財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告綜合概述課件

第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告●一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法●一般企業(yè)利潤表的編制方法●一般企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制方法●一般企業(yè)報(bào)表附注的披露內(nèi)容●一般企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制方法主要內(nèi)容第十三章收入、費(fèi)用和利潤1第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告●一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法主要第一節(jié)一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表我國資產(chǎn)負(fù)債表分為左方和右方，左方列示資產(chǎn)各項(xiàng)目，右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目，資產(chǎn)各項(xiàng)目的合計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的合計(jì)。通過賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的內(nèi)在關(guān)系，并達(dá)到資產(chǎn)負(fù)債表左方和右方平衡。同時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表還提供年初數(shù)和期末數(shù)的比較資料。一、資產(chǎn)負(fù)債表的格式第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告2第一節(jié)一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表我國資產(chǎn)負(fù)債表分為左方和右方，二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法1．根據(jù)總賬科目余額直接填列。2．根據(jù)總賬科目余額計(jì)算填列。3．根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填。4．根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列。5．根據(jù)科目減去其備氏項(xiàng)目后的凈額分析填列。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告3二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告3資產(chǎn)負(fù)債表的“年初數(shù)”欄各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。資產(chǎn)負(fù)債表的“期末數(shù)”欄各項(xiàng)目主要是根據(jù)有關(guān)科目記錄編制的，其填列方法如下：三、資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的具體填列方法continued第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告4資產(chǎn)負(fù)債表的“年初數(shù)”欄各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“1．“貨幣資金”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶的期末余額合計(jì)填列。2．“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”賬戶的期末余額填列。3．“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的期末余額填列。已向銀行貼現(xiàn)和已背書轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)不包括在本項(xiàng)目內(nèi)，其中已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中單獨(dú)披露。4．“應(yīng)收股利”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利”賬戶的期末余額填列。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告51．“貨幣資金”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”5．“應(yīng)收利息”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”賬戶的期末余額填列。6．“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)與“預(yù)收賬款”總賬所屬各明細(xì)賬戶借方余額之和減去提取的壞賬準(zhǔn)備后的余額填列。7．“預(yù)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)填列。如“應(yīng)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶有借方余額的，也應(yīng)包括在本項(xiàng)目內(nèi)。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告65．“應(yīng)收利息”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”賬戶的期末余8．“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，根據(jù)非流動(dòng)資產(chǎn)賬戶中分析確定的一年內(nèi)將要收回的資產(chǎn)額填列。9．“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”賬戶的期末余額減其壞賬準(zhǔn)備填列。10．“存貨”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“在途物資”、“材料采購”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”等賬戶的期末余額合計(jì)減去提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額填列。材料采用計(jì)劃成本核算，以及庫存商品采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品成本差異后的數(shù)額填列。11．“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告78．“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，根據(jù)非流動(dòng)資產(chǎn)賬12．“可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶的期末余額減去提取的“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶以后的凈額填列。13．“持有至到期投資”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“持有至到期投資”賬戶的期末余額減去提取的“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”賬戶以后的凈額填列。14．“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)收款”賬戶的期末余額直接填列。15．“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”賬戶的期末余額減去提取的長期投資減值準(zhǔn)備后的凈額填列。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告812．“可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“可供出售金融資16．“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”賬戶的期末余額減去“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”賬戶，再減去提取的“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶后的凈額填列。17．“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶和“累計(jì)折舊”賬戶的余額相減后，再減去“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶后的凈額填列。18．“工程物資”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“工程物資”賬戶的期末余額減去“工程物資減值準(zhǔn)備”后的凈值填列。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告916．“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”賬戶19．“在建工程”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“在建工程”賬戶的期末余額減去提取的在建工程減值準(zhǔn)備后的凈額計(jì)算填列。20．“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”賬戶的期末借方余額填列；如“固定資產(chǎn)清理”賬戶期末為貸方余額，以“—”號(hào)填列。21．“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”賬戶的余額減去“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”，再減去“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶后的凈額填列。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告1019．“在建工程”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“在建工程”賬戶的期末余22．“油氣資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“油氣資產(chǎn)”賬戶余額減去“累計(jì)折耗”，再減去“油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶后的凈額填列。23．“開發(fā)支出”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”賬戶期末余額填列。24．“商譽(yù)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“商譽(yù)”賬戶余額減去“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”后的凈額填列。25．“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶的期末余額減去“累計(jì)攤銷”賬戶余額，再減去提取的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的凈額填列。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告1122．“油氣資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“油氣資產(chǎn)”賬戶余額減去“累計(jì)26．“長期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期待攤費(fèi)用”賬戶的期末余額扣除一年內(nèi)（含一年）攤銷的數(shù)額后的余額填列。27．“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。如其他非流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值較大的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其內(nèi)容和金額。28．“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶期末余額填列。29．“短期借款”項(xiàng)目，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期借款”賬戶的期末余額填列。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告1226．“長期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期待攤費(fèi)用”賬戶的期末30．“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的期末余額填列。31．“交易性金融負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“交易性金融負(fù)債”賬戶期末余額直接填列。32．“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”賬戶所屬各有關(guān)明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)填列。33．“預(yù)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”賬戶所屬各有關(guān)明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)填列。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告1330．“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的期末余額填列34．“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”的期末余額填列。35．“應(yīng)付利息”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息”賬戶期末余額填列。36．“應(yīng)付股利”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”賬戶的期末余額填列。37．“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的期末貸方余額填列。38．“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”賬戶的期末余額填列。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告1434．“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”的期末余額39．“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，根據(jù)非流動(dòng)負(fù)債各賬戶中分析確定的將在一年內(nèi)到期的金額之和填列。40．“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。如其他流動(dòng)負(fù)債價(jià)值較大的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其內(nèi)容及金額。41．“長期借款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”賬戶的期末余額填列。42．“應(yīng)付債券”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”賬戶的期末余額填列。43．“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”賬戶的期末余額填列。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告1539．“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，根據(jù)非流動(dòng)負(fù)債各賬戶中44．“專項(xiàng)應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“專項(xiàng)應(yīng)付款”賬戶的期末余額填列。45．“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶的期末余額填列。46．“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債”賬戶期末余額填列。47．“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。如其他非流動(dòng)負(fù)債價(jià)值較大的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其內(nèi)容和金額。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告1644．“專項(xiàng)應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“專項(xiàng)應(yīng)付款”賬戶的期末余額上述非流動(dòng)負(fù)債各項(xiàng)目中將于一年內(nèi)（含一年）到期的非流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目內(nèi)單獨(dú)反映，上述非流動(dòng)負(fù)債各項(xiàng)目均應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶期末余額扣除將于一年內(nèi)（含一年）到期償還數(shù)后的余額填列。48．“實(shí)收資本”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本”賬戶的期末余額填列。49．“資本公積”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“資本公積”賬戶的期末余額填列。50．“盈余公積”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“盈余公積”賬戶的期末余額填列。51．“未分配利潤”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“本年利潤”賬戶和“利潤分配”賬戶的余額計(jì)算填列。未彌補(bǔ)的虧損，在本項(xiàng)目內(nèi)以“-”號(hào)反映。52．“庫存股”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“庫存股”賬戶的期末余額填列。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告17上述非流動(dòng)負(fù)債各項(xiàng)目中將于一年內(nèi)（含一年）到期四、資產(chǎn)負(fù)債表編制舉例例題第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告18四、資產(chǎn)負(fù)債表編制舉例例題第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)第二節(jié)一般企業(yè)利潤表利潤表是反映企業(yè)一定期間生產(chǎn)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。利潤表把一定期間的營業(yè)收入與其同一會(huì)計(jì)期間相關(guān)的營業(yè)費(fèi)用進(jìn)行配比，以計(jì)算企業(yè)一定時(shí)期的凈利潤（或凈虧損）。利潤表主要反映以下幾方面的內(nèi)容：1．構(gòu)成營業(yè)利潤的各項(xiàng)要素。2．構(gòu)成利潤總額（或虧損總額）的各項(xiàng)要素。3．構(gòu)成凈利潤（或凈虧損）的各項(xiàng)要素。一、利潤表的格式第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告19第二節(jié)一般企業(yè)利潤表利潤表是反映企業(yè)一定期間生產(chǎn)經(jīng)營1．如果上年度利潤表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度利潤表不相一致，應(yīng)對上年度報(bào)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入報(bào)表的“本期金額”欄。報(bào)表中的“本期金額”欄各項(xiàng)目，反映自年初起至本月末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)，報(bào)表中的“本期金額”欄各項(xiàng)目，反映自上期年初起至上期本月末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。2．報(bào)表各項(xiàng)目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。二、利潤表的編制方法第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告201．如果上年度利潤表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度二、利潤表的編制（1）“營業(yè)收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所取得的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”科目和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。（2）“營業(yè)成本”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”科目和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。（3）“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。三、報(bào)表各項(xiàng)目的填列方法第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告21（1）“營業(yè)收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所取得的收入總額。本（4）“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“銷售費(fèi)用”科目發(fā)生額分析填列。（5）“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。（6）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。（7）“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)計(jì)提的多項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告22（4）“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過（8）“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易金融負(fù)債、以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的發(fā)生額分析填列。損失以“一”號(hào)填列。（9）“投資收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列。損失以“一”號(hào)填列。其中對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益要單列。（10）“營業(yè)外收入”項(xiàng)目和“營業(yè)外支出”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。這兩個(gè)項(xiàng)目應(yīng)分別根據(jù)“營業(yè)外收入”科目和“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列?！盃I業(yè)外支出”中的“非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失”要單列。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告23（8）“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交（11）“利潤總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額。如為虧損總額，以“一”號(hào)填寫。（12）“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定從本期損益中扣除的所得稅費(fèi)用，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“所得稅費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。（13）“凈利潤”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤。如為凈虧損，以“一”號(hào)填列。（14）“基本每股收益”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算并填列。（15）“稀釋每股收益”項(xiàng)目，首先，企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的應(yīng)當(dāng)分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤和發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，并據(jù)以計(jì)算稀釋每股收益，另外再對歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上，計(jì)算稀釋每股收益。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告24（11）“利潤總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額。如為虧損總四、利潤表編制舉例

例題第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告25四、利潤表編制舉例例第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告25第三節(jié)一般企業(yè)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。這是的現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的存款，以及現(xiàn)金等價(jià)物。具體包括：（一）庫存現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金是指企業(yè)持有可隨時(shí)用于支付的現(xiàn)金限額，即與會(huì)計(jì)核算中“現(xiàn)金”科目所包括的內(nèi)容一致。（二）銀行存款。銀行存款是指企業(yè)存在金融企業(yè)隨時(shí)可以用于支付的存款，即與會(huì)計(jì)核算中“銀行存款”科目所包括的內(nèi)容基本一致，區(qū)別在于：如果存在金融企業(yè)的款項(xiàng)中不能隨時(shí)用于支付的存款，如不能隨時(shí)支取的定期存款不作為現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金，但提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則包括在現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金范圍內(nèi)。一、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告26第三節(jié)一般企業(yè)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制（三）其他貨幣資金。其他貨幣資金是指企業(yè)存在金融企業(yè)有特定用途的資金。如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款等。（四）現(xiàn)金等價(jià)物。現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性高、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的短期投資。現(xiàn)金等價(jià)特雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金?，F(xiàn)金等價(jià)物通常指購買在3個(gè)月或更短時(shí)間內(nèi)即到期或即可轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的投資。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告27（三）其他貨幣資金。其他貨幣資金是指企業(yè)存在金融企業(yè)有特定用按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的性質(zhì)將企業(yè)一定期間內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量歸為三類：（1）經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)、包括銷售商品或提供勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、購買貨物、接受勞務(wù)、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等。（2）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動(dòng)是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。（3）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?；I資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告二、現(xiàn)金流量的分類28按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的性質(zhì)將企業(yè)一定期間內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金第十四章1．間接法和直接法直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。三、現(xiàn)金流量表的基本格式和編制方法（一）現(xiàn)金流量表的基本格式（二）現(xiàn)金流量表的編制方法第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告291．間接法和直接法三、現(xiàn)金流量表的基本格式和編制方法（一）現(xiàn)間接法是以本期凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支等到有閏項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。采用直接法提供的信息有助于評價(jià)企業(yè)未來現(xiàn)金流量。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則鼓勵(lì)企業(yè)采用直接法編制現(xiàn)金流量表。在我國，現(xiàn)金流量表也以直接法編制，但在現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料中還單獨(dú)按照間接法反映經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的情況。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告30間接法是以本期凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)第十四章財(cái)務(wù)會(huì)（1）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅額），包括本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售和前期提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的賬款，扣除本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。（2）“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費(fèi)附加返還等。2．經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容continued第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告31（1）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)銷2．經(jīng)（3）“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)的有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)的有關(guān)的現(xiàn)金流入，如罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。其他現(xiàn)金流入如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。（4）“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括本期購入商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），以及本期支付前期購入商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)。本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金應(yīng)從本項(xiàng)目內(nèi)扣除。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告32（3）“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)的有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除了（5）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付給職工，以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用。不包括支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用和支付給在建工程人員的工資等。企業(yè)支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用，在“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；支付給在建工程人員的工資，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、支付給職工的住房困難補(bǔ)助、企業(yè)為職工繳納的商業(yè)保險(xiǎn)金，以及企業(yè)支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜钠渌＠M(fèi)用等，應(yīng)按職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對象，分別在本項(xiàng)目和“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告33（5）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)第十（6）“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際上繳稅務(wù)部門的各種稅金，以及支付的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、預(yù)交的營業(yè)稅等。不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅等。（7）“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)金支出、支付的保險(xiǎn)費(fèi)等，其他現(xiàn)金流出如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告34（6）“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際上繳稅務(wù)部門的3．投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容現(xiàn)金流量表中的投資活動(dòng)比通常所指的短期投資和長期投資范圍要廣，投資活動(dòng)包括非現(xiàn)金等價(jià)物的短期投資和長期投資的購買與處置、固定資產(chǎn)的購建與處置、無形資產(chǎn)的購置與處置等。通過單獨(dú)反映投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可以了解為獲得未來收益和現(xiàn)金流量而導(dǎo)致資源轉(zhuǎn)出的程度，以及以前資源轉(zhuǎn)出帶來的現(xiàn)金流入的信息。投資活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容如下：（1）“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回持有至到期投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括持有至到期投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告353．投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)（2）“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)因各種投資而分得的現(xiàn)金股利、利潤、利息等。（3）“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目和“處置分公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)以處置分公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，扣除為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。由于自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)損失而收到的保險(xiǎn)賠償收入，也在本項(xiàng)目反映。（4）“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目以外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。其他現(xiàn)金流入如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告36（2）“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)因各種第十四（5）“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，和“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額項(xiàng)目。反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)以及為取得子公司及其他營業(yè)單位所支付的現(xiàn)金，不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，借款利息和融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中單獨(dú)反映。企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金作為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出，以后各期支付的現(xiàn)金作為籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告37（5）“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)第十四（6）“投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)進(jìn)行各種性質(zhì)的投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期股票投資、長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金、長期債券投資支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。值得注意的是：企業(yè)購買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的債券的利息,應(yīng)在投資活動(dòng)的“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映；收回購買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息，在投資活動(dòng)的“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告38（6）“投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)進(jìn)行各種性質(zhì)的第十四（7）“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。其他現(xiàn)金流出如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告39（7）“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，第十四章現(xiàn)金流量表需要單獨(dú)反映籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，通過現(xiàn)金流量表中反映的籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，可以幫助投資者和債權(quán)人預(yù)計(jì)對企業(yè)未來現(xiàn)金流量的要求權(quán)，以及獲理前期現(xiàn)金流入而付出的代價(jià)?；I資活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容如下：continued4．籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告40現(xiàn)金流量表需要單獨(dú)反映籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流continued（1）“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票方式籌集的資金實(shí)際收到股款凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）、發(fā)行債券實(shí)際收到的現(xiàn)金（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）等。以發(fā)行股票方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，以及發(fā)行債券支付的發(fā)行費(fèi)用在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，不從本項(xiàng)目內(nèi)扣除。（2）“借款所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款所收到的現(xiàn)金。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告41（1）“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)收第十四章財(cái)（3）“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，如接受現(xiàn)金捐贈(zèng)等。其他現(xiàn)金流入如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。（4）“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。企業(yè)償還借款利息、債券利息，在“償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，不包括在本項(xiàng)目內(nèi)。（5）“分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、利潤以及支付給其他投資的利息。（6）“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，如捐贈(zèng)現(xiàn)金支出等。其他現(xiàn)金流出如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告42（3）“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述5．“匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響額”項(xiàng)目，反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時(shí)，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算的人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”中外幣現(xiàn)金增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告435．“匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響額”項(xiàng)目，反映企第十四章財(cái)務(wù)會(huì)補(bǔ)充資料中的“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量”，實(shí)際上是以間接法編制的經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。間接法是以凈利潤為出發(fā)點(diǎn)，凈利潤是利潤表上反映的數(shù)字，在利潤表中反映的凈利潤是按權(quán)責(zé)發(fā)生制確定的，其中有些收入、費(fèi)用項(xiàng)目并沒有實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金流入和流出，通過對這些項(xiàng)目的調(diào)整即可將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量。采用間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，需要調(diào)整的項(xiàng)目可分為四大類：一是實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用；二是實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益；三是不屬于經(jīng)營活動(dòng)的損益；四是經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)?！皩衾麧櫿{(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目的填列方法如下：6．補(bǔ)充資料項(xiàng)目的內(nèi)容及填列第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告44補(bǔ)充資料中的“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量”，實(shí)際6．補(bǔ)（1）“計(jì)提的資產(chǎn)損失準(zhǔn)備”項(xiàng)目，反映企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)的損失準(zhǔn)備。本項(xiàng)目根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的記錄分析填列。（2）“固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期累計(jì)提取的折舊。本項(xiàng)目根據(jù)“累計(jì)折舊、累計(jì)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目的貸方發(fā)生額分析填列。（3）“無形資產(chǎn)攤銷”和“長期待攤費(fèi)用攤銷”兩個(gè)項(xiàng)目，分別反映企業(yè)本期累計(jì)攤?cè)氤杀举M(fèi)用的無形資產(chǎn)的價(jià)值及長期待攤費(fèi)用。這兩個(gè)項(xiàng)目根據(jù)“累計(jì)攤銷”、“長期待攤費(fèi)用”科目的貸方發(fā)生額分析填列。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告45（1）“計(jì)提的資產(chǎn)損失準(zhǔn)備”項(xiàng)目，反映企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)的損（4）“公允價(jià)值變動(dòng)損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)記入當(dāng)期損益的利得或損失。按此科目的借方期末余額填列（應(yīng)是期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”前的余額）。（5）“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）”，反映企業(yè)本期由于處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的凈損失。本項(xiàng)目根據(jù)“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列；如為凈收益，以“—”號(hào)填列。（6）“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期固定資產(chǎn)盤虧的凈損失。本項(xiàng)目根據(jù)“營業(yè)外支出”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目中固定資產(chǎn)盤虧損失的數(shù)額填列。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告46（4）“公允價(jià)值變動(dòng)損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易（7）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期發(fā)生的應(yīng)屬于投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。本項(xiàng)目根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的本期借方發(fā)生額分析填列；如為收益，以“—”號(hào)填列。（8）“投資損失（減：收益）”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期投資所發(fā)生的損失減去收益后的凈損失。本項(xiàng)目根據(jù)利潤表“投資收益”項(xiàng)目的數(shù)字填列；如為投資收益，以“—”號(hào)填列。（9）“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期遞延稅款的凈增加或凈減少。本項(xiàng)目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目的期初、期末余額填列。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告47（7）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期發(fā)生的應(yīng)屬于投資活動(dòng)或籌（10）“存貨的減少（減：增加）”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期存貨的減少（減：增加）。本項(xiàng)目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的期初、期末余額的差額填列；期末數(shù)大于期初的差額，以“—”號(hào)填列。（11）“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目（包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款中與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的部分等）的減少（減：增加）。這里的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)包括應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅額。（12）“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目（包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款中與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的部分）的增加（減：減少）。這里的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)包括應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告48（10）“存貨的減少（減：增加）”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期存貨的減補(bǔ)充資料中的“不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)”，反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動(dòng)的信息。這些投資和籌資活動(dòng)雖然不涉及現(xiàn)金收支，但對以后各項(xiàng)的現(xiàn)金流量有重大影響。如融資租入設(shè)備，記入“長期應(yīng)付款”科目，當(dāng)期并不支付設(shè)備款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定期間內(nèi)形成了一項(xiàng)固定的現(xiàn)金支出。不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)各項(xiàng)目的填列方法如下：第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告49補(bǔ)充資料中的“不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活第十四章財(cái)務(wù)會(huì)（1）“債務(wù)轉(zhuǎn)為資本”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額。（2）“一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券”項(xiàng)目，反映企業(yè)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的金額。（3）“融資租入固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期融資租入固定資產(chǎn)計(jì)入“長期應(yīng)付款”科目的金額減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目余額后的金額。（三）現(xiàn)金流量表編制方法舉例第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告50（1）“債務(wù)轉(zhuǎn)為資本”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資（三）現(xiàn)金流量采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。第二步，對當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分。第四步，核對調(diào)整分錄，借貸合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)。第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。1．工作底稿法第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告51采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段，以1．工作T形賬戶法是以T形賬戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。采用T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的程序如下：第一步，為所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目（包括資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤表項(xiàng)目）分別開設(shè)T形賬戶，并將各自的期末期初變動(dòng)數(shù)過入各該科目；第二步，開設(shè)一個(gè)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶，每邊分為經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動(dòng)數(shù)；2．T形賬戶法第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告52T形賬戶法是以T形賬戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債第三步，以利潤表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動(dòng)，并據(jù)此編制調(diào)整分錄；第四步，將調(diào)整分錄過入各T形賬戶，并進(jìn)行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期初變動(dòng)數(shù)應(yīng)當(dāng)一致；第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶編制正式現(xiàn)金流量表。

例題第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告53第三步，以利潤表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債例第四節(jié)一般企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)表一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況。當(dāng)期損益、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、以及與所有者（或股東）的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)分別列示。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告54第四節(jié)一般企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)表一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的1．凈利潤；2．直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額；3．會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額；4．所有者投入資本和向所有者分配利潤等；5．按照規(guī)定提取的盈余公積；6．實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制方法第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（一）所有者權(quán)益變動(dòng)表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目551．凈利潤；二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制方法第十四章財(cái)務(wù)會(huì)1．所有者權(quán)益變動(dòng)表基本上是按照“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”等科目所屬的各明細(xì)科目的記錄分析填列的。2．報(bào)表中的“本年金額”，根據(jù)本年的“本年利潤”、“利潤分配”、“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等科目所屬的明細(xì)科目分析填列?！吧夏杲痤~”根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表中的“本年金額”欄所填列的數(shù)據(jù)填列。如果上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表與本年度的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不相一致，應(yīng)對上年度報(bào)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入報(bào)表的“上年金額”欄內(nèi)。（二）所有者權(quán)益變動(dòng)表列示說明第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告561．所有者權(quán)益變動(dòng)表基本上是按照“實(shí)收資本”、“資本公積”、3．本表反映企業(yè)年末所有者（或股東權(quán)益）變動(dòng)的情況。本表應(yīng)在一定程度上體現(xiàn)企業(yè)綜合收益的特點(diǎn)，除列示直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，同時(shí)包含最終屬于所有者權(quán)益變動(dòng)的凈利潤，從而構(gòu)成企業(yè)的綜合收益。4．本表各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期凈利潤、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目、所有者投入資本和向所有者分配利潤，提取盈余等情況分析填列。5．在本表中，直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失應(yīng)包含在凈利潤中；直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，主要包括：可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額、權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響和與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響等。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告573．本表反映企業(yè)年末所有者（或股東權(quán)益）變動(dòng)的情況。本表應(yīng)在三、所有者權(quán)益變動(dòng)表編制舉例

例題第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告58三、所有者權(quán)益變動(dòng)表編制舉例例題第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同學(xué)們，下課！會(huì)計(jì)老師第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告59同學(xué)們，下課！會(huì)第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告59第五節(jié)一般企業(yè)報(bào)表附注企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定披露附注信息，主要包括：（一）企業(yè)的基本情況；（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)；（三）遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明；（四）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)；（五）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明；（六）報(bào)表重要項(xiàng)目的說明等內(nèi)容。前五項(xiàng)內(nèi)容前已述及，現(xiàn)就第六項(xiàng)內(nèi)容做以簡單敘述。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告60第五節(jié)一般企業(yè)報(bào)表附注企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定披露附注信息，1．交易性金融資產(chǎn)的披露；2．應(yīng)收款項(xiàng)的披露；3．存貨的披露；4．其他流動(dòng)資產(chǎn)的披露；5．可供出售金融資產(chǎn)的披露；6．持有至到期投資的披露；7．長期股權(quán)投資的披露；報(bào)表重要項(xiàng)目說明的主要內(nèi)容第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告611．交易性金融資產(chǎn)的披露；報(bào)表重要項(xiàng)目說明的主要內(nèi)容第十四章8．投資性房地產(chǎn)的披露；9．固定資產(chǎn)的披露；10．生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)的披露；11．油氣資產(chǎn)的披露；12．無形資產(chǎn)的披露；13．商譽(yù)的形成來源、賬面價(jià)值的增減變動(dòng)情況；14．遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債情況的披露；15．資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露；continued第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告628．投資性房地產(chǎn)的披露；continued第十四章財(cái)務(wù)會(huì)16．所有權(quán)受到限制的資產(chǎn)情況披露；17．交易性金融負(fù)債的披露；18．職工薪酬的披露；19．應(yīng)交稅費(fèi)的披露；20．其他流動(dòng)負(fù)債的披露；21．短期借款和長期借款的披露；22．應(yīng)付債券的披露；23．長期應(yīng)付款的披露；continued第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告6316．所有權(quán)受到限制的資產(chǎn)情況披露；continued第十四24．營業(yè)收入的披露；25．公允價(jià)值變動(dòng)收益的披露；26．投資收益的披露；27．資產(chǎn)減值損失的披露；28．營業(yè)外收入的披露；29．營業(yè)外支出的披露；30．所得稅費(fèi)用的披露；31．企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露取得政府補(bǔ)助的種類及金額；32．每股收益的披露；沒完沒了第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告6424．營業(yè)收入的披露；沒完沒了第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告6433．企業(yè)可以按照費(fèi)用的性質(zhì)分類披露利潤表；34．非貨幣性資產(chǎn)交換的披露；35．股份支付的披露；36．債務(wù)重組的披露；37．借款費(fèi)用的披露；38．外幣折算的披露；39．企業(yè)合并情況的披露；40．租賃的披露；還有？第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告6533．企業(yè)可以按照費(fèi)用的性質(zhì)分類披露利潤表；還有？第十四章41．終止經(jīng)營的披露；42．全部報(bào)告的披露；43．現(xiàn)金流量表附注。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告6641．終止經(jīng)營的披露；第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告66第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告●一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法●一般企業(yè)利潤表的編制方法●一般企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制方法●一般企業(yè)報(bào)表附注的披露內(nèi)容●一般企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制方法主要內(nèi)容第十三章收入、費(fèi)用和利潤67第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告●一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法主要第一節(jié)一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表我國資產(chǎn)負(fù)債表分為左方和右方，左方列示資產(chǎn)各項(xiàng)目，右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目，資產(chǎn)各項(xiàng)目的合計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的合計(jì)。通過賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的內(nèi)在關(guān)系，并達(dá)到資產(chǎn)負(fù)債表左方和右方平衡。同時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表還提供年初數(shù)和期末數(shù)的比較資料。一、資產(chǎn)負(fù)債表的格式第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告68第一節(jié)一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表我國資產(chǎn)負(fù)債表分為左方和右方，二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法1．根據(jù)總賬科目余額直接填列。2．根據(jù)總賬科目余額計(jì)算填列。3．根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填。4．根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列。5．根據(jù)科目減去其備氏項(xiàng)目后的凈額分析填列。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告69二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告3資產(chǎn)負(fù)債表的“年初數(shù)”欄各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。資產(chǎn)負(fù)債表的“期末數(shù)”欄各項(xiàng)目主要是根據(jù)有關(guān)科目記錄編制的，其填列方法如下：三、資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的具體填列方法continued第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告70資產(chǎn)負(fù)債表的“年初數(shù)”欄各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“1．“貨幣資金”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶的期末余額合計(jì)填列。2．“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”賬戶的期末余額填列。3．“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的期末余額填列。已向銀行貼現(xiàn)和已背書轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)不包括在本項(xiàng)目內(nèi)，其中已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中單獨(dú)披露。4．“應(yīng)收股利”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利”賬戶的期末余額填列。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告711．“貨幣資金”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”5．“應(yīng)收利息”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”賬戶的期末余額填列。6．“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)與“預(yù)收賬款”總賬所屬各明細(xì)賬戶借方余額之和減去提取的壞賬準(zhǔn)備后的余額填列。7．“預(yù)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)填列。如“應(yīng)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶有借方余額的，也應(yīng)包括在本項(xiàng)目內(nèi)。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告725．“應(yīng)收利息”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”賬戶的期末余8．“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，根據(jù)非流動(dòng)資產(chǎn)賬戶中分析確定的一年內(nèi)將要收回的資產(chǎn)額填列。9．“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”賬戶的期末余額減其壞賬準(zhǔn)備填列。10．“存貨”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“在途物資”、“材料采購”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”等賬戶的期末余額合計(jì)減去提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額填列。材料采用計(jì)劃成本核算，以及庫存商品采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品成本差異后的數(shù)額填列。11．“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告738．“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，根據(jù)非流動(dòng)資產(chǎn)賬12．“可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶的期末余額減去提取的“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶以后的凈額填列。13．“持有至到期投資”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“持有至到期投資”賬戶的期末余額減去提取的“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”賬戶以后的凈額填列。14．“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)收款”賬戶的期末余額直接填列。15．“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”賬戶的期末余額減去提取的長期投資減值準(zhǔn)備后的凈額填列。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告7412．“可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“可供出售金融資16．“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”賬戶的期末余額減去“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”賬戶，再減去提取的“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶后的凈額填列。17．“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶和“累計(jì)折舊”賬戶的余額相減后，再減去“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶后的凈額填列。18．“工程物資”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“工程物資”賬戶的期末余額減去“工程物資減值準(zhǔn)備”后的凈值填列。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告7516．“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”賬戶19．“在建工程”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“在建工程”賬戶的期末余額減去提取的在建工程減值準(zhǔn)備后的凈額計(jì)算填列。20．“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”賬戶的期末借方余額填列；如“固定資產(chǎn)清理”賬戶期末為貸方余額，以“—”號(hào)填列。21．“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”賬戶的余額減去“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”，再減去“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶后的凈額填列。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告7619．“在建工程”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“在建工程”賬戶的期末余22．“油氣資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“油氣資產(chǎn)”賬戶余額減去“累計(jì)折耗”，再減去“油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶后的凈額填列。23．“開發(fā)支出”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”賬戶期末余額填列。24．“商譽(yù)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“商譽(yù)”賬戶余額減去“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”后的凈額填列。25．“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶的期末余額減去“累計(jì)攤銷”賬戶余額，再減去提取的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的凈額填列。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告7722．“油氣資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“油氣資產(chǎn)”賬戶余額減去“累計(jì)26．“長期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期待攤費(fèi)用”賬戶的期末余額扣除一年內(nèi)（含一年）攤銷的數(shù)額后的余額填列。27．“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。如其他非流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值較大的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其內(nèi)容和金額。28．“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶期末余額填列。29．“短期借款”項(xiàng)目，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期借款”賬戶的期末余額填列。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告7826．“長期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期待攤費(fèi)用”賬戶的期末30．“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的期末余額填列。31．“交易性金融負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“交易性金融負(fù)債”賬戶期末余額直接填列。32．“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”賬戶所屬各有關(guān)明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)填列。33．“預(yù)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”賬戶所屬各有關(guān)明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)填列。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告7930．“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的期末余額填列34．“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”的期末余額填列。35．“應(yīng)付利息”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息”賬戶期末余額填列。36．“應(yīng)付股利”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”賬戶的期末余額填列。37．“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的期末貸方余額填列。38．“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”賬戶的期末余額填列。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告8034．“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”的期末余額39．“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，根據(jù)非流動(dòng)負(fù)債各賬戶中分析確定的將在一年內(nèi)到期的金額之和填列。40．“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。如其他流動(dòng)負(fù)債價(jià)值較大的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其內(nèi)容及金額。41．“長期借款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”賬戶的期末余額填列。42．“應(yīng)付債券”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”賬戶的期末余額填列。43．“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”賬戶的期末余額填列。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告8139．“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，根據(jù)非流動(dòng)負(fù)債各賬戶中44．“專項(xiàng)應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“專項(xiàng)應(yīng)付款”賬戶的期末余額填列。45．“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶的期末余額填列。46．“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債”賬戶期末余額填列。47．“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。如其他非流動(dòng)負(fù)債價(jià)值較大的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其內(nèi)容和金額。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告8244．“專項(xiàng)應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“專項(xiàng)應(yīng)付款”賬戶的期末余額上述非流動(dòng)負(fù)債各項(xiàng)目中將于一年內(nèi)（含一年）到期的非流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目內(nèi)單獨(dú)反映，上述非流動(dòng)負(fù)債各項(xiàng)目均應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶期末余額扣除將于一年內(nèi)（含一年）到期償還數(shù)后的余額填列。48．“實(shí)收資本”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本”賬戶的期末余額填列。49．“資本公積”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“資本公積”賬戶的期末余額填列。50．“盈余公積”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“盈余公積”賬戶的期末余額填列。51．“未分配利潤”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“本年利潤”賬戶和“利潤分配”賬戶的余額計(jì)算填列。未彌補(bǔ)的虧損，在本項(xiàng)目內(nèi)以“-”號(hào)反映。52．“庫存股”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“庫存股”賬戶的期末余額填列。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告83上述非流動(dòng)負(fù)債各項(xiàng)目中將于一年內(nèi)（含一年）到期四、資產(chǎn)負(fù)債表編制舉例例題第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告84四、資產(chǎn)負(fù)債表編制舉例例題第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)第二節(jié)一般企業(yè)利潤表利潤表是反映企業(yè)一定期間生產(chǎn)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。利潤表把一定期間的營業(yè)收入與其同一會(huì)計(jì)期間相關(guān)的營業(yè)費(fèi)用進(jìn)行配比，以計(jì)算企業(yè)一定時(shí)期的凈利潤（或凈虧損）。利潤表主要反映以下幾方面的內(nèi)容：1．構(gòu)成營業(yè)利潤的各項(xiàng)要素。2．構(gòu)成利潤總額（或虧損總額）的各項(xiàng)要素。3．構(gòu)成凈利潤（或凈虧損）的各項(xiàng)要素。一、利潤表的格式第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告85第二節(jié)一般企業(yè)利潤表利潤表是反映企業(yè)一定期間生產(chǎn)經(jīng)營1．如果上年度利潤表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度利潤表不相一致，應(yīng)對上年度報(bào)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入報(bào)表的“本期金額”欄。報(bào)表中的“本期金額”欄各項(xiàng)目，反映自年初起至本月末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)，報(bào)表中的“本期金額”欄各項(xiàng)目，反映自上期年初起至上期本月末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。2．報(bào)表各項(xiàng)目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。二、利潤表的編制方法第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告861．如果上年度利潤表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度二、利潤表的編制（1）“營業(yè)收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所取得的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”科目和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。（2）“營業(yè)成本”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”科目和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。（3）“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。三、報(bào)表各項(xiàng)目的填列方法第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告87（1）“營業(yè)收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所取得的收入總額。本（4）“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“銷售費(fèi)用”科目發(fā)生額分析填列。（5）“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。（6）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。（7）“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)計(jì)提的多項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告88（4）“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過（8）“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易金融負(fù)債、以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的發(fā)生額分析填列。損失以“一”號(hào)填列。（9）“投資收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列。損失以“一”號(hào)填列。其中對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益要單列。（10）“營業(yè)外收入”項(xiàng)目和“營業(yè)外支出”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。這兩個(gè)項(xiàng)目應(yīng)分別根據(jù)“營業(yè)外收入”科目和“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列?！盃I業(yè)外支出”中的“非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失”要單列。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告89（8）“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交（11）“利潤總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額。如為虧損總額，以“一”號(hào)填寫。（12）“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定從本期損益中扣除的所得稅費(fèi)用，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“所得稅費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。（13）“凈利潤”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤。如為凈虧損，以“一”號(hào)填列。（14）“基本每股收益”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算并填列。（15）“稀釋每股收益”項(xiàng)目，首先，企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的應(yīng)當(dāng)分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤和發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，并據(jù)以計(jì)算稀釋每股收益，另外再對歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上，計(jì)算稀釋每股收益。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告90（11）“利潤總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額。如為虧損總四、利潤表編制舉例

例題第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告91四、利潤表編制舉例例第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告25第三節(jié)一般企業(yè)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。這是的現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的存款，以及現(xiàn)金等價(jià)物。具體包括：（一）庫存現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金是指企業(yè)持有可隨時(shí)用于支付的現(xiàn)金限額，即與會(huì)計(jì)核算中“現(xiàn)金”科目所包括的內(nèi)容一致。（二）銀行存款。銀行存款是指企業(yè)存在金融企業(yè)隨時(shí)可以用于支付的存款，即與會(huì)計(jì)核算中“銀行存款”科目所包括的內(nèi)容基本一致，區(qū)別在于：如果存在金融企業(yè)的款項(xiàng)中不能隨時(shí)用于支付的存款，如不能隨時(shí)支取的定期存款不作為現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金，但提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則包括在現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金范圍內(nèi)。一、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告92第三節(jié)一般企業(yè)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制（三）其他貨幣資金。其他貨幣資金是指企業(yè)存在金融企業(yè)有特定用途的資金。如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款等。（四）現(xiàn)金等價(jià)物?，F(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性高、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的短期投資?，F(xiàn)金等價(jià)特雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金?，F(xiàn)金等價(jià)物通常指購買在3個(gè)月或更短時(shí)間內(nèi)即到期或即可轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的投資。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告93（三）其他貨幣資金。其他貨幣資金是指企業(yè)存在金融企業(yè)有特定用按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的性質(zhì)將企業(yè)一定期間內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量歸為三類：（1）經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)、包括銷售商品或提供勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、購買貨物、接受勞務(wù)、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等。（2）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動(dòng)是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。（3）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?；I資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告二、現(xiàn)金流量的分類94按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的性質(zhì)將企業(yè)一定期間內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金第十四章1．間接法和直接法直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。三、現(xiàn)金流量表的基本格式和編制方法（一）現(xiàn)金流量表的基本格式（二）現(xiàn)金流量表的編制方法第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告951．間接法和直接法三、現(xiàn)金流量表的基本格式和編制方法（一）現(xiàn)間接法是以本期凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支等到有閏項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。采用直接法提供的信息有助于評價(jià)企業(yè)未來現(xiàn)金流量。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則鼓勵(lì)企業(yè)采用直接法編制現(xiàn)金流量表。在我國，現(xiàn)金流量表也以直接法編制，但在現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料中還單獨(dú)按照間接法反映經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的情況。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告96間接法是以本期凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)第十四章財(cái)務(wù)會(huì)（1）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅額），包括本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售和前期提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的賬款，扣除本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。（2）“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費(fèi)附加返還等。2．經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容continued第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告97（1）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)銷2．經(jīng)（3）“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)的有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)的有關(guān)的現(xiàn)金流入，如罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。其他現(xiàn)金流入如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。（4）“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括本期購入商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），以及本期支付前期購入商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)。本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金應(yīng)從本項(xiàng)目內(nèi)扣除。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告98（3）“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)的有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除了（5）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付給職工，以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用。不包括支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用和支付給在建工程人員的工資等。企業(yè)支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用，在“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；支付給在建工程人員的工資，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、支付給職工的住房困難補(bǔ)助、企業(yè)為職工繳納的商業(yè)保險(xiǎn)金，以及企業(yè)支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜钠渌＠M(fèi)用等，應(yīng)按職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對象，分別在本項(xiàng)目和“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告99（5）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)第十（6）“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際上繳稅務(wù)部門的各種稅金，以及支付的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、預(yù)交的營業(yè)稅等。不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅等。（7）“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)金支出、支付的保險(xiǎn)費(fèi)等，其他現(xiàn)金流出如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告100（6）“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際上繳稅務(wù)部門的3．投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容現(xiàn)金流量表中的投資活動(dòng)比通常所指的短期投資和長期投資范圍要廣，投資活動(dòng)包括非現(xiàn)金等價(jià)物的短期投資和長期投資的購買與處置、固定資產(chǎn)的購建與處置、無形資產(chǎn)的購置與處置等。通過單獨(dú)反映投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可以了解為獲得未來收益和現(xiàn)金流量而導(dǎo)致資源轉(zhuǎn)出的程度，以及以前資源轉(zhuǎn)出帶來的現(xiàn)金流入的信息。投資活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容如下：（1）“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回持有至到期投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括持有至到期投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告1013．投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)（2）“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)因各種投資而分得的現(xiàn)金股利、利潤、利息等。（3）“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目和“處置分公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)以處置分公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，扣除為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。由于自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)損失而收到的保險(xiǎn)賠償收入，也在本項(xiàng)目反映。（4）“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目以外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。其他現(xiàn)金流入如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告102（2）“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)因各種第十四（5）“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，和“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額項(xiàng)目。反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)以及為取得子公司及其他營業(yè)單位所支付的現(xiàn)金，不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，借款利息和融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中單獨(dú)反映。企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金作為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出，以后各期支付的現(xiàn)金作為籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告103（5）“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)第十四（6）“投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)進(jìn)行各種性質(zhì)的投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期股票投資、長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金、長期債券投資支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。值得注意的是：企業(yè)購買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的債券的利息,應(yīng)在投資活動(dòng)的“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映；收回購買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息，在投資活動(dòng)的“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告104（6）“投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)進(jìn)行各種性質(zhì)的第十四（7）“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。其他現(xiàn)金流出如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告105（7）“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，第十四章現(xiàn)金流量表需要單獨(dú)反映籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，通過現(xiàn)金流量表中反映的籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，可以幫助投資者和債權(quán)人預(yù)計(jì)對企業(yè)未來現(xiàn)金流量的要求權(quán)，以及獲理前期現(xiàn)金流入而付出的代價(jià)?；I資活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容如下：continued4．籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告106現(xiàn)金流量表需要單獨(dú)反映籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流continued（1）“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票方式籌集的資金實(shí)際收到股款凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）、發(fā)行債券實(shí)際收到的現(xiàn)金（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）等。以發(fā)行股票方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，以及發(fā)行債券支付的發(fā)行費(fèi)用在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，不從本項(xiàng)目內(nèi)扣除。（2）“借款所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款所收到的現(xiàn)金。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告107（1）“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)收第十四章財(cái)（3）“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，如接受現(xiàn)金捐贈(zèng)等。其他現(xiàn)金流入如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。（4）“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。企業(yè)償還借款利息、債券利息，在“償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，不包括在本項(xiàng)目內(nèi)。（5）“分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、利潤以及支付給其他投資的利息。（6）“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，如捐贈(zèng)現(xiàn)金支出等。其他現(xiàn)金流出如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。第十四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告108（3）“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述5．“匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響額”項(xiàng)目，反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時(shí)，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算的人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物