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宏觀調(diào)控:第二章財(cái)政稅收法
財(cái)政是國(guó)家強(qiáng)行參與國(guó)民收入的分配與再分配的活動(dòng)。稅收,簡(jiǎn)稱稅,是國(guó)家依法向經(jīng)濟(jì)組織、個(gè)人強(qiáng)制無償?shù)卣骷欢ǖ呢泿呕蛘邔?shí)物的活動(dòng)。一什么是財(cái)政、稅收宏觀調(diào)控:第二章財(cái)政稅收法財(cái)政是國(guó)家強(qiáng)行參二稅法的構(gòu)成要素
(一)征稅機(jī)關(guān),就是稅法規(guī)定的代表國(guó)家征收稅款的國(guó)家機(jī)關(guān)。我國(guó)目前有如下三類征稅機(jī)關(guān):國(guó)家稅務(wù)局(征收增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、車輛購(gòu)置稅);海關(guān)(征收關(guān)稅、船舶頓稅);地方稅務(wù)局(其他稅種)。二稅法的構(gòu)成要素(一)征稅機(jī)關(guān),
(二)納稅義務(wù)人,是稅法規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)包括:直接負(fù)有納稅義務(wù)的人(如證照印花稅);代收代繳義務(wù)人(如筵席稅);代扣代繳義務(wù)人(如個(gè)人所得稅)。
(二)納稅義務(wù)人,是稅法規(guī)定負(fù)有納稅義
(三)征稅對(duì)象,又叫稅基、征稅依據(jù),是應(yīng)稅國(guó)民收入的表現(xiàn)形式。
營(yíng)業(yè)賬簿印花稅之賬簿記載金額
偶然所得個(gè)人所得稅之個(gè)人所得
(四)稅率,是應(yīng)納稅額和征稅對(duì)象之間的比例。我國(guó)稅法適用比例稅率、固定稅率和累進(jìn)稅率三種稅率。
1、比例稅率,只規(guī)定征稅對(duì)象的一個(gè)百分比,按這個(gè)百分比來征稅。(三)征稅對(duì)象,又叫稅基、征稅依據(jù),是應(yīng)稅
2、定額稅率,又叫固定稅率,是對(duì)單位征稅對(duì)象直接規(guī)定一個(gè)固定稅額來征稅。
(天津市)鹽稅(資源稅):每開采并銷售1噸鹽征收60元的鹽稅。
3、累進(jìn)稅率累進(jìn)方法:(介紹兩個(gè)律師事務(wù)所的工資制度)。2、定額稅率,又叫固定稅率,是對(duì)單位征四川元中律師事務(wù)所的年薪制:
年收費(fèi)1萬元以下的,薪金為收費(fèi)的50%;年收費(fèi)1-2萬元的,薪金為收費(fèi)的60%;年收費(fèi)2-4萬元的,薪金為收費(fèi)的70%;年收費(fèi)4-10萬元的,薪金為收費(fèi)的80%;年收費(fèi)10萬元以上的,薪金為收費(fèi)的90%;四川元中律師事務(wù)所的年薪制:年收費(fèi)1萬元以下四川同興律師事務(wù)所的年薪制:
年收費(fèi)1萬元以下的部分,薪金為收費(fèi)的50%;年收費(fèi)超過1萬,未超過2萬元的部分,薪金為收費(fèi)的60%;年收費(fèi)超過2萬元,未超過4萬元的部分,薪金為收費(fèi)的70%;年收費(fèi)超過4萬元,未超過10萬元的部分,薪金為收費(fèi)的80%;年收費(fèi)10萬元以上的部分,薪金為收費(fèi)的100%;四川同興律師事務(wù)所的年薪制:年收費(fèi)1萬元以下的部分,
累進(jìn)稅率,是對(duì)同一個(gè)征稅對(duì)象,按數(shù)額大小劃分為不同等級(jí),對(duì)各等級(jí)的征稅對(duì)象規(guī)定不同等級(jí)的稅率,征稅對(duì)象的數(shù)額越大,稅率就越高。我國(guó)稅法適用的累進(jìn)稅率有全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率。*全額累進(jìn)稅率,即在累進(jìn)的前提下,每一納稅人的征稅對(duì)象的全部數(shù)額都按與之相適應(yīng)的一個(gè)稅率來征稅。
船舶噸稅:500噸以下的機(jī)動(dòng)船舶---1.20元/噸;501-1500噸的船舶---1.65元/噸;1501-3000噸的船舶---2.55元/噸;3001-10000噸的船舶---3元/噸;10000噸以上的船舶---3.30元/噸。累進(jìn)稅率,是對(duì)同一個(gè)征稅對(duì)象,按數(shù)額大小劃分為*超額累進(jìn)稅率,即在實(shí)行累進(jìn)稅率的前提下,征稅對(duì)象被劃分為不同的超額等級(jí),每一納稅人的征稅對(duì)象都按所屬等級(jí),同時(shí)適用幾個(gè)稅率對(duì)超額部分征稅,然后將計(jì)算結(jié)果相加得出應(yīng)納稅額。
個(gè)人所得稅(工資):對(duì)工資薪金收入,超出2000元的部分,不超過500元的按5%征稅;超過500元至2000元的部分按10%征稅;超過2000元至5000元的部分按15%征稅;超過5000元至20000元的部分按20%征稅等等。*超額累進(jìn)稅率,即在實(shí)行累進(jìn)稅率的前提下,某教師月工資6000元:
6000-2000=4000元
500×5%=25元
2000-500=1500元
1500×10%=150元
4000-2000=2000元
2000×15%=300元
25+150+300=475元某教師月工資6000元:某律師某月工資收入40000元:40000-2000=38000元
500×5%=25元
1500×10%=150元
3000×15%=450元
15000×20%=3000元
18000×25%=4500元
25+150+450+3000+4500=8125元
張律師月收入10000元,應(yīng)對(duì)其扣繳多少個(gè)人所得稅?某律師某月工資收入40000元:40000
*超率累進(jìn)稅率,即按銷售利潤(rùn)確定稅率,并規(guī)定利潤(rùn)與成本的標(biāo)準(zhǔn)比例,每超過一級(jí)比例,就適用與這一級(jí)比例相適應(yīng)的稅率來征稅。
超率累進(jìn)只是一種累進(jìn)方法,在超率累進(jìn)的前提下,具體征稅時(shí)適用超率全額累進(jìn)、和超率超額累進(jìn)兩種不同的稅率。
*超率累進(jìn)稅率,即按銷售利潤(rùn)確定稅率,并規(guī)
超率全額累進(jìn)稅率,是指在超率累進(jìn)的前提下,同級(jí)征稅對(duì)象的全部數(shù)額都適用與之相對(duì)應(yīng)的一個(gè)稅率。
(原)鐵礦石的資源稅(某級(jí))當(dāng)銷售利潤(rùn)是生產(chǎn)成本的確1/5時(shí),按1%征稅;當(dāng)銷售利潤(rùn)是生產(chǎn)成本的2/5時(shí),按2%征稅;當(dāng)銷售利潤(rùn)是生產(chǎn)成本的3/5時(shí),按3%征稅等等。超率全額累進(jìn)稅率,是指在超率累進(jìn)的前提下,
某鐵礦某月開采鐵礦石3000噸,其中1000噸以60元/噸的價(jià)格銷售出去,另外2000噸以80元/噸的價(jià)格銷售出去,該礦場(chǎng)開采一噸鐵礦石的生產(chǎn)成本是50元。
1000X60X1%=600元
2000X80X3%=4800元
600+4800=5400元某鐵礦某月開采鐵礦石3000噸,其中1000噸
超率超額累進(jìn)稅率,是指在超率累進(jìn)的前提下,對(duì)征稅對(duì)象規(guī)定不同的超額等級(jí),每一納稅人的征稅對(duì)象都按照所屬超額等級(jí),同時(shí)適用幾個(gè)稅率對(duì)超額部分征稅,然后將計(jì)算結(jié)果相加,得出應(yīng)納稅額。
土地增值稅
增值額未超出扣除項(xiàng)目金額50%的部分,稅率為30%;增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%,未超過100%的部分為40%;增值額超過扣除項(xiàng)目金額100%,未超過200%的部分為50%;增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分為60%。超率超額累進(jìn)稅率,是指在超率累進(jìn)的前提下
張三幾年前買地建房,地價(jià)、建房成本9萬,稅金1萬,現(xiàn)以30萬的價(jià)格售出。增值額:30萬-10萬=20萬稅額:5萬×30%=1.5萬元
5萬×40%=2萬元
10萬×50%=5萬元
1.5萬元+2萬元+5萬元=8.5萬元
王某96年全額集資建房,集資款10萬、裝修10萬,現(xiàn)以90萬的價(jià)格售出,應(yīng)繳納多少土地增值稅款?張三幾年前買地建房,地價(jià)、建房成本9萬
(五)稅種,就是按征稅對(duì)象的不同所劃分的稅收種類。(六)稅目,就是一個(gè)稅種之中具體規(guī)定的應(yīng)當(dāng)納稅的項(xiàng)目。
個(gè)人所得稅:有工資薪金、個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位的承包或者租賃經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬、股息利息紅利所得、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、其他所得等十一個(gè)稅目。(五)稅種,就是按征稅對(duì)象的不同所劃分的稅收種類。
消費(fèi)稅:有煙、酒、鞭炮焰火、貴重首飾、化妝品、小轎車、摩托車、汽油、柴油汽車輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品11個(gè)稅目。
關(guān)稅:有6250個(gè)稅目。(七)納稅環(huán)節(jié),是在商品流轉(zhuǎn)的過程中應(yīng)當(dāng)交納稅款的環(huán)節(jié)。(八)納稅期限,是稅法規(guī)定的納稅人交納稅款的期限。(九)減稅,就是對(duì)應(yīng)征稅額少征一部分稅款。消費(fèi)稅:有煙、酒、鞭炮焰火、貴重
(十)免稅,是對(duì)應(yīng)征稅款全部免征稅款。(十一)免征額,是征稅對(duì)象中免于征稅的數(shù)額。
(十二)起征點(diǎn),是開始征稅的征稅對(duì)象的起點(diǎn)。
工資個(gè)人所得稅:2001元
營(yíng)業(yè)稅:50元
(十三)附加,是按照其他稅種應(yīng)納稅額的一定比例加收的稅費(fèi)。(十)免稅,是對(duì)應(yīng)征稅款全部免征稅款。
附加有附加稅和附加費(fèi)之分。
附加稅,是沒有獨(dú)立的征稅對(duì)象,附加在其他稅種之上,以其他稅種的稅額作為征稅對(duì)象的稅種。
城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅:7%、5%、1%
附加費(fèi),是沒有獨(dú)立的收費(fèi)對(duì)象,附加在其他稅種之上,以其他稅種的稅額作為收費(fèi)對(duì)象的國(guó)費(fèi)。
教育費(fèi)附加:5%附加有附加稅和附加費(fèi)之分。
(十四)加成與減成,是對(duì)應(yīng)納稅額加收或者減收10%的倍數(shù)。
(十五)國(guó)家退稅,即國(guó)家先征收稅款,等到以后出現(xiàn)了法定情況,國(guó)家即把原來征收的稅款一部或全部退給納稅人。
國(guó)家退稅主要出現(xiàn)在來料加工、國(guó)際金融租賃、補(bǔ)償貿(mào)易、國(guó)有企業(yè)利用稅后留利再投資等情況下。(十四)加成與減成,是對(duì)應(yīng)納稅額加收或者
(十六)中央稅、地方稅和共享稅;(十七)計(jì)量稅、計(jì)價(jià)稅;(十八))年征稅、季征稅、月征稅、次征稅;
(十九)直接(不轉(zhuǎn)嫁稅負(fù))稅與間接(轉(zhuǎn)嫁稅負(fù))稅;
(二十)貨幣稅、實(shí)物稅、勞役稅。
(十六)中央稅、地方稅和共享稅;三、我國(guó)稅收的分類
按照稅種的納稅環(huán)節(jié)、作用不同,可以將所有稅種分為流轉(zhuǎn)稅類、資源稅類、所得稅類、行為稅類、財(cái)產(chǎn)稅類。(一)流轉(zhuǎn)稅類,是以商品、勞務(wù)流轉(zhuǎn)過程中轉(zhuǎn)讓金額為征稅對(duì)象的稅類。流轉(zhuǎn)稅類包括:
增值稅
消費(fèi)稅
營(yíng)業(yè)稅三、我國(guó)稅收的分類按照稅種的納稅環(huán)節(jié)
城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅
關(guān)稅
(二)資源稅類,是對(duì)開采或者使用國(guó)有或者集體所有的自然資源的人,就其開采或者使用自然資源的數(shù)量征收的稅。資源稅類包括:
資源稅
土地增值稅
城鎮(zhèn)土地使用稅城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅
耕地占用稅(三)所得稅類,是對(duì)納稅人的純收益征收的稅。所得稅類包括:
企業(yè)所得稅
外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅
個(gè)人所得稅耕地占用稅
(四)行為稅類,是以納稅人的某種行為作為征稅依據(jù)的稅。行為稅類包括:
印花稅
屠宰稅
車船使用稅車船使用牌照稅固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅船舶噸稅機(jī)動(dòng)車輛購(gòu)置稅(四)行為稅類,是以納稅人的某種行為作為征
(五)財(cái)產(chǎn)稅類,是對(duì)擁有、轉(zhuǎn)讓法定財(cái)產(chǎn)的單位、個(gè)人就其財(cái)產(chǎn)價(jià)值、轉(zhuǎn)讓收入征收的稅。財(cái)產(chǎn)稅類包括:
房產(chǎn)稅
契稅(五)財(cái)產(chǎn)稅類,是對(duì)擁有、轉(zhuǎn)讓法定財(cái)產(chǎn)的單位四、我國(guó)的主要稅種
(一)個(gè)人所得稅
個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人所得征收的一種稅。*納稅人:中國(guó)和外國(guó)的個(gè)人。*征稅對(duì)象:中國(guó)公民和在中國(guó)居住滿一年的外國(guó)公民從我國(guó)境內(nèi)外取得的收入,其他公民在我國(guó)境內(nèi)取得的收入。*稅目:工資薪金、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包租賃經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬收入、稿酬收入、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、租金收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得。四、我國(guó)的主要稅種
(一)個(gè)人所得稅*稅率:(1)工資薪金:所得額不超過500的為5%;超過500至2000元的部分為10%;超過2000至5000元的部分為15%;超過5000至20000元的部分為20%;超過20000至40000元的部分為25%;超過40000至60000元的部分為30%;超過60000至80000元的部分為35%;超過80000至100000元的部分為40%;超過100000元的部分為45%。(起征點(diǎn)為3501元,每月定額扣除3500元)*稅率:
(2)個(gè)體戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、租賃承包所得:五級(jí)超額累進(jìn)稅率:(全年應(yīng)稅所得額=總收入-成本、費(fèi)用和損失)不超過5000元的為5%;超過5000至10000元的部分10%;超過10000至30000元的部分為20%;超過30000至50000元的部分為30%;超過50000元的部分為35%。
(3)稿酬所得:20%(按應(yīng)納稅額減征30%,每次收入在4000元以下的定額扣除800元,每次收入4000元以上的定率扣除20%)(2)個(gè)體戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位
(4)勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得和其他所得稅率為20%(其中勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得,每次收入在4000元以下的,定額扣除800元;每次收入在4000元以上的,定率扣除20%;另財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中應(yīng)扣除財(cái)產(chǎn)原值和合理的費(fèi)用,勞務(wù)報(bào)酬收入過高的,2-5萬元的部分,加5成征收,5萬以上的部分,加十成征收)。(4)勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息*稅額計(jì)算:(1)工資薪金:定額扣除2000元,超出部分各按相應(yīng)的稅率算出稅額,然后將計(jì)算結(jié)果相加得出應(yīng)納稅額。例:某教師某月收入5600元薪金。
5600-2000=3600500X5%=251500X10%=1501600X15%=24025+150+240=415元*稅額計(jì)算:
速算扣除法:
速算扣除數(shù),是在計(jì)算超額累進(jìn)稅中,為了方便計(jì)算而在各級(jí)稅率中列出預(yù)先確定的扣除數(shù)。速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)稅額-超額累進(jìn)稅額超額累進(jìn)稅額=全額累進(jìn)稅額-速算扣除數(shù)
超額累進(jìn)稅額=應(yīng)稅所得額X對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)速算扣除法:
級(jí)數(shù)
全月應(yīng)納稅所得額
稅率%
速算扣除數(shù)
1不超過500元的部分
5
0
2超過500元至2000元的部分
10
25
3超過2000元至5000元的部分
15
125
4超過5000元至20000元的部分
20
375
5超過20000元至40000元的部分
25
1375
6超過40000元至60000元的部分
30
3375
7超過60000元至80000元的部分
35
6375
8超過80000元至100000元的部分40
10375
9超過100000元的
45
15375
級(jí)數(shù)
全月應(yīng)納稅所得額
稅率%
例:張某2007年5月份取得工資收入9000元,當(dāng)月個(gè)人承擔(dān)住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金共計(jì)1000元,費(fèi)用扣除額為2000元.
分別用兩種方法計(jì)算應(yīng)納稅額
則張某5月份應(yīng)納稅所得額=9000-1000-2000=6000元。(速算扣除法)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=6000×20%-375
(超額累進(jìn)法)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=500×5%+1500×10%+3000×15%+1000
×20%
例:張某2007年5月份取得工資收入900
(2)個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、租賃經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算方法與上相同。
年應(yīng)納稅所得額不超過5000元的部分,稅率為5%,速算扣除數(shù)
0;超過5000元至10000元的部分,稅率為10%,速算扣除數(shù)250;超過10000元至30000元的部分,稅率20%,速算扣除數(shù)1250;超過30000元至50000元的部分,稅率為
30%,速算扣除數(shù)4250;超過50000元的部分,稅率為35%,速算扣除數(shù)6750。對(duì)于個(gè)體工商戶,一般實(shí)行定期定額征收。
(2)個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)
(3)稿酬所得
稿酬所得,是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。稿酬所得,適用比例稅率,稅率為百分之二十,并按應(yīng)納稅額減征百分之三十。稿酬所得每次收入不超過4000元的,減除費(fèi)用800元;4000元以上的,減除百分之二十的費(fèi)用,其余額為應(yīng)納稅所得額.
(3)稿酬所得(四)勞務(wù)報(bào)酬
稅率為20%,每次收入在4000元以下的,定額扣除800元;每次收入在4000元以上的,定率扣除20%;另勞務(wù)報(bào)酬收入過高的,2-5萬元的部分,加5成征收,5萬以上的部分,加十成征收)。(四)勞務(wù)報(bào)酬
(五)特許權(quán)使用費(fèi)所得
特許權(quán)使用費(fèi)所得,是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得、提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得,不包括稿酬所得。
個(gè)人取得特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過4000元的,可以扣除費(fèi)用800元;每次收入4000元以上的,可以扣除20%的費(fèi)用,其余額為應(yīng)納稅所得額。特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的稅率。(五)特許權(quán)使用費(fèi)所得
(六)利息、股息、紅利所得適用20%的比例稅率(最近似已取消)。(七)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個(gè)人每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。其中,“每次”是指以一件財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)一次轉(zhuǎn)讓取得的收入為一次。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為:
應(yīng)納稅所得額=每次收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用
(六)利息、股息、紅利所得適用20%的比例稅率(
(八)偶然所得適用20%的比例稅率。計(jì)算方法為:偶然所得X稅率(九)財(cái)產(chǎn)租賃所得
財(cái)產(chǎn)租賃所得一般以個(gè)人每次取得的收人,定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4000元,定額減除費(fèi)用800元;每次收入在4000元以上,定率減除20%的費(fèi)用。(八)偶然所得
財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。在確定財(cái)產(chǎn)租賃所得的應(yīng)納稅所得額時(shí),納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費(fèi)附加可持完稅(繳款)憑證,從其財(cái)產(chǎn)租賃收入中扣除。準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目除了規(guī)定費(fèi)用和有關(guān)稅、費(fèi)外,還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證,證明由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用。允許扣除的修繕費(fèi)用,以每次800元為限。一次扣除不完的,準(zhǔn)予在下一次扣除。適用20%的比例稅率。財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一
某個(gè)體戶某年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入共計(jì)178000元,該年支出的成本、費(fèi)用和損失共計(jì)50000元,該個(gè)體戶該月應(yīng)交納多少個(gè)人所得稅?作業(yè):某個(gè)體戶某年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入共計(jì)178000元,
(二)增值稅,是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事銷售貨物,進(jìn)出口貨物,提供加工、修理、裝配勞務(wù)三種活動(dòng)中的增值額征收的稅。納稅人:從事以上三種活動(dòng)的單位和個(gè)人。征稅對(duì)象:以上三種活動(dòng)所得的總收入中扣除已經(jīng)交納過增值稅的支出所余的新增價(jià)值,即增值額。另外,金額和銷售額有時(shí)也是征稅對(duì)象。(二)增值稅,是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事
增值額為銷售貨物、提供勞務(wù)時(shí)的征稅對(duì)象,折扣銷售、依舊換新、還本銷售、以物易物、收取包裝物押金時(shí)按照特殊規(guī)定計(jì)征。金額為進(jìn)口貨物時(shí)的征稅對(duì)象金額(組成計(jì)稅價(jià)格)=關(guān)稅完稅價(jià)格(即到岸價(jià)格,含貨款、到岸起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等)+關(guān)稅+進(jìn)口消費(fèi)稅。銷售額為小規(guī)模納稅人納稅時(shí)的征稅對(duì)象。增值額為銷售貨物、提供勞務(wù)時(shí)的征稅對(duì)象,折扣
稅率:(1)納稅人銷售或者進(jìn)口除(2)、(3)項(xiàng)以外的貨物,提供加工修理裝配勞務(wù)的稅率為17%。(2)納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物,稅率為13%:糧食、食用植物油;自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、民用煤炭制品;圖書、報(bào)紙、雜志;飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。(3)出口貨物,稅率為0,國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。稅率:
(4)小規(guī)模納稅人:商業(yè)企業(yè)銷售貨物、勞務(wù)的為3%,商業(yè)企業(yè)以外的納稅人為4%,寄售商店信托銷售、典當(dāng)行銷售絕賣物品(死當(dāng)物品)、免稅商店零售免稅物品的,稅率為4%。(4)小規(guī)模納稅人:商業(yè)企業(yè)銷售貨物、勞務(wù)的
稅額計(jì)算方法:銷售貨物、勞務(wù)的:(銷售額或服務(wù)收費(fèi)-法定扣除部分)X稅率,或者銷項(xiàng)稅額(即銷項(xiàng)額X稅率)-進(jìn)項(xiàng)稅額(即進(jìn)項(xiàng)額X稅率)某玻璃廠今年六月共發(fā)生兩項(xiàng)業(yè)務(wù):銷售玻璃收入60000元,因質(zhì)量問題退貨使銷售收入減少10000元,為顧客裝修玻璃取得勞務(wù)費(fèi)5000元。6月發(fā)生購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額是20000元,則該企業(yè)本月應(yīng)納的增值稅為:(60000-10000+5000)X17%稅額計(jì)算方法:
進(jìn)口貨物的:(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口消費(fèi)稅)X稅率小規(guī)模納稅人:銷售額X稅率進(jìn)口貨物的:
(三)消費(fèi)稅
是對(duì)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口法律規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或者銷售數(shù)量所征收的一種稅。*征稅對(duì)象:法律規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或者銷售數(shù)量。*稅目及稅率:煙(30-45%)、酒及酒精(5-25%)、化妝品(30%)、護(hù)膚護(hù)發(fā)品(17%)、貴重首飾和珠寶玉石(10%)、鞭炮和煙花(15%)、汽油(0.2元/升)、柴油(0.1元/升)、汽車輪胎(10%)、摩托車(10%)、小汽車(3-30%)。
(三)消費(fèi)稅*納稅人:涉及生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的一切單位和個(gè)人。*稅額計(jì)算:銷售貨物的:銷售額(不含增值稅額)或銷售數(shù)量X稅率,若因無增值稅發(fā)票而合并收取價(jià)款和增值稅額的,按照下列公式排除增值稅額計(jì)算稅額:消費(fèi)稅額=含增值稅的銷售額/(1+增值稅率)X消費(fèi)稅率
*納稅人:涉及生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的一
委托加工的:從價(jià)計(jì)征的,消費(fèi)稅額=(付給加工人的全部?jī)r(jià)款)-增值稅X消費(fèi)稅率。從量計(jì)征的,消費(fèi)稅額=收回的消費(fèi)品數(shù)量X消費(fèi)稅率。進(jìn)口消費(fèi)品的:消費(fèi)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格X消費(fèi)稅率,其中組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅,而關(guān)稅完稅價(jià)格是指到岸價(jià)格。*納稅期限:以一月為納稅期的,自期滿之日起十日;以一日、三日、五日、十日、十五日為納稅期的,期滿之日起5日內(nèi)預(yù)交,于次月1-10日內(nèi)交清上月稅款。委托加工的:從價(jià)計(jì)征的,消費(fèi)稅額=(付給加
(四)營(yíng)業(yè)稅
營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在境內(nèi)經(jīng)營(yíng)法律規(guī)定的服務(wù)性行業(yè)的單位和個(gè)人的營(yíng)業(yè)額所征收的一種稅。*納稅人:就是所有從事交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通訊、文化體育、娛樂、服務(wù)業(yè)以及轉(zhuǎn)讓知識(shí)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)、土地使用權(quán)三種無形資產(chǎn)、出售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。*征稅對(duì)象:營(yíng)業(yè)額。(四)營(yíng)業(yè)稅*稅目與稅率:交通運(yùn)輸、建筑行業(yè)、郵電通訊:3%;金融保險(xiǎn):8%
文化體育:3%;娛樂行業(yè):5-20%;服務(wù)行業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn):5%。*稅額計(jì)算:營(yíng)業(yè)額X稅率*稅目與稅率:
起征點(diǎn)(個(gè)人):50元(次征稅)、200-800元(月征稅)。
納稅期限:以月為期的,期滿之日起10日內(nèi)納稅;以5、10、15日為期的,期滿之日起5日內(nèi)預(yù)交,次月1-10日內(nèi)結(jié)清。以季征稅的,期滿之日起10日內(nèi)納稅。起征點(diǎn)(個(gè)人):50元(次征稅)、200-8(五)企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)純收益征收的一種稅。
1、納稅人:除外國(guó)企業(yè)、外商投資企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的所有我國(guó)企業(yè)。
2、征稅對(duì)象:企業(yè)純收益(=企業(yè)收入總額-成本、費(fèi)用、稅金和損失)。
(五)企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)純收益
企業(yè)收入總額包括:生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入;財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入;利息收入;租賃收入;特許權(quán)使用費(fèi)收入;股息收入;其他收入(主要是固定資產(chǎn)盤盈、罰款、溢余、稅費(fèi)返還、包裝物押金、自用產(chǎn)品、來料加工余料等)。企業(yè)收入總額包括:
法定扣除項(xiàng)目及金額比例包括:借款利息支出;工資支出(員工數(shù)×計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)×12個(gè)月);工會(huì)會(huì)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育費(fèi)支出(工資總額的2%、14%、1.5%);用于公益、救濟(jì)的捐贈(zèng)支出(限于所得的3%之內(nèi));法定扣除項(xiàng)目及金額比例包括:
業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出;(年?duì)I業(yè)額1500萬以下的不超過5%;1500萬(含本數(shù))以上不超過3%;固定資產(chǎn)租賃(不含融資租賃)費(fèi)支出;
管理費(fèi)支出(收入的2%);新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的開發(fā)費(fèi)和為此購(gòu)置的儀器裝置費(fèi)支出(單臺(tái)50000元以上的除外);資助科技開發(fā)費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出;(年?duì)I業(yè)額1500萬以下的不超
技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資;廣告費(fèi)(含正規(guī)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),正規(guī)的為銷售收入的2%、8%,可結(jié)轉(zhuǎn);業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)銷售收入的千分之五,不可結(jié)轉(zhuǎn));傭金支出(標(biāo)的額的5%);社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、統(tǒng)籌基金支出;固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用支出;匯兌損失支出;技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資;
會(huì)員費(fèi)支出;保險(xiǎn)費(fèi)支出;保險(xiǎn)代理手續(xù)費(fèi)支出;提取的壞賬準(zhǔn)備金、商品削價(jià)準(zhǔn)備金;資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失;固定資產(chǎn)折舊損失(一般5%/年);
稅金;
差旅、會(huì)議、董事會(huì)費(fèi);勞保支出。會(huì)員費(fèi)支出;
違約金、訴訟費(fèi)支出。
3、稅率:25%;*稅額計(jì)算:純收益X25%
(收入總額-法定扣除項(xiàng)目金額)X25%
課堂作業(yè):某家電企業(yè)07年銷售收入180萬元,08年銷售收入200萬元,08年廣告費(fèi)30萬,可扣除工資支出25萬,購(gòu)入原材料支出5萬,可扣除社保費(fèi)5萬,招待費(fèi)10萬元,已繳納其他可扣除稅金5萬,可扣除差旅會(huì)議費(fèi)1萬。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)08年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。違約金、訴訟費(fèi)支出。(六)城市維護(hù)建設(shè)稅
1、含義,是國(guó)家為了籌集城市維護(hù)和建設(shè)費(fèi)用,對(duì)增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的納稅人以其實(shí)際繳納的三稅稅額征收的稅種。
2、納稅人:三稅納稅人(外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、進(jìn)口人除外)
3、征稅對(duì)象:三稅稅額
4、稅率:市區(qū)7%,縣鎮(zhèn)5%,其他1%5、稅額計(jì)算:三稅稅額X稅率(六)城市維護(hù)建設(shè)稅1、含義,是國(guó)家為(七)關(guān)稅
1、含義,是海關(guān)對(duì)進(jìn)出我國(guó)國(guó)境、關(guān)境的貨物、物品就其關(guān)稅完稅價(jià)格、海關(guān)估價(jià)、數(shù)量征收的稅種。
2、征稅對(duì)象:關(guān)稅完稅價(jià)格、海關(guān)估價(jià)完稅價(jià)格、貨物物品數(shù)量進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格:到岸價(jià)格出口關(guān)稅完稅價(jià)格:離岸價(jià)格海關(guān)估價(jià)完稅價(jià)格:出口地成交價(jià)、國(guó)際市場(chǎng)成交價(jià)、國(guó)內(nèi)批發(fā)價(jià)減20%。從量計(jì)征:貨物或者物品數(shù)量(七)關(guān)稅1、含義,是海關(guān)對(duì)進(jìn)出我國(guó)
3、納稅人:進(jìn)口收貨人、出口發(fā)貨人、進(jìn)出物品持有人、郵遞物品收件人
4、稅目:《海關(guān)進(jìn)出口稅則》規(guī)定了21類共7475個(gè)稅目
5、稅率:7475個(gè)稅目有7475組普通稅率、優(yōu)惠稅率
6、稅額計(jì)算:普通從價(jià)計(jì)征稅目:貨物數(shù)量X單位完稅價(jià)格X稅率3、納稅人:進(jìn)口收貨人、出口發(fā)貨人、
從量計(jì)征稅目:貨物數(shù)量X定額稅率復(fù)合稅率稅目:進(jìn)口完稅價(jià)格X比例稅率+進(jìn)口商品數(shù)量X定額稅率滑準(zhǔn)稅率稅目:進(jìn)口貨物數(shù)量X單位完稅價(jià)格X滑準(zhǔn)稅率從量計(jì)征稅目:(八)印花稅
1、含義:是對(duì)訂立合同、建立營(yíng)業(yè)賬簿、領(lǐng)取證照的單位、個(gè)人就其合同標(biāo)的額、賬簿記載資本額、證照件數(shù)征收的稅種。
2、納稅人:合同當(dāng)事人、立賬簿人、證照領(lǐng)受人
3、征稅對(duì)象、稅目、稅率購(gòu)銷合同:標(biāo)的額、3/萬加工、承攬合同:收入、5/萬建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同:勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、5/萬(八)印花稅1、含義:是對(duì)訂立合同、建
建筑安裝工程承包合同:承包費(fèi)、3/萬財(cái)產(chǎn)租賃合同:租金、1/千貨物運(yùn)輸合同:運(yùn)費(fèi)、5/千借款合同:本金、0.3/萬財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同:保險(xiǎn)費(fèi)、0.1/千技術(shù)合同:開發(fā)轉(zhuǎn)讓咨詢服務(wù)費(fèi)、3/萬產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移合同:金額、5/萬營(yíng)業(yè)帳簿:資本額、件數(shù)5/萬;5元/件證照:件數(shù)、5元/件建筑安裝工程承包合同:承包費(fèi)、3/萬
4、稅額計(jì)算:征稅對(duì)象X稅率
5、納稅方法:自行購(gòu)貼匯繳委托代征代貼
(九)契稅4、稅額計(jì)算:
1、含義:是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、房屋權(quán)屬的承受人就其轉(zhuǎn)讓法定價(jià)格征收的稅種。
2、納稅人:土地使用權(quán)、房屋權(quán)屬裝讓的承受人。
3、征稅對(duì)象:土地使用權(quán)、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)讓的法定價(jià)格土地使用權(quán)出讓:出讓費(fèi)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓:成交價(jià)、核定價(jià)、差價(jià)1、含義:是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、
房屋買賣:成交價(jià)房屋贈(zèng)與:核定價(jià)房屋置換:置換差價(jià)土地、房屋投資、入股:核定價(jià)土地、房屋抵債:核定價(jià)受獎(jiǎng)土地、房屋:核定價(jià)集資建房:集資款
4、稅率:3%-5%(由省級(jí)政府決定)
5、稅額計(jì)算:征稅對(duì)象X稅率
6、納稅期限:立約之日起10日內(nèi)申報(bào)房屋買賣:成交價(jià)(十)土地增值稅
1、含義:土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物并取得收入的單位、個(gè)人就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額征收的稅種。
2、納稅人:轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的單位和個(gè)人。
3、征稅對(duì)象:房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的增值額。增值額=轉(zhuǎn)讓收入-法定扣除項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓收入:貨幣收入+實(shí)物收入+其他收入
(十)土地增值稅1、含義:土
法定扣除項(xiàng)目包括:取得土地使用權(quán)所支付的費(fèi)用(地價(jià)和按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的費(fèi)用);土地開發(fā)、建房、建配套設(shè)施的成本(土地征用和拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、建筑及建筑安裝工程費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi));開發(fā)房地產(chǎn)產(chǎn)生的管理、銷售、財(cái)務(wù)費(fèi)用;與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的稅金。法定扣除項(xiàng)目包括:
特殊情況下的扣除項(xiàng)目:轉(zhuǎn)讓舊房:房屋評(píng)估價(jià)+地價(jià)+取得土地費(fèi)用+轉(zhuǎn)讓時(shí)繳納的稅金房地產(chǎn)開發(fā)公司出售新房:地價(jià)和房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)之和的20%;房地產(chǎn)開發(fā)公司成片受讓土地后分期分批開發(fā)、轉(zhuǎn)讓:地價(jià)和取得土地的相關(guān)費(fèi)用僅以建筑面積占土地的比例計(jì)算分?jǐn)?。特殊情況下的扣除項(xiàng)目:4、稅率:四級(jí)超率超額累進(jìn)稅率:增值額未超出扣除項(xiàng)目金額50%的部分,稅率為30%,速算扣除系數(shù)為0;增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%,未超過100%的部分為40%,速算扣除系數(shù)為5%;增值額超過扣除項(xiàng)目金額100%,未超過200%的部分為50%,速算扣除系數(shù)為15%;增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分為60%,速算扣除系數(shù)為35%。4、稅率:四級(jí)超率超額累進(jìn)稅率:增值額未超出扣除
5、稅額計(jì)算增值額未超出扣除項(xiàng)目金額50%時(shí):增值額X30%
增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%,未超過100%時(shí):扣除項(xiàng)目金額X50%X30%+(增值額-扣除項(xiàng)目金額X50%)X40%
速算扣除法:增值額X40%-扣除項(xiàng)目金額X5%5、稅額計(jì)算
增值額超過扣除項(xiàng)目金額100%,未超過200%時(shí):增值額X50%X30%+增值額X50%X40%+(增值額-扣除項(xiàng)目金額)X50%
速算扣除法:增值額X50%-扣除項(xiàng)目金額X15%
增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%時(shí):增值額X50%X30%+增值額X50%X40%+增值額X50%+(增值額-扣除項(xiàng)目金額X2)X60%增值額超過扣除項(xiàng)目金額100%,未超過200%時(shí):
速算扣除法:增值額X60%-扣除項(xiàng)目金額X35%
實(shí)際操作:假設(shè)一房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售一處房產(chǎn)收入3500萬,法定扣除項(xiàng)目金額1000萬,該企業(yè)應(yīng)繳納多少元土地增值稅額?
增值額:3500萬-1000萬=2500萬扣除項(xiàng)目金額:1000萬增值額與扣除項(xiàng)目金額的比例:250%速算扣除法:
課堂作業(yè):
某房地產(chǎn)公司花70萬元購(gòu)得一塊空土地50年的使用權(quán),取得土地使用權(quán)的相關(guān)費(fèi)用500元,花50萬元開發(fā)土地(五通一平、規(guī)劃費(fèi)),并花1000萬在土地上建造商品房及配套設(shè)施,最后將土地及地上房屋以6000萬的價(jià)格出售,轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)發(fā)生的稅額為6萬元。請(qǐng)計(jì)算就該筆業(yè)務(wù),該企業(yè)應(yīng)繳納多少元土地增值稅?(不得使用速算扣除法)
課堂作業(yè):(十一)資源稅
1、含義,資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品的單位和個(gè)人就其開采礦產(chǎn)品的銷售量或自用量所征收的一種稅。
2、納稅人:開采應(yīng)稅礦產(chǎn)原礦的單位和個(gè)人。
3、征稅對(duì)象:銷售量或自用量。
4、稅目與稅率:稅目包括石油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦、黑色金屬礦、有色金屬礦、固體鹽。稅率:級(jí)別固定稅率。(十一)資源稅1、含義,資源稅是對(duì)在我
原油:8-30元/噸;天然氣:2-15元/千立方米;煤炭:0.3-5元/噸;其他非金屬礦:一般0.5-20元/噸;黑色金屬礦:2-30元/噸;有色金屬礦:0.4-30元/噸;鹽:10-60元/噸(固體),2-10元/噸(液體)。原油:8-30元/噸;5、稅額計(jì)算:銷售量或自用量X固定稅率。
6、納稅期限:以月為期的,期滿之日起10日內(nèi)納稅;以1、3、5、10、15日為期的,期滿之日起5日內(nèi)預(yù)交,次月1-10日內(nèi)結(jié)清。5、稅額計(jì)算:銷售量或自用量X固定稅率。(十二)城鎮(zhèn)土地使用稅
1、含義:是對(duì)擁有城鎮(zhèn)土地使用權(quán)的單位和個(gè)人就其使用土地的面積征收的稅種。
2、納稅人:在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)使用土地的單位和個(gè)人。
3、征稅對(duì)象:城鎮(zhèn)土地使用面積
4、稅目與稅率:適用單位:㎡大城市1.5元至30元;中等城市1.2元至24元;(十二)城鎮(zhèn)土地使用稅1、含義:是對(duì)擁小城市0.9元至18元;縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。
5、稅額計(jì)算:稅額=實(shí)際占有應(yīng)稅土地面積×縣市確定的具體稅額
(十三)耕地占用稅
1、含義,是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個(gè)人,就其實(shí)際占用耕地的面積征收的稅種。小城市0.9元至18元;
2、納稅人:在我國(guó)境內(nèi)占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個(gè)人
3、征稅對(duì)象:實(shí)際占用耕地的面積㎡
4、稅率:人均耕地不超過1畝的地區(qū),每平方米為10元至50元;人均耕地超過1畝但不超過2畝的地區(qū),每平方米為8元至40元;人均耕地超過2畝但不超過3畝的地區(qū),每平方米為6元至30元;人均耕地超過3畝的地區(qū),每平方米為5元至25元?;巨r(nóng)田稅率上調(diào)50%。
5、稅額計(jì)算:占用耕地面積×州市確定的具體稅額2、納稅人:在我國(guó)境內(nèi)占用耕地建房或者從(十四)固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅
1、含義:是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的單位和個(gè)人,就其實(shí)際完成的固定資產(chǎn)投資額征收的稅種。
2、納稅人:進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的單位和個(gè)人
3、征稅對(duì)象:固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的實(shí)際完成額
4、稅率:基本建設(shè):0(急需)、5%(鼓勵(lì))、30%(嚴(yán)格限制)、5%或者30%(職工住宅)(十四)固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅1、含義15%(未列),計(jì)劃外投資的,并處相當(dāng)于稅額5倍的罰款。更新改造:0(急需)、10%(其他)
5、稅額計(jì)算:預(yù)繳:年度計(jì)劃投資額×稅率年末結(jié)算:本年度實(shí)際完成投資額×稅率-年度預(yù)交款竣工結(jié)算:項(xiàng)目全部完成投資額×稅率-預(yù)交稅款15%(未列),計(jì)劃外投資的,并處相當(dāng)于稅額5倍的罰款。十五、房產(chǎn)稅
房產(chǎn)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)房屋的所有人或者經(jīng)營(yíng)人就其房產(chǎn)的價(jià)格或者租金征收的稅種。
1、納稅人:房屋所有權(quán)人、房屋的經(jīng)營(yíng)管理單位、承典人、代管人或者實(shí)際使用人、承租人(代繳)、無償使用人。
2、征稅對(duì)象:城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)房產(chǎn)的余值或者租金。十五、房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)房屋
2、稅目和稅率:對(duì)余值:1.2%
對(duì)租金:12%
司法考試題:某村農(nóng)民王某外出打工前,將自有價(jià)值20萬之房產(chǎn)租給某企業(yè)辦公,收取年租金10000元,其所在省的人民政府規(guī)定:征收房產(chǎn)稅時(shí),每次減除10%。下列選項(xiàng)中正確的是()A、王某每年應(yīng)納房產(chǎn)稅1200元;B、王某每年應(yīng)納房產(chǎn)稅2160元;C、王某每年應(yīng)納房產(chǎn)稅1080元;D、王某不繳納房產(chǎn)稅。2、稅目和稅率:
4、納稅期限:
經(jīng)營(yíng)用房:經(jīng)營(yíng)當(dāng)月新建經(jīng)營(yíng)用房:建成當(dāng)月的次月委托施工:驗(yàn)收當(dāng)月的次月
十六、車船使用稅車船使用稅是對(duì)行駛于中國(guó)境內(nèi)的車船的所有人或者使用人就其使用車船的數(shù)量、凈重噸位或者載重噸位征收的稅種。4、納稅期限:
1、納稅人:車船所有人、承租人、使用人。
2、征稅對(duì)象:車船數(shù)量、載重噸位、凈重噸位。
3、稅目和稅率:
車船使用稅稅目稅率表
4、稅額計(jì)算:凈噸位(或者載重噸位、數(shù)量)×稅率1、納稅人:車船所有人、承租人、使
十七、船舶噸稅
船舶噸稅是對(duì)在我國(guó)航行的外國(guó)籍船舶、外商租用的中國(guó)籍船舶、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)船舶就其凈噸位征收的稅種。
1、納稅人:船長(zhǎng)(代繳)
2、征稅對(duì)象:船舶凈噸位
3、稅目稅率:
船舶噸稅稅率表十七、船舶噸稅船舶噸稅是對(duì)在我國(guó)十八、機(jī)動(dòng)車輛購(gòu)置稅
機(jī)動(dòng)車輛購(gòu)置稅是對(duì)取得應(yīng)稅車輛的單位、個(gè)人就其車輛購(gòu)置的計(jì)稅價(jià)格征收的稅種。
1、納稅人:機(jī)動(dòng)車的取得人
2、征稅對(duì)象:計(jì)稅價(jià)格(不含增值稅的價(jià)款、關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口消費(fèi)稅、最低計(jì)稅價(jià)格)
3、稅率:5%(1.6排量及以下)、10%(1.6排量以上)。十八、機(jī)動(dòng)車輛購(gòu)置稅機(jī)動(dòng)車輛購(gòu)置稅是
十九、筵席稅
筵席稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)的飲食營(yíng)業(yè)場(chǎng)所舉辦筵席的單位和個(gè)人就其支付的筵席金額征收的稅種。
1、納稅人:飲食經(jīng)營(yíng)者(代收代繳)、筵席舉辦者。
2、征稅對(duì)象:舉辦筵席的金額
3、起征點(diǎn):200元/席-500元/席
4、稅率:15%-20%
筵席稅是否開征由省級(jí)政府決定。十九、筵席稅筵席稅是對(duì)在我國(guó)境宏觀調(diào)控:第二章財(cái)政稅收法
財(cái)政是國(guó)家強(qiáng)行參與國(guó)民收入的分配與再分配的活動(dòng)。稅收,簡(jiǎn)稱稅,是國(guó)家依法向經(jīng)濟(jì)組織、個(gè)人強(qiáng)制無償?shù)卣骷欢ǖ呢泿呕蛘邔?shí)物的活動(dòng)。一什么是財(cái)政、稅收宏觀調(diào)控:第二章財(cái)政稅收法財(cái)政是國(guó)家強(qiáng)行參二稅法的構(gòu)成要素
(一)征稅機(jī)關(guān),就是稅法規(guī)定的代表國(guó)家征收稅款的國(guó)家機(jī)關(guān)。我國(guó)目前有如下三類征稅機(jī)關(guān):國(guó)家稅務(wù)局(征收增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、車輛購(gòu)置稅);海關(guān)(征收關(guān)稅、船舶頓稅);地方稅務(wù)局(其他稅種)。二稅法的構(gòu)成要素(一)征稅機(jī)關(guān),
(二)納稅義務(wù)人,是稅法規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)包括:直接負(fù)有納稅義務(wù)的人(如證照印花稅);代收代繳義務(wù)人(如筵席稅);代扣代繳義務(wù)人(如個(gè)人所得稅)。
(二)納稅義務(wù)人,是稅法規(guī)定負(fù)有納稅義
(三)征稅對(duì)象,又叫稅基、征稅依據(jù),是應(yīng)稅國(guó)民收入的表現(xiàn)形式。
營(yíng)業(yè)賬簿印花稅之賬簿記載金額
偶然所得個(gè)人所得稅之個(gè)人所得
(四)稅率,是應(yīng)納稅額和征稅對(duì)象之間的比例。我國(guó)稅法適用比例稅率、固定稅率和累進(jìn)稅率三種稅率。
1、比例稅率,只規(guī)定征稅對(duì)象的一個(gè)百分比,按這個(gè)百分比來征稅。(三)征稅對(duì)象,又叫稅基、征稅依據(jù),是應(yīng)稅
2、定額稅率,又叫固定稅率,是對(duì)單位征稅對(duì)象直接規(guī)定一個(gè)固定稅額來征稅。
(天津市)鹽稅(資源稅):每開采并銷售1噸鹽征收60元的鹽稅。
3、累進(jìn)稅率累進(jìn)方法:(介紹兩個(gè)律師事務(wù)所的工資制度)。2、定額稅率,又叫固定稅率,是對(duì)單位征四川元中律師事務(wù)所的年薪制:
年收費(fèi)1萬元以下的,薪金為收費(fèi)的50%;年收費(fèi)1-2萬元的,薪金為收費(fèi)的60%;年收費(fèi)2-4萬元的,薪金為收費(fèi)的70%;年收費(fèi)4-10萬元的,薪金為收費(fèi)的80%;年收費(fèi)10萬元以上的,薪金為收費(fèi)的90%;四川元中律師事務(wù)所的年薪制:年收費(fèi)1萬元以下四川同興律師事務(wù)所的年薪制:
年收費(fèi)1萬元以下的部分,薪金為收費(fèi)的50%;年收費(fèi)超過1萬,未超過2萬元的部分,薪金為收費(fèi)的60%;年收費(fèi)超過2萬元,未超過4萬元的部分,薪金為收費(fèi)的70%;年收費(fèi)超過4萬元,未超過10萬元的部分,薪金為收費(fèi)的80%;年收費(fèi)10萬元以上的部分,薪金為收費(fèi)的100%;四川同興律師事務(wù)所的年薪制:年收費(fèi)1萬元以下的部分,
累進(jìn)稅率,是對(duì)同一個(gè)征稅對(duì)象,按數(shù)額大小劃分為不同等級(jí),對(duì)各等級(jí)的征稅對(duì)象規(guī)定不同等級(jí)的稅率,征稅對(duì)象的數(shù)額越大,稅率就越高。我國(guó)稅法適用的累進(jìn)稅率有全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率。*全額累進(jìn)稅率,即在累進(jìn)的前提下,每一納稅人的征稅對(duì)象的全部數(shù)額都按與之相適應(yīng)的一個(gè)稅率來征稅。
船舶噸稅:500噸以下的機(jī)動(dòng)船舶---1.20元/噸;501-1500噸的船舶---1.65元/噸;1501-3000噸的船舶---2.55元/噸;3001-10000噸的船舶---3元/噸;10000噸以上的船舶---3.30元/噸。累進(jìn)稅率,是對(duì)同一個(gè)征稅對(duì)象,按數(shù)額大小劃分為*超額累進(jìn)稅率,即在實(shí)行累進(jìn)稅率的前提下,征稅對(duì)象被劃分為不同的超額等級(jí),每一納稅人的征稅對(duì)象都按所屬等級(jí),同時(shí)適用幾個(gè)稅率對(duì)超額部分征稅,然后將計(jì)算結(jié)果相加得出應(yīng)納稅額。
個(gè)人所得稅(工資):對(duì)工資薪金收入,超出2000元的部分,不超過500元的按5%征稅;超過500元至2000元的部分按10%征稅;超過2000元至5000元的部分按15%征稅;超過5000元至20000元的部分按20%征稅等等。*超額累進(jìn)稅率,即在實(shí)行累進(jìn)稅率的前提下,某教師月工資6000元:
6000-2000=4000元
500×5%=25元
2000-500=1500元
1500×10%=150元
4000-2000=2000元
2000×15%=300元
25+150+300=475元某教師月工資6000元:某律師某月工資收入40000元:40000-2000=38000元
500×5%=25元
1500×10%=150元
3000×15%=450元
15000×20%=3000元
18000×25%=4500元
25+150+450+3000+4500=8125元
張律師月收入10000元,應(yīng)對(duì)其扣繳多少個(gè)人所得稅?某律師某月工資收入40000元:40000
*超率累進(jìn)稅率,即按銷售利潤(rùn)確定稅率,并規(guī)定利潤(rùn)與成本的標(biāo)準(zhǔn)比例,每超過一級(jí)比例,就適用與這一級(jí)比例相適應(yīng)的稅率來征稅。
超率累進(jìn)只是一種累進(jìn)方法,在超率累進(jìn)的前提下,具體征稅時(shí)適用超率全額累進(jìn)、和超率超額累進(jìn)兩種不同的稅率。
*超率累進(jìn)稅率,即按銷售利潤(rùn)確定稅率,并規(guī)
超率全額累進(jìn)稅率,是指在超率累進(jìn)的前提下,同級(jí)征稅對(duì)象的全部數(shù)額都適用與之相對(duì)應(yīng)的一個(gè)稅率。
(原)鐵礦石的資源稅(某級(jí))當(dāng)銷售利潤(rùn)是生產(chǎn)成本的確1/5時(shí),按1%征稅;當(dāng)銷售利潤(rùn)是生產(chǎn)成本的2/5時(shí),按2%征稅;當(dāng)銷售利潤(rùn)是生產(chǎn)成本的3/5時(shí),按3%征稅等等。超率全額累進(jìn)稅率,是指在超率累進(jìn)的前提下,
某鐵礦某月開采鐵礦石3000噸,其中1000噸以60元/噸的價(jià)格銷售出去,另外2000噸以80元/噸的價(jià)格銷售出去,該礦場(chǎng)開采一噸鐵礦石的生產(chǎn)成本是50元。
1000X60X1%=600元
2000X80X3%=4800元
600+4800=5400元某鐵礦某月開采鐵礦石3000噸,其中1000噸
超率超額累進(jìn)稅率,是指在超率累進(jìn)的前提下,對(duì)征稅對(duì)象規(guī)定不同的超額等級(jí),每一納稅人的征稅對(duì)象都按照所屬超額等級(jí),同時(shí)適用幾個(gè)稅率對(duì)超額部分征稅,然后將計(jì)算結(jié)果相加,得出應(yīng)納稅額。
土地增值稅
增值額未超出扣除項(xiàng)目金額50%的部分,稅率為30%;增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%,未超過100%的部分為40%;增值額超過扣除項(xiàng)目金額100%,未超過200%的部分為50%;增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分為60%。超率超額累進(jìn)稅率,是指在超率累進(jìn)的前提下
張三幾年前買地建房,地價(jià)、建房成本9萬,稅金1萬,現(xiàn)以30萬的價(jià)格售出。增值額:30萬-10萬=20萬稅額:5萬×30%=1.5萬元
5萬×40%=2萬元
10萬×50%=5萬元
1.5萬元+2萬元+5萬元=8.5萬元
王某96年全額集資建房,集資款10萬、裝修10萬,現(xiàn)以90萬的價(jià)格售出,應(yīng)繳納多少土地增值稅款?張三幾年前買地建房,地價(jià)、建房成本9萬
(五)稅種,就是按征稅對(duì)象的不同所劃分的稅收種類。(六)稅目,就是一個(gè)稅種之中具體規(guī)定的應(yīng)當(dāng)納稅的項(xiàng)目。
個(gè)人所得稅:有工資薪金、個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位的承包或者租賃經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬、股息利息紅利所得、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、其他所得等十一個(gè)稅目。(五)稅種,就是按征稅對(duì)象的不同所劃分的稅收種類。
消費(fèi)稅:有煙、酒、鞭炮焰火、貴重首飾、化妝品、小轎車、摩托車、汽油、柴油汽車輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品11個(gè)稅目。
關(guān)稅:有6250個(gè)稅目。(七)納稅環(huán)節(jié),是在商品流轉(zhuǎn)的過程中應(yīng)當(dāng)交納稅款的環(huán)節(jié)。(八)納稅期限,是稅法規(guī)定的納稅人交納稅款的期限。(九)減稅,就是對(duì)應(yīng)征稅額少征一部分稅款。消費(fèi)稅:有煙、酒、鞭炮焰火、貴重
(十)免稅,是對(duì)應(yīng)征稅款全部免征稅款。(十一)免征額,是征稅對(duì)象中免于征稅的數(shù)額。
(十二)起征點(diǎn),是開始征稅的征稅對(duì)象的起點(diǎn)。
工資個(gè)人所得稅:2001元
營(yíng)業(yè)稅:50元
(十三)附加,是按照其他稅種應(yīng)納稅額的一定比例加收的稅費(fèi)。(十)免稅,是對(duì)應(yīng)征稅款全部免征稅款。
附加有附加稅和附加費(fèi)之分。
附加稅,是沒有獨(dú)立的征稅對(duì)象,附加在其他稅種之上,以其他稅種的稅額作為征稅對(duì)象的稅種。
城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅:7%、5%、1%
附加費(fèi),是沒有獨(dú)立的收費(fèi)對(duì)象,附加在其他稅種之上,以其他稅種的稅額作為收費(fèi)對(duì)象的國(guó)費(fèi)。
教育費(fèi)附加:5%附加有附加稅和附加費(fèi)之分。
(十四)加成與減成,是對(duì)應(yīng)納稅額加收或者減收10%的倍數(shù)。
(十五)國(guó)家退稅,即國(guó)家先征收稅款,等到以后出現(xiàn)了法定情況,國(guó)家即把原來征收的稅款一部或全部退給納稅人。
國(guó)家退稅主要出現(xiàn)在來料加工、國(guó)際金融租賃、補(bǔ)償貿(mào)易、國(guó)有企業(yè)利用稅后留利再投資等情況下。(十四)加成與減成,是對(duì)應(yīng)納稅額加收或者
(十六)中央稅、地方稅和共享稅;(十七)計(jì)量稅、計(jì)價(jià)稅;(十八))年征稅、季征稅、月征稅、次征稅;
(十九)直接(不轉(zhuǎn)嫁稅負(fù))稅與間接(轉(zhuǎn)嫁稅負(fù))稅;
(二十)貨幣稅、實(shí)物稅、勞役稅。
(十六)中央稅、地方稅和共享稅;三、我國(guó)稅收的分類
按照稅種的納稅環(huán)節(jié)、作用不同,可以將所有稅種分為流轉(zhuǎn)稅類、資源稅類、所得稅類、行為稅類、財(cái)產(chǎn)稅類。(一)流轉(zhuǎn)稅類,是以商品、勞務(wù)流轉(zhuǎn)過程中轉(zhuǎn)讓金額為征稅對(duì)象的稅類。流轉(zhuǎn)稅類包括:
增值稅
消費(fèi)稅
營(yíng)業(yè)稅三、我國(guó)稅收的分類按照稅種的納稅環(huán)節(jié)
城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅
關(guān)稅
(二)資源稅類,是對(duì)開采或者使用國(guó)有或者集體所有的自然資源的人,就其開采或者使用自然資源的數(shù)量征收的稅。資源稅類包括:
資源稅
土地增值稅
城鎮(zhèn)土地使用稅城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅
耕地占用稅(三)所得稅類,是對(duì)納稅人的純收益征收的稅。所得稅類包括:
企業(yè)所得稅
外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅
個(gè)人所得稅耕地占用稅
(四)行為稅類,是以納稅人的某種行為作為征稅依據(jù)的稅。行為稅類包括:
印花稅
屠宰稅
車船使用稅車船使用牌照稅固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅船舶噸稅機(jī)動(dòng)車輛購(gòu)置稅(四)行為稅類,是以納稅人的某種行為作為征
(五)財(cái)產(chǎn)稅類,是對(duì)擁有、轉(zhuǎn)讓法定財(cái)產(chǎn)的單位、個(gè)人就其財(cái)產(chǎn)價(jià)值、轉(zhuǎn)讓收入征收的稅。財(cái)產(chǎn)稅類包括:
房產(chǎn)稅
契稅(五)財(cái)產(chǎn)稅類,是對(duì)擁有、轉(zhuǎn)讓法定財(cái)產(chǎn)的單位四、我國(guó)的主要稅種
(一)個(gè)人所得稅
個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人所得征收的一種稅。*納稅人:中國(guó)和外國(guó)的個(gè)人。*征稅對(duì)象:中國(guó)公民和在中國(guó)居住滿一年的外國(guó)公民從我國(guó)境內(nèi)外取得的收入,其他公民在我國(guó)境內(nèi)取得的收入。*稅目:工資薪金、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包租賃經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬收入、稿酬收入、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、租金收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得。四、我國(guó)的主要稅種
(一)個(gè)人所得稅*稅率:(1)工資薪金:所得額不超過500的為5%;超過500至2000元的部分為10%;超過2000至5000元的部分為15%;超過5000至20000元的部分為20%;超過20000至40000元的部分為25%;超過40000至60000元的部分為30%;超過60000至80000元的部分為35%;超過80000至100000元的部分為40%;超過100000元的部分為45%。(起征點(diǎn)為3501元,每月定額扣除3500元)*稅率:
(2)個(gè)體戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、租賃承包所得:五級(jí)超額累進(jìn)稅率:(全年應(yīng)稅所得額=總收入-成本、費(fèi)用和損失)不超過5000元的為5%;超過5000至10000元的部分10%;超過10000至30000元的部分為20%;超過30000至50000元的部分為30%;超過50000元的部分為35%。
(3)稿酬所得:20%(按應(yīng)納稅額減征30%,每次收入在4000元以下的定額扣除800元,每次收入4000元以上的定率扣除20%)(2)個(gè)體戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位
(4)勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得和其他所得稅率為20%(其中勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得,每次收入在4000元以下的,定額扣除800元;每次收入在4000元以上的,定率扣除20%;另財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中應(yīng)扣除財(cái)產(chǎn)原值和合理的費(fèi)用,勞務(wù)報(bào)酬收入過高的,2-5萬元的部分,加5成征收,5萬以上的部分,加十成征收)。(4)勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息*稅額計(jì)算:(1)工資薪金:定額扣除2000元,超出部分各按相應(yīng)的稅率算出稅額,然后將計(jì)算結(jié)果相加得出應(yīng)納稅額。例:某教師某月收入5600元薪金。
5600-2000=3600500X5%=251500X10%=1501600X15%=24025+150+240=415元*稅額計(jì)算:
速算扣除法:
速算扣除數(shù),是在計(jì)算超額累進(jìn)稅中,為了方便計(jì)算而在各級(jí)稅率中列出預(yù)先確定的扣除數(shù)。速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)稅額-超額累進(jìn)稅額超額累進(jìn)稅額=全額累進(jìn)稅額-速算扣除數(shù)
超額累進(jìn)稅額=應(yīng)稅所得額X對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)
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