XXXX年度企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)政策講解(最終版)課件

2011年度企業(yè)所得稅匯繳輔導(dǎo)二0一二年二月2011年度企業(yè)所得稅匯繳輔導(dǎo)概述企業(yè)所得稅的計(jì)算方法：直接法：應(yīng)納稅所得額＝收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除項(xiàng)目-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損（法第五條）間接法：應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額（企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主表的計(jì)算方法和順序：利潤(rùn)總額的計(jì)算、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算、應(yīng)納稅額的計(jì)算）

概述企業(yè)所得稅的計(jì)算方法：一、收入（一）收入的形式條例第十二條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式取得的收入，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。

一、收入（一）收入的形式一、收入注意：1、在匯算調(diào)整時(shí)候，尤其注意以非貨幣形式取得的收入，要及時(shí)確認(rèn)收入。2、邊角廢料收入、價(jià)外費(fèi)用等收入掛往來(lái)款，長(zhǎng)期掛賬預(yù)收賬款，其他應(yīng)付款等，（少交企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅）或沖減成本類科目（少交流轉(zhuǎn)稅，延遲繳納企業(yè)所得稅）。一、收入注意：一、收入注意：3、公告2010年第19號(hào)：企業(yè)以不同形式取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收入征收企業(yè)所得稅問(wèn)題：企業(yè)取得的財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，無(wú)論是貨幣還是非貨幣形式，除另有規(guī)定除外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。本公告自2010年11月26日實(shí)施。（以前政策考慮現(xiàn)金流，分5年確認(rèn)收入）

一、收入注意：3、公告2010年第19號(hào)：企業(yè)以不同形式取得一、收入（二）關(guān)于不征稅收入與免稅收入：1、概述（1）“不征稅收入”指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，本身即不構(gòu)成應(yīng)稅收入，如：財(cái)政撥款，納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等→不是稅收優(yōu)惠（2）“免稅收入”本身已構(gòu)成應(yīng)稅收入但予以免除，如：國(guó)債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入等→是稅收優(yōu)惠（3）對(duì)于不征稅收入和免稅收入，稅法上采取的是正列舉的方式，只要法律沒(méi)有明確規(guī)定收入項(xiàng)目屬于不征稅或免稅范疇，則企業(yè)應(yīng)作為應(yīng)稅收入繳納企業(yè)所得稅一、收入（二）關(guān)于不征稅收入與免稅收入：一、收入

2、不征稅收入離我們企業(yè)有多遠(yuǎn)？《企業(yè)所得稅法》第七條：收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財(cái)政撥款；（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入?！秾?shí)施條例》第二十六條：企業(yè)所得稅法第七條第（三）項(xiàng)所稱國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。一、收入2、不征稅收入離我們企業(yè)有多遠(yuǎn)？一、收入財(cái)稅[2009]87號(hào)和財(cái)稅[2011]70號(hào)在內(nèi)容上基本是相同的，區(qū)別在于財(cái)稅[2009]87號(hào)適用時(shí)間段為2008年1月1日至2010年12月31日，而財(cái)稅[2011]70號(hào)的適用時(shí)間段為2011年1月1日以后（即無(wú)限期）?？梢哉f(shuō)，財(cái)稅[2011]70號(hào)是財(cái)稅[2009]87號(hào)的優(yōu)惠延期。一、收入財(cái)稅[2009]87號(hào)和財(cái)稅[2011]70號(hào)在內(nèi)容一、收入根據(jù)財(cái)稅財(cái)稅〔2009〕87號(hào)和財(cái)稅[2011]70號(hào)。對(duì)于企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金，應(yīng)按如下規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：（1）企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，要可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，必須同時(shí)符合以下條件：一、收入根據(jù)財(cái)稅財(cái)稅〔2009〕87號(hào)和財(cái)稅[2011]7一、收入企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。這三個(gè)條件缺一不可。

一、收入企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；一、收入（2）不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（3）財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額.計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

一、收入（2）不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不一、收入企業(yè)取得的財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的，以及取得符合條件的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（財(cái)稅[2008]151號(hào)）一、收入企業(yè)取得的財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有一、收入3、不征稅收入與免稅收入的區(qū)別：不征稅收入和免稅收入的根本區(qū)別不僅僅在于他們是不是優(yōu)惠政策范疇，而在于他們稅前扣除不同。免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本、費(fèi)用，除另有規(guī)定外，可以稅前扣除。而不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。一、收入3、不征稅收入與免稅收入的區(qū)別：一、收入（三）《收入明細(xì)表》中“收入”解析1、明細(xì)表包括三個(gè)層次：第一層次：“收入”包括“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”和“營(yíng)業(yè)外收入”，第二層次：“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”包括營(yíng)業(yè)收入和視同銷售收入，第三層次：“營(yíng)業(yè)收入”包括“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”。招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)算基數(shù)=附表一“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入

一、收入（三）《收入明細(xì)表》中“收入”解析一、收入2、其他業(yè)務(wù)收入與營(yíng)業(yè)外收入的區(qū)別：

營(yíng)業(yè)外收入：（1）和營(yíng)業(yè)外支出一般彼此相互獨(dú)立，不具有因果關(guān)系。（2）通常意外出現(xiàn)，企業(yè)難以控制；（3）通常偶然發(fā)生，不重復(fù)出現(xiàn)，企業(yè)難以預(yù)見(jiàn)；（4）不與企業(yè)經(jīng)營(yíng)努力有關(guān)；其他業(yè)務(wù)收入：不經(jīng)常發(fā)生，每筆業(yè)務(wù)金額一般較小，占收入的比重較低，與其他業(yè)務(wù)支出對(duì)應(yīng)。出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)屬于一次性收入，屬于營(yíng)業(yè)外收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)：出租財(cái)產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)收入，屬于其他業(yè)務(wù)收入。

一、收入2、其他業(yè)務(wù)收入與營(yíng)業(yè)外收入的區(qū)別：一、收入3、視同銷售收入（條例第25條、國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。（資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生了改變）一、收入3、視同銷售收入（條例第25條、國(guó)稅函〔2008〕8一、收入

內(nèi)部處置資產(chǎn)

——不視同銷售確認(rèn)收入（除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均未改變）

資產(chǎn)移送他人

——按視同銷售確認(rèn)收入（因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變）（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能（3）改變資產(chǎn)用途（自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程）（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（5）上述兩種或兩種以上情形的混合（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途（1）用于市場(chǎng)推廣或銷（2）用于交際應(yīng)酬（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利（4）用于股息分配（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)（6）用于對(duì)外投資（7）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)用途一、收入內(nèi)部處置資產(chǎn)

——不視同銷售確認(rèn)收入（除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)一、收入【收入計(jì)量】屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對(duì)外售價(jià)確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入企業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買(mǎi)后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。一、收入【收入計(jì)量】屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對(duì)外售價(jià)確一、收入（四）租金收入確認(rèn)規(guī)則租金收入：包括企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或其他有形資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入。舉例：根據(jù)租賃合同規(guī)定的付款時(shí)間，一次性收取了3年的租金，每年租金100萬(wàn)元，共300萬(wàn)元，如何確認(rèn)收入？稅法經(jīng)歷了一個(gè)過(guò)程：分期一次性一次性或分期一、收入（四）租金收入確認(rèn)規(guī)則分期一次性一次性一、收入1、國(guó)稅發(fā)[1997]191號(hào)文件第7條納稅人超過(guò)一年以上租賃期，一次收取的租賃費(fèi)，出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計(jì)算收入，承租方應(yīng)相應(yīng)分期攤銷租賃費(fèi)。2、新稅法如何確認(rèn)收入？《實(shí)施條例》第十九條第二款：租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。新稅法中對(duì)租賃費(fèi)支出是如何確認(rèn)的？《實(shí)施條例》第四十七條第1項(xiàng)：以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。存在問(wèn)題：橫向不配比

一、收入1、國(guó)稅發(fā)[1997]191號(hào)文件第7條一、收入3、國(guó)稅函[2010]79號(hào)文件第1條根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。一、收入3、國(guó)稅函[2010]79號(hào)文件第1條一、收入出租方選擇在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入，應(yīng)同時(shí)具備租賃期跨年度和租金一次性提前支付兩個(gè)條件。如果對(duì)交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，但只是提前收取了部分租金或是租賃期滿后一次性收取租金的，則出租人沒(méi)有確認(rèn)租金收入年度的自由選擇權(quán)，不能分期確認(rèn)收入年度，只能按《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第十九條第二款的規(guī)定，按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。一、收入出租方選擇在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入，應(yīng)同時(shí)一、收入納稅人會(huì)計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)，但按稅收規(guī)定不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的情形：分期收款發(fā)出商品銷售，按合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)建造合同，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)一、收入納稅人會(huì)計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確一、收入權(quán)益性投資收益，按照被投資方作出利潤(rùn)分配的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付費(fèi)用的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)一、收入權(quán)益性投資收益，按照被投資方作出利潤(rùn)分配的日期確認(rèn)收一、收入（五）幾種特殊的銷售形式這里注意以舊換新、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓（銷售退回）、買(mǎi)一贈(zèng)一、分期收款。1、以舊換新：銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。例：某電視機(jī)廠為了促銷，開(kāi)展以舊換新活動(dòng)，新電視機(jī)不含稅價(jià)2000元每臺(tái)，舊電視機(jī)根據(jù)使用年限新舊程度確定回購(gòu)價(jià)，假定回購(gòu)價(jià)200元。則此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)確定銷售收入2000元，回購(gòu)舊電視機(jī)作為購(gòu)進(jìn)商品處理，成本為200元。

一、收入（五）幾種特殊的銷售形式一、收入

2、商業(yè)折扣：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。例：有些超市規(guī)定每天晚上7點(diǎn)以后生鮮食品價(jià)格打八折。七點(diǎn)以前賣(mài)100元的，七點(diǎn)以后賣(mài)80元。國(guó)稅函[2008]875號(hào)；增值稅實(shí)施細(xì)則；國(guó)稅函[2010]56號(hào)；營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則都做了明確規(guī)定，總的原則把握“形式重于實(shí)質(zhì)”這一原則，價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上注明。（為什么？）一、收入2、商業(yè)折扣一、收入

3、現(xiàn)金折扣：債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。例：某企業(yè)銷售貨物10萬(wàn)元，規(guī)定10天內(nèi)付款給予2%現(xiàn)金折扣。假如第9天收到貨款，扣除現(xiàn)金折扣實(shí)際收到9.8萬(wàn)元。發(fā)出貨物，開(kāi)具發(fā)票時(shí)確認(rèn)收入10萬(wàn)元，實(shí)際收到9.8萬(wàn)元貨款時(shí)再確認(rèn)0.2萬(wàn)元現(xiàn)金折扣，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。一、收入3、現(xiàn)金折扣：債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)一、收入

4、銷售折讓和退回：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。一、收入4、銷售折讓和退回：企業(yè)因售出商品一、收入

小結(jié)：1、未開(kāi)紅字發(fā)票的銷售折讓是否沖減收入？不能

2、現(xiàn)金折扣是否沖減收入？不能

3、商業(yè)折扣是否沖減收入？可以，但價(jià)款和折扣額必須在同一張發(fā)票上注明。一、收入小結(jié)：一、收入

5、買(mǎi)一贈(zèng)一：企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。例：超市賣(mài)飲料，原先一大桶飲料賣(mài)10元，小桶飲料賣(mài)2元。買(mǎi)一大桶贈(zèng)一小桶，還是10塊錢(qián)。收入怎么算？大桶飲料售價(jià)：10*（10/10+2）=8.3小桶飲料售價(jià)：2*（10/10+2）=1.7一、收入5、買(mǎi)一贈(zèng)一：企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方一、收入

6、分期收款：一次銷售貨物，分期收取貨款。會(huì)計(jì)與稅收分別怎樣確認(rèn)收入？會(huì)計(jì)：實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷金額，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。稅法：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條規(guī)定）

一、收入6、分期收款：一次銷售貨物，分期收舉例：某企業(yè)一次性銷售貨物售價(jià)800萬(wàn)元，成本700萬(wàn)元，由于對(duì)方無(wú)法一次性籌集貨款，經(jīng)協(xié)商，雙方采取分期付款銷售方式，假定分期付款售價(jià)1000萬(wàn)元，分五年每年收取200萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)會(huì)計(jì)和稅收分別如何確認(rèn)收入？舉例：某企業(yè)一次性銷售貨物售價(jià)800萬(wàn)元，成本700萬(wàn)元，由一、收入會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期應(yīng)收款1000萬(wàn)元貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800萬(wàn)元未確認(rèn)融資收益200萬(wàn)元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700萬(wàn)元貸：庫(kù)存商品700萬(wàn)元稅收確認(rèn)收入1000/5=200萬(wàn)元稅收確認(rèn)成本700/5=140所得200-140=60萬(wàn)元一、收入會(huì)計(jì)處理二、稅前扣除（一）工資薪金企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。工資薪金的正確核算關(guān)系到計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)1、對(duì)合理性的把握：稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：二、稅前扣除（一）工資薪金二、稅前扣除企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。二、稅前扣除企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度二、稅前扣除2、對(duì)發(fā)放對(duì)象的把握:本企業(yè)任職或者受雇的員工→注意與臨時(shí)雇傭人員的勞務(wù)費(fèi)區(qū)別（強(qiáng)調(diào)服務(wù)的連續(xù)性和周期性）員工應(yīng)為企業(yè)提供服務(wù)，為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入3、必須是實(shí)際發(fā)放的→發(fā)放不等同于發(fā)生二、稅前扣除2、對(duì)發(fā)放對(duì)象的把握:二、稅前扣除（二）職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

1、企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。

（1）工資薪金總額:企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和。不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、五險(xiǎn)、住房公積金（2）規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。二、稅前扣除（二）職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

1、企二、稅前扣除（3）企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。（國(guó)稅函【2009】98號(hào)）二、稅前扣除（3）企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的二、稅前扣除2、企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。

自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。同時(shí)廢止《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào))自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除(國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]30號(hào))二、稅前扣除2、企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的二、稅前扣除3、職工教育經(jīng)費(fèi)：（1）比例：一般企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資總額的2.5%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除，軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)可以全額在稅前扣除財(cái)稅[2008]1號(hào)；技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)支出按不超過(guò)工資總額8%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除.二、稅前扣除3、職工教育經(jīng)費(fèi)：二、稅前扣除3、職工教育經(jīng)費(fèi)

（2）超過(guò)部分向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除（與廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)相同）；（3）企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。關(guān)于印發(fā)<關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)>的通知》（財(cái)建[2006]317號(hào)）二、稅前扣除3、職工教育經(jīng)費(fèi)

（2）超過(guò)部分向以后年度結(jié)二、稅前扣除（三）保險(xiǎn)費(fèi)扣除問(wèn)題（1）“五險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除；

（2）“補(bǔ)充保險(xiǎn)”，財(cái)稅[2009]27號(hào)規(guī)定自2008年1月1日起企業(yè)為雇工支付補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分不得扣除；（3）“安全保險(xiǎn)”，企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除；

（4）“財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)”，企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。二、稅前扣除（三）保險(xiǎn)費(fèi)扣除問(wèn)題二、稅前扣除（三）保險(xiǎn)費(fèi)扣除問(wèn)題1、商業(yè)保險(xiǎn)要區(qū)分對(duì)人的和對(duì)財(cái)產(chǎn)的保險(xiǎn)，有不同的稅收政策；2、社會(huì)保險(xiǎn)個(gè)人負(fù)擔(dān)部分，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”核算，不能稅前扣除。（處理技巧）二、稅前扣除（三）保險(xiǎn)費(fèi)扣除問(wèn)題二、稅前扣除（四）利息費(fèi)用1、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實(shí)扣除。2、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款首次支付利息時(shí)應(yīng)提供金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明，證明其支付的利息的合理性。二、稅前扣除（四）利息費(fèi)用二、稅前扣除“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況(明確了利息支出扣除上限)。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。(明確了金融企業(yè)范圍)

“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。（明確了什么是同期同類貸款）二、稅前扣除“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括二、稅前扣除3、關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除：

企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（為防止資本弱化）

接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資（實(shí)收資本或股本）比例為：金融企業(yè)，為5:1；其他企業(yè)，為2:1。二、稅前扣除3、關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除：

企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方4、企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出(國(guó)稅函[2009]312號(hào))凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。4、企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出(國(guó)稅函[2009二、稅前扣除5、企業(yè)向自然人借款的利息支出

①企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的，準(zhǔn)予扣除。

②企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

二、稅前扣除5、企業(yè)向自然人借款的利息支出

①企業(yè)向股東二、稅前扣除5、企業(yè)向自然人借款的利息支出

(國(guó)稅函[2009]777號(hào))a.企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；b.企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

簽訂合同，開(kāi)具發(fā)票二、稅前扣除5、企業(yè)向自然人借款的利息支出

(國(guó)稅函[200二、稅前扣除6.借款費(fèi)用費(fèi)用化和資本化

（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

（2）企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、經(jīng)過(guò)l2個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除二、稅前扣除6.借款費(fèi)用費(fèi)用化和資本化

（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)二、稅前扣除舉例某企業(yè)4月1日向銀行借款500萬(wàn)元用于建造廠房，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個(gè)季度的借款利息22.5萬(wàn)元，該廠房于10月31日竣工結(jié)算并投入使用，稅前可扣除的利息費(fèi)用為（）萬(wàn)元。稅前可扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用＝22.5÷9×2＝5（萬(wàn)元）二、稅前扣除舉例二、稅前扣除（五）業(yè)務(wù)招待費(fèi)1、計(jì)提范圍：計(jì)算基數(shù)=附表一“銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)”

=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入；國(guó)稅函[2010]79號(hào)規(guī)定對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)，投資收益、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)

二、稅前扣除二、稅前扣除2、凡屬于接待客戶發(fā)生的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、旅游門(mén)票、贈(zèng)送的土特產(chǎn)品、禮品等應(yīng)當(dāng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算并稅前扣除，不能把招待費(fèi)計(jì)入其他科目中3、計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)如果有招待費(fèi)，就一定有納稅調(diào)整?？鄢揞~實(shí)際發(fā)生額×60%；不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入×5‰實(shí)際扣除扣除最高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額的60%孰低原則。

二、稅前扣除2、凡屬于接待客戶發(fā)生的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、旅游門(mén)票、二、稅前扣除（六）公益性捐贈(zèng)支出1、公益性捐贈(zèng)含義：是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)2、公益性捐贈(zèng)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

二、稅前扣除（六）公益性捐贈(zèng)支出二、稅前扣除捐贈(zèng)項(xiàng)目稅前扣除要點(diǎn)公益性捐贈(zèng)限額比例限額=年度利潤(rùn)總額12%扣除方法：扣除限額與實(shí)際發(fā)生額中的較小者全額扣除玉樹(shù)地震重建非公益性捐贈(zèng)不得扣除納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)，應(yīng)作納稅調(diào)整二、稅前扣除捐贈(zèng)項(xiàng)目稅前扣除要點(diǎn)公益性捐贈(zèng)限額比例限額=年度二、稅前扣除注意：1、需要間接捐贈(zèng)，直接捐贈(zèng)不允許扣除。2、年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。（大于零）3、企業(yè)已經(jīng)發(fā)生虧損或者由于對(duì)外捐贈(zèng)將導(dǎo)致虧損或者影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，除特殊情況以外，一般不能對(duì)外捐贈(zèng)。財(cái)企[2003]95號(hào)4、須取得財(cái)政部門(mén)印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)

二、稅前扣除注意：二、稅前扣除（七）手續(xù)費(fèi)及傭金支出

1、比例：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。

①保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。

②其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。二、稅前扣除（七）手續(xù)費(fèi)及傭金支出

1、比例：企業(yè)發(fā)生與生二、稅前扣除（2）除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。（3）企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。二、稅前扣除（2）除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支二、稅前扣除（4）企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。（5）企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。（6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證二、稅前扣除（4）企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手二、稅前扣除（7）“傭金”與回扣的區(qū)別：是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中賣(mài)方或買(mǎi)方支付給中間商代理買(mǎi)賣(mài)或介紹交易的服務(wù)酬金?？梢赃@么說(shuō)，傭金它是商業(yè)活動(dòng)中的一種勞務(wù)報(bào)酬，是具有獨(dú)立地位和經(jīng)營(yíng)資格的中間人在商業(yè)活動(dòng)中為他人提供服務(wù)所得到的報(bào)酬。二、稅前扣除（7）“傭金”與回扣的區(qū)別：是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中賣(mài)二、稅前扣除財(cái)稅[2009]29號(hào)規(guī)定將支付對(duì)象限制為具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人，不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人。手續(xù)費(fèi)及傭金的支付對(duì)象是中間人（第三方），回扣等的支付對(duì)象是當(dāng)事人（交易雙方），如：回扣是指企業(yè)在銷售或接受勞務(wù)時(shí)給予購(gòu)貨方或提供勞務(wù)方的折扣或折讓的統(tǒng)稱。二、稅前扣除財(cái)稅[2009]29號(hào)規(guī)定將支付對(duì)象限制為具有合二、稅前扣除（八）不得稅前扣除的項(xiàng)目1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。（在“利潤(rùn)總額”后）2、企業(yè)所得稅稅款。（在“利潤(rùn)總額”后）3、稅收滯納金。4、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失（罰款區(qū)分主體，銀行罰金，違約罰款可以扣除）5、超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。二、稅前扣除（八）不得稅前扣除的項(xiàng)目二、稅前扣除6、贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。8、企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。9、與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。二、稅前扣除6、贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的二、稅前扣除（九）收益支出和資本性支出《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條明確指出,“企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出資本性支出是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中為獲取經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的支出，對(duì)應(yīng)的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度，一般構(gòu)成長(zhǎng)期資產(chǎn)如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。二、稅前扣除（九）收益支出和資本性支出二、稅前扣除收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除”。對(duì)資本性支出不允許在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，但并不是說(shuō)不允許在所得稅前申報(bào)扣除，其按照稅法規(guī)定確認(rèn)的折舊或攤銷在資產(chǎn)使用期間是可以扣除的，或者在對(duì)外轉(zhuǎn)讓時(shí)扣除其全部初始成本或尚未扣除的折舊、攤銷，即資本性支出也是可以在所得稅前扣除。二、稅前扣除收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；二、稅前扣除1．資本化和費(fèi)用化問(wèn)題時(shí)間性差異，不影響所得稅款本身，影響的所得稅款的利息。2．在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)，購(gòu)進(jìn)的是固定資產(chǎn)還是低值易耗品，在稅務(wù)實(shí)踐上經(jīng)常引起爭(zhēng)議。固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)就顯得那么重要。條例第57條規(guī)定：固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備和器具。二、稅前扣除1．資本化和費(fèi)用化問(wèn)題時(shí)間性差異，不影響所得稅款二、稅前扣除

新條例取消了舊法中2000元和兩年的規(guī)定。固定資產(chǎn)的判定很關(guān)鍵。是計(jì)入“固定資產(chǎn)”還是計(jì)入“低值易耗品”？在實(shí)際工作中，如企業(yè)能夠預(yù)計(jì)某項(xiàng)非貨幣資產(chǎn)使用時(shí)限超過(guò)12個(gè)月，且與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，無(wú)論其價(jià)值多少，均應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。特別是企業(yè)列入低值易耗的部分，也是檢查中的重點(diǎn)。如果是所得稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)，則不能在當(dāng)期全額扣除。

二、稅前扣除新條例取消了舊法中2000元和兩年的二、稅前扣除3．在持有環(huán)節(jié)，屬于大修理支出還是修理支出，也屬于該范疇。例如：條例69條規(guī)定，修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上，改變了原來(lái)20%的規(guī)定。同時(shí)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上，才屬于大修理支出。按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。一般修理支出,將不被作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,而被當(dāng)作收益性支出當(dāng)期予以扣除。

二、稅前扣除3．在持有環(huán)節(jié)，屬于大修理支出還是修理支出，也屬二、稅前扣除（十）固定資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)用白條入賬，能不能提取折舊，能不能稅前列支已提折舊費(fèi)？答：按規(guī)定白條不屬于合法憑證，不能稅前列支。(國(guó)稅函[2010]79號(hào))企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。固定資產(chǎn)投入使用12個(gè)月后取得發(fā)票的，參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，但不需要調(diào)整原已計(jì)算扣除的折舊額，其以后年度的折舊按調(diào)整后的計(jì)稅基礎(chǔ)減已提取折舊額后的資產(chǎn)凈值計(jì)算。二、稅前扣除（十）固定資產(chǎn)二、稅前扣除（十）固定資產(chǎn)2、固定資產(chǎn)的折舊范圍：與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致。但下列不同：條例第58條：（1）房屋建筑物以外的未使用的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上允許提取折舊，稅法不允許。（2）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上可以提取折舊，稅法不允許。二、稅前扣除（十）固定資產(chǎn)二、稅前扣除（十）固定資產(chǎn)3、企業(yè)廠區(qū)內(nèi)的綠化支出是否作為固定資產(chǎn)？

答：（1）隨同道路施工一并進(jìn)行的綠化支出會(huì)計(jì)上一并計(jì)入固定資產(chǎn)。（2）單獨(dú)進(jìn)行綠化支出，企業(yè)一般計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，實(shí)際上相當(dāng)于新稅法規(guī)定“房屋建筑物的改建支出”，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按預(yù)計(jì)下一次進(jìn)行綠化的時(shí)間攤銷扣除。（3）小額的綠化費(fèi)可以直接計(jì)入期間費(fèi)用二、稅前扣除（十）固定資產(chǎn)二、稅前扣除4、企業(yè)所得稅法《實(shí)施條例》第九十八條，可以加速折舊的固定資產(chǎn)包括：（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

二、稅前扣除4、企業(yè)所得稅法《實(shí)施條例》第九十八條，可以加速二、稅前扣除5、加速折舊的方法國(guó)稅發(fā)[2009]81號(hào)文:(1)雙倍余額遞減法;(2)年數(shù)總和法;(3)縮短折舊年限,對(duì)其購(gòu)置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于《實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限的60%；若為購(gòu)置已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。二、稅前扣除5、加速折舊的方法二、稅前扣除6、固定資產(chǎn)最低折舊年限：（企業(yè)在確定折舊年限上的自主權(quán)）（1）房屋、建筑物，為20年；（會(huì)計(jì)30年怎么辦？）（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年（5）電子設(shè)備，為3年。二、稅前扣除6、固定資產(chǎn)最低折舊年限：（企業(yè)在確定折舊年限上二、稅前扣除（十一）合法憑據(jù)問(wèn)題《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第十九條指出，“納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算”。1、購(gòu)銷業(yè)務(wù)必須依據(jù)發(fā)票作為扣除憑證（征管法第21條、發(fā)票管理辦法第20條）；非購(gòu)銷業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)取得收款收據(jù)或收條，但必須加蓋財(cái)務(wù)印章。二、稅前扣除（十一）合法憑據(jù)問(wèn)題二、稅前扣除舉例：甲企業(yè)和乙企業(yè)取得購(gòu)銷合同，合同約定，于合同簽訂之日，乙企業(yè)向甲企業(yè)支付訂金1萬(wàn)元，到期，如果乙企業(yè)違約，甲企業(yè)沒(méi)收訂金。甲企業(yè)沒(méi)收的1萬(wàn)元訂金是否可以扣除？依據(jù)什么扣除？答：可以扣除。依相關(guān)合同（要約定違約情形和違約金額）、違約情形發(fā)生的情況說(shuō)明、付款憑證和收款方開(kāi)具的收款收據(jù)扣除。

二、稅前扣除舉例：甲企業(yè)和乙企業(yè)取得購(gòu)銷合同，合同約定，于合二、稅前扣除2、發(fā)票的種類：（1）稅務(wù)部門(mén)監(jiān)制的發(fā)票。合同、協(xié)議只是證明業(yè)務(wù)的發(fā)生，但并不屬于稅前扣除的合法、有效憑證。例如不能用建安合同，必須要建安發(fā)票；例如銀行借款利息，以利息單和借款合同作為合法有效憑證；但企業(yè)間借款利息支出，應(yīng)以正式發(fā)票作為合法有效憑證。（2）財(cái)政部門(mén)監(jiān)制的行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)：只能開(kāi)具行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金項(xiàng)目，不得開(kāi)具貨物或勞務(wù)。二、稅前扣除2、發(fā)票的種類：二、稅前扣除（3）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；（4）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證?！豆?huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》、公益性捐贈(zèng)票據(jù)、法院判決書(shū)、裁定書(shū)、調(diào)解書(shū)，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書(shū)、公證債權(quán)文書(shū)。另外，還包括自制的有效憑證。二、稅前扣除（3）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者二、稅前扣除需要注意的是，并不是只要取得了發(fā)票就可以稅前扣除。還要注意特殊規(guī)定，比如，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]29號(hào)）規(guī)定，除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。二、稅前扣除需要注意的是，并不是只要取得了發(fā)票就可以稅前扣除二、稅前扣除3、公告2011年第34號(hào)關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題：企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算，但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。本公告自2011年7月1日實(shí)施。二、稅前扣除3、公告2011年第34號(hào)二、稅前扣除4、實(shí)在沒(méi)有辦法取得發(fā)票的企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電，無(wú)法取得水、電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除。

企便函【2009】33號(hào)二、稅前扣除4、實(shí)在沒(méi)有辦法取得發(fā)票的三、稅收優(yōu)惠（一）小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠1、條件符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)（行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)），并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元（微利），從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元（小型）其他企業(yè)，則為30—80—1000三、稅收優(yōu)惠（一）小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠三、稅收優(yōu)惠2、優(yōu)惠（1）稅率減按20%（2）《關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]133號(hào)）

為有效應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)，扶持中小企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就小型微利企業(yè)所得稅政策通知如下：自2010年1月1日至2010年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（相當(dāng)于10%的稅率）三、稅收優(yōu)惠2、優(yōu)惠三、稅收優(yōu)惠

財(cái)稅[2011]4號(hào)。從2011年1月1日至2011年12月31日，對(duì)年所得3萬(wàn)元一下（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（3）財(cái)稅[2011]117號(hào)。從2012年1月1日至2015年12月31日對(duì)年所得6萬(wàn)元以下（含6萬(wàn)元）其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（時(shí)間跨度延長(zhǎng)，享受條件放寬。注意所屬期）三、稅收優(yōu)惠財(cái)稅[2011]4號(hào)。從2011三、稅收優(yōu)惠（3、不得享受優(yōu)惠政策的企業(yè)：（1）核定征收企業(yè)；（2）非居民企業(yè)；（3）國(guó)家限制、禁止的行業(yè)。三、稅收優(yōu)惠（3、不得享受優(yōu)惠政策的企業(yè)：三、稅收優(yōu)惠國(guó)家出臺(tái)了一系列結(jié)構(gòu)性減稅政策，其密集程度前所未有。1、個(gè)人所得稅（1）免征額的提高。納稅人2011年9月1日（含）以后，工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用三千五百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年（3500元/月）。（2）納稅級(jí)距、稅率進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。修改后的個(gè)人所得稅法還將工資薪金9級(jí)超額累進(jìn)稅率修改為7級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率調(diào)整，將最低的一檔稅率由5%降為3%。三、稅收優(yōu)惠國(guó)家出臺(tái)了一系列結(jié)構(gòu)性減稅政策，其密集程度前所未三、稅收優(yōu)惠2、增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的提高。自2011年11月1日起，月銷售額（營(yíng)業(yè)額）5000-20000元，按次納稅的，為每次（日）銷售額（營(yíng)業(yè)額）300-500元。3、在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。增值稅避免了重復(fù)征稅，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。三、稅收優(yōu)惠2、增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的提高。自2011年11三、稅收優(yōu)惠4、非金融企業(yè)間借款利息稅前扣除政策。中小企業(yè)向非金融企業(yè)借款利息支出的所得稅稅前扣除限額，在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率（含上浮部分）計(jì)算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予稅前扣除。5、金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款優(yōu)惠政策。2013年底前對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。三、稅收優(yōu)惠4、非金融企業(yè)間借款利息稅前扣除政策。中小企業(yè)向三、稅收優(yōu)惠(二)企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理

1、政策：國(guó)稅函[2009]118號(hào)

（1）定義：企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過(guò)市場(chǎng)(招標(biāo)、拍賣(mài)、掛牌等形式)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。三、稅收優(yōu)惠(二)企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理三、稅收優(yōu)惠（2）政策：對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理A、企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。三、稅收優(yōu)惠（2）政策：對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)三、稅收優(yōu)惠B、企業(yè)沒(méi)有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣(mài)收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。公式：A:搬遷或處置收入--固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出--職工安置支出B:搬遷收入+各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣(mài)收入--各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值--處置費(fèi)用三、稅收優(yōu)惠B、企業(yè)沒(méi)有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其三、稅收優(yōu)惠C、企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。D、企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

三、稅收優(yōu)惠C、企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定三、稅收優(yōu)惠2、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷收入和原廠土地轉(zhuǎn)讓收入加強(qiáng)管理。重點(diǎn)審核：有無(wú)政府搬遷文件或公告，有無(wú)搬遷協(xié)議和搬遷計(jì)劃，有無(wú)企業(yè)技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)，是否在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)和購(gòu)置其他固定資產(chǎn)等。三、稅收優(yōu)惠2、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷收入和原如有不妥之處，敬請(qǐng)各位批評(píng)指正！“灰?！备兄x！如有不妥之處，敬請(qǐng)各位批評(píng)指正！2011年度企業(yè)所得稅匯繳輔導(dǎo)二0一二年二月2011年度企業(yè)所得稅匯繳輔導(dǎo)概述企業(yè)所得稅的計(jì)算方法：直接法：應(yīng)納稅所得額＝收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除項(xiàng)目-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損（法第五條）間接法：應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額（企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主表的計(jì)算方法和順序：利潤(rùn)總額的計(jì)算、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算、應(yīng)納稅額的計(jì)算）

概述企業(yè)所得稅的計(jì)算方法：一、收入（一）收入的形式條例第十二條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式取得的收入，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。

一、收入（一）收入的形式一、收入注意：1、在匯算調(diào)整時(shí)候，尤其注意以非貨幣形式取得的收入，要及時(shí)確認(rèn)收入。2、邊角廢料收入、價(jià)外費(fèi)用等收入掛往來(lái)款，長(zhǎng)期掛賬預(yù)收賬款，其他應(yīng)付款等，（少交企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅）或沖減成本類科目（少交流轉(zhuǎn)稅，延遲繳納企業(yè)所得稅）。一、收入注意：一、收入注意：3、公告2010年第19號(hào)：企業(yè)以不同形式取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收入征收企業(yè)所得稅問(wèn)題：企業(yè)取得的財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，無(wú)論是貨幣還是非貨幣形式，除另有規(guī)定除外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。本公告自2010年11月26日實(shí)施。（以前政策考慮現(xiàn)金流，分5年確認(rèn)收入）

一、收入注意：3、公告2010年第19號(hào)：企業(yè)以不同形式取得一、收入（二）關(guān)于不征稅收入與免稅收入：1、概述（1）“不征稅收入”指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，本身即不構(gòu)成應(yīng)稅收入，如：財(cái)政撥款，納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等→不是稅收優(yōu)惠（2）“免稅收入”本身已構(gòu)成應(yīng)稅收入但予以免除，如：國(guó)債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入等→是稅收優(yōu)惠（3）對(duì)于不征稅收入和免稅收入，稅法上采取的是正列舉的方式，只要法律沒(méi)有明確規(guī)定收入項(xiàng)目屬于不征稅或免稅范疇，則企業(yè)應(yīng)作為應(yīng)稅收入繳納企業(yè)所得稅一、收入（二）關(guān)于不征稅收入與免稅收入：一、收入

2、不征稅收入離我們企業(yè)有多遠(yuǎn)？《企業(yè)所得稅法》第七條：收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財(cái)政撥款；（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入?！秾?shí)施條例》第二十六條：企業(yè)所得稅法第七條第（三）項(xiàng)所稱國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。一、收入2、不征稅收入離我們企業(yè)有多遠(yuǎn)？一、收入財(cái)稅[2009]87號(hào)和財(cái)稅[2011]70號(hào)在內(nèi)容上基本是相同的，區(qū)別在于財(cái)稅[2009]87號(hào)適用時(shí)間段為2008年1月1日至2010年12月31日，而財(cái)稅[2011]70號(hào)的適用時(shí)間段為2011年1月1日以后（即無(wú)限期）?？梢哉f(shuō)，財(cái)稅[2011]70號(hào)是財(cái)稅[2009]87號(hào)的優(yōu)惠延期。一、收入財(cái)稅[2009]87號(hào)和財(cái)稅[2011]70號(hào)在內(nèi)容一、收入根據(jù)財(cái)稅財(cái)稅〔2009〕87號(hào)和財(cái)稅[2011]70號(hào)。對(duì)于企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金，應(yīng)按如下規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：（1）企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，要可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，必須同時(shí)符合以下條件：一、收入根據(jù)財(cái)稅財(cái)稅〔2009〕87號(hào)和財(cái)稅[2011]7一、收入企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。這三個(gè)條件缺一不可。

一、收入企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；一、收入（2）不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（3）財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額.計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

一、收入（2）不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不一、收入企業(yè)取得的財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的，以及取得符合條件的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（財(cái)稅[2008]151號(hào)）一、收入企業(yè)取得的財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有一、收入3、不征稅收入與免稅收入的區(qū)別：不征稅收入和免稅收入的根本區(qū)別不僅僅在于他們是不是優(yōu)惠政策范疇，而在于他們稅前扣除不同。免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本、費(fèi)用，除另有規(guī)定外，可以稅前扣除。而不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。一、收入3、不征稅收入與免稅收入的區(qū)別：一、收入（三）《收入明細(xì)表》中“收入”解析1、明細(xì)表包括三個(gè)層次：第一層次：“收入”包括“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”和“營(yíng)業(yè)外收入”，第二層次：“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”包括營(yíng)業(yè)收入和視同銷售收入，第三層次：“營(yíng)業(yè)收入”包括“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”。招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)算基數(shù)=附表一“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入

一、收入（三）《收入明細(xì)表》中“收入”解析一、收入2、其他業(yè)務(wù)收入與營(yíng)業(yè)外收入的區(qū)別：

營(yíng)業(yè)外收入：（1）和營(yíng)業(yè)外支出一般彼此相互獨(dú)立，不具有因果關(guān)系。（2）通常意外出現(xiàn)，企業(yè)難以控制；（3）通常偶然發(fā)生，不重復(fù)出現(xiàn)，企業(yè)難以預(yù)見(jiàn)；（4）不與企業(yè)經(jīng)營(yíng)努力有關(guān)；其他業(yè)務(wù)收入：不經(jīng)常發(fā)生，每筆業(yè)務(wù)金額一般較小，占收入的比重較低，與其他業(yè)務(wù)支出對(duì)應(yīng)。出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)屬于一次性收入，屬于營(yíng)業(yè)外收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)：出租財(cái)產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)收入，屬于其他業(yè)務(wù)收入。

一、收入2、其他業(yè)務(wù)收入與營(yíng)業(yè)外收入的區(qū)別：一、收入3、視同銷售收入（條例第25條、國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。（資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生了改變）一、收入3、視同銷售收入（條例第25條、國(guó)稅函〔2008〕8一、收入

內(nèi)部處置資產(chǎn)

——不視同銷售確認(rèn)收入（除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均未改變）

資產(chǎn)移送他人

——按視同銷售確認(rèn)收入（因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變）（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能（3）改變資產(chǎn)用途（自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程）（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（5）上述兩種或兩種以上情形的混合（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途（1）用于市場(chǎng)推廣或銷（2）用于交際應(yīng)酬（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利（4）用于股息分配（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)（6）用于對(duì)外投資（7）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)用途一、收入內(nèi)部處置資產(chǎn)

——不視同銷售確認(rèn)收入（除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)一、收入【收入計(jì)量】屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對(duì)外售價(jià)確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入企業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買(mǎi)后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。一、收入【收入計(jì)量】屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對(duì)外售價(jià)確一、收入（四）租金收入確認(rèn)規(guī)則租金收入：包括企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或其他有形資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入。舉例：根據(jù)租賃合同規(guī)定的付款時(shí)間，一次性收取了3年的租金，每年租金100萬(wàn)元，共300萬(wàn)元，如何確認(rèn)收入？稅法經(jīng)歷了一個(gè)過(guò)程：分期一次性一次性或分期一、收入（四）租金收入確認(rèn)規(guī)則分期一次性一次性一、收入1、國(guó)稅發(fā)[1997]191號(hào)文件第7條納稅人超過(guò)一年以上租賃期，一次收取的租賃費(fèi)，出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計(jì)算收入，承租方應(yīng)相應(yīng)分期攤銷租賃費(fèi)。2、新稅法如何確認(rèn)收入？《實(shí)施條例》第十九條第二款：租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。新稅法中對(duì)租賃費(fèi)支出是如何確認(rèn)的？《實(shí)施條例》第四十七條第1項(xiàng)：以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。存在問(wèn)題：橫向不配比

一、收入1、國(guó)稅發(fā)[1997]191號(hào)文件第7條一、收入3、國(guó)稅函[2010]79號(hào)文件第1條根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。一、收入3、國(guó)稅函[2010]79號(hào)文件第1條一、收入出租方選擇在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入，應(yīng)同時(shí)具備租賃期跨年度和租金一次性提前支付兩個(gè)條件。如果對(duì)交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，但只是提前收取了部分租金或是租賃期滿后一次性收取租金的，則出租人沒(méi)有確認(rèn)租金收入年度的自由選擇權(quán)，不能分期確認(rèn)收入年度，只能按《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第十九條第二款的規(guī)定，按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。一、收入出租方選擇在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入，應(yīng)同時(shí)一、收入納稅人會(huì)計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)，但按稅收規(guī)定不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的情形：分期收款發(fā)出商品銷售，按合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)建造合同，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)一、收入納稅人會(huì)計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確一、收入權(quán)益性投資收益，按照被投資方作出利潤(rùn)分配的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付費(fèi)用的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)一、收入權(quán)益性投資收益，按照被投資方作出利潤(rùn)分配的日期確認(rèn)收一、收入（五）幾種特殊的銷售形式這里注意以舊換新、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓（銷售退回）、買(mǎi)一贈(zèng)一、分期收款。1、以舊換新：銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。例：某電視機(jī)廠為了促銷，開(kāi)展以舊換新活動(dòng)，新電視機(jī)不含稅價(jià)2000元每臺(tái)，舊電視機(jī)根據(jù)使用年限新舊程度確定回購(gòu)價(jià)，假定回購(gòu)價(jià)200元。則此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)確定銷售收入2000元，回購(gòu)舊電視機(jī)作為購(gòu)進(jìn)商品處理，成本為200元。

一、收入（五）幾種特殊的銷售形式一、收入

2、商業(yè)折扣：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。例：有些超市規(guī)定每天晚上7點(diǎn)以后生鮮食品價(jià)格打八折。七點(diǎn)以前賣(mài)100元的，七點(diǎn)以后賣(mài)80元。國(guó)稅函[2008]875號(hào)；增值稅實(shí)施細(xì)則；國(guó)稅函[2010]56號(hào)；營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則都做了明確規(guī)定，總的原則把握“形式重于實(shí)質(zhì)”這一原則，價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上注明。（為什么？）一、收入2、商業(yè)折扣一、收入

3、現(xiàn)金折扣：債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。例：某企業(yè)銷售貨物10萬(wàn)元，規(guī)定10天內(nèi)付款給予2%現(xiàn)金折扣。假如第9天收到貨款，扣除現(xiàn)金折扣實(shí)際收到9.8萬(wàn)元。發(fā)出貨物，開(kāi)具發(fā)票時(shí)確認(rèn)收入10萬(wàn)元，實(shí)際收到9.8萬(wàn)元貨款時(shí)再確認(rèn)0.2萬(wàn)元現(xiàn)金折扣，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。一、收入3、現(xiàn)金折扣：債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)一、收入

4、銷售折讓和退回：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。一、收入4、銷售折讓和退回：企業(yè)因售出商品一、收入

小結(jié)：1、未開(kāi)紅字發(fā)票的銷售折讓是否沖減收入？不能

2、現(xiàn)金折扣是否沖減收入？不能

3、商業(yè)折扣是否沖減收入？可以，但價(jià)款和折扣額必須在同一張發(fā)票上注明。一、收入小結(jié)：一、收入

5、買(mǎi)一贈(zèng)一：企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。例：超市賣(mài)飲料，原先一大桶飲料賣(mài)10元，小桶飲料賣(mài)2元。買(mǎi)一大桶贈(zèng)一小桶，還是10塊錢(qián)。收入怎么算？大桶飲料售價(jià)：10*（10/10+2）=8.3小桶飲料售價(jià)：2*（10/10+2）=1.7一、收入5、買(mǎi)一贈(zèng)一：企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方一、收入

6、分期收款：一次銷售貨物，分期收取貨款。會(huì)計(jì)與稅收分別怎樣確認(rèn)收入？會(huì)計(jì)：實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷金額，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。稅法：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條規(guī)定）

一、收入6、分期收款：一次銷售貨物，分期收舉例：某企業(yè)一次性銷售貨物售價(jià)800萬(wàn)元，成本700萬(wàn)元，由于對(duì)方無(wú)法一次性籌集貨款，經(jīng)協(xié)商，雙方采取分期付款銷售方式，假定分期付款售價(jià)1000萬(wàn)元，分五年每年收取200萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)會(huì)計(jì)和稅收分別如何確認(rèn)收入？舉例：某企業(yè)一次性銷售貨物售價(jià)800萬(wàn)元，成本700萬(wàn)元，由一、收入會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期應(yīng)收款1000萬(wàn)元貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800萬(wàn)元未確認(rèn)融資收益200萬(wàn)元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700萬(wàn)元貸：庫(kù)存商品700萬(wàn)元稅收確認(rèn)收入1000/5=200萬(wàn)元稅收確認(rèn)成本700/5=140所得200-140=60萬(wàn)元一、收入會(huì)計(jì)處理二、稅前扣除（一）工資薪金企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。工資薪金的正確核算關(guān)系到計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)1、對(duì)合理性的把握：稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：二、稅前扣除（一）工資薪金二、稅前扣除企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。二、稅前扣除企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度二、稅前扣除2、對(duì)發(fā)放對(duì)象的把握:本企業(yè)任職或者受雇的員工→注意與臨時(shí)雇傭人員的勞務(wù)費(fèi)區(qū)別（強(qiáng)調(diào)服務(wù)的連續(xù)性和周期性）員工應(yīng)為企業(yè)提供服務(wù)，為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入3、必須是實(shí)際發(fā)放的→發(fā)放不等同于發(fā)生二、稅前扣除2、對(duì)發(fā)放對(duì)象的把握:二、稅前扣除（二）職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

1、企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。

（1）工資薪金總額:企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和。不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、五險(xiǎn)、住房公積金（2）規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。二、稅前扣除（二）職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

1、企二、稅前扣除（3）企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。（國(guó)稅函【2009】98號(hào)）二、稅前扣除（3）企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的二、稅前扣除2、企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。

自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。同時(shí)廢止《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào))自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除(國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]30號(hào))二、稅前扣除2、企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的二、稅前扣除3、職工教育經(jīng)費(fèi)：（1）比例：一般企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資總額的2