結(jié)算有限責(zé)任公司）F托管，托管費(fèi)率0.3%。

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析舉例說明

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析關(guān)于企業(yè)所得稅的處理：（一）轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)“發(fā)起機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)取得的收益應(yīng)按企業(yè)所得稅的政策規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)發(fā)生的損失可按企業(yè)所得稅的政策規(guī)定扣除”按上例，A銀行轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)取得的收益為1.05-1=0.05億元，0.05億元應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得；如成交價(jià)格低于1億元，則在受托環(huán)節(jié)出現(xiàn)損失，可按企業(yè)所得稅的政策規(guī)定在稅前扣除。（二）信托環(huán)節(jié)假設(shè)信托項(xiàng)目當(dāng)年收益為400萬元，如B公司向C公司實(shí)際分配了投資項(xiàng)目的收益，那么在B公司無需繳納企業(yè)所得稅；如B公司未實(shí)際分配投資項(xiàng)目的收益，那么需要在B公司申報(bào)繳納企業(yè)所得稅；對(duì)于B公司已經(jīng)完稅的信托收益，再分配給C公司時(shí)，按C公司取得稅后收益處理。

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析關(guān)于企業(yè)所得稅的處理：

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析（三）信貸資產(chǎn)證券化過程中不同主體的其他應(yīng)稅收入的確定發(fā)起機(jī)構(gòu)A取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)應(yīng)稅收入=500萬元貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)A取得的托管服務(wù)收入=10000*0.1%=10（萬元）受托機(jī)構(gòu)B取得的信托報(bào)酬=10000*1%=100（萬元）信用增級(jí)機(jī)構(gòu)D取得的費(fèi)用=10000*0.5%=50（萬元）資金托管機(jī)構(gòu)E取得的報(bào)酬=10000*0.2%=20（萬元）證券登記托管機(jī)構(gòu)F取得的托管費(fèi)=10000*0.3%=30（萬元）受托機(jī)構(gòu)B代扣代繳貸款利息收入的營(yíng)業(yè)稅600萬元，實(shí)際由C投資機(jī)構(gòu)承擔(dān)。

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析（三）信貸資產(chǎn)證券化過程中不同主體一、商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析二、商業(yè)銀行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理和稅收處理的差異三、2008年以后若干企業(yè)所得稅稅收政策介紹四、商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的建立五、商業(yè)銀行如何運(yùn)用所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則XXXX年銀行新稅法課件

商業(yè)銀行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理和稅收處理的差異一、主要收入的確認(rèn)及稅會(huì)差異分析1、貸款利息收入①權(quán)責(zé)發(fā)生制原則根據(jù)企業(yè)所得稅法第九條，實(shí)施條例第十八條規(guī)定確定的原則，貸款的利息收入，應(yīng)在合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期，以合同約定利率確定的利息金額作為計(jì)稅收入。②實(shí)際利率法處理《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2007]80號(hào)）指出：企業(yè)對(duì)持有至到期投資、貸款等按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用實(shí)際利率法確認(rèn)的利息收入，可計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。根據(jù)該文件精神，貸款的利息收入，可根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的實(shí)際利率法加以確認(rèn)，即按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入。

商業(yè)銀行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理和稅收處理的差異一、主要收入的

商業(yè)銀行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理和稅收處理的差異③90天轉(zhuǎn)表外仍適用《關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2010]第23號(hào)），金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會(huì)計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。2、手續(xù)費(fèi)及傭金收入根據(jù)企業(yè)所得稅法第九條，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)手續(xù)費(fèi)及傭金收入應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則加以確認(rèn)。對(duì)手續(xù)費(fèi)及傭金收入，稅法與會(huì)計(jì)均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，此處一般不產(chǎn)生稅會(huì)差異。3、投資收益實(shí)施條例第七條規(guī)定：股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。即對(duì)權(quán)益性投資所得，稅法并不區(qū)分股權(quán)投資日前產(chǎn)生或者股權(quán)投資日后產(chǎn)生。

商業(yè)銀行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理和稅收處理的差異③90天轉(zhuǎn)表外

商業(yè)銀行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理和稅收處理的差異4、公允價(jià)值變動(dòng)損益根據(jù)財(cái)稅[2007]80號(hào)文：企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。稅會(huì)差異從財(cái)稅[2007]80號(hào)的表述中可見，所得稅收入總額中不包括公允價(jià)值變動(dòng)的部分，這部分收益不予認(rèn)可、同樣損失也不予確認(rèn)。5、匯兌收益國(guó)稅函[2008]264號(hào)視同公允價(jià)值進(jìn)行處理新稅法規(guī)定-匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除

6、其他營(yíng)業(yè)收入

商業(yè)銀行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理和稅收處理的差異4、公允價(jià)值變

商業(yè)銀行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理和稅收處理的差異企業(yè)所得稅法第六條第（六）項(xiàng)中將“租金收入”作為收入的一種，實(shí)施條例第十九條對(duì)此做出明確解釋：企業(yè)所得稅法第六條第（六）項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。實(shí)施條例第十九條第二款規(guī)定：租金收入應(yīng)當(dāng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)實(shí)現(xiàn)。這一規(guī)定，已經(jīng)不完全屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制，而更接近于收付實(shí)現(xiàn)制。租金的支付時(shí)間是租賃合同的重要條款，承租人應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的租金支付時(shí)間履行支付租金的義務(wù)，因此自合同約定支付租金之日起，該筆租金在法律上就屬于出租人所有，發(fā)生財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的法律效力。企業(yè)租金收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)租賃合同或協(xié)議約定的金額全額確定。

商業(yè)銀行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理和稅收處理的差異

商業(yè)銀行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理和稅收處理的差異稅會(huì)差異由前述可見，稅法上，企業(yè)的租金收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)租賃合同或協(xié)議約定的金額全額確定。如果合同約定的應(yīng)收租金的時(shí)間不是采用直線法，則必然會(huì)產(chǎn)生稅法與會(huì)計(jì)處理的差異。除此以外，出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃收入的處理在其他方面與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致。7、營(yíng)業(yè)外收入根據(jù)實(shí)施條例第二十一條：企業(yè)所得稅法第六條第（八）項(xiàng)所稱接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

商業(yè)銀行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理和稅收處理的差異

商業(yè)銀行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理和稅收處理的差異稅會(huì)差異會(huì)計(jì)上，將企業(yè)接受捐贈(zèng)作為利得予以確認(rèn)。而稅法上，將接受捐贈(zèng)作為“收入總額”中的一種加以確認(rèn)。此處即體現(xiàn)出前文所述：稅法上的收入總額，沒有對(duì)收入和利得進(jìn)行單獨(dú)的區(qū)分，而是包括收入和利得兩部分。根據(jù)實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到資產(chǎn)的時(shí)間確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，即按照收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn)，以款項(xiàng)的實(shí)際收付時(shí)間作為標(biāo)準(zhǔn)來確定收入和成本費(fèi)用。這一規(guī)定，即是對(duì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則計(jì)算應(yīng)納稅所得額的一個(gè)例外。由于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而稅法上對(duì)接受捐贈(zèng)以收付實(shí)現(xiàn)制來確認(rèn)，由此便產(chǎn)生了稅法與會(huì)計(jì)的差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

商業(yè)銀行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理和稅收處理的差異

商業(yè)銀行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理和稅收處理的差異免稅收入和不征稅收入不征稅收入，是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。免稅收入是納稅人應(yīng)稅收入的重要組成部分，只是國(guó)家在特定時(shí)期或?qū)μ囟?xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠，如國(guó)債利息收入等。1、不征稅收入

（1）財(cái)政撥款；（２）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（３）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

商業(yè)銀行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理和稅收處理的差異

商業(yè)銀行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理和稅收處理的差異2、免稅收入（１）國(guó)債利息收入；（２）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（３）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（４）符合條件的非營(yíng)利組織的收入

商業(yè)銀行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理和稅收處理的差異

商業(yè)銀行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理和稅收處理的差異二、主要扣除項(xiàng)目及稅會(huì)處理的差異（一）稅前扣除的原則（二）稅前扣除的有關(guān)要求（三）當(dāng)期限額扣除的具體規(guī)定（四）不允許扣除的項(xiàng)目

商業(yè)銀行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理和稅收處理的差異

商業(yè)銀行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理和稅收處理的差異（一）稅前扣除的基本原則１．真實(shí)性原則：稅前扣除支出實(shí)際發(fā)生。并非實(shí)際支付的概念，一般認(rèn)為支付義務(wù)產(chǎn)生，即意味著費(fèi)用支出發(fā)生企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供證明收入、費(fèi)用實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)，要根據(jù)具體業(yè)務(wù)去判斷。

實(shí)際發(fā)生≠實(shí)際支付應(yīng)當(dāng)確認(rèn)≠取得發(fā)票

商業(yè)銀行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理和稅收處理的差異

商業(yè)銀行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理和稅收處理的差異真實(shí)性原則與發(fā)票管理的關(guān)系：

發(fā)票是收付款的憑據(jù)＝收付實(shí)現(xiàn)制

企業(yè)有的業(yè)務(wù)無法取得發(fā)票（集市采購(gòu)）；有的事項(xiàng)不需要發(fā)票（工資分配）。應(yīng)提供證明業(yè)務(wù)確實(shí)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的充分適當(dāng)?shù)膽{據(jù)或證據(jù)，才能在稅前扣除。發(fā)票不是證明支出實(shí)際發(fā)生的唯一憑據(jù)

企業(yè)發(fā)生的支出，應(yīng)該取得發(fā)票而未能取得,或取得不合格的發(fā)票，甚至假發(fā)票；稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取單獨(dú)核定的辦法允許其扣除，但在核定時(shí)，可以適度從嚴(yán)。不能將違反發(fā)票管理?xiàng)l例的處罰與證明業(yè)務(wù)發(fā)生真實(shí)性對(duì)立或替代。

沒有發(fā)票但實(shí)際發(fā)生的必要支出，基于自由裁量權(quán)的合理界限對(duì)其進(jìn)行合理核定。

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2．相關(guān)性原則稅前扣除必須從根源和性質(zhì)上與應(yīng)稅收入相關(guān)（收入相關(guān)性）

根源－直接相關(guān)

性質(zhì)－區(qū)分個(gè)人費(fèi)用與經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

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3．合理性原則稅前扣除支出是正常和必要的，計(jì)算和分配的方法應(yīng)該符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

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商業(yè)銀行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理和稅收處理的差異（二）稅前扣除的有關(guān)要求－區(qū)分收益性支出和資本性支出收益性支出：在發(fā)生當(dāng)期直接扣除資本性支出：分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除－不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。－不得重復(fù)扣除(稅法和條例另有規(guī)定除外）

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商業(yè)銀行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理和稅收處理的差異(三)當(dāng)期稅前限額扣除項(xiàng)目一覽表

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商業(yè)銀行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理和稅收處理的差異當(dāng)期稅前限額扣除項(xiàng)目一覽表(續(xù))

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商業(yè)銀行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理和稅收處理的差異(四)不允許稅前扣除項(xiàng)目一覽表

商業(yè)銀行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理和稅收處理的差異(四)不允許稅

商業(yè)銀行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理和稅收處理的差異四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）資產(chǎn)稅務(wù)處理基本框架資產(chǎn)：指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)的分類：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)和存貨等。資產(chǎn)的確認(rèn)：資產(chǎn)在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，可進(jìn)行稅務(wù)處理：

1、與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，能夠帶來應(yīng)稅收入

2、該資源的成本或價(jià)值能夠合理地計(jì)量。

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商業(yè)銀行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理和稅收處理的差異資產(chǎn)的計(jì)價(jià)：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

商業(yè)銀行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理和稅收處理的差異資產(chǎn)的計(jì)價(jià)：

商業(yè)銀行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理和稅收處理的差異（一）不同類別資產(chǎn)稅務(wù)處理1、固定資產(chǎn)的處理（１）新稅法對(duì)固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。（２）新舊稅法比較舊稅法規(guī)定：不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。新稅法取消單位價(jià)值判定標(biāo)準(zhǔn)。

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商業(yè)銀行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理和稅收處理的差異（3）固定資產(chǎn)的計(jì)量固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

a\外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)）

b\自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

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商業(yè)銀行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理和稅收處理的差異c\融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅）d\盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；

重置完全價(jià)值：按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。

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商業(yè)銀行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理和稅收處理的差異e\通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；

對(duì)方視同銷售，固定資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量。

f\改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。

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商業(yè)銀行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理和稅收處理的差異（4）固定資產(chǎn)的折舊折舊方法：直線法（年限平均法、工作量法）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊（雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）折舊年限：規(guī)定最低折舊年限(1)房屋、建筑物，為20年；

(2)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

(3)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

(4)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

(5)電子設(shè)備，為3年。凈殘值：合理估計(jì)（取消凈殘值率5%的規(guī)定）

商業(yè)銀行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理和稅收處理的差異（4）固定資產(chǎn)

商業(yè)銀行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理和稅收處理的差異固定資產(chǎn)的加速折舊：

采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：

(一)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

(二)常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于最短折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

商業(yè)銀行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理和稅收處理的差異固定資產(chǎn)的加速

商業(yè)銀行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理和稅收處理的差異（5）不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：a\房屋建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)b\以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；c\以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；d\已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)e\與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)f\單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地g\其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)

商業(yè)銀行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理和稅收處理的差異（5）不得計(jì)算

商業(yè)銀行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理和稅收處理的差異1、無形資產(chǎn)的處理（１）無形資產(chǎn)的定義：無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。無形資產(chǎn)：可辨認(rèn)、不可辨認(rèn)（2）無形資產(chǎn)的計(jì)量

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商業(yè)銀行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理和稅收處理的差異無形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

a\外購(gòu)的無形資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出（專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試費(fèi)用）

為計(jì)稅基礎(chǔ)；b\自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

c\通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

商業(yè)銀行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理和稅收處理的差異

商業(yè)銀行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理和稅收處理的差異(3)無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。

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商業(yè)銀行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理和稅收處理的差異(4)不得計(jì)算攤銷扣除的無形資產(chǎn)下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：

（一）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)；

（二）自創(chuàng)商譽(yù)；

（三）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)；

（四）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。

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商業(yè)銀行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理和稅收處理的差異3、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理定義：企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在１個(gè)納稅年度以上的各項(xiàng)費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

（3）固定資產(chǎn)的大修理支出；

（4）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。

商業(yè)銀行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理和稅收處理的差異

商業(yè)銀行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理和稅收處理的差異固定資產(chǎn)的改建支出和大修理支出的區(qū)別固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。

除已足額提取折舊和租入房屋或者建筑物的改建支出外，其余改建支出增加資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出：

按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷

租入固定資產(chǎn)的改建支出：

按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。其余的改建支出：

改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的，適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。

商業(yè)銀行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理和稅收處理的差異

商業(yè)銀行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理和稅收處理的差異固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：

(一)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；

(二)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

固定資產(chǎn)的大修理支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，從支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

商業(yè)銀行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理和稅收處理的差異一、商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅難點(diǎn)分析二、商業(yè)銀行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理和稅收處理的差異三、2008年以后若干企業(yè)所得稅稅收政策介紹四、商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的建立五、商業(yè)銀行如何運(yùn)用所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則XXXX年銀行新稅法課件2008年以后若干企業(yè)所得稅稅收政策介紹財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《地方政府債券利息免征所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2013]5號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年36號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）2008年以后若干企業(yè)所得稅稅收政策介紹財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)2008年以后若干企業(yè)所得稅稅收政策介紹財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2012]5號(hào)）財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《延長(zhǎng)金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財(cái)稅[2011]104號(hào)

）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）2008年以后若干企業(yè)所得稅稅收政策介紹財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局2008年以后若干企業(yè)所得稅稅收政策介紹國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第23號(hào)

）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）2008年以后若干企業(yè)所得稅稅收政策介紹國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《金

財(cái)稅[2013]5號(hào)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就地方政府債券利息有關(guān)所得稅政策通知如下：（一）對(duì)企業(yè)和個(gè)人取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。（二）地方政府債券是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)同意，以省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。

財(cái)稅[2013]5號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]36號(hào)一、關(guān)于國(guó)債利息收入稅務(wù)處理問題（一）國(guó)債利息收入時(shí)間確認(rèn)1.根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條的規(guī)定，企業(yè)投資國(guó)債從國(guó)務(wù)院財(cái)政部門（以下簡(jiǎn)稱發(fā)行者）取得的國(guó)債利息收入，應(yīng)以國(guó)債發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債，應(yīng)在國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]36號(hào)一、關(guān)于國(guó)債利息收入稅務(wù)處國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]36號(hào)（二）企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債利息收入計(jì)算1.企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買的國(guó)債，其持有期間尚未兌付的國(guó)債利息收入，按以下公式計(jì)算確定：國(guó)債利息收入=國(guó)債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)2.“國(guó)債金額”，按國(guó)債發(fā)行面值或發(fā)行價(jià)格確定3.“適用年利率”按國(guó)債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時(shí)間多次購(gòu)買同一品種國(guó)債的，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計(jì)算確定。國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]36號(hào)（二）企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債利國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]36號(hào)（三）免稅的國(guó)債利息收入問題根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的國(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅。具體按以下規(guī)定執(zhí)行：1.企業(yè)從發(fā)行者直接投資購(gòu)買的國(guó)債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國(guó)債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅2.企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買的國(guó)債，其按上述第一條第（二）項(xiàng)計(jì)算的國(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]36號(hào)（三）免稅的國(guó)債利息收入問國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]36號(hào)二、關(guān)于國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理問題（一）國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入時(shí)間確認(rèn)1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國(guó)債合同、協(xié)議生效的日期，或者國(guó)債移交時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)2.企業(yè)投資購(gòu)買國(guó)債，到期兌付的，應(yīng)在國(guó)債發(fā)行時(shí)約定的應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。（二）國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益（損失）計(jì)算企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國(guó)債取得的價(jià)款，減除其購(gòu)買國(guó)債成本，并扣除其持有期間按照上述規(guī)定計(jì)算的國(guó)債利息收入以及交易過程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債收益（損失）。國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]36號(hào)二、關(guān)于國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]36號(hào)（三）國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益（損失）征稅問題根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債，應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，其取得的收益（損失）應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅三、國(guó)債成本的確認(rèn)（一）國(guó)債成本的確定1.通過支付現(xiàn)金方式取得的國(guó)債,以買入價(jià)和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本2.通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的國(guó)債,以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]36號(hào)（三）國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益（損失）國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]36號(hào)（二）國(guó)債成本的計(jì)算方法企業(yè)在不同時(shí)間購(gòu)買同一品種國(guó)債的，其轉(zhuǎn)讓時(shí)的成本計(jì)算方法，可在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]36號(hào)（二）國(guó)債成本的計(jì)算方法國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)一、該政策列舉的股權(quán)激勵(lì)類型《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行）》（證監(jiān)公司字[2005]151號(hào)）（一）限制性股票（二）股票期權(quán)（三）其他法律法規(guī)規(guī)定的方式。二、稅務(wù)處理方式（一）實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)一、該政策列舉的股權(quán)激勵(lì)類國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)（二）對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件（以下簡(jiǎn)稱等待期）方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。（三）在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。（四）股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格，以實(shí)際行權(quán)日該股票的收盤價(jià)格確定。三、執(zhí)行時(shí)間自2012年7月1日起施行。國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)（二）對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)一、關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問題（一）企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。二、關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問題（一）企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)一、關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)（二）政策解析：對(duì)企業(yè)按實(shí)際發(fā)生額60%計(jì)入籌辦費(fèi)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在扣除時(shí)不受當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入5‰的限制；籌辦期間發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在扣除時(shí)不受當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的限制三、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題（一）根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年（二）企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)（二）政策解析：對(duì)企業(yè)按實(shí)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)（三）虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理（四）政策解析：1.企業(yè)追補(bǔ)扣除以前年度應(yīng)扣未扣支出形成多繳稅款的主要情形（1）追補(bǔ)扣除前扣除年度繳納稅款，扣除支出后扣除年度仍盈利并形成多繳稅款例：某公司2010年度匯算清繳全年納稅125萬元，2012年度發(fā)現(xiàn)2010年應(yīng)扣未扣支出100萬元，則2010年度多繳企業(yè)所得稅25萬元。國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)（三）虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)（2）追補(bǔ)扣除前扣除年度繳納稅款，扣除支出后扣除年度虧損但形成多繳稅款。在這種情形下，虧損被扣除年度之后實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)時(shí)，彌補(bǔ)虧損年度也會(huì)形成多繳稅款。例：某公司2010年度匯算清繳納稅125萬元，2011年度匯算清繳納稅400萬元，2012年度發(fā)現(xiàn)2010年應(yīng)扣未扣支出600萬元，則2010年度多繳企業(yè)所得稅125萬元,2010年度當(dāng)年形成可抵扣虧損100萬元，2011年度多繳納企業(yè)所得稅150萬元。（3）追補(bǔ)扣除前扣除年度未繳納稅款，扣除支出后扣除年度虧損未形成多繳稅款。在這種情形下，虧損被扣除年度之后實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)時(shí)，彌補(bǔ)虧損年度會(huì)形成多繳稅款例：某公司2010年度匯算清繳全年納稅0萬元，無可以彌補(bǔ)的歷年虧損，2012年度發(fā)現(xiàn)2010年應(yīng)扣未扣支出500萬元，2011年度繳企業(yè)所得稅250萬元,2011年度多繳稅款125萬元。國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)（2）追補(bǔ)扣除前扣除年度繳國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)2.以前年度多繳稅款的處理對(duì)企業(yè)追補(bǔ)扣除以前年度應(yīng)扣未扣支出形成的以前年度多繳企業(yè)所得稅稅款統(tǒng)一采取退稅的方式(北京國(guó)稅的執(zhí)行口徑)四、關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問題企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》）的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)2.以前年度多繳稅款的處理國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)五、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問題根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額例：企業(yè)對(duì)某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備按照12年計(jì)提折舊，《實(shí)施條例》規(guī)定機(jī)器設(shè)備的最短折舊年限不得低于10年，企業(yè)能否在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)按10年計(jì)算折舊從稅前扣除？六、政策適用期限該公告規(guī)定適用于2011年度及以后各年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額的處理國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)五、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)財(cái)稅[2012]5號(hào)一、金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)算公式：（一）準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。（二）金融企業(yè)按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。（三）金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。二、第五條規(guī)定：金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策，凡按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》(財(cái)稅[2011]104號(hào))的規(guī)定執(zhí)行的，不再適用本通知第一條至第四條的規(guī)定財(cái)稅[2012]5號(hào)一、金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)

之前稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)算方法《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]64號(hào)）規(guī)定，“金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備計(jì)算公式如下：

準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備余額

《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第4號(hào)）規(guī)定，允許稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備＝本年末允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)余額×1％－上年末已在稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備余額?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)）規(guī)定，“本期按稅收規(guī)定增提呆賬準(zhǔn)備：金額等于期末風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)余額×稅收規(guī)定的呆賬準(zhǔn)備提取比例（1％）－（期初風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)余額×稅收規(guī)定的呆帳準(zhǔn)備提取比例（1%）－本期稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)實(shí)際發(fā)生的呆賬損失＋本期收回已核銷的呆賬）。”

財(cái)稅[2011]104號(hào)一、財(cái)稅[2011]104號(hào)文件內(nèi)容：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2009]99號(hào))規(guī)定的金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除的政策，繼續(xù)執(zhí)行至2013年12月31日。二、財(cái)稅[2009]99號(hào)文件內(nèi)容：對(duì)于涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按照以下比例計(jì)提的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：（一）關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為2%；（二）次級(jí)類貸款，計(jì)提比例為25%；（三）可疑類貸款，計(jì)提比例為50%；（四）損失類貸款，計(jì)提比例為100%。財(cái)稅[2011]104號(hào)一、財(cái)稅[2011]104號(hào)文件內(nèi)容財(cái)稅[2011]104號(hào)由于財(cái)稅[2009]99號(hào)文件沒有對(duì)正常類的涉農(nóng)及中小企業(yè)貸款進(jìn)行明確，因此，存在兩種理解：一、金融企業(yè)應(yīng)該選擇一種方法處理涉農(nóng)及中小企業(yè)貸款呆賬準(zhǔn)備金稅前扣除政策，或按照財(cái)稅【2012】5號(hào)文件規(guī)定：準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額，即和其他貸款呆賬準(zhǔn)備金一樣的處理方式；或按照財(cái)稅[2009]99號(hào)文件規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)分類后四類及《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》規(guī)定的呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提比例進(jìn)行稅前扣除，當(dāng)然，實(shí)際計(jì)提比例小于規(guī)定比例的，按實(shí)際計(jì)提比例稅前扣除。二、金融企業(yè)可以同時(shí)適用財(cái)稅【2012】5號(hào)文件和財(cái)稅[2011]104號(hào)，即按照5號(hào)文件扣除1%基礎(chǔ)上，后四類涉農(nóng)及中小企業(yè)貸款再按照104號(hào)文件規(guī)定的比例減去已扣除的1%，進(jìn)行稅前扣除。同樣，也要按照實(shí)際計(jì)提比例和規(guī)定比例孰低原則進(jìn)行處理。財(cái)稅[2011]104號(hào)由于財(cái)稅[2009]99號(hào)文件沒有對(duì)財(cái)稅[2011]104號(hào)我們的觀點(diǎn)：如果按照第一種理解，很多金融企業(yè)從節(jié)稅的角度，會(huì)選用按照財(cái)稅【2012】5號(hào)文件進(jìn)行處理，因?yàn)榇蟛糠稚孓r(nóng)及中小企業(yè)貸款仍為正常類貸款，按照5號(hào)文計(jì)算當(dāng)年允許扣除的呆賬準(zhǔn)備金＞按照104號(hào)文計(jì)算的結(jié)果，這樣也不符合國(guó)家對(duì)涉農(nóng)及中小企業(yè)支持的宗旨。5號(hào)文件也可以理解為后四類涉農(nóng)及中小企業(yè)貸款呆賬準(zhǔn)備金按照104號(hào)文件進(jìn)行稅前扣除后，不能再按照5號(hào)文重復(fù)扣除1%。因此，我們傾向第二種理解，另外，由于104號(hào)文件的有效期截至2013年12月31日，未知后續(xù)是否有繼續(xù)執(zhí)行的文件，因此涉農(nóng)及中小企業(yè)貸款呆賬準(zhǔn)備金超過1%稅前扣除的部分很可能是暫行性差異。財(cái)稅[2011]104號(hào)我們的觀點(diǎn)：如果按照第一種理解，很多財(cái)稅[2011]104號(hào)舉例說明：某商業(yè)銀行20112年涉農(nóng)及中小企業(yè)貸款余額情況，2012年呆賬準(zhǔn)備金提取情況，按照兩種不同理解允許扣除呆賬準(zhǔn)備金情況如下表：

單位：億元按照第一種理解，企業(yè)會(huì)選擇執(zhí)行5號(hào)文件，當(dāng)年允許稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備金為4.85億元，