《企業(yè)會計準則第9號-職工薪酬》課件

職工薪酬準則解讀與案例分析（2014）陳愛華博士職工薪酬準則解讀與案例分析（2014）陳愛華博士2探討問題修改概括與基本定義短期福利辭退福利離職后福利其他長期福利披露2探討問題修改概括與基本定義3一.修改概括與基本定義2012年5月：征求意見稿2014年1月27日：正式稿目的：進一步完善規(guī)范我國企業(yè)會計準則中關(guān)于職工薪酬的相關(guān)會計處理規(guī)定，并保持與國際財務報告準則的持續(xù)趨同，對《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》進行了修改，自2014年7月1日起在所有持續(xù)企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內(nèi)實行。3一.修改概括與基本定義2012年5月：征求意見稿4職工薪酬：職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。4職工薪酬：5職工定義：職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務與職工所提供服務類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務的人員。5職工定義：6短期薪酬：企業(yè)在職工提供相關(guān)服務的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償除外。短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。帶薪缺勤，是指企業(yè)支付工資或提供補償?shù)穆毠と鼻?，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。利潤分享計劃，是指因職工提供服務而與職工達成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。6短期薪酬：7離職后福利：企業(yè)為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。辭退福利：企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。其他長期職工福利：除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。7離職后福利：企業(yè)為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業(yè)解8下列各項適用其他相關(guān)會計準則：（一）企業(yè)年金基金，適用《企業(yè)會計準則第10號——企業(yè)年金基金》。（二）以股份為基礎的薪酬，適用《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》。8下列各項適用其他相關(guān)會計準則：9二.短期薪酬企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將實際發(fā)生的短期薪酬確認為負債，并計入當期損益，其他會計準則要求或允許計入資產(chǎn)成本的除外。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應當在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。職工福利費為非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量。企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，并確認相應負債，計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。9二.短期薪酬企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將實際發(fā)10某公司當月應發(fā)工資800萬，其中：生產(chǎn)部門直接人員工資400萬元，生產(chǎn)部門管理人員工資80萬元，公司管理部門人員工資144萬，銷售人員工資40萬，建筑廠房人員工資880萬，產(chǎn)品研發(fā)人員工資48萬。按照工資總額提取10%、12%、2%、10.5%醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險和住房公積金，2%的工會經(jīng)費和1.5%的職工教育經(jīng)費。當期實際發(fā)生福利費20萬。10某公司當月應發(fā)工資800萬，其中：生產(chǎn)部門直接人員工資41.非貨幣性薪酬處理1．以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額，相關(guān)收入的確認、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費的處理，與正常商品銷售相同。以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費計入成本費用。需要注意的是，在以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利的情況下，企業(yè)在進行賬務處理時，應當先通過“應付職工薪酬”科目歸集當期應計入成本費用的非貨幣性薪酬金額，以確定完整準確的企業(yè)人工成本金額。1.非貨幣性薪酬處理1．以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福乙公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工200名，2013年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為10000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為1000元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號液晶彩電的售價為每臺14000元，乙公司適用的增值稅率為17％，已開具了增值稅專用發(fā)票；乙公司以銀行存款支付了購買電暖氣的價款和增值稅進項稅額，已取得了增值稅專用發(fā)票，適用的增值稅率為17％。假定200名職工中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。分析：企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，應計入成本費用的職工薪酬金額以公允價值計量，計入主營業(yè)務收入，產(chǎn)品按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，但要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，視同銷售計算增值稅銷項稅額。外購商品發(fā)放給職工作為福利，應當將交納的增值稅進項稅額計入成本費用。乙公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工200名，2013年2月彩電的售價總額＝14000×170＋14000×30＝2380000＋420000＝2800000(元)彩電的增值稅銷項稅額＝170×14000×17％＋30×14000×17％＝404600＋71400＝476000(元)公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應做如下賬務處理：借：生產(chǎn)成本（人工）

2784600管理費用（人工）

491400貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利

3276000借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

3276000貸：主營業(yè)務收入

2800000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)476000實際發(fā)放彩電時，應做如下賬務處理：借：主營業(yè)務成本

2000000貸：庫存商品

2000000《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》課件電暖氣的售價總額＝170×1000＋30×1000＝170000＋30000＝200000(元)電暖氣的進項稅額＝170×1000×17％＋30×1000×17％＝28900＋5100＝34000(元)公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應做如下賬務處理：借：生產(chǎn)成本（人工）

198900管理費用（人工）

35100貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利

234000購買電暖氣時，公司應做如下賬務處理：借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

234000貸：銀行存款

234000《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》課件2．將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將住房每期應計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的，直接計入當期損益，并確認應付職工薪酬。2．將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職丙公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工50名，每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1000元；該公司共有副總裁以上高級管理人員10名，公司為其每人租賃一套月租金為8000元的公寓。該公司每月應做如下賬務處理：借：管理費用（人工）130000貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利130000借：應付職工薪酬——非貨幣性福利130000貸：累計折舊50000其他應付款80000丙公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副3.向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務企業(yè)有時以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務成本的價格向職工提供資產(chǎn)或服務，比如以低于成本的價格向職工出售住房、以低于企業(yè)支付的價格向職工提供醫(yī)療保健服務。以提供包含補貼的住房為例，企業(yè)在出售住房等資產(chǎn)時，應當將出售價款與成本的差額(即相當于企業(yè)補貼的金額)分別情況處理：(1)如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應當提供服務的年限，企業(yè)應當將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。3.向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務3.向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務(2)如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務的年限，企業(yè)應當將該項差額直接計入出售住房當期損益，因為在這種情況下，該項差額相當于是對職工過去提供服務成本的一種補償，不以職工的未來服務為前提，因此，應當立即確認為當期損益。企業(yè)應當注意將以補貼后價格向職工提供商品或服務的非貨幣性福利，與企業(yè)直接向職工提供購房補貼、購車補貼等區(qū)分開來，后者屬于貨幣性補貼，與其他貨幣性薪酬如工資一樣，應當在職工提供服務的會計期間，按照企業(yè)各期預計補貼金額，確認企業(yè)應承擔的薪酬義務，并根據(jù)受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期損益。3.向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務20×8年5月，乙公司購買了100套全新的公寓擬以優(yōu)惠價格向職工出售，該公司共有100名職工，其中80名為直接生產(chǎn)人員，20名為公司總部管理人員。乙公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套購買價為100萬元，向職工出售的價格為每套80萬元；擬向管理人員出售的住房平均每套購買價為180萬元，向職工出售的價格為每套150萬元。假定該100名職工均在20×8年度中陸續(xù)購買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務15年。不考慮相關(guān)稅費。20×8年5月，乙公司購買了100套全新的公寓擬以優(yōu)惠價格向公司出售住房時應做如下賬務處理：借：銀行存款94000000長期待攤費用22000000貸：固定資產(chǎn)116000000出售住房后的每年，公司應當按照直線法在15年內(nèi)攤銷長期待攤費用，并做如下賬務處理：借：生產(chǎn)成本（人工）1066667管理費用（人工）400000貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利1466667借：應付職工薪酬——非貨幣性福利l466667貸：長期待攤費用l466667公司出售住房時應做如下賬務處理：21帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。企業(yè)應當在職工提供服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預期支付金額計量。企業(yè)應當在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。非累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。2.帶薪缺勤21帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。2.帶薪缺勤22某公司有雇員80名，公司規(guī)定每名員工可享受5個工作日帶薪病假，未使用病假可向后結(jié)轉(zhuǎn)1個會計年度。病假首先從當年的權(quán)利中扣除，其次從上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額中扣除（以后進先出為基礎），在2012年12月31日，每個雇員平均未使用的休假權(quán)利為2天，在依據(jù)過去的經(jīng)驗并預期該經(jīng)驗繼續(xù)適用的基礎上，企業(yè)預期有75人在2013年不會銷售超過5天的帶薪病假，其余5人每人將享受6天的病假。公司預期由于2012年12月31日的累計未行使權(quán)利，將支付另外5天的病假工資（5名雇員每人1天），因此，企業(yè)應確認一項等于5天病假工資的負債。22某公司有雇員80名，公司規(guī)定每名員工可享受5個工作日帶薪23利潤分享計劃同時滿足下列條件的，企業(yè)應當確認相關(guān)的應付職工薪酬：（一）企業(yè)因過去事項導致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務或推定義務；（二）因利潤分享計劃所產(chǎn)生的應付職工薪酬義務金額能夠可靠估計。屬于下列三種情形之一的，視為義務金額能夠可靠估計：1．在財務報告批準報出之前企業(yè)已確定應支付的薪酬金額。2．該短期利潤分享計劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式。3.過去的慣例為企業(yè)確定推定義務金額提供了明顯證據(jù)。3.利潤分享計劃23利潤分享計劃同時滿足下列條件的，企業(yè)應當確認相關(guān)的應付職24職工只有在企業(yè)工作一段特定期間才能分享利潤的，企業(yè)在計量利潤分享計劃產(chǎn)生的應付職工薪酬時，應當反映職工因離職而無法享受利潤分享計劃福利的可能性。如果企業(yè)在職工為其提供相關(guān)服務的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)，不需要全部支付利潤分享計劃產(chǎn)生的應付職工薪酬，該利潤分享計劃應當適用本準則其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)定。案例：利潤分享計劃要求企業(yè)將其當年凈利潤的一定份額支付給全年為企業(yè)提供服務的雇員。如本年內(nèi)沒有雇員離開，當年全部利潤分享支付比例為凈利潤的5%，企業(yè)估計員工流動為20%，在當年企業(yè)應將凈利潤的4%確認為一項負債，同時確認一項費用。24職工只有在企業(yè)工作一段特定期間才能分享利潤的，企業(yè)在計量25三.離職后福利企業(yè)應當將離職后福利計劃分類為設定提存計劃和設定受益計劃。離職后福利計劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。設定提存計劃，是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃；設定受益計劃，是指除設定提存計劃以外的離職后福利計劃。25三.離職后福利企業(yè)應當將離職后福利計劃分類為設定提存計劃26企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將根據(jù)設定提存計劃計算的應繳存金額確認為負債，并計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。根據(jù)設定提存計劃，預期不會在職工提供相關(guān)服務的年度報告期結(jié)束后十二個月內(nèi)支付全部應繳存金額的，企業(yè)應當參照本準則第十五條規(guī)定的折現(xiàn)率，將全部應繳存金額以折現(xiàn)后的金額計量應付職工薪酬。第十五條企業(yè)應當對所有設定受益計劃義務予以折現(xiàn)，包括預期在職工提供服務的年度報告期間結(jié)束后的十二個月內(nèi)支付的義務。折現(xiàn)時所采用的折現(xiàn)率應當根據(jù)資產(chǎn)負債表日與設定受益計劃義務期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上的高質(zhì)量公司債券的市場收益率確定。1.設定提存計劃26企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將根據(jù)設定提存計劃27某公司有員工800人，工資總額是1億，如果按照工資總額的5%計提養(yǎng)老金成本，則：借：養(yǎng)老金成本500

貸：應付職工薪酬500如果按照每人800元提取養(yǎng)老金，則：借：養(yǎng)老金成本640

貸：應付職工薪酬64027某公司有員工800人，工資總額是1億，如果按照工資總額的28企業(yè)對設定受益計劃的會計處理通常包括下列四個步驟：根據(jù)預期累計福利單位法，采用無偏且相互一致的精算假設對有關(guān)人口統(tǒng)計變量和財務變量等做出估計，計量設定受益計劃所產(chǎn)生的義務，并確定相關(guān)義務的歸屬期間。企業(yè)應當按照本準則第十五條規(guī)定的折現(xiàn)率將設定受益計劃所產(chǎn)生的義務予以折現(xiàn)，以確定設定受益計劃義務的現(xiàn)值和當期服務成本。設定受益計劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應當將設定受益計劃義務現(xiàn)值減去設定受益計劃資產(chǎn)公允價值所形成的赤字或盈余確認為一項設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)。設定受益計劃存在盈余的，企業(yè)應當以設定受益計劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項的孰低者計量設定受益計劃凈資產(chǎn)。其中，資產(chǎn)上限，是指企業(yè)可從設定受益計劃退款或減少未來對設定受益計劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟利益的現(xiàn)值。根據(jù)本準則第十六條的有關(guān)規(guī)定，確定應當計入當期損益的金額。根據(jù)本準則第十六條和第十七條的有關(guān)規(guī)定，確定應當計入其他綜合收益的金額。2.設定收益計劃28企業(yè)對設定受益計劃的會計處理通常包括下列四個步驟：2.設29在預期累計福利單位法下，每一服務期間會增加一個單位的福利權(quán)利，并且需對每一個單位單獨計量，以形成最終義務。企業(yè)應當將福利歸屬于提供設定受益計劃的義務發(fā)生的期間。這一期間是指從職工提供服務以獲取企業(yè)在未來報告期間預計支付的設定受益計劃福利開始，至職工的繼續(xù)服務不會導致這一福利金額顯著增加之日為止。29在預期累計福利單位法下，每一服務期間會增加一個單位的福利30企業(yè)應當根據(jù)預期累計福利單位法確定的公式將設定受益計劃產(chǎn)生的福利義務歸屬于職工提供服務的期間，并計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。當職工后續(xù)年度的服務將導致其享有的設定受益計劃福利水平顯著高于以前年度時，企業(yè)應當按照直線法將累計設定受益計劃義務分攤確認于職工提供服務而導致企業(yè)第一次產(chǎn)生設定受益計劃福利義務至職工提供服務不再導致該福利義務顯著增加的期間。在確定該歸屬期間時，不應考慮僅因未來工資水平提高而導致設定受益計劃義務顯著增加的情況。30企業(yè)應當根據(jù)預期累計福利單位法確定的公式將設定受益計劃產(chǎn)31案例1：假設2015年1月1日，廈門某企業(yè)制定了一項雇員收益計劃，并于當日開始執(zhí)行，計劃如下：向部分員工提供離職后額外福利補助，這些人退休后每年可獲得10萬元額外補助。從2015年1月1日起開始計算服務年限，而且必須為公司服務到退休為止。企業(yè)現(xiàn)有員工100人，當期平均年齡46歲，退休年齡55歲，可服務10年，在退休前無人離職，退休后平均計劃壽命10年，折現(xiàn)率10%。退休1年退休2年345678910年度支付1000100010001000100010001000100010001000年金現(xiàn)值910830750680620560510470420390退休時點現(xiàn)值614031案例1：假設2015年1月1日，廈門某企業(yè)制定了一項雇員服務年限12345678910福利歸屬期當年614614614614614614614614614614以前年度061412281842245630703684429849125526當年+以前年度614122818422456307036844298491255266140期初義務0260572955.2…利息10%2657.2…當期服務成本260【614/(1+10)9】286315346381419461507558614期末義務260572…計算服務期間每期服務成本、設定收益計劃義務。服務年限12345678910福利歸屬期當年61461461提供服務第1年賬務處理：借：管理費用（或資產(chǎn)成本）260

貸：應付職工薪酬——設定收益計劃義務260提供服務第2年賬務處理：借：管理費用（或資產(chǎn)成本）286貸：應付職工薪酬——設定收益計劃義務286借：管理費用（或資產(chǎn)成本）26貸：應付職工薪酬——設定收益計劃義務26第3-10年類似處理方法提供服務第1年賬務處理：如果該企業(yè)根據(jù)每期確認的設定受益計劃義務提存資金，成立基金，并進行投資。在第一年末的基金金額260，假定預期年度投資回報為12%：借：設定受益計劃資產(chǎn)260

貸：銀行存款260借：設定受益計劃資產(chǎn)31.2

貸：管理費用31.2如果在第二年未重新計量設定受益計劃，由于預期壽命等精算假設和經(jīng)驗調(diào)整導致設定收益計劃義務現(xiàn)值增加，形成精算損失80萬元；借：其他綜合收益—設定受益計劃精算損失80

貸：應付職工薪酬—設定受益計劃義務80如果該企業(yè)根據(jù)每期確認的設定受益計劃義務提存資金，成立基金，案例2：在服務終止時支付整比福利，等于每一服務年度提前最終工作的1%。第1年工作1萬元，并設想每年增長7%（按復利計算）。根據(jù)當時條件假設的折現(xiàn)率為10%，下表列示了對于一個預計在5年末離職的雇員如何形成義務。年份12345福利歸屬期：當年131131131131131以前年度0131262393524當年和以前年度累計數(shù)131262393524655當期服務成本8998108119131期初義務-89196324476利率10%的利息9203348期末義務89196324476655案例2：在服務終止時支付整比福利，等于每一服務年度提前最終工案例3：某項收益計劃對55歲仍然受雇傭且已經(jīng)工作了20年、或者是65歲時仍受雇傭而不考慮其服務期長短的所有雇員支付整筆退休福利2萬元。對于在35歲前加入的雇員，其服務手冊獲得該計劃福利的年齡為35歲。另外，55歲以后的服務不會導致福利的進一步增加。對于這些雇傭，企業(yè)將福利1000元（2萬元/20）歸屬于從35-55歲中的每一年。對于在35-45歲之間加入的雇員，20年之外的服務不會導致福利的進一步增加。對這些雇員，企業(yè)將福利1000元（2萬元/20）歸屬于從最初20年中的每一年。對于55歲加入的雇員，10年之外的服務不會導致福利進一步增加。對這些雇員，企業(yè)將福利2000元（2萬元/10）歸屬于最初的10年中的每一年。每一年的當期服務成本反映雇員可能不會完成必要服務期限以獲取全部或部分福利的可能性。案例3：某項收益計劃對55歲仍然受雇傭且已經(jīng)工作了20年、或案例4：某離職福利計劃對離職時已經(jīng)服務10年以上、20年以下的雇員，報銷其離職后醫(yī)療費用的40%，對于離職時服務20年以上，報銷50%。根據(jù)計劃的福利公式，企業(yè)將預計醫(yī)療費用現(xiàn)值的4%（40%/10）歸屬于最初10年的每一年，1%（10%/10）歸屬于第二個十年的每一年。每一年的當期服務成本反映雇員可能不會完成必要服務期限以獲取全部或部分福利的可能性。案例5：某離職福利計劃對離職時已經(jīng)服務10年以上、20年以下的雇員，報銷其離職后醫(yī)療費用的10%，對于離職時服務20年以上，報銷50%。根據(jù)計劃的福利公式，企業(yè)將預計醫(yī)療費用現(xiàn)值的2.5%（50%/20）歸屬于最初20年的每一年。對于預期在10年-20年之間離職的雇員，1%（10%/10）歸屬于最初十年的每一年。案例4：某離職福利計劃對離職時已經(jīng)服務10年以上、20年以下38報告期末，企業(yè)應當將設定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本確認為下列組成部分：（一）服務成本，包括當期服務成本、過去服務成本和結(jié)算利得或損失。其中，當期服務成本，是指職工當期提供服務所導致的設定受益計劃義務現(xiàn)值的增加額；過去服務成本，是指設定受益計劃修改所導致的與以前期間職工服務相關(guān)的設定受益計劃義務現(xiàn)值的增加或減少。（二）設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額，包括計劃資產(chǎn)的利息收益、設定受益計劃義務的利息費用以及資產(chǎn)上限影響的利息。（三）重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動。除非其他會計準則要求或允許職工福利成本計入資產(chǎn)成本，上述第（一）項和第（二）項應計入當期損益；第（三）項應計入其他綜合收益，并且在后續(xù)會計期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，但企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認的金額。38報告期末，企業(yè)應當將設定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本確認為39在設定受益計劃下，企業(yè)應當在下列日期孰早日將過去服務成本確認為當期費用：（一）修改設定受益計劃時。（二）企業(yè)確認相關(guān)重組費用或辭退福利時。企業(yè)應當在設定受益計劃結(jié)算時，確認一項結(jié)算利得或損失。設定受益計劃結(jié)算，是指企業(yè)為了消除設定受益計劃所產(chǎn)生的部分或所有未來義務進行的交易，而不是根據(jù)計劃條款和所包含的精算假設向職工支付福利。設定受益計劃結(jié)算利得或損失是下列兩項的差額：（一）在結(jié)算日確定的設定受益計劃義務現(xiàn)值。（二）結(jié)算價格，包括轉(zhuǎn)移的計劃資產(chǎn)的公允價值和企業(yè)直接發(fā)生的與結(jié)算相關(guān)的支付。39在設定受益計劃下，企業(yè)應當在下列日期孰早日將過去服務成本40重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動包括下列部分：（一）精算利得或損失，即由于精算假設和經(jīng)驗調(diào)整導致之前所計量的設定受益計劃義務現(xiàn)值的增加或減少。（二）計劃資產(chǎn)回報，扣除包括在設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。（三）資產(chǎn)上限影響的變動，扣除包括在設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。40重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動包括下列部41四.辭退福利企業(yè)向職工提供辭退福利的，應當在下列兩者孰早日確認辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負債，并計入當期損益：（一）企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時。（二）企業(yè)確認與涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費用時。企業(yè)應當按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預計并確認辭退福利產(chǎn)生的應付職工薪酬。辭退福利預期在其確認的年度報告期結(jié)束后十二個月內(nèi)完全支付的，應當適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定；辭退福利預期在年度報告期結(jié)束后十二個月內(nèi)不能完全支付的，應當適用本準則關(guān)于其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)定。41四.辭退福利企業(yè)向職工提供辭退福利的，應當在下列兩者孰早42丁公司為一家家用電器制造企業(yè)，20×8年9月，為了能夠在下一年度順利實施轉(zhuǎn)產(chǎn)，丁公司管理層制定了一項辭退計劃，計劃規(guī)定，從20×9年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間的職工。辭退計劃的詳細內(nèi)容，包括擬辭退的職工所在部門、數(shù)量、各級別職工能夠獲得的補償以及計劃大體實施的時間等均已與職工溝通，并達成一致意見，辭退計劃巳于當年12月10日經(jīng)董事會正式批準，辭退計劃將于下一個年度內(nèi)實施完畢。該項辭退計劃的詳細內(nèi)容如下表所示。所屬部門職位辭退數(shù)量工齡（年）每人補償（萬元）彩電車間車間主任副主任101～101010～202020～3030高級技工501～10810～201820～3028一般技工1001～10510～201520～3025合計16042丁公司為一家家用電器制造企業(yè)，20×8年9月，為了能夠在20×8年12月31日，企業(yè)預計各級別職工擬接受辭退職工數(shù)量的最佳估計數(shù)(最可能發(fā)生數(shù))及其應支付的補償如下表所示。所屬部門職位辭退數(shù)量工齡（年）接受數(shù)量每人補償補償金額彩電車間車間主任副主任101～105105010～202204020～3013030高級技工501～1020816010～20101818020～30528140一般技工1001～1050525010～20201530020～301025250合計160123140020×8年12月31日，企業(yè)預計各級別職工擬接受辭退職工數(shù)量按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》有關(guān)計算最佳估計數(shù)的方法，預計接受辭退的職工數(shù)量可以根據(jù)最可能發(fā)生的數(shù)量確定，也可以采用按照各種發(fā)生數(shù)量及其發(fā)生概率計算確定。根據(jù)上表，愿意接受辭退職工的最可能數(shù)量為123名，預計補償總額為1400萬元，則企業(yè)在20×8年(辭退計劃是20×8年12月10由董事會批準)應做如下賬務處理：借：管理費用14000000貸：應付職工薪酬——辭退福利14000000以本例中彩電車間主任和副任級別、工齡在20-30年的職工為例，假定接受辭退的職工種數(shù)量及發(fā)生概率如下表所示。按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》有關(guān)計算最佳估計數(shù)的接受辭退的職工數(shù)量發(fā)生概率最佳估計數(shù)00013%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1.08107%0.7合計5.67由上述計算結(jié)果可知，彩電車間主任和副主任級別、工齡在1～10年的職工接受辭退計劃的最佳估計數(shù)為5.67名，則應確認該職級的辭退福利金額應為170.1(5.67×30)萬元，由于所有的辭退福利預計負債均應計入當期費用，因此，20×8年企業(yè)應做如下賬務處理：借：管理費用1701000貸：應付職工薪酬——辭退福利1701000接受辭退的職工數(shù)量發(fā)生概率最佳估計數(shù)00013%0.032546五.其他長期職工福利企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設定提存計劃條件的，應當適用本準則第十二條關(guān)于設定提存計劃的有關(guān)規(guī)定進行處理。除上述第二十二條規(guī)定的情形外，企業(yè)應當適用本準則關(guān)于設定受益計劃的有關(guān)規(guī)定，確認和計量其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)。在報告期末，企業(yè)應當將其他長期職工福利產(chǎn)生的職工薪酬成本確認為下列組成部分：（一）服務成本。（二）其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額。（三）重新計量其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動。為簡化相關(guān)會計處理，上述項目的總凈額應計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。46五.其他長期職工福利企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符47長期殘疾福利水平取決于職工提供服務期間長短的，企業(yè)應當在職工提供服務的期間確認應付長期殘疾福利義務，計量時應當考慮長期殘疾福利支付的可能性和預期支付的期限；長期殘疾福利與職工提供服務期間長短無關(guān)的，企業(yè)應當在導致職工長期殘疾的事件發(fā)生的當期確認應付長期殘疾福利義務。47長期殘疾福利水平取決于職工提供服務期間長短的，企業(yè)應當在48六.披露第二十五條企業(yè)應當在附注中披露與短期職工薪酬有關(guān)的下列信息：（一）應當支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼及其期末應付未付金額。（二）應當為職工繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費及其期末應付未付金額。（三）應當為職工繳存的住房公積金及其期末應付未付金額。（四）為職工提供的非貨幣性福利及其計算依據(jù)。（五）依據(jù)短期利潤分享計劃提供的職工薪酬金額及其計算依據(jù)。（六）其他短期薪酬。48六.披露第二十五條企業(yè)應當在附注中披露與短期職工薪酬有49第二十六條企業(yè)應當披露所設立或參與的設定提存計劃的性質(zhì)、計算繳費金額的公式或依據(jù)，當期繳費金額以及期末應付未付金額。第二十七條企業(yè)應當披露與設定受益計劃有關(guān)的下列信息：（一）設定受益計劃的特征及與之相關(guān)的風險。（二）設定受益計劃在財務報表中確認的金額及其變動。（三）設定受益計劃對企業(yè)未來現(xiàn)金流量金額、時間和不確定性的影響。（四）設定受益計劃義務現(xiàn)值所依賴的重大精算假設及有關(guān)敏感性分析的結(jié)果。第二十八條企業(yè)應當披露支付的因解除勞動關(guān)系所提供辭退福利及其期末應付未付金額。第二十九條企業(yè)應當披露提供的其他長期職工福利的性質(zhì)、金額及其計算依據(jù)。49第二十六條企業(yè)應當披露所設立或參與的設定提存計劃的性質(zhì)50第三十條對于本準則施行日存在的離職后福利計劃、辭退福利、其他長期職工福利，除本準則三十一條規(guī)定外，應當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定采用追溯調(diào)整法處理。第三十一條企業(yè)比較財務報表中披露的本準則施行之前的信息與本準則要求不一致的，不需要按照本準則的規(guī)定進行調(diào)整。銜接規(guī)定50第三十條對于本準則施行日存在的離職后福利計劃、辭退福利51

51職工薪酬準則解讀與案例分析（2014）陳愛華博士職工薪酬準則解讀與案例分析（2014）陳愛華博士53探討問題修改概括與基本定義短期福利辭退福利離職后福利其他長期福利披露2探討問題修改概括與基本定義54一.修改概括與基本定義2012年5月：征求意見稿2014年1月27日：正式稿目的：進一步完善規(guī)范我國企業(yè)會計準則中關(guān)于職工薪酬的相關(guān)會計處理規(guī)定，并保持與國際財務報告準則的持續(xù)趨同，對《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》進行了修改，自2014年7月1日起在所有持續(xù)企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內(nèi)實行。3一.修改概括與基本定義2012年5月：征求意見稿55職工薪酬：職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。4職工薪酬：56職工定義：職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務與職工所提供服務類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務的人員。5職工定義：57短期薪酬：企業(yè)在職工提供相關(guān)服務的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償除外。短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。帶薪缺勤，是指企業(yè)支付工資或提供補償?shù)穆毠と鼻?，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。利潤分享計劃，是指因職工提供服務而與職工達成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。6短期薪酬：58離職后福利：企業(yè)為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。辭退福利：企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。其他長期職工福利：除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。7離職后福利：企業(yè)為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業(yè)解59下列各項適用其他相關(guān)會計準則：（一）企業(yè)年金基金，適用《企業(yè)會計準則第10號——企業(yè)年金基金》。（二）以股份為基礎的薪酬，適用《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》。8下列各項適用其他相關(guān)會計準則：60二.短期薪酬企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將實際發(fā)生的短期薪酬確認為負債，并計入當期損益，其他會計準則要求或允許計入資產(chǎn)成本的除外。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應當在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。職工福利費為非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量。企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，并確認相應負債，計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。9二.短期薪酬企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將實際發(fā)61某公司當月應發(fā)工資800萬，其中：生產(chǎn)部門直接人員工資400萬元，生產(chǎn)部門管理人員工資80萬元，公司管理部門人員工資144萬，銷售人員工資40萬，建筑廠房人員工資880萬，產(chǎn)品研發(fā)人員工資48萬。按照工資總額提取10%、12%、2%、10.5%醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險和住房公積金，2%的工會經(jīng)費和1.5%的職工教育經(jīng)費。當期實際發(fā)生福利費20萬。10某公司當月應發(fā)工資800萬，其中：生產(chǎn)部門直接人員工資41.非貨幣性薪酬處理1．以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額，相關(guān)收入的確認、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費的處理，與正常商品銷售相同。以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費計入成本費用。需要注意的是，在以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利的情況下，企業(yè)在進行賬務處理時，應當先通過“應付職工薪酬”科目歸集當期應計入成本費用的非貨幣性薪酬金額，以確定完整準確的企業(yè)人工成本金額。1.非貨幣性薪酬處理1．以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福乙公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工200名，2013年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為10000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為1000元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號液晶彩電的售價為每臺14000元，乙公司適用的增值稅率為17％，已開具了增值稅專用發(fā)票；乙公司以銀行存款支付了購買電暖氣的價款和增值稅進項稅額，已取得了增值稅專用發(fā)票，適用的增值稅率為17％。假定200名職工中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。分析：企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，應計入成本費用的職工薪酬金額以公允價值計量，計入主營業(yè)務收入，產(chǎn)品按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，但要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，視同銷售計算增值稅銷項稅額。外購商品發(fā)放給職工作為福利，應當將交納的增值稅進項稅額計入成本費用。乙公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工200名，2013年2月彩電的售價總額＝14000×170＋14000×30＝2380000＋420000＝2800000(元)彩電的增值稅銷項稅額＝170×14000×17％＋30×14000×17％＝404600＋71400＝476000(元)公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應做如下賬務處理：借：生產(chǎn)成本（人工）

2784600管理費用（人工）

491400貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利

3276000借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

3276000貸：主營業(yè)務收入

2800000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)476000實際發(fā)放彩電時，應做如下賬務處理：借：主營業(yè)務成本

2000000貸：庫存商品

2000000《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》課件電暖氣的售價總額＝170×1000＋30×1000＝170000＋30000＝200000(元)電暖氣的進項稅額＝170×1000×17％＋30×1000×17％＝28900＋5100＝34000(元)公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應做如下賬務處理：借：生產(chǎn)成本（人工）

198900管理費用（人工）

35100貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利

234000購買電暖氣時，公司應做如下賬務處理：借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

234000貸：銀行存款

234000《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》課件2．將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將住房每期應計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的，直接計入當期損益，并確認應付職工薪酬。2．將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職丙公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工50名，每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1000元；該公司共有副總裁以上高級管理人員10名，公司為其每人租賃一套月租金為8000元的公寓。該公司每月應做如下賬務處理：借：管理費用（人工）130000貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利130000借：應付職工薪酬——非貨幣性福利130000貸：累計折舊50000其他應付款80000丙公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副3.向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務企業(yè)有時以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務成本的價格向職工提供資產(chǎn)或服務，比如以低于成本的價格向職工出售住房、以低于企業(yè)支付的價格向職工提供醫(yī)療保健服務。以提供包含補貼的住房為例，企業(yè)在出售住房等資產(chǎn)時，應當將出售價款與成本的差額(即相當于企業(yè)補貼的金額)分別情況處理：(1)如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應當提供服務的年限，企業(yè)應當將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。3.向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務3.向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務(2)如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務的年限，企業(yè)應當將該項差額直接計入出售住房當期損益，因為在這種情況下，該項差額相當于是對職工過去提供服務成本的一種補償，不以職工的未來服務為前提，因此，應當立即確認為當期損益。企業(yè)應當注意將以補貼后價格向職工提供商品或服務的非貨幣性福利，與企業(yè)直接向職工提供購房補貼、購車補貼等區(qū)分開來，后者屬于貨幣性補貼，與其他貨幣性薪酬如工資一樣，應當在職工提供服務的會計期間，按照企業(yè)各期預計補貼金額，確認企業(yè)應承擔的薪酬義務，并根據(jù)受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期損益。3.向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務20×8年5月，乙公司購買了100套全新的公寓擬以優(yōu)惠價格向職工出售，該公司共有100名職工，其中80名為直接生產(chǎn)人員，20名為公司總部管理人員。乙公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套購買價為100萬元，向職工出售的價格為每套80萬元；擬向管理人員出售的住房平均每套購買價為180萬元，向職工出售的價格為每套150萬元。假定該100名職工均在20×8年度中陸續(xù)購買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務15年。不考慮相關(guān)稅費。20×8年5月，乙公司購買了100套全新的公寓擬以優(yōu)惠價格向公司出售住房時應做如下賬務處理：借：銀行存款94000000長期待攤費用22000000貸：固定資產(chǎn)116000000出售住房后的每年，公司應當按照直線法在15年內(nèi)攤銷長期待攤費用，并做如下賬務處理：借：生產(chǎn)成本（人工）1066667管理費用（人工）400000貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利1466667借：應付職工薪酬——非貨幣性福利l466667貸：長期待攤費用l466667公司出售住房時應做如下賬務處理：72帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。企業(yè)應當在職工提供服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預期支付金額計量。企業(yè)應當在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。非累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。2.帶薪缺勤21帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。2.帶薪缺勤73某公司有雇員80名，公司規(guī)定每名員工可享受5個工作日帶薪病假，未使用病假可向后結(jié)轉(zhuǎn)1個會計年度。病假首先從當年的權(quán)利中扣除，其次從上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額中扣除（以后進先出為基礎），在2012年12月31日，每個雇員平均未使用的休假權(quán)利為2天，在依據(jù)過去的經(jīng)驗并預期該經(jīng)驗繼續(xù)適用的基礎上，企業(yè)預期有75人在2013年不會銷售超過5天的帶薪病假，其余5人每人將享受6天的病假。公司預期由于2012年12月31日的累計未行使權(quán)利，將支付另外5天的病假工資（5名雇員每人1天），因此，企業(yè)應確認一項等于5天病假工資的負債。22某公司有雇員80名，公司規(guī)定每名員工可享受5個工作日帶薪74利潤分享計劃同時滿足下列條件的，企業(yè)應當確認相關(guān)的應付職工薪酬：（一）企業(yè)因過去事項導致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務或推定義務；（二）因利潤分享計劃所產(chǎn)生的應付職工薪酬義務金額能夠可靠估計。屬于下列三種情形之一的，視為義務金額能夠可靠估計：1．在財務報告批準報出之前企業(yè)已確定應支付的薪酬金額。2．該短期利潤分享計劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式。3.過去的慣例為企業(yè)確定推定義務金額提供了明顯證據(jù)。3.利潤分享計劃23利潤分享計劃同時滿足下列條件的，企業(yè)應當確認相關(guān)的應付職75職工只有在企業(yè)工作一段特定期間才能分享利潤的，企業(yè)在計量利潤分享計劃產(chǎn)生的應付職工薪酬時，應當反映職工因離職而無法享受利潤分享計劃福利的可能性。如果企業(yè)在職工為其提供相關(guān)服務的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)，不需要全部支付利潤分享計劃產(chǎn)生的應付職工薪酬，該利潤分享計劃應當適用本準則其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)定。案例：利潤分享計劃要求企業(yè)將其當年凈利潤的一定份額支付給全年為企業(yè)提供服務的雇員。如本年內(nèi)沒有雇員離開，當年全部利潤分享支付比例為凈利潤的5%，企業(yè)估計員工流動為20%，在當年企業(yè)應將凈利潤的4%確認為一項負債，同時確認一項費用。24職工只有在企業(yè)工作一段特定期間才能分享利潤的，企業(yè)在計量76三.離職后福利企業(yè)應當將離職后福利計劃分類為設定提存計劃和設定受益計劃。離職后福利計劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。設定提存計劃，是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃；設定受益計劃，是指除設定提存計劃以外的離職后福利計劃。25三.離職后福利企業(yè)應當將離職后福利計劃分類為設定提存計劃77企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將根據(jù)設定提存計劃計算的應繳存金額確認為負債，并計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。根據(jù)設定提存計劃，預期不會在職工提供相關(guān)服務的年度報告期結(jié)束后十二個月內(nèi)支付全部應繳存金額的，企業(yè)應當參照本準則第十五條規(guī)定的折現(xiàn)率，將全部應繳存金額以折現(xiàn)后的金額計量應付職工薪酬。第十五條企業(yè)應當對所有設定受益計劃義務予以折現(xiàn)，包括預期在職工提供服務的年度報告期間結(jié)束后的十二個月內(nèi)支付的義務。折現(xiàn)時所采用的折現(xiàn)率應當根據(jù)資產(chǎn)負債表日與設定受益計劃義務期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上的高質(zhì)量公司債券的市場收益率確定。1.設定提存計劃26企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將根據(jù)設定提存計劃78某公司有員工800人，工資總額是1億，如果按照工資總額的5%計提養(yǎng)老金成本，則：借：養(yǎng)老金成本500

貸：應付職工薪酬500如果按照每人800元提取養(yǎng)老金，則：借：養(yǎng)老金成本640

貸：應付職工薪酬64027某公司有員工800人，工資總額是1億，如果按照工資總額的79企業(yè)對設定受益計劃的會計處理通常包括下列四個步驟：根據(jù)預期累計福利單位法，采用無偏且相互一致的精算假設對有關(guān)人口統(tǒng)計變量和財務變量等做出估計，計量設定受益計劃所產(chǎn)生的義務，并確定相關(guān)義務的歸屬期間。企業(yè)應當按照本準則第十五條規(guī)定的折現(xiàn)率將設定受益計劃所產(chǎn)生的義務予以折現(xiàn)，以確定設定受益計劃義務的現(xiàn)值和當期服務成本。設定受益計劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應當將設定受益計劃義務現(xiàn)值減去設定受益計劃資產(chǎn)公允價值所形成的赤字或盈余確認為一項設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)。設定受益計劃存在盈余的，企業(yè)應當以設定受益計劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項的孰低者計量設定受益計劃凈資產(chǎn)。其中，資產(chǎn)上限，是指企業(yè)可從設定受益計劃退款或減少未來對設定受益計劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟利益的現(xiàn)值。根據(jù)本準則第十六條的有關(guān)規(guī)定，確定應當計入當期損益的金額。根據(jù)本準則第十六條和第十七條的有關(guān)規(guī)定，確定應當計入其他綜合收益的金額。2.設定收益計劃28企業(yè)對設定受益計劃的會計處理通常包括下列四個步驟：2.設80在預期累計福利單位法下，每一服務期間會增加一個單位的福利權(quán)利，并且需對每一個單位單獨計量，以形成最終義務。企業(yè)應當將福利歸屬于提供設定受益計劃的義務發(fā)生的期間。這一期間是指從職工提供服務以獲取企業(yè)在未來報告期間預計支付的設定受益計劃福利開始，至職工的繼續(xù)服務不會導致這一福利金額顯著增加之日為止。29在預期累計福利單位法下，每一服務期間會增加一個單位的福利81企業(yè)應當根據(jù)預期累計福利單位法確定的公式將設定受益計劃產(chǎn)生的福利義務歸屬于職工提供服務的期間，并計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。當職工后續(xù)年度的服務將導致其享有的設定受益計劃福利水平顯著高于以前年度時，企業(yè)應當按照直線法將累計設定受益計劃義務分攤確認于職工提供服務而導致企業(yè)第一次產(chǎn)生設定受益計劃福利義務至職工提供服務不再導致該福利義務顯著增加的期間。在確定該歸屬期間時，不應考慮僅因未來工資水平提高而導致設定受益計劃義務顯著增加的情況。30企業(yè)應當根據(jù)預期累計福利單位法確定的公式將設定受益計劃產(chǎn)82案例1：假設2015年1月1日，廈門某企業(yè)制定了一項雇員收益計劃，并于當日開始執(zhí)行，計劃如下：向部分員工提供離職后額外福利補助，這些人退休后每年可獲得10萬元額外補助。從2015年1月1日起開始計算服務年限，而且必須為公司服務到退休為止。企業(yè)現(xiàn)有員工100人，當期平均年齡46歲，退休年齡55歲，可服務10年，在退休前無人離職，退休后平均計劃壽命10年，折現(xiàn)率10%。退休1年退休2年345678910年度支付1000100010001000100010001000100010001000年金現(xiàn)值910830750680620560510470420390退休時點現(xiàn)值614031案例1：假設2015年1月1日，廈門某企業(yè)制定了一項雇員服務年限12345678910福利歸屬期當年614614614614614614614614614614以前年度061412281842245630703684429849125526當年+以前年度614122818422456307036844298491255266140期初義務0260572955.2…利息10%2657.2…當期服務成本260【614/(1+10)9】286315346381419461507558614期末義務260572…計算服務期間每期服務成本、設定收益計劃義務。服務年限12345678910福利歸屬期當年61461461提供服務第1年賬務處理：借：管理費用（或資產(chǎn)成本）260

貸：應付職工薪酬——設定收益計劃義務260提供服務第2年賬務處理：借：管理費用（或資產(chǎn)成本）286貸：應付職工薪酬——設定收益計劃義務286借：管理費用（或資產(chǎn)成本）26貸：應付職工薪酬——設定收益計劃義務26第3-10年類似處理方法提供服務第1年賬務處理：如果該企業(yè)根據(jù)每期確認的設定受益計劃義務提存資金，成立基金，并進行投資。在第一年末的基金金額260，假定預期年度投資回報為12%：借：設定受益計劃資產(chǎn)260

貸：銀行存款260借：設定受益計劃資產(chǎn)31.2

貸：管理費用31.2如果在第二年未重新計量設定受益計劃，由于預期壽命等精算假設和經(jīng)驗調(diào)整導致設定收益計劃義務現(xiàn)值增加，形成精算損失80萬元；借：其他綜合收益—設定受益計劃精算損失80

貸：應付職工薪酬—設定受益計劃義務80如果該企業(yè)根據(jù)每期確認的設定受益計劃義務提存資金，成立基金，案例2：在服務終止時支付整比福利，等于每一服務年度提前最終工作的1%。第1年工作1萬元，并設想每年增長7%（按復利計算）。根據(jù)當時條件假設的折現(xiàn)率為10%，下表列示了對于一個預計在5年末離職的雇員如何形成義務。年份12345福利歸屬期：當年131131131131131以前年度0131262393524當年和以前年度累計數(shù)131262393524655當期服務成本8998108119131期初義務-89196324476利率10%的利息9203348期末義務89196324476655案例2：在服務終止時支付整比福利，等于每一服務年度提前最終工案例3：某項收益計劃對55歲仍然受雇傭且已經(jīng)工作了20年、或者是65歲時仍受雇傭而不考慮其服務期長短的所有雇員支付整筆退休福利2萬元。對于在35歲前加入的雇員，其服務手冊獲得該計劃福利的年齡為35歲。另外，55歲以后的服務不會導致福利的進一步增加。對于這些雇傭，企業(yè)將福利1000元（2萬元/20）歸屬于從35-55歲中的每一年。對于在35-45歲之間加入的雇員，20年之外的服務不會導致福利的進一步增加。對這些雇員，企業(yè)將福利1000元（2萬元/20）歸屬于從最初20年中的每一年。對于55歲加入的雇員，10年之外的服務不會導致福利進一步增加。對這些雇員，企業(yè)將福利2000元（2萬元/10）歸屬于最初的10年中的每一年。每一年的當期服務成本反映雇員可能不會完成必要服務期限以獲取全部或部分福利的可能性。案例3：某項收益計劃對55歲仍然受雇傭且已經(jīng)工作了20年、或案例4：某離職福利計劃對離職時已經(jīng)服務10年以上、20年以下的雇員，報銷其離職后醫(yī)療費用的40%，對于離職時服務20年以上，報銷50%。根據(jù)計劃的福利公式，企業(yè)將預計醫(yī)療費用現(xiàn)值的4%（40%/10）歸屬于最初10年的每一年，1%（10%/10）歸屬于第二個十年的每一年。每一年的當期服務成本反映雇員可能不會完成必要服務期限以獲取全部或部分福利的可能性。案例5：某離職福利計劃對離職時已經(jīng)服務10年以上、20年以下的雇員，報銷其離職后醫(yī)療費用的10%，對于離職時服務20年以上，報銷50%。根據(jù)計劃的福利公式，企業(yè)將預計醫(yī)療費用現(xiàn)值的2.5%（50%/20）歸屬于最初20年的每一年。對于預期在10年-20年之間離職的雇員，1%（10%/10）歸屬于最初十年的每一年。案例4：某離職福利計劃對離職時已經(jīng)服務10年以上、20年以下89報告期末，企業(yè)應當將設定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本確認為下列組成部分：（一）服務成本，包括當期服務成本、過去服務成本和結(jié)算利得或損失。其中，當期服務成本，是指職工當期提供服務所導致的設定受益計劃義務現(xiàn)值的增加額；過去服務成本，是指設定受益計劃修改所導致的與以前期間職工服務相關(guān)的設定受益計劃義務現(xiàn)值的增加或減少。（二）設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額，包括計劃資產(chǎn)的利息收益、設定受益計劃義務的利息費用以及資產(chǎn)上限影響的利息。（三）重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動。除非其他會計準則要求或允許職工福利成本計入資產(chǎn)成本，上述第（一）項和第（二）項應計入當期損益；第（三）項應計入其他綜合收益，并且在后續(xù)會計期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，但企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認的金額。38報告期末，企業(yè)應當將設定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本確認為90在設定受益計劃下，企業(yè)應當在下列日期孰早日將過去服務成本確認為當期費用：（一）修改設定受益計劃時。（二）企業(yè)確認相關(guān)重組費用或辭退福利時。企業(yè)應當在設定受益計劃結(jié)算時，確認一項結(jié)算利得或損失。設定受益計劃結(jié)算，是指企業(yè)為了消除設定受益計劃所產(chǎn)生的部分或所有未來義務進行的交易，而不是根據(jù)計劃條款和所包含的精算假設向職工支付福利。設定受益計劃結(jié)算利得或損失是下列兩項的差額：（一）在結(jié)算日確定的設定受益計劃義務現(xiàn)值。（二）結(jié)算價格，包括轉(zhuǎn)移的計劃資產(chǎn)的公允價值和企業(yè)直接發(fā)生的與結(jié)算相關(guān)的支付。39在設定受益計劃下，企業(yè)應當在下列日期孰早日將過去服務成本91重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動包括下列部分：（一）精算利得或損失，即由于精算假設和經(jīng)驗調(diào)整導致之前所計量的設定受益計劃義務現(xiàn)值的增加或減少。（二）計劃資產(chǎn)回報，扣除包括在設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。（三）資產(chǎn)上限影響的變動，扣除包括在設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。40重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動包括下列部92四.辭退福利企業(yè)向職工提供辭退福利的，應當在下列兩者孰早日確認辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負債，并計入當期損益：（一）企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時。（二）企業(yè)確認與涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費用時。企業(yè)應當按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預計并確認辭退福利產(chǎn)生的應付職工薪