《財(cái)政總會(huì)計(jì)》概述、資產(chǎn)課件

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財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)

第一章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)概述第二章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的收入第三章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的支出第四章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的凈資產(chǎn)第五章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)和負(fù)債第六章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表

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財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)

第一章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)概述2

第一章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)概述

第一節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念第二節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的任務(wù)第三節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目

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第一章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)概述

第一節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的3

第一章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)概述

第一節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)是各級(jí)政府財(cái)政部門核算、反映和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政周轉(zhuǎn)金等各項(xiàng)財(cái)政性資金活動(dòng)的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。3

第一章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)概述

第一節(jié)財(cái)政總預(yù)4

第一章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)概述

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)分為5級(jí)。P214

第一章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)概述

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)分為5

第二節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的任務(wù)

1.正確辦理財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的日常核算事務(wù)2.合理調(diào)度財(cái)政資金，提高財(cái)政資金的使用效益3.實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，參與預(yù)算管理4.組織和指導(dǎo)本行政區(qū)域預(yù)算會(huì)計(jì)工作5.做好預(yù)算會(huì)計(jì)的事務(wù)管理工作

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第二節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的任務(wù)

1.正確辦理財(cái)政總預(yù)算會(huì)6

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

1.與預(yù)算管理有著密切的聯(lián)系，受預(yù)算管理制度的制約2.以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)3.一般不進(jìn)行成本核算，不計(jì)算損益4.沒有現(xiàn)金結(jié)算業(yè)務(wù)5.沒有材料、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)的核算業(yè)務(wù)6

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

1.與預(yù)算管理有著密切的聯(lián)系，受預(yù)7

第三節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目

一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目表（40個(gè)科目）二、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目的使用要求7

第三節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目

一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目表（8

第二章資產(chǎn)P103

資產(chǎn)是指一級(jí)財(cái)政掌管或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括財(cái)政性存款、有價(jià)證券、暫付及與下級(jí)往來款項(xiàng)、預(yù)撥款項(xiàng)以及財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金和待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金等。

8第二章資產(chǎn)P103資產(chǎn)是指一級(jí)財(cái)政掌管或控制9

第一節(jié)財(cái)政性存款一、財(cái)政性存款的概念與管理要求（一）財(cái)政性存款的概念財(cái)政性存款是財(cái)政部門代表政府所掌管的財(cái)政資金。財(cái)政性存款的支配權(quán)屬于同級(jí)政府財(cái)政部門，并由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)管理，統(tǒng)一收付。9

第一節(jié)財(cái)政性存款一、財(cái)政性存款的概念與管理要求10（二）財(cái)政性存款的管理要求

1.集中支付，統(tǒng)一調(diào)度

2.嚴(yán)格控制存款開戶

3.根據(jù)年度預(yù)算或季度分月用款計(jì)劃撥付資金

4.辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)

5.在存款余額內(nèi)支付，不得透支

10（二）財(cái)政性存款的管理要求

1.集中支付，統(tǒng)一調(diào)度11二、財(cái)政性存款的賬戶管理制度

--國庫單一賬戶制度

（一）國庫單一賬戶制度的概念

所謂國庫單一賬戶制度，簡單地說，是指將政府所有財(cái)政性資金，包括預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金，集中在國庫或國庫指定的代理銀行開設(shè)賬戶，所有財(cái)政收入直接繳入這一賬戶，所有財(cái)政支出直接通過這一賬戶進(jìn)行撥付的財(cái)政資金管理制度。11二、財(cái)政性存款的賬戶管理制度

--國庫單一12二、財(cái)政性存款的賬戶管理制度

--國庫單一賬戶制度

實(shí)行國庫單一賬戶制度，從收入方面來講，意味著所有財(cái)政收入將直接繳入國庫，而不通過有關(guān)部門或單位設(shè)置的收入過渡賬戶；從支出方面來講，意味著財(cái)政資金將在實(shí)際使用時(shí)從國庫賬戶直接劃入供貨商或勞務(wù)提供者，而不通過有關(guān)部門或單位設(shè)置的財(cái)政資金管理賬戶。12二、財(cái)政性存款的賬戶管理制度

--國庫單一13二、財(cái)政性存款的賬戶管理制度

--國庫單一賬戶制度

實(shí)行國庫單一賬戶制度的意義：實(shí)行國庫單一賬戶制度，對(duì)于從根本上解決有關(guān)部門和人員濫設(shè)過渡賬戶、隨意截留和挪用財(cái)政資金，以及由于財(cái)政資金分散管理而形成的財(cái)政資金使用效率和效益不高、財(cái)政宏觀調(diào)控能力不強(qiáng)等問題，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。13二、財(cái)政性存款的賬戶管理制度

--國庫單一14二、財(cái)政性存款的賬戶管理制度

--國庫單一賬戶制度

我國財(cái)政國庫管理制度改革的主要內(nèi)容是：

按照財(cái)政國庫管理制度的基本發(fā)展要求，建立國庫單一賬戶體系，所有財(cái)政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫或財(cái)政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。14二、財(cái)政性存款的賬戶管理制度

--國庫單一15（二）國庫單一賬戶體系

國庫單一賬戶體系由財(cái)政部門開設(shè)的銀行賬戶、財(cái)政部門為預(yù)算單位開設(shè)的銀行賬戶以及特設(shè)銀行賬戶組成。15（二）國庫單一賬戶體系

國庫單一賬戶體系由財(cái)政部門開16（二）國庫單一賬戶體系

1.財(cái)政部門開設(shè)的銀行賬戶。主要有：（1）在中國人民銀行開設(shè)的國庫單一賬戶。該賬戶為國庫存款賬戶，用于記錄、核算和反映納入預(yù)算管理的財(cái)政收入和財(cái)政支出活動(dòng)，并用于與財(cái)政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的財(cái)政零余額賬戶以及財(cái)政部門為預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的預(yù)算單位零余額賬戶進(jìn)行清算，實(shí)現(xiàn)支付。16（二）國庫單一賬戶體系

1.財(cái)政部門開設(shè)的銀行賬戶。主要17（二）國庫單一賬戶體系

（2）在商業(yè)銀行開設(shè)財(cái)政零余額賬戶。該賬戶用于財(cái)政直接支付以及國庫單一賬戶進(jìn)行清算。該賬戶為過渡性質(zhì)的賬戶。代理銀行在根據(jù)財(cái)政部門開具的支付指令向有關(guān)貨品或勞務(wù)供應(yīng)者支付款項(xiàng)，并按日向國庫單一賬戶申請(qǐng)清算后，該賬戶的余額即為零。因此，稱為財(cái)政零余額賬戶。17（二）國庫單一賬戶體系

（2）在商業(yè)銀行開設(shè)財(cái)政零余額賬18（二）國庫單一賬戶體系

（3）在商業(yè)銀行開設(shè)預(yù)算外資金專戶。該賬戶用于記錄、核算和反映預(yù)算外資金的收入和支出活動(dòng)，并用于預(yù)算外資金日常收支清算。18（二）國庫單一賬戶體系

（3）在商業(yè)銀行開設(shè)預(yù)算外資金專19（二）國庫單一賬戶體系

2.財(cái)政部門為預(yù)算單位開設(shè)的銀行賬戶。該賬戶主要是財(cái)政部門為預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的零余額賬戶。該賬戶用于財(cái)政授權(quán)支付，以及與國庫單一賬戶進(jìn)行清算。該賬戶為過渡性質(zhì)的賬戶，是預(yù)算單位的一個(gè)授權(quán)用款額度。代理銀行在根據(jù)預(yù)算單位開具的支付指令向有關(guān)貨品或勞務(wù)供應(yīng)者支付款項(xiàng)，并按日向國庫單一賬戶申請(qǐng)清算后，該賬戶的余額即為零。因此，稱為預(yù)算單位零余額賬戶。3.特設(shè)銀行賬戶

19（二）國庫單一賬戶體系

2.財(cái)政部門為預(yù)算單位開設(shè)的銀行20（三）國庫單一賬戶制度下的支出支付方式和程序在國庫單一賬戶制度下，財(cái)政支出的支付方式有兩種：財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付。這兩種支付方式也可合稱為國庫集中支付方式。P62-6420（三）國庫單一賬戶制度下的支出支付方式和程序在國庫單21財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付是指由財(cái)政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財(cái)政資金支付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者賬戶的支付方式。

實(shí)行財(cái)政直接支付的支出主要包括工資支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出、轉(zhuǎn)移支出等。21財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付是指由財(cái)政部門開具支付令，通22財(cái)政直接支付程序：在財(cái)政直接支付方式下，預(yù)算單位按照經(jīng)批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計(jì)劃，在相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后向財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提交《財(cái)政直接支付申請(qǐng)書》。財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)根據(jù)經(jīng)批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計(jì)劃及相關(guān)要求對(duì)預(yù)算單位提交的《財(cái)政直接支付申請(qǐng)書》審核無誤后，開具《財(cái)政直接支付清算匯總通知單》和《財(cái)政直接支付憑證》，經(jīng)財(cái)政國庫管理機(jī)構(gòu)蓋章后，分別送中國人民銀行和相應(yīng)的代理銀行（商業(yè)銀行）。22財(cái)政直接支付程序：在財(cái)政直接支付方式下，預(yù)算單位按照23財(cái)政直接支付程序：

代理銀行根據(jù)收到的《財(cái)政直接支付憑證》，以墊付資金的方式將資金直接支付給有關(guān)預(yù)算單位的商品或勞務(wù)供應(yīng)者。之后，代理銀行于當(dāng)日填寫《財(cái)政直接支付申請(qǐng)劃款憑證》，向中國人民銀行提出資金清算申請(qǐng)；同時(shí)代理銀行再開具《財(cái)政直接支付入賬通知書》，發(fā)給有關(guān)的預(yù)算單位，作為預(yù)算單位取得財(cái)政撥款的依據(jù)。23財(cái)政直接支付程序：代理銀行根據(jù)收到的《財(cái)政直接支付憑24財(cái)政直接支付程序：

中國人民銀行將代理銀行發(fā)來的《財(cái)政直接支付申請(qǐng)劃款憑證》與財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)發(fā)來的《財(cái)政直接支付清算匯總通知單》核對(duì)無誤后，于當(dāng)日辦理資金清算手續(xù)，將資金劃給代理銀行，以償還代理銀行墊付的資金。財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按日向財(cái)政國庫管理機(jī)構(gòu)報(bào)送《預(yù)算支出結(jié)算清單》。其中，列明財(cái)政直接支付的內(nèi)容、數(shù)額和其他相關(guān)信息。24財(cái)政直接支付程序：中國人民銀行將代理銀行發(fā)來的《財(cái)政25財(cái)政直接支付程序：

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)報(bào)來的《預(yù)算支出結(jié)算清單》，經(jīng)與中國人民銀行報(bào)來的《財(cái)政直接支付申請(qǐng)劃款憑證》及其他有關(guān)憑證核對(duì)無誤后，作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，確認(rèn)國庫存款的減少，并確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)算支出。25財(cái)政直接支付程序：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)財(cái)政國庫支付執(zhí)行26財(cái)政直接支付程序：在財(cái)政直接支付方式下，財(cái)政部門選擇有關(guān)的商業(yè)銀行作為代理銀行，并在相應(yīng)的代理銀行開設(shè)財(cái)政零余額賬戶，用以辦理財(cái)政直接支付業(yè)務(wù)。財(cái)政零余額賬戶不是實(shí)存財(cái)政資金的賬戶，它只是財(cái)政部門與代理銀行間的一個(gè)臨時(shí)結(jié)算過渡賬戶。每日終了，該賬戶的余額為零。26財(cái)政直接支付程序：在財(cái)政直接支付方式下，財(cái)政部門選擇27財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付是指預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政部門的授權(quán)，自行開具支付令，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到貨品或勞務(wù)供應(yīng)者賬戶的支付方式。

實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付的支出主要包括未納入財(cái)政直接支付的購買支出和零星支出。27財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付是指預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政部門的授28財(cái)政授權(quán)支付程序：在財(cái)政授權(quán)支付方式下，預(yù)算單位根據(jù)經(jīng)批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計(jì)劃，按照規(guī)定的時(shí)間和程序向財(cái)政部門申請(qǐng)授權(quán)支付用款限額。財(cái)政部門批準(zhǔn)后，分別向中國人民銀行和相應(yīng)的代理銀行（商業(yè)銀行）簽發(fā)《財(cái)政授權(quán)支付匯總清算額度通知書》和《財(cái)政授權(quán)支付額度通知書》。28財(cái)政授權(quán)支付程序：在財(cái)政授權(quán)支付方式下，預(yù)算單位根據(jù)29財(cái)政授權(quán)支付程序：代理銀行憑據(jù)《財(cái)政授權(quán)支付額度通知書》受理預(yù)算單位簽發(fā)的支付指令，并與財(cái)政國庫單一賬戶進(jìn)行資金清算。代理銀行在收到《財(cái)政授權(quán)支付額度通知書》后，向有關(guān)的預(yù)算單位發(fā)送《財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書》，作為預(yù)算單位財(cái)政授權(quán)支付用款額度增加的依據(jù)。預(yù)算單位憑據(jù)《財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書》，自行簽發(fā)財(cái)政授權(quán)支付指令，通知代理銀行辦理資金支付業(yè)務(wù)。29財(cái)政授權(quán)支付程序：代理銀行憑據(jù)《財(cái)政授權(quán)支付額度通知30財(cái)政授權(quán)支付程序：代理銀行根據(jù)預(yù)算單位提交的財(cái)政授權(quán)支付指令，對(duì)其審核后，辦理現(xiàn)金支付或轉(zhuǎn)賬支付的資金支付業(yè)務(wù)。之后，代理銀行根據(jù)已辦理支付的資金，于當(dāng)日填寫《財(cái)政授權(quán)支付申請(qǐng)劃款憑證》，向中國人民銀行提出資金清算申請(qǐng)。30財(cái)政授權(quán)支付程序：代理銀行根據(jù)預(yù)算單位提交的財(cái)政授權(quán)31財(cái)政授權(quán)支付程序：中國人民銀行以收到的《財(cái)政授權(quán)支付匯總清算額度通知書》為依據(jù)，在對(duì)《財(cái)政授權(quán)支付申請(qǐng)劃款憑證》審核無誤后，通過國庫單一賬戶與代理銀行進(jìn)行資金清算，將款項(xiàng)劃給代理銀行，以償還代理銀行墊付的資金。財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按日向財(cái)政國庫管理機(jī)構(gòu)報(bào)送《預(yù)算支出結(jié)算清單》。其中，列明財(cái)政授權(quán)支付的內(nèi)容、數(shù)額和其他相關(guān)信息。31財(cái)政授權(quán)支付程序：中國人民銀行以收到的《財(cái)政授權(quán)支付32財(cái)政授權(quán)支付程序：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)報(bào)來的《預(yù)算支出結(jié)算清單》，經(jīng)與中國人民銀行報(bào)來的《財(cái)政授權(quán)支付申請(qǐng)劃款憑證》及其他有關(guān)憑證核對(duì)無誤后，作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，確認(rèn)國庫存款的減少，并確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)算支出。32財(cái)政授權(quán)支付程序：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)財(cái)政國庫支付執(zhí)行33財(cái)政授權(quán)支付程序：在財(cái)政授權(quán)支付方式下，財(cái)政部門選擇有關(guān)的商業(yè)銀行作為代理銀行，并在相應(yīng)的代理銀行開設(shè)單位零余額賬戶，用以辦理財(cái)政授權(quán)支付業(yè)務(wù)。單位零余額賬戶也不是實(shí)存財(cái)政資金的賬戶，它也只是財(cái)政部門與代理銀行間的一個(gè)臨時(shí)結(jié)算過渡賬戶。每日終了，該賬戶的余額為零。33財(cái)政授權(quán)支付程序：在財(cái)政授權(quán)支付方式下，財(cái)政部門選擇34實(shí)撥資金支付方式財(cái)政實(shí)撥資金是指財(cái)政部門通過國庫存款賬戶將財(cái)政資金實(shí)際撥付到預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的銀行存款賬戶上，供預(yù)算單位使用的財(cái)政資金支付方式。34實(shí)撥資金支付方式財(cái)政實(shí)撥資金是指財(cái)政部門通過國庫存款35實(shí)撥資金支付方式在財(cái)政實(shí)撥資金支付方式下，預(yù)算單位根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的部門預(yù)算和資金使用計(jì)劃，按照規(guī)定的時(shí)間和程序向財(cái)政部門提交《預(yù)算經(jīng)費(fèi)請(qǐng)撥單》，申請(qǐng)撥付預(yù)算經(jīng)費(fèi)。

35實(shí)撥資金支付方式在財(cái)政實(shí)撥資金支付方式下，預(yù)算單位根36實(shí)撥資金支付方式財(cái)政部門根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的部門預(yù)算和資金使用計(jì)劃，在對(duì)《預(yù)算經(jīng)費(fèi)請(qǐng)撥單》審核批準(zhǔn)后，將財(cái)政資金從中國人民銀行國庫存款賬戶撥付至預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的銀行存款賬戶。預(yù)算單位在使用財(cái)政資金時(shí)，從其銀行存款中通過提取現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬方式將款項(xiàng)支付給貨品或勞務(wù)供應(yīng)者。36實(shí)撥資金支付方式37實(shí)撥資金支付方式在實(shí)撥資金支付方式下，當(dāng)財(cái)政資金從國庫存款賬戶撥付至預(yù)算單位的基本存款賬戶時(shí)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，確認(rèn)國庫存款的減少，并確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)算支出。在實(shí)撥資金支付方式下，預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的銀行存款賬戶為實(shí)存財(cái)政資金賬戶。37實(shí)撥資金支付方式在實(shí)撥資金支付方式下，當(dāng)財(cái)政資金從國38實(shí)撥資金支付方式財(cái)政實(shí)撥資金方式與財(cái)政直接支付方式、財(cái)政授權(quán)支付方式的根本區(qū)別是：在財(cái)政實(shí)撥資金方式下，財(cái)政資金分散在各預(yù)算單位的銀行存款賬戶上；在財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付方式下，財(cái)政資金集中在財(cái)政國庫存款賬戶上。38實(shí)撥資金支付方式財(cái)政實(shí)撥資金方式與財(cái)政直接支付方式、39

三、財(cái)政性存款的核算

財(cái)政性存款包括國庫存款和其他財(cái)政存款。（一）國庫存款的核算

國庫存款是指財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)存放在中國人民銀行國庫的預(yù)算資金存款，包括一般預(yù)算資金存款、基金預(yù)算資金存款和國有資本經(jīng)營預(yù)算資金存款等。39

三、財(cái)政性存款的核算

財(cái)政性存款包括國庫存款和其他財(cái)政40

（一）國庫存款的核算

“國庫存款”是資產(chǎn)類賬戶。用來核算各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)在國庫的預(yù)算資金存款。借方，記國庫存款增加數(shù)；貸方，記國庫存款減少數(shù)。本科目借方余額表示國庫存款的結(jié)存數(shù)。40

（一）國庫存款的核算

“國庫存款”是資產(chǎn)類賬戶。用來核41

（一）國庫存款的核算

“國庫存款”按照一般預(yù)算存款、基金預(yù)算存款和國有資本經(jīng)營預(yù)算資金存款設(shè)置明細(xì)賬。其中，基金預(yù)算存款明細(xì)科目用以核算納入政府性基金管理的預(yù)算資金存款，國有資本經(jīng)營預(yù)算資金存款明細(xì)科目用于核算納入國有資本經(jīng)營預(yù)算管理的預(yù)算資金存款，一般預(yù)算存款明細(xì)科目用以核算除基金預(yù)算存款，國有資本經(jīng)營預(yù)算資金存款之外的預(yù)算資金存款。41

（一）國庫存款的核算

“國庫存款”按照一般預(yù)算存款、基42

1.國庫存款增加的核算

國庫存款增加的業(yè)務(wù)主要有財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到預(yù)算收入、收到上級(jí)預(yù)算補(bǔ)助、收到下級(jí)上解收入等。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到預(yù)算收入時(shí)，根據(jù)國庫報(bào)來的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表入賬。

收到上級(jí)預(yù)算補(bǔ)助或下級(jí)上解收入時(shí)，根據(jù)國庫轉(zhuǎn)來的有關(guān)結(jié)算憑證入賬。42

1.國庫存款增加的核算

國庫存款增加的業(yè)務(wù)主要43

例題1.某市財(cái)政收到國庫報(bào)來的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，當(dāng)日收到一般預(yù)算收入60萬元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：國庫存款—一般預(yù)算存款600000

貸：一般預(yù)算收入600000

43

例題1.某市財(cái)政收到國庫報(bào)來的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，當(dāng)日收到44

例題2.某市財(cái)政收到國庫報(bào)來的基金預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，當(dāng)日收到基金預(yù)算收入20萬元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：國庫存款—基金預(yù)算存款200000

貸：基金預(yù)算收入200000

44

例題2.某市財(cái)政收到國庫報(bào)來的基金預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，當(dāng)日45

例題3.某市財(cái)政收到國庫轉(zhuǎn)來的有關(guān)結(jié)算憑證，收到按財(cái)政體制關(guān)系產(chǎn)生的上級(jí)省財(cái)政一般預(yù)算補(bǔ)助12萬元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：國庫存款—一般預(yù)算存款120000

貸：補(bǔ)助收入120000

45

例題3.某市財(cái)政收到國庫轉(zhuǎn)來的有關(guān)結(jié)算憑證，收到按財(cái)政46

例題4.某市財(cái)政收到國庫轉(zhuǎn)來的有關(guān)結(jié)算憑證，收到按財(cái)政體制關(guān)系產(chǎn)生的所屬某縣財(cái)政上解的一般預(yù)算收入22萬元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：國庫存款—一般預(yù)算存款220000

貸：上解收入220000

46

例題4.某市財(cái)政收到國庫轉(zhuǎn)來的有關(guān)結(jié)算憑證，收到按財(cái)政47

2.國庫存款減少的核算

國庫存款減少的業(yè)務(wù)主要有辦理庫款撥付、上解上級(jí)財(cái)政、對(duì)下級(jí)財(cái)政進(jìn)行補(bǔ)助等。

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在核算國庫存款減少業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)支付結(jié)算憑證入賬。47

2.國庫存款減少的核算

國庫存款減少的業(yè)務(wù)主要48

例題5.某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)報(bào)來的預(yù)算支出結(jié)算清單，財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)以財(cái)政直接支付方式，通過財(cái)政零余額賬戶存款賬戶支付有關(guān)預(yù)算單位的屬于一般預(yù)算支出的工資支出25萬元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：一般預(yù)算支出250000

貸：國庫存款—一般預(yù)算存款250000

48

例題5.某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)報(bào)來49

例題6.某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)按照財(cái)政體制向上級(jí)省財(cái)政上解一般預(yù)算收入5萬元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：上解支出50000

貸：國庫存款—一般預(yù)算存款50000

49

例題6.某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)按照財(cái)政體制向上級(jí)省財(cái)政上解50

例題7.某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)于尚未實(shí)行國庫集中支付方式的某預(yù)算單位實(shí)撥一般預(yù)算財(cái)政資金45萬元，存入該預(yù)算單位的基本存款賬戶。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：一般預(yù)算支出450000

貸：國庫存款—一般預(yù)算存款450000

50

例題7.某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)于尚未實(shí)行國庫集中支付方式51

例題8.某市根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的國有資本經(jīng)營預(yù)算直接向某國有資本經(jīng)營預(yù)算資金使用單位撥付預(yù)算資金5萬元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：國有資本經(jīng)營預(yù)算支出50000

貸：國庫存款—一般預(yù)算存款50000

51

例題8.某市根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的國有資本經(jīng)營預(yù)算直接向某國有資52

（二）其他財(cái)政存款的核算

其他財(cái)政存款是指各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)未列入國庫存款核算的各項(xiàng)財(cái)政性存款，包括財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政在商業(yè)銀行的預(yù)算資金存款以及部分由財(cái)政部指定存入商業(yè)銀行的專用基金存款、特設(shè)賬戶存款和未納入預(yù)算并實(shí)行財(cái)政專戶管理的資金存款等。52

（二）其他財(cái)政存款的核算其他財(cái)政存款是指各級(jí)財(cái)政53

（二）其他財(cái)政存款的核算“其他財(cái)政存款”是資產(chǎn)類賬戶。用來核算各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)未列入“國庫存款”反映的各項(xiàng)財(cái)政性存款。借方，記其他財(cái)政存款的增加數(shù)；貸方，記其他財(cái)政存款的減少數(shù)。借方余額表示其他財(cái)政存款的實(shí)際結(jié)存數(shù)。年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。本賬戶應(yīng)按交存地點(diǎn)和資金性質(zhì)分設(shè)明細(xì)賬。53

（二）其他財(cái)政存款的核算54

（二）其他財(cái)政存款的核算財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到其他財(cái)政存款時(shí)，應(yīng)根據(jù)經(jīng)辦行報(bào)來的收入日?qǐng)?bào)表或銀行收款通知入賬；

支付其他財(cái)政存款時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)支付憑證的回單入賬。54

（二）其他財(cái)政存款的核算55

例題1.某鄉(xiāng)未設(shè)國庫，按規(guī)定在某商業(yè)銀行開設(shè)預(yù)算資金存款賬戶。鄉(xiāng)財(cái)政收到上級(jí)某縣財(cái)政預(yù)付的收入分成款2萬元。鄉(xiāng)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他財(cái)政存款—預(yù)算資金存款20000

貸：與上級(jí)往來20000

55

例題56

例題2.某鄉(xiāng)未設(shè)國庫，鄉(xiāng)財(cái)政采用實(shí)撥資金的方式向某預(yù)算單位撥付預(yù)算業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)4萬元。鄉(xiāng)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：一般預(yù)算支出40000

貸：其他財(cái)政存款—預(yù)算資金存款40000

56

例題57

第二節(jié)有價(jià)證券

一、有價(jià)證券的概念與管理和核算的要求

有價(jià)證券是中央財(cái)政以信用方式發(fā)行的國家公債。

57

第二節(jié)有價(jià)證券

一、有價(jià)證券的概念與管理和58

管理和核算的要求：

1.只能用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余（包括一般預(yù)算結(jié)余和基金預(yù)算結(jié)余）資金購買國家指定的有價(jià)證券。2.支付購買有價(jià)證券的資金不能列作支出。3.當(dāng)期有價(jià)證券兌付的利息，以及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與有價(jià)證券賬面成本的差額，應(yīng)按購入有價(jià)證券時(shí)的資金來源分別作為一般預(yù)算收入或基金預(yù)算收入等入賬。4.購入的有價(jià)證券應(yīng)視同貨幣一樣妥善保管，防止損失。58

管理和核算的要求：

1.只能用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余（包括一59

二、有價(jià)證券的核算

“有價(jià)證券”是資產(chǎn)類賬戶，用來核算各級(jí)政府按國家統(tǒng)一規(guī)定用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余購買有價(jià)證券的庫存數(shù)。

借方，記購入有價(jià)證券數(shù)。

貸方，記到期兌付有價(jià)證券本金數(shù)，利息收入通過有關(guān)收入科目核算。

本賬戶借方余額反映有價(jià)證券的實(shí)際庫存數(shù)。本賬戶應(yīng)按有價(jià)證券種類和資金性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬。59

二、有價(jià)證券的核算

“有價(jià)證券”是資產(chǎn)類賬戶，用來核60

二、有價(jià)證券的核算

購入有價(jià)證券時(shí)：借：有價(jià)證券貸：國庫存款其他財(cái)政存款到期兌付有價(jià)證券本金時(shí)：借：國庫存款其他財(cái)政存款貸：有價(jià)證券兌付有價(jià)證券的利息收入借：國庫存款貸：一般預(yù)算收入基金預(yù)算收入60

二、有價(jià)證券的核算

購入有價(jià)證券時(shí)：61

例題

1.某市財(cái)政用一般預(yù)算結(jié)余購買有價(jià)證券56萬元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：有價(jià)證券560000貸：國庫存款--一般預(yù)算存款56000061

例題

1.某市財(cái)政用一般預(yù)算結(jié)余購買有價(jià)證券56萬元。62

例題

2.某市財(cái)政用基金預(yù)算結(jié)余購買有價(jià)證券6萬元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：有價(jià)證券60000貸：國庫存款—基金預(yù)算存款6000062

例題

2.某市財(cái)政用基金預(yù)算結(jié)余購買有價(jià)證券6萬元。63

例題

3.某市財(cái)政收到用一般預(yù)算結(jié)余購入的有價(jià)證券的利息3萬元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：國庫存款—一般預(yù)算存款30000貸：一般預(yù)算收入3000063

例題

3.某市財(cái)政收到用一般預(yù)算結(jié)余購入的有價(jià)證券的利64

例題

4.某市財(cái)政收到用基金預(yù)算結(jié)余購入的有價(jià)證券到期兌付本金8萬元，利息1萬元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：國庫存款—基金預(yù)算存款90000貸：有價(jià)證券80000

基金預(yù)算收入1000064

例題

4.某市財(cái)政收到用基金預(yù)算結(jié)余購入的有價(jià)證券到期65

第三節(jié)暫付及與下級(jí)往來款項(xiàng)

暫付及與下級(jí)往來款項(xiàng)是指在預(yù)算執(zhí)行過程中，在上下級(jí)財(cái)政或財(cái)政與其他部門間在往來結(jié)算中形成的債權(quán)，包括暫付款和與下級(jí)往來等。65

第三節(jié)暫付及與下級(jí)往來款項(xiàng)66

一、暫付款

暫付款是指各級(jí)財(cái)政部門借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時(shí)急需的款項(xiàng)，它有可能收回，也有可能轉(zhuǎn)化為支出。

暫付款屬債權(quán)性質(zhì)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)及時(shí)組織清理，不能長期掛賬。66

一、暫付款67

一、暫付款

“暫付款”是資產(chǎn)類賬戶。用來核算各級(jí)財(cái)政部門借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時(shí)急需的款項(xiàng)。借方，記借出數(shù)；

貸方，記收回?cái)?shù)或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出數(shù)。

借方余額反映尚未結(jié)清的暫付款項(xiàng)。

年終，原則上應(yīng)無余額。

本賬戶按資金性質(zhì)及借款單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。67

一、暫付款68

一、暫付款

1.借出款項(xiàng)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：暫付款貸：國庫存款

其他財(cái)政存款68

一、暫付款69

一、暫付款

2.收回?cái)?shù)或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：國庫存款

其他財(cái)政存款

或有關(guān)支出科目貸：暫付款69

一、暫付款70

例題

1.某市財(cái)政因某所屬單位臨時(shí)急需資金，借給該單位款項(xiàng)16萬元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：暫付款—某單位160000貸：國庫存款—一般預(yù)算存款160000

70

例題71

例題

2.續(xù)上例1，經(jīng)研究，該暫付款已落實(shí)預(yù)算，全數(shù)轉(zhuǎn)作支出。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：一般預(yù)算支出160000貸：暫付款—某單位16000071

例題72

二、與下級(jí)往來財(cái)政上下級(jí)之間，由于財(cái)政資金周轉(zhuǎn)調(diào)度的需要，往往會(huì)發(fā)生下級(jí)財(cái)政向上級(jí)財(cái)政借款周轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)。在年終財(cái)政體制結(jié)算中，也會(huì)發(fā)生下級(jí)財(cái)政向上級(jí)財(cái)政上解資金或上級(jí)財(cái)政向下級(jí)財(cái)政補(bǔ)助資金業(yè)務(wù)。這類業(yè)務(wù)屬于上下級(jí)財(cái)政間的待結(jié)算業(yè)務(wù)。對(duì)于上級(jí)財(cái)政來說，這類業(yè)務(wù)屬于與下級(jí)往來業(yè)務(wù)。與下級(jí)往來的款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)清理結(jié)算。應(yīng)轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出的部分，應(yīng)在當(dāng)年結(jié)清。72

二、與下級(jí)往來73

二、與下級(jí)往來“與下級(jí)往來”是資產(chǎn)類賬戶。用來核算與下級(jí)財(cái)政的往來結(jié)算款項(xiàng)。借方，記借給下級(jí)財(cái)政款或體制結(jié)算中應(yīng)由下級(jí)財(cái)政上交的收入數(shù)；貸方，記借款收回、轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出或體制結(jié)算中應(yīng)補(bǔ)助下級(jí)財(cái)政款數(shù)。平時(shí)，本賬戶借方余額反映下級(jí)財(cái)政應(yīng)歸還本級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)。73

二、與下級(jí)往來74

二、與下級(jí)往來

本賬戶應(yīng)及時(shí)清理結(jié)算，應(yīng)轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出的部分，應(yīng)在當(dāng)年結(jié)清。其他年終未結(jié)清的余額，結(jié)轉(zhuǎn)下年。在特殊情況下，如果出現(xiàn)貸方余額，則為本級(jí)財(cái)政欠下級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)。在編制“資產(chǎn)負(fù)債表”時(shí)，應(yīng)以負(fù)數(shù)表示。本賬戶應(yīng)按資金性質(zhì)和下級(jí)財(cái)政部門名稱設(shè)置明細(xì)賬。74

二、與下級(jí)往來75

二、與下級(jí)往來1．借給下級(jí)財(cái)政款項(xiàng)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：與下級(jí)往來

貸：國庫存款

2．體制結(jié)算中應(yīng)由下級(jí)財(cái)政上交款項(xiàng)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：與下級(jí)往來

貸：上解收入3．收回借款、轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出或財(cái)政體制結(jié)算中應(yīng)補(bǔ)助下級(jí)財(cái)政款項(xiàng)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：國庫存款

補(bǔ)助支出

貸：與下級(jí)往來75

二、與下級(jí)往來76

例題1．在財(cái)政體制結(jié)算中，某縣財(cái)政應(yīng)上交某市財(cái)政款項(xiàng)27萬元。某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：與下級(jí)往來---某縣270000

貸：上解收入27000076

例題77

例題2．在財(cái)政體制結(jié)算中，某市財(cái)政應(yīng)補(bǔ)助所屬某縣財(cái)政款項(xiàng)21萬元。某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：補(bǔ)助支出210000

貸：與下級(jí)往來–某縣21000077

例題78

例題3.某縣財(cái)政為滿足所屬某鎮(zhèn)財(cái)政資金周轉(zhuǎn)調(diào)度的需要，用一般預(yù)算存款借給其款項(xiàng)15萬元?？h財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：與下級(jí)往來—某鎮(zhèn)150000

貸：國庫存款—一般預(yù)算存款15000078

例題79

例題4．續(xù)上例3，該縣財(cái)政通過結(jié)算，確認(rèn)該鎮(zhèn)財(cái)政應(yīng)得補(bǔ)助收入10萬元，其他5萬元鎮(zhèn)財(cái)政應(yīng)予歸還?？h財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：國庫存款—一般預(yù)算存款50000

補(bǔ)助支出100000

貸：與下級(jí)往來—某鎮(zhèn)15000079

例題80

第四節(jié)在途款

一、概念

在途款是指在規(guī)定的庫款報(bào)解整理期和決算清理期內(nèi)，收到的應(yīng)屬于上年度收入的款項(xiàng)和收回的不應(yīng)在上年度列支的款項(xiàng)或其他需要作為在途款過渡的資金數(shù)。

80

第四節(jié)在途款81

二、在途款核算“在途款”是資產(chǎn)類賬戶。用來核算決算清理期和庫款報(bào)解整理期內(nèi)發(fā)生的上下年度收入、支出業(yè)務(wù)及需要通過本科目過渡處理的資金數(shù)。庫款報(bào)解整理期內(nèi)和決算清理期內(nèi)收到屬于上年度收入的款項(xiàng)時(shí)，上年度賬上記入該科目借方，新年度賬上記入該科目貸方；收回不應(yīng)在上年度列支的款項(xiàng)時(shí)，上年度賬上記入該科目貸方，新年度賬上記入該科目借方。在記入新年度賬上后該科目無余額。81

二、在途款核算82

例題1.

某市財(cái)政在庫款報(bào)解整理期內(nèi)收到屬于上一年度的一般預(yù)算收入25萬元。（1）在上年度賬上，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：在途款250000

貸：一般預(yù)算收入250000（2）在新年度賬上，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：國庫存款250000

貸：在途款25000082

例題83

例題2.

某市財(cái)政在決算整理期內(nèi)收回上年度已列支的基金預(yù)算支出5萬元。（1）在上年度賬上，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：在途款50000

貸：基金預(yù)算支出50000（2）在新年度賬上，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：國庫存款50000

貸：在途款5000083

例題84第五節(jié)預(yù)撥款項(xiàng)

預(yù)撥款項(xiàng)是指財(cái)政部門按規(guī)定預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算款項(xiàng)，包括預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款等。預(yù)撥款項(xiàng)是在實(shí)撥資金方式下的核算內(nèi)容。

在國庫集中支付方式下，沒有預(yù)撥款項(xiàng)的核算內(nèi)容。84第五節(jié)預(yù)撥款項(xiàng)預(yù)撥款項(xiàng)是指財(cái)政部門按規(guī)定預(yù)撥給用款85一、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)（一）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的概念與管理要求

預(yù)撥經(jīng)費(fèi)是指財(cái)政部門預(yù)撥給行政事業(yè)單位但尚未列為支出的經(jīng)費(fèi)。

預(yù)撥經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)的發(fā)生有兩種情況：一是年度預(yù)算執(zhí)行中財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)用預(yù)算資金預(yù)撥給行政事業(yè)單位應(yīng)在以后各期列支的款項(xiàng)；二是會(huì)計(jì)年度終了前財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)預(yù)撥給行政事業(yè)單位的下年度經(jīng)費(fèi)。85一、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)（一）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的概念與管理要求86預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的管理要求1.預(yù)撥經(jīng)費(fèi)應(yīng)掌握個(gè)別、特殊的原則，并控制在計(jì)劃額度內(nèi)，不能任意預(yù)撥。2.預(yù)撥經(jīng)費(fèi)應(yīng)按照單位經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系預(yù)撥，凡有上級(jí)主管部門的單位，不能直接與各級(jí)財(cái)政部門發(fā)生領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)的關(guān)系。3.預(yù)撥經(jīng)費(fèi)應(yīng)在規(guī)定的列支期間及時(shí)列為支出，不能長期掛賬。86預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的管理要求1.預(yù)撥經(jīng)費(fèi)應(yīng)掌握個(gè)別、特殊的原則，87（二）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的核算

“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”資產(chǎn)類賬戶，用來核算財(cái)政部門預(yù)撥給行政事業(yè)單位但尚未列為支出的經(jīng)費(fèi)。借方，記預(yù)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)；貸方，記轉(zhuǎn)列支出或收到用款單位交回預(yù)撥經(jīng)費(fèi)。借方余額反映尚未轉(zhuǎn)列支出或者尚待收回的預(yù)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)。本科目應(yīng)按撥款單位設(shè)置明細(xì)賬。

87（二）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的核算88（二）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的核算1.預(yù)撥經(jīng)費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)

貸：國庫存款—一般預(yù)算存款

其他財(cái)政存款88（二）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的核算89（二）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的核算2.轉(zhuǎn)列支出或收到用款單位交回預(yù)撥經(jīng)費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄。借：一般預(yù)算支出

國庫存款—一般預(yù)算存款

其他財(cái)政存款貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)89（二）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的核算90例題：1.某縣政府尚未進(jìn)行國庫單一賬戶制度改革。該縣財(cái)政6月份按一般預(yù)算，采用實(shí)撥資金方式預(yù)撥給其所屬某預(yù)算單位7月份日常經(jīng)費(fèi)25萬元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)–某預(yù)算單位250000

貸：國庫存款—一般預(yù)算存款250000

90例題：1.某縣政府尚未進(jìn)行國庫單一賬戶制度改革。該縣財(cái)政91例題：2.續(xù)上例1，7月份，經(jīng)審核，該縣財(cái)政6月份預(yù)撥給該預(yù)算單位的經(jīng)費(fèi)25萬元轉(zhuǎn)作支出。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：一般預(yù)算支出250000貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)–某預(yù)算單位25000091例題：2.續(xù)上例1，7月份，經(jīng)審核，該縣財(cái)政6月份預(yù)撥給92二、基建撥款（一）概念基建撥款是指財(cái)政部門按基本建設(shè)計(jì)劃撥付給經(jīng)辦基本建設(shè)支出的商業(yè)銀行或基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門的基本建設(shè)撥款和貸款數(shù)。92二、基建撥款（一）概念93（二）基建撥款的核算“基建撥款”資產(chǎn)類賬戶。借方，記撥出基本建設(shè)款項(xiàng)。貸方，記收到基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門或受托商業(yè)銀行報(bào)來的撥付建設(shè)單位數(shù)及繳回財(cái)政數(shù)。借方余額，表示尚未列報(bào)支出的基本建設(shè)撥款數(shù)。本科目應(yīng)按撥款單位設(shè)置明細(xì)賬。

93（二）基建撥款的核算“基建撥款”資產(chǎn)類賬戶。94（二）基建撥款的核算1.撥出基本建設(shè)款項(xiàng)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：基建撥款

貸：國庫存款—一般預(yù)算存款

94（二）基建撥款的核算1.撥出基本建設(shè)款項(xiàng)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：95（二）基建撥款的核算2.收到基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門或受托商業(yè)銀行報(bào)來的撥付建設(shè)單位數(shù)及繳回財(cái)政數(shù)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄。借：一般預(yù)算支出

國庫存款—一般預(yù)算存款

其他財(cái)政存款貸：基建撥款

95（二）基建撥款的核算2.收到基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門或受托商96例題1.某市政府尚未進(jìn)行國庫單一賬戶制度改革。市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)基本建設(shè)計(jì)劃撥給市財(cái)政局基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理處基本建設(shè)款868000元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：基建撥款—基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理處868000

貸：國庫存款—一般預(yù)算存款868000

96例題1.某市政府尚未進(jìn)行國庫單一賬戶制度改革。市財(cái)政總預(yù)97例題2.續(xù)上例1，該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理處報(bào)來的基本建設(shè)撥款報(bào)表，其中撥付建設(shè)單位數(shù)為824000元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：一般預(yù)算支出824000貸：基建撥款—基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理處824000

97例題2.續(xù)上例1，該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理98例題3.續(xù)上例1和2，該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理處繳回基建撥款余額24000元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：國庫存款—一般預(yù)算存款24000貸：基建撥款—基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理處24000

98例題3.續(xù)上例1和2，該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到基本建設(shè)財(cái)務(wù)99六、與財(cái)政周轉(zhuǎn)金相關(guān)的資產(chǎn)（一）財(cái)政周轉(zhuǎn)金的概念與管理原則財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指財(cái)政部門設(shè)置的采用信用方式供有關(guān)單位有償使用的資金。P44-4599六、與財(cái)政周轉(zhuǎn)金相關(guān)的資產(chǎn)（一）財(cái)政周轉(zhuǎn)金的概念與管理原100六、與財(cái)政周轉(zhuǎn)金相關(guān)的資產(chǎn)財(cái)政周轉(zhuǎn)金管理的原則：1.控制規(guī)模2.限定投向3.健全制度4.加強(qiáng)監(jiān)督

100六、與財(cái)政周轉(zhuǎn)金相關(guān)的資產(chǎn)財(cái)政周轉(zhuǎn)金管理的原則：101（二）財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款P115

財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款是指財(cái)政貸放給用款單位的財(cái)政周轉(zhuǎn)金，財(cái)政對(duì)此擁有債權(quán)。

財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款一般采用統(tǒng)一核算、分口管理的辦法。101（二）財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款P115102二、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款“財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款”是資產(chǎn)類賬戶，用來核算財(cái)政有償資金的撥出、貸付及收回情況。借方，記將財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸給用款單位數(shù)；貸方，記收回?cái)?shù)。本賬戶借方余額，反映總預(yù)算會(huì)計(jì)掌握的財(cái)政有償資金放款數(shù)。年終，借方余額結(jié)轉(zhuǎn)下年度。本賬戶可按放款的對(duì)象及放款期限設(shè)置明細(xì)賬。

102二、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款“財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款”是資產(chǎn)類賬戶，用來103二、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款1.財(cái)政將財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸放給用款單位時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款

貸：其他財(cái)政存款2.

財(cái)政收回貸放給用款單位的財(cái)政周轉(zhuǎn)金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：其他財(cái)政存款

貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款

103二、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款1.財(cái)政將財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸放給用款單位時(shí)104例題：1.某縣財(cái)政貸放給某用款單位農(nóng)業(yè)類某項(xiàng)目財(cái)政周轉(zhuǎn)金12萬元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款120000

貸：其他財(cái)政存款—財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款1200002.續(xù)上例1，該單位歸還財(cái)政周轉(zhuǎn)金12萬元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他財(cái)政存款—財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款120000

貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款120000

104例題：1.某縣財(cái)政貸放給某用款單位農(nóng)業(yè)類某項(xiàng)目財(cái)政周轉(zhuǎn)105（三）借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指上級(jí)財(cái)政部門借給下級(jí)財(cái)政部門的財(cái)政周轉(zhuǎn)金。

105（三）借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金106（三）借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金與財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款的主要區(qū)別是：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款是財(cái)政部門實(shí)際投入使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)金，而借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金只是財(cái)政周轉(zhuǎn)金在上下級(jí)財(cái)政之間的融通或結(jié)算，并不是實(shí)際投入使用。

106（三）借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金107（三）借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金與與下級(jí)往來的主要區(qū)別是：與下級(jí)往來是上下級(jí)財(cái)政之間無償財(cái)政預(yù)算之間融通或結(jié)算，而借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金是上下級(jí)財(cái)政之間有償財(cái)政周轉(zhuǎn)金的融通或結(jié)算。

107（三）借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金108（三）借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金“借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金”是資產(chǎn)類賬戶。用來核算上級(jí)財(cái)政部門借給下級(jí)財(cái)政部門周轉(zhuǎn)金的借出和收回情況。借方，記借給下級(jí)財(cái)政部門周轉(zhuǎn)金數(shù)；貸方，記下級(jí)財(cái)政部門歸還數(shù)。本賬戶借方余額，表示借出周轉(zhuǎn)金尚未收回?cái)?shù)。年終，借方余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。本賬戶應(yīng)按借款對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬。

108（三）借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金“借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金”是資產(chǎn)類賬戶。用109（三）借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金借給下級(jí)財(cái)政部門財(cái)政周轉(zhuǎn)金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金

貸：其他財(cái)政存款2.下級(jí)財(cái)政部門歸還財(cái)政周轉(zhuǎn)金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：其他財(cái)政存款

貸：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金

109（三）借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金借給下級(jí)財(cái)政部門財(cái)政周轉(zhuǎn)金時(shí)，會(huì)計(jì)110例題某市財(cái)政借給某縣財(cái)政部門工業(yè)類財(cái)政周轉(zhuǎn)金25萬元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金250000

貸：其他財(cái)政存款—財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款250000

110例題某市財(cái)政借給某縣財(cái)政部門工業(yè)類財(cái)政周轉(zhuǎn)金25萬元。111例題2.續(xù)上例1，收到該縣財(cái)政部門歸還的部分工業(yè)類財(cái)政周轉(zhuǎn)金18萬元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他財(cái)政存款—財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款180000

貸：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金180000

111例題2.續(xù)上例1，收到該縣財(cái)政部門歸還的部分工業(yè)類財(cái)政112（四）待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款超過約定的還款期限，經(jīng)初步審核已成呆賬，但尚未按規(guī)定程序報(bào)批核銷的財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款。待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金的處理結(jié)果，可能會(huì)收回一部分資金，核銷一部分資金，也可能會(huì)核銷全部資金。待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金應(yīng)按實(shí)際轉(zhuǎn)入數(shù)額記賬。

112（四）待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指財(cái)政周轉(zhuǎn)金放113（四）待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金“待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金”是資產(chǎn)類賬戶，用來核算經(jīng)審核已經(jīng)成為呆賬，但尚未按規(guī)定程序報(bào)批核銷的逾期財(cái)政周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入和核銷情況。借方，記逾期未還的周轉(zhuǎn)金經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入數(shù)；貸方，記按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)核銷數(shù)。本賬戶借方余額，表示尚待核銷的待處理資金數(shù)。年終，借方余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。本賬戶應(yīng)按欠款單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。

113（四）待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金“待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金”是資產(chǎn)類賬戶114（四）待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金1.逾期未還的財(cái)政周轉(zhuǎn)金經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金

貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款2.按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)核銷時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金

貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金

114（四）待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金1.逾期未還的財(cái)政周轉(zhuǎn)金經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)115例題1.某市財(cái)政貸放該某單位商貿(mào)類某項(xiàng)目財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款228000元，經(jīng)初步審核已成呆賬。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金228000

貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款228000

115例題1.某市財(cái)政貸放該某單位商貿(mào)類某項(xiàng)目財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款116例題2.續(xù)上例1，該財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款經(jīng)清理后，收回168000元，另外60000元按規(guī)定程序批準(zhǔn)核銷。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他財(cái)政存款—財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款168000

財(cái)政周轉(zhuǎn)基金60000

貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金228000

116例題2.續(xù)上例1，該財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款經(jīng)清理后，收回168117本章練習(xí)題：1.某市財(cái)政收到國庫報(bào)來的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，當(dāng)日收到一般預(yù)算收入80萬元。2.某市財(cái)政收到國庫報(bào)來的基金預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，當(dāng)日收到基金預(yù)算收入40萬元。3.某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)按照財(cái)政體制向上級(jí)省財(cái)政上解一般預(yù)算收入6萬元。4.某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)于尚未實(shí)行國庫集中支付方式的某預(yù)算單位實(shí)撥一般預(yù)算財(cái)政資金35萬元，存入該預(yù)算單位的基本存款賬戶。5.某市財(cái)政用一般預(yù)算結(jié)余購買有價(jià)證券26萬元。

117本章練習(xí)題：1.某市財(cái)政收到國庫報(bào)來的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，118本章練習(xí)題：6.某市財(cái)政收到用一般預(yù)算結(jié)余購入的有價(jià)證券的利息2萬元。7.某市財(cái)政因某所屬單位臨時(shí)急需資金，借給該單位款項(xiàng)10萬元。8.在財(cái)政體制結(jié)算中，某縣財(cái)政應(yīng)上交某市財(cái)政款項(xiàng)25萬元。9.某縣政府尚未進(jìn)行國庫單一賬戶制度改革。該縣財(cái)政7月份按一般預(yù)算，采用實(shí)撥資金方式預(yù)撥給其所屬某預(yù)算單位8月份日常經(jīng)費(fèi)29萬元。10.某市政府尚未進(jìn)行國庫單一賬戶制度改革。市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)基本建設(shè)計(jì)劃撥給市財(cái)政局基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理處基本建設(shè)款80萬元。

118本章練習(xí)題：6.某市財(cái)政收到用一般預(yù)算結(jié)余購入的有價(jià)證119

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)

第一章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)概述第二章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的收入第三章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的支出第四章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的凈資產(chǎn)第五章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)和負(fù)債第六章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表

1

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)

第一章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)概述120

第一章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)概述

第一節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念第二節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的任務(wù)第三節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目

2

第一章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)概述

第一節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的121

第一章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)概述

第一節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)是各級(jí)政府財(cái)政部門核算、反映和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政周轉(zhuǎn)金等各項(xiàng)財(cái)政性資金活動(dòng)的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。3

第一章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)概述

第一節(jié)財(cái)政總預(yù)122

第一章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)概述

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)分為5級(jí)。P214

第一章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)概述

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)分為123

第二節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的任務(wù)

1.正確辦理財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的日常核算事務(wù)2.合理調(diào)度財(cái)政資金，提高財(cái)政資金的使用效益3.實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，參與預(yù)算管理4.組織和指導(dǎo)本行政區(qū)域預(yù)算會(huì)計(jì)工作5.做好預(yù)算會(huì)計(jì)的事務(wù)管理工作

5

第二節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的任務(wù)

1.正確辦理財(cái)政總預(yù)算會(huì)124

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

1.與預(yù)算管理有著密切的聯(lián)系，受預(yù)算管理制度的制約2.以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)3.一般不進(jìn)行成本核算，不計(jì)算損益4.沒有現(xiàn)金結(jié)算業(yè)務(wù)5.沒有材料、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)的核算業(yè)務(wù)6

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

1.與預(yù)算管理有著密切的聯(lián)系，受預(yù)125

第三節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目

一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目表（40個(gè)科目）二、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目的使用要求7

第三節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目

一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目表（126

第二章資產(chǎn)P103

資產(chǎn)是指一級(jí)財(cái)政掌管或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括財(cái)政性存款、有價(jià)證券、暫付及與下級(jí)往來款項(xiàng)、預(yù)撥款項(xiàng)以及財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金和待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金等。

8第二章資產(chǎn)P103資產(chǎn)是指一級(jí)財(cái)政掌管或控制127

第一節(jié)財(cái)政性存款一、財(cái)政性存款的概念與管理要求（一）財(cái)政性存款的概念財(cái)政性存款是財(cái)政部門代表政府所掌管的財(cái)政資金。財(cái)政性存款的支配權(quán)屬于同級(jí)政府財(cái)政部門，并由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)管理，統(tǒng)一收付。9

第一節(jié)財(cái)政性存款一、財(cái)政性存款的概念與管理要求128（二）財(cái)政性存款的管理要求

1.集中支付，統(tǒng)一調(diào)度

2.嚴(yán)格控制存款開戶

3.根據(jù)年度預(yù)算或季度分月用款計(jì)劃撥付資金

4.辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)

5.在存款余額內(nèi)支付，不得透支

10（二）財(cái)政性存款的管理要求

1.集中支付，統(tǒng)一調(diào)度129二、財(cái)政性存款的賬戶管理制度

--國庫單一賬戶制度

（一）國庫單一賬戶制度的概念

所謂國庫單一賬戶制度，簡單地說，是指將政府所有財(cái)政性資金，包括預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金，集中在國庫或國庫指定的代理銀行開設(shè)賬戶，所有財(cái)政收入直接繳入這一賬戶，所有財(cái)政支出直接通過這一賬戶進(jìn)行撥付的財(cái)政資金管理制度。11二、財(cái)政性存款的賬戶管理制度

--國庫單一130二、財(cái)政性存款的賬戶管理制度

--國庫單一賬戶制度

實(shí)行國庫單一賬戶制度，從收入方面來講，意味著所有財(cái)政收入將直接繳入國庫，而不通過有關(guān)部門或單位設(shè)置的收入過渡賬戶；從支出方面來講，意味著財(cái)政資金將在實(shí)際使用時(shí)從國庫賬戶直接劃入供貨商或勞務(wù)提供者，而不通過有關(guān)部門或單位設(shè)置的財(cái)政資金管理賬戶。12二、財(cái)政性存款的賬戶管理制度

--國庫單一131二、財(cái)政性存款的賬戶管理制度

--國庫單一賬戶制度

實(shí)行國庫單一賬戶制度的意義：實(shí)行國庫單一賬戶制度，對(duì)于從根本上解決有關(guān)部門和人員濫設(shè)過渡賬戶、隨意截留和挪用財(cái)政資金，以及由于財(cái)政資金分散管理而形成的財(cái)政資金使用效率和效益不高、財(cái)政宏觀調(diào)控能力不強(qiáng)等問題，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。13二、財(cái)政性存款的賬戶管理制度

--國庫單一132二、財(cái)政性存款的賬戶管理制度

--國庫單一賬戶制度

我國財(cái)政國庫管理制度改革的主要內(nèi)容是：

按照財(cái)政國庫管理制度的基本發(fā)展要求，建立國庫單一賬戶體系，所有財(cái)政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫或財(cái)政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。14二、財(cái)政性存款的賬戶管理制度

--國庫單一133（二）國庫單一賬戶體系

國庫單一賬戶體系由財(cái)政部門開設(shè)的銀行賬戶、財(cái)政部門為預(yù)算單位開設(shè)的銀行賬戶以及特設(shè)銀行賬戶組成。15（二）國庫單一賬戶體系

國庫單一賬戶體系由財(cái)政部門開134（二）國庫單一賬戶體系

1.財(cái)政部門開設(shè)的銀行賬戶。主要有：（1）在中國人民銀行開設(shè)的國庫單一賬戶。該賬戶為國庫存款賬戶，用于記錄、核算和反映納入預(yù)算管理的財(cái)政收入和財(cái)政支出活動(dòng)，并用于與財(cái)政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的財(cái)政零余額賬戶以及財(cái)政部門為預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的預(yù)算單位零余額賬戶進(jìn)行清算，實(shí)現(xiàn)支付。16（二）國庫單一賬戶體系

1.財(cái)政部門開設(shè)的銀行賬戶。主要135（二）國庫單一賬戶體系

（2）在商業(yè)銀行開設(shè)財(cái)政零余額賬戶。該賬戶用于財(cái)政直接支付以及國庫單一賬戶進(jìn)行清算。該賬戶為過渡性質(zhì)的賬戶。代理銀行在根據(jù)財(cái)政部門開具的支付指令向有關(guān)貨品或勞務(wù)供應(yīng)者支付款項(xiàng)，并按日向國庫單一賬戶申請(qǐng)清算后，該賬戶的余額即為零。因此，稱為財(cái)政零余額賬戶。17（二）國庫單一賬戶體系

（2）在商業(yè)銀行開設(shè)財(cái)政零余額賬136（二）國庫單一賬戶體系

（3）在商業(yè)銀行開設(shè)預(yù)算外資金專戶。該賬戶用于記錄、核算和反映預(yù)算外資金的收入和支出活動(dòng)，并用于預(yù)算外資金日常收支清算。18（二）國庫單一賬戶體系

（3）在商業(yè)銀行開設(shè)預(yù)算外資金專137（二）國庫單一賬戶體系

2.財(cái)政部門為預(yù)算單位開設(shè)的銀行賬戶。該賬戶主要是財(cái)政部門為預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的零余額賬戶。該賬戶用于財(cái)政授權(quán)支付，以及與國庫單一賬戶進(jìn)行清算。該賬戶為過渡性質(zhì)的賬戶，是預(yù)算單位的一個(gè)授權(quán)用款額度。代理銀行在根據(jù)預(yù)算單位開具的支付指令向有關(guān)貨品或勞務(wù)供應(yīng)者支付款項(xiàng)，并按日向國庫單一賬戶申請(qǐng)清算后，該賬戶的余額即為零。因此，稱為預(yù)算單位零余額賬戶。3.特設(shè)銀行賬戶

19（二）國庫單一賬戶體系

2.財(cái)政部門為預(yù)算單位開設(shè)的銀行138（三）國庫單一賬戶制度下的支出支付方式和程序在國庫單一賬戶制度下，財(cái)政支出的支付方式有兩種：財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付。這兩種支付方式也可合稱為國庫集中支付方式。P62-6420（三）國庫單一賬戶制度下的支出支付方式和程序在國庫單139財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付是指由財(cái)政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財(cái)政資金支付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者賬戶的支付方式。

實(shí)行財(cái)政直接支付的支出主要包括工資支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出、轉(zhuǎn)移支出等。21財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付是指由財(cái)政部門開具支付令，通140財(cái)政直接支付程序：在財(cái)政直接支付方式下，預(yù)算單位按照經(jīng)批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計(jì)劃，在相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后向財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提交《財(cái)政直接支付申請(qǐng)書》。財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)根據(jù)經(jīng)批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計(jì)劃及相關(guān)要求對(duì)預(yù)算單位提交的《財(cái)政直接支付申請(qǐng)書》審核無誤后，開具《財(cái)政直接支付清算匯總通知單》和《財(cái)政直接支付憑證》，經(jīng)財(cái)政國庫管理機(jī)構(gòu)蓋章后，分別送中國人民銀行和相應(yīng)的代理銀行（商業(yè)銀行）。22財(cái)政直接支付程序：在財(cái)政直接支付方式下，預(yù)算單位按照141財(cái)政直接支付程序：

代理銀行根據(jù)收到的《財(cái)政直接支付憑證》，以墊付資金的方式將資金直接支付給有關(guān)預(yù)算單位的商品或勞務(wù)供應(yīng)者。之后，代理銀行于當(dāng)日填寫《財(cái)政直接支付申請(qǐng)劃款憑證》，向中國人民銀行提出資金清算申請(qǐng)；同時(shí)代理銀行再開具《財(cái)政直接支付入賬通知書》，發(fā)給有關(guān)的預(yù)算單位，作為預(yù)算單位取得財(cái)政撥款的依據(jù)。23財(cái)政直接支付程序：代理銀行根據(jù)收到的《財(cái)政直接支付憑142財(cái)政直接支付程序：

中國人民銀行將代理銀行發(fā)來的《財(cái)政直接支付申請(qǐng)劃款憑證》與財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)發(fā)來的《財(cái)政直接支付清算匯總通知單》核對(duì)無誤后，于當(dāng)日辦理資金清算手續(xù)，將資金劃給代理銀行，以償還代理銀行墊付的資金。財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按日向財(cái)政國庫管理機(jī)構(gòu)報(bào)送《預(yù)算支出結(jié)算清單》。其中，列明財(cái)政直接支付的內(nèi)容、數(shù)額和其他相關(guān)信息。24財(cái)政直接支付程序：中國人民銀行將代理銀行發(fā)來的《財(cái)政143財(cái)政直接支付程序：

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)報(bào)來的《預(yù)算支出結(jié)算清單》，經(jīng)與中國人民銀行報(bào)來的《財(cái)政直接支付申請(qǐng)劃款憑證》及其他有關(guān)憑證核對(duì)無誤后，作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，確認(rèn)國庫存款的減少，并確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)算支出。25財(cái)政直接支付程序：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)財(cái)政國庫支付執(zhí)行144財(cái)政直接支付程序：在財(cái)政直接支付方式下，財(cái)政部門選擇有關(guān)的商業(yè)銀行作為代理銀行，并在相應(yīng)的代理銀行開設(shè)財(cái)政零余額賬戶，用以辦理財(cái)政直接支付業(yè)務(wù)。財(cái)政零余額賬戶不是實(shí)存財(cái)政資金的賬戶，它只是財(cái)政部門與代理銀行間的一個(gè)臨時(shí)結(jié)算過渡賬戶。每日終了，該賬戶的余額為零。26財(cái)政直接支付程序：在財(cái)政直接支付方式下，財(cái)政部門選擇145財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付是指預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政部門的授權(quán)，自行開具支付令，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到貨品或勞務(wù)供應(yīng)者賬戶的支付方式。

實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付的支出主要包括未納入財(cái)政直接支付的購買支出和零星支出。27財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付是指預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政部門的授146財(cái)政授權(quán)支付程序：在財(cái)政授權(quán)支付方式下，預(yù)算單位根據(jù)經(jīng)批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計(jì)劃，按照規(guī)定的時(shí)間和程序向財(cái)政部門申請(qǐng)授權(quán)支付用款限額。財(cái)政部門批準(zhǔn)后，分別向中國人民銀行和相應(yīng)的代理銀行（商業(yè)銀行）簽發(fā)《財(cái)政授權(quán)支付匯總清算額度通知書》和《財(cái)政授權(quán)支付額度通知書》。28財(cái)政授權(quán)支付程序：在財(cái)政授權(quán)支付方式下，預(yù)算單位根據(jù)147財(cái)政授權(quán)支付程序：代理銀行憑據(jù)《財(cái)政授權(quán)支付額度通知書》受理預(yù)算單位簽發(fā)的支付指令，并與財(cái)政國庫單一賬戶進(jìn)行資金清算。代理銀行在收到《財(cái)政授權(quán)支付額度通知書》后，向有關(guān)的預(yù)算單位發(fā)送《財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書》，作為預(yù)算單位財(cái)政授權(quán)支付用款額度增加的依據(jù)。預(yù)算單位憑據(jù)《財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書》，自行簽發(fā)財(cái)政授權(quán)支付指令，通知代理銀行辦理資金支付業(yè)務(wù)。29財(cái)政授權(quán)支付程序：代理銀行憑據(jù)《財(cái)政授權(quán)支付額度通知148財(cái)政授權(quán)支付程序：代理銀行根據(jù)預(yù)算單位提交的財(cái)政授權(quán)支付指令，對(duì)其審核后，辦理現(xiàn)金支付或轉(zhuǎn)賬支付的資金支付業(yè)務(wù)。之后，代理銀行根據(jù)已辦理支付的資金，于當(dāng)日填寫《財(cái)政授權(quán)支付申請(qǐng)劃款憑證》，向中國人民銀行提出資金清算申請(qǐng)。30財(cái)政授權(quán)支付程序：代理銀行根據(jù)預(yù)算單位提交的財(cái)政授權(quán)149財(cái)政授權(quán)支付程序：中國人民銀行以收到的《財(cái)政授權(quán)支付匯總清算額度通知書》為依據(jù)，在對(duì)《財(cái)政授權(quán)支付申請(qǐng)劃款憑證》審核無誤后，通過國庫單一賬戶與代理銀行進(jìn)行資金清算，將款項(xiàng)劃給代理銀行，以償還代理銀行墊付的資金。財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按日向財(cái)政國庫管理機(jī)構(gòu)報(bào)送《預(yù)算支出結(jié)算清單》。其中，列明財(cái)政授權(quán)支付的內(nèi)容、數(shù)額和其他相關(guān)信息。31財(cái)政授權(quán)支付程序：中國人民銀行以收到的《財(cái)政授權(quán)支付150財(cái)政授權(quán)支付程序：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)報(bào)來的《預(yù)算支出結(jié)算清單》，經(jīng)與中國人民銀行報(bào)來的《財(cái)政授權(quán)支付申請(qǐng)劃款憑證》及其他有關(guān)憑證核對(duì)無誤后，作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，確認(rèn)國庫存款的減少，并確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)算支出。32財(cái)政授權(quán)支付程序：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)財(cái)政國庫支付執(zhí)行151財(cái)政授權(quán)支付程序：在財(cái)政授權(quán)支付方式下，財(cái)政部門選擇有關(guān)的商業(yè)銀行作為代理銀行，并在相應(yīng)的代理銀行開設(shè)單位零余額賬戶，用以辦理財(cái)政授權(quán)支付業(yè)務(wù)。單位零余額賬戶也不是實(shí)存財(cái)政資金的賬戶，它也只是財(cái)政部門與代理銀行間的一個(gè)臨時(shí)結(jié)算過渡賬戶。每日終了，該賬戶的余額為零。33財(cái)政授權(quán)支付程序：在財(cái)政授權(quán)支付方式下，財(cái)政部門選擇152實(shí)撥資金支付方式財(cái)政實(shí)撥資金是指財(cái)政部門通過國庫存款賬戶將財(cái)政資金實(shí)際撥付到預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的銀行存款賬戶上，供預(yù)算單位使用的財(cái)政資金支付方式。34實(shí)撥資金支付方式財(cái)政實(shí)撥資金是指財(cái)政部門通過國庫存款153實(shí)撥資金支付方式在財(cái)政實(shí)撥資金支付方式下，預(yù)算單位根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的部門預(yù)算和資金使用計(jì)劃，按照規(guī)定的時(shí)間和程序向財(cái)政部門提交《預(yù)算經(jīng)費(fèi)請(qǐng)撥單》，申請(qǐng)撥付預(yù)算經(jīng)費(fèi)。

35實(shí)撥資金支付方式在財(cái)政實(shí)撥資金支付方式下，預(yù)算單位根154實(shí)撥資金支付方式財(cái)政部門根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的部門預(yù)算和資金使用計(jì)劃，在對(duì)《預(yù)算經(jīng)費(fèi)請(qǐng)撥單》審核批準(zhǔn)后，將財(cái)政資金從中國人民銀行國庫存款賬戶撥付至預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的銀行存款賬戶。預(yù)算單位在使用財(cái)政資金時(shí)，從其銀行存款中通過提取現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬方式將款項(xiàng)支付給貨品或勞務(wù)供應(yīng)者。36實(shí)撥資金支付方式155實(shí)撥資金支付方式在實(shí)撥資金支付方式下，當(dāng)財(cái)政資金從國庫存款賬戶撥付至預(yù)算單位的基本存款賬戶時(shí)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，確認(rèn)國庫存款的減少，并確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)算支出。在實(shí)撥資金支付方式下，預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的銀行存款賬戶為實(shí)存財(cái)政資金賬戶。37實(shí)撥資金支付方式在實(shí)撥資金支付方式下，當(dāng)財(cái)政資金從國156實(shí)撥資金支付方式財(cái)政實(shí)撥資金方式與財(cái)政直接支付方式、財(cái)政授權(quán)支付方式的根本區(qū)別是：在財(cái)政實(shí)撥資金方式下，財(cái)政資金分散在各預(yù)算單位的銀行存款賬戶上；在財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付方式下，財(cái)政資金集中在財(cái)政國庫存款賬戶上。38實(shí)撥資金支付方式財(cái)政實(shí)撥資金方式與財(cái)政直接支付方式、157

三、財(cái)政性存款的核算

財(cái)政性存款包括國庫存款和其他財(cái)政存款。（一）國庫存款的核算

國庫存款是指財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)存放在中國人民銀行國庫的預(yù)算資金存款，包括一般預(yù)算資金存款、基金預(yù)算資金存款和國有資本經(jīng)營預(yù)算資金存款等。39

三、財(cái)政性存款的核算

財(cái)政性存款包括國庫存款和其他財(cái)政158

（一）國庫存款的核算

“國庫存款”是資產(chǎn)類賬戶。用來核算各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)在國庫的預(yù)算資金存款。借方，記國庫存款增加數(shù)；貸方，記國庫存款減少數(shù)。本科目借方余額表示國庫存款的結(jié)存數(shù)。40

（一）國庫存款的核算

“國庫存款”是資產(chǎn)類賬戶。用來核159

（一）國庫存款的核算

“國庫存款”按照一般預(yù)算存款、基金預(yù)算存款和國有資本經(jīng)營預(yù)算資金存款設(shè)置明細(xì)賬。其中，基金預(yù)算存款明細(xì)科目用以核算納入政府性基金管理的預(yù)算資金存款，國有資本經(jīng)營預(yù)算資金存款明細(xì)科目用于核算納入國有資本經(jīng)營預(yù)算管理的預(yù)算資金存款，一般預(yù)算存款明細(xì)科目用以核算除基金預(yù)算存款，國有資本經(jīng)營預(yù)算資金存款之外的預(yù)算資金存款。41

（一）國庫存款的核算

“國庫存款”按照一般預(yù)算存款、基160

1.國庫存款增加的核算

國庫存款增加的業(yè)務(wù)主要有財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到預(yù)算收入、收到上級(jí)預(yù)算補(bǔ)助、收到下級(jí)上解收入等。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到預(yù)算收入時(shí)，根據(jù)國庫報(bào)來的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表入賬。

收到上級(jí)預(yù)算補(bǔ)助或下級(jí)上解收入時(shí)，根據(jù)國庫轉(zhuǎn)來的有關(guān)結(jié)算憑證入賬。42

1.國庫存款增加的核算

國庫存款增加的業(yè)務(wù)主要161

例題1.某市財(cái)政收到國庫報(bào)來的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，當(dāng)日收到一般預(yù)算收入60萬元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：國庫存款—一般預(yù)算存款600000

貸：一般預(yù)算收入600000

43

例題1.某市財(cái)政收到國庫報(bào)來的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，當(dāng)日收到162

例題2.某市財(cái)政收到國庫報(bào)來的基金預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，當(dāng)日收到基金預(yù)算收入20萬元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：國庫存款—基金預(yù)算存款200000

貸：基金預(yù)算收入200000

44

例題2.某市財(cái)政收到國庫報(bào)來的基金預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，當(dāng)日163

例題3.某市財(cái)政收到國庫轉(zhuǎn)來的有關(guān)結(jié)算憑證，收到按財(cái)政體制關(guān)系產(chǎn)生的上級(jí)省財(cái)政一般預(yù)算補(bǔ)助12萬元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：國庫存款—一般預(yù)算存款120000

貸：補(bǔ)助收入120000

45

例題3.某市財(cái)政收到國庫轉(zhuǎn)來的有關(guān)結(jié)算憑證，收到按財(cái)政164

例題4.某市財(cái)政收到國庫轉(zhuǎn)來的有關(guān)結(jié)算憑證，收到按財(cái)政體制關(guān)系產(chǎn)生的所屬某縣財(cái)政上解的一般預(yù)算收入22萬元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：國庫存款—一般預(yù)算存款220000

貸：上解收入220000

46

例題4.某市財(cái)政收到國庫轉(zhuǎn)來的有關(guān)結(jié)算憑證，收到按財(cái)政165

2.國庫存款減少的核算

國庫存款減少的業(yè)務(wù)主要有辦理庫款撥付、上解上級(jí)財(cái)政、對(duì)下級(jí)財(cái)政進(jìn)行補(bǔ)助等。

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在核算國庫存款減少業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)支付結(jié)算憑證入賬。47

2.國庫存款減少的核算

國庫存款減少的業(yè)務(wù)主要166

例題5.某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)報(bào)來的預(yù)算支出結(jié)算清單，財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)以財(cái)政直接支付方式，通過財(cái)政零余額賬戶存款賬戶支付有關(guān)預(yù)算單位的屬于一般預(yù)算支出的工資支出25萬元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：一般預(yù)算支出250000

貸：國庫存款—一般預(yù)算存款250000

48

例題5.某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)報(bào)來167

例題6.某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)按照財(cái)政體制向