財務(wù)會計8(新)課件

第八章流動負債

第一節(jié)概述負債，是指過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。第八章流動負債第一節(jié)概述1負債特征負債因過去已經(jīng)發(fā)生了的交易或事項而產(chǎn)生。負債是具有強制性的責(zé)任。負債通過企業(yè)資產(chǎn)的流出或勞務(wù)的提供予以清償。負債金額能夠用貨幣單位計量或估計。負債特征負債因過去已經(jīng)發(fā)生了的交易或事項而產(chǎn)生。2負債分類滿足下列條件之一的負債為流動負債預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償；主要為交易目的所持有；自資產(chǎn)負債表日期一年內(nèi)到期；企業(yè)無權(quán)自主地將清償期推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上。流動負債以外的負債應(yīng)歸類為非流動負債。負債分類滿足下列條件之一的負債為流動負債3流動負債的計價與分類流動負債的償還期在一年（或一個經(jīng)營周期）之內(nèi)，其到期值同現(xiàn)值之間的差額不大，因此，實務(wù)中以未來應(yīng)付的金額對流動負債進行計量。根據(jù)未來償付金額的確定程度，流動負債分為：金額肯定的流動負債金額視經(jīng)營情況而定的流動負債金額需要估計的流動負債流動負債的計價與分類流動負債的償還期在一年（或一個經(jīng)營周期）4第二節(jié)金額肯定的流動負債金額肯定的流動負債是根據(jù)合同、契約或法律的規(guī)定，具有確切的金額，有確切的債權(quán)人和償還日期，并且到期必須償還的流動負債。第二節(jié)金額肯定的流動負債金額肯定的流動負債是根據(jù)合同、契約5短期借款

短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的還款期限在1年以下（含1年）的各種借款?！岸唐诮杩睢笨颇抠J方登記借入的各種短期借款金額，借方登記已歸還的短期借款的金額，期末貸方余額表示尚未歸還的借款金額。短期借款利息數(shù)額較大時，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，按月計入當(dāng)期損益。短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的還款期6應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是由債務(wù)人出具的，承諾在將來某一時日支付固定金額的文件。本章討論到期日在一年以內(nèi)的短期應(yīng)付票據(jù)。

應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是由債務(wù)人出具的，承諾在將來某一時日支付固定7應(yīng)付商業(yè)票據(jù)企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票（包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票），通過“應(yīng)付票據(jù)”科目進行核算。應(yīng)付商業(yè)票據(jù)企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商8舉例宏華公司2007年11月1日賒購一批商品，全部價款為150,000元，增值稅率17%，開出一張期限3個月，利率10%的票據(jù)，以償還全部價款和稅款。舉例宏華公司2007年11月1日賒購一批商品，全部價款為159（續(xù)）

2007年11月1日購貨時：借：材料采購150000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)25500貸：應(yīng)付票據(jù)175500

2007年12月31日結(jié)賬時：借：財務(wù)費用2925貸：應(yīng)付票據(jù)2925

2008年2月1日票據(jù)到期時：借：應(yīng)付票據(jù)178425財務(wù)費用1462.5貸：銀行存款179887.5（續(xù)）2007年11月1日購貨時：10應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)付短期貸款票據(jù)是企業(yè)在向銀行舉借短期貸款時簽發(fā)的票據(jù)。應(yīng)付短期貸款票據(jù)利息支付方式：到期支付預(yù)扣利息（應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)）應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)付短期貸款票據(jù)是企業(yè)在向銀行舉借短期貸款時簽發(fā)11舉例宏華公司于2007年12月1日開出一張面值20000元的90天期不帶息應(yīng)付票據(jù)，向銀行貼現(xiàn)。銀行貼現(xiàn)率為9%。

2007年12月1日取得貸款時：銀行收取的貼現(xiàn)息=20000×9%×90/360=450（元）宏華公司實得款＝20000－450＝19550（元）舉例宏華公司于2007年12月1日開出一張面值20000元12（續(xù)）

借：銀行存款19550應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)450貸：應(yīng)付票據(jù)20000

2007年12月31日結(jié)賬時，分?jǐn)倯?yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)作為已發(fā)生的利息費用：本月攤銷額＝450÷3=150（元）借：財務(wù)費用150貸：應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)150

2007年1月末、2月末、各作一次貼現(xiàn)息攤銷。（續(xù)）借：銀行存款1955013（續(xù)）“應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)”賬戶是“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的抵銷賬戶。在期末資產(chǎn)負債表上，未攤銷的“應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)”金額作為“應(yīng)付票據(jù)”的減項，以計算出應(yīng)付票據(jù)的凈額。2007年3月1日，“應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)”科目金額已攤銷完畢，宏華公司按票據(jù)面值償還貸款。借：應(yīng)付票據(jù)20000貸：銀行存款20000（續(xù)）“應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)”賬戶是“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的抵銷賬戶。在期14應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是企業(yè)在采用賒購方式購買商品、原材料或其他資產(chǎn)時形成的應(yīng)付而未付的款項。應(yīng)付賬款的入賬時間，應(yīng)以商品的所有權(quán)轉(zhuǎn)換為標(biāo)志。實務(wù)中，一般在貨物驗收入庫后登記應(yīng)付賬款，以避免因發(fā)現(xiàn)貨物數(shù)量或質(zhì)量不符合要求而調(diào)整已入賬的應(yīng)付賬款。期末，對已收到發(fā)票或其他證明貨物的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)換的文件，但尚未收到的貨物，應(yīng)根據(jù)發(fā)票價格或協(xié)議價格登記應(yīng)付賬款，應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是企業(yè)在采用賒購方式購買商品、原材料或其他資15應(yīng)付職工薪酬職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報酬以及其他支出。應(yīng)付職工薪酬職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形16職工薪酬內(nèi)容

職工工資、獎金、津貼和補貼職工福利費養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費住房公積金工會經(jīng)費和職工培訓(xùn)經(jīng)費非貨幣性福利因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償職工薪酬內(nèi)容

職工工資、獎金、津貼和補貼17工資性薪酬企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。作為生產(chǎn)經(jīng)營活動的耗費，企業(yè)應(yīng)付職工工資，應(yīng)在期末分配計入有關(guān)資產(chǎn)、費用科目，以貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。

工資性薪酬企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)18舉例某企業(yè)2007年11月應(yīng)付職工薪酬合計227100元，其中生產(chǎn)工人工資130920元，車間管理人員工資22600元，廠部管理人員工資35140元，在建工程人員工資6300元，銷售人員工資28840元，試制專利產(chǎn)品人員工資2300元。當(dāng)期代扣個人所得稅950元，代扣個人應(yīng)負擔(dān)的保險費3000元，實際發(fā)放工資223150元。舉例某企業(yè)2007年11月應(yīng)付職工薪酬合計227100元，19（續(xù)）分配本期工資費用：

借：生產(chǎn)成本130920制造費用22600管理費用35140銷售費用29840在建工程6300研發(fā)支出2300貸：應(yīng)付職工薪酬227100（續(xù)）分配本期工資費用：20（續(xù)）

發(fā)放職工工資

借：應(yīng)付職工薪酬-工資223150貸：銀行存款223150

代扣個人所得稅950元，保險費3000元

借：應(yīng)付職工薪酬-工資3950貸：應(yīng)繳稅費-應(yīng)交個人所得稅950其他應(yīng)付款3000（續(xù)）發(fā)放職工工資21社會保障性薪酬會計處理社會保障性薪酬指企業(yè)按照相關(guān)法規(guī)規(guī)定的計提基礎(chǔ)和比例提取，用于職工社會保障性支出的費用。社會保障性薪酬會計處理社會保障性薪酬指企業(yè)按照相關(guān)法規(guī)規(guī)定的22舉例甲公司按照工資薪酬10%的比例為職工繳存住房公積金。當(dāng)月繳存情況如下：生產(chǎn)車間工人4000車間管理人員1000試制專利產(chǎn)品人員3000行政管理人員2000舉例甲公司按照工資薪酬10%的比例為職工繳存住房公積金。當(dāng)月23（續(xù)）

借：生產(chǎn)成本4000制造費用1000研發(fā)支出3000管理費用2000貸：應(yīng)付職工薪酬-住房公積金10000（續(xù)）24獎勵性薪酬股份有限公司比較常用的激勵手段是股份支付。股份支付，是指企業(yè)為獲取職工或其他方提供服務(wù)或商品而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付業(yè)務(wù)涉及應(yīng)付職工薪酬。獎勵性薪酬股份有限公司比較常用的激勵手段是股份支付。25現(xiàn)金結(jié)算的股份支付完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負債的公允價值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入成本或費用和相應(yīng)負債?，F(xiàn)金結(jié)算的股份支付完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績以后才可行26舉例某公司制定附服務(wù)年限條件的現(xiàn)金結(jié)算股份支付計劃：公司為其100名中層以上管理人員每人授予200份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2007年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可從2009年12月31日起根據(jù)股份的增長幅度獲得現(xiàn)金。該增值權(quán)應(yīng)在2010年12月31日之前行使完畢。舉例某公司制定附服務(wù)年限條件的現(xiàn)金結(jié)算股份支付計劃：公司為其27（續(xù)）其他相關(guān)情況

第一年內(nèi)有10名管理人員離開公司，公司估計三年中還將有12名管理人員辭職；

第二年又有5名管理人員離開公司，公司估計還將有10名管理人員辭職；

第三年有9名管理人員辭職第三年末，未辭職的76名管理人員全部行使了股票增值權(quán)，獲得現(xiàn)金。（續(xù)）其他相關(guān)情況28公司費用和應(yīng)付職工薪酬計算表年份年末股價各期負債金額當(dāng)期費用200714（100-22）x200x14X1/3=7280072800200815(100-25)x200x15x2/3=15000077200200918（100-24）x200x18=273600123600合計273600公司費用和應(yīng)付職工薪酬計算表年份年末股價各期負債金額當(dāng)期費用29（續(xù)）2007年末借：管理費用等科目72800貸：應(yīng)付職工薪酬-股份支付728002008年末借：管理費用等科目77200貸：應(yīng)付職工薪酬-股份支付772002009年末借：管理費用等科目123600貸：應(yīng)付職工薪酬-股份支付123600借：應(yīng)付職工薪酬-股份支付273600貸：銀行存款273600（續(xù)）2007年末30辭退福利辭退福利是企業(yè)因在職工勞動合同到期前解除與職工的勞動關(guān)系而支付給職工的補償。企業(yè)對滿足下列條件的辭退福利應(yīng)確認相應(yīng)預(yù)計負債，并計入當(dāng)期損益：企業(yè)已制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。辭退福利辭退福利是企業(yè)因在職工勞動合同到期前解除與職工的勞動31應(yīng)付股利現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利是直接以現(xiàn)金形式支付給股東的收益?，F(xiàn)金股利一經(jīng)宣布，就成為公司對股東的一項負債。股票股利股票股利是以增發(fā)給原有股東股票的形式分派的股利。股票股利的宣布不構(gòu)成企業(yè)的負債。應(yīng)付股利現(xiàn)金股利32舉例宏華公司共有外發(fā)普通股183,000股，20×0年底，公司宣布對外發(fā)普通股派發(fā)每股0.8元的現(xiàn)金股利。

宣布發(fā)放股利：借：利潤分配應(yīng)付-現(xiàn)金股利146400貸：應(yīng)付股利146400

支付股利：借：應(yīng)付股利146400貸：銀行存款146400舉例宏華公司共有外發(fā)普通股183,000股，20×0年底，公33第三節(jié)金額視經(jīng)營情況而定的流動負債金額視經(jīng)營情況而定的流動負債是指那些具體的金額要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營成果來決定，并且一般是在會計期末時才能確定的流動負債。金額視經(jīng)營情況而定的流動負債主要包括企業(yè)的應(yīng)交稅金，如應(yīng)交所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅、土地增值稅、城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅等。本章介紹企業(yè)的應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅。

第三節(jié)金額視經(jīng)營情況而定的流動負債金額視經(jīng)營情況而定的流動34應(yīng)交增值稅增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù)、以及進口貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。應(yīng)交增值稅增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配35一般納稅義務(wù)人增值稅應(yīng)交增值稅額=銷項稅額－進項稅額銷項稅額=計稅銷售額×適用稅率進項稅額是與銷項稅額相對應(yīng)的概念。在開具增值稅專用發(fā)票的情況下，銷售方收取的銷項稅額就是購買方支付的進項稅額。一般納稅義務(wù)人增值稅應(yīng)交增值稅額=銷項稅額－進項稅額36舉例宏華公司本月現(xiàn)購一批鋼材，價款為22000元，該公司本月產(chǎn)品銷售收入71000元，賬款未付。

購入鋼材借：材料采購22000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額)3740（22000×17%）貸：銀行存款25740

銷售產(chǎn)品借：應(yīng)收賬款83070貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)12070主營業(yè)務(wù)收入71000舉例宏華公司本月現(xiàn)購一批鋼材，價款為22000元，該公司本37其他應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅除增值稅外，企業(yè)應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅還包括消費稅、營業(yè)稅、城建稅等。對計提上述流轉(zhuǎn)稅進行會計處理，應(yīng)借記“營業(yè)稅金及附加”科目。其他應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅除增值稅外，企業(yè)應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅還包括消費稅、營業(yè)稅38第四節(jié)金額需要估計的流動負債金額不能確定而需要估計的流動負債是指由于過去已經(jīng)完成的經(jīng)營活動而確定存在，但金額不能確定，需要進行估計的負債。產(chǎn)品質(zhì)量保證負債是比較典型的金額需要估計的流動負債。第四節(jié)金額需要估計的流動負債金額不能確定而需要估計的流動負39舉例宏華公司2007年銷售A產(chǎn)品300件，每件售價2,200元，公司為該產(chǎn)品提供一年的產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保。以往年度該產(chǎn)品的返修率為2%，平均每件的維修費用為100元。1999年實際發(fā)生返修費用為750元。舉例宏華公司2007年銷售A產(chǎn)品300件，每件售價2,20040（續(xù)）

2007年12月31日估計產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保負債：產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保負債＝300×2%×100＝600（元）借：營業(yè)費用－產(chǎn)品質(zhì)量保證600貸：預(yù)計負債－產(chǎn)品質(zhì)量保證600

2008年實際發(fā)生返修費750元：借：預(yù)計負債－產(chǎn)品質(zhì)量保證600營業(yè)費用－產(chǎn)品質(zhì)量保證150貸：銀行存款（材料、應(yīng)付職工薪酬等）750（續(xù)）2007年12月31日估計產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保負債：41第五節(jié)債務(wù)重組

債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。第五節(jié)債務(wù)重組

債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下42債務(wù)重組方式以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本修改其他債務(wù)條件以上方式的組合債務(wù)重組方式以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)43債務(wù)重組會計處理以現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為當(dāng)期損益。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，分別情況處理：已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，先將該差額沖銷減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，再確認為當(dāng)期損益；未對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)直接將該差額確認為當(dāng)期損益。債務(wù)重組會計處理以現(xiàn)金清償債務(wù)44舉例2007年9月5日，廣漢公司銷售一批商品給新勝公司，不含稅價格為200000元，增值稅稅率為17％。當(dāng)年10月17日，新勝公司由于發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，廣漢公司同意減免新勝公司40000元債務(wù)，新勝公司需要用現(xiàn)金立即償清債務(wù)余額。此前，廣漢公司已對該項債權(quán)計提了11700元的壞賬準(zhǔn)備。舉例2007年9月5日，廣漢公司銷售一批商品給新勝公司，不含45債務(wù)人會計處理

債務(wù)重組日借：應(yīng)付賬款234000貸：銀行存款194000營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益40000債務(wù)人會計處理

債務(wù)重組日46

債權(quán)人會計處理

借：銀行存款194000營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失28300壞賬準(zhǔn)備11700貸：應(yīng)收賬款234000債權(quán)人會計處理47以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認為當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額確認為當(dāng)期損益?zhèn)鶛?quán)人應(yīng)將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬。已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額先沖銷減值準(zhǔn)備，損失不足以沖減的部分，再確認為當(dāng)期損益；未對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)直接將該差額確認為當(dāng)期損益。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非48舉例2007年8月1日，致信公司銷售一批材料給明領(lǐng)公司，不含稅價格為90000元。2007年11月25日明領(lǐng)公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，致信公司同意明領(lǐng)公司用產(chǎn)成品抵償應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品的公允價值為85000元，產(chǎn)品成本為75000元。明領(lǐng)公司已為轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品計提了存貨跌價準(zhǔn)備800元，致信公司為債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備5850元。假定不存在其他稅費。.舉例2007年8月1日，致信公司銷售一批材料給明領(lǐng)公司，不含49債務(wù)人會計處理債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值為105300（90000＋90000×17％）元，扣除所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價值85000元、增值稅銷項稅額14450（85000×17％）元，其差額5850元作為債務(wù)重組收益。產(chǎn)品的公允價值85000元與其賬面價值74200元的差額10800元作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收益。債務(wù)人會計處理債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值為10530050（續(xù)）

借：應(yīng)付賬款105300貸：主營業(yè)務(wù)收入85000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）14450營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益5850借：主營業(yè)務(wù)成本74200存貨跌價準(zhǔn)備800貸：庫存商品75000（續(xù)）借：應(yīng)付賬款10551舉例甲公司因購貨于07年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付乙公司賬款100萬元，償還期3個月。2007年4月1日，甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償還該到期債務(wù)，經(jīng)與乙公司協(xié)商進行債務(wù)重組。雙方同意，以甲公司兩輛小轎車抵償債務(wù)。這兩輛小轎車原值為100萬元，已提折舊20萬元，公允價值50萬元。假定上述資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備，不考慮相關(guān)稅費。舉例甲公司因購貨于07年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付乙公司賬款100萬元52債權(quán)人賬務(wù)處理借：庫存商品85000應(yīng)交稅金–應(yīng)交增值稅14450壞賬準(zhǔn)備5850貸：應(yīng)收賬款105300債權(quán)人賬務(wù)處理借：庫存商品53以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)

債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)時債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積；重組債務(wù)的賬面價值與股份公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益。以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)時債權(quán)人因放棄債權(quán)54債權(quán)人會計處理債權(quán)人應(yīng)將因放棄債權(quán)而享有的股份的公允價值確認為對債務(wù)人的投資，債權(quán)人放棄債權(quán)的賬面價值與享有的股份公允價值之間的差額分別情況處理：已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，該差額先沖銷損失準(zhǔn)備，損失不足以沖減的部分，再確認為當(dāng)期損益；未對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)直接將該差額確認為當(dāng)期損益。債權(quán)人會計處理債權(quán)人應(yīng)將因放棄債權(quán)而享有的股份的公允價值確認55舉例2007年3月20日，廣漢公司出售一批材料給新勝公司，新勝公司簽發(fā)并承兌面值為120000元、年利率為8%、六個月期、到期還本付息的票據(jù)用以支付貨款。9月20日，新勝公司與廣漢公司簽訂協(xié)議，以其13000股普通股抵償該票據(jù)，該普通股股票面值為1元/股，市價為9.2元/股。假定印花稅稅率為0.5％，不考慮其他稅費。舉例2007年3月20日，廣漢公司出售一批材料給新勝公司，新56債務(wù)人會計處理債務(wù)重組日，新勝公司重組債務(wù)的賬面價值為124800元（120000＋120000×8％×1/2），扣除債權(quán)人享有股份的公允價值119600元，差額5200元作為債務(wù)重組受益。印花稅為598元（9.2×13000×0.5％）。借：應(yīng)付票據(jù)124800貸：股本13000資本公積——股本溢價106600營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益5200借：管理費用——印花稅598貸：銀行存款598債務(wù)人會計處理債務(wù)重組日，新勝公司重組債務(wù)的賬面價值為12457債權(quán)人會計處理

長期股權(quán)投資金額=股份公允價值119600+支付的印花稅598=120198(元)債務(wù)重組損失=債權(quán)賬面價值124800-享有股份的公允價值119600=5200借:長期股權(quán)投資120198營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失5200貸:應(yīng)收票據(jù)124800銀行存款598債權(quán)人會計處理長期股權(quán)投資金額58修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組

債務(wù)人應(yīng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入帳價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人應(yīng)將修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值。重組債權(quán)的賬面價值與重組后債權(quán)入帳價值之間的差額分別情況處理：已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，該差額先沖銷減值準(zhǔn)備，損失不足以沖減的部分，再確認為當(dāng)期損益；未對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)直接將該差額確認為當(dāng)期損益。修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組債務(wù)人應(yīng)將修改其他債務(wù)條件后債59舉例致信公司銷售一批材料給明領(lǐng)公司，價款為6500000元（含增值稅）。按雙方協(xié)議規(guī)定，款項應(yīng)于20×1年4月12日之前付清。由于發(fā)生財務(wù)困難，明領(lǐng)公司不能在規(guī)定的時間內(nèi)償付致信公司。經(jīng)協(xié)商，于20×1年6月12日進行債務(wù)重組。致信公司同意豁免明領(lǐng)公司500000的債務(wù)，其余款項于重組日起一年后付清;債務(wù)延長期間，致信公司加收余款1.5％的利息，利息與債務(wù)本金到期一并支付。假定致信公司為債權(quán)計提了340000元的壞賬準(zhǔn)備。假定折現(xiàn)率為9％。舉例致信公司銷售一批材料給明領(lǐng)公司，價款為650000060債務(wù)人會計處理重組債務(wù)的賬面價值＝6500000（元）將來應(yīng)付金額=(6500000-500000)(1+1.5%)=6090000(元)將來應(yīng)付金額的現(xiàn)值＝6090000÷（1＋9％）＝5587156（元）差額：6500000－5587156＝912844（元）為債務(wù)重組收益。債務(wù)人會計處理重組債務(wù)的賬面價值＝6500000（元）61(續(xù))債務(wù)重組日借：應(yīng)付賬款6500000貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組5587156營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益912844重組日一年后借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組5587156財務(wù)費用502844貸：銀行存款6090000(續(xù))債務(wù)重組日62債權(quán)人會計處理重組債權(quán)的賬面價值=賬面余額6500000－壞賬準(zhǔn)備340000＝6160000（元）將來應(yīng)收金額＝(6500000-500000)(1+1.5%)=6090000(元)將來應(yīng)收金額的現(xiàn)值＝6090000÷（1＋9％）＝5587156（元）差額：6160000－5587156＝572844（元）作為債務(wù)重組損失。債權(quán)人會計處理重組債權(quán)的賬面價值=賬面余額650000063(續(xù))債務(wù)重組日借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組5587156壞賬準(zhǔn)備340000營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失572844貸：應(yīng)收賬款6500000重組日一年后借：銀行存款6090000貸：財務(wù)費用502844應(yīng)收賬款——債務(wù)重組5587156(續(xù))債務(wù)重組日64第六節(jié)或有負債或有負債，指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量。第六節(jié)或有負債或有負債，指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，65預(yù)計負債與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足下來條件的，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債：1.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實義務(wù)；2.履行該義務(wù)的很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。預(yù)計負債與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足下來條件的，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)66或有負債的披露企業(yè)不應(yīng)確認或有負債.企業(yè)需要在報表附注中披露有關(guān)或有負債的如下內(nèi)容：或有負債形成的原因；經(jīng)濟利益流出不確定性的說明；或有負債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響（如無法預(yù)計，應(yīng)說明理由）；獲得補償?shù)目赡苄??；蛴胸搨呐镀髽I(yè)不應(yīng)確認或有負債.67第八章流動負債

第一節(jié)概述負債，是指過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。第八章流動負債第一節(jié)概述68負債特征負債因過去已經(jīng)發(fā)生了的交易或事項而產(chǎn)生。負債是具有強制性的責(zé)任。負債通過企業(yè)資產(chǎn)的流出或勞務(wù)的提供予以清償。負債金額能夠用貨幣單位計量或估計。負債特征負債因過去已經(jīng)發(fā)生了的交易或事項而產(chǎn)生。69負債分類滿足下列條件之一的負債為流動負債預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償；主要為交易目的所持有；自資產(chǎn)負債表日期一年內(nèi)到期；企業(yè)無權(quán)自主地將清償期推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上。流動負債以外的負債應(yīng)歸類為非流動負債。負債分類滿足下列條件之一的負債為流動負債70流動負債的計價與分類流動負債的償還期在一年（或一個經(jīng)營周期）之內(nèi)，其到期值同現(xiàn)值之間的差額不大，因此，實務(wù)中以未來應(yīng)付的金額對流動負債進行計量。根據(jù)未來償付金額的確定程度，流動負債分為：金額肯定的流動負債金額視經(jīng)營情況而定的流動負債金額需要估計的流動負債流動負債的計價與分類流動負債的償還期在一年（或一個經(jīng)營周期）71第二節(jié)金額肯定的流動負債金額肯定的流動負債是根據(jù)合同、契約或法律的規(guī)定，具有確切的金額，有確切的債權(quán)人和償還日期，并且到期必須償還的流動負債。第二節(jié)金額肯定的流動負債金額肯定的流動負債是根據(jù)合同、契約72短期借款

短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的還款期限在1年以下（含1年）的各種借款。“短期借款”科目貸方登記借入的各種短期借款金額，借方登記已歸還的短期借款的金額，期末貸方余額表示尚未歸還的借款金額。短期借款利息數(shù)額較大時，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，按月計入當(dāng)期損益。短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的還款期73應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是由債務(wù)人出具的，承諾在將來某一時日支付固定金額的文件。本章討論到期日在一年以內(nèi)的短期應(yīng)付票據(jù)。

應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是由債務(wù)人出具的，承諾在將來某一時日支付固定74應(yīng)付商業(yè)票據(jù)企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票（包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票），通過“應(yīng)付票據(jù)”科目進行核算。應(yīng)付商業(yè)票據(jù)企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商75舉例宏華公司2007年11月1日賒購一批商品，全部價款為150,000元，增值稅率17%，開出一張期限3個月，利率10%的票據(jù)，以償還全部價款和稅款。舉例宏華公司2007年11月1日賒購一批商品，全部價款為1576（續(xù)）

2007年11月1日購貨時：借：材料采購150000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)25500貸：應(yīng)付票據(jù)175500

2007年12月31日結(jié)賬時：借：財務(wù)費用2925貸：應(yīng)付票據(jù)2925

2008年2月1日票據(jù)到期時：借：應(yīng)付票據(jù)178425財務(wù)費用1462.5貸：銀行存款179887.5（續(xù)）2007年11月1日購貨時：77應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)付短期貸款票據(jù)是企業(yè)在向銀行舉借短期貸款時簽發(fā)的票據(jù)。應(yīng)付短期貸款票據(jù)利息支付方式：到期支付預(yù)扣利息（應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)）應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)付短期貸款票據(jù)是企業(yè)在向銀行舉借短期貸款時簽發(fā)78舉例宏華公司于2007年12月1日開出一張面值20000元的90天期不帶息應(yīng)付票據(jù)，向銀行貼現(xiàn)。銀行貼現(xiàn)率為9%。

2007年12月1日取得貸款時：銀行收取的貼現(xiàn)息=20000×9%×90/360=450（元）宏華公司實得款＝20000－450＝19550（元）舉例宏華公司于2007年12月1日開出一張面值20000元79（續(xù)）

借：銀行存款19550應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)450貸：應(yīng)付票據(jù)20000

2007年12月31日結(jié)賬時，分?jǐn)倯?yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)作為已發(fā)生的利息費用：本月攤銷額＝450÷3=150（元）借：財務(wù)費用150貸：應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)150

2007年1月末、2月末、各作一次貼現(xiàn)息攤銷。（續(xù)）借：銀行存款1955080（續(xù)）“應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)”賬戶是“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的抵銷賬戶。在期末資產(chǎn)負債表上，未攤銷的“應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)”金額作為“應(yīng)付票據(jù)”的減項，以計算出應(yīng)付票據(jù)的凈額。2007年3月1日，“應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)”科目金額已攤銷完畢，宏華公司按票據(jù)面值償還貸款。借：應(yīng)付票據(jù)20000貸：銀行存款20000（續(xù)）“應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)”賬戶是“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的抵銷賬戶。在期81應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是企業(yè)在采用賒購方式購買商品、原材料或其他資產(chǎn)時形成的應(yīng)付而未付的款項。應(yīng)付賬款的入賬時間，應(yīng)以商品的所有權(quán)轉(zhuǎn)換為標(biāo)志。實務(wù)中，一般在貨物驗收入庫后登記應(yīng)付賬款，以避免因發(fā)現(xiàn)貨物數(shù)量或質(zhì)量不符合要求而調(diào)整已入賬的應(yīng)付賬款。期末，對已收到發(fā)票或其他證明貨物的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)換的文件，但尚未收到的貨物，應(yīng)根據(jù)發(fā)票價格或協(xié)議價格登記應(yīng)付賬款，應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是企業(yè)在采用賒購方式購買商品、原材料或其他資82應(yīng)付職工薪酬職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報酬以及其他支出。應(yīng)付職工薪酬職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形83職工薪酬內(nèi)容

職工工資、獎金、津貼和補貼職工福利費養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費住房公積金工會經(jīng)費和職工培訓(xùn)經(jīng)費非貨幣性福利因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償職工薪酬內(nèi)容

職工工資、獎金、津貼和補貼84工資性薪酬企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。作為生產(chǎn)經(jīng)營活動的耗費，企業(yè)應(yīng)付職工工資，應(yīng)在期末分配計入有關(guān)資產(chǎn)、費用科目，以貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。

工資性薪酬企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)85舉例某企業(yè)2007年11月應(yīng)付職工薪酬合計227100元，其中生產(chǎn)工人工資130920元，車間管理人員工資22600元，廠部管理人員工資35140元，在建工程人員工資6300元，銷售人員工資28840元，試制專利產(chǎn)品人員工資2300元。當(dāng)期代扣個人所得稅950元，代扣個人應(yīng)負擔(dān)的保險費3000元，實際發(fā)放工資223150元。舉例某企業(yè)2007年11月應(yīng)付職工薪酬合計227100元，86（續(xù)）分配本期工資費用：

借：生產(chǎn)成本130920制造費用22600管理費用35140銷售費用29840在建工程6300研發(fā)支出2300貸：應(yīng)付職工薪酬227100（續(xù)）分配本期工資費用：87（續(xù)）

發(fā)放職工工資

借：應(yīng)付職工薪酬-工資223150貸：銀行存款223150

代扣個人所得稅950元，保險費3000元

借：應(yīng)付職工薪酬-工資3950貸：應(yīng)繳稅費-應(yīng)交個人所得稅950其他應(yīng)付款3000（續(xù)）發(fā)放職工工資88社會保障性薪酬會計處理社會保障性薪酬指企業(yè)按照相關(guān)法規(guī)規(guī)定的計提基礎(chǔ)和比例提取，用于職工社會保障性支出的費用。社會保障性薪酬會計處理社會保障性薪酬指企業(yè)按照相關(guān)法規(guī)規(guī)定的89舉例甲公司按照工資薪酬10%的比例為職工繳存住房公積金。當(dāng)月繳存情況如下：生產(chǎn)車間工人4000車間管理人員1000試制專利產(chǎn)品人員3000行政管理人員2000舉例甲公司按照工資薪酬10%的比例為職工繳存住房公積金。當(dāng)月90（續(xù)）

借：生產(chǎn)成本4000制造費用1000研發(fā)支出3000管理費用2000貸：應(yīng)付職工薪酬-住房公積金10000（續(xù)）91獎勵性薪酬股份有限公司比較常用的激勵手段是股份支付。股份支付，是指企業(yè)為獲取職工或其他方提供服務(wù)或商品而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付業(yè)務(wù)涉及應(yīng)付職工薪酬。獎勵性薪酬股份有限公司比較常用的激勵手段是股份支付。92現(xiàn)金結(jié)算的股份支付完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負債的公允價值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入成本或費用和相應(yīng)負債?，F(xiàn)金結(jié)算的股份支付完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績以后才可行93舉例某公司制定附服務(wù)年限條件的現(xiàn)金結(jié)算股份支付計劃：公司為其100名中層以上管理人員每人授予200份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2007年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可從2009年12月31日起根據(jù)股份的增長幅度獲得現(xiàn)金。該增值權(quán)應(yīng)在2010年12月31日之前行使完畢。舉例某公司制定附服務(wù)年限條件的現(xiàn)金結(jié)算股份支付計劃：公司為其94（續(xù)）其他相關(guān)情況

第一年內(nèi)有10名管理人員離開公司，公司估計三年中還將有12名管理人員辭職；

第二年又有5名管理人員離開公司，公司估計還將有10名管理人員辭職；

第三年有9名管理人員辭職第三年末，未辭職的76名管理人員全部行使了股票增值權(quán)，獲得現(xiàn)金。（續(xù)）其他相關(guān)情況95公司費用和應(yīng)付職工薪酬計算表年份年末股價各期負債金額當(dāng)期費用200714（100-22）x200x14X1/3=7280072800200815(100-25)x200x15x2/3=15000077200200918（100-24）x200x18=273600123600合計273600公司費用和應(yīng)付職工薪酬計算表年份年末股價各期負債金額當(dāng)期費用96（續(xù)）2007年末借：管理費用等科目72800貸：應(yīng)付職工薪酬-股份支付728002008年末借：管理費用等科目77200貸：應(yīng)付職工薪酬-股份支付772002009年末借：管理費用等科目123600貸：應(yīng)付職工薪酬-股份支付123600借：應(yīng)付職工薪酬-股份支付273600貸：銀行存款273600（續(xù)）2007年末97辭退福利辭退福利是企業(yè)因在職工勞動合同到期前解除與職工的勞動關(guān)系而支付給職工的補償。企業(yè)對滿足下列條件的辭退福利應(yīng)確認相應(yīng)預(yù)計負債，并計入當(dāng)期損益：企業(yè)已制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。辭退福利辭退福利是企業(yè)因在職工勞動合同到期前解除與職工的勞動98應(yīng)付股利現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利是直接以現(xiàn)金形式支付給股東的收益?，F(xiàn)金股利一經(jīng)宣布，就成為公司對股東的一項負債。股票股利股票股利是以增發(fā)給原有股東股票的形式分派的股利。股票股利的宣布不構(gòu)成企業(yè)的負債。應(yīng)付股利現(xiàn)金股利99舉例宏華公司共有外發(fā)普通股183,000股，20×0年底，公司宣布對外發(fā)普通股派發(fā)每股0.8元的現(xiàn)金股利。

宣布發(fā)放股利：借：利潤分配應(yīng)付-現(xiàn)金股利146400貸：應(yīng)付股利146400

支付股利：借：應(yīng)付股利146400貸：銀行存款146400舉例宏華公司共有外發(fā)普通股183,000股，20×0年底，公100第三節(jié)金額視經(jīng)營情況而定的流動負債金額視經(jīng)營情況而定的流動負債是指那些具體的金額要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營成果來決定，并且一般是在會計期末時才能確定的流動負債。金額視經(jīng)營情況而定的流動負債主要包括企業(yè)的應(yīng)交稅金，如應(yīng)交所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅、土地增值稅、城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅等。本章介紹企業(yè)的應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅。

第三節(jié)金額視經(jīng)營情況而定的流動負債金額視經(jīng)營情況而定的流動101應(yīng)交增值稅增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù)、以及進口貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。應(yīng)交增值稅增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配102一般納稅義務(wù)人增值稅應(yīng)交增值稅額=銷項稅額－進項稅額銷項稅額=計稅銷售額×適用稅率進項稅額是與銷項稅額相對應(yīng)的概念。在開具增值稅專用發(fā)票的情況下，銷售方收取的銷項稅額就是購買方支付的進項稅額。一般納稅義務(wù)人增值稅應(yīng)交增值稅額=銷項稅額－進項稅額103舉例宏華公司本月現(xiàn)購一批鋼材，價款為22000元，該公司本月產(chǎn)品銷售收入71000元，賬款未付。

購入鋼材借：材料采購22000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額)3740（22000×17%）貸：銀行存款25740

銷售產(chǎn)品借：應(yīng)收賬款83070貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)12070主營業(yè)務(wù)收入71000舉例宏華公司本月現(xiàn)購一批鋼材，價款為22000元，該公司本104其他應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅除增值稅外，企業(yè)應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅還包括消費稅、營業(yè)稅、城建稅等。對計提上述流轉(zhuǎn)稅進行會計處理，應(yīng)借記“營業(yè)稅金及附加”科目。其他應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅除增值稅外，企業(yè)應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅還包括消費稅、營業(yè)稅105第四節(jié)金額需要估計的流動負債金額不能確定而需要估計的流動負債是指由于過去已經(jīng)完成的經(jīng)營活動而確定存在，但金額不能確定，需要進行估計的負債。產(chǎn)品質(zhì)量保證負債是比較典型的金額需要估計的流動負債。第四節(jié)金額需要估計的流動負債金額不能確定而需要估計的流動負106舉例宏華公司2007年銷售A產(chǎn)品300件，每件售價2,200元，公司為該產(chǎn)品提供一年的產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保。以往年度該產(chǎn)品的返修率為2%，平均每件的維修費用為100元。1999年實際發(fā)生返修費用為750元。舉例宏華公司2007年銷售A產(chǎn)品300件，每件售價2,200107（續(xù)）

2007年12月31日估計產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保負債：產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保負債＝300×2%×100＝600（元）借：營業(yè)費用－產(chǎn)品質(zhì)量保證600貸：預(yù)計負債－產(chǎn)品質(zhì)量保證600

2008年實際發(fā)生返修費750元：借：預(yù)計負債－產(chǎn)品質(zhì)量保證600營業(yè)費用－產(chǎn)品質(zhì)量保證150貸：銀行存款（材料、應(yīng)付職工薪酬等）750（續(xù)）2007年12月31日估計產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保負債：108第五節(jié)債務(wù)重組

債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。第五節(jié)債務(wù)重組

債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下109債務(wù)重組方式以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本修改其他債務(wù)條件以上方式的組合債務(wù)重組方式以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)110債務(wù)重組會計處理以現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為當(dāng)期損益。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，分別情況處理：已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，先將該差額沖銷減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，再確認為當(dāng)期損益；未對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)直接將該差額確認為當(dāng)期損益。債務(wù)重組會計處理以現(xiàn)金清償債務(wù)111舉例2007年9月5日，廣漢公司銷售一批商品給新勝公司，不含稅價格為200000元，增值稅稅率為17％。當(dāng)年10月17日，新勝公司由于發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，廣漢公司同意減免新勝公司40000元債務(wù)，新勝公司需要用現(xiàn)金立即償清債務(wù)余額。此前，廣漢公司已對該項債權(quán)計提了11700元的壞賬準(zhǔn)備。舉例2007年9月5日，廣漢公司銷售一批商品給新勝公司，不含112債務(wù)人會計處理

債務(wù)重組日借：應(yīng)付賬款234000貸：銀行存款194000營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益40000債務(wù)人會計處理

債務(wù)重組日113

債權(quán)人會計處理

借：銀行存款194000營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失28300壞賬準(zhǔn)備11700貸：應(yīng)收賬款234000債權(quán)人會計處理114以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認為當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額確認為當(dāng)期損益?zhèn)鶛?quán)人應(yīng)將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬。已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額先沖銷減值準(zhǔn)備，損失不足以沖減的部分，再確認為當(dāng)期損益；未對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)直接將該差額確認為當(dāng)期損益。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非115舉例2007年8月1日，致信公司銷售一批材料給明領(lǐng)公司，不含稅價格為90000元。2007年11月25日明領(lǐng)公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，致信公司同意明領(lǐng)公司用產(chǎn)成品抵償應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品的公允價值為85000元，產(chǎn)品成本為75000元。明領(lǐng)公司已為轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品計提了存貨跌價準(zhǔn)備800元，致信公司為債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備5850元。假定不存在其他稅費。.舉例2007年8月1日，致信公司銷售一批材料給明領(lǐng)公司，不含116債務(wù)人會計處理債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值為105300（90000＋90000×17％）元，扣除所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價值85000元、增值稅銷項稅額14450（85000×17％）元，其差額5850元作為債務(wù)重組收益。產(chǎn)品的公允價值85000元與其賬面價值74200元的差額10800元作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收益。債務(wù)人會計處理債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值為105300117（續(xù)）

借：應(yīng)付賬款105300貸：主營業(yè)務(wù)收入85000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）14450營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益5850借：主營業(yè)務(wù)成本74200存貨跌價準(zhǔn)備800貸：庫存商品75000（續(xù)）借：應(yīng)付賬款105118舉例甲公司因購貨于07年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付乙公司賬款100萬元，償還期3個月。2007年4月1日，甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償還該到期債務(wù)，經(jīng)與乙公司協(xié)商進行債務(wù)重組。雙方同意，以甲公司兩輛小轎車抵償債務(wù)。這兩輛小轎車原值為100萬元，已提折舊20萬元，公允價值50萬元。假定上述資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備，不考慮相關(guān)稅費。舉例甲公司因購貨于07年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付乙公司賬款100萬元119債權(quán)人賬務(wù)處理借：庫存商品85000應(yīng)交稅金–應(yīng)交增值稅14450壞賬準(zhǔn)備5850貸：應(yīng)收賬款105300債權(quán)人賬務(wù)處理借：庫存商品120以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)

債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)時債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積；重組債務(wù)的賬面價值與股份公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益。以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)時債權(quán)人因放棄債權(quán)121債權(quán)人會計處理債權(quán)人應(yīng)將因放棄債權(quán)而享有的股份的公允價值確認為對債務(wù)人的投資，債權(quán)人放棄債權(quán)的賬面價值與享有的股份公允價值之間的差額分別情況處理：已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，該差額先沖銷損失準(zhǔn)備，損失不足以沖減的部分，再確認為當(dāng)期損益；未對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)直接將該差額確認為當(dāng)期損益。債權(quán)人會計處理債權(quán)人應(yīng)將因放棄債權(quán)而享有的股份的公允價值確認122舉例2007年3月20日，廣漢公司出售一批材料給新勝公司，新勝公司簽發(fā)并承兌面值為120000元、年利率為8%、六個月期、到期還本付息的票據(jù)用以支付貨款。9月20日，新勝公司與廣漢公司簽訂協(xié)議，以其13000股普通股抵償該票據(jù)，該普通股股票面值為1元/股，市價為9.2元/股。假定印花稅稅率為0.5％，不考慮其他稅費。舉例2007年3月20日，廣漢公司出售一批材料給新勝公司，新123債務(wù)人會計處理債務(wù)重組日，新勝公司重組債務(wù)的賬面價值為124800元（120000＋120000×8％×1/2），扣除債權(quán)人享有股份的公允價值119600元，差額5200元作為債務(wù)重