XXXX采購(gòu)與付款課件

第九章采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)第九章采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)1第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的特性一、涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的特性一、涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄2一、涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄1.請(qǐng)購(gòu)單2.訂購(gòu)單3.驗(yàn)收單4.賣(mài)方發(fā)票5.付款憑單6.轉(zhuǎn)賬憑證7.付款憑證

8.應(yīng)付賬款明細(xì)賬一、涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄1.請(qǐng)購(gòu)單310.庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬11.賣(mài)方對(duì)賬單XXXX采購(gòu)與付款課件4XXXX采購(gòu)與付款課件5XXXX采購(gòu)與付款課件6XXXX采購(gòu)與付款課件7XXXX采購(gòu)與付款課件8XXXX采購(gòu)與付款課件9XXXX采購(gòu)與付款課件10二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1.請(qǐng)購(gòu)商品(物資所需部門(mén)）2.編制訂購(gòu)單（采購(gòu)部門(mén)）3.驗(yàn)收商品（驗(yàn)收部門(mén)）4.儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨（倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)）5.編制付款憑單（應(yīng)付憑單部門(mén)）6.確認(rèn)與記錄負(fù)債（會(huì)計(jì)部門(mén)）7.付款（會(huì)計(jì)部門(mén)）8.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出（會(huì)計(jì)部門(mén)）二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1.請(qǐng)購(gòu)商品(物資所需部門(mén)）11單選采購(gòu)和付款交易通常要依次經(jīng)過(guò)()幾個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)。A.請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)、編制訂購(gòu)單、驗(yàn)收商品、儲(chǔ)存已驗(yàn)收商品、編制付款憑單、確認(rèn)與記錄負(fù)債、付款、記錄現(xiàn)金與銀行存款支出B.編制訂購(gòu)單、請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)、驗(yàn)收商品、儲(chǔ)存已驗(yàn)收商品、編制付款憑單、確認(rèn)與記錄負(fù)債、付款、記錄現(xiàn)金與銀行存款支出C.編制訂購(gòu)單、請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)、編制付款憑單、儲(chǔ)存已驗(yàn)收商品、驗(yàn)收商品、確認(rèn)與記錄負(fù)債、付款、記錄現(xiàn)金與銀行存款支出D.請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)、編制付款憑單、驗(yàn)收商品、儲(chǔ)存已驗(yàn)收商品、編制訂購(gòu)單、確認(rèn)與記錄負(fù)債、付款、記錄現(xiàn)金與銀行存款支出單選采購(gòu)和付款交易通常要依次經(jīng)過(guò)()幾個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)。12第二節(jié)內(nèi)部控制和控制測(cè)試一、關(guān)鍵的內(nèi)部控制及內(nèi)部控制目標(biāo)二、采購(gòu)交易的內(nèi)部控制三、付款交易的內(nèi)部控制四、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制

第二節(jié)內(nèi)部控制和控制測(cè)試一、關(guān)鍵的內(nèi)部控制及內(nèi)部控制13一、關(guān)鍵的內(nèi)部控制及內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制1.所記錄的采購(gòu)都確已收到商品或已接受勞務(wù)（管理費(fèi)用/發(fā)生存貨/存在固定資產(chǎn)/存在應(yīng)付賬款/存在）

（1）請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單、驗(yàn)收單和賣(mài)方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后（2）采購(gòu)經(jīng)適當(dāng)級(jí)別批準(zhǔn)（3）注銷(xiāo)憑證以防止重復(fù)使用（4）對(duì)賣(mài)方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和請(qǐng)購(gòu)單作內(nèi)部核查

一、關(guān)鍵的內(nèi)部控制及內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制1.14一、關(guān)鍵的內(nèi)部控制及內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制2.已發(fā)生的采購(gòu)交易均已記錄（管理費(fèi)用/完整性存貨/完整性固定資產(chǎn)/完整性應(yīng)付賬款/完整性）

（1）訂貨單均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并將已完成的采購(gòu)登記入賬（2）驗(yàn)收單均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并已登記入賬（3）應(yīng)付憑單均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并已登記入賬3.所記錄的采購(gòu)交易估價(jià)正確（管理費(fèi)用/準(zhǔn)確性存貨/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)/計(jì)價(jià)和分?jǐn)倯?yīng)付賬款/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）對(duì)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行內(nèi)部核查（2）采購(gòu)價(jià)格和折扣的批準(zhǔn)一、關(guān)鍵的內(nèi)部控制及內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制2.15一、關(guān)鍵的內(nèi)部控制及內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制4.采購(gòu)交易的分類(lèi)正確（分類(lèi)）

（1）采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表（2）分類(lèi)的內(nèi)部核查

5.采購(gòu)交易按正確的日期記錄（截止）

（1）要求收到商品或接受勞務(wù)后及時(shí)記錄采購(gòu)交易（2）內(nèi)部核查

6.采購(gòu)交易被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬中，并被正確匯總（管理費(fèi)用/準(zhǔn)確性存貨/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)/計(jì)價(jià)和分?jǐn)倯?yīng)付賬款/計(jì)價(jià)和分?jǐn)倯?yīng)付賬款明細(xì)賬內(nèi)容的內(nèi)部核查

一、關(guān)鍵的內(nèi)部控制及內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制4.16二、采購(gòu)交易內(nèi)控及控制測(cè)試1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離請(qǐng)購(gòu)與審批詢(xún)價(jià)與確定供應(yīng)商合同的訂立與審批采購(gòu)與驗(yàn)收采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄付款審批與付款執(zhí)行2.內(nèi)部核查程序不相容職務(wù)、審批制度、債務(wù)賬戶(hù)管理、單據(jù)、憑證文件的保管二、采購(gòu)交易內(nèi)控及控制測(cè)試173.其他所記錄的采購(gòu)都確已收到商品或接受勞務(wù)測(cè)試：查驗(yàn)付款憑單后是否附有單據(jù)已發(fā)生的采購(gòu)交易都已記錄測(cè)試：檢查訂貨單、驗(yàn)收單連續(xù)編號(hào)的完整性所記錄的采購(gòu)交易估價(jià)正確檢查內(nèi)部檢查的標(biāo)志和審核批準(zhǔn)采購(gòu)價(jià)格和折扣的標(biāo)志3.其他18課堂練習(xí)B股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)B公司)產(chǎn)品采購(gòu)以B公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。B公司目前主要采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)。c和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)于2010年10月25日至11月10日對(duì)B公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試與評(píng)價(jià)。(1)對(duì)需要購(gòu)買(mǎi)的已經(jīng)列入存貨清單的項(xiàng)目由倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單，對(duì)未列入存貨清單的由相關(guān)需求部門(mén)填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單。請(qǐng)購(gòu)單未設(shè)置編號(hào)，但每張請(qǐng)購(gòu)單須由對(duì)該類(lèi)采購(gòu)支出負(fù)責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)。課堂練習(xí)B股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)B公司)產(chǎn)品采購(gòu)以B公司倉(cāng)庫(kù)19(2)采購(gòu)部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單后，由其職員E進(jìn)行詢(xún)價(jià)并確定供應(yīng)商，再由其職員F負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號(hào)的訂購(gòu)單。訂購(gòu)單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購(gòu)人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗(yàn)收的會(huì)計(jì)部門(mén)、提交請(qǐng)購(gòu)單的部門(mén)和負(fù)責(zé)采購(gòu)業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門(mén)。(2)采購(gòu)部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單后，由其職員E進(jìn)行詢(xún)價(jià)并確定供20(3)驗(yàn)收部門(mén)根據(jù)訂購(gòu)單上的要求對(duì)所采購(gòu)的材料進(jìn)行驗(yàn)收，完成驗(yàn)收后，將原材料交由倉(cāng)庫(kù)人員存入庫(kù)房，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單交倉(cāng)庫(kù)人員簽字確認(rèn)。驗(yàn)收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門(mén)和部門(mén)，一聯(lián)留存驗(yàn)收部門(mén)。

(3)驗(yàn)收部門(mén)根據(jù)訂購(gòu)單上的要求對(duì)所采購(gòu)的材料進(jìn)行驗(yàn)收，完成21(4)應(yīng)付憑單部門(mén)核對(duì)供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單和訂購(gòu)單，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的付款憑單。會(huì)計(jì)部門(mén)收到附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時(shí)編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。

(4)應(yīng)付憑單部門(mén)核對(duì)供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單和訂購(gòu)單，并編制預(yù)先22M和N注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2010年12月10日至13日對(duì)甲公司購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試，并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測(cè)試的事項(xiàng)，摘錄如下：甲公司的材料采購(gòu)需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購(gòu)部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購(gòu)單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉(cāng)庫(kù)根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉(cāng)庫(kù)加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購(gòu)部登記采購(gòu)明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會(huì)計(jì)部；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記材料明細(xì)賬；一聯(lián)由倉(cāng)庫(kù)保留并登記材料明細(xì)賬。會(huì)計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。M和N注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2010年12月10日至13日對(duì)甲公司購(gòu)貨23要求：根據(jù)上述摘錄，請(qǐng)代M和N注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出購(gòu)貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。XXXX采購(gòu)與付款課件24單.下列不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)實(shí)施的控制測(cè)試的是()。A.檢查有無(wú)長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，注意其是否可能無(wú)需支付B.檢查采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，有無(wú)存在越權(quán)審批行為C.檢查采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員設(shè)置情況，有無(wú)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象D.檢查憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷(xiāo)手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞單.下列不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)實(shí)施的控25（三）付款交易的內(nèi)部控制、控制測(cè)試（略）（四）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制及控制測(cè)試1.固定資產(chǎn)的預(yù)算制度2.授權(quán)批準(zhǔn)制度3.帳簿記錄制度4.職責(zé)分工制度5.資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度6.固定資產(chǎn)的處置制度7.固定資產(chǎn)的定期盤(pán)點(diǎn)制度8.固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度（三）付款交易的內(nèi)部控制、控制測(cè)試（略）（四）固定資產(chǎn)內(nèi)部控26XXXX采購(gòu)與付款課件27XXXX采購(gòu)與付款課件28第三節(jié)應(yīng)付帳款審計(jì)（實(shí)質(zhì)性程序）一、應(yīng)付帳款的審計(jì)目標(biāo)1.確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付帳款是否存在2.確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款是否均已記錄3.確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)實(shí)義務(wù)4.確定應(yīng)付帳款期末余額是否正確5.確定應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)第三節(jié)應(yīng)付帳款審計(jì)（實(shí)質(zhì)性程序）一、應(yīng)付帳款的審計(jì)目標(biāo)29二、應(yīng)付帳款的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表2.對(duì)應(yīng)付賬款執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序3.函證應(yīng)付賬款（重點(diǎn))一般情況下，并不必須函證應(yīng)付賬款控制風(fēng)險(xiǎn)較高,某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶(hù)金額較大,被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段,則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證函證對(duì)象:較大金額的債權(quán)人,資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人二、應(yīng)付帳款的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表30函證對(duì)象選擇案例：[資料]：注冊(cè)會(huì)計(jì)師2002年1月15日審計(jì)新發(fā)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)候，決定對(duì)某些應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，下表所列對(duì)象客戶(hù)擬作為函證對(duì)象。應(yīng)付賬款年末余額與本年進(jìn)貨金額客戶(hù)年末應(yīng)付賬款余額本年度進(jìn)貨金額正大公司01320000光源公司5600075900方海公司11000102000林海公司32000356000[要求]：從上列客戶(hù)中試選出兩個(gè)重要的客戶(hù)作為函證對(duì)象，并說(shuō)明理由。函證對(duì)象選擇案例：客戶(hù)年末應(yīng)付賬款余額本年度進(jìn)貨金額正大公司31解析：

正大公司和林海公司應(yīng)作為函證對(duì)象。因?yàn)閼?yīng)付賬款函證的目的在于查實(shí)有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，而不在于驗(yàn)證具有較大年末余額的應(yīng)付賬款。正大公司的年末應(yīng)付賬款余額雖然為0，但在本年內(nèi)的交易金額最大，是本公司最重要的供應(yīng)商，因此應(yīng)該作為函證對(duì)象。林海公司的年末余額雖然不是最大的，但其在當(dāng)年內(nèi)與本公司的交易也很多，屬于重要的供應(yīng)商，應(yīng)該函證。解析：32函證方式:積極函證方式并具體說(shuō)明應(yīng)付金額如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序:可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，如合同、發(fā)票、驗(yàn)收單，核實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性函證方式:334.檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款(重點(diǎn)）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫(kù)資料4.檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間，是否存在未入賬的應(yīng)付345.針對(duì)已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對(duì)賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證6．針對(duì)異常或大額交易及重大調(diào)整事項(xiàng)7.檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬8.被審計(jì)單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會(huì)計(jì)處理是否正確9.檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)5.針對(duì)已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對(duì)賬單、銀行付款單據(jù)和其35課堂練習(xí)單選1.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)間以下審計(jì)程序最有可能證實(shí)已記錄應(yīng)付賬款存在的是（）A.從應(yīng)付賬款明細(xì)賬追查至購(gòu)貨合同、購(gòu)貨發(fā)票和入庫(kù)單等憑證B.檢查采購(gòu)文件以確定是否使用預(yù)先編號(hào)的采購(gòu)單C.抽取購(gòu)貨合同、購(gòu)貨發(fā)票和入庫(kù)單等憑證，追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬。D.向供應(yīng)商函證零余額的應(yīng)付賬款課堂練習(xí)單選36課堂練習(xí)單選2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列審計(jì)程序中，與查找未入賬應(yīng)付賬款無(wú)關(guān)的是（）A.審核期后現(xiàn)金支出的主要憑證B.審核期后未付賬單的主要憑證C.追查年終前簽發(fā)的驗(yàn)收單至相關(guān)的賣(mài)方發(fā)票D.審核應(yīng)付賬款賬簿記錄課堂練習(xí)單選37課堂練習(xí)單選3注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列程序中能夠最有效獲取審計(jì)證據(jù)證明未入賬負(fù)責(zé)的是（）A.審查資產(chǎn)負(fù)債標(biāo)日后貨幣資金支出情況B.審查資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)票C.審查應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的函證回函D.審查購(gòu)貨發(fā)票與債權(quán)人名單課堂練習(xí)單選38）甲公司2007年12月31日應(yīng)付賬款賬戶(hù)余額為貸方余額800萬(wàn)元，其明細(xì)組成如下：應(yīng)付賬款——a公司500應(yīng)付賬款——b公司350應(yīng)付賬款——c公司-150應(yīng)付賬款——d公司100合計(jì)800注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出何種審計(jì)處理建議？若應(yīng)當(dāng)建議做出審計(jì)調(diào)整的，列示全部相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整分錄）甲公司2007年12月31日應(yīng)付賬款賬戶(hù)余額為貸方余額8039第四節(jié)固定資產(chǎn)審計(jì)一、固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)確定固定資產(chǎn)是否存在確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有或控制確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)確定固定資產(chǎn)的折舊政策是否恰當(dāng)確定折舊費(fèi)用的分?jǐn)偸欠窈侠怼⒁回灤_定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分、完整，方法是否恰當(dāng)確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和周定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的記錄是否完整第四節(jié)固定資產(chǎn)審計(jì)一、固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)40確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期末余額是否正確確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期末余額是否正確41二、固定資產(chǎn)——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序

1．獲取或編制固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表分類(lèi)是否正確與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符結(jié)合累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符二、固定資產(chǎn)——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序1．獲取或編制固定資產(chǎn)42固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)

累計(jì)折舊類(lèi)別

期初余額本期增加本期減少期末余額折舊方法折舊率期初余額本期增加本期減少期末余額

合計(jì)

固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表固定資產(chǎn)累計(jì)折舊432．根據(jù)具體情況，選擇方法對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序原值與全年產(chǎn)量比折舊額與固定資產(chǎn)總成本累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本比較各期間維修費(fèi)比較固定資產(chǎn)增減變動(dòng)2．根據(jù)具體情況，選擇方法對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序443.實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報(bào)廢但仍?huà)熨~的固定資產(chǎn)。線路：明細(xì)賬實(shí)物（存在）實(shí)地（實(shí)物）明細(xì)賬（完整）檢查重點(diǎn)：新增的固定資產(chǎn)觀察的范圍：取決于內(nèi)控、重要性、經(jīng)驗(yàn)3.實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報(bào)454．檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)。外購(gòu)：采購(gòu)發(fā)票、合同房地產(chǎn)：產(chǎn)權(quán)證明運(yùn)輸設(shè)備：運(yùn)營(yíng)證件融資租賃：租賃合同5．檢查本期固定資產(chǎn)的增加（重要內(nèi)容）6．檢查本期固定資產(chǎn)的減少XXXX采購(gòu)與付款課件467檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定

處理原則：符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，計(jì)入成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。8．檢查固定資產(chǎn)的租賃經(jīng)營(yíng)性租賃融資租賃7檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定479．獲取暫時(shí)閑毀固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況10．獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件11．獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件12．檢查固定資產(chǎn)保險(xiǎn)情況13．檢查有無(wú)與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購(gòu)售活動(dòng)14．檢查年度終了被審計(jì)單位對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核結(jié)果是否合理15.確定固定資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)9．獲取暫時(shí)閑毀固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況48三、固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序1．獲取或編制累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表2．檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定3．根據(jù)實(shí)際情況，選擇以下方法對(duì)累計(jì)折舊執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序三、固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序1．獲取或編制累計(jì)折舊分494．復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配

已經(jīng)提足折舊的不計(jì)提單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地不計(jì)提折舊當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)不計(jì)提當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)計(jì)提大修期間仍然計(jì)提未使用、不需用的固定資產(chǎn)計(jì)提全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，不計(jì)提已經(jīng)計(jì)提部分減值準(zhǔn)備的應(yīng)計(jì)折舊額應(yīng)當(dāng)扣除已提的減值準(zhǔn)備累計(jì)金額5.將“累計(jì)折舊”賬戶(hù)貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶(hù)的借方相比較4．復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配

已經(jīng)提足折舊的不計(jì)提50

6.檢查累計(jì)折舊的減少是否合理、會(huì)計(jì)處理是否正確7.檢查累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)6.檢查累計(jì)折舊的減少是否合理、會(huì)計(jì)處理是否正確51課堂練習(xí)1.CPA在審計(jì)X公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)，X公司為一家制造性企業(yè)，2010年4月1日，向Y公司一次購(gòu)進(jìn)了三套不同型號(hào)且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備WO1、WO2、WO3.X公司以銀行存款支付貨款7800000元，增值稅稅額1326000元、包裝費(fèi)42000元。WO1設(shè)備在安裝過(guò)程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料賬面成本30000元，原材料適用增值稅稅率17%，支付安裝費(fèi)40000元，這三個(gè)設(shè)備滿(mǎn)足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，購(gòu)入時(shí)的公允價(jià)值為WO1:2926000，WO2：3594800，WO3：1839200.假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，則WO1設(shè)備的入賬價(jià)值為（）2814700課堂練習(xí)1.CPA在審計(jì)X公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)，52課堂練習(xí)2.CPA在審計(jì)A公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司于2008年12月31日購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，其原價(jià)為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0.8萬(wàn)元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，2010年度該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的年折舊額為（）48課堂練習(xí)2.CPA在審計(jì)A公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)，53課堂練習(xí)3.CPA在審計(jì)X公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)，X公司2008年12月20日購(gòu)入一輛貨運(yùn)車(chē)，入賬價(jià)值為20.8萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為0.8萬(wàn)元，直線折舊法計(jì)提折舊。2010年12月31日，X公司對(duì)該貨運(yùn)汽車(chē)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該貨運(yùn)汽車(chē)因市場(chǎng)環(huán)境變化可能發(fā)生減值，經(jīng)測(cè)算該貨運(yùn)汽車(chē)的可收回金額為11.05元，則2010年12月31日，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（）萬(wàn)元。1.75課堂練習(xí)3.CPA在審計(jì)X公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)，54課堂練習(xí)4.CPA在審計(jì)Y公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)，某臺(tái)設(shè)備賬面原值為200000，預(yù)計(jì)凈殘值為5%，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提年折舊，該設(shè)備在使用3年6個(gè)月后提前報(bào)廢，報(bào)廢時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用2000元，取得殘值收入5000元，則該設(shè)備報(bào)廢對(duì)Y公司當(dāng)前稅前利潤(rùn)的影響為減少（）31900課堂練習(xí)4.CPA在審計(jì)Y公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)，55課堂練習(xí)單項(xiàng)選擇◎注冊(cè)會(huì)計(jì)師在查找已提前報(bào)廢但尚未作出會(huì)計(jì)處理的固定資產(chǎn)時(shí)，以下審計(jì)程序中最有可能實(shí)施的是（）。

A.以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)的明細(xì)賬和投保情況

B.以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和投保情況

C.以分析折舊費(fèi)用為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物

D.以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)費(fèi)用B課堂練習(xí)單項(xiàng)選擇56課堂練習(xí)單項(xiàng)選擇◎、以下審計(jì)程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能獲取固定資產(chǎn)存在的審計(jì)證據(jù)的是（）。A、觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并將固定資產(chǎn)本期余額與上期余額進(jìn)行比較B、詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位的管理當(dāng)局和生產(chǎn)部門(mén)C、以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬和相關(guān)憑證D、以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和相關(guān)憑證D課堂練習(xí)單項(xiàng)選擇57課堂練習(xí)單項(xiàng)選擇◎注冊(cè)會(huì)計(jì)師向丙公司生產(chǎn)負(fù)責(zé)人詢(xún)問(wèn)的以下事項(xiàng)中，最有可能獲取審計(jì)證據(jù)的是（）。A、固定資產(chǎn)的抵押情況

B、固定資產(chǎn)的報(bào)廢或毀損情況

C、固定資產(chǎn)的投保及其變動(dòng)情況

D、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提情況B課堂練習(xí)單項(xiàng)選擇58甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)X公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表的“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列情況：

針對(duì)下述情況，分別指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注的可能存在或存在的問(wèn)題

（1）“生產(chǎn)用固定資產(chǎn)”中有固定資產(chǎn)——A設(shè)備已于2007年1月份停用，并轉(zhuǎn)入“未使用固定資產(chǎn)”。甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)X公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表的“固定資產(chǎn)”和“59（2）公司所使用的單冷空調(diào)，當(dāng)年計(jì)提折舊僅按實(shí)際使用的月份（5～9月）提?。?）5月份購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值65萬(wàn)元，當(dāng)月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，8月份交付使用，X公司從9月份起開(kāi)始計(jì)提折舊。（4）公司對(duì)設(shè)備B采用平均年限法計(jì)提折舊。該設(shè)備預(yù)計(jì)可使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5％公司確定的該設(shè)備的年折舊率為10％（2）公司所使用的單冷空調(diào)，當(dāng)年計(jì)提折舊僅按實(shí)際使用的月份（60單選在企業(yè)內(nèi)部控制制度比較健全的情況下，下列可以證明有關(guān)采購(gòu)交易的“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一，同時(shí)也是采購(gòu)交易軌跡的起點(diǎn)的是（）。

A.訂購(gòu)單

B.請(qǐng)購(gòu)單

C.驗(yàn)收單

D.付款憑單B單選在企業(yè)內(nèi)部控制制度比較健全的情況下，下列可以證明有關(guān)采購(gòu)61下列說(shuō)法中正確的是（）。A.采購(gòu)部門(mén)對(duì)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單，詢(xún)價(jià)后確定最佳供應(yīng)商，但詢(xún)價(jià)與確定供應(yīng)商的職能要分離

B.定期獨(dú)立檢查驗(yàn)收單的順序以確定每筆采購(gòu)交易都已編制憑單，則與采購(gòu)交易的“存在”認(rèn)定有關(guān)

C.采購(gòu)部門(mén)對(duì)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單，詢(xún)價(jià)后確定最佳供應(yīng)商，但詢(xún)價(jià)與確定供應(yīng)商的職能可以不分離。

D將已驗(yàn)收商品的保管與采購(gòu)的其他職責(zé)相分離，可減少未經(jīng)授權(quán)的采購(gòu)和盜用商品的風(fēng)險(xiǎn)。存放商品的倉(cāng)儲(chǔ)區(qū)應(yīng)相對(duì)獨(dú)立，限制無(wú)關(guān)人員接近。這些控制與商品的“完整性”認(rèn)定相關(guān)A下列說(shuō)法中正確的是（）。62以下程序中，（）屬于測(cè)試采購(gòu)交易與付款交易內(nèi)部控制“存在性”目標(biāo)的常用控制測(cè)試程序。

A.檢查企業(yè)驗(yàn)收單是否有缺號(hào)

B.檢查付款憑單是否附有賣(mài)方發(fā)票

C.檢查賣(mài)方發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性

D.審核采購(gòu)價(jià)格和折扣的標(biāo)志B以下程序中，（）屬于測(cè)試采購(gòu)交易與付款交易內(nèi)部控制“存在性63采購(gòu)與付款循環(huán)中“發(fā)生”認(rèn)定的關(guān)鍵內(nèi)部控制程序是（）。

A.注銷(xiāo)憑證以防重復(fù)使用

B.已填制的驗(yàn)收單均已登記入賬

C.檢查驗(yàn)收單連續(xù)編號(hào)的完整性

D.采購(gòu)的價(jià)格和折扣均經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)A采購(gòu)與付款循環(huán)中“發(fā)生”認(rèn)定的關(guān)鍵內(nèi)部控制程序是（）。

A64注冊(cè)會(huì)計(jì)師X為審查宏麗公司未入賬負(fù)債而實(shí)施的下列審計(jì)程序中，最為有效的是（）。A.審查債權(quán)人名單

B.審查應(yīng)付賬款、應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬

C.審查應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的函證回函

D.審查資產(chǎn)負(fù)債表日后貨幣資金支出情況D

注冊(cè)會(huì)計(jì)師X為審查宏麗公司未入賬負(fù)債而實(shí)施的下列審計(jì)程序中，65在驗(yàn)證應(yīng)付賬款余額不存在漏報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師黎平獲取的以下審計(jì)證據(jù)中，證明力最強(qiáng)的是（）。

A.供應(yīng)商開(kāi)具的銷(xiāo)售發(fā)票

B.供應(yīng)商提供的月對(duì)賬單

C.被審計(jì)單位編制的連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告

D.被審計(jì)單位編制的連續(xù)編號(hào)的訂貨單B在驗(yàn)證應(yīng)付賬款余額不存在漏報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師黎平獲取的以下審計(jì)66為證實(shí)會(huì)計(jì)記錄中所列的固定資產(chǎn)是否存在，了解其目前的使用狀況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施（）程序。

A.對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)地觀察

B.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬

C.以實(shí)地為起點(diǎn)，追查固定的明細(xì)分類(lèi)賬

D.以固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查D為證實(shí)會(huì)計(jì)記錄中所列的固定資產(chǎn)是否存在，了解其目前的使用狀況67注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位固定資產(chǎn)折舊計(jì)提不足的跡象是(

)。

A經(jīng)常發(fā)生大額的固定資產(chǎn)清理?yè)p失

B累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)原值比率較大

C提取折舊的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值龐大

D固定資產(chǎn)保險(xiǎn)額大于其賬面價(jià)值A(chǔ)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位固定資產(chǎn)折舊計(jì)提不足的跡象是(

68在查找已提前報(bào)廢但尚未做出會(huì)計(jì)處理的固定資產(chǎn)時(shí)，以下審計(jì)程序中，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能實(shí)施的是（）。A、以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)的明細(xì)賬和投保情況

B、以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和投保情況

C、以分析折舊費(fèi)用為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物

D、以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)費(fèi)用B在查找已提前報(bào)廢但尚未做出會(huì)計(jì)處理的固定資產(chǎn)時(shí)，以下審計(jì)程序69以下審計(jì)程序中，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能獲取固定資產(chǎn)存在的審計(jì)證據(jù)的是（）。A、觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并將固定資產(chǎn)本期余額與上期余額進(jìn)行比較

B、詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位的管理當(dāng)局和生產(chǎn)部門(mén)

C、以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬和相關(guān)憑證

D、以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和相關(guān)憑證D以下審計(jì)程序中，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能獲取固定資產(chǎn)存在的審計(jì)證70C注冊(cè)會(huì)計(jì)師向丙公司生產(chǎn)負(fù)責(zé)人詢(xún)問(wèn)的以下事項(xiàng)中，最有可能獲取審計(jì)證據(jù)的是（）。A、固定資產(chǎn)的抵押情況

B、固定資產(chǎn)的報(bào)廢或毀損情況

C、固定資產(chǎn)的投保及其變動(dòng)情況

D、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提情況BC注冊(cè)會(huì)計(jì)師向丙公司生產(chǎn)負(fù)責(zé)人詢(xún)問(wèn)的以下事項(xiàng)中，最有可能獲取71為證實(shí)Q公司應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整，應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以查找未人賬的應(yīng)付賬款。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，可以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的有（）。A．結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)，檢查Q公司在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的業(yè)務(wù)

B．抽查Q公司本期應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額，核對(duì)相應(yīng)的購(gòu)貨發(fā)票和驗(yàn)收單據(jù)，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確

C．檢查Q公司資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其人賬時(shí)間是否正確

D．檢查Q公司資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確

ACD

為證實(shí)Q公司應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整，應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶?2計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能發(fā)現(xiàn)（）

A、資本性支出和收益性支出區(qū)分的錯(cuò)誤

B、閑置的固定資產(chǎn)

C、增加的固定資產(chǎn)尚未做出會(huì)計(jì)處理

D、減少的固定資產(chǎn)尚未做出會(huì)計(jì)處理

BCD

計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間相關(guān)指標(biāo)進(jìn)73注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)被審計(jì)單位的下列固定資產(chǎn)，認(rèn)為應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的有。

A.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)B.未使用的固定資產(chǎn)C.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)D.大修理停用的固定資產(chǎn)ABD注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)被審計(jì)單位的下列固定資產(chǎn)，認(rèn)為應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折74實(shí)施實(shí)地觀察固定資產(chǎn)審計(jì)程序時(shí)可以。

A以固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)B以累計(jì)折舊明細(xì)賬為起點(diǎn)C以實(shí)物為起點(diǎn)D以固定資產(chǎn)總賬為起點(diǎn)AC實(shí)施實(shí)地觀察固定資產(chǎn)審計(jì)程序時(shí)可以。75應(yīng)付賬款一般不需函證，但出現(xiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施函證程序。

A相關(guān)的內(nèi)控健全，控制風(fēng)險(xiǎn)較低B某應(yīng)付賬款金額較大C相關(guān)的內(nèi)控薄弱，控制風(fēng)險(xiǎn)高D應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬BC應(yīng)付賬款一般不需函證，但出現(xiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施函證程序。76第九章采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)第九章采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)77第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的特性一、涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的特性一、涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄78一、涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄1.請(qǐng)購(gòu)單2.訂購(gòu)單3.驗(yàn)收單4.賣(mài)方發(fā)票5.付款憑單6.轉(zhuǎn)賬憑證7.付款憑證

8.應(yīng)付賬款明細(xì)賬一、涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄1.請(qǐng)購(gòu)單7910.庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬11.賣(mài)方對(duì)賬單XXXX采購(gòu)與付款課件80XXXX采購(gòu)與付款課件81XXXX采購(gòu)與付款課件82XXXX采購(gòu)與付款課件83XXXX采購(gòu)與付款課件84XXXX采購(gòu)與付款課件85XXXX采購(gòu)與付款課件86二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1.請(qǐng)購(gòu)商品(物資所需部門(mén)）2.編制訂購(gòu)單（采購(gòu)部門(mén)）3.驗(yàn)收商品（驗(yàn)收部門(mén)）4.儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨（倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)）5.編制付款憑單（應(yīng)付憑單部門(mén)）6.確認(rèn)與記錄負(fù)債（會(huì)計(jì)部門(mén)）7.付款（會(huì)計(jì)部門(mén)）8.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出（會(huì)計(jì)部門(mén)）二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1.請(qǐng)購(gòu)商品(物資所需部門(mén)）87單選采購(gòu)和付款交易通常要依次經(jīng)過(guò)()幾個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)。A.請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)、編制訂購(gòu)單、驗(yàn)收商品、儲(chǔ)存已驗(yàn)收商品、編制付款憑單、確認(rèn)與記錄負(fù)債、付款、記錄現(xiàn)金與銀行存款支出B.編制訂購(gòu)單、請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)、驗(yàn)收商品、儲(chǔ)存已驗(yàn)收商品、編制付款憑單、確認(rèn)與記錄負(fù)債、付款、記錄現(xiàn)金與銀行存款支出C.編制訂購(gòu)單、請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)、編制付款憑單、儲(chǔ)存已驗(yàn)收商品、驗(yàn)收商品、確認(rèn)與記錄負(fù)債、付款、記錄現(xiàn)金與銀行存款支出D.請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)、編制付款憑單、驗(yàn)收商品、儲(chǔ)存已驗(yàn)收商品、編制訂購(gòu)單、確認(rèn)與記錄負(fù)債、付款、記錄現(xiàn)金與銀行存款支出單選采購(gòu)和付款交易通常要依次經(jīng)過(guò)()幾個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)。88第二節(jié)內(nèi)部控制和控制測(cè)試一、關(guān)鍵的內(nèi)部控制及內(nèi)部控制目標(biāo)二、采購(gòu)交易的內(nèi)部控制三、付款交易的內(nèi)部控制四、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制

第二節(jié)內(nèi)部控制和控制測(cè)試一、關(guān)鍵的內(nèi)部控制及內(nèi)部控制89一、關(guān)鍵的內(nèi)部控制及內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制1.所記錄的采購(gòu)都確已收到商品或已接受勞務(wù)（管理費(fèi)用/發(fā)生存貨/存在固定資產(chǎn)/存在應(yīng)付賬款/存在）

（1）請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單、驗(yàn)收單和賣(mài)方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后（2）采購(gòu)經(jīng)適當(dāng)級(jí)別批準(zhǔn)（3）注銷(xiāo)憑證以防止重復(fù)使用（4）對(duì)賣(mài)方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和請(qǐng)購(gòu)單作內(nèi)部核查

一、關(guān)鍵的內(nèi)部控制及內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制1.90一、關(guān)鍵的內(nèi)部控制及內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制2.已發(fā)生的采購(gòu)交易均已記錄（管理費(fèi)用/完整性存貨/完整性固定資產(chǎn)/完整性應(yīng)付賬款/完整性）

（1）訂貨單均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并將已完成的采購(gòu)登記入賬（2）驗(yàn)收單均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并已登記入賬（3）應(yīng)付憑單均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并已登記入賬3.所記錄的采購(gòu)交易估價(jià)正確（管理費(fèi)用/準(zhǔn)確性存貨/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)/計(jì)價(jià)和分?jǐn)倯?yīng)付賬款/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）對(duì)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行內(nèi)部核查（2）采購(gòu)價(jià)格和折扣的批準(zhǔn)一、關(guān)鍵的內(nèi)部控制及內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制2.91一、關(guān)鍵的內(nèi)部控制及內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制4.采購(gòu)交易的分類(lèi)正確（分類(lèi)）

（1）采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表（2）分類(lèi)的內(nèi)部核查

5.采購(gòu)交易按正確的日期記錄（截止）

（1）要求收到商品或接受勞務(wù)后及時(shí)記錄采購(gòu)交易（2）內(nèi)部核查

6.采購(gòu)交易被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬中，并被正確匯總（管理費(fèi)用/準(zhǔn)確性存貨/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)/計(jì)價(jià)和分?jǐn)倯?yīng)付賬款/計(jì)價(jià)和分?jǐn)倯?yīng)付賬款明細(xì)賬內(nèi)容的內(nèi)部核查

一、關(guān)鍵的內(nèi)部控制及內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制4.92二、采購(gòu)交易內(nèi)控及控制測(cè)試1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離請(qǐng)購(gòu)與審批詢(xún)價(jià)與確定供應(yīng)商合同的訂立與審批采購(gòu)與驗(yàn)收采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄付款審批與付款執(zhí)行2.內(nèi)部核查程序不相容職務(wù)、審批制度、債務(wù)賬戶(hù)管理、單據(jù)、憑證文件的保管二、采購(gòu)交易內(nèi)控及控制測(cè)試933.其他所記錄的采購(gòu)都確已收到商品或接受勞務(wù)測(cè)試：查驗(yàn)付款憑單后是否附有單據(jù)已發(fā)生的采購(gòu)交易都已記錄測(cè)試：檢查訂貨單、驗(yàn)收單連續(xù)編號(hào)的完整性所記錄的采購(gòu)交易估價(jià)正確檢查內(nèi)部檢查的標(biāo)志和審核批準(zhǔn)采購(gòu)價(jià)格和折扣的標(biāo)志3.其他94課堂練習(xí)B股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)B公司)產(chǎn)品采購(gòu)以B公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。B公司目前主要采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)。c和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)于2010年10月25日至11月10日對(duì)B公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試與評(píng)價(jià)。(1)對(duì)需要購(gòu)買(mǎi)的已經(jīng)列入存貨清單的項(xiàng)目由倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單，對(duì)未列入存貨清單的由相關(guān)需求部門(mén)填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單。請(qǐng)購(gòu)單未設(shè)置編號(hào)，但每張請(qǐng)購(gòu)單須由對(duì)該類(lèi)采購(gòu)支出負(fù)責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)。課堂練習(xí)B股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)B公司)產(chǎn)品采購(gòu)以B公司倉(cāng)庫(kù)95(2)采購(gòu)部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單后，由其職員E進(jìn)行詢(xún)價(jià)并確定供應(yīng)商，再由其職員F負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號(hào)的訂購(gòu)單。訂購(gòu)單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購(gòu)人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗(yàn)收的會(huì)計(jì)部門(mén)、提交請(qǐng)購(gòu)單的部門(mén)和負(fù)責(zé)采購(gòu)業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門(mén)。(2)采購(gòu)部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單后，由其職員E進(jìn)行詢(xún)價(jià)并確定供96(3)驗(yàn)收部門(mén)根據(jù)訂購(gòu)單上的要求對(duì)所采購(gòu)的材料進(jìn)行驗(yàn)收，完成驗(yàn)收后，將原材料交由倉(cāng)庫(kù)人員存入庫(kù)房，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單交倉(cāng)庫(kù)人員簽字確認(rèn)。驗(yàn)收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門(mén)和部門(mén)，一聯(lián)留存驗(yàn)收部門(mén)。

(3)驗(yàn)收部門(mén)根據(jù)訂購(gòu)單上的要求對(duì)所采購(gòu)的材料進(jìn)行驗(yàn)收，完成97(4)應(yīng)付憑單部門(mén)核對(duì)供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單和訂購(gòu)單，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的付款憑單。會(huì)計(jì)部門(mén)收到附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時(shí)編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。

(4)應(yīng)付憑單部門(mén)核對(duì)供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單和訂購(gòu)單，并編制預(yù)先98M和N注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2010年12月10日至13日對(duì)甲公司購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試，并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測(cè)試的事項(xiàng)，摘錄如下：甲公司的材料采購(gòu)需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購(gòu)部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購(gòu)單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉(cāng)庫(kù)根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉(cāng)庫(kù)加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購(gòu)部登記采購(gòu)明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會(huì)計(jì)部；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記材料明細(xì)賬；一聯(lián)由倉(cāng)庫(kù)保留并登記材料明細(xì)賬。會(huì)計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。M和N注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2010年12月10日至13日對(duì)甲公司購(gòu)貨99要求：根據(jù)上述摘錄，請(qǐng)代M和N注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出購(gòu)貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。XXXX采購(gòu)與付款課件100單.下列不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)實(shí)施的控制測(cè)試的是()。A.檢查有無(wú)長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，注意其是否可能無(wú)需支付B.檢查采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，有無(wú)存在越權(quán)審批行為C.檢查采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員設(shè)置情況，有無(wú)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象D.檢查憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷(xiāo)手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞單.下列不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)實(shí)施的控101（三）付款交易的內(nèi)部控制、控制測(cè)試（略）（四）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制及控制測(cè)試1.固定資產(chǎn)的預(yù)算制度2.授權(quán)批準(zhǔn)制度3.帳簿記錄制度4.職責(zé)分工制度5.資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度6.固定資產(chǎn)的處置制度7.固定資產(chǎn)的定期盤(pán)點(diǎn)制度8.固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度（三）付款交易的內(nèi)部控制、控制測(cè)試（略）（四）固定資產(chǎn)內(nèi)部控102XXXX采購(gòu)與付款課件103XXXX采購(gòu)與付款課件104第三節(jié)應(yīng)付帳款審計(jì)（實(shí)質(zhì)性程序）一、應(yīng)付帳款的審計(jì)目標(biāo)1.確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付帳款是否存在2.確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款是否均已記錄3.確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)實(shí)義務(wù)4.確定應(yīng)付帳款期末余額是否正確5.確定應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)第三節(jié)應(yīng)付帳款審計(jì)（實(shí)質(zhì)性程序）一、應(yīng)付帳款的審計(jì)目標(biāo)105二、應(yīng)付帳款的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表2.對(duì)應(yīng)付賬款執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序3.函證應(yīng)付賬款（重點(diǎn))一般情況下，并不必須函證應(yīng)付賬款控制風(fēng)險(xiǎn)較高,某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶(hù)金額較大,被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段,則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證函證對(duì)象:較大金額的債權(quán)人,資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人二、應(yīng)付帳款的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表106函證對(duì)象選擇案例：[資料]：注冊(cè)會(huì)計(jì)師2002年1月15日審計(jì)新發(fā)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)候，決定對(duì)某些應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，下表所列對(duì)象客戶(hù)擬作為函證對(duì)象。應(yīng)付賬款年末余額與本年進(jìn)貨金額客戶(hù)年末應(yīng)付賬款余額本年度進(jìn)貨金額正大公司01320000光源公司5600075900方海公司11000102000林海公司32000356000[要求]：從上列客戶(hù)中試選出兩個(gè)重要的客戶(hù)作為函證對(duì)象，并說(shuō)明理由。函證對(duì)象選擇案例：客戶(hù)年末應(yīng)付賬款余額本年度進(jìn)貨金額正大公司107解析：

正大公司和林海公司應(yīng)作為函證對(duì)象。因?yàn)閼?yīng)付賬款函證的目的在于查實(shí)有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，而不在于驗(yàn)證具有較大年末余額的應(yīng)付賬款。正大公司的年末應(yīng)付賬款余額雖然為0，但在本年內(nèi)的交易金額最大，是本公司最重要的供應(yīng)商，因此應(yīng)該作為函證對(duì)象。林海公司的年末余額雖然不是最大的，但其在當(dāng)年內(nèi)與本公司的交易也很多，屬于重要的供應(yīng)商，應(yīng)該函證。解析：108函證方式:積極函證方式并具體說(shuō)明應(yīng)付金額如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序:可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，如合同、發(fā)票、驗(yàn)收單，核實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性函證方式:1094.檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款(重點(diǎn)）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫(kù)資料4.檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間，是否存在未入賬的應(yīng)付1105.針對(duì)已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對(duì)賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證6．針對(duì)異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項(xiàng)7.檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬8.被審計(jì)單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會(huì)計(jì)處理是否正確9.檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)5.針對(duì)已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對(duì)賬單、銀行付款單據(jù)和其111課堂練習(xí)單選1.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)間以下審計(jì)程序最有可能證實(shí)已記錄應(yīng)付賬款存在的是（）A.從應(yīng)付賬款明細(xì)賬追查至購(gòu)貨合同、購(gòu)貨發(fā)票和入庫(kù)單等憑證B.檢查采購(gòu)文件以確定是否使用預(yù)先編號(hào)的采購(gòu)單C.抽取購(gòu)貨合同、購(gòu)貨發(fā)票和入庫(kù)單等憑證，追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬。D.向供應(yīng)商函證零余額的應(yīng)付賬款課堂練習(xí)單選112課堂練習(xí)單選2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列審計(jì)程序中，與查找未入賬應(yīng)付賬款無(wú)關(guān)的是（）A.審核期后現(xiàn)金支出的主要憑證B.審核期后未付賬單的主要憑證C.追查年終前簽發(fā)的驗(yàn)收單至相關(guān)的賣(mài)方發(fā)票D.審核應(yīng)付賬款賬簿記錄課堂練習(xí)單選113課堂練習(xí)單選3注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列程序中能夠最有效獲取審計(jì)證據(jù)證明未入賬負(fù)責(zé)的是（）A.審查資產(chǎn)負(fù)債標(biāo)日后貨幣資金支出情況B.審查資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)票C.審查應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的函證回函D.審查購(gòu)貨發(fā)票與債權(quán)人名單課堂練習(xí)單選114）甲公司2007年12月31日應(yīng)付賬款賬戶(hù)余額為貸方余額800萬(wàn)元，其明細(xì)組成如下：應(yīng)付賬款——a公司500應(yīng)付賬款——b公司350應(yīng)付賬款——c公司-150應(yīng)付賬款——d公司100合計(jì)800注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出何種審計(jì)處理建議？若應(yīng)當(dāng)建議做出審計(jì)調(diào)整的，列示全部相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整分錄）甲公司2007年12月31日應(yīng)付賬款賬戶(hù)余額為貸方余額80115第四節(jié)固定資產(chǎn)審計(jì)一、固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)確定固定資產(chǎn)是否存在確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有或控制確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)確定固定資產(chǎn)的折舊政策是否恰當(dāng)確定折舊費(fèi)用的分?jǐn)偸欠窈侠?、一貫確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分、完整，方法是否恰當(dāng)確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和周定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的記錄是否完整第四節(jié)固定資產(chǎn)審計(jì)一、固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)116確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期末余額是否正確確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期末余額是否正確117二、固定資產(chǎn)——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序

1．獲取或編制固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表分類(lèi)是否正確與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符結(jié)合累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符二、固定資產(chǎn)——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序1．獲取或編制固定資產(chǎn)118固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)

累計(jì)折舊類(lèi)別

期初余額本期增加本期減少期末余額折舊方法折舊率期初余額本期增加本期減少期末余額

合計(jì)

固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表固定資產(chǎn)累計(jì)折舊1192．根據(jù)具體情況，選擇方法對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序原值與全年產(chǎn)量比折舊額與固定資產(chǎn)總成本累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本比較各期間維修費(fèi)比較固定資產(chǎn)增減變動(dòng)2．根據(jù)具體情況，選擇方法對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序1203.實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報(bào)廢但仍?huà)熨~的固定資產(chǎn)。線路：明細(xì)賬實(shí)物（存在）實(shí)地（實(shí)物）明細(xì)賬（完整）檢查重點(diǎn)：新增的固定資產(chǎn)觀察的范圍：取決于內(nèi)控、重要性、經(jīng)驗(yàn)3.實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報(bào)1214．檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)。外購(gòu)：采購(gòu)發(fā)票、合同房地產(chǎn)：產(chǎn)權(quán)證明運(yùn)輸設(shè)備：運(yùn)營(yíng)證件融資租賃：租賃合同5．檢查本期固定資產(chǎn)的增加（重要內(nèi)容）6．檢查本期固定資產(chǎn)的減少XXXX采購(gòu)與付款課件1227檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定

處理原則：符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，計(jì)入成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。8．檢查固定資產(chǎn)的租賃經(jīng)營(yíng)性租賃融資租賃7檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定1239．獲取暫時(shí)閑毀固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況10．獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件11．獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件12．檢查固定資產(chǎn)保險(xiǎn)情況13．檢查有無(wú)與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購(gòu)售活動(dòng)14．檢查年度終了被審計(jì)單位對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核結(jié)果是否合理15.確定固定資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)9．獲取暫時(shí)閑毀固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況124三、固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序1．獲取或編制累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表2．檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定3．根據(jù)實(shí)際情況，選擇以下方法對(duì)累計(jì)折舊執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序三、固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序1．獲取或編制累計(jì)折舊分1254．復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配

已經(jīng)提足折舊的不計(jì)提單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地不計(jì)提折舊當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)不計(jì)提當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)計(jì)提大修期間仍然計(jì)提未使用、不需用的固定資產(chǎn)計(jì)提全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，不計(jì)提已經(jīng)計(jì)提部分減值準(zhǔn)備的應(yīng)計(jì)折舊額應(yīng)當(dāng)扣除已提的減值準(zhǔn)備累計(jì)金額5.將“累計(jì)折舊”賬戶(hù)貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶(hù)的借方相比較4．復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配

已經(jīng)提足折舊的不計(jì)提126

6.檢查累計(jì)折舊的減少是否合理、會(huì)計(jì)處理是否正確7.檢查累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)6.檢查累計(jì)折舊的減少是否合理、會(huì)計(jì)處理是否正確127課堂練習(xí)1.CPA在審計(jì)X公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)，X公司為一家制造性企業(yè)，2010年4月1日，向Y公司一次購(gòu)進(jìn)了三套不同型號(hào)且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備WO1、WO2、WO3.X公司以銀行存款支付貨款7800000元，增值稅稅額1326000元、包裝費(fèi)42000元。WO1設(shè)備在安裝過(guò)程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料賬面成本30000元，原材料適用增值稅稅率17%，支付安裝費(fèi)40000元，這三個(gè)設(shè)備滿(mǎn)足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，購(gòu)入時(shí)的公允價(jià)值為WO1:2926000，WO2：3594800，WO3：1839200.假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，則WO1設(shè)備的入賬價(jià)值為（）2814700課堂練習(xí)1.CPA在審計(jì)X公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)，128課堂練習(xí)2.CPA在審計(jì)A公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司于2008年12月31日購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，其原價(jià)為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0.8萬(wàn)元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，2010年度該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的年折舊額為（）48課堂練習(xí)2.CPA在審計(jì)A公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)，129課堂練習(xí)3.CPA在審計(jì)X公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)，X公司2008年12月20日購(gòu)入一輛貨運(yùn)車(chē)，入賬價(jià)值為20.8萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為0.8萬(wàn)元，直線折舊法計(jì)提折舊。2010年12月31日，X公司對(duì)該貨運(yùn)汽車(chē)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該貨運(yùn)汽車(chē)因市場(chǎng)環(huán)境變化可能發(fā)生減值，經(jīng)測(cè)算該貨運(yùn)汽車(chē)的可收回金額為11.05元，則2010年12月31日，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（）萬(wàn)元。1.75課堂練習(xí)3.CPA在審計(jì)X公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)，130課堂練習(xí)4.CPA在審計(jì)Y公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)，某臺(tái)設(shè)備賬面原值為200000，預(yù)計(jì)凈殘值為5%，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提年折舊，該設(shè)備在使用3年6個(gè)月后提前報(bào)廢，報(bào)廢時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用2000元，取得殘值收入5000元，則該設(shè)備報(bào)廢對(duì)Y公司當(dāng)前稅前利潤(rùn)的影響為減少（）31900課堂練習(xí)4.CPA在審計(jì)Y公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)，131課堂練習(xí)單項(xiàng)選擇◎注冊(cè)會(huì)計(jì)師在查找已提前報(bào)廢但尚未作出會(huì)計(jì)處理的固定資產(chǎn)時(shí)，以下審計(jì)程序中最有可能實(shí)施的是（）。

A.以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)的明細(xì)賬和投保情況

B.以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和投保情況

C.以分析折舊費(fèi)用為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物

D.以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)費(fèi)用B課堂練習(xí)單項(xiàng)選擇132課堂練習(xí)單項(xiàng)選擇◎、以下審計(jì)程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能獲取固定資產(chǎn)存在的審計(jì)證據(jù)的是（）。A、觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并將固定資產(chǎn)本期余額與上期余額進(jìn)行比較B、詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位的管理當(dāng)局和生產(chǎn)部門(mén)C、以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬和相關(guān)憑證D、以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和相關(guān)憑證D課堂練習(xí)單項(xiàng)選擇133課堂練習(xí)單項(xiàng)選擇◎注冊(cè)會(huì)計(jì)師向丙公司生產(chǎn)負(fù)責(zé)人詢(xún)問(wèn)的以下事項(xiàng)中，最有可能獲取審計(jì)證據(jù)的是（）。A、固定資產(chǎn)的抵押情況

B、固定資產(chǎn)的報(bào)廢或毀損情況

C、固定資產(chǎn)的投保及其變動(dòng)情況

D、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提情況B課堂練習(xí)單項(xiàng)選擇134甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)X公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表的“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列情況：

針對(duì)下述情況，分別指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注的可能存在或存在的問(wèn)題

（1）“生產(chǎn)用固定資產(chǎn)”中有固定資產(chǎn)——A設(shè)備已于2007年1月份停用，并轉(zhuǎn)入“未使用固定資產(chǎn)”。甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)X公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表的“固定資產(chǎn)”和“135（2）公司所使用的單冷空調(diào)，當(dāng)年計(jì)提折舊僅按實(shí)際使用的月份（5～9月）提?。?）5月份購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值65萬(wàn)元，當(dāng)月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，8月份交付使用，X公司從9月份起開(kāi)始計(jì)提折舊。（4）公司對(duì)設(shè)備B采用平均年限法計(jì)提折舊。該設(shè)備預(yù)計(jì)可使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5％公司確定的該設(shè)備的年折舊率為10％（2）公司所使用的單冷空調(diào)，當(dāng)年計(jì)提折舊僅按實(shí)際使用的月份（136單選在企業(yè)內(nèi)部控制制度比較健全的情況下，下列可以證明有關(guān)采購(gòu)交易的“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一，同時(shí)也是采購(gòu)交易軌跡的起點(diǎn)的是（）。

A.訂購(gòu)單

B.請(qǐng)購(gòu)單

C.驗(yàn)收單

D.付款憑單B單選在企業(yè)內(nèi)部控制制度比較健全的情況下，下列可以證明有關(guān)采購(gòu)137下列說(shuō)法中正確的是（）。A.采購(gòu)部門(mén)對(duì)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單，詢(xún)價(jià)后確定最佳供應(yīng)商，但詢(xún)價(jià)與確定供應(yīng)商的職能要分離

B.定期獨(dú)立檢查驗(yàn)收單的順序以確定每筆采購(gòu)交易都已編制憑單，則與采購(gòu)交易的“存在”認(rèn)定有關(guān)

C.采購(gòu)