財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)8(新)課件

第八章流動(dòng)負(fù)債

第一節(jié)概述負(fù)債，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。第八章流動(dòng)負(fù)債第一節(jié)概述1負(fù)債特征負(fù)債因過(guò)去已經(jīng)發(fā)生了的交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生。負(fù)債是具有強(qiáng)制性的責(zé)任。負(fù)債通過(guò)企業(yè)資產(chǎn)的流出或勞務(wù)的提供予以清償。負(fù)債金額能夠用貨幣單位計(jì)量或估計(jì)。負(fù)債特征負(fù)債因過(guò)去已經(jīng)發(fā)生了的交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生。2負(fù)債分類滿足下列條件之一的負(fù)債為流動(dòng)負(fù)債預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償；主要為交易目的所持有；自資產(chǎn)負(fù)債表日期一年內(nèi)到期；企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償期推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債。負(fù)債分類滿足下列條件之一的負(fù)債為流動(dòng)負(fù)債3流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)與分類流動(dòng)負(fù)債的償還期在一年（或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期）之內(nèi)，其到期值同現(xiàn)值之間的差額不大，因此，實(shí)務(wù)中以未來(lái)應(yīng)付的金額對(duì)流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行計(jì)量。根據(jù)未來(lái)償付金額的確定程度，流動(dòng)負(fù)債分為：金額肯定的流動(dòng)負(fù)債金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)與分類流動(dòng)負(fù)債的償還期在一年（或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期）4第二節(jié)金額肯定的流動(dòng)負(fù)債金額肯定的流動(dòng)負(fù)債是根據(jù)合同、契約或法律的規(guī)定，具有確切的金額，有確切的債權(quán)人和償還日期，并且到期必須償還的流動(dòng)負(fù)債。第二節(jié)金額肯定的流動(dòng)負(fù)債金額肯定的流動(dòng)負(fù)債是根據(jù)合同、契約5短期借款

短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的還款期限在1年以下（含1年）的各種借款?！岸唐诮杩睢笨颇抠J方登記借入的各種短期借款金額，借方登記已歸還的短期借款的金額，期末貸方余額表示尚未歸還的借款金額。短期借款利息數(shù)額較大時(shí)，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，按月計(jì)入當(dāng)期損益。短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的還款期6應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是由債務(wù)人出具的，承諾在將來(lái)某一時(shí)日支付固定金額的文件。本章討論到期日在一年以內(nèi)的短期應(yīng)付票據(jù)。

應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是由債務(wù)人出具的，承諾在將來(lái)某一時(shí)日支付固定7應(yīng)付商業(yè)票據(jù)企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票（包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票），通過(guò)“應(yīng)付票據(jù)”科目進(jìn)行核算。應(yīng)付商業(yè)票據(jù)企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商8舉例宏華公司2007年11月1日賒購(gòu)一批商品，全部?jī)r(jià)款為150,000元，增值稅率17%，開出一張期限3個(gè)月，利率10%的票據(jù)，以償還全部?jī)r(jià)款和稅款。舉例宏華公司2007年11月1日賒購(gòu)一批商品，全部?jī)r(jià)款為159（續(xù)）

2007年11月1日購(gòu)貨時(shí)：借：材料采購(gòu)150000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)25500貸：應(yīng)付票據(jù)175500

2007年12月31日結(jié)賬時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2925貸：應(yīng)付票據(jù)2925

2008年2月1日票據(jù)到期時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)178425財(cái)務(wù)費(fèi)用1462.5貸：銀行存款179887.5（續(xù)）2007年11月1日購(gòu)貨時(shí)：10應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)付短期貸款票據(jù)是企業(yè)在向銀行舉借短期貸款時(shí)簽發(fā)的票據(jù)。應(yīng)付短期貸款票據(jù)利息支付方式：到期支付預(yù)扣利息（應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)）應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)付短期貸款票據(jù)是企業(yè)在向銀行舉借短期貸款時(shí)簽發(fā)11舉例宏華公司于2007年12月1日開出一張面值20000元的90天期不帶息應(yīng)付票據(jù)，向銀行貼現(xiàn)。銀行貼現(xiàn)率為9%。

2007年12月1日取得貸款時(shí)：銀行收取的貼現(xiàn)息=20000×9%×90/360=450（元）宏華公司實(shí)得款＝20000－450＝19550（元）舉例宏華公司于2007年12月1日開出一張面值20000元12（續(xù)）

借：銀行存款19550應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)450貸：應(yīng)付票據(jù)20000

2007年12月31日結(jié)賬時(shí)，分?jǐn)倯?yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)作為已發(fā)生的利息費(fèi)用：本月攤銷額＝450÷3=150（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用150貸：應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)150

2007年1月末、2月末、各作一次貼現(xiàn)息攤銷。（續(xù)）借：銀行存款1955013（續(xù)）“應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)”賬戶是“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的抵銷賬戶。在期末資產(chǎn)負(fù)債表上，未攤銷的“應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)”金額作為“應(yīng)付票據(jù)”的減項(xiàng)，以計(jì)算出應(yīng)付票據(jù)的凈額。2007年3月1日，“應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)”科目金額已攤銷完畢，宏華公司按票據(jù)面值償還貸款。借：應(yīng)付票據(jù)20000貸：銀行存款20000（續(xù)）“應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)”賬戶是“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的抵銷賬戶。在期14應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是企業(yè)在采用賒購(gòu)方式購(gòu)買商品、原材料或其他資產(chǎn)時(shí)形成的應(yīng)付而未付的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間，應(yīng)以商品的所有權(quán)轉(zhuǎn)換為標(biāo)志。實(shí)務(wù)中，一般在貨物驗(yàn)收入庫(kù)后登記應(yīng)付賬款，以避免因發(fā)現(xiàn)貨物數(shù)量或質(zhì)量不符合要求而調(diào)整已入賬的應(yīng)付賬款。期末，對(duì)已收到發(fā)票或其他證明貨物的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)換的文件，但尚未收到的貨物，應(yīng)根據(jù)發(fā)票價(jià)格或協(xié)議價(jià)格登記應(yīng)付賬款，應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是企業(yè)在采用賒購(gòu)方式購(gòu)買商品、原材料或其他資15應(yīng)付職工薪酬職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬以及其他支出。應(yīng)付職工薪酬職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形16職工薪酬內(nèi)容

職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼職工福利費(fèi)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)非貨幣性福利因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償職工薪酬內(nèi)容

職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼17工資性薪酬企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的耗費(fèi)，企業(yè)應(yīng)付職工工資，應(yīng)在期末分配計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)、費(fèi)用科目，以貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。

工資性薪酬企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)18舉例某企業(yè)2007年11月應(yīng)付職工薪酬合計(jì)227100元，其中生產(chǎn)工人工資130920元，車間管理人員工資22600元，廠部管理人員工資35140元，在建工程人員工資6300元，銷售人員工資28840元，試制專利產(chǎn)品人員工資2300元。當(dāng)期代扣個(gè)人所得稅950元，代扣個(gè)人應(yīng)負(fù)擔(dān)的保險(xiǎn)費(fèi)3000元，實(shí)際發(fā)放工資223150元。舉例某企業(yè)2007年11月應(yīng)付職工薪酬合計(jì)227100元，19（續(xù)）分配本期工資費(fèi)用：

借：生產(chǎn)成本130920制造費(fèi)用22600管理費(fèi)用35140銷售費(fèi)用29840在建工程6300研發(fā)支出2300貸：應(yīng)付職工薪酬227100（續(xù)）分配本期工資費(fèi)用：20（續(xù)）

發(fā)放職工工資

借：應(yīng)付職工薪酬-工資223150貸：銀行存款223150

代扣個(gè)人所得稅950元，保險(xiǎn)費(fèi)3000元

借：應(yīng)付職工薪酬-工資3950貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅950其他應(yīng)付款3000（續(xù)）發(fā)放職工工資21社會(huì)保障性薪酬會(huì)計(jì)處理社會(huì)保障性薪酬指企業(yè)按照相關(guān)法規(guī)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和比例提取，用于職工社會(huì)保障性支出的費(fèi)用。社會(huì)保障性薪酬會(huì)計(jì)處理社會(huì)保障性薪酬指企業(yè)按照相關(guān)法規(guī)規(guī)定的22舉例甲公司按照工資薪酬10%的比例為職工繳存住房公積金。當(dāng)月繳存情況如下：生產(chǎn)車間工人4000車間管理人員1000試制專利產(chǎn)品人員3000行政管理人員2000舉例甲公司按照工資薪酬10%的比例為職工繳存住房公積金。當(dāng)月23（續(xù)）

借：生產(chǎn)成本4000制造費(fèi)用1000研發(fā)支出3000管理費(fèi)用2000貸：應(yīng)付職工薪酬-住房公積金10000（續(xù)）24獎(jiǎng)勵(lì)性薪酬股份有限公司比較常用的激勵(lì)手段是股份支付。股份支付，是指企業(yè)為獲取職工或其他方提供服務(wù)或商品而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付業(yè)務(wù)涉及應(yīng)付職工薪酬。獎(jiǎng)勵(lì)性薪酬股份有限公司比較常用的激勵(lì)手段是股份支付。25現(xiàn)金結(jié)算的股份支付完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入成本或費(fèi)用和相應(yīng)負(fù)債。現(xiàn)金結(jié)算的股份支付完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)以后才可行26舉例某公司制定附服務(wù)年限條件的現(xiàn)金結(jié)算股份支付計(jì)劃：公司為其100名中層以上管理人員每人授予200份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2007年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可從2009年12月31日起根據(jù)股份的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金。該增值權(quán)應(yīng)在2010年12月31日之前行使完畢。舉例某公司制定附服務(wù)年限條件的現(xiàn)金結(jié)算股份支付計(jì)劃：公司為其27（續(xù)）其他相關(guān)情況

第一年內(nèi)有10名管理人員離開公司，公司估計(jì)三年中還將有12名管理人員辭職；

第二年又有5名管理人員離開公司，公司估計(jì)還將有10名管理人員辭職；

第三年有9名管理人員辭職第三年末，未辭職的76名管理人員全部行使了股票增值權(quán)，獲得現(xiàn)金。（續(xù)）其他相關(guān)情況28公司費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬計(jì)算表年份年末股價(jià)各期負(fù)債金額當(dāng)期費(fèi)用200714（100-22）x200x14X1/3=7280072800200815(100-25)x200x15x2/3=15000077200200918（100-24）x200x18=273600123600合計(jì)273600公司費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬計(jì)算表年份年末股價(jià)各期負(fù)債金額當(dāng)期費(fèi)用29（續(xù)）2007年末借：管理費(fèi)用等科目72800貸：應(yīng)付職工薪酬-股份支付728002008年末借：管理費(fèi)用等科目77200貸：應(yīng)付職工薪酬-股份支付772002009年末借：管理費(fèi)用等科目123600貸：應(yīng)付職工薪酬-股份支付123600借：應(yīng)付職工薪酬-股份支付273600貸：銀行存款273600（續(xù)）2007年末30辭退福利辭退福利是企業(yè)因在職工勞動(dòng)合同到期前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而支付給職工的補(bǔ)償。企業(yè)對(duì)滿足下列條件的辭退福利應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益：企業(yè)已制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。辭退福利辭退福利是企業(yè)因在職工勞動(dòng)合同到期前解除與職工的勞動(dòng)31應(yīng)付股利現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利是直接以現(xiàn)金形式支付給股東的收益。現(xiàn)金股利一經(jīng)宣布，就成為公司對(duì)股東的一項(xiàng)負(fù)債。股票股利股票股利是以增發(fā)給原有股東股票的形式分派的股利。股票股利的宣布不構(gòu)成企業(yè)的負(fù)債。應(yīng)付股利現(xiàn)金股利32舉例宏華公司共有外發(fā)普通股183,000股，20×0年底，公司宣布對(duì)外發(fā)普通股派發(fā)每股0.8元的現(xiàn)金股利。

宣布發(fā)放股利：借：利潤(rùn)分配應(yīng)付-現(xiàn)金股利146400貸：應(yīng)付股利146400

支付股利：借：應(yīng)付股利146400貸：銀行存款146400舉例宏華公司共有外發(fā)普通股183,000股，20×0年底，公33第三節(jié)金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債是指那些具體的金額要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果來(lái)決定，并且一般是在會(huì)計(jì)期末時(shí)才能確定的流動(dòng)負(fù)債。金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債主要包括企業(yè)的應(yīng)交稅金，如應(yīng)交所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅等。本章介紹企業(yè)的應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅。

第三節(jié)金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)34應(yīng)交增值稅增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù)、以及進(jìn)口貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。應(yīng)交增值稅增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配35一般納稅義務(wù)人增值稅應(yīng)交增值稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=計(jì)稅銷售額×適用稅率進(jìn)項(xiàng)稅額是與銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)的概念。在開具增值稅專用發(fā)票的情況下，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額就是購(gòu)買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅義務(wù)人增值稅應(yīng)交增值稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額36舉例宏華公司本月現(xiàn)購(gòu)一批鋼材，價(jià)款為22000元，該公司本月產(chǎn)品銷售收入71000元，賬款未付。

購(gòu)入鋼材借：材料采購(gòu)22000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3740（22000×17%）貸：銀行存款25740

銷售產(chǎn)品借：應(yīng)收賬款83070貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)12070主營(yíng)業(yè)務(wù)收入71000舉例宏華公司本月現(xiàn)購(gòu)一批鋼材，價(jià)款為22000元，該公司本37其他應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅除增值稅外，企業(yè)應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅還包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅等。對(duì)計(jì)提上述流轉(zhuǎn)稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。其他應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅除增值稅外，企業(yè)應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅還包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅38第四節(jié)金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債金額不能確定而需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債是指由于過(guò)去已經(jīng)完成的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而確定存在，但金額不能確定，需要進(jìn)行估計(jì)的負(fù)債。產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債是比較典型的金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債。第四節(jié)金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債金額不能確定而需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)39舉例宏華公司2007年銷售A產(chǎn)品300件，每件售價(jià)2,200元，公司為該產(chǎn)品提供一年的產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保。以往年度該產(chǎn)品的返修率為2%，平均每件的維修費(fèi)用為100元。1999年實(shí)際發(fā)生返修費(fèi)用為750元。舉例宏華公司2007年銷售A產(chǎn)品300件，每件售價(jià)2,20040（續(xù)）

2007年12月31日估計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保負(fù)債：產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保負(fù)債＝300×2%×100＝600（元）借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用－產(chǎn)品質(zhì)量保證600貸：預(yù)計(jì)負(fù)債－產(chǎn)品質(zhì)量保證600

2008年實(shí)際發(fā)生返修費(fèi)750元：借：預(yù)計(jì)負(fù)債－產(chǎn)品質(zhì)量保證600營(yíng)業(yè)費(fèi)用－產(chǎn)品質(zhì)量保證150貸：銀行存款（材料、應(yīng)付職工薪酬等）750（續(xù)）2007年12月31日估計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保負(fù)債：41第五節(jié)債務(wù)重組

債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。第五節(jié)債務(wù)重組

債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下42債務(wù)重組方式以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本修改其他債務(wù)條件以上方式的組合債務(wù)重組方式以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)43債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理以現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，分別情況處理：已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，先將該差額沖銷減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，再確認(rèn)為當(dāng)期損益；未對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)直接將該差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理以現(xiàn)金清償債務(wù)44舉例2007年9月5日，廣漢公司銷售一批商品給新勝公司，不含稅價(jià)格為200000元，增值稅稅率為17％。當(dāng)年10月17日，新勝公司由于發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，廣漢公司同意減免新勝公司40000元債務(wù)，新勝公司需要用現(xiàn)金立即償清債務(wù)余額。此前，廣漢公司已對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了11700元的壞賬準(zhǔn)備。舉例2007年9月5日，廣漢公司銷售一批商品給新勝公司，不含45債務(wù)人會(huì)計(jì)處理

債務(wù)重組日借：應(yīng)付賬款234000貸：銀行存款194000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益40000債務(wù)人會(huì)計(jì)處理

債務(wù)重組日46

債權(quán)人會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款194000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失28300壞賬準(zhǔn)備11700貸：應(yīng)收賬款234000債權(quán)人會(huì)計(jì)處理47以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益?zhèn)鶛?quán)人應(yīng)將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬。已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額先沖銷減值準(zhǔn)備，損失不足以沖減的部分，再確認(rèn)為當(dāng)期損益；未對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)直接將該差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非48舉例2007年8月1日，致信公司銷售一批材料給明領(lǐng)公司，不含稅價(jià)格為90000元。2007年11月25日明領(lǐng)公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，致信公司同意明領(lǐng)公司用產(chǎn)成品抵償應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為85000元，產(chǎn)品成本為75000元。明領(lǐng)公司已為轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備800元，致信公司為債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備5850元。假定不存在其他稅費(fèi)。.舉例2007年8月1日，致信公司銷售一批材料給明領(lǐng)公司，不含49債務(wù)人會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值為105300（90000＋90000×17％）元，扣除所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價(jià)值85000元、增值稅銷項(xiàng)稅額14450（85000×17％）元，其差額5850元作為債務(wù)重組收益。產(chǎn)品的公允價(jià)值85000元與其賬面價(jià)值74200元的差額10800元作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收益。債務(wù)人會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值為10530050（續(xù)）

借：應(yīng)付賬款105300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入85000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）14450營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益5850借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本74200存貨跌價(jià)準(zhǔn)備800貸：庫(kù)存商品75000（續(xù)）借：應(yīng)付賬款10551舉例甲公司因購(gòu)貨于07年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付乙公司賬款100萬(wàn)元，償還期3個(gè)月。2007年4月1日，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償還該到期債務(wù)，經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方同意，以甲公司兩輛小轎車抵償債務(wù)。這兩輛小轎車原值為100萬(wàn)元，已提折舊20萬(wàn)元，公允價(jià)值50萬(wàn)元。假定上述資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。舉例甲公司因購(gòu)貨于07年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付乙公司賬款100萬(wàn)元52債權(quán)人賬務(wù)處理借：庫(kù)存商品85000應(yīng)交稅金–應(yīng)交增值稅14450壞賬準(zhǔn)備5850貸：應(yīng)收賬款105300債權(quán)人賬務(wù)處理借：庫(kù)存商品53以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)

債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)時(shí)債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積；重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)時(shí)債權(quán)人因放棄債權(quán)54債權(quán)人會(huì)計(jì)處理債權(quán)人應(yīng)將因放棄債權(quán)而享有的股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，債權(quán)人放棄債權(quán)的賬面價(jià)值與享有的股份公允價(jià)值之間的差額分別情況處理：已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，該差額先沖銷損失準(zhǔn)備，損失不足以沖減的部分，再確認(rèn)為當(dāng)期損益；未對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)直接將該差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。債權(quán)人會(huì)計(jì)處理債權(quán)人應(yīng)將因放棄債權(quán)而享有的股份的公允價(jià)值確認(rèn)55舉例2007年3月20日，廣漢公司出售一批材料給新勝公司，新勝公司簽發(fā)并承兌面值為120000元、年利率為8%、六個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)用以支付貨款。9月20日，新勝公司與廣漢公司簽訂協(xié)議，以其13000股普通股抵償該票據(jù)，該普通股股票面值為1元/股，市價(jià)為9.2元/股。假定印花稅稅率為0.5％，不考慮其他稅費(fèi)。舉例2007年3月20日，廣漢公司出售一批材料給新勝公司，新56債務(wù)人會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組日，新勝公司重組債務(wù)的賬面價(jià)值為124800元（120000＋120000×8％×1/2），扣除債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值119600元，差額5200元作為債務(wù)重組受益。印花稅為598元（9.2×13000×0.5％）。借：應(yīng)付票據(jù)124800貸：股本13000資本公積——股本溢價(jià)106600營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益5200借：管理費(fèi)用——印花稅598貸：銀行存款598債務(wù)人會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組日，新勝公司重組債務(wù)的賬面價(jià)值為12457債權(quán)人會(huì)計(jì)處理

長(zhǎng)期股權(quán)投資金額=股份公允價(jià)值119600+支付的印花稅598=120198(元)債務(wù)重組損失=債權(quán)賬面價(jià)值124800-享有股份的公允價(jià)值119600=5200借:長(zhǎng)期股權(quán)投資120198營(yíng)業(yè)外支出-債務(wù)重組損失5200貸:應(yīng)收票據(jù)124800銀行存款598債權(quán)人會(huì)計(jì)處理長(zhǎng)期股權(quán)投資金額58修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組

債務(wù)人應(yīng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入帳價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人應(yīng)將修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。重組債權(quán)的賬面價(jià)值與重組后債權(quán)入帳價(jià)值之間的差額分別情況處理：已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，該差額先沖銷減值準(zhǔn)備，損失不足以沖減的部分，再確認(rèn)為當(dāng)期損益；未對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)直接將該差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組債務(wù)人應(yīng)將修改其他債務(wù)條件后債59舉例致信公司銷售一批材料給明領(lǐng)公司，價(jià)款為6500000元（含增值稅）。按雙方協(xié)議規(guī)定，款項(xiàng)應(yīng)于20×1年4月12日之前付清。由于發(fā)生財(cái)務(wù)困難，明領(lǐng)公司不能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)償付致信公司。經(jīng)協(xié)商，于20×1年6月12日進(jìn)行債務(wù)重組。致信公司同意豁免明領(lǐng)公司500000的債務(wù)，其余款項(xiàng)于重組日起一年后付清;債務(wù)延長(zhǎng)期間，致信公司加收余款1.5％的利息，利息與債務(wù)本金到期一并支付。假定致信公司為債權(quán)計(jì)提了340000元的壞賬準(zhǔn)備。假定折現(xiàn)率為9％。舉例致信公司銷售一批材料給明領(lǐng)公司，價(jià)款為650000060債務(wù)人會(huì)計(jì)處理重組債務(wù)的賬面價(jià)值＝6500000（元）將來(lái)應(yīng)付金額=(6500000-500000)(1+1.5%)=6090000(元)將來(lái)應(yīng)付金額的現(xiàn)值＝6090000÷（1＋9％）＝5587156（元）差額：6500000－5587156＝912844（元）為債務(wù)重組收益。債務(wù)人會(huì)計(jì)處理重組債務(wù)的賬面價(jià)值＝6500000（元）61(續(xù))債務(wù)重組日借：應(yīng)付賬款6500000貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組5587156營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益912844重組日一年后借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組5587156財(cái)務(wù)費(fèi)用502844貸：銀行存款6090000(續(xù))債務(wù)重組日62債權(quán)人會(huì)計(jì)處理重組債權(quán)的賬面價(jià)值=賬面余額6500000－壞賬準(zhǔn)備340000＝6160000（元）將來(lái)應(yīng)收金額＝(6500000-500000)(1+1.5%)=6090000(元)將來(lái)應(yīng)收金額的現(xiàn)值＝6090000÷（1＋9％）＝5587156（元）差額：6160000－5587156＝572844（元）作為債務(wù)重組損失。債權(quán)人會(huì)計(jì)處理重組債權(quán)的賬面價(jià)值=賬面余額650000063(續(xù))債務(wù)重組日借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組5587156壞賬準(zhǔn)備340000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失572844貸：應(yīng)收賬款6500000重組日一年后借：銀行存款6090000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用502844應(yīng)收賬款——債務(wù)重組5587156(續(xù))債務(wù)重組日64第六節(jié)或有負(fù)債或有負(fù)債，指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。第六節(jié)或有負(fù)債或有負(fù)債，指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，65預(yù)計(jì)負(fù)債與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下來(lái)?xiàng)l件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：1.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)；2.履行該義務(wù)的很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。預(yù)計(jì)負(fù)債與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下來(lái)?xiàng)l件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)66或有負(fù)債的披露企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或有負(fù)債.企業(yè)需要在報(bào)表附注中披露有關(guān)或有負(fù)債的如下內(nèi)容：或有負(fù)債形成的原因；經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明；或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響（如無(wú)法預(yù)計(jì)，應(yīng)說(shuō)明理由）；獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?。或有?fù)債的披露企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或有負(fù)債.67第八章流動(dòng)負(fù)債

第一節(jié)概述負(fù)債，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。第八章流動(dòng)負(fù)債第一節(jié)概述68負(fù)債特征負(fù)債因過(guò)去已經(jīng)發(fā)生了的交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生。負(fù)債是具有強(qiáng)制性的責(zé)任。負(fù)債通過(guò)企業(yè)資產(chǎn)的流出或勞務(wù)的提供予以清償。負(fù)債金額能夠用貨幣單位計(jì)量或估計(jì)。負(fù)債特征負(fù)債因過(guò)去已經(jīng)發(fā)生了的交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生。69負(fù)債分類滿足下列條件之一的負(fù)債為流動(dòng)負(fù)債預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償；主要為交易目的所持有；自資產(chǎn)負(fù)債表日期一年內(nèi)到期；企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償期推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債。負(fù)債分類滿足下列條件之一的負(fù)債為流動(dòng)負(fù)債70流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)與分類流動(dòng)負(fù)債的償還期在一年（或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期）之內(nèi)，其到期值同現(xiàn)值之間的差額不大，因此，實(shí)務(wù)中以未來(lái)應(yīng)付的金額對(duì)流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行計(jì)量。根據(jù)未來(lái)償付金額的確定程度，流動(dòng)負(fù)債分為：金額肯定的流動(dòng)負(fù)債金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)與分類流動(dòng)負(fù)債的償還期在一年（或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期）71第二節(jié)金額肯定的流動(dòng)負(fù)債金額肯定的流動(dòng)負(fù)債是根據(jù)合同、契約或法律的規(guī)定，具有確切的金額，有確切的債權(quán)人和償還日期，并且到期必須償還的流動(dòng)負(fù)債。第二節(jié)金額肯定的流動(dòng)負(fù)債金額肯定的流動(dòng)負(fù)債是根據(jù)合同、契約72短期借款

短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的還款期限在1年以下（含1年）的各種借款?！岸唐诮杩睢笨颇抠J方登記借入的各種短期借款金額，借方登記已歸還的短期借款的金額，期末貸方余額表示尚未歸還的借款金額。短期借款利息數(shù)額較大時(shí)，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，按月計(jì)入當(dāng)期損益。短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的還款期73應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是由債務(wù)人出具的，承諾在將來(lái)某一時(shí)日支付固定金額的文件。本章討論到期日在一年以內(nèi)的短期應(yīng)付票據(jù)。

應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是由債務(wù)人出具的，承諾在將來(lái)某一時(shí)日支付固定74應(yīng)付商業(yè)票據(jù)企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票（包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票），通過(guò)“應(yīng)付票據(jù)”科目進(jìn)行核算。應(yīng)付商業(yè)票據(jù)企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商75舉例宏華公司2007年11月1日賒購(gòu)一批商品，全部?jī)r(jià)款為150,000元，增值稅率17%，開出一張期限3個(gè)月，利率10%的票據(jù)，以償還全部?jī)r(jià)款和稅款。舉例宏華公司2007年11月1日賒購(gòu)一批商品，全部?jī)r(jià)款為1576（續(xù)）

2007年11月1日購(gòu)貨時(shí)：借：材料采購(gòu)150000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)25500貸：應(yīng)付票據(jù)175500

2007年12月31日結(jié)賬時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2925貸：應(yīng)付票據(jù)2925

2008年2月1日票據(jù)到期時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)178425財(cái)務(wù)費(fèi)用1462.5貸：銀行存款179887.5（續(xù)）2007年11月1日購(gòu)貨時(shí)：77應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)付短期貸款票據(jù)是企業(yè)在向銀行舉借短期貸款時(shí)簽發(fā)的票據(jù)。應(yīng)付短期貸款票據(jù)利息支付方式：到期支付預(yù)扣利息（應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)）應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)付短期貸款票據(jù)是企業(yè)在向銀行舉借短期貸款時(shí)簽發(fā)78舉例宏華公司于2007年12月1日開出一張面值20000元的90天期不帶息應(yīng)付票據(jù)，向銀行貼現(xiàn)。銀行貼現(xiàn)率為9%。

2007年12月1日取得貸款時(shí)：銀行收取的貼現(xiàn)息=20000×9%×90/360=450（元）宏華公司實(shí)得款＝20000－450＝19550（元）舉例宏華公司于2007年12月1日開出一張面值20000元79（續(xù)）

借：銀行存款19550應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)450貸：應(yīng)付票據(jù)20000

2007年12月31日結(jié)賬時(shí)，分?jǐn)倯?yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)作為已發(fā)生的利息費(fèi)用：本月攤銷額＝450÷3=150（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用150貸：應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)150

2007年1月末、2月末、各作一次貼現(xiàn)息攤銷。（續(xù)）借：銀行存款1955080（續(xù)）“應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)”賬戶是“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的抵銷賬戶。在期末資產(chǎn)負(fù)債表上，未攤銷的“應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)”金額作為“應(yīng)付票據(jù)”的減項(xiàng)，以計(jì)算出應(yīng)付票據(jù)的凈額。2007年3月1日，“應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)”科目金額已攤銷完畢，宏華公司按票據(jù)面值償還貸款。借：應(yīng)付票據(jù)20000貸：銀行存款20000（續(xù)）“應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)”賬戶是“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的抵銷賬戶。在期81應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是企業(yè)在采用賒購(gòu)方式購(gòu)買商品、原材料或其他資產(chǎn)時(shí)形成的應(yīng)付而未付的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間，應(yīng)以商品的所有權(quán)轉(zhuǎn)換為標(biāo)志。實(shí)務(wù)中，一般在貨物驗(yàn)收入庫(kù)后登記應(yīng)付賬款，以避免因發(fā)現(xiàn)貨物數(shù)量或質(zhì)量不符合要求而調(diào)整已入賬的應(yīng)付賬款。期末，對(duì)已收到發(fā)票或其他證明貨物的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)換的文件，但尚未收到的貨物，應(yīng)根據(jù)發(fā)票價(jià)格或協(xié)議價(jià)格登記應(yīng)付賬款，應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是企業(yè)在采用賒購(gòu)方式購(gòu)買商品、原材料或其他資82應(yīng)付職工薪酬職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬以及其他支出。應(yīng)付職工薪酬職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形83職工薪酬內(nèi)容

職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼職工福利費(fèi)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)非貨幣性福利因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償職工薪酬內(nèi)容

職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼84工資性薪酬企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的耗費(fèi)，企業(yè)應(yīng)付職工工資，應(yīng)在期末分配計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)、費(fèi)用科目，以貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。

工資性薪酬企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)85舉例某企業(yè)2007年11月應(yīng)付職工薪酬合計(jì)227100元，其中生產(chǎn)工人工資130920元，車間管理人員工資22600元，廠部管理人員工資35140元，在建工程人員工資6300元，銷售人員工資28840元，試制專利產(chǎn)品人員工資2300元。當(dāng)期代扣個(gè)人所得稅950元，代扣個(gè)人應(yīng)負(fù)擔(dān)的保險(xiǎn)費(fèi)3000元，實(shí)際發(fā)放工資223150元。舉例某企業(yè)2007年11月應(yīng)付職工薪酬合計(jì)227100元，86（續(xù)）分配本期工資費(fèi)用：

借：生產(chǎn)成本130920制造費(fèi)用22600管理費(fèi)用35140銷售費(fèi)用29840在建工程6300研發(fā)支出2300貸：應(yīng)付職工薪酬227100（續(xù)）分配本期工資費(fèi)用：87（續(xù)）

發(fā)放職工工資

借：應(yīng)付職工薪酬-工資223150貸：銀行存款223150

代扣個(gè)人所得稅950元，保險(xiǎn)費(fèi)3000元

借：應(yīng)付職工薪酬-工資3950貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅950其他應(yīng)付款3000（續(xù)）發(fā)放職工工資88社會(huì)保障性薪酬會(huì)計(jì)處理社會(huì)保障性薪酬指企業(yè)按照相關(guān)法規(guī)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和比例提取，用于職工社會(huì)保障性支出的費(fèi)用。社會(huì)保障性薪酬會(huì)計(jì)處理社會(huì)保障性薪酬指企業(yè)按照相關(guān)法規(guī)規(guī)定的89舉例甲公司按照工資薪酬10%的比例為職工繳存住房公積金。當(dāng)月繳存情況如下：生產(chǎn)車間工人4000車間管理人員1000試制專利產(chǎn)品人員3000行政管理人員2000舉例甲公司按照工資薪酬10%的比例為職工繳存住房公積金。當(dāng)月90（續(xù)）

借：生產(chǎn)成本4000制造費(fèi)用1000研發(fā)支出3000管理費(fèi)用2000貸：應(yīng)付職工薪酬-住房公積金10000（續(xù)）91獎(jiǎng)勵(lì)性薪酬股份有限公司比較常用的激勵(lì)手段是股份支付。股份支付，是指企業(yè)為獲取職工或其他方提供服務(wù)或商品而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付業(yè)務(wù)涉及應(yīng)付職工薪酬。獎(jiǎng)勵(lì)性薪酬股份有限公司比較常用的激勵(lì)手段是股份支付。92現(xiàn)金結(jié)算的股份支付完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入成本或費(fèi)用和相應(yīng)負(fù)債。現(xiàn)金結(jié)算的股份支付完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)以后才可行93舉例某公司制定附服務(wù)年限條件的現(xiàn)金結(jié)算股份支付計(jì)劃：公司為其100名中層以上管理人員每人授予200份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2007年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可從2009年12月31日起根據(jù)股份的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金。該增值權(quán)應(yīng)在2010年12月31日之前行使完畢。舉例某公司制定附服務(wù)年限條件的現(xiàn)金結(jié)算股份支付計(jì)劃：公司為其94（續(xù)）其他相關(guān)情況

第一年內(nèi)有10名管理人員離開公司，公司估計(jì)三年中還將有12名管理人員辭職；

第二年又有5名管理人員離開公司，公司估計(jì)還將有10名管理人員辭職；

第三年有9名管理人員辭職第三年末，未辭職的76名管理人員全部行使了股票增值權(quán)，獲得現(xiàn)金。（續(xù)）其他相關(guān)情況95公司費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬計(jì)算表年份年末股價(jià)各期負(fù)債金額當(dāng)期費(fèi)用200714（100-22）x200x14X1/3=7280072800200815(100-25)x200x15x2/3=15000077200200918（100-24）x200x18=273600123600合計(jì)273600公司費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬計(jì)算表年份年末股價(jià)各期負(fù)債金額當(dāng)期費(fèi)用96（續(xù)）2007年末借：管理費(fèi)用等科目72800貸：應(yīng)付職工薪酬-股份支付728002008年末借：管理費(fèi)用等科目77200貸：應(yīng)付職工薪酬-股份支付772002009年末借：管理費(fèi)用等科目123600貸：應(yīng)付職工薪酬-股份支付123600借：應(yīng)付職工薪酬-股份支付273600貸：銀行存款273600（續(xù)）2007年末97辭退福利辭退福利是企業(yè)因在職工勞動(dòng)合同到期前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而支付給職工的補(bǔ)償。企業(yè)對(duì)滿足下列條件的辭退福利應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益：企業(yè)已制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。辭退福利辭退福利是企業(yè)因在職工勞動(dòng)合同到期前解除與職工的勞動(dòng)98應(yīng)付股利現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利是直接以現(xiàn)金形式支付給股東的收益。現(xiàn)金股利一經(jīng)宣布，就成為公司對(duì)股東的一項(xiàng)負(fù)債。股票股利股票股利是以增發(fā)給原有股東股票的形式分派的股利。股票股利的宣布不構(gòu)成企業(yè)的負(fù)債。應(yīng)付股利現(xiàn)金股利99舉例宏華公司共有外發(fā)普通股183,000股，20×0年底，公司宣布對(duì)外發(fā)普通股派發(fā)每股0.8元的現(xiàn)金股利。

宣布發(fā)放股利：借：利潤(rùn)分配應(yīng)付-現(xiàn)金股利146400貸：應(yīng)付股利146400

支付股利：借：應(yīng)付股利146400貸：銀行存款146400舉例宏華公司共有外發(fā)普通股183,000股，20×0年底，公100第三節(jié)金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債是指那些具體的金額要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果來(lái)決定，并且一般是在會(huì)計(jì)期末時(shí)才能確定的流動(dòng)負(fù)債。金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債主要包括企業(yè)的應(yīng)交稅金，如應(yīng)交所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅等。本章介紹企業(yè)的應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅。

第三節(jié)金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)101應(yīng)交增值稅增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù)、以及進(jìn)口貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。應(yīng)交增值稅增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配102一般納稅義務(wù)人增值稅應(yīng)交增值稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=計(jì)稅銷售額×適用稅率進(jìn)項(xiàng)稅額是與銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)的概念。在開具增值稅專用發(fā)票的情況下，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額就是購(gòu)買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅義務(wù)人增值稅應(yīng)交增值稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額103舉例宏華公司本月現(xiàn)購(gòu)一批鋼材，價(jià)款為22000元，該公司本月產(chǎn)品銷售收入71000元，賬款未付。

購(gòu)入鋼材借：材料采購(gòu)22000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3740（22000×17%）貸：銀行存款25740

銷售產(chǎn)品借：應(yīng)收賬款83070貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)12070主營(yíng)業(yè)務(wù)收入71000舉例宏華公司本月現(xiàn)購(gòu)一批鋼材，價(jià)款為22000元，該公司本104其他應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅除增值稅外，企業(yè)應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅還包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅等。對(duì)計(jì)提上述流轉(zhuǎn)稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。其他應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅除增值稅外，企業(yè)應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅還包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅105第四節(jié)金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債金額不能確定而需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債是指由于過(guò)去已經(jīng)完成的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而確定存在，但金額不能確定，需要進(jìn)行估計(jì)的負(fù)債。產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債是比較典型的金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債。第四節(jié)金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債金額不能確定而需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)106舉例宏華公司2007年銷售A產(chǎn)品300件，每件售價(jià)2,200元，公司為該產(chǎn)品提供一年的產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保。以往年度該產(chǎn)品的返修率為2%，平均每件的維修費(fèi)用為100元。1999年實(shí)際發(fā)生返修費(fèi)用為750元。舉例宏華公司2007年銷售A產(chǎn)品300件，每件售價(jià)2,200107（續(xù)）

2007年12月31日估計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保負(fù)債：產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保負(fù)債＝300×2%×100＝600（元）借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用－產(chǎn)品質(zhì)量保證600貸：預(yù)計(jì)負(fù)債－產(chǎn)品質(zhì)量保證600

2008年實(shí)際發(fā)生返修費(fèi)750元：借：預(yù)計(jì)負(fù)債－產(chǎn)品質(zhì)量保證600營(yíng)業(yè)費(fèi)用－產(chǎn)品質(zhì)量保證150貸：銀行存款（材料、應(yīng)付職工薪酬等）750（續(xù)）2007年12月31日估計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保負(fù)債：108第五節(jié)債務(wù)重組

債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。第五節(jié)債務(wù)重組

債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下109債務(wù)重組方式以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本修改其他債務(wù)條件以上方式的組合債務(wù)重組方式以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)110債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理以現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，分別情況處理：已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，先將該差額沖銷減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，再確認(rèn)為當(dāng)期損益；未對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)直接將該差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理以現(xiàn)金清償債務(wù)111舉例2007年9月5日，廣漢公司銷售一批商品給新勝公司，不含稅價(jià)格為200000元，增值稅稅率為17％。當(dāng)年10月17日，新勝公司由于發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，廣漢公司同意減免新勝公司40000元債務(wù)，新勝公司需要用現(xiàn)金立即償清債務(wù)余額。此前，廣漢公司已對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了11700元的壞賬準(zhǔn)備。舉例2007年9月5日，廣漢公司銷售一批商品給新勝公司，不含112債務(wù)人會(huì)計(jì)處理

債務(wù)重組日借：應(yīng)付賬款234000貸：銀行存款194000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益40000債務(wù)人會(huì)計(jì)處理

債務(wù)重組日113

債權(quán)人會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款194000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失28300壞賬準(zhǔn)備11700貸：應(yīng)收賬款234000債權(quán)人會(huì)計(jì)處理114以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益?zhèn)鶛?quán)人應(yīng)將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬。已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額先沖銷減值準(zhǔn)備，損失不足以沖減的部分，再確認(rèn)為當(dāng)期損益；未對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)直接將該差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非115舉例2007年8月1日，致信公司銷售一批材料給明領(lǐng)公司，不含稅價(jià)格為90000元。2007年11月25日明領(lǐng)公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，致信公司同意明領(lǐng)公司用產(chǎn)成品抵償應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為85000元，產(chǎn)品成本為75000元。明領(lǐng)公司已為轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備800元，致信公司為債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備5850元。假定不存在其他稅費(fèi)。.舉例2007年8月1日，致信公司銷售一批材料給明領(lǐng)公司，不含116債務(wù)人會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值為105300（90000＋90000×17％）元，扣除所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價(jià)值85000元、增值稅銷項(xiàng)稅額14450（85000×17％）元，其差額5850元作為債務(wù)重組收益。產(chǎn)品的公允價(jià)值85000元與其賬面價(jià)值74200元的差額10800元作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收益。債務(wù)人會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值為105300117（續(xù)）

借：應(yīng)付賬款105300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入85000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）14450營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益5850借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本74200存貨跌價(jià)準(zhǔn)備800貸：庫(kù)存商品75000（續(xù)）借：應(yīng)付賬款105118舉例甲公司因購(gòu)貨于07年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付乙公司賬款100萬(wàn)元，償還期3個(gè)月。2007年4月1日，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償還該到期債務(wù)，經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方同意，以甲公司兩輛小轎車抵償債務(wù)。這兩輛小轎車原值為100萬(wàn)元，已提折舊20萬(wàn)元，公允價(jià)值50萬(wàn)元。假定上述資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。舉例甲公司因購(gòu)貨于07年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付乙公司賬款100萬(wàn)元119債權(quán)人賬務(wù)處理借：庫(kù)存商品85000應(yīng)交稅金–應(yīng)交增值稅14450壞賬準(zhǔn)備5850貸：應(yīng)收賬款105300債權(quán)人賬務(wù)處理借：庫(kù)存商品120以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)

債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)時(shí)債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積；重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)時(shí)債權(quán)人因放棄債權(quán)121債權(quán)人會(huì)計(jì)處理債權(quán)人應(yīng)將因放棄債權(quán)而享有的股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，債權(quán)人放棄債權(quán)的賬面價(jià)值與享有的股份公允價(jià)值之間的差額分別情況處理：已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，該差額先沖銷損失準(zhǔn)備，損失不足以沖減的部分，再確認(rèn)為當(dāng)期損益；未對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)直接將該差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。債權(quán)人會(huì)計(jì)處理債權(quán)人應(yīng)將因放棄債權(quán)而享有的股份的公允價(jià)值確認(rèn)122舉例2007年3月20日，廣漢公司出售一批材料給新勝公司，新勝公司簽發(fā)并承兌面值為120000元、年利率為8%、六個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)用以支付貨款。9月20日，新勝公司與廣漢公司簽訂協(xié)議，以其13000股普通股抵償該票據(jù)，該普通股股票面值為1元/股，市價(jià)為9.2元/股。假定印花稅稅率為0.5％，不考慮其他稅費(fèi)。舉例2007年3月20日，廣漢公司出售一批材料給新勝公司，新123債務(wù)人會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組日，新勝公司重組債務(wù)的賬面價(jià)值為124800元（120000＋120000×8％×1/2），扣除債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值119600元，差額5200元作為債務(wù)重