財務會計與賬戶管理知識分析記賬課件

第二章會計賬戶與復式記賬

第二章會計賬戶與復式記賬

第一節(jié)會計恒等式

一、會計恒等式的概念和內(nèi)容

會計恒等式是反映會計要素之間基本數(shù)量關系的等式，又被稱為會計等式、會計方程式等。

企業(yè)開展經(jīng)營活動必須擁有一定數(shù)量的資產(chǎn)，資產(chǎn)由投資者向企業(yè)提供的資金轉(zhuǎn)化而來或者說資產(chǎn)來源于源于投資者的投資活動。投資者向企業(yè)提供資金是為了交換某種權(quán)利，會計上將這些權(quán)利統(tǒng)稱權(quán)益。資產(chǎn)和權(quán)益實際上是對同一事物從兩個不同方面進行觀察的結(jié)果。

第一節(jié)會計恒等式

一、會計恒等式的概念和內(nèi)容3在企業(yè)存續(xù)的每一個時點，資產(chǎn)和權(quán)益總是等值的。

資產(chǎn)=權(quán)益（1）等式（1）的右邊反映了資金的來源，左邊則反映了資金運用的結(jié)果。權(quán)益可以劃分為兩部分，即債權(quán)人權(quán)益和股東權(quán)益，二者分別對應于負債和所有者權(quán)益這兩大會計要素。所以等式（1）可以改寫為：

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益（2）由于資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益都是反映企業(yè)財務狀況的會計要素，它們總是在同某一時點相聯(lián)系，是“存量”而非“流量”，所以反映它們之間關系的等式（2）又被稱為“靜態(tài)恒等式”。3在企業(yè)存續(xù)的每一個時點，資產(chǎn)和權(quán)益總是等值的。4收入、費用和利潤是反映企業(yè)在某一時期經(jīng)營成果的會計要素，等式（3）反映了它們之間的等量關系，即：

利潤=收入-費用（3）“動態(tài)會計恒等式”。利潤通常在會計期末通過收入和費用配比計算得出，其實質(zhì)是對所有者投資的回報，將增加企業(yè)的所有者權(quán)益，期末所有者權(quán)益等于期初所有者權(quán)益加上本期實現(xiàn)的凈利潤。即

所有者權(quán)益1=所有者權(quán)益0+利潤（4）其中，上標1表示期末，上標0表示期初，將（3）式代入（4)式中，得：

所有者權(quán)益1=所有者權(quán)益0+收入-費用(5)

4收入、費用和利潤是反映企業(yè)在某一時期經(jīng)營成果的會計要素，等5

綜合（2）式和（5）式，我們不難得到：

資產(chǎn)1=負債1+所有者權(quán)益0+收入-費用（6）將（6）式略加調(diào)整，我們可以得到以下等式：

資產(chǎn)1+費用=負債1+所有者權(quán)益0+收入（7）（7）式反映了期末資產(chǎn)、期末負債、期初所有者權(quán)益與本期收入、費用之間的等式關系。等式（7）更為一般的表達式是等式（8），即：

資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入（8）綜合的會計恒等式或者擴展的會計恒等式。5綜合（2）式和（5）式，我們不難得到：6二、經(jīng)濟業(yè)務對會計恒等式的影響經(jīng)濟業(yè)務是指經(jīng)濟組織在經(jīng)營管理活動中發(fā)生的、能夠使會計要素發(fā)生增減變動的事項，它又被稱作“會計事項”。交易與事項投資者M投入現(xiàn)金240000元，存入銀行；公司用銀行存款45000元購買設備一臺；公司向甲企業(yè)賒購商品一批，價值135000元；投資者M收回投資15000元，以銀行存款支付；公司用現(xiàn)金償還甲公司貨款100000元；投資者M將在公司剩下的權(quán)益的60%轉(zhuǎn)讓給B公司；實現(xiàn)銷售收入60000元，收到現(xiàn)金；銷售產(chǎn)品的成本是48000元；

6二、經(jīng)濟業(yè)務對會計恒等式的影響7雖然經(jīng)濟業(yè)務的表現(xiàn)形式千變?nèi)f化，但是按照它們對會計恒等式的影響，卻都可以歸結(jié)為以下幾類：第一，使會計恒等式中的某一會計要素的不同組成項目發(fā)生增減變化但是不改變該要素的總額。第二，經(jīng)濟業(yè)務使會計恒等式某一邊的某一會計要素增加或者減少同時使處于等式同一邊的另一會計要素發(fā)生等額減少或增加，從而使得這一邊的所有會計要素的金額合計不發(fā)生變化。第三，經(jīng)濟業(yè)務使會計恒等式某一邊的某一會計要素發(fā)生增加或減少，同時使等式另一邊的另一會計要素發(fā)生等額增加或減少，兩者影響相抵，會計恒等式依然成立。7雖然經(jīng)濟業(yè)務的表現(xiàn)形式千變?nèi)f化，但是按照它們對會計恒等式的8三、會計恒等式的重要性會計恒等式是現(xiàn)代會計賬務處理和會計報表編制的基礎。首先，會計恒等式是設置賬戶、復式記賬法、試算平衡等基本賬務處理方法的基礎。具體而言：

決定了賬戶之間的對應關系

決定了了會計處理只能采用復式記賬而不是單式記賬

決定了試算平衡的形式

其次，會計恒等式是會計報表的編制依據(jù)。8三、會計恒等式的重要性9

第二節(jié)會計科目和會計賬戶一、會計科目（一）會計科目的概念及其意義會計科目是對會計要素內(nèi)部性質(zhì)相同或相近的內(nèi)容進行歸類而形成的具體項目，它反映了同一會計要素內(nèi)部的差異性。

會計對象會計要素會計科目9第二節(jié)會計科目和會計賬戶會計對象會計要素會計科目會計科目設置的重要意義：首先，它使會計要素進一步明確化和具體化，便于進行會計上的反映和控制，并為會計信息使用者提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果的更為全面、系統(tǒng)、準確的信息。其次，會計科目的合理設置是運用借貸記賬法編寫會計分錄、設置會計賬戶與賬簿、編制會計報表的前提條件。會計科目設置的重要意義：11（二）會計科目的設置原則會計科目是對會計要素所進行的進一步分類，而這種分類可以遵循不同的標準、采用不同的口徑，為了使企業(yè)所提供的會計信息滿足某些共同的質(zhì)量特征，會計科目的設置必須在某些公認的原則指導下進行，這些原則包括：完整性原則互斥性原則口徑寬窄適度原則差異性原則可比性原則11（二）會計科目的設置原則12（三）會計科目的分類

按所屬的會計要素類別分類，會計科目分成五大類，即資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類五大類。

按照核算對象的經(jīng)濟內(nèi)容，會計科目還可以進行進一步的劃分，例如，資產(chǎn)類科目可以進一步劃分為流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)等；負債類科目可以進一步劃分為流動負債、非流動負債等；所有者權(quán)益可以進一步劃分為投入資本、留存收益等。

除了上述分類標準，會計科目還可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理需要進一步劃分為一級科目、二級科目（子目）、三級科目等層次（細目）。12會計科目表會計科目表14二、會計賬戶（放在最后）（一）會計賬戶的概念賬戶是根據(jù)會計科目設置的，用來分門別類地記錄經(jīng)濟業(yè)務的具有一定格式的帳頁。賬戶（畫圖說明）14二、會計賬戶（放在最后）（二）會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)與格式各項經(jīng)濟業(yè)務錯綜復雜，但它們引起會計要素的變動，從數(shù)量上看，不外乎是增加和減少兩種情況。因此，用來記錄經(jīng)濟業(yè)務的賬戶在結(jié)構(gòu)上相應地分為兩個基本部分即分別記錄經(jīng)濟業(yè)務引起的會計要素的增加額和減少額。賬戶的基本結(jié)構(gòu)劃分為左右兩方，一方登記增加額，另一方登記減少額。在會計學中經(jīng)常用“T型賬戶”來表示賬戶的基本結(jié)構(gòu)?！癟”型賬戶與三欄式賬戶（畫圖說明）余額計算：期初余額+本期增加額-本期減少額=期末余額（二）會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)與格式各項經(jīng)濟業(yè)務錯綜復雜，但它們引16

三、總分類賬戶與明細分類賬戶（一）總分類賬戶與明細分類賬戶的概念總分類賬戶，是指按照總賬科目設置、提供會計要素具體內(nèi)容增減變動的總括情況的賬戶。明細分類賬戶，是指按照明細科目設置、提供會計要素具體內(nèi)容增減變動的詳細情況的賬戶。兩者聯(lián)系：1、總分類賬戶是明細分類賬戶的控制賬戶，明細分類賬戶是總分類賬戶的從屬賬戶。2、兩者核算內(nèi)容相同。3、總分類賬戶及所屬明細分類賬戶登記的原始依據(jù)相同。4、總分類賬戶的發(fā)生額、余額分別與所屬明細分類賬戶的發(fā)生額及余額的合計數(shù)相等。

16三、總分類賬戶與明細分類賬戶17兩者區(qū)別：1、反映經(jīng)濟內(nèi)容的詳細程度不一樣。2、總分類賬戶只采用貨幣作為計量單位，明細分類賬戶除了可以采用貨幣計量單位進行登記以外，必要時還可以采用實物數(shù)量單位進行計量。3、總分類賬必須根據(jù)國家統(tǒng)一規(guī)定的總賬科目進行設置，明細分類賬則可以由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營管理需要自行設置。4、明細分類賬戶可以根據(jù)記賬憑證或者日記賬直接登記，其登記方法相對簡單，總賬的登記方法相對復雜，不同的總賬登記方法是不同賬務處理程序相區(qū)別的關鍵。17兩者區(qū)別：18(二)總賬與明細賬的平行登記定義：指經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，根據(jù)會計憑證，一方面要登記有關的總賬賬戶，另一方面要登記該總賬所屬的各有關明細賬賬戶。

1、依據(jù)相同

2、方向一致

3、金額相等。平行登記的方法。18(二)總賬與明細賬的平行登記1.A.B公司均為某公司的客戶。2006年3月1日，公司應收A、B公司的匯款余額分別為15萬、13萬元。3月2日發(fā)出商品一批，應收貨款22萬元，其中A12萬元、B公司10萬元；3月6日，向B公司發(fā)貨，應收貨款17.5萬元，貨款尚未收??；3月18日，向A公司發(fā)貨，確認收入16.5萬元，貨款為收??；3月20日，收到A公司支付的貨款27萬元；3月27日，收到B公司支付的貨款23萬元；1.A.B公司均為某公司的客戶。2006年3月1日，公司應收20

第二節(jié)復式記賬與借貸記賬法一、單式記賬與復式記賬記賬方法是在賬簿中登記經(jīng)濟業(yè)務的方法，有單式記賬法和復式記賬法兩種。單式記賬法是指發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。例：用銀行存款購買材料，只在“銀行存款”賬戶中登記，而不在材料賬上登記。單式記賬法重點考慮的是現(xiàn)金、銀行存款以及債權(quán)債務方面發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，它主要設置“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收賬款”、“應付賬款”等賬戶，它沒有一套完整的賬戶體系。20第二節(jié)復式記賬與借貸記賬法21復式記賬法是指將每筆經(jīng)濟業(yè)務都在兩個或者兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額進行記錄的辦法。上例業(yè)務：一方面在銀行存款賬上進行登記，另一方面又應在材料賬上進行登記。復式記賬法的理論依據(jù)主要是會計恒等式。復式記賬法與單式記賬法相比，它彌補了單式記賬法的缺點。我國歷史上的復式記賬法有三種即借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。從1993年以來，我國統(tǒng)一用借貸記賬法進行記賬。21復式記賬法是指將每筆經(jīng)濟業(yè)務都在兩個或者兩個以上相互聯(lián)系22二、借貸記賬法（一）借貸記賬法的概念及其沿革根據(jù)目前所發(fā)現(xiàn)的史料來看，借貸記賬法最早產(chǎn)生于1211年的意大利的佛羅倫薩。1340年，意大利的熱那亞出現(xiàn)了一種改進的復式記賬法。公元15世紀，意大利的威尼斯出現(xiàn)了更為完備的借貸記賬法。1494年，近代會計之父盧卡·帕喬利出版了《算數(shù)、幾何、比及比例概要》，該書的出版標志著借貸記賬法的形成。22二、借貸記賬法（二）借貸記賬法的記賬規(guī)則與賬戶登記方法記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等記賬方法（余額計算）：資產(chǎn)類負債類所有者權(quán)益類收入類費用類利潤類（二）借貸記賬法的記賬規(guī)則與賬戶登記方法記賬規(guī)則：24三、會計分錄（一）會計分錄的概念和類型

會計分錄，是指按照借貸記賬法原則，對發(fā)生的每筆經(jīng)濟業(yè)務簡明、扼要地指出其應記入的賬戶名稱、方向和金額的一種記錄。按照記入會計分錄借方和貸方的賬戶數(shù)目的多少，會計分錄可以分為簡單分錄和復合分錄。

簡單會計分錄：指一個賬戶借方只同一個賬戶貸方發(fā)生對應關系的會計分錄。即一借一貸的會計分錄。復合會計分錄：指一個賬戶借方同幾個賬戶貸方發(fā)生對應關系或一個賬戶貸方同幾個賬戶借方發(fā)生對應關系的會計分錄。舉例（包括幾要素、前面8筆分錄）要注意的三個概念：確認計量報告24三、會計分錄（二）試算平衡復式記賬法的一大優(yōu)點是可以利用賬戶之間金額的平衡關系來驗證賬務處理的正確性，這一驗證過程在會計上稱為“試算平衡”。試算平衡主要檢驗兩個方面的平衡關系借貸發(fā)生額平衡余額平衡。（二）試算平衡復式記賬法的一大優(yōu)點是可以利用賬戶之間金額的平借貸發(fā)生額平衡可以用下面的公式表示：全部賬戶的本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶的本期貸方發(fā)生額合計余額平衡可以用下面兩個公式表示：全部賬戶的期初借方余額合計=全部賬戶的期初貸方余額合計全部資產(chǎn)類賬戶的期初借方余額合計=全部負債和所有者權(quán)益賬戶的期初貸方余額合計全部資產(chǎn)類賬戶的期末借方余額合計=全部負債和所有者權(quán)益賬戶的期末貸方余額合計必須要指出的是，試算平衡不能發(fā)現(xiàn)賬務處理過程中的所有錯誤，例如，漏記一筆業(yè)務，重記一筆業(yè)務，借貸方向相反，借貸方差錯相互抵消等錯誤就不能通過試算平衡來發(fā)現(xiàn)。借貸發(fā)生額平衡可以用下面的公式表示：（三）會計分錄編寫與試算平衡會計分錄的編寫過程實質(zhì)上是經(jīng)濟業(yè)務的分析過程。經(jīng)濟業(yè)務分析包括以下幾個環(huán)節(jié)：第一，確定經(jīng)濟業(yè)務影響了哪些賬戶；第二，受影響的賬戶是增加還是減少；第三，確定增加或減少的金額是多少。在上述分析過程完成后，就可以根據(jù)借貸記賬法編制會計分錄了。例1，陳先生用房產(chǎn)向ABC廣告公司投資，導致ABC廣告公司的固定資產(chǎn)和實收資本分別增加了600000元，據(jù)此可以編制會計分錄：（三）會計分錄編寫與試算平衡28借：固定資產(chǎn)600000

貸：實收資本600000

在例2中，ABC廣告公司向銀行借入短期貸款，導致“銀行存款”和“短期借款”分別增加了10000元，相應的會計分錄為：

借：銀行存款10000

貸：短期借款10000

在例3中，ABC廣告公司先是提取了現(xiàn)金50000元，導致“銀行存款”減少了50000，而現(xiàn)金增加了50000元；接著用現(xiàn)金購買電腦等專用設備，導致“固定資產(chǎn)”增加50000元，“現(xiàn)金”則減少50000元。則會計分錄可以寫為:

借：現(xiàn)金50000

貸：銀行存款50000

借：固定資產(chǎn)50000

貸：現(xiàn)金50000在例4中，ABC廣告公司為招待客戶支付了2000元，導致現(xiàn)金減少2000元，管理費用增加2000元，會計分錄為：2829借：管理費用2000貸：現(xiàn)金2000在例5中，ABC廣告公司實現(xiàn)了營業(yè)收入120000，同時確認了營業(yè)成本20000元，現(xiàn)金支付，收入伴隨著“應收賬款”的增加，成本則伴隨著“現(xiàn)金”的減少。會計分錄課編制如下：借：應收賬款120000貸：營業(yè)收入：120000借：營業(yè)成本20000貸：現(xiàn)金20000在例6中，ABC廣告公司“應付職工薪酬”增加了10000，支付給管理人員的4000應記入“管理費用”，支付給廣告設計人員的6000應記入“營業(yè)成本”，會計分錄如下：借：管理費用4000營業(yè)成本6000貸：應付職工薪酬10000在例7中，ABC廣告公司用現(xiàn)金支付職工工資，導致“現(xiàn)金”

2930減少10000，同時“應付職工薪酬”減少10000元，會計分錄如下：借：應付職工薪酬10000貸：現(xiàn)金10000例8中，ABC廣告公司收到客戶的欠款，導致“銀行存款”增加120000元，“應收賬款”減少120000元，會計分錄如下：借：銀行存款120000貸：應收賬款120000例9中，ABC廣告公司歸還銀行的貸款利息，“短期借款”減少100000元，“財務費用”增加3000元，銀行存款減少103000元，會計分錄如下：借：短期借款100000財務費用3000貸：銀行存款103000例10中，ABC廣告公司結(jié)清損益類賬戶，計算利潤，并向股東分配紅利。會計分錄如下：借：營業(yè)收入120000貸：本年利潤12000030減少10000，同時“應付職工薪酬”減少10000元，會31借：本年利潤35000貸：營業(yè)成本26000管理費用6000財務費用3000借：本年利潤85000貸：利潤分配-未分配利潤85000借：利潤分配-未分配利潤17000貸：銀行存款17000編“T”型賬戶與試算平衡：試算2個賬戶31第二章會計賬戶與復式記賬

第二章會計賬戶與復式記賬

第一節(jié)會計恒等式

一、會計恒等式的概念和內(nèi)容

會計恒等式是反映會計要素之間基本數(shù)量關系的等式，又被稱為會計等式、會計方程式等。

企業(yè)開展經(jīng)營活動必須擁有一定數(shù)量的資產(chǎn)，資產(chǎn)由投資者向企業(yè)提供的資金轉(zhuǎn)化而來或者說資產(chǎn)來源于源于投資者的投資活動。投資者向企業(yè)提供資金是為了交換某種權(quán)利，會計上將這些權(quán)利統(tǒng)稱權(quán)益。資產(chǎn)和權(quán)益實際上是對同一事物從兩個不同方面進行觀察的結(jié)果。

第一節(jié)會計恒等式

一、會計恒等式的概念和內(nèi)容34在企業(yè)存續(xù)的每一個時點，資產(chǎn)和權(quán)益總是等值的。

資產(chǎn)=權(quán)益（1）等式（1）的右邊反映了資金的來源，左邊則反映了資金運用的結(jié)果。權(quán)益可以劃分為兩部分，即債權(quán)人權(quán)益和股東權(quán)益，二者分別對應于負債和所有者權(quán)益這兩大會計要素。所以等式（1）可以改寫為：

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益（2）由于資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益都是反映企業(yè)財務狀況的會計要素，它們總是在同某一時點相聯(lián)系，是“存量”而非“流量”，所以反映它們之間關系的等式（2）又被稱為“靜態(tài)恒等式”。3在企業(yè)存續(xù)的每一個時點，資產(chǎn)和權(quán)益總是等值的。35收入、費用和利潤是反映企業(yè)在某一時期經(jīng)營成果的會計要素，等式（3）反映了它們之間的等量關系，即：

利潤=收入-費用（3）“動態(tài)會計恒等式”。利潤通常在會計期末通過收入和費用配比計算得出，其實質(zhì)是對所有者投資的回報，將增加企業(yè)的所有者權(quán)益，期末所有者權(quán)益等于期初所有者權(quán)益加上本期實現(xiàn)的凈利潤。即

所有者權(quán)益1=所有者權(quán)益0+利潤（4）其中，上標1表示期末，上標0表示期初，將（3）式代入（4)式中，得：

所有者權(quán)益1=所有者權(quán)益0+收入-費用(5)

4收入、費用和利潤是反映企業(yè)在某一時期經(jīng)營成果的會計要素，等36

綜合（2）式和（5）式，我們不難得到：

資產(chǎn)1=負債1+所有者權(quán)益0+收入-費用（6）將（6）式略加調(diào)整，我們可以得到以下等式：

資產(chǎn)1+費用=負債1+所有者權(quán)益0+收入（7）（7）式反映了期末資產(chǎn)、期末負債、期初所有者權(quán)益與本期收入、費用之間的等式關系。等式（7）更為一般的表達式是等式（8），即：

資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入（8）綜合的會計恒等式或者擴展的會計恒等式。5綜合（2）式和（5）式，我們不難得到：37二、經(jīng)濟業(yè)務對會計恒等式的影響經(jīng)濟業(yè)務是指經(jīng)濟組織在經(jīng)營管理活動中發(fā)生的、能夠使會計要素發(fā)生增減變動的事項，它又被稱作“會計事項”。交易與事項投資者M投入現(xiàn)金240000元，存入銀行；公司用銀行存款45000元購買設備一臺；公司向甲企業(yè)賒購商品一批，價值135000元；投資者M收回投資15000元，以銀行存款支付；公司用現(xiàn)金償還甲公司貨款100000元；投資者M將在公司剩下的權(quán)益的60%轉(zhuǎn)讓給B公司；實現(xiàn)銷售收入60000元，收到現(xiàn)金；銷售產(chǎn)品的成本是48000元；

6二、經(jīng)濟業(yè)務對會計恒等式的影響38雖然經(jīng)濟業(yè)務的表現(xiàn)形式千變?nèi)f化，但是按照它們對會計恒等式的影響，卻都可以歸結(jié)為以下幾類：第一，使會計恒等式中的某一會計要素的不同組成項目發(fā)生增減變化但是不改變該要素的總額。第二，經(jīng)濟業(yè)務使會計恒等式某一邊的某一會計要素增加或者減少同時使處于等式同一邊的另一會計要素發(fā)生等額減少或增加，從而使得這一邊的所有會計要素的金額合計不發(fā)生變化。第三，經(jīng)濟業(yè)務使會計恒等式某一邊的某一會計要素發(fā)生增加或減少，同時使等式另一邊的另一會計要素發(fā)生等額增加或減少，兩者影響相抵，會計恒等式依然成立。7雖然經(jīng)濟業(yè)務的表現(xiàn)形式千變?nèi)f化，但是按照它們對會計恒等式的39三、會計恒等式的重要性會計恒等式是現(xiàn)代會計賬務處理和會計報表編制的基礎。首先，會計恒等式是設置賬戶、復式記賬法、試算平衡等基本賬務處理方法的基礎。具體而言：

決定了賬戶之間的對應關系

決定了了會計處理只能采用復式記賬而不是單式記賬

決定了試算平衡的形式

其次，會計恒等式是會計報表的編制依據(jù)。8三、會計恒等式的重要性40

第二節(jié)會計科目和會計賬戶一、會計科目（一）會計科目的概念及其意義會計科目是對會計要素內(nèi)部性質(zhì)相同或相近的內(nèi)容進行歸類而形成的具體項目，它反映了同一會計要素內(nèi)部的差異性。

會計對象會計要素會計科目9第二節(jié)會計科目和會計賬戶會計對象會計要素會計科目會計科目設置的重要意義：首先，它使會計要素進一步明確化和具體化，便于進行會計上的反映和控制，并為會計信息使用者提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果的更為全面、系統(tǒng)、準確的信息。其次，會計科目的合理設置是運用借貸記賬法編寫會計分錄、設置會計賬戶與賬簿、編制會計報表的前提條件。會計科目設置的重要意義：42（二）會計科目的設置原則會計科目是對會計要素所進行的進一步分類，而這種分類可以遵循不同的標準、采用不同的口徑，為了使企業(yè)所提供的會計信息滿足某些共同的質(zhì)量特征，會計科目的設置必須在某些公認的原則指導下進行，這些原則包括：完整性原則互斥性原則口徑寬窄適度原則差異性原則可比性原則11（二）會計科目的設置原則43（三）會計科目的分類

按所屬的會計要素類別分類，會計科目分成五大類，即資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類五大類。

按照核算對象的經(jīng)濟內(nèi)容，會計科目還可以進行進一步的劃分，例如，資產(chǎn)類科目可以進一步劃分為流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)等；負債類科目可以進一步劃分為流動負債、非流動負債等；所有者權(quán)益可以進一步劃分為投入資本、留存收益等。

除了上述分類標準，會計科目還可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理需要進一步劃分為一級科目、二級科目（子目）、三級科目等層次（細目）。12會計科目表會計科目表45二、會計賬戶（放在最后）（一）會計賬戶的概念賬戶是根據(jù)會計科目設置的，用來分門別類地記錄經(jīng)濟業(yè)務的具有一定格式的帳頁。賬戶（畫圖說明）14二、會計賬戶（放在最后）（二）會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)與格式各項經(jīng)濟業(yè)務錯綜復雜，但它們引起會計要素的變動，從數(shù)量上看，不外乎是增加和減少兩種情況。因此，用來記錄經(jīng)濟業(yè)務的賬戶在結(jié)構(gòu)上相應地分為兩個基本部分即分別記錄經(jīng)濟業(yè)務引起的會計要素的增加額和減少額。賬戶的基本結(jié)構(gòu)劃分為左右兩方，一方登記增加額，另一方登記減少額。在會計學中經(jīng)常用“T型賬戶”來表示賬戶的基本結(jié)構(gòu)?！癟”型賬戶與三欄式賬戶（畫圖說明）余額計算：期初余額+本期增加額-本期減少額=期末余額（二）會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)與格式各項經(jīng)濟業(yè)務錯綜復雜，但它們引47

三、總分類賬戶與明細分類賬戶（一）總分類賬戶與明細分類賬戶的概念總分類賬戶，是指按照總賬科目設置、提供會計要素具體內(nèi)容增減變動的總括情況的賬戶。明細分類賬戶，是指按照明細科目設置、提供會計要素具體內(nèi)容增減變動的詳細情況的賬戶。兩者聯(lián)系：1、總分類賬戶是明細分類賬戶的控制賬戶，明細分類賬戶是總分類賬戶的從屬賬戶。2、兩者核算內(nèi)容相同。3、總分類賬戶及所屬明細分類賬戶登記的原始依據(jù)相同。4、總分類賬戶的發(fā)生額、余額分別與所屬明細分類賬戶的發(fā)生額及余額的合計數(shù)相等。

16三、總分類賬戶與明細分類賬戶48兩者區(qū)別：1、反映經(jīng)濟內(nèi)容的詳細程度不一樣。2、總分類賬戶只采用貨幣作為計量單位，明細分類賬戶除了可以采用貨幣計量單位進行登記以外，必要時還可以采用實物數(shù)量單位進行計量。3、總分類賬必須根據(jù)國家統(tǒng)一規(guī)定的總賬科目進行設置，明細分類賬則可以由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營管理需要自行設置。4、明細分類賬戶可以根據(jù)記賬憑證或者日記賬直接登記，其登記方法相對簡單，總賬的登記方法相對復雜，不同的總賬登記方法是不同賬務處理程序相區(qū)別的關鍵。17兩者區(qū)別：49(二)總賬與明細賬的平行登記定義：指經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，根據(jù)會計憑證，一方面要登記有關的總賬賬戶，另一方面要登記該總賬所屬的各有關明細賬賬戶。

1、依據(jù)相同

2、方向一致

3、金額相等。平行登記的方法。18(二)總賬與明細賬的平行登記1.A.B公司均為某公司的客戶。2006年3月1日，公司應收A、B公司的匯款余額分別為15萬、13萬元。3月2日發(fā)出商品一批，應收貨款22萬元，其中A12萬元、B公司10萬元；3月6日，向B公司發(fā)貨，應收貨款17.5萬元，貨款尚未收??；3月18日，向A公司發(fā)貨，確認收入16.5萬元，貨款為收?。?月20日，收到A公司支付的貨款27萬元；3月27日，收到B公司支付的貨款23萬元；1.A.B公司均為某公司的客戶。2006年3月1日，公司應收51

第二節(jié)復式記賬與借貸記賬法一、單式記賬與復式記賬記賬方法是在賬簿中登記經(jīng)濟業(yè)務的方法，有單式記賬法和復式記賬法兩種。單式記賬法是指發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。例：用銀行存款購買材料，只在“銀行存款”賬戶中登記，而不在材料賬上登記。單式記賬法重點考慮的是現(xiàn)金、銀行存款以及債權(quán)債務方面發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，它主要設置“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收賬款”、“應付賬款”等賬戶，它沒有一套完整的賬戶體系。20第二節(jié)復式記賬與借貸記賬法52復式記賬法是指將每筆經(jīng)濟業(yè)務都在兩個或者兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額進行記錄的辦法。上例業(yè)務：一方面在銀行存款賬上進行登記，另一方面又應在材料賬上進行登記。復式記賬法的理論依據(jù)主要是會計恒等式。復式記賬法與單式記賬法相比，它彌補了單式記賬法的缺點。我國歷史上的復式記賬法有三種即借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。從1993年以來，我國統(tǒng)一用借貸記賬法進行記賬。21復式記賬法是指將每筆經(jīng)濟業(yè)務都在兩個或者兩個以上相互聯(lián)系53二、借貸記賬法（一）借貸記賬法的概念及其沿革根據(jù)目前所發(fā)現(xiàn)的史料來看，借貸記賬法最早產(chǎn)生于1211年的意大利的佛羅倫薩。1340年，意大利的熱那亞出現(xiàn)了一種改進的復式記賬法。公元15世紀，意大利的威尼斯出現(xiàn)了更為完備的借貸記賬法。1494年，近代會計之父盧卡·帕喬利出版了《算數(shù)、幾何、比及比例概要》，該書的出版標志著借貸記賬法的形成。22二、借貸記賬法（二）借貸記賬法的記賬規(guī)則與賬戶登記方法記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等記賬方法（余額計算）：資產(chǎn)類負債類所有者權(quán)益類收入類費用類利潤類（二）借貸記賬法的記賬規(guī)則與賬戶登記方法記賬規(guī)則：55三、會計分錄（一）會計分錄的概念和類型

會計分錄，是指按照借貸記賬法原則，對發(fā)生的每筆經(jīng)濟業(yè)務簡明、扼要地指出其應記入的賬戶名稱、方向和金額的一種記錄。按照記入會計分錄借方和貸方的賬戶數(shù)目的多少，會計分錄可以分為簡單分錄和復合分錄。

簡單會計分錄：指一個賬戶借方只同一個賬戶貸方發(fā)生對應關系的會計分錄。即一借一貸的會計分錄。復合會計分錄：指一個賬戶借方同幾個賬戶貸方發(fā)生對應關系或一個賬戶貸方同幾個賬戶借方發(fā)生對應關系的會計分錄。舉例（包括幾要素、前面8筆分錄）要注意的三個概念：確認計量報告24三、會計分錄（二）試算平衡復式記賬法的一大優(yōu)點是可以利用賬戶之間金額的平衡關系來驗證賬務處理的正確性，這一驗證過程在會計上稱為“試算平衡”。試算平衡主要檢驗兩個方面的平衡關系借貸發(fā)生額平衡余額平衡。（二）試算平衡復式記賬法的一大優(yōu)點是可以利用賬戶之間金額的平借貸發(fā)生額平衡可以用下面的公式表示：全部賬戶的本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶的本期貸方發(fā)生額合計余額平衡可以用下面兩個公式表示：全部賬戶的期初借方余額合計=全部賬戶的期初貸方余額合計全部資產(chǎn)類賬戶的期初借方余額合計=全部負債和所有者權(quán)益賬戶的期初貸方余額合計全部資產(chǎn)類賬戶的期末借方余額合計=全部負債和所有者權(quán)益賬戶的期末貸方余額合計必須要指出的是，試算平衡不能發(fā)現(xiàn)賬務處理過程中的所有錯誤，例如，漏記一筆業(yè)務，重記一筆業(yè)務，借貸方向相反，借貸方差錯相互抵消等錯誤就不能通過試算平衡來發(fā)現(xiàn)。借貸發(fā)生額平衡可以用下面的公式表示：（三）會計分錄編寫與試算平衡會計分錄的編寫過程實質(zhì)上是經(jīng)濟業(yè)務的分析過程。經(jīng)濟業(yè)務分析包括以下幾個環(huán)節(jié)：第一，確定經(jīng)濟業(yè)務影響了哪些賬戶；第二，受影響的賬戶是增加還是減少；第三，確定增加或減少的金額是多少。在上述分析過程完成后，就可以根據(jù)借貸記賬法編制會計分錄了。例1，陳先生用房產(chǎn)向ABC廣告公司投資，導致ABC廣告公司的固定資產(chǎn)和實收資本分別增加了600000元，據(jù)此可以編制會計分錄：（三）會計分錄編寫與試算平衡59借：固定資產(chǎn)600000

貸：實收資本600000

在例2中，ABC廣告公司向銀行借入短期貸款，導致“銀行存款”和“短期借款”分別增加了10000元，相應的會計分錄為：

借：銀行存款10000

貸：短期借款10000

在例3中，ABC廣告公司先是提取了現(xiàn)金50000元，導致“銀行存款”減少了50000，而現(xiàn)金增加了50000元；接著用現(xiàn)金購買電腦等專用設備，導致“固定資產(chǎn)”增加50000元，“現(xiàn)金”則減少50000元。則會計分錄可以寫為:

借：現(xiàn)金50000

貸：銀行存款50000

借：固定資產(chǎn)50000

貸：現(xiàn)金50000在例4中，ABC廣告公司為招待客戶支付了2000元，導致現(xiàn)金減少2000元，管理費用增加2000元，會計分錄為：2860借：管理費用2000貸：現(xiàn)金2000在例5中，ABC廣告公司實現(xiàn)了營業(yè)收入120000，同時確認了營業(yè)成本20000元，現(xiàn)金支付，收入伴隨著“應收賬款”的增加，成本則伴隨著“現(xiàn)金”的減少。會計分錄課編制如下：借：應收賬款120000貸：營業(yè)收入：120000借：營業(yè)成本20000貸：現(xiàn)金20000在例6中，ABC廣告公司“應付職工薪酬