《會計制度設計》第一章會計制度設計概述課件

會計制度設計會計制度設計1教學目的與要求目的：通過本課程的學習，全面地、系統(tǒng)地掌握內(nèi)部控制與會計制度設計的基本理論、基本知識和方法，對會計制度設計的實踐問題進行分析和決策。要求：學習《會計制度設計》這門課程，要求掌握該課程的基本理論、基本方法和基本技能，并在學習中處理好全面與重點、理解與記憶、知識與應用的關系。教學目的與要求目的：通過本課程的學習，全面地、系統(tǒng)地掌握內(nèi)部2第一章會計制度設計概述

通過本章學習，要求了解內(nèi)部控制的含義、要素，掌握內(nèi)部控制的方法；了解會計制度設計的意義；理解會計制度設計的基本程序；掌握會計制度設計的方法。第一章會計制度設計概述

通過本章學習，要求了解內(nèi)部3第一章會計制度設計概述第一節(jié)內(nèi)部控制含義與要素第二節(jié)管理控制與會計控制第三節(jié)會計制度與會計制度設計第四節(jié)會計制度設計的內(nèi)容第五節(jié)會計設計制度設計的原則第六節(jié)會計制度設計的程序第一章會計制度設計概述第一節(jié)內(nèi)部控制含義與要素4第一節(jié)內(nèi)部控制含義與要素一、內(nèi)部控制含義二、內(nèi)部控制要素三、內(nèi)部控制的固有局限四、內(nèi)部控制基本方法第一節(jié)內(nèi)部控制含義與要素一、內(nèi)部控制含義5一、內(nèi)部控制含義

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)、事業(yè)單位以及其他有關的組織在其內(nèi)部對經(jīng)濟活動和其他管理活動所實施的控制。內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營活動的效益性、財務報表的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務活動的自律系統(tǒng)。它基本是以查錯防弊為目的，以職務分離和賬目核對為方法，以錢、賬、物等會計事項為主要控制對象。一、內(nèi)部控制含義內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)、事業(yè)單位以及其6二、內(nèi)部控制的要素（一）控制環(huán)境控制環(huán)境提供企業(yè)紀律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響員工的控制意識。控制環(huán)境的因素具體包括：1.誠信的原則和道德價值觀2.評定員工的能力3.董事會和審計委員會4.管理階層的管理哲學和經(jīng)營風格5.組織結(jié)構(gòu)6.責任的分配與授權(quán)7.人力資源政策及實務二、內(nèi)部控制的要素（一）控制環(huán)境7（二）風險評估風險評估就是分析和辨認實現(xiàn)所定目標可能發(fā)生的風險。企業(yè)應當根據(jù)設定的控制目標，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關信息，結(jié)合實際情況，及時進行風險評估。企業(yè)識別內(nèi)部風險，應當關注下列因素：（一）董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素。（二）組織機構(gòu)、經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務流程等管理因素。（三）研究開發(fā)、技術投入、信息技術運用等自主創(chuàng)新因素。（四）財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財務因素。（五）營運安全、員工健康、環(huán)境保護等安全環(huán)保因素（六）其他有關內(nèi)部風險因素。（二）風險評估8企業(yè)識別外部風險，應當關注下列因素：（一）經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場競爭、資源供給等經(jīng)濟因素。（二）法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素。（三）安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會信用、教育水平、消費者行為等社會因素。（四）技術進步、工藝改進等科學技術因素。（五）自然災害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素。（六）其他有關外部風險因素。企業(yè)識別外部風險，應當關注下列因素：9（三）控制活動企業(yè)管理層辨識風險，繼之應針對這種風險發(fā)出必要的指令。

控制措施一般包括：

1.不相容職務分離控制；2.授權(quán)審批控制；3.會計系統(tǒng)控制；4.財產(chǎn)保護控制；5.預算控制；6.運營分析控制和績效考評控制。（三）控制活動10（四）信息與溝通

企業(yè)應當建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，促進內(nèi)部控制有效運行。1.信息系統(tǒng)，處理企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息；2.溝通，企業(yè)的信息系統(tǒng)提供有效信息給適當人員，通過溝通，使員工能夠熟知營業(yè)、財務報告及遵循法律的責任。（五）監(jiān)督1.持續(xù)的監(jiān)督活動，2.專項監(jiān)督，3.報告缺陷。（四）信息與溝通11三、內(nèi)部控制的固有局限1、控制受到成本效果的限制。2、內(nèi)部控制適用于對正常反復出現(xiàn)的業(yè)務事項進行控制，而不能對例外事項進行控制。3、對于工作人員因粗心、精力不集中、身體欠佳、判斷失誤或誤解指令而造成的人為錯誤無能為力。三、內(nèi)部控制的固有局限1、控制受到成本效果的限制。124、對工作人員合伙舞弊或內(nèi)外串通共謀無法控制。5、對管理人員不能正確使用權(quán)力或濫用職權(quán)無法控制。6、因情況變化使原來的控制措施失效，而導致錯誤和弊端的發(fā)生也無法控制。4、對工作人員合伙舞弊或內(nèi)外串通共謀無法控制。13四、內(nèi)部控制的基本方法(一）目標控制分期對生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售、財務、成本等方面制定切實可行的計劃，并對計劃執(zhí)行情況進行控制，是一種事前控制。（二）組織規(guī)劃控制是對企業(yè)組織機構(gòu)設置的合理性和有效性所進行的控制。（三）人員控制（績效考評控制）1.建立嚴格招聘程序，保證應聘人員符合招聘要求；2.制定員工工作規(guī)范，用以引導考核員工行為；3.定期對員工進行培訓，提供業(yè)務素質(zhì)；4.加強獎懲力度，定期進行考核；5.對重要崗位員工應建立職業(yè)信用保險機制；6.工作崗位輪換。四、內(nèi)部控制的基本方法(一）目標控制14（四）職務分離控制1.授權(quán)批準職務與執(zhí)行職務相分離；2.業(yè)務經(jīng)辦職務與審核監(jiān)督職務相分離；3.業(yè)務經(jīng)辦職務與會計記錄相分離；4.財產(chǎn)保管職務與會計記錄職務相分離；5.業(yè)務經(jīng)辦職務與財務保管職務相分離。（四）職務分離控制15（五）授權(quán)批準控制分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。一般授權(quán)：制定統(tǒng)一遵守的政策，各部門、個人在政策規(guī)定范圍內(nèi)批準各項業(yè)務。特殊授權(quán)：個別業(yè)務的一次性授權(quán)。具體體系包括：1.授權(quán)批準的范圍；2.授權(quán)批準的層次；3.授權(quán)批準的責任；4.授權(quán)批準的程序。（六）業(yè)務程序控制（五）授權(quán)批準控制16（七）措施控制1.方針政策控制；2.信息質(zhì)量控制；（1）建立科學的原始憑證生成和傳遞制度；（2）嚴格憑證審查制度；（3）建立規(guī)范的帳務處理程序與核對制度；3.財產(chǎn)安全控制。（1）限制接近；（2）定期盤點；（3）記錄監(jiān)控和保護；（4）財產(chǎn)保險。（八）檢查控制（內(nèi)部審計控制）分為專業(yè)檢查和群眾檢查。（七）措施控制17第二節(jié)管理控制與會計控制一、管理會計二、會計控制第二節(jié)管理控制與會計控制一、管理會計18一、管理控制根據(jù)一定的經(jīng)營方針，為合理而有效地進行經(jīng)營活動而設定的各種管理，即為管理控制。1.計劃控制；2.信息報告控制；3.操作與質(zhì)量控制；4.人員組織與訓練；5.業(yè)務核算與統(tǒng)計核算。一、管理控制根據(jù)一定的經(jīng)營方針，為合理而有效地進行經(jīng)19二、會計控制

會計控制主要是指單位內(nèi)部應用會計方法和其他有關方法，對財務、會計工作和有關經(jīng)濟業(yè)務所進行的控制。它即包括為保護財產(chǎn)所實行的控制，還包括為保證會計信息質(zhì)量而采取的控制。二、會計控制會計控制主要是指單位內(nèi)部應用會計方法和20第三節(jié)會計制度與會計制度設計

一、會計制度會計制度是進行會計核算、會計監(jiān)督的規(guī)范，是會計工作應該遵守的工作準繩，是會計人員的工作制度?！吨腥A人民共和國會計法》第八條明確規(guī)定：“國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務院財政部門根據(jù)本法制定并公布。”第三節(jié)會計制度與會計制度設計

一、會計制度21一.會計核算和監(jiān)督制度二.會計機構(gòu)和會計人員制度；三.會計工作制度。我國會計制度一.預算會計制度；二.企業(yè)會計制度。按內(nèi)容分按性質(zhì)分我國會計制度按內(nèi)容分按性質(zhì)分22二、會計制度設計

（一）含義會計制度設計，就是根據(jù)會計法和國家統(tǒng)一的會計制度，結(jié)合會計工作實際，運用文字、圖表等形式對全部會計事務和會計處理手續(xù)以及會計人員的職責進行系統(tǒng)規(guī)劃的工作，它是會計管理的重要組成部分。二、會計制度設計

（一）含義23（二）會計制度設計的意義

1、有利于貫徹國家的財經(jīng)政策和法規(guī)制度。2、有利于提高宏觀和微觀經(jīng)濟管理水平，有效抑制會計工作的混亂局面，保證會計工作順利進行。3、有利于加強會計管理，及時準確地提供會計信息。（二）會計制度設計的意義

1、有利于貫徹國家的財經(jīng)政策和法規(guī)24第四節(jié)會計制度設計的內(nèi)容

會計制度設計的主要對像可以概括為以下三個系統(tǒng)：（1）會計組織系統(tǒng)設計1、會計機構(gòu)的設置2、會計人員的配備3、會計機構(gòu)與會計人員的協(xié)調(diào)關系（2）會計信息系統(tǒng)設計1、會計科目的設計2、會計信息載體的設計3、會計信息處理程序的設計（3）會計控制系統(tǒng)設計第四節(jié)會計制度設計的內(nèi)容

會計制度設計的主要對像可以概括25一、會計制度的基本內(nèi)容

1、總則2、會計科目和使用說明3、會計憑證、會計賬簿和會計報表的格式及應用4、會計核算形式5、會計處理程序手續(xù)6、成本計算規(guī)程7、電算化會計制度一、會計制度的基本內(nèi)容

1、總則26二、會計制度主要內(nèi)容說明

(一）會計制度需要確定的事項1.制度制定的依據(jù)及實施范圍2.制訂單位的組織與業(yè)務3.會計組織系統(tǒng)圖4.會計報表格式及編制說明5.會計科目的種類及使用說明6.會計帳簿格式及記帳規(guī)則7.會計憑證格式及填制說明8.會計事務的處理程序9.內(nèi)部稽核的處理程序10.其他規(guī)定事項二、會計制度主要內(nèi)容說明

(一）會計制度需要確定的事項27(二）會計制度設計的主要內(nèi)容1.會計制度總則2.會計資料設計3.會計事務處理準則4.會計事項處理程序5.附則或其他應規(guī)定事項(二）會計制度設計的主要內(nèi)容28第五節(jié)會計制度設計的原則一、合規(guī)性原則二、真實性原則三、科學性原則四、針對性原則五、內(nèi)部控制原則六、效益性原則

七、適應性原則第五節(jié)會計制度設計的原則一、合規(guī)性原則29一、合規(guī)性原則設計會計制度時，必須以國家頒布的各項財經(jīng)法規(guī)為依據(jù)

《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》是企業(yè)進行會計核算工作的規(guī)范，是企業(yè)會計工作自由度和統(tǒng)一度相平衡的標準。會計規(guī)范體系的構(gòu)成：會計法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章、地方性會計法規(guī)和內(nèi)部會計管理制度一、合規(guī)性原則設計會計制度時，必須以國家頒布的各項財經(jīng)法規(guī)30會計規(guī)范體系的構(gòu)成會計規(guī)范體系的構(gòu)成31二、真實性原則投資者和債權(quán)人等其他方面國家宏觀經(jīng)濟管理部門會計信息生成披露企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者二、真實性原則投資者和其他方面國家宏觀經(jīng)濟會計信息企業(yè)內(nèi)部的32三、科學性原則系統(tǒng)性：設計會計制度時要從整體上考慮會計制度與其他制度的協(xié)調(diào)以及內(nèi)部各制度之間的照應和統(tǒng)一。合理性：設計出的會計制度既要有利于提高會計工作質(zhì)量，又要簡便易行；既要符合會計理論，又要有利于會計實踐；既要適應于手工操作，又要能適應會計電算化要求。三、科學性原則系統(tǒng)性：設計會計制度時要從整體上考慮會計制度33四、針對性原則從實際出發(fā)，針對單位的具體實際來進行設計

設計會計制度，切忌生搬硬套四、針對性原則從實際出發(fā)，針對單位的具體實際來進行設計34五、內(nèi)部控制原則全面：企業(yè)的供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)、各工作崗位和人員的職責權(quán)限等都應貫徹內(nèi)部控制制度切實：內(nèi)部控制采用的形式、辦法和要求，應可行、可控和有效內(nèi)部控制制度：企業(yè)為加強崗位責任，保護資本安全，確保會計記錄正確可靠，在企業(yè)內(nèi)部組織分工、業(yè)務處理、憑證手續(xù)和程序等方面所規(guī)定的既相互聯(lián)系又相互制約的一系列管理制度。

五、內(nèi)部控制原則全面：企業(yè)的供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)、各工作崗位和35六、效益性原則在目前的經(jīng)濟發(fā)展水平和經(jīng)濟政策下，進行制度設計時，通過制度收益和制度成本的比較來選擇制度效益最大的設計方案

一要盡量節(jié)約設計費用二要充分考慮會計制度運行的經(jīng)濟性六、效益性原則在目前的經(jīng)濟發(fā)展水平和經(jīng)濟政策下，進行制度設36七、適應性原則會計制度一經(jīng)建立，就應保持相對穩(wěn)定，不宜經(jīng)常改變

要對企業(yè)未來一定時期內(nèi)的發(fā)展情況作出恰當?shù)墓烙?，以保持會計制度具有一定的適應能力新制度投入正式使用前，應采取謹慎的態(tài)度進行小范圍試驗，不斷修改完善，切不可操之過急七、適應性原則會計制度一經(jīng)建立，就應保持相對穩(wěn)定，不宜經(jīng)常37第六節(jié)會計制度設計的程序一、準備階段二、設計階段三、試行和修正階段

第六節(jié)會計制度設計的程序一、準備階段38一、準備階段（一）確定設計的內(nèi)容和目的（二）制定設計方案和設計規(guī)劃（三）調(diào)查研究一、準備階段（一）確定設計的內(nèi)容和目的39（一）確定設計的內(nèi)容和目的從設計內(nèi)容：會計核算、會計控制、會計組織全面設計：設計整套的會計制度

局部設計：對部分經(jīng)濟業(yè)務的設計，包括修訂性設計和補充性設計從設計工作所涉及的范圍

（一）確定設計的內(nèi)容和目的從設計內(nèi)容：會計核算、會計控制、40（二）制定設計方案和設計規(guī)劃確定設計的時間安排（進度表）

明確設計的內(nèi)容（設計項目）配備一定的設計人員（思想素質(zhì)好，知識淵博，經(jīng)驗豐富）（二）制定設計方案和設計規(guī)劃確定設計的時間安排（進度表）41（三）調(diào)查研究了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況

了解企業(yè)現(xiàn)行會計制度的執(zhí)行情況征詢意見（企業(yè)領導、各職能部門特別是會計部門以及主要會計人員對會計制度設計的要求）調(diào)查其他相關情況組織機構(gòu)與人員情況，有關規(guī)章制度，統(tǒng)計核算、業(yè)務核算的實施情況，最近頒布的有關法律、法令、制度和準則，同行業(yè)先進企業(yè)的會計制度等。（三）調(diào)查研究了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況了解企業(yè)現(xiàn)行會42二、設計階段（一）擬定設計大綱（二）進行設計二、設計階段（一）擬定設計大綱43（一）擬定設計大綱根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的要求初步擬定本企業(yè)的會計科目

初步擬定賬簿組織系統(tǒng)圖

主要產(chǎn)品成本流程圖

主要業(yè)務工作流程圖原始記錄流程圖關于采購、銷售、籌資、投資、成本、利潤等的核算方法和要求會計管理工作的總體思路會計制度設計的進度計劃（一）擬定設計大綱根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的要求初步擬定本企業(yè)44（二）進行設計1.設計程序2.設計會計制度時應注意的問題（二）進行設計1.設計程序451.設計程序設計企業(yè)的會計機構(gòu)和人員配備，以及機構(gòu)人員之間的控制與相互制約制度

設計企業(yè)所采用的會計核算程序設計收入、成本、費用的核算和控制制度設計資金、財產(chǎn)的核算和控制制度系統(tǒng)設計確定會計科目、原始記錄、會計憑證、會計賬簿和會計報表

進行全面綜合整理，修繁補缺，形成一個完整體系寫成正式的書面會計制度草案1.設計程序設計企業(yè)的會計機構(gòu)和人員配備，以及機構(gòu)人員之間462.設計會計制度時應注意的問題要貫徹國家的方針、政策和法規(guī)

要符合企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度和其他國家會計制度的規(guī)定

各項會計制度要具體、全面、準確，滿足本企業(yè)的需要；防止簡單化

要適應企業(yè)內(nèi)部控制的要求正確處理各部門的關系正確處理會計制度與其他制度的關系2.設計會計制度時應注意的問題要貫徹國家的方針、政策和法規(guī)47三、試行和修正階段（一）試行階段（二）修正階段三、試行和修正階段（一）試行階段48（一）試行階段會計制度試行有兩種形式：一定范圍內(nèi)試行和一定時間內(nèi)試行。原商業(yè)部1965年制定的增減記賬法會計制度，確定在石油公司系統(tǒng)試行財政部1983年3月頒布的《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度（試行草案）》，試行后，于1985年3月正式發(fā)布該制度會計制度設計者應主動搜集各職能部門和人員對會計制度試行情況的反映和意見（一）試行階段會計制度試行有兩種形式：原商業(yè)部1965年制定49（二）修正階段修正定稿，作為正式會計制度頒布實施對試行情況進行匯總、分析，對比正反兩方面意見，肯定正確有效部分，對缺陷和不足部分進行修改和補充。（二）修正階段修正定稿，作為正式50補充：會計制度設計的方法一、文字說明法二、表格法三、流程圖法補充：會計制度設計的方法一、文字說明法51一、文字說明法文字說明法是會計制度設計中使用最多的方法

表達恰當

語句確切

定義嚴謹

行文規(guī)范

防止冗長

排列得體同一層次的語句段落采用相同的字號排列；不同層次的采用合適的編號形式。一、文字說明法文字說明法同一層次的語句段落采用相52二、表格法表格尺寸統(tǒng)一（便于裝訂保管）表格劃線標準（空邊劃線，欄次劃線）表格制作控制（表格制作、修改及廢止的申請審批程序）用表格形式反映會計制度中使用的憑證、賬頁和報表格式有關主管部門應確立用紙規(guī)格表格劃線示例二、表格法表格尺寸統(tǒng)一表格劃線標準表格制作控制（表格用表格形53

三欄式總賬

年憑證

摘要借方金額貸方金額借或貸余額月日字號會計科目：第頁三欄式總賬年憑證摘要54三、流程圖法（一）框圖式流程圖（二）符號式流程圖

三、流程圖法（一）框圖式流程圖55（一）框圖式流程圖用矩形框圖和直線組成，框圖反映所處理的內(nèi)容，直線反映信息及其載體的傳遞；或框圖反映信息及其載體，直線反映處理要求。常用于簡單的業(yè)務處理流程。處理內(nèi)容1處理內(nèi)容2處理內(nèi)容4處理內(nèi)容3處理內(nèi)容5信息載體1信息載體2信息載體3信息載體4（一）框圖式流程圖用矩形框圖和直線組成，框圖反映所處理的內(nèi)56（二）符號式流程圖用具有一定意義的符號，形象反映業(yè)務處理過程的圖表。被廣泛應用于業(yè)務處理程序設計中。憑證報表作業(yè)賬冊長期保存連接號暫保存我國尚未制定出統(tǒng)一的業(yè)務流程圖符號（二）符號式流程圖用具有一定意義的符號，形象反映業(yè)務處理過57縱式流程圖的繪制方法

將一項業(yè)務處理過程按照次序先后，用一條主線垂直串連起來，業(yè)務處理過程中發(fā)生的單據(jù)、憑證以及憑證的分類、記錄、歸集、匯總等處理步驟，都用具體圖式描繪出來

顯著特點：對每個處理步驟都有相應的注釋，以簡明扼要的文字闡明各步驟的工作內(nèi)容、控制性質(zhì)和特點。較易為人理解，但難以反映各部門之間的聯(lián)系縱式流程圖的繪制方法將一項業(yè)務處理過程按照次序先后，用58橫式流程圖的繪制方法以業(yè)務處理過程中各部門的控制和實施范圍以及部門之間的聯(lián)系為基礎，橫向表示憑證、單據(jù)在部門之間和部門內(nèi)部的傳遞、分配、記錄、歸檔等步驟。

可系統(tǒng)地、完整地反映業(yè)務處理過程中各職能部門之間的聯(lián)系，但不便于對各步驟的活動作簡單的文字敘述。橫式流程圖示例橫式流程圖的繪制方法以業(yè)務處理過程中各部門的控制和實施范59③②

2

出納部門收現(xiàn)程序設計

業(yè)務部門出納部門會計部門負責經(jīng)辦出納負責記賬收款通知12審核1收據(jù)①收款1客戶②①③定期1②審核

現(xiàn)金日記賬

明細賬③②60會計制度設計會計制度設計61教學目的與要求目的：通過本課程的學習，全面地、系統(tǒng)地掌握內(nèi)部控制與會計制度設計的基本理論、基本知識和方法，對會計制度設計的實踐問題進行分析和決策。要求：學習《會計制度設計》這門課程，要求掌握該課程的基本理論、基本方法和基本技能，并在學習中處理好全面與重點、理解與記憶、知識與應用的關系。教學目的與要求目的：通過本課程的學習，全面地、系統(tǒng)地掌握內(nèi)部62第一章會計制度設計概述

通過本章學習，要求了解內(nèi)部控制的含義、要素，掌握內(nèi)部控制的方法；了解會計制度設計的意義；理解會計制度設計的基本程序；掌握會計制度設計的方法。第一章會計制度設計概述

通過本章學習，要求了解內(nèi)部63第一章會計制度設計概述第一節(jié)內(nèi)部控制含義與要素第二節(jié)管理控制與會計控制第三節(jié)會計制度與會計制度設計第四節(jié)會計制度設計的內(nèi)容第五節(jié)會計設計制度設計的原則第六節(jié)會計制度設計的程序第一章會計制度設計概述第一節(jié)內(nèi)部控制含義與要素64第一節(jié)內(nèi)部控制含義與要素一、內(nèi)部控制含義二、內(nèi)部控制要素三、內(nèi)部控制的固有局限四、內(nèi)部控制基本方法第一節(jié)內(nèi)部控制含義與要素一、內(nèi)部控制含義65一、內(nèi)部控制含義

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)、事業(yè)單位以及其他有關的組織在其內(nèi)部對經(jīng)濟活動和其他管理活動所實施的控制。內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營活動的效益性、財務報表的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務活動的自律系統(tǒng)。它基本是以查錯防弊為目的，以職務分離和賬目核對為方法，以錢、賬、物等會計事項為主要控制對象。一、內(nèi)部控制含義內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)、事業(yè)單位以及其66二、內(nèi)部控制的要素（一）控制環(huán)境控制環(huán)境提供企業(yè)紀律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響員工的控制意識?？刂骗h(huán)境的因素具體包括：1.誠信的原則和道德價值觀2.評定員工的能力3.董事會和審計委員會4.管理階層的管理哲學和經(jīng)營風格5.組織結(jié)構(gòu)6.責任的分配與授權(quán)7.人力資源政策及實務二、內(nèi)部控制的要素（一）控制環(huán)境67（二）風險評估風險評估就是分析和辨認實現(xiàn)所定目標可能發(fā)生的風險。企業(yè)應當根據(jù)設定的控制目標，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關信息，結(jié)合實際情況，及時進行風險評估。企業(yè)識別內(nèi)部風險，應當關注下列因素：（一）董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素。（二）組織機構(gòu)、經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務流程等管理因素。（三）研究開發(fā)、技術投入、信息技術運用等自主創(chuàng)新因素。（四）財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財務因素。（五）營運安全、員工健康、環(huán)境保護等安全環(huán)保因素（六）其他有關內(nèi)部風險因素。（二）風險評估68企業(yè)識別外部風險，應當關注下列因素：（一）經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場競爭、資源供給等經(jīng)濟因素。（二）法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素。（三）安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會信用、教育水平、消費者行為等社會因素。（四）技術進步、工藝改進等科學技術因素。（五）自然災害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素。（六）其他有關外部風險因素。企業(yè)識別外部風險，應當關注下列因素：69（三）控制活動企業(yè)管理層辨識風險，繼之應針對這種風險發(fā)出必要的指令。

控制措施一般包括：

1.不相容職務分離控制；2.授權(quán)審批控制；3.會計系統(tǒng)控制；4.財產(chǎn)保護控制；5.預算控制；6.運營分析控制和績效考評控制。（三）控制活動70（四）信息與溝通

企業(yè)應當建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，促進內(nèi)部控制有效運行。1.信息系統(tǒng)，處理企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息；2.溝通，企業(yè)的信息系統(tǒng)提供有效信息給適當人員，通過溝通，使員工能夠熟知營業(yè)、財務報告及遵循法律的責任。（五）監(jiān)督1.持續(xù)的監(jiān)督活動，2.專項監(jiān)督，3.報告缺陷。（四）信息與溝通71三、內(nèi)部控制的固有局限1、控制受到成本效果的限制。2、內(nèi)部控制適用于對正常反復出現(xiàn)的業(yè)務事項進行控制，而不能對例外事項進行控制。3、對于工作人員因粗心、精力不集中、身體欠佳、判斷失誤或誤解指令而造成的人為錯誤無能為力。三、內(nèi)部控制的固有局限1、控制受到成本效果的限制。724、對工作人員合伙舞弊或內(nèi)外串通共謀無法控制。5、對管理人員不能正確使用權(quán)力或濫用職權(quán)無法控制。6、因情況變化使原來的控制措施失效，而導致錯誤和弊端的發(fā)生也無法控制。4、對工作人員合伙舞弊或內(nèi)外串通共謀無法控制。73四、內(nèi)部控制的基本方法(一）目標控制分期對生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售、財務、成本等方面制定切實可行的計劃，并對計劃執(zhí)行情況進行控制，是一種事前控制。（二）組織規(guī)劃控制是對企業(yè)組織機構(gòu)設置的合理性和有效性所進行的控制。（三）人員控制（績效考評控制）1.建立嚴格招聘程序，保證應聘人員符合招聘要求；2.制定員工工作規(guī)范，用以引導考核員工行為；3.定期對員工進行培訓，提供業(yè)務素質(zhì)；4.加強獎懲力度，定期進行考核；5.對重要崗位員工應建立職業(yè)信用保險機制；6.工作崗位輪換。四、內(nèi)部控制的基本方法(一）目標控制74（四）職務分離控制1.授權(quán)批準職務與執(zhí)行職務相分離；2.業(yè)務經(jīng)辦職務與審核監(jiān)督職務相分離；3.業(yè)務經(jīng)辦職務與會計記錄相分離；4.財產(chǎn)保管職務與會計記錄職務相分離；5.業(yè)務經(jīng)辦職務與財務保管職務相分離。（四）職務分離控制75（五）授權(quán)批準控制分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。一般授權(quán)：制定統(tǒng)一遵守的政策，各部門、個人在政策規(guī)定范圍內(nèi)批準各項業(yè)務。特殊授權(quán)：個別業(yè)務的一次性授權(quán)。具體體系包括：1.授權(quán)批準的范圍；2.授權(quán)批準的層次；3.授權(quán)批準的責任；4.授權(quán)批準的程序。（六）業(yè)務程序控制（五）授權(quán)批準控制76（七）措施控制1.方針政策控制；2.信息質(zhì)量控制；（1）建立科學的原始憑證生成和傳遞制度；（2）嚴格憑證審查制度；（3）建立規(guī)范的帳務處理程序與核對制度；3.財產(chǎn)安全控制。（1）限制接近；（2）定期盤點；（3）記錄監(jiān)控和保護；（4）財產(chǎn)保險。（八）檢查控制（內(nèi)部審計控制）分為專業(yè)檢查和群眾檢查。（七）措施控制77第二節(jié)管理控制與會計控制一、管理會計二、會計控制第二節(jié)管理控制與會計控制一、管理會計78一、管理控制根據(jù)一定的經(jīng)營方針，為合理而有效地進行經(jīng)營活動而設定的各種管理，即為管理控制。1.計劃控制；2.信息報告控制；3.操作與質(zhì)量控制；4.人員組織與訓練；5.業(yè)務核算與統(tǒng)計核算。一、管理控制根據(jù)一定的經(jīng)營方針，為合理而有效地進行經(jīng)79二、會計控制

會計控制主要是指單位內(nèi)部應用會計方法和其他有關方法，對財務、會計工作和有關經(jīng)濟業(yè)務所進行的控制。它即包括為保護財產(chǎn)所實行的控制，還包括為保證會計信息質(zhì)量而采取的控制。二、會計控制會計控制主要是指單位內(nèi)部應用會計方法和80第三節(jié)會計制度與會計制度設計

一、會計制度會計制度是進行會計核算、會計監(jiān)督的規(guī)范，是會計工作應該遵守的工作準繩，是會計人員的工作制度?！吨腥A人民共和國會計法》第八條明確規(guī)定：“國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務院財政部門根據(jù)本法制定并公布。”第三節(jié)會計制度與會計制度設計

一、會計制度81一.會計核算和監(jiān)督制度二.會計機構(gòu)和會計人員制度；三.會計工作制度。我國會計制度一.預算會計制度；二.企業(yè)會計制度。按內(nèi)容分按性質(zhì)分我國會計制度按內(nèi)容分按性質(zhì)分82二、會計制度設計

（一）含義會計制度設計，就是根據(jù)會計法和國家統(tǒng)一的會計制度，結(jié)合會計工作實際，運用文字、圖表等形式對全部會計事務和會計處理手續(xù)以及會計人員的職責進行系統(tǒng)規(guī)劃的工作，它是會計管理的重要組成部分。二、會計制度設計

（一）含義83（二）會計制度設計的意義

1、有利于貫徹國家的財經(jīng)政策和法規(guī)制度。2、有利于提高宏觀和微觀經(jīng)濟管理水平，有效抑制會計工作的混亂局面，保證會計工作順利進行。3、有利于加強會計管理，及時準確地提供會計信息。（二）會計制度設計的意義

1、有利于貫徹國家的財經(jīng)政策和法規(guī)84第四節(jié)會計制度設計的內(nèi)容

會計制度設計的主要對像可以概括為以下三個系統(tǒng)：（1）會計組織系統(tǒng)設計1、會計機構(gòu)的設置2、會計人員的配備3、會計機構(gòu)與會計人員的協(xié)調(diào)關系（2）會計信息系統(tǒng)設計1、會計科目的設計2、會計信息載體的設計3、會計信息處理程序的設計（3）會計控制系統(tǒng)設計第四節(jié)會計制度設計的內(nèi)容

會計制度設計的主要對像可以概括85一、會計制度的基本內(nèi)容

1、總則2、會計科目和使用說明3、會計憑證、會計賬簿和會計報表的格式及應用4、會計核算形式5、會計處理程序手續(xù)6、成本計算規(guī)程7、電算化會計制度一、會計制度的基本內(nèi)容

1、總則86二、會計制度主要內(nèi)容說明

(一）會計制度需要確定的事項1.制度制定的依據(jù)及實施范圍2.制訂單位的組織與業(yè)務3.會計組織系統(tǒng)圖4.會計報表格式及編制說明5.會計科目的種類及使用說明6.會計帳簿格式及記帳規(guī)則7.會計憑證格式及填制說明8.會計事務的處理程序9.內(nèi)部稽核的處理程序10.其他規(guī)定事項二、會計制度主要內(nèi)容說明

(一）會計制度需要確定的事項87(二）會計制度設計的主要內(nèi)容1.會計制度總則2.會計資料設計3.會計事務處理準則4.會計事項處理程序5.附則或其他應規(guī)定事項(二）會計制度設計的主要內(nèi)容88第五節(jié)會計制度設計的原則一、合規(guī)性原則二、真實性原則三、科學性原則四、針對性原則五、內(nèi)部控制原則六、效益性原則

七、適應性原則第五節(jié)會計制度設計的原則一、合規(guī)性原則89一、合規(guī)性原則設計會計制度時，必須以國家頒布的各項財經(jīng)法規(guī)為依據(jù)

《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》是企業(yè)進行會計核算工作的規(guī)范，是企業(yè)會計工作自由度和統(tǒng)一度相平衡的標準。會計規(guī)范體系的構(gòu)成：會計法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章、地方性會計法規(guī)和內(nèi)部會計管理制度一、合規(guī)性原則設計會計制度時，必須以國家頒布的各項財經(jīng)法規(guī)90會計規(guī)范體系的構(gòu)成會計規(guī)范體系的構(gòu)成91二、真實性原則投資者和債權(quán)人等其他方面國家宏觀經(jīng)濟管理部門會計信息生成披露企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者二、真實性原則投資者和其他方面國家宏觀經(jīng)濟會計信息企業(yè)內(nèi)部的92三、科學性原則系統(tǒng)性：設計會計制度時要從整體上考慮會計制度與其他制度的協(xié)調(diào)以及內(nèi)部各制度之間的照應和統(tǒng)一。合理性：設計出的會計制度既要有利于提高會計工作質(zhì)量，又要簡便易行；既要符合會計理論，又要有利于會計實踐；既要適應于手工操作，又要能適應會計電算化要求。三、科學性原則系統(tǒng)性：設計會計制度時要從整體上考慮會計制度93四、針對性原則從實際出發(fā)，針對單位的具體實際來進行設計

設計會計制度，切忌生搬硬套四、針對性原則從實際出發(fā)，針對單位的具體實際來進行設計94五、內(nèi)部控制原則全面：企業(yè)的供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)、各工作崗位和人員的職責權(quán)限等都應貫徹內(nèi)部控制制度切實：內(nèi)部控制采用的形式、辦法和要求，應可行、可控和有效內(nèi)部控制制度：企業(yè)為加強崗位責任，保護資本安全，確保會計記錄正確可靠，在企業(yè)內(nèi)部組織分工、業(yè)務處理、憑證手續(xù)和程序等方面所規(guī)定的既相互聯(lián)系又相互制約的一系列管理制度。

五、內(nèi)部控制原則全面：企業(yè)的供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)、各工作崗位和95六、效益性原則在目前的經(jīng)濟發(fā)展水平和經(jīng)濟政策下，進行制度設計時，通過制度收益和制度成本的比較來選擇制度效益最大的設計方案

一要盡量節(jié)約設計費用二要充分考慮會計制度運行的經(jīng)濟性六、效益性原則在目前的經(jīng)濟發(fā)展水平和經(jīng)濟政策下，進行制度設96七、適應性原則會計制度一經(jīng)建立，就應保持相對穩(wěn)定，不宜經(jīng)常改變

要對企業(yè)未來一定時期內(nèi)的發(fā)展情況作出恰當?shù)墓烙嫞员３謺嬛贫染哂幸欢ǖ倪m應能力新制度投入正式使用前，應采取謹慎的態(tài)度進行小范圍試驗，不斷修改完善，切不可操之過急七、適應性原則會計制度一經(jīng)建立，就應保持相對穩(wěn)定，不宜經(jīng)常97第六節(jié)會計制度設計的程序一、準備階段二、設計階段三、試行和修正階段

第六節(jié)會計制度設計的程序一、準備階段98一、準備階段（一）確定設計的內(nèi)容和目的（二）制定設計方案和設計規(guī)劃（三）調(diào)查研究一、準備階段（一）確定設計的內(nèi)容和目的99（一）確定設計的內(nèi)容和目的從設計內(nèi)容：會計核算、會計控制、會計組織全面設計：設計整套的會計制度

局部設計：對部分經(jīng)濟業(yè)務的設計，包括修訂性設計和補充性設計從設計工作所涉及的范圍

（一）確定設計的內(nèi)容和目的從設計內(nèi)容：會計核算、會計控制、100（二）制定設計方案和設計規(guī)劃確定設計的時間安排（進度表）

明確設計的內(nèi)容（設計項目）配備一定的設計人員（思想素質(zhì)好，知識淵博，經(jīng)驗豐富）（二）制定設計方案和設計規(guī)劃確定設計的時間安排（進度表）101（三）調(diào)查研究了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況

了解企業(yè)現(xiàn)行會計制度的執(zhí)行情況征詢意見（企業(yè)領導、各職能部門特別是會計部門以及主要會計人員對會計制度設計的要求）調(diào)查其他相關情況組織機構(gòu)與人員情況，有關規(guī)章制度，統(tǒng)計核算、業(yè)務核算的實施情況，最近頒布的有關法律、法令、制度和準則，同行業(yè)先進企業(yè)的會計制度等。（三）調(diào)查研究了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況了解企業(yè)現(xiàn)行會102二、設計階段（一）擬定設計大綱（二）進行設計二、設計階段（一）擬定設計大綱103（一）擬定設計大綱根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的要求初步擬定本企業(yè)的會計科目

初步擬定賬簿組織系統(tǒng)圖

主要產(chǎn)品成本流程圖

主要業(yè)務工作流程圖原始記錄流程圖關于采購、銷售、籌資、投資、成本、利潤等的核算方法和要求會計管理工作的總體思路會計制度設計的進度計劃（一）擬定設計大綱根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的要求初步擬定本企業(yè)104（二）進行設計1.設計程序2.設計會計制度時應注意的問題（二）進行設計1.設計程序1051.設計程序設計企業(yè)的會計機構(gòu)和人員配備，以及機構(gòu)人員之間的控制與相互制約制度

設計企業(yè)所采用的會計核算程序設計收入、成本、費用的核算和控制制度設計資金、財產(chǎn)的核算和控制制度系統(tǒng)設計確定會計科目、原始記錄、會計憑證、會計賬簿和會計報表

進行全面綜合整理，修繁補缺，形成一個完整體系寫成正式的書面會計制度草案1.設計程序設計企業(yè)的會計機構(gòu)和人員配備，以及機構(gòu)人員之間1062.設計會計制度時應注意的問題要貫徹國家的方針、政策和法規(guī)

要符合企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度和其他國家會計制度的規(guī)定

各項會計制度要具體、全面、準確，滿足本企業(yè)的需要；防止簡單化

要適應企業(yè)內(nèi)部控制的要求正確處理各部門的關系正確處理會計制度與其他制度的關系2.設計會計制度時應注意的問題要貫徹國家的方針、政策和法規(guī)107三、試行和修正階段（一）試行階段（二）修正階段三、試行和修正階段（一）試行階段108（一）試行階段會計制度試行有兩種形式：一定范圍內(nèi)試行和一定時間內(nèi)試行。原商業(yè)部1965年制定的增減記賬法會計制度，確定在石油公司系統(tǒng)試行財政部1983年3月頒布的《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度（試行草案）》，試行后，于1985年3月正式發(fā)布該制度會計制度設計者應主動搜集各職能部門和人員對會計制度試行情況的反映和意見（一）試行階段會計制度試行有兩種形式：原商業(yè)部1965年制定109（二）修正階段修正