財務會計-持有至到期投資課件

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第三節(jié)持有至到期投資

（Held-to-MaturitySecurities）一、概述二、取得三、收益及攤余成本四、到期兌現(xiàn)五、減值1第三節(jié)持有至到期投資

2一、概述（一）定義P139-140

持有至到期投資是指企業(yè)購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的各種債券，如國債和企業(yè)債券等。

如果企業(yè)管理層決定將某項金融資產(chǎn)持有至到期，則在該金融資產(chǎn)未到期前，不能隨意地改變其“最初意圖”。即取得投資時意圖就應當是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件，否則將持有至到期。

2一、概述（一）定義P139-140如果企業(yè)管3“到期日固定、回收金額固定或可確定”是指相關合同明確了投資者在確定的期間內獲得或應收取現(xiàn)金流量(例如，投資利息和本金等)的金額和時間?！坝忻鞔_意圖持有至到期”是指投資者在取得投資時意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件，否則將持有至到期?！坝心芰Τ钟兄恋狡凇笔侵钙髽I(yè)有足夠的財務資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。3“到期日固定、回收金額固定或可確定”是指相關合同明確了投資4（二）分類按債券還本付息情況，分為三類：（1）到期一次還本付息；（2）到期一次還本、分期付息；（3）分期還本、分期付息。（略）

說明：不同類型的債券分別采用不同的確認與計量方法。4（二）分類按債券還本付息情況，分為三類：5（三）科目設置持有至到期投資——成本（面值部分）

——利息調整（溢折價+支付的相關稅費）

——應計利息

(到期一次還本付息按期計提的利息)

說明：

06版準則規(guī)定設置“成本”、“利息調整”、“應計利息”明細科目，為了遵循準則，學習和應用準則，主要講解準則所使用的會計科目。5（三）科目設置持有至到期投資——成本（面值部分）說明：6二、取得（一）相關概念債券面值：債券到期時，發(fā)行方應支付（歸還）的本金。票面利率（名義利率）：計算債券利息時采用的利率（計息利率）市場利率（實際利率）：投資者實際獲得的投資回報率；或發(fā)行方實際付出的代價。（市場平均利率）6二、取得（一）相關概念7

三種購入方式：面值購入；溢價購入；折價購入債券的溢價、折價，主要是由于金融市場利率與債券票面利率不一致造成的。票面利率高于金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面利率會多付利息，可能會導致債券溢價。溢價屬于債券購買者日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的利息返還。票面利率低于金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面利率會少付利息，可能會導致債券折價。折價屬于債券發(fā)行者日后少付利息而給予債券購買者的利息補償。（二）債券發(fā)行方式及溢折價的原因7三種購入方式：面值購入；溢價購入；折價購入（二）8（三）初始投資成本

持有至到期投資，應按購入時的公允價值及相關稅費計價（實際支付的價款）作為初始投資成本。實際支付的價款包括支付的債券實際買價以及交易費用（交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費、傭金以及其他必要支出）。

8（三）初始投資成本持有至到期投資，應按購入時的公9（三）初始投資成本企業(yè)在發(fā)行日后或兩個付息日之間購入債券時，實際支付的價款中含有自發(fā)行日或付息日至購入日之間的利息。這部分利息應分別不同情況進行處理。

到期一次付息債券的利息由于不能在1年以內收回，應計入投資成本，借記“持有至到期投資——應計利息”科目；

分期付息債券的利息一般在一年以內能夠收回，不計入投資成本，可以視為短期債權，借記“應收利息”賬戶。9（三）初始投資成本企業(yè)在發(fā)行日后或兩個付息日之間購入債券時10企業(yè)在發(fā)行日或付息日購入債券時，實際支付的價款中不含有利息。

借：持有至到期投資——成本（面值部分）

借或貸：持有至到期投資——利息調整

貸：銀行存款（實際支付款項即公允價值加交易費用）10企業(yè)在發(fā)行日或付息日購入債券時，實際支付的價款中不含有利11例：A公司2012年1月1日從活躍市場上購入某公司同日發(fā)行的3年期債券，面值總額100萬元，票面利率10%,實際購買價951970元。該債券分期付息，于每年初付息一次，本金到期支付。借：持有至到期投資——成本1000000

貸：持有至到期投資——利息調整48030

銀行存款95197011例：A公司2012年1月1日從活躍市場上購入某公司同日發(fā)12修改教材案例P140

借：持有至到期投資——成本600000

應收利息36000

持有至到期投資——利息調整43000

貸：銀行存款679000

借：銀行存款36000

貸：應收利息36000

12修改教材案例P140借：持有至到期投資——成本13三、后續(xù)計量

持有至到期投資的后續(xù)計量采用實際利率法，按攤余成本計量。持有至到期投資的收益主要來源是持有期內的利息收入，計入“投資收益”賬戶。

企業(yè)購入不同還本付息方式的債券，投資收益的核算方法有所不同。

（一）分期付息、到期還本債券（補充案例）（二）到期一次還本付息債券(案例見教材例5-7）

13三、后續(xù)計量持有至到期投資的后續(xù)計量采用實際利率14三、后續(xù)計量我國會計準則規(guī)定，應采用實際利率法（理論上還有直線法）確認投資收益和利息調整（債券溢折價攤銷），并在此基礎上確認債券的攤余成本。在實際工作中，以某一價格購入持有至到期投資后，應當按照規(guī)定計算出實際利率。攤余成本即持有至到期投資賬面價值是指初始投資成本+（-）利息調整-減值準備以后的余額。期末攤余成本=“持有至到期投資”總賬余額-本期計提的減值準備本期計提的實際利息=期末攤余成本X實際利率14三、后續(xù)計量我國會計準則規(guī)定，應采用實際利率法（理論上還15三、后續(xù)計量實際利率法的特點：實際利息

=債券賬面價值（攤余成本）×實際利率

=各期投資收益票面利息=債券面值×票面利率

=各期應收利息

——兩者的差額為利息調整的攤銷金額（減少額）15三、后續(xù)計量實際利率法的特點：16（一）分期付息、到期還本債券溢價（票面利率＞市場利率）對投資者而言，是以后各期多得利息收入而預付的代價；對發(fā)行方而言，是以后各期多付利息而預先得到的補償。故溢價實際上是由于債券票面（名義）利率與市場（實際）利率之間的差異而產(chǎn)生的結果；是發(fā)行方預收投資者的款項。投資方：應于每期計息時攤銷溢價（實際利率法），陸續(xù)調整投資收益。

16（一）分期付息、到期還本債券溢價（票面利率＞市場利率）17分期付息、一次還本

（溢價購入—即利息調整為借差）基本分錄：[例5-7]改為：每半年支付一次利息購入時：P141[例5-7]

借：持有至到期投資——成本300000

持有至到期投資——利息調整10775

貸：銀行存款310775計息或收息并攤銷溢價：

借：應收利息（或銀行存款）9000

貸：持有至到期投資——利息調整1231

投資收益776917分期付息、一次還本

（溢價購入—即利息調整為借差）基本分18一次還本、分期付息

（溢價購入—即利息調整為借差）到期收回面值無論面值還是溢價或折價購入，到期收回債券面值，做同樣處理。（溢價或折價均已經(jīng)攤銷完畢）

借：銀行存款300000

貸：持有至到期投資——成本30000018一次還本、分期付息

（溢價購入—即利息調整為借差）到期收19一次還本、分期付息

（折價購入—即利息調整為貸差）折價（票面利率＜市場利率）對投資者而言，是以后各期少得利息而預先得到的補償；對發(fā)行方而言，是以后各期少付利息而預付的代價。故折價實際上是由于債券票面利率與實際利率之間的差異而產(chǎn)生的結果。投資方：應于每期計息時攤銷折價（實際利率法），陸續(xù)調整投資收益。19一次還本、分期付息

（折價購入—即利息調整為貸差）折價（20一次還本、分期付息

（折價購入—即利息調整為貸差）例：A公司2009年1月1日從活躍市場上購入某公司同日發(fā)行的3年期債券，面值總額100萬元，票面利率10%,實際購買價951970元。該債券分期付息，于每年初付息一次，本金到期支付。A公司將債券投資劃歸為持有至到期投資。假定不考慮所得稅，減值損失等因素。（經(jīng)測算，該債券實際利率為12%，）20一次還本、分期付息

（折價購入—即利息調整為貸差）例：A21一次還本、分期付息（折價購入—即利息調整為貸差）實際利息和攤余成本計算表年

度應收利息①=面值×票面利率實際利息②=上期末⑤×實際利率利息調整減少數(shù)③=②-①利息調整余額④=上期末④-③攤余成本⑤=上期末⑤+③2009年初

480309519702009年末10000011423614236337949662062010年末10000011594515945178499821512011年末1000001178491784901000000

合計30000034803048030

——

——21一次還本、分期付息（折價購入—即利息調整為貸差）實際利息22一次還本、分期付息

（折價購入—即利息調整為貸差）基本分錄：2009年1月1日購入時：

借：持有至到期投資——成本1000000

貸：持有至到期投資——利息調整48030

銀行存款951970

2009年12月31日計息或收息并攤銷折價：

借：應收利息（或銀行存款）100000

持有至到期投資——利息調整14236

貸：投資收益1142362010年1月1日收到債券利息借：銀行存款100000

貸：應收利息10000022一次還本、分期付息

（折價購入—即利息調整為貸差）基本分23一次還本、分期付息

（折價購入—即利息調整為貸差）到期收回面值無論面值還是溢價或折價購入，到期收回債券面值，做同樣處理。（溢價或折價均以攤銷完畢）

借：銀行存款1100000

貸：持有至到期投資——成本1000000

應收利息10000023一次還本、分期付息

（折價購入—即利息調整為貸差）到期收24（二）到期一次還本付息債券修改教材案例P142（1）2010年購入債券時：借：持有至到期投資—成本300000

持有至到期投資—利息調整10775

貸：銀行存款310775（2）2010年6月30日計提利息（分錄見教材142）（3）2010年12月31日計提利息借：持有至到期投資—應計利息9000

貸：持有至到期投資—利息調整1262

投資收益773824（二）到期一次還本付息債券修改教材案例P14225（二）到期一次還本付息債券準則規(guī)定：資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資一次還本付息的，應按票面利率計算應收未收利息，按其攤余成本和實際利率計算投資收益，其差額作為“利息調整”。修改教材案例P142

2014年到期時：借：銀行存款372000

貸：持有至到期投資——成本300000

——應計利息7200025（二）到期一次還本付息債券準則規(guī)定：資產(chǎn)負債表日，持有至26四、持有至到期投資轉移的核算“持有至到期投資——應計利息“賬面余額=9000×5=45000

“持有至到期投資——利息調整“賬面余額=10775-1231-1262-1293-1326-1359=4304P1427月10日出售前：借：可供出售金融資產(chǎn)349

304

貸：持有至到期投資——成本300000

——利息調整4304

——應計利息45000

26四、持有至到期投資轉移的核算“持有至到期投資——應計利息27

五、到期兌現(xiàn)

持有至到期投資的到期兌現(xiàn)：如果是一次付息的債券，到期時企業(yè)可以收回債券面值和利息；如果是分期付息的債券，到期時企業(yè)可以收回債券面值。一般來說，在債券投資到期時，利息調整明細賬余額已經(jīng)攤銷完畢，不論是按面值購入，還是溢價或折價購入，“持有至到期投資”科目的余額均為債券面值（和應計利息）。

借：銀行存款貸：持有至到期投資——成本

——應計利息27五、到期兌現(xiàn)持有至到期投資的到期兌現(xiàn)：28六、減值

企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備。持有至到期投資發(fā)生減值時，應當將該持有至到期投資的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。

借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準備預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，可以按照該持有至到期投資初始確定的實際利率折現(xiàn)計算，也可以采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實際利率折現(xiàn)。28六、減值企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的賬面價29持有至到期投資確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值得以恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關（如債務人的信用評級已經(jīng)提高等），原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。但是，該轉回后的賬面價值不應超過假定不計提減值準備情況下該持有至到期投資在轉回日的攤余成本。29持有至到期投資確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)30六、案例分析例1：A公司2009年1月2日從證券公司購入B公司2009年1月1日發(fā)行的3年期、票面利率4%、到期日為2012年1月1日、到期一次還本付息的債券。A公司購入債券面值為1000萬元，實際支付價款為947.50萬元，另支付相關費用20萬元，A公司將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為5%，按年計提利息。要求：編制A公司2009年1月1日至2012年1月1日上述有關業(yè)務的會計分錄。30六、案例分析例1：A公司2009年1月2日從證券公司購入31六、案例分析2009年1月2日借：持有至到期投資—成本1000

貸：銀行存款967.50

持有至到期投資—利息調整32.502009年12月31日借：持有至到期投資—應計利息40

持有至到期投資—利息調整8.38

貸：投資收益48.3831六、案例分析2009年1月2日32六、案例分析2010年12月31日借：持有至到期投資—應計利息40

持有至到期投資—利息調整8.79

貸：投資收益48.792011年12月31日借：持有至到期投資—應計利息40

持有至到期投資—利息調整15.33

貸：投資收益55.3332六、案例分析2010年12月31日33六、案例分析2012年1月1日借：銀行存款1120

貸：持有至到期投資—成本1000

持有至到期投資—應計利息120

33六、案例分析2012年1月1日34六、案例分析例2：A公司2010年1月1日從證券公司購入B公司2009年1月1日發(fā)行的5年期、票面利率5%、到期日為2014年1月1日、每年1月5日支付上年度利息，到期一次還本和支付最后一次利息的債券。A公司購入債券面值為1000萬元，實際支付價款為1005.35萬元，另支付相關費用10萬元，A公司將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為6%，按年計提利息。2010年12月31日該債券預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為930萬元。要求：編制A公司2010年1月1日至2010年12月31日上述有關業(yè)務的會計分錄。34六、案例分析例2：A公司2010年1月1日從證券公司購入35六、案例分析2010年1月1日借：持有至到期投資—成本1000

應收利息50

貸：銀行存款1015.35

持有至到期投資—利息調整34.652010年1月5日借：銀行存款50

貸：應收利息5035六、案例分析2010年1月1日36六、案例分析2010年12月31日借：應收利息50

持有至到期投資—利息調整7.92

貸：投資收益57.92借：資產(chǎn)減值損失（965.35+7.92-930）43.27

貸：持有至到期投資減值準備43.2736六、案例分析2010年12月31日37

第三節(jié)持有至到期投資

（Held-to-MaturitySecurities）一、概述二、取得三、收益及攤余成本四、到期兌現(xiàn)五、減值1第三節(jié)持有至到期投資

38一、概述（一）定義P139-140

持有至到期投資是指企業(yè)購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的各種債券，如國債和企業(yè)債券等。

如果企業(yè)管理層決定將某項金融資產(chǎn)持有至到期，則在該金融資產(chǎn)未到期前，不能隨意地改變其“最初意圖”。即取得投資時意圖就應當是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件，否則將持有至到期。

2一、概述（一）定義P139-140如果企業(yè)管39“到期日固定、回收金額固定或可確定”是指相關合同明確了投資者在確定的期間內獲得或應收取現(xiàn)金流量(例如，投資利息和本金等)的金額和時間?！坝忻鞔_意圖持有至到期”是指投資者在取得投資時意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件，否則將持有至到期?！坝心芰Τ钟兄恋狡凇笔侵钙髽I(yè)有足夠的財務資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。3“到期日固定、回收金額固定或可確定”是指相關合同明確了投資40（二）分類按債券還本付息情況，分為三類：（1）到期一次還本付息；（2）到期一次還本、分期付息；（3）分期還本、分期付息。（略）

說明：不同類型的債券分別采用不同的確認與計量方法。4（二）分類按債券還本付息情況，分為三類：41（三）科目設置持有至到期投資——成本（面值部分）

——利息調整（溢折價+支付的相關稅費）

——應計利息

(到期一次還本付息按期計提的利息)

說明：

06版準則規(guī)定設置“成本”、“利息調整”、“應計利息”明細科目，為了遵循準則，學習和應用準則，主要講解準則所使用的會計科目。5（三）科目設置持有至到期投資——成本（面值部分）說明：42二、取得（一）相關概念債券面值：債券到期時，發(fā)行方應支付（歸還）的本金。票面利率（名義利率）：計算債券利息時采用的利率（計息利率）市場利率（實際利率）：投資者實際獲得的投資回報率；或發(fā)行方實際付出的代價。（市場平均利率）6二、取得（一）相關概念43

三種購入方式：面值購入；溢價購入；折價購入債券的溢價、折價，主要是由于金融市場利率與債券票面利率不一致造成的。票面利率高于金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面利率會多付利息，可能會導致債券溢價。溢價屬于債券購買者日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的利息返還。票面利率低于金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面利率會少付利息，可能會導致債券折價。折價屬于債券發(fā)行者日后少付利息而給予債券購買者的利息補償。（二）債券發(fā)行方式及溢折價的原因7三種購入方式：面值購入；溢價購入；折價購入（二）44（三）初始投資成本

持有至到期投資，應按購入時的公允價值及相關稅費計價（實際支付的價款）作為初始投資成本。實際支付的價款包括支付的債券實際買價以及交易費用（交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費、傭金以及其他必要支出）。

8（三）初始投資成本持有至到期投資，應按購入時的公45（三）初始投資成本企業(yè)在發(fā)行日后或兩個付息日之間購入債券時，實際支付的價款中含有自發(fā)行日或付息日至購入日之間的利息。這部分利息應分別不同情況進行處理。

到期一次付息債券的利息由于不能在1年以內收回，應計入投資成本，借記“持有至到期投資——應計利息”科目；

分期付息債券的利息一般在一年以內能夠收回，不計入投資成本，可以視為短期債權，借記“應收利息”賬戶。9（三）初始投資成本企業(yè)在發(fā)行日后或兩個付息日之間購入債券時46企業(yè)在發(fā)行日或付息日購入債券時，實際支付的價款中不含有利息。

借：持有至到期投資——成本（面值部分）

借或貸：持有至到期投資——利息調整

貸：銀行存款（實際支付款項即公允價值加交易費用）10企業(yè)在發(fā)行日或付息日購入債券時，實際支付的價款中不含有利47例：A公司2012年1月1日從活躍市場上購入某公司同日發(fā)行的3年期債券，面值總額100萬元，票面利率10%,實際購買價951970元。該債券分期付息，于每年初付息一次，本金到期支付。借：持有至到期投資——成本1000000

貸：持有至到期投資——利息調整48030

銀行存款95197011例：A公司2012年1月1日從活躍市場上購入某公司同日發(fā)48修改教材案例P140

借：持有至到期投資——成本600000

應收利息36000

持有至到期投資——利息調整43000

貸：銀行存款679000

借：銀行存款36000

貸：應收利息36000

12修改教材案例P140借：持有至到期投資——成本49三、后續(xù)計量

持有至到期投資的后續(xù)計量采用實際利率法，按攤余成本計量。持有至到期投資的收益主要來源是持有期內的利息收入，計入“投資收益”賬戶。

企業(yè)購入不同還本付息方式的債券，投資收益的核算方法有所不同。

（一）分期付息、到期還本債券（補充案例）（二）到期一次還本付息債券(案例見教材例5-7）

13三、后續(xù)計量持有至到期投資的后續(xù)計量采用實際利率50三、后續(xù)計量我國會計準則規(guī)定，應采用實際利率法（理論上還有直線法）確認投資收益和利息調整（債券溢折價攤銷），并在此基礎上確認債券的攤余成本。在實際工作中，以某一價格購入持有至到期投資后，應當按照規(guī)定計算出實際利率。攤余成本即持有至到期投資賬面價值是指初始投資成本+（-）利息調整-減值準備以后的余額。期末攤余成本=“持有至到期投資”總賬余額-本期計提的減值準備本期計提的實際利息=期末攤余成本X實際利率14三、后續(xù)計量我國會計準則規(guī)定，應采用實際利率法（理論上還51三、后續(xù)計量實際利率法的特點：實際利息

=債券賬面價值（攤余成本）×實際利率

=各期投資收益票面利息=債券面值×票面利率

=各期應收利息

——兩者的差額為利息調整的攤銷金額（減少額）15三、后續(xù)計量實際利率法的特點：52（一）分期付息、到期還本債券溢價（票面利率＞市場利率）對投資者而言，是以后各期多得利息收入而預付的代價；對發(fā)行方而言，是以后各期多付利息而預先得到的補償。故溢價實際上是由于債券票面（名義）利率與市場（實際）利率之間的差異而產(chǎn)生的結果；是發(fā)行方預收投資者的款項。投資方：應于每期計息時攤銷溢價（實際利率法），陸續(xù)調整投資收益。

16（一）分期付息、到期還本債券溢價（票面利率＞市場利率）53分期付息、一次還本

（溢價購入—即利息調整為借差）基本分錄：[例5-7]改為：每半年支付一次利息購入時：P141[例5-7]

借：持有至到期投資——成本300000

持有至到期投資——利息調整10775

貸：銀行存款310775計息或收息并攤銷溢價：

借：應收利息（或銀行存款）9000

貸：持有至到期投資——利息調整1231

投資收益776917分期付息、一次還本

（溢價購入—即利息調整為借差）基本分54一次還本、分期付息

（溢價購入—即利息調整為借差）到期收回面值無論面值還是溢價或折價購入，到期收回債券面值，做同樣處理。（溢價或折價均已經(jīng)攤銷完畢）

借：銀行存款300000

貸：持有至到期投資——成本30000018一次還本、分期付息

（溢價購入—即利息調整為借差）到期收55一次還本、分期付息

（折價購入—即利息調整為貸差）折價（票面利率＜市場利率）對投資者而言，是以后各期少得利息而預先得到的補償；對發(fā)行方而言，是以后各期少付利息而預付的代價。故折價實際上是由于債券票面利率與實際利率之間的差異而產(chǎn)生的結果。投資方：應于每期計息時攤銷折價（實際利率法），陸續(xù)調整投資收益。19一次還本、分期付息

（折價購入—即利息調整為貸差）折價（56一次還本、分期付息

（折價購入—即利息調整為貸差）例：A公司2009年1月1日從活躍市場上購入某公司同日發(fā)行的3年期債券，面值總額100萬元，票面利率10%,實際購買價951970元。該債券分期付息，于每年初付息一次，本金到期支付。A公司將債券投資劃歸為持有至到期投資。假定不考慮所得稅，減值損失等因素。（經(jīng)測算，該債券實際利率為12%，）20一次還本、分期付息

（折價購入—即利息調整為貸差）例：A57一次還本、分期付息（折價購入—即利息調整為貸差）實際利息和攤余成本計算表年

度應收利息①=面值×票面利率實際利息②=上期末⑤×實際利率利息調整減少數(shù)③=②-①利息調整余額④=上期末④-③攤余成本⑤=上期末⑤+③2009年初

480309519702009年末10000011423614236337949662062010年末10000011594515945178499821512011年末1000001178491784901000000

合計30000034803048030

——

——21一次還本、分期付息（折價購入—即利息調整為貸差）實際利息58一次還本、分期付息

（折價購入—即利息調整為貸差）基本分錄：2009年1月1日購入時：

借：持有至到期投資——成本1000000

貸：持有至到期投資——利息調整48030

銀行存款951970

2009年12月31日計息或收息并攤銷折價：

借：應收利息（或銀行存款）100000

持有至到期投資——利息調整14236

貸：投資收益1142362010年1月1日收到債券利息借：銀行存款100000

貸：應收利息10000022一次還本、分期付息

（折價購入—即利息調整為貸差）基本分59一次還本、分期付息

（折價購入—即利息調整為貸差）到期收回面值無論面值還是溢價或折價購入，到期收回債券面值，做同樣處理。（溢價或折價均以攤銷完畢）

借：銀行存款1100000

貸：持有至到期投資——成本1000000

應收利息10000023一次還本、分期付息

（折價購入—即利息調整為貸差）到期收60（二）到期一次還本付息債券修改教材案例P142（1）2010年購入債券時：借：持有至到期投資—成本300000

持有至到期投資—利息調整10775

貸：銀行存款310775（2）2010年6月30日計提利息（分錄見教材142）（3）2010年12月31日計提利息借：持有至到期投資—應計利息9000

貸：持有至到期投資—利息調整1262

投資收益773824（二）到期一次還本付息債券修改教材案例P14261（二）到期一次還本付息債券準則規(guī)定：資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資一次還本付息的，應按票面利率計算應收未收利息，按其攤余成本和實際利率計算投資收益，其差額作為“利息調整”。修改教材案例P142

2014年到期時：借：銀行存款372000

貸：持有至到期投資——成本300000

——應計利息7200025（二）到期一次還本付息債券準則規(guī)定：資產(chǎn)負債表日，持有至62四、持有至到期投資轉移的核算“持有至到期投資——應計利息“賬面余額=9000×5=45000

“持有至到期投資——利息調整“賬面余額=10775-1231-1262-1293-1326-1359=4304P1427月10日出售前：借：可供出售金融資產(chǎn)349

304

貸：持有至到期投資——成本300000

——利息調整4304

——應計利息45000

26四、持有至到期投資轉移的核算“持有至到期投資——應計利息63

五、到期兌現(xiàn)

持有至到期投資的到期兌現(xiàn)：如果是一次付息的債券，到期時企業(yè)可以收回債券面值和利息；如果是分期付息的債券，到期時企業(yè)可以收回債券面值。一般來說，在債券投資到期時，利息調整明細賬余額已經(jīng)攤銷完畢，不論是按面值購入，還是溢價或折價購入，“持有至到期投資”科目的余額均為債券面值（和應計利息）。

借：銀行存款貸：持有至到期投資——成本

——應計利息27五、到期兌現(xiàn)持有至到期投資的到期兌現(xiàn)：64六、減值

企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備。持有至到期投資發(fā)生減值時，應當將該持有至到期投資的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。

借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準備預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，可以按照該持有至到期投資初始確定的實際利率折現(xiàn)計算，也可以采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實際利率折現(xiàn)。28六、減值企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的賬面價6