中小學(xué)會計(jì)基礎(chǔ)(涼州區(qū)XXXX年夏中小學(xué)總務(wù)培訓(xùn)資料)課件

中小學(xué)幼兒園會計(jì)實(shí)務(wù)中小學(xué)幼兒園會計(jì)實(shí)務(wù)第一章總論第二章會計(jì)要素和會計(jì)科目第三章會計(jì)等式與復(fù)式記賬第四章會計(jì)憑證第五章會計(jì)賬簿第六章財務(wù)報表第七章會計(jì)檔案第八章主要業(yè)務(wù)的會計(jì)處理第一章總論2第一章總論一、會計(jì)的概念和特征會計(jì)的概念：會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)，運(yùn)用專門方法對企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和其他組織的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，提供會計(jì)信息，并隨著社會經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，逐步開展預(yù)測、決策、控制和分析的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。

第一章總論一、會計(jì)的概念和特征3特征（四個基本特征）：1.以貨幣為主要計(jì)量單位；2.以會計(jì)憑證為依據(jù)；3.運(yùn)用專門的方法；4.對特定會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算和監(jiān)督。二、基本職能核算監(jiān)督三、會計(jì)對象和會計(jì)核算的具體內(nèi)容特征（四個基本特征）：4（一）會計(jì)對象會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。表現(xiàn)出來的企事業(yè)單位在日常經(jīng)營活動或業(yè)務(wù)活動所表現(xiàn)出的資金運(yùn)動。資金運(yùn)動包括資金投入、資金運(yùn)用和資金退出等過程。資金運(yùn)動過程的兩個表現(xiàn)形式：1、收支兩條線。所有預(yù)算外收入必須全額上繳財政專戶，再由財政返還。2、國庫集中支付。編制中小學(xué)預(yù)算將下一年度的收入和支出上報主管單位，再由財政部門審核后撥款。（一）會計(jì)對象5（二）會計(jì)核算的具體內(nèi)容1、款項(xiàng)和有價證券的收付

包括現(xiàn)金、銀行存款、以及其他視同現(xiàn)金和其他貨幣資金。

現(xiàn)金：收到學(xué)生的任何費(fèi)用，當(dāng)天若滿1000元應(yīng)與當(dāng)天上繳財政。

銀行存款賬戶應(yīng)是由財政部門統(tǒng)一為學(xué)校開設(shè)，不允許私設(shè)小金庫，避免多頭開戶。（二）會計(jì)核算的具體內(nèi)容62、債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和核算（1）債權(quán)：應(yīng)收和預(yù)付款、暫付款（2）債務(wù)：借入款項(xiàng)，代管款項(xiàng)、應(yīng)付及暫存款、應(yīng)繳財政專戶款，應(yīng)交稅金。3、資本的增減凈資產(chǎn)中的事業(yè)基金（一般基金、投資基金）、固定基金、專項(xiàng)基金的增減變動。2、債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和核算74、財物的收發(fā)、增減和使用（1）材料物資：教學(xué)用品、燃料、低值易耗品、實(shí)驗(yàn)用材料。（2）固定資產(chǎn)：單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，使用期限一年以上，并且在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。一般設(shè)備單位價值1000元以上，專用設(shè)備單位價值在1500元以上，均為固定資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，按固定資產(chǎn)處理。4、財物的收發(fā)、增減和使用85、收入和支出的計(jì)算（1）收入包括：財政補(bǔ)助收入（即中小學(xué)校從同級財政部門取得的各類財政撥款，包括教育經(jīng)費(fèi)撥款、教育事業(yè)費(fèi)撥款、教育附加撥款）、事業(yè)收入（即中小學(xué)校開展教育教學(xué)及其輔助活動依法取得的收入，學(xué)雜費(fèi)、保教費(fèi)等)、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入、捐贈收入、其他收入。強(qiáng)調(diào)一下“學(xué)校收費(fèi)問題”農(nóng)村義務(wù)教育階段學(xué)校不得向?qū)W生收取任何費(fèi)用。城市義務(wù)教育階段學(xué)校除享受教科書的學(xué)生外，其他學(xué)生只收取課本費(fèi)。普通高中：一是學(xué)費(fèi)，二是課本費(fèi)（據(jù)實(shí)結(jié)算，多退少補(bǔ)）三是擇校費(fèi)和住宿費(fèi)嚴(yán)格按照“三限政策“和物價部門核定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取。幼兒園學(xué)雜費(fèi)等、職業(yè)教育學(xué)校學(xué)費(fèi)等按照物價部門核定批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)收取。5、收入和支出的計(jì)算9今年5月份教育部通報8起教育亂收費(fèi)典型案件，摘錄其中兩起。案例1、2012年春季學(xué)期，江西省贛州市安遠(yuǎn)二中向高一年級學(xué)生收取補(bǔ)課費(fèi)、服裝費(fèi)等44.5萬元。教育部督查督辦，有關(guān)部門作出了嚴(yán)肅處理：給予安遠(yuǎn)二中副校長行政記大過處分；給予安遠(yuǎn)二中校長行政撤職處分；給予安遠(yuǎn)縣教育局分管副局長行政記大過處分；給予安遠(yuǎn)縣教育局局長行政記過處分；責(zé)成安遠(yuǎn)二中將預(yù)收的補(bǔ)課費(fèi)和服裝費(fèi)全額退還給學(xué)生；責(zé)成安遠(yuǎn)縣教育局做出深刻檢查，對安遠(yuǎn)二中的亂收費(fèi)問題進(jìn)行通報批評。今年5月份教育部通報8起教育亂收費(fèi)典型案件，摘錄其中兩起。10案例2、2012春季學(xué)期，廣東省湛江市梅錄沿江小學(xué)違規(guī)向?qū)W生收取了每生1.5元紅領(lǐng)巾費(fèi)，共計(jì)880.5元。該校未經(jīng)批準(zhǔn)，自立項(xiàng)目違規(guī)收費(fèi)，損害了學(xué)生和家長利益。教育部督查督辦，湛江市教育局責(zé)成吳川市教育局落實(shí)整改，并作出深刻檢查；吳川市教育局免去沿江小學(xué)校長職務(wù)，責(zé)成沿江小學(xué)將違規(guī)收取的紅領(lǐng)巾費(fèi)退還給學(xué)生。當(dāng)?shù)亟逃块T齊聲喊冤，而我對這八起案例的評語是：“中央很生氣，后果很嚴(yán)重！”案例2、2012春季學(xué)期，廣東省湛江市梅錄沿江小學(xué)違規(guī)向?qū)W生11（2）支出的核算：事業(yè)支出（分為基本支出和項(xiàng)目支出，具體包括工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個和家庭補(bǔ)助支出及其他資本性支出等）、經(jīng)營支出、對附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級支出、其他支出。6、財務(wù)成果學(xué)校在年度終了前對收支項(xiàng)目、往來款、貨幣資金、財產(chǎn)物資全面清理核算。計(jì)算收入與支出，得出年終結(jié)余數(shù)。并進(jìn)行結(jié)余分配。中小學(xué)是非盈利單位，沒有利潤和所得稅的計(jì)算。（2）支出的核算：事業(yè)支出（分為基本支出和項(xiàng)目支出，具體包括12第二節(jié)會計(jì)基本假設(shè)會計(jì)假設(shè)，它是會計(jì)核算的基本前提，是對會計(jì)核算的時間范圍、空間范圍、和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)所做的合理設(shè)定。一、會計(jì)主體假設(shè)二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)三、會計(jì)期間假設(shè)四、貨幣計(jì)量假設(shè)第二節(jié)會計(jì)基本假設(shè)會計(jì)假設(shè)，它是會計(jì)核算的基本前提，是對會13第三節(jié)會計(jì)基礎(chǔ)

會計(jì)期間劃定以后，出現(xiàn)跨期的收支問題時，需要研究收入和費(fèi)用的收支期與歸屬期問題，由此便產(chǎn)生了會計(jì)核算基礎(chǔ)。會計(jì)的核算基礎(chǔ)有以下兩個方面：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。

第三節(jié)會計(jì)基礎(chǔ)會計(jì)期間劃定以后，出現(xiàn)14

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制：

又稱應(yīng)計(jì)制、應(yīng)收應(yīng)付制，是以“應(yīng)收應(yīng)付”為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的方法。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制時，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在當(dāng)期已經(jīng)收付，也不能作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理。

我國的企業(yè)都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制：15

㈡收付實(shí)現(xiàn)制：

收付實(shí)現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制或?qū)嵤諏?shí)付制，是以“款項(xiàng)的實(shí)際收付”為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入和費(fèi)用的方法。其要點(diǎn)是凡本期收到的款項(xiàng)，無論是否歸屬本期都作為本期收入處理；凡本期付出的款項(xiàng)，無論是否歸屬本期都作為本期費(fèi)用處理。

我國的行政單位和事業(yè)單位（經(jīng)營業(yè)務(wù)除外）采用收付實(shí)現(xiàn)制。㈡收付實(shí)現(xiàn)制：16第二章會計(jì)要素與會計(jì)科目第一節(jié)會計(jì)要素一、會計(jì)要素的確認(rèn)它是對會計(jì)對象進(jìn)行的基本分類，是會計(jì)核算對象的具體化。是構(gòu)成會計(jì)報表的基本運(yùn)算，是設(shè)置賬戶、會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和核算的基礎(chǔ)。中小學(xué)校會計(jì)的五要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五大類。案例：在我區(qū)92年有一單位老會計(jì)，業(yè)務(wù)精通、思路清晰。但他的帳目別具一格，用一句話概述就是：外行看不懂，內(nèi)行看不明白。原因就是他沒有按照會計(jì)要素進(jìn)行設(shè)置帳戶，也沒有按基本的會計(jì)方法去核算，而是獨(dú)辟蹊徑，自學(xué)成才，自成一派。會計(jì)好壞不能用“黑貓白貓”理論去衡量，也就是必須遵循“貓走直線”問題。會計(jì)核算只有規(guī)定動做，沒有自選運(yùn)作。第二章會計(jì)要素與會計(jì)科目第一節(jié)會計(jì)要素17（1）資產(chǎn)：過去的交易或事項(xiàng)所形成的，目前所擁有和控制的，預(yù)期會給學(xué)校帶來收入的資源。（如現(xiàn)金、銀行存款、房屋和儀器設(shè)備等）（2)負(fù)債：過去的交易或事項(xiàng)所形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時義務(wù)。（如各種借入款項(xiàng)、應(yīng)付款等）（3）凈資產(chǎn)：資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。（1）資產(chǎn)：過去的交易或事項(xiàng)所形成的，目前所擁有和控制的，預(yù)18（4）收入：資金的流入，會導(dǎo)致凈資產(chǎn)的增加。如：財政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、其他收入等。（5）支出：資金的流出，會導(dǎo)致凈資產(chǎn)的減少。如事業(yè)支出、經(jīng)營支出等。二、會計(jì)要素的計(jì)量

1、歷史成本：又稱實(shí)際成本，就是取得或制造某項(xiàng)財產(chǎn)物資時所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價物。

2、重置成本：又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。（4）收入：資金的流入，會導(dǎo)致凈資產(chǎn)的增加。如：財政補(bǔ)助收入19第二節(jié)會計(jì)科目一、概念：是對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。二、分類（一）按照歸屬的會計(jì)要素分類：資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類、支出類。（二）按照其提供信息的詳細(xì)程度及統(tǒng)馭關(guān)系分類1、總分類科目：一級科目，總賬科目。對會計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總分類、提供總括信息的會計(jì)科目。2、明細(xì)分類科目：對總分類科目進(jìn)一步分類，提供更詳細(xì)和更具體的會計(jì)信息的科目。3、總分類科目和明細(xì)分類科目二者之間的關(guān)系

總分類科目對其所屬的明細(xì)科目具有統(tǒng)馭和控制作用，而明細(xì)科目對其所歸屬的總分類科目具有補(bǔ)充和說明的作用。第二節(jié)會計(jì)科目一、概念：是對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算20三、會計(jì)科目的設(shè)置設(shè)置原則：合法性、相關(guān)性、實(shí)用性。中小學(xué)校會計(jì)核算，應(yīng)按照中小會計(jì)制度所規(guī)定設(shè)置和使用會計(jì)科目，不需用的科目，可以不用。會計(jì)科目的編號不得改變或重編。常用會計(jì)科目如：現(xiàn)金、銀行存款、財政補(bǔ)助收入、事業(yè)支出等等。三、會計(jì)科目的設(shè)置21第三章會計(jì)等式與復(fù)式記賬第一節(jié)會計(jì)等式一、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益事業(yè)單位：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)該等式是編制年度資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。反映某一時點(diǎn)的財務(wù)狀況。下面通過幾個實(shí)例驗(yàn)證一下恒等式。第三章會計(jì)等式與復(fù)式記賬第一節(jié)會計(jì)等式22恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)例：1、從銀行提取現(xiàn)金。（資產(chǎn)內(nèi)部增減）2、借入一筆款項(xiàng)1000元。（資產(chǎn)和負(fù)債同增）3、將所收學(xué)生雜費(fèi)1000元上繳財政。（資產(chǎn)和負(fù)債同減）4、收到撥入固定資產(chǎn)10000元。（資產(chǎn)和凈資產(chǎn)同增）5、借入款項(xiàng)償還所欠材料款。（負(fù)債內(nèi)部增減）6、年末將“事業(yè)結(jié)余”進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。（凈資產(chǎn)內(nèi)部增減）恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)例：23二、資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)+（收入-支出）收入-支出=結(jié)余事業(yè)結(jié)余=（除”撥入?？睢?、“經(jīng)營收入”外的收入）-（除“?？钪С觥薄ⅰ敖?jīng)營支出”外的支出）公式可變形為：資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入該等式是編制月度資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。資產(chǎn)和支出在資產(chǎn)負(fù)債表左側(cè)構(gòu)成資產(chǎn)部類合計(jì)，負(fù)債、凈資產(chǎn)、和收入在報表右側(cè)，構(gòu)成負(fù)債部類合計(jì)。二、資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)+（收入-支出）24第二節(jié)復(fù)式記賬一、復(fù)式記賬法以資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系為記賬基礎(chǔ)，復(fù)式記賬法就是對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)反映會計(jì)要素的增減變化及其結(jié)果。借以全面反映資金運(yùn)動的來龍去脈的一種科學(xué)的記賬方法。第二節(jié)復(fù)式記賬一、復(fù)式記賬法25二、借貸記賬法借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號?！敖琛焙汀百J”表示賬戶中兩個固定部位，左邊為“借”，右邊為“貸”?！敖琛?、“貸”純粹是記賬符號，是會計(jì)上的專門術(shù)語，既不能按其本來的字義去理解，也不能直接當(dāng)作增加或減少。根據(jù)會計(jì)科目的性質(zhì)來決定哪一方記增減。二、借貸記賬法26會計(jì)科目與賬戶賬戶是根據(jù)會計(jì)科目的名稱開設(shè)的，具有一定結(jié)構(gòu)，用來分類連續(xù)的記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映會計(jì)要素增減變動和結(jié)果的一種工具。會計(jì)科目與賬戶反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同，科目是賬戶的名稱，科目不存在結(jié)構(gòu)問題而賬戶具有一定結(jié)構(gòu)。會計(jì)科目與賬戶27(三）借貸記賬法—賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)。等式兩邊的記賬方向相反。資產(chǎn)賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)的增加記在賬戶的借方，減少記在賬戶的貸方，如有余額必定在賬戶的借方。資產(chǎn)類賬戶各指標(biāo)之間的關(guān)系期末余額（借方）期初余額（借方）借方發(fā)生額（本期增加）貸方發(fā)生額（本期減少）＝＋－(三）借貸記賬法—賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)。等式兩邊的記賬28借貸記賬法—賬戶結(jié)構(gòu)負(fù)債和凈資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)負(fù)債和凈資產(chǎn)的增加都記在賬戶的貸方，減少記在賬戶的借方，如有余額則必定在賬戶的貸方。負(fù)債和凈資產(chǎn)類帳戶各指標(biāo)之間的關(guān)系期末余額（貸方）期初余額（貸方）貸方發(fā)生額（本期增加）借方發(fā)生額（本期減少）＝＋－借貸記賬法—賬戶結(jié)構(gòu)負(fù)債和凈資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)期末期初貸方借方＝29借貸記賬法—賬戶結(jié)構(gòu)（續(xù)）從會計(jì)恒等式推導(dǎo)賬戶的結(jié)構(gòu)結(jié)余支出收入凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債資產(chǎn)資產(chǎn)＋＝＋＋＝＋＋借貸記賬法—賬戶結(jié)構(gòu)（續(xù)）從會計(jì)恒等式推導(dǎo)賬戶的結(jié)構(gòu)結(jié)余支出301、支出類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相類似，期末余額的計(jì)算公式與資產(chǎn)類賬戶相同。

2、收入類的結(jié)構(gòu)則與負(fù)債類和凈資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)相類似，期末余額的計(jì)算公式與負(fù)債類賬戶和凈資產(chǎn)類賬戶相同。

科目使用小結(jié)：

會計(jì)科目借貸資產(chǎn)類賬戶記增加負(fù)債和凈資產(chǎn)類賬戶記增加負(fù)債和凈資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶記減少記減少收入類賬戶記減少支出類賬戶記減少支出類賬戶記增加收入類賬戶記增加1、支出類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相類似，期末余31借貸記賬法—記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則為：

有借必有貸，借貸必相等記賬規(guī)則的涵義任何一筆交易或事項(xiàng)的發(fā)生，都必然會同時導(dǎo)致至少兩個賬戶發(fā)生變化，至少一個借方，一個貸方所記入兩個賬戶的金額，借方和貸方必須相等

借貸記賬法—記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則為：32一方內(nèi)部同增或同減

1、從銀行提取現(xiàn)金1200元。（資產(chǎn)內(nèi)部增減）2、借入款項(xiàng)1000元償還所欠材料款。（負(fù)債內(nèi)部增減）3、年末將“事業(yè)結(jié)余”10000元進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。（凈資產(chǎn)內(nèi)部增減）兩方同增或同減1、借入一筆款項(xiàng)1000元。（資產(chǎn)和負(fù)債同增）2、將所收學(xué)生雜費(fèi)1000元上繳財政專戶。（資產(chǎn)和負(fù)債同減）3、收到撥入固定資產(chǎn)10000元。（資產(chǎn)和凈資產(chǎn)同增）資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)一方內(nèi)部同增或同減資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)33（四）會計(jì)賬戶的對應(yīng)關(guān)系和會計(jì)分錄1、賬戶的對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶：運(yùn)用借貸記賬法時，有關(guān)賬戶之間會形成應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，這種關(guān)系叫做賬戶對應(yīng)關(guān)系，發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶叫對應(yīng)賬戶。例如：從銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)計(jì)入“銀行存款”的貸方，“現(xiàn)金”的借方，二者就形成了應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系，就成了對應(yīng)賬戶。（四）會計(jì)賬戶的對應(yīng)關(guān)系和會計(jì)分錄342、會計(jì)分錄是指對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都按復(fù)式記賬要求，分別列示出應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄。實(shí)際工作中，會計(jì)分錄是根據(jù)原始憑證在記賬憑證上編制的。簡單分錄的格式（一借一貸）借：×××科目金額

貸：×××科目金額2、會計(jì)分錄35復(fù)合分錄的格式（一借多貸和多借一貸）借：×××科目金額貸：×××科目金額×××科目金額借：×××科目金額×××科目金額貸：×××科目金額復(fù)合分錄的格式（一借多貸和多借一貸）36編制會計(jì)分錄的步驟第一步：判斷所要處理的交易或事項(xiàng)引起了哪些賬戶產(chǎn)生了變化，找出賬戶名稱，及類別第二步：確定借貸方向。根據(jù)這些帳戶的性質(zhì)和其增減方向，確定究竟是借記還是貸記第三步：確定金額記錄第四步：按格式編制完整的會計(jì)分錄，并檢查。編制會計(jì)分錄的步驟37主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例一、預(yù)算外資金1、收到學(xué)生上交的各種雜費(fèi)2000元。借：現(xiàn)金2000

貸：應(yīng)繳財政專戶款20002、存入銀行借：銀行存款2000

貸：現(xiàn)金20003、上繳財政借：應(yīng)繳財政專戶款2000

貸：銀行存款20004、經(jīng)財政部門核準(zhǔn)返回收費(fèi)借：銀行存款2000

貸：事業(yè)收入——學(xué)費(fèi)1000——雜費(fèi)1000主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例一、預(yù)算外資金38二、其他應(yīng)收款

該科目核算各種應(yīng)收、暫付款、預(yù)付款、及備用金等。5月2日王某因公出差預(yù)借差旅費(fèi)800元，5月5日返回，實(shí)際報銷差旅費(fèi)880元。1、借款時借：其他應(yīng)收款——王某800貸：現(xiàn)金8002、回來報銷時借：事業(yè)支出——基本支出——商品與服務(wù)支出-——差旅費(fèi)880貸：其他應(yīng)收款——王某800現(xiàn)金80二、其他應(yīng)收款

該科目核算各種應(yīng)收、暫付款、預(yù)付款、及備用金39（六）試算平衡

試算平衡是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，通過對所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計(jì)算和比較，檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。借貸記賬法的試算平衡方法包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。（六）試算平衡

試算平衡是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與40㈠發(fā)生額試算平衡法發(fā)生額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶發(fā)生額記錄是否正確的方法。其理論依據(jù)是借貸記賬法的記賬規(guī)則。發(fā)生額試算平衡公式可表示為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)如果試算平衡，一般來說會計(jì)科目的記錄是正確的，但不能肯定說一點(diǎn)錯誤沒有。1、會計(jì)科目全部被漏記或重復(fù)登記2、記錯會計(jì)科目3、借貸方向作反㈠發(fā)生額試算平衡法41㈡余額試算平衡法余額試算平衡法就是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。其理論依據(jù)是資產(chǎn)和權(quán)益的平衡關(guān)系。余額試算平衡法又可分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。其試算平衡公式可表示為：

全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)

全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)㈡余額試算平衡法42三、總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登記總分類賬是所屬明細(xì)分類賬的統(tǒng)馭賬戶，對所屬明細(xì)分類賬起控制作用，而明細(xì)分類賬則是某一總分類賬的從屬賬戶，對其所隸屬的總分類賬起補(bǔ)充說明作用。平行登記的要點(diǎn)依據(jù)相同應(yīng)在同一會計(jì)期間依據(jù)相同的會計(jì)憑證，在有關(guān)總分類賬戶和有關(guān)明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行登記方向相同總分類賬戶和所屬明細(xì)分類賬戶登記在相同的方向所屬會計(jì)期間相同總分類賬戶和所屬明細(xì)分類賬戶登記在相同的會計(jì)期間金額相等記入總分類賬戶中的金額必須與記入所屬有關(guān)明細(xì)分類賬戶中的金額之和相等三、總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登記總分類賬是所屬明細(xì)分類賬的43登記賬戶（續(xù)）平行登記的結(jié)果：所屬明細(xì)分類賬戶的期末余額之和總分類賬戶期末余額＝＝＝＝總分類賬戶本期借方發(fā)生額所屬明細(xì)分類賬戶本期借方發(fā)生額之和總分類賬戶本期貸方發(fā)生額所屬明細(xì)分類賬戶本期貸方發(fā)生額之和總分類賬戶期初余額所屬明細(xì)分類賬戶期初余額之和登記賬戶（續(xù)）平行登記的結(jié)果：所屬明細(xì)分類賬戶的期末余額之和44第四章會計(jì)憑證實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（原始憑證）會計(jì)分錄（記賬憑證）會計(jì)賬戶（會計(jì)賬簿）會計(jì)報表過賬試算平衡表進(jìn)行試算平衡結(jié)賬分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計(jì)分錄第四章會計(jì)憑證實(shí)際發(fā)生的會計(jì)分錄會計(jì)賬戶會計(jì)報表過試算平衡45過程：（1）取得或編制原始憑證。（2）編制記賬憑證。（3）登記賬簿。（4）試算平衡后結(jié)賬。（5）編制財務(wù)報表。過程：46一、會計(jì)憑證的概念和種類

會計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。只有經(jīng)過審核無誤的會計(jì)憑證才能作為記賬的依據(jù)。（一）原始憑證

原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況的具有法律效力的書面證明。如：購貨發(fā)票、入庫單、轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證等。凡是不能證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的各種書面單據(jù)不能作為原始憑證據(jù)以記賬。比如：申請采購單，合同等。一、會計(jì)憑證的概念和種類47（二）記賬憑證記賬憑證是會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表填制的，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的，確定其應(yīng)借應(yīng)貸科目及金額，并直接作為登記賬簿依據(jù)的會計(jì)憑證。原始憑證作為附件附在記賬憑證之后。如果是多張?jiān)紤{證，粘貼方法是以從右至左，依次如魚鱗式的粘貼。（二）記賬憑證48二、會計(jì)憑證的作用（一）記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)（二）明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制（三）監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行二、會計(jì)憑證的作用49第二節(jié)原始憑證一、種類（一）來源不同1．自制原始憑證自制原始憑證是本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或人員，根據(jù)所辦理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)自行填制的原始憑據(jù)。（收料單、入庫單、出庫單等）。2．外來原始憑證外來原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從外單位或個人取得的原始憑證。（發(fā)票、車船票、銀行結(jié)算憑證、收據(jù)）第二節(jié)原始憑證一、種類50（二）格式不同通用憑證：是由有關(guān)部門統(tǒng)一印制，在一定范圍內(nèi)使用，有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。專用憑證：一般是單位自行印制的。在本單位內(nèi)部使用的。（領(lǐng)料單、工資結(jié)算單、差旅費(fèi)報銷單等）。（二）格式不同51原始憑證的基本內(nèi)容憑證名稱與編號填制日期交易雙方單位名稱交易內(nèi)容或事項(xiàng)交易數(shù)量與金額經(jīng)辦人簽名原始憑證的基本內(nèi)容憑證名稱與編號填制日期交易雙方單位名稱交易52原始憑證的填制要求書寫規(guī)范、不得涂改編號連續(xù)記錄真實(shí)、完整手續(xù)完備填制及時原始憑證的填制要求書寫規(guī)范、不得涂改編號連續(xù)記錄真實(shí)、完整手53原始憑證的審核審核要點(diǎn)審核原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)合理合法，有無違反制度規(guī)定，有無貪污盜竊、虛報冒領(lǐng)、偽造憑證等違法亂紀(jì)行為審核原始憑證的內(nèi)容和填制手續(xù)是否符合規(guī)定的要求原始憑證的審核審核要點(diǎn)審核原始憑證所反映的54對于內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證應(yīng)退回給經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整或重開后，在辦理會計(jì)手續(xù)。對于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會計(jì)機(jī)構(gòu)、人員有權(quán)不予接受。并向單位負(fù)責(zé)人報告。對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記賬憑證入賬。對于內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證應(yīng)退回給經(jīng)辦人員，由其55第三節(jié)記賬憑證記賬憑證是由會計(jì)人員根據(jù)原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、運(yùn)用復(fù)式記賬原理填制并作為記賬依據(jù)的會計(jì)憑證。第三節(jié)記賬憑證記賬憑證是由會計(jì)人員根據(jù)原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的56記賬憑證的基本要素日期憑證編號經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要會計(jì)科目名稱所附原始憑證張數(shù)金額填制人簽名會計(jì)主管與審核人簽名記賬憑證的基本要素日期憑證編號經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要會計(jì)科目名稱所附原571．收款憑證

收款憑證是用來記錄貨幣資金收款業(yè)務(wù)的憑證。

在借貸記賬法下，在收款憑證左上方所填列的借方科目，應(yīng)是“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。在憑證內(nèi)所反映的貸方科目，應(yīng)填列與“庫存現(xiàn)金

”或“銀行存款”相對應(yīng)的總賬科目和所屬明細(xì)科目。

審核無誤的收款憑證在登記入賬后，在“記賬”欄打上“√”，表示已入賬，以免重記和漏記。1．收款憑證582．付款憑證付款憑證是用來記錄貨幣資金付款業(yè)務(wù)的憑證。在借貸記賬法下，在付款憑證左上方所填列的貸方科目，應(yīng)是“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。在憑證內(nèi)所反映的借方科目，應(yīng)填列與“庫存現(xiàn)金

”或“銀行存款”相對應(yīng)的總賬科目和所屬明細(xì)科目。為了避免重復(fù)記賬，涉及現(xiàn)金和銀行存款之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)時，一般只填制付款憑證，不填收款憑證。例如，將現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)，就只填現(xiàn)金付款憑證。2．付款憑證593．轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證是用以記錄與貨幣資金收付無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證。在借貸記賬法下，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的總賬科目及明細(xì)科目全部填列在憑證內(nèi)，借方科目在先，貸方科目在后，將各會計(jì)科目所記應(yīng)借應(yīng)貸的金額填列在“借方金額”或“貸方金額”欄內(nèi)。借、貸方金額合計(jì)數(shù)應(yīng)該相等。制單人應(yīng)在填制憑證后簽名蓋章，并在憑證的右側(cè)填寫所附原始憑證的張數(shù)。例：年末將當(dāng)年“事業(yè)結(jié)余”結(jié)轉(zhuǎn)至“結(jié)余分配”4.通用記賬憑證

為了簡化核算，可采用通用記賬憑證。通用記賬憑證的格式與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同，填列方法也基本一致3．轉(zhuǎn)賬憑證60（二）記賬憑證填制的具體要求1．以審核無誤的原始憑證為依據(jù)2．記賬憑證的內(nèi)容填寫要完整3．記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號（字號編號法）4．記賬憑證的書寫應(yīng)清楚規(guī)范。5．附件齊全。6.發(fā)生錯誤要按規(guī)定更正。使用要規(guī)范。（三）收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證的填制要求參照記帳憑證。（二）記賬憑證填制的具體要求61（三）、記賬憑證的審核（1）審核記賬憑證是否附有原始憑證，內(nèi)容與所附原始憑證是否一致，金額是否相等。所附原始憑證的張數(shù)與記賬憑證上填寫的附件張數(shù)是否一致，是否合法。（2）審核記賬憑證中的項(xiàng)目是否填列齊全，書寫是否正確。（3）審核記賬憑證中確定的會計(jì)分錄是否正確。（4）金額要正確。（5）書寫是否正確。（三）、記賬憑證的審核62第四節(jié)會計(jì)憑證的傳遞和保管一、會計(jì)憑證的傳遞二、會計(jì)憑證的保管會計(jì)憑證是各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的歷史記錄，是重要的經(jīng)濟(jì)檔案。為了便于隨時查閱利用，各種會計(jì)憑證在辦理好各項(xiàng)業(yè)務(wù)手續(xù)，并據(jù)以記賬后，應(yīng)由會計(jì)部門加以整理、歸類、并送交檔案部門妥善保管。1.定期裝訂成冊。每月結(jié)賬后裝訂。加封面，逐項(xiàng)填寫，注明：日期、編號和種類。至少每月一冊。并加貼封條，并由會計(jì)主管和保管人員簽章。2.會計(jì)憑證的歸檔保管。指定專人保管，可由財會部門保管一年。期限15年。不得隨意銷毀。3.會計(jì)憑證的借閱。本單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)辦理查閱手續(xù)，原始憑證不得外借第四節(jié)會計(jì)憑證的傳遞和保管一、會計(jì)憑證的傳遞63第五章會計(jì)賬簿第一節(jié)會計(jì)賬簿概述會計(jì)賬簿是指以會計(jì)憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。它是由具有一定格式的賬頁按照一定的形式相互連接而組成。一、會計(jì)賬簿的種類（一）會計(jì)賬簿按照用途的分類1．序時賬簿序時賬簿也稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生時間先后順序，逐日逐筆登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。目前有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。第五章會計(jì)賬簿第一節(jié)會計(jì)賬簿概述642．分類賬簿分類賬簿是指對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照總分類和明細(xì)分類賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿。分類賬簿有總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿兩種。按照總分類科目分類設(shè)置登記的賬簿稱之為總分類賬簿（簡稱總賬），它是用來核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總括內(nèi)容的賬簿；按照明細(xì)分類科目分類設(shè)置登記的賬簿稱之為明細(xì)分類賬簿（簡稱明細(xì)賬），它是用來核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)詳細(xì)內(nèi)容的賬簿。它是編制報表的主要依據(jù)。2．分類賬簿653．備查賬簿備查賬簿是指對于某些在序時賬簿和分類賬簿未能記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。該種賬簿可以對某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容提供必要的補(bǔ)充參考資料。如租入固定資產(chǎn)登記簿、應(yīng)收票據(jù)登記簿等。各單位根據(jù)需要設(shè)置或不設(shè)置。實(shí)行國庫集中支付以后，直接支付額度下達(dá)后的核算，也通過備查帳簿進(jìn)行。3．備查賬簿66（二）賬簿按照賬頁格式的分類1．三欄式賬簿三欄式賬簿設(shè)置借方、貸方和余額三欄。一般適用于各種總賬和只需要核算金額的明細(xì)賬，日記賬和總賬，還有部分明細(xì)賬如應(yīng)收應(yīng)付款明細(xì)賬。其主要特點(diǎn)是不用核算數(shù)量、單價等指標(biāo)，只需提供金額指標(biāo)。2．?dāng)?shù)量金額式賬簿數(shù)量金額式賬簿分為借方、貸方和余額三大欄，每大欄內(nèi)又分設(shè)數(shù)量、單價、金額等專欄?？梢詫?shù)量金額式賬簿看成是三欄式賬簿的變化形式。數(shù)量金額式賬簿適用于既需要提供金額，有需要提供數(shù)量指標(biāo)的核算，主要用于材料等存貨類的明細(xì)分類核算。3．多欄式賬簿多欄式賬簿分別在借方、貸方欄下面按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。適用于事業(yè)收入、事業(yè)支出、專用基金等賬戶的明細(xì)分類核算。（二）賬簿按照賬頁格式的分類67（三）會計(jì)賬簿按照外表形式分類1．訂本式賬簿訂本式賬簿是指在未啟用前就把許多賬頁裝訂成冊，并有固定編號的賬簿?？傎~、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬采用。2．活頁式賬簿活頁式賬簿是指在賬簿啟用前，賬頁不裝訂在一起，而是由若干具有專門格式的零散賬頁裝置在賬夾中所組成的賬簿。明細(xì)賬多采用。

3．卡片式賬簿卡片式賬簿是指由若干具有專門格式的零散的卡片所組成的賬簿。如固定資產(chǎn)卡片。（三）會計(jì)賬簿按照外表形式分類68第二節(jié)會計(jì)賬簿的啟用和登記規(guī)則一、在扉頁上填寫啟用表。二、訂本式賬簿，從第一頁到最后一頁順序編訂頁碼，不得跳頁、缺碼?；铐撌劫~頁，應(yīng)按賬戶順序編號，每月裝訂后按實(shí)際使用的賬頁順序編訂頁碼，另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。訂本賬在啟用前查明賬簿頁數(shù)。并登記啟用交接表，活頁賬在裝訂成冊時查頁編號并在啟用交接表中記錄。第二節(jié)會計(jì)賬簿的啟用和登記規(guī)則一、在扉頁上填寫啟用表。69第三節(jié)會計(jì)賬簿的格式和登記方法一、日記賬的格式和登記方法1、現(xiàn)金日記賬是由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收款憑證和付款憑證逐日逐筆按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序進(jìn)行登記的?，F(xiàn)金日記賬需要“日清日結(jié)”，每日清點(diǎn)并結(jié)出余額。三欄式和多欄式兩種格式。我國采用三欄式。第三節(jié)會計(jì)賬簿的格式和登記方法702、銀行存款日記賬是由銀行出納根據(jù)銀行存款收付款憑證逐日逐筆按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序進(jìn)行登記的。銀行存款日記賬的格式和庫存現(xiàn)金日記賬的格式一樣，也可以采用三欄式和多欄式兩種。由于銀行存款的收付結(jié)算都是按照特定的結(jié)算憑證進(jìn)行的，為了反映結(jié)算憑證的種類、號數(shù)，一般設(shè)有“結(jié)算憑證”欄。我國采用三欄式。2、銀行存款日記賬是由銀行出納根據(jù)銀行存款收付款憑證逐日逐筆71二、明細(xì)分類賬的格式與登記方法㈠明細(xì)分類賬的格式明細(xì)分類賬簿是根據(jù)二級賬戶或明細(xì)賬戶開設(shè)的。的格式多種多樣，選用何種格式應(yīng)該根據(jù)各單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)特定管理要求來確定，常用的格式主要有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式三種。1．三欄式明細(xì)賬是最基本的格式，設(shè)有借方、貸方、余額三欄。它適用于只需要反映金額的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，比如應(yīng)收及暫付款、應(yīng)付及暫存款等賬戶的明細(xì)核算。三欄式明細(xì)分類賬的格式與總分類賬簿的格式相同，所不同的是，總分類賬簿采用訂本式，而明細(xì)賬一般采用活頁式。二、明細(xì)分類賬的格式與登記方法722．?dāng)?shù)量金額式明細(xì)賬設(shè)有收入、發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量、單價和金額欄。它可以反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量和金額，適用于既要核算數(shù)量又要核算金額的財產(chǎn)物資類科目，如“材料“等明細(xì)賬。3．多欄式明細(xì)賬時根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和經(jīng)營管理的需要，在賬頁上設(shè)置若干欄目（專欄）。它用于登記明細(xì)項(xiàng)目比較多、借貸方向單一的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如事業(yè)收入、專用基金、事業(yè)支出等科目的明細(xì)分類核算。一般采用某一方多欄的格式。2．?dāng)?shù)量金額式明細(xì)賬設(shè)有收入、發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量、單價和金額欄73㈡明細(xì)分類賬的登記方法登記明細(xì)賬的根據(jù)有三種：（1）記賬憑證；（2）帶有借貸科目的原始憑證；（3）原始憑證匯總表。登記的方法也有三種：（1）逐筆登記；（2）逐日逐筆登記；（3）定期（每周、旬或月）匯總登記。采用哪種登記方法，因明細(xì)賬類別不同而不同。如固定資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)逐筆登記，便于反映和監(jiān)督其具體的增減變動情況。材料明細(xì)賬，如業(yè)務(wù)發(fā)生不很多，可以逐筆登記；如業(yè)務(wù)發(fā)生很多，為了簡化記賬工作，也可以逐日匯總登記。收入支出類明細(xì)賬可以逐筆登記，也可以逐日或者定期匯總登記。㈡明細(xì)分類賬的登記方法74三、總分類賬的格式與登記方法㈠總分類賬的格式總分類賬，簡稱總賬，是按照總分類賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿?？偡诸愘~簿能夠全面的、總括的反映和記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的資金運(yùn)動和財務(wù)收支情況，為編制會計(jì)報表提供數(shù)據(jù)，因而任何單位都必須設(shè)置總賬。其格式一般采用三欄式的訂本式賬簿。三、總分類賬的格式與登記方法75第四節(jié)對賬

對賬，簡單的說就是核對賬面，即把賬簿上記錄的資料進(jìn)行相互核對，以保證賬證相符、賬賬相符和賬實(shí)相符的一種方法。（一）賬證核對

賬證核對，是指根據(jù)各種賬簿記錄與記賬憑證及其所附的原始憑證進(jìn)行核對。這種核對除了在日常制證、記賬過程中進(jìn)行以外，每月終了時如果發(fā)現(xiàn)賬證不符，還需要追根溯源，進(jìn)行賬簿與會計(jì)憑證的檢查與核對，確保賬證相符。在電算化中，帳證無需核對。第四節(jié)對賬對賬，簡單的說就是核對賬76（二）賬賬核對

賬賬核對，是指各種賬簿之間的有關(guān)數(shù)字進(jìn)行核對。主要內(nèi)容包括：（1）總分類賬簿各賬戶數(shù)字本月借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)與貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)是否相等；（試算平衡）（2）總分類賬簿各賬戶余額與其所屬的有關(guān)明細(xì)分類賬簿各賬戶余額合計(jì)數(shù)是否相等；（在電算化中，以上兩步可以省略，無需核對。）（3）庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的余額與總分類賬簿各賬戶的余額是否相等；（4）會計(jì)部門的有關(guān)財產(chǎn)物資明細(xì)分類賬簿余額，應(yīng)該按月或者定期與財產(chǎn)物資保管部門、使用部門的財產(chǎn)物資登記簿中所記錄的內(nèi)容互相核對相符。（二）賬賬核對77（三）賬實(shí)核對賬實(shí)核對是指各種財產(chǎn)物資的賬面余額與實(shí)存數(shù)互相核對。具體包括：（1）庫存現(xiàn)金日記賬賬面余額和實(shí)有數(shù)互相核對；每天核對一次。（2）銀行存款日記賬賬面余額與開戶銀行對賬單互相核對；一般一個月一次。（3）各種財產(chǎn)物資明細(xì)分類賬賬面余額與材料物資實(shí)存數(shù)互相核對；（4）各種應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬賬面余額與有關(guān)債務(wù)、債權(quán)單位的賬面互相核對。（三）賬實(shí)核對78第五節(jié)錯帳更正方法劃線更正適用于結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿上所登記的文字或數(shù)字有誤而記賬憑證并沒有錯誤的情況

（在電算化中不可能存在這種情況）紅字更正適用于記賬后發(fā)現(xiàn)憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目或金額有錯誤，或原記賬憑證所用科目沒有錯但所填金額大于應(yīng)記金額等情況補(bǔ)充更正適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證所用會計(jì)科目沒有錯，但所填金額少于應(yīng)記金額等情況

第五節(jié)錯帳更正方法劃線更正適用于結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿上所登記的文79一、科目錯誤下紅字更正法的應(yīng)用1、收到財政部門返還收入120000，誤記入撥專款科目。借：銀行存款120000

貸：撥入?？?20000先紅字做相同分錄沖銷再藍(lán)字入賬借：銀行存款120000

貸：事業(yè)收入120000一、科目錯誤下紅字更正法的應(yīng)用802、金額錯誤，所記金額大于應(yīng)記金額借：銀行存款37500

貸：事業(yè)收入37500正確金額應(yīng)為35700用紅字沖回1800元用紅字金額借：銀行存款1800

貸：事業(yè)收入18002、金額錯誤，所記金額大于應(yīng)記金額813、假如上例實(shí)際金額為39500用藍(lán)字借：銀行存款2000

貸：事業(yè)收入2000注意：紅字和藍(lán)字更正法。在憑證的摘要欄要注明原錯誤憑證的號數(shù)、日期、和錯誤原因，以便日后核對。如：”沖銷某月某日第幾號憑證多記金額“。3、假如上例實(shí)際金額為3950082第六節(jié)結(jié)賬將本期發(fā)生的業(yè)務(wù)，在全部登記入賬的基礎(chǔ)上，在會計(jì)期末按規(guī)定的方法結(jié)算出本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)和期末余額，將余額結(jié)轉(zhuǎn)到下期，或轉(zhuǎn)入新賬的過程。（在電算化中此項(xiàng)工作電腦自動完成）中小學(xué)在年末將全部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入賬的基礎(chǔ)上，將收入類和支出類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到結(jié)余類賬戶。即，收入類和支出類科目無余額（“撥入?？睢焙汀皩？钪С觥背猓?。在電算化中此項(xiàng)工作也可自動完成。第六節(jié)結(jié)賬將本期發(fā)生的業(yè)務(wù)，在全部登記入賬的基礎(chǔ)上，在會83一、編制結(jié)賬分錄1、結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶借：財政補(bǔ)助收入上級補(bǔ)助收入

事業(yè)收入附屬單位繳款捐贈收入其他收入貸：事業(yè)結(jié)余在電算化中由電腦自動完成。一、編制結(jié)賬分錄842、結(jié)轉(zhuǎn)支出類賬戶借：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)支出上繳上級支出對附屬單位的補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)自籌自建在電算化中此項(xiàng)工作自動完成。2、結(jié)轉(zhuǎn)支出類賬戶853、若有勤工儉學(xué)活動。結(jié)轉(zhuǎn)勤工儉學(xué)收入和支出賬戶到經(jīng)營結(jié)余。分錄：①借：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營結(jié)余②借：經(jīng)營結(jié)余貸：經(jīng)營支出年末無余額。在電算化中，此項(xiàng)工作也可由電腦自動完成3、若有勤工儉學(xué)活動。結(jié)轉(zhuǎn)勤工儉學(xué)收入和支出賬戶到經(jīng)營結(jié)余。864、“撥入專款”是學(xué)校收到的財政部門、上級單位或其他單位撥入的具有指定用途的，需要單獨(dú)報賬的資金?！皩？钪С觥笔菍υ撝付ㄓ猛卷?xiàng)目的實(shí)際支出。與“撥入?？睢毕嗷テヅ?。

①已完工專項(xiàng)項(xiàng)目分錄：借：撥入專款貸：?？钪С鋈粲薪Y(jié)余，結(jié)余按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)使用。

②年末若有未完工項(xiàng)目：兩賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下年度，只是在編報表的時候，將（“撥入?？睢敝形赐旯ろ?xiàng)目余額—“專款支出”未完工項(xiàng)目余額），作為未完工項(xiàng)目的結(jié)余，填寫在報表的“專項(xiàng)資金結(jié)存”中。4、“撥入?？睢笔菍W(xué)校收到的財政部門、上級單位或其他單位撥入875、年末，結(jié)余分配的核算①將“事業(yè)結(jié)余”“經(jīng)營結(jié)余”結(jié)轉(zhuǎn)至結(jié)余分配借：事業(yè)結(jié)余50000

經(jīng)營結(jié)余

2000貸：結(jié)余分配52000②提取職工福利基金（按有關(guān)規(guī)定比例）借：結(jié)余分配520貸：專用基金——職工福利基金520③將當(dāng)年分配后的結(jié)余轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金——一般基金”借：結(jié)余分配51480貸：事業(yè)基金——一般基金514805、年末，結(jié)余分配的核算88二、結(jié)賬方法

在電算化軟件中，結(jié)帳由電腦自動完成，無需人工干預(yù)，但在手工帳中需作如下處理：

1、現(xiàn)金、銀行存款日記賬、收入、支出明細(xì)賬都要結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄注明：“本月合計(jì)”并在下面劃通欄單紅線。收入、支出明細(xì)賬還要結(jié)出“本年累計(jì)”即在本月合計(jì)下，在摘要欄注明“本年累計(jì)”，并在下面劃通欄單紅線。12月末的本年累計(jì)就是全年的累計(jì)發(fā)生額。在全年累計(jì)的發(fā)生額下面要劃通欄雙紅線，表示年度的結(jié)束。二、結(jié)賬方法892、總賬賬戶每月要結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時要將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄注明“本年合計(jì)”字樣，并在合計(jì)數(shù)下劃通欄雙紅線。3、年度終了，有余額的賬戶要將余額結(jié)轉(zhuǎn)到下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣。下一年的新賬的第一行余額登記上年年末余額，在摘要欄要注明：“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。2、總賬賬戶每月要結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時要將所有總賬賬戶結(jié)90第七節(jié)會計(jì)賬簿的保管一、更換日記賬、總賬、和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)是每年更換一次。對于材料、固定資產(chǎn)等財產(chǎn)物資明細(xì)賬和債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬可跨年度使用。二、保管按規(guī)定的年限和交接辦法妥善保管。會計(jì)憑證類：原始憑證15年、記帳憑證15年、匯總憑證15年會計(jì)帳簿類：總賬15年包括日記總賬、5明細(xì)賬15年、日記賬15年現(xiàn)金和銀行日記賬25年、7固定資產(chǎn)卡片固定資產(chǎn)報廢清理后5年第七節(jié)會計(jì)賬簿的保管一、更換91第六章財務(wù)報表

收支情況說明書1、人員支出占事業(yè)支出的比重=當(dāng)年人員支出總額/當(dāng)年事業(yè)支出總額*100%2、公用支出占事業(yè)支出的比重=公用支出總額/當(dāng)年事業(yè)支出總額*100%3、生均事業(yè)支出=當(dāng)年事業(yè)支出總額/學(xué)生年平均數(shù)*100%第六章財務(wù)報表

收支情況說明書92

資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表93第七章會計(jì)檔案

會計(jì)檔案包括會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報表、年度預(yù)決算和重要的經(jīng)濟(jì)合同等會計(jì)資料。學(xué)校應(yīng)對會計(jì)檔案定期歸集，審查核對，整理立卷，編制目錄，裝訂成冊，確定專人妥善保管，防止丟失損壞。保管期限：1、涉及外事的會計(jì)憑證和年度決算為永久保管。2、月份會計(jì)報表的保管期限為五年，3、各種原始憑證和記賬憑證、總賬、明細(xì)賬的保管期限為十五年，現(xiàn)金出納帳、銀行存款賬的保管期限為十五年，現(xiàn)金賬和銀行存款賬的保管期限為二十五年。學(xué)校會計(jì)人員調(diào)離崗位，必須辦理會計(jì)交接手續(xù)，未辦清交接手續(xù)不得調(diào)動或離職。第七章會計(jì)檔案會計(jì)檔案包括會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報94第八章主要業(yè)務(wù)處理（一）現(xiàn)金和銀行存款的收入１．收到財政部門撥入經(jīng)費(fèi)80000元，上級部門補(bǔ)助20000元，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)10000元。借：銀行存款110000貸：財政補(bǔ)助收入（明細(xì)科目）80000 上級補(bǔ)助收入20000撥入?？睿骷?xì)科目）10000第八章主要業(yè)務(wù)處理（一）現(xiàn)金和銀行存款的收入95２．收取本學(xué)期幼兒保教費(fèi)68000元。（１）收到款項(xiàng)時借：現(xiàn)金68000貸：應(yīng)繳財政專戶款68000（2）現(xiàn)金入銀行借：銀行存款68000貸：現(xiàn)金68000（3）上繳財政專戶時

借：應(yīng)繳財政專戶款68000

貸：銀行存款68000（4）財政撥回專戶存儲資金58000元借：銀行存款58000貸：事業(yè)收入58000

２．收取本學(xué)期幼兒保教費(fèi)68000元。963．收到獨(dú)立核算的勤工儉學(xué)項(xiàng)目上繳收入29000元借：銀行存款29000貸：應(yīng)繳財政專戶款29000將此款項(xiàng)上繳財政專戶借：應(yīng)繳財政專戶款29000貸：銀行存款29000財政返還專戶存儲勤工儉學(xué)資金29000元借：銀行存款29000貸：其他收入290003．收到獨(dú)立核算的勤工儉學(xué)項(xiàng)目上繳收入29000元974．收到從其他單位借入的款項(xiàng)35000元。借：銀行存款35000貸：借入款項(xiàng)（明細(xì)科目）350005．收到某企業(yè)獎教獎學(xué)捐贈收入40000元。借：銀行存款（或現(xiàn)金）40000貸：其他收入----捐贈收入40000（二）現(xiàn)金和銀行存款的支出１．發(fā)放本月職工工資92000元。借：事業(yè)支出－基本支出－工資福利支出92000貸：銀行存款920004．收到從其他單位借入的款項(xiàng)35000元。98

2、收到財政直接通過銀行打卡入賬的職工工資22000元，離退休職工工資2000元。按照財政或教育局的工資分割單為依據(jù)做賬（也就是財政代發(fā)工資）。借：事業(yè)支出—基本支出—工資福利支出22000

事業(yè)支出—基本支出—對個人和家庭補(bǔ)助支出2000貸：財政補(bǔ)助收入240002、收到財政直接通過銀行打卡入賬的職工工資22000元，離993．購買教學(xué)用品3000元驗(yàn)收入庫。借：事業(yè)支出－基本支出－商品與服務(wù)支出－辦公費(fèi)3000元貸：銀行存款3000元4、支付本月水費(fèi)200元、電費(fèi)500元、郵電費(fèi)100元。借：事業(yè)支出－水費(fèi)200元

事業(yè)支出－電費(fèi)費(fèi)500元

事業(yè)支出－郵電費(fèi)100元貸：銀行存款（或現(xiàn)金）800元3．購買教學(xué)用品3000元驗(yàn)收入庫。1005．購進(jìn)更新教學(xué)儀器設(shè)備2000元（不通過政府采購）借：事業(yè)支出－項(xiàng)目支出－其他資本性支出2000貸：銀行存款2000借：固定資產(chǎn)2000貸：固定基金20006．用財政專項(xiàng)資金購進(jìn)更新幼兒教學(xué)設(shè)備8000元（不通過政府采購）。借：?？钪С觯渌Y本性支出－專用設(shè)備購置8000貸：銀行存款8000借：固定資產(chǎn)8000貸：固定基金80005．購進(jìn)更新教學(xué)儀器設(shè)備2000元（不通過政府采購）1017、購入通過政府采購購置的教學(xué)設(shè)備2200元。借：事業(yè)支出－項(xiàng)目支出-其他資本性支出2200貸:財政補(bǔ)助收入2200借：固定資產(chǎn)2200貸：固定基金22008．支付房屋大修理費(fèi)用30000元。借：事業(yè)支出－項(xiàng)目支出－其他資本性支出－大型修繕30000貸：銀行存款30000借：固定資產(chǎn)30000貸：固定基金300007、購入通過政府采購購置的教學(xué)設(shè)備2200元。1029．支付一般日常修繕費(fèi)150元。借：事業(yè)支出－基本支出－商品與服務(wù)支出－修繕費(fèi)150貸：銀行存款15010．支付通過政府采購危房改造工程90000元，學(xué)校依據(jù)區(qū)財政支付給施工單位憑證的復(fù)印件記賬。借：專款支出90000貸：撥入?？?0000

借：固定資產(chǎn)90000貸：固定基金90000

9．支付一般日常修繕費(fèi)150元。10311．支付聘用教師工資12000元。借：事業(yè)支出－基本支出－工資福利支出12000貸：銀行存款1200012．支付職工教育費(fèi)培訓(xùn)費(fèi)3200元。

借：事業(yè)支出－基本支出－商品和服務(wù)支出－培訓(xùn)費(fèi)3200貸：銀行存款3200（教師培訓(xùn)費(fèi)按學(xué)校年度公用經(jīng)費(fèi)的5%安排支出）11．支付聘用教師工資12000元。10413．支付職工因公醫(yī)藥費(fèi)300元。借：事業(yè)支出－基本支出－對個人和家庭補(bǔ)助－醫(yī)療費(fèi)300貸：銀行存款30014．支付勞務(wù)費(fèi)1000元。

借：事業(yè)支出－基本支出－商品和服務(wù)支出－勞務(wù)費(fèi)1000貸：銀行存款100015．將自籌資金200000元用于基本建設(shè)。借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建200000貸：銀行存款20000013．支付職工因公醫(yī)藥費(fèi)300元。10516．按專項(xiàng)撥款的限定項(xiàng)目支付專項(xiàng)工程款200000元。

借：?？钪С觯渌Y本性支出200000貸：銀行存款200000借：固定資產(chǎn)200000貸：固定基金200000（對中小學(xué)公用經(jīng)費(fèi)等專款支出的明細(xì)科目，可按商品和服務(wù)支出、其他資本性支出有關(guān)明細(xì)科目設(shè)置。）中小學(xué)會計(jì)基礎(chǔ)(涼州區(qū)XXXX年夏中小學(xué)總務(wù)培訓(xùn)資料)課件106（三）往來款項(xiàng)的核算。1．代收學(xué)生保險費(fèi)10000元。借：銀行存款（或現(xiàn)金）10000貸：其他應(yīng)付款－保險費(fèi)

100002．支付代收保險費(fèi)10000元借：其他應(yīng)付款－代收保險費(fèi)

10000貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

10000（三）往來款項(xiàng)的核算。1073．職工王三預(yù)借差旅費(fèi)1000元。借：其他應(yīng)收款—王三1000貸：銀行存款（或現(xiàn)金）10004．王三出差回來報銷差旅費(fèi)900元，退回多余款100元。借：事業(yè)支出－基本支出—商品和服務(wù)支出－差旅費(fèi)900現(xiàn)金100貸：其他應(yīng)收款－王三

10003．職工王三預(yù)借差旅費(fèi)1000元。108(四)、期末結(jié)轉(zhuǎn)１．年末通過事業(yè)結(jié)余科目結(jié)轉(zhuǎn)本期收入。（在電算化軟件中自動結(jié)轉(zhuǎn)）借：財政補(bǔ)助收入上級補(bǔ)助收入事業(yè)收入附屬單位繳款捐贈收入其他收入貸：事業(yè)結(jié)余(四)、期末結(jié)轉(zhuǎn)109２．年末通過事業(yè)結(jié)余科目結(jié)轉(zhuǎn)本期支出。（在電算化軟件中自動結(jié)轉(zhuǎn)）借：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)支出上繳上級支出結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建２．年末通過事業(yè)結(jié)余科目結(jié)轉(zhuǎn)本期支出。（在電算化軟件中自動結(jié)110（六）國庫集中支付模式預(yù)算單位賬務(wù)處理：

1、幼兒園應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目。收到“授權(quán)支付到賬通知書”后，根據(jù)通知書所列數(shù)額做如下分錄：借：零余額賬戶用款額度

貸：財政補(bǔ)助收入行政事業(yè)單位購買物品、服務(wù)等支用額度時做如下分錄：借：事業(yè)支出

貸：零余額賬戶用款額度屬于購入固定資產(chǎn)的，同時：借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金（六）國庫集中支付模式預(yù)算單位賬務(wù)處理：111行政事業(yè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借：現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度2、在直接支付情況下，收到直接支付通知單后，單位只記備查帳，到實(shí)際由財政支付中心支付給供應(yīng)商或勞務(wù)提供者后，根據(jù)財政支付通知做如下分錄：借：事業(yè)支出貸：財政補(bǔ)助收入行政事業(yè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借：現(xiàn)金112謝謝大家！謝謝大家！113中小學(xué)幼兒園會計(jì)實(shí)務(wù)中小學(xué)幼兒園會計(jì)實(shí)務(wù)第一章總論第二章會計(jì)要素和會計(jì)科目第三章會計(jì)等式與復(fù)式記賬第四章會計(jì)憑證第五章會計(jì)賬簿第六章財務(wù)報表第七章會計(jì)檔案第八章主要業(yè)務(wù)的會計(jì)處理第一章總論115第一章總論一、會計(jì)的概念和特征會計(jì)的概念：會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)，運(yùn)用專門方法對企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和其他組織的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，提供會計(jì)信息，并隨著社會經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，逐步開展預(yù)測、決策、控制和分析的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。

第一章總論一、會計(jì)的概念和特征116特征（四個基本特征）：1.以貨幣為主要計(jì)量單位；2.以會計(jì)憑證為依據(jù)；3.運(yùn)用專門的方法；4.對特定會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算和監(jiān)督。二、基本職能核算監(jiān)督三、會計(jì)對象和會計(jì)核算的具體內(nèi)容特征（四個基本特征）：117（一）會計(jì)對象會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。表現(xiàn)出來的企事業(yè)單位在日常經(jīng)營活動或業(yè)務(wù)活動所表現(xiàn)出的資金運(yùn)動。資金運(yùn)動包括資金投入、資金運(yùn)用和資金退出等過程。資金運(yùn)動過程的兩個表現(xiàn)形式：1、收支兩條線。所有預(yù)算外收入必須全額上繳財政專戶，再由財政返還。2、國庫集中支付。編制中小學(xué)預(yù)算將下一年度的收入和支出上報主管單位，再由財政部門審核后撥款。（一）會計(jì)對象118（二）會計(jì)核算的具體內(nèi)容1、款項(xiàng)和有價證券的收付

包括現(xiàn)金、銀行存款、以及其他視同現(xiàn)金和其他貨幣資金。

現(xiàn)金：收到學(xué)生的任何費(fèi)用，當(dāng)天若滿1000元應(yīng)與當(dāng)天上繳財政。

銀行存款賬戶應(yīng)是由財政部門統(tǒng)一為學(xué)校開設(shè)，不允許私設(shè)小金庫，避免多頭開戶。（二）會計(jì)核算的具體內(nèi)容1192、債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和核算（1）債權(quán)：應(yīng)收和預(yù)付款、暫付款（2）債務(wù)：借入款項(xiàng)，代管款項(xiàng)、應(yīng)付及暫存款、應(yīng)繳財政專戶款，應(yīng)交稅金。3、資本的增減凈資產(chǎn)中的事業(yè)基金（一般基金、投資基金）、固定基金、專項(xiàng)基金的增減變動。2、債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和核算1204、財物的收發(fā)、增減和使用（1）材料物資：教學(xué)用品、燃料、低值易耗品、實(shí)驗(yàn)用材料。（2）固定資產(chǎn)：單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，使用期限一年以上，并且在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。一般設(shè)備單位價值1000元以上，專用設(shè)備單位價值在1500元以上，均為固定資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，按固定資產(chǎn)處理。4、財物的收發(fā)、增減和使用1215、收入和支出的計(jì)算（1）收入包括：財政補(bǔ)助收入（即中小學(xué)校從同級財政部門取得的各類財政撥款，包括教育經(jīng)費(fèi)撥款、教育事業(yè)費(fèi)撥款、教育附加撥款）、事業(yè)收入（即中小學(xué)校開展教育教學(xué)及其輔助活動依法取得的收入，學(xué)雜費(fèi)、保教費(fèi)等)、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入、捐贈收入、其他收入。強(qiáng)調(diào)一下“學(xué)校收費(fèi)問題”農(nóng)村義務(wù)教育階段學(xué)校不得向?qū)W生收取任何費(fèi)用。城市義務(wù)教育階段學(xué)校除享受教科書的學(xué)生外，其他學(xué)生只收取課本費(fèi)。普通高中：一是學(xué)費(fèi)，二是課本費(fèi)（據(jù)實(shí)結(jié)算，多退少補(bǔ)）三是擇校費(fèi)和住宿費(fèi)嚴(yán)格按照“三限政策“和物價部門核定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取。幼兒園學(xué)雜費(fèi)等、職業(yè)教育學(xué)校學(xué)費(fèi)等按照物價部門核定批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)收取。5、收入和支出的計(jì)算122今年5月份教育部通報8起教育亂收費(fèi)典型案件，摘錄其中兩起。案例1、2012年春季學(xué)期，江西省贛州市安遠(yuǎn)二中向高一年級學(xué)生收取補(bǔ)課費(fèi)、服裝費(fèi)等44.5萬元。教育部督查督辦，有關(guān)部門作出了嚴(yán)肅處理：給予安遠(yuǎn)二中副校長行政記大過處分；給予安遠(yuǎn)二中校長行政撤職處分；給予安遠(yuǎn)縣教育局分管副局長行政記大過處分；給予安遠(yuǎn)縣教育局局長行政記過處分；責(zé)成安遠(yuǎn)二中將預(yù)收的補(bǔ)課費(fèi)和服裝費(fèi)全額退還給學(xué)生；責(zé)成安遠(yuǎn)縣教育局做出深刻檢查，對安遠(yuǎn)二中的亂收費(fèi)問題進(jìn)行通報批評。今年5月份教育部通報8起教育亂收費(fèi)典型案件，摘錄其中兩起。123案例2、2012春季學(xué)期，廣東省湛江市梅錄沿江小學(xué)違規(guī)向?qū)W生收取了每生1.5元紅領(lǐng)巾費(fèi)，共計(jì)880.5元。該校未經(jīng)批準(zhǔn)，自立項(xiàng)目違規(guī)收費(fèi)，損害了學(xué)生和家長利益。教育部督查督辦，湛江市教育局責(zé)成吳川市教育局落實(shí)整改，并作出深刻檢查；吳川市教育局免去沿江小學(xué)校長職務(wù)，責(zé)成沿江小學(xué)將違規(guī)收取的紅領(lǐng)巾費(fèi)退還給學(xué)生。當(dāng)?shù)亟逃块T齊聲喊冤，而我對這八起案例的評語是：“中央很生氣，后果很嚴(yán)重！”案例2、2012春季學(xué)期，廣東省湛江市梅錄沿江小學(xué)違規(guī)向?qū)W生124（2）支出的核算：事業(yè)支出（分為基本支出和項(xiàng)目支出，具體包括工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個和家庭補(bǔ)助支出及其他資本性支出等）、經(jīng)營支出、對附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級支出、其他支出。6、財務(wù)成果學(xué)校在年度終了前對收支項(xiàng)目、往來款、貨幣資金、財產(chǎn)物資全面清理核算。計(jì)算收入與支出，得出年終結(jié)余數(shù)。并進(jìn)行結(jié)余分配。中小學(xué)是非盈利單位，沒有利潤和所得稅的計(jì)算。（2）支出的核算：事業(yè)支出（分為基本支出和項(xiàng)目支出，具體包括125第二節(jié)會計(jì)基本假設(shè)會計(jì)假設(shè)，它是會計(jì)核算的基本前提，是對會計(jì)核算的時間范圍、空間范圍、和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)所做的合理設(shè)定。一、會計(jì)主體假設(shè)二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)三、會計(jì)期間假設(shè)四、貨幣計(jì)量假設(shè)第二節(jié)會計(jì)基本假設(shè)會計(jì)假設(shè)，它是會計(jì)核算的基本前提，是對會126第三節(jié)會計(jì)基礎(chǔ)

會計(jì)期間劃定以后，出現(xiàn)跨期的收支問題時，需要研究收入和費(fèi)用的收支期與歸屬期問題，由此便產(chǎn)生了會計(jì)核算基礎(chǔ)。會計(jì)的核算基礎(chǔ)有以下兩個方面：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。

第三節(jié)會計(jì)基礎(chǔ)會計(jì)期間劃定以后，出現(xiàn)127

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制：

又稱應(yīng)計(jì)制、應(yīng)收應(yīng)付制，是以“應(yīng)收應(yīng)付”為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的方法。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制時，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在當(dāng)期已經(jīng)收付，也不能作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理。

我國的企業(yè)都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制：128

㈡收付實(shí)現(xiàn)制：

收付實(shí)現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制或?qū)嵤諏?shí)付制，是以“款項(xiàng)的實(shí)際收付”為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入和費(fèi)用的方法。其要點(diǎn)是凡本期收到的款項(xiàng)，無論是否歸屬本期都作為本期收入處理；凡本期付出的款項(xiàng)，無論是否歸屬本期都作為本期費(fèi)用處理。

我國的行政單位和事業(yè)單位（經(jīng)營業(yè)務(wù)除外）采用收付實(shí)現(xiàn)制。㈡收付實(shí)現(xiàn)制：129第二章會計(jì)要素與會計(jì)科目第一節(jié)會計(jì)要素一、會計(jì)要素的確認(rèn)它是對會計(jì)對象進(jìn)行的基本分類，是會計(jì)核算對象的具體化。是構(gòu)成會計(jì)報表的基本運(yùn)算，是設(shè)置賬戶、會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和核算的基礎(chǔ)。中小學(xué)校會計(jì)的五要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五大類。案例：在我區(qū)92年有一單位老會計(jì)，業(yè)務(wù)精通、思路清晰。但他的帳目別具一格，用一句話概述就是：外行看不懂，內(nèi)行看不明白。原因就是他沒有按照會計(jì)要素進(jìn)行設(shè)置帳戶，也沒有按基本的會計(jì)方法去核算，而是獨(dú)辟蹊徑，自學(xué)成才，自成一派。會計(jì)好壞不能用“黑貓白貓”理論去衡量，也就是必須遵循“貓走直線”問題。會計(jì)核算只有規(guī)定動做，沒有自選運(yùn)作。第二章會計(jì)要素與會計(jì)科目第一節(jié)會計(jì)要素130（1）資產(chǎn)：過去的交易或事項(xiàng)所形成的，目前所擁有和控制的，預(yù)期會給學(xué)校帶來收入的資源。（如現(xiàn)金、銀行存款、房屋和儀器設(shè)備等）（2)負(fù)債：過去的交易或事項(xiàng)所形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時義務(wù)。（如各種借入款項(xiàng)、應(yīng)付款等）（3）凈資產(chǎn)：資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。（1）資產(chǎn)：過去的交易或事項(xiàng)所形成的，目前所擁有和控制的，預(yù)131（4）收入：資金的流入，會導(dǎo)致凈資產(chǎn)的增加。如：財政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、其他收入等。（5）支出：資金的流出，會導(dǎo)致凈資產(chǎn)的減少。如事業(yè)支出、經(jīng)營支出等。二、會計(jì)要素的計(jì)量

1、歷史成本：又稱實(shí)際成本，就是取得或制造某項(xiàng)財產(chǎn)物資時所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價物。

2、重置成本：又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。（4）收入：資金的流入，會導(dǎo)致凈資產(chǎn)的增加。如：財政補(bǔ)助收入132第二節(jié)會計(jì)科目一、概念：是對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。二、分類（一）按照歸屬的會計(jì)要素分類：資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類、支出類。（二）按照其提供信息的詳細(xì)程度及統(tǒng)馭關(guān)系分類1、總分類科目：一級科目，總賬科目。對會計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總分類、提供總括信息的會計(jì)科目。2、明細(xì)分類科目：對總分類科目進(jìn)一步分類，提供更詳細(xì)和更具體的會計(jì)信息的科目。3、總分類科目和明細(xì)分類科目二者之間的關(guān)系

總分類科目對其所屬的明細(xì)科目具有統(tǒng)馭和控制作用，而明細(xì)科目對其所歸屬的總分類科目具有補(bǔ)充和說明的作用。第二節(jié)會計(jì)科目一、概念：是對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算133三、會計(jì)科目的設(shè)置設(shè)置原則：合法性、相關(guān)性、實(shí)用性。中小學(xué)校會計(jì)核算，應(yīng)按照中小會計(jì)制度所規(guī)定設(shè)置和使用會計(jì)科目，不需用的科目，可以不用。會計(jì)科目的編號不得改變或重編。常用會計(jì)科目如：現(xiàn)金、銀行存款、財政補(bǔ)助收入、事業(yè)支出等等。三、會計(jì)科目的設(shè)置134第三章會計(jì)等式與復(fù)式記賬第一節(jié)會計(jì)等式一、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益事業(yè)單位：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)該等式是編制年度資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。反映某一時點(diǎn)的財務(wù)狀況。下面通過幾個實(shí)例驗(yàn)證一下恒等式。第三章會計(jì)等式與復(fù)式記賬第一節(jié)會計(jì)等式135恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)例：1、從銀行提取現(xiàn)金。（資產(chǎn)內(nèi)部增減）2、借入一筆款項(xiàng)1000元。（資產(chǎn)和負(fù)債同增）3、將所收學(xué)生雜費(fèi)1000元上繳財政。（資產(chǎn)和負(fù)債同減）4、收到撥入固定資產(chǎn)10000元。（資產(chǎn)和凈資產(chǎn)同增）5、借入款項(xiàng)償還所欠材料款。（負(fù)債內(nèi)部增減）6、年末將“事業(yè)結(jié)余”進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。（凈資產(chǎn)內(nèi)部增減）恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)例：136二、資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)+（收入-支出）收入-支出=結(jié)余事業(yè)結(jié)余