財務(wù)會計與物價變動管理知識分析模式課件

第二章

物價變動會計的基本模式1第二章

物價變動會計的基本模式1物價變動會計

為了反映和消除物價變動的影響，對企業(yè)會計報表和傳統(tǒng)會計模式作出調(diào)整的一種會計方法和程序。如后進(jìn)先出法，加速折舊法等會計方法為什么會有物價變動會計？因為歷史成本受到了挑戰(zhàn)。2物價變動會計

為了反映和消除物價變動的影響，對企業(yè)會一、物價變動對會計的影響即商品價格的上漲和下跌.1971-1997通貨膨脹率:英國1975年24.2%,1994年2.5%美國1979年11.3%,1986年1.9%阿根廷1989年3079.8%,1997年0.5%巴西1990年2937.8%,1997年6.9%津巴布韋近年的惡性通脹

/20090204/n262045846.shtml

/a/20090817/001708.htm3一、物價變動對會計的影響即商品價格的上漲和下跌.3物價上漲情況下現(xiàn)金資產(chǎn)將產(chǎn)生貨幣購買力損失實物資產(chǎn)將產(chǎn)生資產(chǎn)持有收益貨幣性債權(quán)將產(chǎn)生持有損失貨幣性債務(wù)將產(chǎn)生持有收益先進(jìn)先出法，可能導(dǎo)致低估資產(chǎn)耗費(fèi)、虛計利潤、資本流失等4物價上漲情況下4二、研究物價變動會計的必要性

在現(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中物價是一個非?；钴S的變量，而歷史成本模式卻沒有考慮這個變量對會計報告產(chǎn)生的影響。

傳統(tǒng)的財務(wù)會計結(jié)構(gòu)，是以會計計量的歷史成本原則、會計確認(rèn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制、以及會計反映的復(fù)式記帳程序為基礎(chǔ)的。在物價變動的條件下，尤其是在物價持續(xù)上升的環(huán)境中，以歷史成本作為計量依據(jù)的財務(wù)會計信息受到了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。

5二、研究物價變動會計的必要性在現(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中物價是一個非對資產(chǎn)負(fù)債表項目的影響在物價變動的情況下，資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的價值信息部分失真。歷史成本會計采用以業(yè)務(wù)發(fā)生時的歷史成本確認(rèn)、計量和報告資產(chǎn)和負(fù)債等項目。但是各項業(yè)務(wù)發(fā)生的時點是不同的。不同時點上的物價指數(shù)不同，購買力不同，即資產(chǎn)負(fù)債表中的項目是以不同時點上的具有不同購買力的貨幣表示的。不同購買力的貨幣數(shù)額簡單相加，其結(jié)果沒有意義，導(dǎo)致會計信息的可理解性減弱。6對資產(chǎn)負(fù)債表項目的影響在物價變動的情況下，資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的對損益表的影響物價上漲時期，按照歷史成本原則計算的企業(yè)利潤=現(xiàn)時物價水平的收入—?dú)v史成本的費(fèi)用。收入與較低的費(fèi)用相配比，產(chǎn)生較高的利潤——含虛增的利潤。虛增的利潤會導(dǎo)致以下問題成比例地增加稅款股東要求發(fā)放更多的股利工人或其代表要求增加工資東道國政府采取不利于企業(yè)的行動（例如：征收超額利潤稅）7對損益表的影響物價上漲時期，按照歷史成本原則計算的企業(yè)利潤7物價變動會計信息的意義物價變動的影響部分地取決于交易和企業(yè)所處的環(huán)境，而報表的使用者對這些因素的詳細(xì)情況并不了解。

處理由于物價變動導(dǎo)致的問題取決于對這些問題的準(zhǔn)確理解。但是，如果經(jīng)營業(yè)績是按不能反映物價變動影響的計量條件報告的，準(zhǔn)確的理解就不可能實現(xiàn)。

如果企業(yè)公布的財務(wù)信息中涉及物價變動引發(fā)的問題，管理者關(guān)于這些問題的表述就較容易被人們接受。

8物價變動會計信息的意義物價變動的影響部分地取決于交易和企業(yè)所三、物價變動會計的基本理論1．對基本會計原則產(chǎn)生的影響物價變動會計否定了傳統(tǒng)會計的幣值不變假定，從而改變了與這一假定有關(guān)的假設(shè)與原則。（1）調(diào)整歷史成本原則——將名義貨幣調(diào)整為不變購買力的穩(wěn)定幣值，或者用現(xiàn)行成本替代歷史成本

（2）完善了配比原則——將收入與成本費(fèi)用拉到同等幣值或同一價格水平進(jìn)行比較，使得配比結(jié)果更趨于合理。

（3）修訂了穩(wěn)健原則——將購買力變動額視為購買力利得或損失，并列入損益表或作為所有者權(quán)益的調(diào)整額處理。

9三、物價變動會計的基本理論1．對基本會計原則產(chǎn)生的影響92．物價變動會計的理論基礎(chǔ)

物價變動會計的理論基礎(chǔ)是資本保全理論。資本保全理論要求企業(yè)在其穩(wěn)定經(jīng)營活動中以保持資本完整無損為前提來確認(rèn)收益。在物價穩(wěn)定的情況下，按歷史成本能夠正確計算損益，并使資本得到保全。在物價上升的情況下，按歷史成本核算的結(jié)果將虛計收益，增加所得稅，使資本以利潤的名義流失。例如：一批商品買入時的現(xiàn)行成本為1000，賣出時現(xiàn)行成本為1200，售價為1500.102．物價變動會計的理論基礎(chǔ)物價變動會計的理論基礎(chǔ)是資本保全資本保全的標(biāo)準(zhǔn)取決于對資本概念的定義。目前，主要存在兩種資本概念，即財務(wù)資本概念和實物資本概念。

財務(wù)資本保全名義資本保全不變購買力保全實物資本保全11資本保全的標(biāo)準(zhǔn)取決于對資本概念的定義。目前，主要存在兩種資本財務(wù)資本概念及其保全

財務(wù)資本是指所有者投入企業(yè)的貨幣或貨幣代表的購買力。根據(jù)財務(wù)資本保全的概念，企業(yè)當(dāng)期利潤為：

當(dāng)期利潤=期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)-當(dāng)期所有者新增投資財務(wù)資本保全又可以分為名義資本保全和不變購買力資本保全。12財務(wù)資本概念及其保全12名義資本保全是保全資本賬面金額。根據(jù)這種概念，收益是所有者投入的名義貨幣在該期的增量。持有資產(chǎn)價格上升導(dǎo)致的財產(chǎn)增加額，要在資產(chǎn)轉(zhuǎn)換后確認(rèn)為收益。在計算當(dāng)期利潤的公式中，各因素都按賬面金額確定。13名義資本保全是保全資本賬面金額。根據(jù)這種概念，收益是所有者投不變購買力資本保全是保持資本的相對購買力。

收益為投入不變購買力資本在該期的增量，超過一般物價水平增長的資產(chǎn)增值額可列為收益，相當(dāng)于一般物價水平變動幅度的資產(chǎn)增加額作為資本保持調(diào)整，視為所有者權(quán)益的組成部分。

在計算當(dāng)期利潤的公式中，各因素都按一般物價水平調(diào)整后的金額進(jìn)行確定。14不變購買力資本保全是保持資本的相對購買力。在計算當(dāng)期利潤的實物資本保全概念及其保全

實物資本是指企業(yè)實物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力，或取得這種能力所需的資源或資金。根據(jù)實物資本保全的概念，要保全的資本是一個企業(yè)有形的生產(chǎn)能力，要補(bǔ)償?shù)某杀臼侵负鸵呀?jīng)消耗的資產(chǎn)具有同樣生產(chǎn)能力的現(xiàn)時重置成本。

同樣的生產(chǎn)能力，一般指在下一個會計期間能生產(chǎn)和當(dāng)期相同數(shù)量產(chǎn)品和服務(wù)的能力。其中既包括了物價變動的影響，也容納了技術(shù)進(jìn)步的作用。

當(dāng)期利潤=期末實物生產(chǎn)力-期初實物生產(chǎn)力-當(dāng)期所有者新增投資

15實物資本保全概念及其保全15資本保全保全概念保全內(nèi)容

收益確定

財務(wù)資本保全名義資本保全投入資本的賬面金額

用名義貨幣計量的所有者權(quán)益的增量

不變購買力資本保全投入資本的一般購買力

用一般購買力計量的所有者權(quán)益增量（含超過一般物價的資產(chǎn)價值變動額）

實物資本保全投入資本的實際生產(chǎn)能力

用實際生產(chǎn)能力計量的所有者權(quán)益的增量16資本保全保全內(nèi)容收益確定財務(wù)資本保全名義資本保全投入資本物價變動的會計對策局部改革法:存貨的后進(jìn)先出法固定資產(chǎn)的加速折舊固定資產(chǎn)定期重估價法物價變動準(zhǔn)備金制度17物價變動的會計對策局部改革法:17全面改革法:歷史成本/不變購買力模式現(xiàn)行成本/名義購買力模式現(xiàn)行成本/不變購買力模式(對整個會計計量結(jié)構(gòu)的改造)18全面改革法:18幾項基本概念物價指數(shù)物價指數(shù)：指某一時期商品或勞務(wù)的價格與基期的商品或勞務(wù)的價格的比率.個別物價指數(shù)=報告期特定商品的價格/基期特定商品的價格一般物價指數(shù)=∑(報告期選定商品價格*權(quán)數(shù))/∑(基期選定商品價格*權(quán)數(shù))19幾項基本概念物價指數(shù)19貨幣項目指金額依據(jù)合同而固定，或是以貨幣直接反映，不因通貨膨脹而發(fā)生金額變動的資產(chǎn)和負(fù)債項目不同時期相同數(shù)量貨幣的購買力會因通貨膨脹而降低，所以貨幣項目會產(chǎn)生購買力利得或損失。非貨幣項目指金額并不是固定不變的，而是隨著物價水平的變動而變動的資產(chǎn)或負(fù)債項目。

在通貨膨脹時期，非貨幣項目會產(chǎn)生持產(chǎn)利得或損失。20貨幣項目指金額依據(jù)合同而固定，或是以貨幣直接反映，不因通貨膨

第一節(jié)歷史成本/不變購買力模式歷史價格金額不變價格金額例1P194調(diào)整步驟：劃分貨幣性項目和非貨幣性項目確定物價指數(shù)和調(diào)整系數(shù)將歷史數(shù)據(jù)調(diào)整為不變價格計算貨幣性項目凈額上的購買力損益編制調(diào)整后重新表述的財務(wù)報表21第一節(jié)歷史成本/不變購買力模式歷史價格金額注意點:貨幣性項目:

年初金額換算系數(shù)=年終物價指數(shù)/年初

年末金額換算系數(shù)=年終物價指數(shù)/年末非貨幣項目:

年初或年末金額的換算系數(shù)=年終物價指數(shù)/購置時日物價指數(shù)22注意點:貨幣性項目:

年初金額換算系數(shù)=年終物價指數(shù)/年初

年內(nèi)均衡發(fā)生的收入和費(fèi)用項目換算系數(shù)=年終物價指數(shù)/全年平均物價指數(shù)貨幣性項目凈額上的購買力利得(損失)

=以歷史成本表述的年末貨幣性凈額-以年末美元重新表述的貨幣性凈額購買力利得(損失)列示在收益表中23年內(nèi)均衡發(fā)生的收入和費(fèi)用項目換算系數(shù)=年終物價指數(shù)/全年平均第二節(jié)現(xiàn)行成本/名義購買力模式現(xiàn)行成本計量模式的基本設(shè)想：按現(xiàn)行成本的變動來調(diào)整以歷史成本為基礎(chǔ)的財務(wù)報表，把持產(chǎn)損益(包括已實現(xiàn)和未實現(xiàn)的)與經(jīng)營損益區(qū)分開來，重編以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的財務(wù)報表.未實現(xiàn)持有損益：指期末企業(yè)所持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本之差.已實現(xiàn)持有損益：已消耗的資產(chǎn)現(xiàn)行成本與歷史成本之差.24第二節(jié)現(xiàn)行成本/名義購買力模式現(xiàn)行成本計量模式的基本設(shè)想：現(xiàn)行成本currentcost:包括以下幾種形式經(jīng)濟(jì)價值economicvalue:一般理解為一項資產(chǎn)的公允的市場價格.凈現(xiàn)值netpresentvalue:未來現(xiàn)金流量可實現(xiàn)凈值netrealizablevalue:資產(chǎn)處置時扣除處置成本后可收回金額.脫手價值重置成本replacementcost:重新購買或重新生產(chǎn)此項資產(chǎn)所耗費(fèi)的成本.25現(xiàn)行成本currentcost:包括以下幾種形式25現(xiàn)行成本的選擇可實現(xiàn)凈值和凈現(xiàn)值進(jìn)行比較,較高者,稱為可收回價值(recoverablevalue),可收回價值與現(xiàn)時重置成本孰低者作為資產(chǎn)的現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本=min(重置成本,max(可實現(xiàn)凈值,凈現(xiàn)值))26現(xiàn)行成本的選擇可實現(xiàn)凈值和凈現(xiàn)值進(jìn)行比較,較高者,稱為可收回特征:改變了傳統(tǒng)會計的以歷史成本計價原則改變了企業(yè)收益確認(rèn)原則注意點:確定各項資產(chǎn)的現(xiàn)行成本正確計算各項資產(chǎn)的成本變動,確定其持有損益重編按現(xiàn)行成本計價的會計報表27特征:改變了傳統(tǒng)會計的以歷史成本計價原則27歷史成本模式VS.現(xiàn)行成本模式歷史成本模式現(xiàn)行成本模式是否采用歷史成本是，但需要以不變價格進(jìn)行調(diào)整采用現(xiàn)行成本貨幣性需要調(diào)整有購買力損益不需調(diào)整為什么？非貨幣性需要調(diào)整需要調(diào)整有持產(chǎn)利得注意調(diào)整后的數(shù)字仍是歷史成本數(shù)字。所有調(diào)整只是將歷史成本用一個新的計量單位——一般購買力進(jìn)行重新表述。持產(chǎn)利得是企業(yè)為了持續(xù)經(jīng)營而持有的物資的價格上升而產(chǎn)生的財富增加。它所代表的僅僅是企業(yè)為了繼續(xù)擁有其資產(chǎn)而必須保留的價值在該期間的增加數(shù)，不構(gòu)成收益。28歷史成本模式VS.現(xiàn)行成本模式歷史成本模式現(xiàn)行成本模式是否采通貨膨脹與外幣折算

在通貨膨脹的環(huán)境下，母公司在合并子公司會計報表時，需要考慮子公司所在國通貨膨脹對子公司會計信息的影響。在對子公司以外幣表示的報表的折算過程中，應(yīng)該進(jìn)行必要的調(diào)整，使得折算結(jié)果可以準(zhǔn)確地反映和調(diào)整國內(nèi)、國外通貨膨脹率的影響。在調(diào)整折算基礎(chǔ)上再進(jìn)行報表合并。在通貨膨脹時期，跨國公司可以使用兩種方法折算國外子公司財務(wù)報表：先調(diào)整后折算、先折算后調(diào)整。哪種方法更好？29通貨膨脹與外幣折算在通貨膨脹的環(huán)境下，母公司在合并子公司會1．先調(diào)整后折算

先將子公司的外幣報表按照子公司所在國的物價變動水平進(jìn)行調(diào)整，再折算成用母公司所在國貨幣表達(dá)的報表。

優(yōu)點：便于報表的使用者按照各個國家子公司的當(dāng)?shù)刎泿艁碓u價以歷史成本為基礎(chǔ)的經(jīng)營成果，便于報表使用者評價各國通貨膨脹對這些子公司的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況產(chǎn)生影響，便于母公司管理當(dāng)局能更好地判斷和評價各個子公司在保持資本完整的前提下所達(dá)到的經(jīng)營業(yè)績。

301．先調(diào)整后折算先將子公司的外幣報表按照子公司所在國的物價缺點：它導(dǎo)致了在合并的母公司報表中包括了不同國家的物價變動因素。

外匯匯率在很大程度上包括了通貨膨脹因素。一個國家的貨幣購買力大幅度下降，該貨幣相對于其他國家貨幣的比值也會下降。而這種方法并不考慮這個問題。這種程序?qū)嶋H上是對通貨膨脹因素進(jìn)行雙重調(diào)整。

31缺點：外匯匯率在很大程度上包括了通貨膨脹因素。一個國家的貨幣2．先折算后調(diào)整

先將子公司的外幣報表折算成為用母公司所在國貨幣表達(dá)的報表，再按母公司所在國的物價變動水平進(jìn)行調(diào)整。

優(yōu)點不僅顯示出外幣匯率變動對各國子公司財務(wù)報表的影響，而且能揭示出本國通貨膨脹對母公司股東可望得到的投資報酬的影響，同時也不會存在先調(diào)整、后折算程序下對子公司所在國物價變動因素雙重調(diào)整的問題。

缺點抹殺了各國不同程度的通貨膨脹對子公司經(jīng)營成果的影響。

322．先折算后調(diào)整先將子公司的外幣報表折算成為用母公司所在國第三節(jié)對物價變動會計基本模式的評價一、評價的依據(jù)資本保全概念(conceptofcapitalmaintenance):只有在保證資本完整無損的基礎(chǔ)上,才能確定利潤.財務(wù)資本保全:以貨幣一般購買力作為判斷資本是否完整的衡量指標(biāo).具體來說,就是指企業(yè)在期末能否保持相同于期初的購買力.33第三節(jié)對物價變動會計基本模式的評價一、評價的依據(jù)33實體資本保全:以實際生產(chǎn)經(jīng)營能力作為判斷資本完整程度的衡量指標(biāo).具體來說,就是指企業(yè)在期末能否擁有維持其原有生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模所需資源的能力.如何選擇？物價普遍上漲：不變購買力模式物價結(jié)構(gòu)性上漲：名義購買力模式為什么？34實體資本保全:以實際生產(chǎn)經(jīng)營能力作為判斷資本完整程度的衡量指二、對不變購買力模式的評價優(yōu)點:1.未改變歷史成本基礎(chǔ),易理解.2.物價指數(shù)由政府公布,較客觀.3.增加了可比性.缺點:1.一般物價指數(shù)可能與企業(yè)特定商品價格變動差異較大.2.購買力利得并不產(chǎn)生資金流入.3.購買力利得可能讓人產(chǎn)生錯覺.35二、對不變購買力模式的評價優(yōu)點:35三、對現(xiàn)行成本模式的評價優(yōu)點:1.避免虛夸利潤,保證資產(chǎn)重置資金來源.2.較好反映企業(yè)的經(jīng)營效率.3.適應(yīng)于結(jié)構(gòu)性物價變動的環(huán)境.缺點:1.現(xiàn)行成本的評估主觀隨意性.2.報表較難為外部使用者理解.36三、對現(xiàn)行成本模式的評價優(yōu)點:36第二章

物價變動會計的基本模式37第二章

物價變動會計的基本模式1物價變動會計

為了反映和消除物價變動的影響，對企業(yè)會計報表和傳統(tǒng)會計模式作出調(diào)整的一種會計方法和程序。如后進(jìn)先出法，加速折舊法等會計方法為什么會有物價變動會計？因為歷史成本受到了挑戰(zhàn)。38物價變動會計

為了反映和消除物價變動的影響，對企業(yè)會一、物價變動對會計的影響即商品價格的上漲和下跌.1971-1997通貨膨脹率:英國1975年24.2%,1994年2.5%美國1979年11.3%,1986年1.9%阿根廷1989年3079.8%,1997年0.5%巴西1990年2937.8%,1997年6.9%津巴布韋近年的惡性通脹

/20090204/n262045846.shtml

/a/20090817/001708.htm39一、物價變動對會計的影響即商品價格的上漲和下跌.3物價上漲情況下現(xiàn)金資產(chǎn)將產(chǎn)生貨幣購買力損失實物資產(chǎn)將產(chǎn)生資產(chǎn)持有收益貨幣性債權(quán)將產(chǎn)生持有損失貨幣性債務(wù)將產(chǎn)生持有收益先進(jìn)先出法，可能導(dǎo)致低估資產(chǎn)耗費(fèi)、虛計利潤、資本流失等40物價上漲情況下4二、研究物價變動會計的必要性

在現(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中物價是一個非常活躍的變量，而歷史成本模式卻沒有考慮這個變量對會計報告產(chǎn)生的影響。

傳統(tǒng)的財務(wù)會計結(jié)構(gòu)，是以會計計量的歷史成本原則、會計確認(rèn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制、以及會計反映的復(fù)式記帳程序為基礎(chǔ)的。在物價變動的條件下，尤其是在物價持續(xù)上升的環(huán)境中，以歷史成本作為計量依據(jù)的財務(wù)會計信息受到了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。

41二、研究物價變動會計的必要性在現(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中物價是一個非對資產(chǎn)負(fù)債表項目的影響在物價變動的情況下，資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的價值信息部分失真。歷史成本會計采用以業(yè)務(wù)發(fā)生時的歷史成本確認(rèn)、計量和報告資產(chǎn)和負(fù)債等項目。但是各項業(yè)務(wù)發(fā)生的時點是不同的。不同時點上的物價指數(shù)不同，購買力不同，即資產(chǎn)負(fù)債表中的項目是以不同時點上的具有不同購買力的貨幣表示的。不同購買力的貨幣數(shù)額簡單相加，其結(jié)果沒有意義，導(dǎo)致會計信息的可理解性減弱。42對資產(chǎn)負(fù)債表項目的影響在物價變動的情況下，資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的對損益表的影響物價上漲時期，按照歷史成本原則計算的企業(yè)利潤=現(xiàn)時物價水平的收入—?dú)v史成本的費(fèi)用。收入與較低的費(fèi)用相配比，產(chǎn)生較高的利潤——含虛增的利潤。虛增的利潤會導(dǎo)致以下問題成比例地增加稅款股東要求發(fā)放更多的股利工人或其代表要求增加工資東道國政府采取不利于企業(yè)的行動（例如：征收超額利潤稅）43對損益表的影響物價上漲時期，按照歷史成本原則計算的企業(yè)利潤7物價變動會計信息的意義物價變動的影響部分地取決于交易和企業(yè)所處的環(huán)境，而報表的使用者對這些因素的詳細(xì)情況并不了解。

處理由于物價變動導(dǎo)致的問題取決于對這些問題的準(zhǔn)確理解。但是，如果經(jīng)營業(yè)績是按不能反映物價變動影響的計量條件報告的，準(zhǔn)確的理解就不可能實現(xiàn)。

如果企業(yè)公布的財務(wù)信息中涉及物價變動引發(fā)的問題，管理者關(guān)于這些問題的表述就較容易被人們接受。

44物價變動會計信息的意義物價變動的影響部分地取決于交易和企業(yè)所三、物價變動會計的基本理論1．對基本會計原則產(chǎn)生的影響物價變動會計否定了傳統(tǒng)會計的幣值不變假定，從而改變了與這一假定有關(guān)的假設(shè)與原則。（1）調(diào)整歷史成本原則——將名義貨幣調(diào)整為不變購買力的穩(wěn)定幣值，或者用現(xiàn)行成本替代歷史成本

（2）完善了配比原則——將收入與成本費(fèi)用拉到同等幣值或同一價格水平進(jìn)行比較，使得配比結(jié)果更趨于合理。

（3）修訂了穩(wěn)健原則——將購買力變動額視為購買力利得或損失，并列入損益表或作為所有者權(quán)益的調(diào)整額處理。

45三、物價變動會計的基本理論1．對基本會計原則產(chǎn)生的影響92．物價變動會計的理論基礎(chǔ)

物價變動會計的理論基礎(chǔ)是資本保全理論。資本保全理論要求企業(yè)在其穩(wěn)定經(jīng)營活動中以保持資本完整無損為前提來確認(rèn)收益。在物價穩(wěn)定的情況下，按歷史成本能夠正確計算損益，并使資本得到保全。在物價上升的情況下，按歷史成本核算的結(jié)果將虛計收益，增加所得稅，使資本以利潤的名義流失。例如：一批商品買入時的現(xiàn)行成本為1000，賣出時現(xiàn)行成本為1200，售價為1500.462．物價變動會計的理論基礎(chǔ)物價變動會計的理論基礎(chǔ)是資本保全資本保全的標(biāo)準(zhǔn)取決于對資本概念的定義。目前，主要存在兩種資本概念，即財務(wù)資本概念和實物資本概念。

財務(wù)資本保全名義資本保全不變購買力保全實物資本保全47資本保全的標(biāo)準(zhǔn)取決于對資本概念的定義。目前，主要存在兩種資本財務(wù)資本概念及其保全

財務(wù)資本是指所有者投入企業(yè)的貨幣或貨幣代表的購買力。根據(jù)財務(wù)資本保全的概念，企業(yè)當(dāng)期利潤為：

當(dāng)期利潤=期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)-當(dāng)期所有者新增投資財務(wù)資本保全又可以分為名義資本保全和不變購買力資本保全。48財務(wù)資本概念及其保全12名義資本保全是保全資本賬面金額。根據(jù)這種概念，收益是所有者投入的名義貨幣在該期的增量。持有資產(chǎn)價格上升導(dǎo)致的財產(chǎn)增加額，要在資產(chǎn)轉(zhuǎn)換后確認(rèn)為收益。在計算當(dāng)期利潤的公式中，各因素都按賬面金額確定。49名義資本保全是保全資本賬面金額。根據(jù)這種概念，收益是所有者投不變購買力資本保全是保持資本的相對購買力。

收益為投入不變購買力資本在該期的增量，超過一般物價水平增長的資產(chǎn)增值額可列為收益，相當(dāng)于一般物價水平變動幅度的資產(chǎn)增加額作為資本保持調(diào)整，視為所有者權(quán)益的組成部分。

在計算當(dāng)期利潤的公式中，各因素都按一般物價水平調(diào)整后的金額進(jìn)行確定。50不變購買力資本保全是保持資本的相對購買力。在計算當(dāng)期利潤的實物資本保全概念及其保全

實物資本是指企業(yè)實物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力，或取得這種能力所需的資源或資金。根據(jù)實物資本保全的概念，要保全的資本是一個企業(yè)有形的生產(chǎn)能力，要補(bǔ)償?shù)某杀臼侵负鸵呀?jīng)消耗的資產(chǎn)具有同樣生產(chǎn)能力的現(xiàn)時重置成本。

同樣的生產(chǎn)能力，一般指在下一個會計期間能生產(chǎn)和當(dāng)期相同數(shù)量產(chǎn)品和服務(wù)的能力。其中既包括了物價變動的影響，也容納了技術(shù)進(jìn)步的作用。

當(dāng)期利潤=期末實物生產(chǎn)力-期初實物生產(chǎn)力-當(dāng)期所有者新增投資

51實物資本保全概念及其保全15資本保全保全概念保全內(nèi)容

收益確定

財務(wù)資本保全名義資本保全投入資本的賬面金額

用名義貨幣計量的所有者權(quán)益的增量

不變購買力資本保全投入資本的一般購買力

用一般購買力計量的所有者權(quán)益增量（含超過一般物價的資產(chǎn)價值變動額）

實物資本保全投入資本的實際生產(chǎn)能力

用實際生產(chǎn)能力計量的所有者權(quán)益的增量52資本保全保全內(nèi)容收益確定財務(wù)資本保全名義資本保全投入資本物價變動的會計對策局部改革法:存貨的后進(jìn)先出法固定資產(chǎn)的加速折舊固定資產(chǎn)定期重估價法物價變動準(zhǔn)備金制度53物價變動的會計對策局部改革法:17全面改革法:歷史成本/不變購買力模式現(xiàn)行成本/名義購買力模式現(xiàn)行成本/不變購買力模式(對整個會計計量結(jié)構(gòu)的改造)54全面改革法:18幾項基本概念物價指數(shù)物價指數(shù)：指某一時期商品或勞務(wù)的價格與基期的商品或勞務(wù)的價格的比率.個別物價指數(shù)=報告期特定商品的價格/基期特定商品的價格一般物價指數(shù)=∑(報告期選定商品價格*權(quán)數(shù))/∑(基期選定商品價格*權(quán)數(shù))55幾項基本概念物價指數(shù)19貨幣項目指金額依據(jù)合同而固定，或是以貨幣直接反映，不因通貨膨脹而發(fā)生金額變動的資產(chǎn)和負(fù)債項目不同時期相同數(shù)量貨幣的購買力會因通貨膨脹而降低，所以貨幣項目會產(chǎn)生購買力利得或損失。非貨幣項目指金額并不是固定不變的，而是隨著物價水平的變動而變動的資產(chǎn)或負(fù)債項目。

在通貨膨脹時期，非貨幣項目會產(chǎn)生持產(chǎn)利得或損失。56貨幣項目指金額依據(jù)合同而固定，或是以貨幣直接反映，不因通貨膨

第一節(jié)歷史成本/不變購買力模式歷史價格金額不變價格金額例1P194調(diào)整步驟：劃分貨幣性項目和非貨幣性項目確定物價指數(shù)和調(diào)整系數(shù)將歷史數(shù)據(jù)調(diào)整為不變價格計算貨幣性項目凈額上的購買力損益編制調(diào)整后重新表述的財務(wù)報表57第一節(jié)歷史成本/不變購買力模式歷史價格金額注意點:貨幣性項目:

年初金額換算系數(shù)=年終物價指數(shù)/年初

年末金額換算系數(shù)=年終物價指數(shù)/年末非貨幣項目:

年初或年末金額的換算系數(shù)=年終物價指數(shù)/購置時日物價指數(shù)58注意點:貨幣性項目:

年初金額換算系數(shù)=年終物價指數(shù)/年初

年內(nèi)均衡發(fā)生的收入和費(fèi)用項目換算系數(shù)=年終物價指數(shù)/全年平均物價指數(shù)貨幣性項目凈額上的購買力利得(損失)

=以歷史成本表述的年末貨幣性凈額-以年末美元重新表述的貨幣性凈額購買力利得(損失)列示在收益表中59年內(nèi)均衡發(fā)生的收入和費(fèi)用項目換算系數(shù)=年終物價指數(shù)/全年平均第二節(jié)現(xiàn)行成本/名義購買力模式現(xiàn)行成本計量模式的基本設(shè)想：按現(xiàn)行成本的變動來調(diào)整以歷史成本為基礎(chǔ)的財務(wù)報表，把持產(chǎn)損益(包括已實現(xiàn)和未實現(xiàn)的)與經(jīng)營損益區(qū)分開來，重編以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的財務(wù)報表.未實現(xiàn)持有損益：指期末企業(yè)所持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本之差.已實現(xiàn)持有損益：已消耗的資產(chǎn)現(xiàn)行成本與歷史成本之差.60第二節(jié)現(xiàn)行成本/名義購買力模式現(xiàn)行成本計量模式的基本設(shè)想：現(xiàn)行成本currentcost:包括以下幾種形式經(jīng)濟(jì)價值economicvalue:一般理解為一項資產(chǎn)的公允的市場價格.凈現(xiàn)值netpresentvalue:未來現(xiàn)金流量可實現(xiàn)凈值netrealizablevalue:資產(chǎn)處置時扣除處置成本后可收回金額.脫手價值重置成本replacementcost:重新購買或重新生產(chǎn)此項資產(chǎn)所耗費(fèi)的成本.61現(xiàn)行成本currentcost:包括以下幾種形式25現(xiàn)行成本的選擇可實現(xiàn)凈值和凈現(xiàn)值進(jìn)行比較,較高者,稱為可收回價值(recoverablevalue),可收回價值與現(xiàn)時重置成本孰低者作為資產(chǎn)的現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本=min(重置成本,max(可實現(xiàn)凈值,凈現(xiàn)值))62現(xiàn)行成本的選擇可實現(xiàn)凈值和凈現(xiàn)值進(jìn)行比較,較高者,稱為可收回特征:改變了傳統(tǒng)會計的以歷史成本計價原則改變了企業(yè)收益確認(rèn)原則注意點:確定各項資產(chǎn)的現(xiàn)行成本正確計算各項資產(chǎn)的成本變動,確定其持有損益重編按現(xiàn)行成本計價的會計報表63特征:改變了傳統(tǒng)會計的以歷史成本計價原則27歷史成本模式VS.現(xiàn)行成本模式歷史成本模式現(xiàn)行成本模式是否采用歷史成本是，但需要以不變價格進(jìn)行調(diào)整采用現(xiàn)行成本貨幣性需要調(diào)整有購買力損益不需調(diào)整為什么？非貨幣性需要調(diào)整需要調(diào)整有持產(chǎn)利得注意調(diào)整后的數(shù)字仍是歷史成本數(shù)字。所有調(diào)整只是將歷史成本用一個新的計量單位——一般購買力進(jìn)行重新表述。持產(chǎn)利得是企業(yè)為了持續(xù)經(jīng)營而持有的物資的價格上升而產(chǎn)生的財富增加。它所代表的僅僅是企業(yè)為了繼續(xù)擁有其資產(chǎn)而必須保留的價值在該期間的增加數(shù)，不構(gòu)成收益。64歷史成本模式VS.現(xiàn)行成本模式歷史成本模式現(xiàn)行成本模式是否采通貨膨脹與外幣折算

在通貨膨脹的環(huán)境下，母公司在合并子公司會計報表時，需要考慮子公司所在國通貨膨脹對子公司會計信息的影響。在對子公司以外幣表示的報表的折算過程中，應(yīng)該進(jìn)行必要的調(diào)整，使得折算結(jié)果可以準(zhǔn)確地反映和調(diào)整國內(nèi)、國外通貨膨脹率的影響。在調(diào)整折算基礎(chǔ)上再進(jìn)行報表合并。在通貨膨脹時期，跨國公司可以使用兩種方法折算國外子公司財務(wù)報表：先調(diào)整后折算、先折算后調(diào)整。哪種方法更好？65通貨膨脹與外幣折算在通貨膨脹的環(huán)境下