中小學(xué)會計(jì)制度主要變化-課件

《中小學(xué)校會計(jì)制度》

會計(jì)核算主要變化2014年7月《中小學(xué)校會計(jì)制度》

會計(jì)核算主要變化2014年7月1主要變化

（一）適應(yīng)公共財政改革的會計(jì)核算變化

（二）事業(yè)收入業(yè)務(wù)核算的主要變化

（三）事業(yè)支出業(yè)務(wù)核算的主要變化

（四）財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余業(yè)務(wù)核算的主要變化

（五）非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余的主要變化

（六）非財政補(bǔ)助結(jié)余分配的主要變化

（七）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要變化

（八）在建工程業(yè)務(wù)核算的主要變化

（九）專用基金業(yè)務(wù)核算的主要變化

（十）其他支出業(yè)務(wù)核算的主要變化（十一）待處置資產(chǎn)損益科目的核算主要變化

（一）適應(yīng)公共財政改革的會計(jì)核算變化

（2

（一）適應(yīng)公共財政改革的會計(jì)核算變化國庫集中支付政府收支分類部門預(yù)算工資津貼補(bǔ)貼國有資產(chǎn)管理財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理零余額賬戶用款額度財政應(yīng)返還額度應(yīng)繳國庫款應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)付職工薪酬財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財政補(bǔ)助結(jié)余非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余經(jīng)營結(jié)余非財政補(bǔ)助結(jié)余分配財政補(bǔ)助收入事業(yè)支出新納入的會計(jì)核算主要涉及的科目（一）3（1）“公共財政預(yù)算撥款”與“與政府性基金預(yù)算撥款”

新制度中將財政補(bǔ)助收入界定為中小學(xué)校從同級財政部門取得的各類撥款。同時將財政補(bǔ)助收入分為“公共財政預(yù)算撥款”與“與政府性基金預(yù)算撥款”兩個一級科目進(jìn)行核算。在編制收入支出表時，將兩個科目金額并入“財政補(bǔ)助收入”項(xiàng)目，以保持與預(yù)決算口徑的一致。“公共財政預(yù)算撥款”與“與政府性基金預(yù)算撥款”兩個科目主要區(qū)別

4001公共財政預(yù)算撥款-------可以按照教育事業(yè)費(fèi)撥款、教育費(fèi)附加撥款、其他經(jīng)費(fèi)撥款等進(jìn)行明細(xì)核算。4002政府性基金預(yù)算撥款------可以按照地方教育附加撥款、國有土地出讓收入撥款、國有資源使用收入撥款、彩票公益金撥款等進(jìn)行明細(xì)核算。（1）“公共財政預(yù)算撥款”與“與政府性基金預(yù)算撥款”4（2）公共財政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款業(yè)務(wù)核算科目級次劃分建議

公共財政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款普通教育其他功能科目基本支出項(xiàng)目支出基本支出項(xiàng)目支出人員經(jīng)費(fèi)日常公用經(jīng)費(fèi)甲項(xiàng)目乙項(xiàng)目人員經(jīng)費(fèi)日常公用經(jīng)費(fèi)甲項(xiàng)目乙項(xiàng)目一級科目四級科目二級科目三級科目（2）公共財政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款業(yè)務(wù)核算科目級次5（3）關(guān)于結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余事業(yè)支出——財政補(bǔ)助支出

財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)公共財政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款

分別結(jié)轉(zhuǎn)基本支出和項(xiàng)目支出分別結(jié)轉(zhuǎn)基本支出和項(xiàng)目支出年末余額銀行存款零余額賬戶用款額度財政應(yīng)返還額度上繳財政補(bǔ)助結(jié)余期末結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目結(jié)余財政補(bǔ)助結(jié)余——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)年末余額（3）關(guān)于結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余事業(yè)支出——財政補(bǔ)助支出財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)公共6（4）零余額賬戶用款額度“零余額賬戶用款額度”科目為近年增補(bǔ)科目。零余額賬戶用款額度是基于國庫集中支付制度改革的背景下引入的一個新概念。是指實(shí)行國庫集中支付的中小學(xué)校根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。（5）財政應(yīng)返還額度“財政應(yīng)返還額度”科目為近年增補(bǔ)科目。財政應(yīng)返還額度是指實(shí)行國庫集中支付的中小學(xué)校年終應(yīng)收財政返還的資金額度，即結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的用款額度。（4）零余額賬戶用款額度“零余額賬戶用款額度”科目為近年增補(bǔ)7（6）應(yīng)繳國庫款應(yīng)繳國庫款是指中小學(xué)校除應(yīng)交稅費(fèi)外，按規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項(xiàng)?！皯?yīng)繳國庫款”科目應(yīng)當(dāng)按照各款項(xiàng)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。期末，本科目余額在貸方，反映中小學(xué)學(xué)校應(yīng)繳入國庫但尚未繳納的款項(xiàng)。應(yīng)繳國庫款包含行政性收費(fèi)收入、罰沒收入、無主財物變價收入、國有資產(chǎn)處置收入等應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)。我國預(yù)算資金實(shí)行收繳分離的管理辦法，即預(yù)算資金實(shí)行的是國庫統(tǒng)一收付制度。預(yù)算資金直接繳入國庫，財政專戶管理的資金直接繳入財政專戶。對于應(yīng)上繳國庫款應(yīng)及時足額上繳，不得坐支和提留。（7）應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)繳財政專戶款是指中小學(xué)校按規(guī)定應(yīng)該繳入財政專戶的款項(xiàng)?！皯?yīng)繳財政專戶款”科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳財政專戶的各款項(xiàng)類別進(jìn)行明細(xì)核算。期末，本科目余額在貸方，反映中小學(xué)校應(yīng)繳入財政專戶但尚未繳納的款項(xiàng)。（6）應(yīng)繳國庫款8

（8）應(yīng)付職工薪酬一、本科目核算中小學(xué)校按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會保險費(fèi)、住房公積金等。二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退費(fèi)）”、“地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、會計(jì)核算1）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出貸：應(yīng)付職工薪酬（8）應(yīng)付職工薪酬92）向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度/公共財政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款3）按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳個人所得稅4）按照國家有關(guān)規(guī)定繳納職工個人應(yīng)負(fù)擔(dān)的“五險一金”借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度/公共財政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款2）向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬10（9）主要賬務(wù)處理財政直接支付方式下◆對財政直接支付的支出，根據(jù)《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證，按照通知書中的直接支付入賬金額。借：事業(yè)支出貸：公共財政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款◆年度終了，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額。借：財政應(yīng)返還額度—財政直接支付貸：公共財政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款（9）主要賬務(wù)處理11財政授權(quán)支付方式下◆事業(yè)單位根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的《授權(quán)支付到賬通知書》，按照通知書中的授權(quán)支付額度。借：零余額賬戶用款額度貸：公共財政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款◆年度終了，事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度。借：財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付貸：公共財政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款其他方式下◆實(shí)際收到公共財政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款時，按照實(shí)際收到的金額。借：銀行存款等貸：公共財政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款財政授權(quán)支付方式下12公共財政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款的期末結(jié)轉(zhuǎn)

◆期末，將公共財政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：公共財政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)因購貨退回等發(fā)生國庫直接支付款項(xiàng)退回的◆屬于以前年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借：財政應(yīng)返還額度貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財政補(bǔ)助結(jié)余/存貨◆屬于本年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借：公共財政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款貸：事業(yè)支出/存貨公共財政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款的期末結(jié)轉(zhuǎn)13（10）案例分析[案例]月末，本月公共財政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款收入發(fā)生額80萬元，其中基本支出60萬元（其中：人員經(jīng)費(fèi)25萬元、日常公用經(jīng)費(fèi)35萬元）；項(xiàng)目支出20萬元，轉(zhuǎn)賬。

借：公共財政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款——基本支出——普通教育——人員經(jīng)費(fèi)25萬——基本支出——普通教育——日常公用經(jīng)費(fèi)35萬——項(xiàng)目支出——甲項(xiàng)目20萬貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)——人員經(jīng)費(fèi)25萬——日常公用經(jīng)費(fèi)35萬——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)——甲項(xiàng)目20萬（10）案例分析14（二）事業(yè)收入業(yè)務(wù)核算的主要變化（1）制度解析“事業(yè)收入”一、本科目核算中小學(xué)校開展教育教學(xué)及其輔助活動依法取得的收入，主要包括行政事業(yè)性收費(fèi)（如納入行政事業(yè)性收費(fèi)的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、考試報名費(fèi)、考試考務(wù)費(fèi)等）、科研收入，以及與教育教學(xué)活動直接相關(guān)的對外服務(wù)性收費(fèi)（如未納入行政事業(yè)性收費(fèi)的非學(xué)歷培訓(xùn)費(fèi)等）等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照事業(yè)收入的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)收入中如有專項(xiàng)資金收入，還應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。（二）事業(yè)收入業(yè)務(wù)核算的主要變化15（三）、需要說明的問題中小學(xué)進(jìn)行教育教學(xué)及其輔助活動收到的資金并不一定能確認(rèn)為學(xué)校的事業(yè)收入。因?yàn)橹行W(xué)的一部分事業(yè)收入是利用政府權(quán)力、政府信譽(yù)、國家資源、國有資產(chǎn)，或提供公共服務(wù)而取得的，如學(xué)費(fèi)收入、住宿費(fèi)收入等。通常情況下，這類收入取得時不能歸學(xué)校所有，而應(yīng)上繳財政專戶管理。因此，可將事業(yè)收入分為兩部分，一部分是無需上繳財政專戶的，中小學(xué)可以直接確認(rèn)的事業(yè)收入；另一部分是需要上繳財政專戶，在收到財政專戶撥款通知時，才可確認(rèn)事業(yè)收入。因此對于第二種情況，學(xué)校在將這部分收入直接繳至財政專戶時可以通過輔助賬的形式記錄，當(dāng)真正收到財政專戶返還時才進(jìn)行確認(rèn)事業(yè)收入的賬務(wù)處理。（三）、需要說明的問題16（2）事業(yè)收入業(yè)務(wù)核算框架體系期末結(jié)轉(zhuǎn)其他方式采用財政專戶返還方式（6）期末將本科目發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余（5）期末將本科目發(fā)生額中的專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)至非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)(4)收到時或返還時（3）收到專戶返還收入時（2）上繳專戶時（1）收到時借：事業(yè)收入-各非專項(xiàng)資金收明細(xì)貸：事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)收入-各專項(xiàng)資金收明細(xì)貸：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：銀行存款/庫存現(xiàn)金貸：事業(yè)收入借：銀行存款貸：事業(yè)收入-專項(xiàng)資金收入-非專項(xiàng)資金收入借：應(yīng)繳財政專戶款貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金借：銀行存款/庫存現(xiàn)金貸：應(yīng)繳財政專戶款（2）事業(yè)收入業(yè)務(wù)核算框架體系期末其他采用（6）期末將本科目17（3）“事業(yè)收入”明細(xì)核算層級要求第一層級事業(yè)收入第二層級專項(xiàng)資金收入非專項(xiàng)資金收入第三層級收入類別、項(xiàng)目

“事業(yè)收入——專項(xiàng)資金收入”期末按項(xiàng)目轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”“事業(yè)收入——非專項(xiàng)資金收入”期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”（3）“事業(yè)收入”明細(xì)核算層級要求第一層級事業(yè)收入18（4）核算操作案例[案例]收到財政專戶返還的事業(yè)收入40萬元。借：銀行存款40萬貸：事業(yè)收入——非專項(xiàng)收入40萬[案例]收到當(dāng)?shù)刎斦块T撥來的專項(xiàng)資金20萬元。借：銀行存款20萬貸：事業(yè)收入——專項(xiàng)收入——XX項(xiàng)目20萬[案例]月末，本月事業(yè)收入發(fā)生額60萬元，其中專項(xiàng)收入20萬元，非專項(xiàng)收入40萬元，轉(zhuǎn)賬。借：事業(yè)收入——專項(xiàng)收入20萬——非專項(xiàng)收入40萬貸：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)20萬事業(yè)結(jié)余40萬（4）核算操作案例19（1）制度解析“事業(yè)支出”

一、本科目核算中小學(xué)校開展教育教學(xué)及其輔助活動發(fā)的基本支出和項(xiàng)目支出。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照“財政補(bǔ)助支出”、“非財政專項(xiàng)資金出”和“其他資金支出”以及“基本支出”和“項(xiàng)目支出”進(jìn)行明細(xì)核算，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算；“基本支出”和“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類”的款級科目進(jìn)行明細(xì)核算；同時在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。（三）事業(yè)支出業(yè)務(wù)核算的主要變化（1）制度解析（三）事業(yè)支出業(yè)務(wù)核算的主要變化20

（2）事業(yè)支出明細(xì)核算層級要求(八層級)

見附件（事業(yè)支出科目設(shè)置表）

（3）重點(diǎn)科目解釋

公共財政預(yù)算撥款支出公共財政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款支出政府性基金預(yù)算撥款

（2）事業(yè)支出明細(xì)核算層級要求(八層級)

見附件（21“非財政專項(xiàng)資金支出”（非財政限定用途項(xiàng)目支出、結(jié)轉(zhuǎn)至非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)）●非同級財政補(bǔ)助專項(xiàng)支出●其他政府性項(xiàng)目撥款支出●教育收費(fèi)的專項(xiàng)支出●其他專項(xiàng)支出“其他資金支出”

●教育收費(fèi)的基本支出●除財政補(bǔ)助項(xiàng)目支出、非財政專項(xiàng)資金支出以外的項(xiàng)目支出（結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”）“非財政專項(xiàng)資金支出”（非財政限定用途項(xiàng)目支出、結(jié)轉(zhuǎn)至非財政22（4）基本支出核算路徑基本支出財政補(bǔ)助支出—基本支出其他資金支出—基本支出財政撥款非財政撥款（4）基本支出核算路徑基本支出財政補(bǔ)助支出其他資金支出財政撥23（5）項(xiàng)目支出核算路徑項(xiàng)目支出財政補(bǔ)助支出—項(xiàng)目支出非財政專項(xiàng)資金支出/其他資金支出—項(xiàng)目支出非財政專項(xiàng)資金支出其他資金支出—項(xiàng)目支出財政撥款非財政撥款限定用途項(xiàng)目其余項(xiàng)目（5）項(xiàng)目支出核算路徑項(xiàng)目支出財政補(bǔ)助支出非財政專項(xiàng)資金支出24（6）案例●某小學(xué)用同級財政教育事業(yè)費(fèi)撥款2萬元購買辦公用品，采用授權(quán)支付方式。借：事業(yè)支出-財政補(bǔ)助支出-公共財政預(yù)算撥款支出-小學(xué)教育-基本支出-商品與服務(wù)支出-辦公費(fèi)-辦公用品2萬貸：零余額賬戶用款額度2萬●一市屬初中學(xué)校用區(qū)級財政撥付的5萬元專項(xiàng)資金維修教學(xué)樓，用銀行存款支付。借：事業(yè)支出-非財政專項(xiàng)資金支出—初中教育—項(xiàng)目支出—商品與服務(wù)支出—維修費(fèi)—房屋維修費(fèi)—教學(xué)樓維修5萬元貸：銀行存款5萬元同時登記項(xiàng)目輔助賬（教學(xué)樓維修項(xiàng)目）●某高中用學(xué)費(fèi)收入支付水費(fèi)5000元。借：事業(yè)支出—其他資金支出—高中教育—基本支出—商品與服務(wù)支出—水費(fèi)5000元貸：銀行存款5000元（6）案例25●財政用預(yù)算經(jīng)費(fèi)直接支付辦公樓大型修繕費(fèi)50萬元。借：事業(yè)支出—財政補(bǔ)助支出—公共財政預(yù)算撥款支出—普通教育—項(xiàng)目支出--—其他資本性支出—大型修繕50萬—辦公樓大修貸：公共財政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款—普通教育—項(xiàng)目支出—辦公樓大修50萬（同時登記項(xiàng)目輔助賬）●通過零余額賬戶支付上月電費(fèi)2萬元。借：事業(yè)支出—財政補(bǔ)助支出—公共財政預(yù)算撥款支出—普通教育—基本支出—商品與服務(wù)支出—電費(fèi)2萬貸：零余額賬戶用款額度2萬●以現(xiàn)金報銷甲項(xiàng)目（非財政專項(xiàng)資金項(xiàng)目）差旅費(fèi)4000元。借：事業(yè)支出—非財政專項(xiàng)資金支出—普通教育—項(xiàng)目支出—商品服務(wù)支出—差旅費(fèi)—甲項(xiàng)目4000貸：庫存現(xiàn)金4000同時登記甲項(xiàng)目輔助賬●以銀行存款支付上月電話費(fèi)6000元。借：事業(yè)支出—其他資金支出—普通教育—基本支出—商品服務(wù)支出—郵電費(fèi)6000貸：銀行存款6000●財政用預(yù)算經(jīng)費(fèi)直接支付辦公樓大型修繕費(fèi)50萬元。26（四）財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余業(yè)務(wù)核算的主要變化（1）財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目為新增科目。按照現(xiàn)行財政管理規(guī)定，財政補(bǔ)助資金不能參與中小學(xué)校的結(jié)余分配，不得結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，對于財政補(bǔ)助資金需跨年度延續(xù)使用的部分，必需進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。所以設(shè)置“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，專門核算中小學(xué)校滾存的財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金。設(shè)置結(jié)轉(zhuǎn)科目以后，保持了單位預(yù)算的完整性。財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)下分基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)?；局С鼋Y(jié)轉(zhuǎn)反映用于增人增編等人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)支出，但在人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)間不得挪用，且不得用于提高人員經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)?！柏斦a(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算。

項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)反映中小學(xué)校為完成特定的工作任務(wù)或發(fā)展目標(biāo)，在基本的預(yù)算支出以外，財政預(yù)算專款安排的支出。項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)可結(jié)轉(zhuǎn)至下年按照原定用途繼續(xù)使用。

本科目還應(yīng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。（四）財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余業(yè)務(wù)核算的主要變化27

1）“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”層級設(shè)置財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)小學(xué)教育/初中教育等支出結(jié)轉(zhuǎn)其他功能科目基本支出結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)人員經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)日常公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)甲項(xiàng)目1）“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”層級設(shè)置財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)小學(xué)教育/其他282）財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與事業(yè)支出的對應(yīng)關(guān)系事業(yè)支出----財政補(bǔ)助支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目時，借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)/項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目名稱）貸：事業(yè)支出.—財政補(bǔ)助支出—基本支出/項(xiàng)目支出（項(xiàng)目名稱）事業(yè)支出----非財政專項(xiàng)資金支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目時，借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目名稱）

貸：事業(yè)支出—非財政專項(xiàng)資金支出（項(xiàng)目名稱）事業(yè)支出----其他資金支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目時，借：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)支出—其他資金支出--基本支出—其他資金支出—項(xiàng)目支出（項(xiàng)目名稱）2）財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與事業(yè)支出的對應(yīng)關(guān)系事業(yè)支出----財政補(bǔ)29事業(yè)支出財政補(bǔ)助支出非財政專項(xiàng)資金支出財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)（按支出功能分類科目進(jìn)行明細(xì)核算）項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（按支出功能分類科目進(jìn)行明細(xì)核算）其他資金支出事業(yè)結(jié)余事業(yè)支出財政補(bǔ)助支出非財政專項(xiàng)資金支出財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)非財政補(bǔ)助303）財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)的核算程序事業(yè)支出—財政補(bǔ)助支出—基本支出財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)公共財政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)支出結(jié)轉(zhuǎn)收入年末盡量無余額3）財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)的核算程序事業(yè)支出—財政補(bǔ)助314）財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)的核算程序事業(yè)支出—財政補(bǔ)助支出—項(xiàng)目支出財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)公共財政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目收入年末余額年末余額轉(zhuǎn)下年使用項(xiàng)目完工、期末結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目結(jié)余財政補(bǔ)助結(jié)余—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)4）財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)的核算程序事業(yè)支出—財政補(bǔ)助支32（2）財政補(bǔ)助結(jié)余業(yè)務(wù)核算的主要變化1）財政補(bǔ)助結(jié)余“財政補(bǔ)助結(jié)余”科目為新增科目。對于財政補(bǔ)助的結(jié)余資金，應(yīng)設(shè)置“財政補(bǔ)助結(jié)余”科目進(jìn)行核算。中小學(xué)校結(jié)余分為基本支出結(jié)余和項(xiàng)目支出結(jié)余。該科目應(yīng)該按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算?；局С鼋Y(jié)余形成的主要原因是增收節(jié)支或工作任務(wù)調(diào)整的結(jié)果。項(xiàng)目支出結(jié)余主要原因是：項(xiàng)目當(dāng)年已完工形成的結(jié)余；由于受政策變化，計(jì)劃調(diào)整等因素的影響，項(xiàng)目終止或撤銷形成的結(jié)余。中小學(xué)校在計(jì)算財政補(bǔ)助結(jié)余前，要對學(xué)校全年財政補(bǔ)助收支進(jìn)行全面的清查、核對、整理和結(jié)算。凡屬本年度的各項(xiàng)財政補(bǔ)助收入，都要按照規(guī)定的類別及時入賬，凡屬本年度的各項(xiàng)財政補(bǔ)助支出，都要按照規(guī)定的開支渠道和標(biāo)準(zhǔn)列支。在計(jì)算財政補(bǔ)助結(jié)余時，要根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和要求，對不同性質(zhì)的財政補(bǔ)助結(jié)余（如：基本支出結(jié)余和項(xiàng)目支出結(jié)余）分別計(jì)算，避免混淆。（2）財政補(bǔ)助結(jié)余業(yè)務(wù)核算的主要變化332)財政補(bǔ)助結(jié)余的核算程序事業(yè)支出——財政補(bǔ)助支出財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)公共財政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款

結(jié)轉(zhuǎn)支出結(jié)轉(zhuǎn)收入年末余額銀行存款零余額賬戶用款額度財政應(yīng)返還額度上繳財政補(bǔ)助結(jié)余期末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財政補(bǔ)助結(jié)余年末余額2)財政補(bǔ)助結(jié)余的核算程序事業(yè)支出——財政補(bǔ)助支出34（五）非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余的主要變化事業(yè)支出非財政專項(xiàng)資金支出其他資金支出非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余（五）非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余的主要變化事業(yè)支出非財政專項(xiàng)資金35（1）非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)中小學(xué)校的非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，是指中小學(xué)校除財政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。中小學(xué)校應(yīng)設(shè)置“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，該科目的貸方登記非財政補(bǔ)助專項(xiàng)資金收入及轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記上繳或注銷非財政補(bǔ)助專項(xiàng)資金收入數(shù)；期末余額在貸方，反映中小學(xué)校非財政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額?！胺秦斦a(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)按照非財政專項(xiàng)資金的具體項(xiàng)目設(shè)置，并進(jìn)行明細(xì)核算。需要說明的是，中小學(xué)校發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的事項(xiàng)，通過“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算。中小學(xué)會計(jì)制度主要變化-課件36非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出—非財政專項(xiàng)支出其他支出—專項(xiàng)資金支出事業(yè)收入—專項(xiàng)資金收入上級補(bǔ)助收入—專項(xiàng)資金收入附屬單位上繳收入—專項(xiàng)資金收入其他收入—專項(xiàng)資金收入專用基金—獎助學(xué)金基金銀行存款尚未使用的用于獎助學(xué)的社會捐贈余額已完工，剩余資金需交回?fù)苋雴挝皇聵I(yè)基金留歸本單位使用期末余額非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出其他支出事業(yè)收入—專項(xiàng)資金收入上級補(bǔ)助37案例A中學(xué)2014年在事業(yè)收入經(jīng)費(fèi)中設(shè)立了用于素質(zhì)活動專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)50萬元。2014年學(xué)校的一項(xiàng)素質(zhì)活動支出3萬元，用銀行存款支付。2015年3月，區(qū)教育局進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)在做賬時發(fā)生差錯。年末已經(jīng)結(jié)賬。請做2015年的調(diào)整分錄。2014年錯誤處理2014年正確處理借：事業(yè)支出——其他資金支出——項(xiàng)目支出——商品和服務(wù)支出——學(xué)生活動費(fèi)3貸：銀行存款3借：事業(yè)支出——非財政專項(xiàng)資金支出——項(xiàng)目支出——商品和服務(wù)支出——學(xué)生活動費(fèi)3貸：銀行存款3借：事業(yè)結(jié)余3貸：事業(yè)支出——其他資金支出3借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配3貸：事業(yè)結(jié)余3借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)3貸：事業(yè)支出——非財政專項(xiàng)資金支出3借：事業(yè)基金3貸：非財政補(bǔ)結(jié)余分配32015年的更正調(diào)整借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)3貸：事業(yè)基金3案例2014年錯誤處理2014年正確處理借：事業(yè)支出——其他38（2）事業(yè)結(jié)余的核算程序事業(yè)結(jié)余事業(yè)支出——其他資金支出對附屬單位補(bǔ)助支出——非專項(xiàng)資金支出上繳上級支出——非專項(xiàng)資金支出其他支出——非專項(xiàng)資金支出事業(yè)收入——非專項(xiàng)資金收入附屬單位上繳收入——非專項(xiàng)資金收入上級補(bǔ)助收入——非專項(xiàng)資金收入其他收入——非專項(xiàng)資金收入非財政補(bǔ)助結(jié)余分配結(jié)轉(zhuǎn)支出結(jié)轉(zhuǎn)支出結(jié)轉(zhuǎn)支出結(jié)轉(zhuǎn)收入結(jié)轉(zhuǎn)收入結(jié)轉(zhuǎn)收入結(jié)轉(zhuǎn)收入年末余額結(jié)轉(zhuǎn)期末事業(yè)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)支出（2）事業(yè)結(jié)余的核算程序事業(yè)結(jié)余事業(yè)支出——其他資金支出對39（3）經(jīng)營結(jié)余的主要變化經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營支出經(jīng)營收入結(jié)轉(zhuǎn)支出結(jié)轉(zhuǎn)收入非財政補(bǔ)助結(jié)余分配結(jié)轉(zhuǎn)期末經(jīng)營結(jié)余年末余額（3）經(jīng)營結(jié)余的主要變化經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營支出經(jīng)營收入結(jié)轉(zhuǎn)支出結(jié)40（4）案例教育事業(yè)支出本月發(fā)生額為130萬元，有關(guān)明細(xì)賬數(shù)據(jù)如下：1.基本支出60萬元，其中：財政補(bǔ)助支出56萬元；其他資金支出4萬元。2.項(xiàng)目支出70萬元，其中：財政補(bǔ)助支出（辦公樓大修項(xiàng)目）50萬；非財政專項(xiàng)資金支出（甲項(xiàng)目）15萬元；其他資金支出（乙項(xiàng)目）5萬

。轉(zhuǎn)賬。借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)56萬—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（辦公樓大修項(xiàng)目）50萬貸：事業(yè)支出—財政補(bǔ)助支出—基本支出56萬--項(xiàng)目支出（辦公樓大修）50萬

借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——甲項(xiàng)目15萬貸：事業(yè)支出—非財政專項(xiàng)資金支出---項(xiàng)目支出—甲項(xiàng)目15萬

借：事業(yè)結(jié)余9萬貸：事業(yè)支出——其他資金支出——基本支出4萬——其他自己支出——項(xiàng)目支出5萬（4）案例41（六）非財政補(bǔ)助結(jié)余分配的主要變化（1）制度解析“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”一、本科目核算中小學(xué)校本年度非財政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。二、非財政補(bǔ)助結(jié)余分配的主要賬務(wù)處理如下：（一）年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記或貸記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記或借機(jī)本科目；將“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記本科目。（二）由企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的中小學(xué)校計(jì)算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳企業(yè)所得稅”科目。（三）按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金的，按照提取的金額，借記本科目，貸記“專用基金——職工福利基金”科目。（四）年末，按照規(guī)定完成上述（一）至（三）處理后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)基金”科目，借記或貸記本科目，貸記或借記“事業(yè)基金”科目。三、年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。（六）非財政補(bǔ)助結(jié)余分配的主要變化42（七）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要變化（1）新舊主要變化固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高（單位價值1000元以上，專用設(shè)備單位價值1500元以上。）固定基金→非流動資產(chǎn)基金—（固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資）明確后續(xù)支出的會計(jì)處理（“待處理資產(chǎn)損益”）盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價變化–重置完全價值→按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值/名義金額（七）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要變化43（2）重點(diǎn)把握固定資產(chǎn)的分類、范圍中小學(xué)校的固定資產(chǎn)一般分為六類：一、房屋及構(gòu)筑物；二、專用設(shè)備；三、通用設(shè)備；四、文物和陳列品；五、圖書、檔案；六、家具、用具、裝具及動植物。對于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。中小學(xué)校以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算，應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目核算。（2）重點(diǎn)把握44（3）六類固定資產(chǎn)分類及其特征分析中小學(xué)校固定資產(chǎn)分類用具、裝具及動植物圖書、檔案文物和陳列品通用設(shè)備專用設(shè)備房屋及建筑物中小學(xué)校辦公用的家具及在教學(xué)活動中使用的工具、包裝物，屬于非流動資產(chǎn)的動植物。中小學(xué)校圖書館、閱覽室等儲藏的書籍及文件資料等。中小學(xué)校擁有的各種文物和陳列品，如古董、字畫、紀(jì)念物品等。中小學(xué)校用于教學(xué)及其輔助活動的通用性設(shè)備，如交通工具等。中小學(xué)校根據(jù)實(shí)際需要購買的各種具有專門性能和專門用途的設(shè)備，如教學(xué)儀器、實(shí)驗(yàn)設(shè)備等。中小學(xué)校擁有占有權(quán)和使用權(quán)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施。其中房屋包括教學(xué)樓、辦公用房、庫房、學(xué)生宿舍、食堂等；建筑物包括圍墻、水塔等；附屬設(shè)施包括房屋及建筑物內(nèi)的電梯、通訊線路、水氣管道等。（3）六類固定資產(chǎn)分類及其特征分析中小用具、裝具及動植物圖書45（4）固定資產(chǎn)的取得的業(yè)務(wù)處理1)購進(jìn)一般賬務(wù)處理---固定資產(chǎn)的取得

a)需要安裝的（固定資產(chǎn)成本、安裝費(fèi)等）借：在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程借：事業(yè)支出......貸：公共財政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款

交付使用時（按在建工程的金額）借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程（4）固定資產(chǎn)的取得的業(yè)務(wù)處理46b)不需要安裝的借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)借：事業(yè)支出......貸：公共財政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款

2)扣留質(zhì)保金的處理a）取得發(fā)票金額含質(zhì)保金借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金借：事業(yè)支出......等貸：公共財政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款b)不需要安裝的2)扣留質(zhì)保金的處理47b)取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金

按固定資產(chǎn)入賬價值借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金

按已支付的款項(xiàng)借：事業(yè)支出......等貸：公共財政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款支付質(zhì)保金時借：事業(yè)支出......等貸：公共財政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款b)取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金483)改擴(kuò)建/修繕后的固定資產(chǎn)成本=原賬面價值+改擴(kuò)建/修繕支出-拆除部分賬面價值4)融資租入/跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)第一次付款時借：固定資產(chǎn)/在建工程（按固定資產(chǎn)價值）貸：長期應(yīng)付款（未付款金額）非流動資產(chǎn)基金（已付款金額）借：事業(yè)支出......…貸：公共財政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款中小學(xué)會計(jì)制度主要變化-課件49每期付款時借：事業(yè)支出......…貸：公共財政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款借：長期應(yīng)付款貸：非流動資產(chǎn)基金每期付款時50（5）固定資產(chǎn)的處置

通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算→發(fā)生處置收入和費(fèi)用的處置項(xiàng)目應(yīng)設(shè)“處置資產(chǎn)價值”和“處置凈收入”兩個明細(xì)科目借：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）貸：固定資產(chǎn)借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）貸：銀行存款等借：銀行存款等貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）貸：應(yīng)繳國庫款等（5）固定資產(chǎn)的處置51（6）核算操作案例[案例]★購入需安裝的專用設(shè)備一臺，價款15萬元，扣留質(zhì)保金3萬元，取得了全額發(fā)票，款項(xiàng)財政直接支付，通過零余額賬戶支付安裝費(fèi)1萬元。購入設(shè)備支付款項(xiàng)借：在建工程——設(shè)備安裝15萬貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程15萬借：事業(yè)支出...——財政補(bǔ)助支出——專用設(shè)備購置15萬貸：公共財政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款12萬其他應(yīng)付款——XX單位3萬支付安裝費(fèi)借：在建工程——設(shè)備安裝1萬貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程1萬借：事業(yè)支出---財政補(bǔ)助支出——專用設(shè)備購置1萬貸：零余額賬戶用款額度1萬（6）核算操作案例52安裝完畢使用借：固定資產(chǎn)16萬貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)16萬借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程16萬貸：在建工程——設(shè)備安裝16萬質(zhì)保金到期，通過零余額賬戶支付

借：其他應(yīng)付款——XX單位3萬貸：零余額賬戶用款額度3萬中小學(xué)會計(jì)制度主要變化-課件53（八）在建工程業(yè)務(wù)核算的主要變化（1）制度解析“在建工程”一、本科目核算中小學(xué)校在建工程的實(shí)際成本。在建工程是指中小學(xué)校已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未達(dá)到交付用狀態(tài)的建設(shè)工程，包括各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照工程性質(zhì)和具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。三、中小學(xué)校的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。

中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)在本科下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目。核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。（八）在建工程業(yè)務(wù)核算的主要變化54（2）在建工程（非基本建設(shè)項(xiàng)目）的主要賬務(wù)處理建筑工程1）.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借：在建工程（非基本建設(shè)項(xiàng)目貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程同時，借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)2.)實(shí)際支付的工程價款根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按照實(shí)際支付的工程價款，借：在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程同時，借：事業(yè)支出......…貸：公共財政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款（2）在建工程（非基本建設(shè)項(xiàng)目）的主要賬務(wù)處理553).事業(yè)單位為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程成本，借：在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程同時，借：其他支出貸：銀行存款4).工程完工交付使用時，按照建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本，借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時，借：非流動資產(chǎn)基金—在建工程貸：在建工程3).事業(yè)單位為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)56設(shè)備安裝1).購入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借：在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程借：事業(yè)支出......…貸：公共財政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款◆融資租入需要安裝的設(shè)備，借：在建工程(按照確定的成本)貸：長期應(yīng)付款(按租賃協(xié)議或合同確定的租賃價款）非流動資產(chǎn)基金—在建工程（差額）同時，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)等，借：事業(yè)支出......貸：公共財政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款/零余額賬戶用款額度/銀行存款等設(shè)備安裝572).發(fā)生安裝費(fèi)用，借：在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程同時，借：事業(yè)支出，貸：公共財政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款/零余額賬戶用款額度/銀行存款等3).設(shè)備安裝完工交付使用時，借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時借：非流動資產(chǎn)基金—在建工程貸：在建工程2).發(fā)生安裝費(fèi)用，58（5）核算操作案例[案例]擴(kuò)建辦公樓，辦公樓賬面金額為2000萬元擴(kuò)建費(fèi)用共計(jì)200萬元以銀行存款支付。1)將辦公樓轉(zhuǎn)入擴(kuò)建：借：在建工程——建筑工程2000萬貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程2000萬借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)2000萬貸：固定資產(chǎn)——辦公樓2000萬（5）核算操作案例592)與施工企業(yè)結(jié)算工程款：借：在建工程——建筑工程——辦公樓擴(kuò)建200萬貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程200萬借：事業(yè)支出—項(xiàng)目支出—房屋建筑物購建200萬貸：銀行存款200萬3)工程完工交付使用：借：固定資產(chǎn)——辦公樓2200萬貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)2200萬借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程2200萬貸：在建工程——建筑工程2200萬中小學(xué)會計(jì)制度主要變化-課件60（1）制度解析專用基金一、本科目核算中小學(xué)校按照規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“修購基金”、“職工福利基金”、“獎助學(xué)金”、“其他專用基金”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。（一）修購基金，即非義務(wù)教育階段中小學(xué)校按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，并按照規(guī)定在相應(yīng)的購置和修繕科目中列支，以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于本校固定資產(chǎn)維修和購置的資金。義務(wù)教育階段中小學(xué)校不提取修購基金。（二）職工福利基金，即中小學(xué)校按照非財政撥款（補(bǔ)助）結(jié)余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入，用于職工集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金。（三）獎助學(xué)金基金，即中小學(xué)校接受社會捐贈和按照規(guī)定從事業(yè)收入中提取轉(zhuǎn)入，用于獎勵、資助學(xué)生的資金。（四）其他專用基金，即中小學(xué)校按照其他有關(guān)規(guī)定，根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要提取或者設(shè)置的專用資金。（九）專用基金業(yè)務(wù)核算的主要變化（1）制度解析（九）專用基金業(yè)務(wù)核算的主要變化61（2）中小學(xué)校職工“五險一金”與“職工福利基金”的區(qū)別五險一金”：為職工繳納的養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險、工傷保險、生育保險及住房公積金通過事業(yè)支出的人員支出反映，有相應(yīng)的會計(jì)科目。“職工福利基金”：按照非財政撥款（補(bǔ)助）結(jié)余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入，用于職工集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金。（2）中小學(xué)校職工“五險一金”與“職工福利基金”的區(qū)別62（3）專用基金的會計(jì)處理a）修購基金提取時借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出貸：專用基金——修購基金使用時借：專用基金——修購基金貸：銀行存款形成固定資產(chǎn)的，同時借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（3）專用基金的會計(jì)處理63b）職工福利基金提取時借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：專用基金——職工福利基金使用時借：專用基金——職工福利基金貸：銀行存款形成固定資產(chǎn)的，同時借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)中小學(xué)會計(jì)制度主要變化-課件64c）獎助學(xué)基金接受社會捐贈的獎助學(xué)金收到捐贈時借：銀行存款貸：其他收入——捐贈收入使用捐贈時借：事業(yè)支出貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金期末結(jié)轉(zhuǎn)獎助學(xué)金的收入與支出借：其他收入——捐贈收入貸：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出年末按照當(dāng)年尚未使用的捐款余額借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：專用基金——獎助學(xué)基金c）獎助學(xué)基金65提取獎助學(xué)基金提取時借：事業(yè)支出貸：專用基金——獎助學(xué)基金使用時借：專用基金——獎助學(xué)基金貸：銀行存款d)其他專用基金提取時借：事業(yè)支出/非財政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：專用基金——其他專用基金使用時借：專用基金——其他專用基金貸：銀行存款提取獎助學(xué)基金66（十）其他支出業(yè)務(wù)核算的主要變化（1）核算范圍

新制度“其他支出”科目明確了中小學(xué)日常業(yè)務(wù)中五項(xiàng)主要的其他支出，包括利息支出、捐贈支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)處置損失、接受捐贈（調(diào)入）非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出等。中小學(xué)應(yīng)加強(qiáng)其他支出使用范圍管理，嚴(yán)禁將學(xué)生資助、其他人員和公用經(jīng)費(fèi)等屬于事業(yè)支出列入其中。（十）其他支出業(yè)務(wù)核算的主要變化67（2）會計(jì)業(yè)務(wù)處理（1）利息支出（2）對外捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)（3）對外捐贈存貨（4）現(xiàn)金盤虧損失中無法查明原因部分借：其他支出貸：庫存現(xiàn)金借：其他支出貸：待處理資產(chǎn)損益借：其他支出貸：銀行存款借：其他支出貸：銀行存款（2）會計(jì)業(yè)務(wù)處理（1）利息支出（2）對外捐贈現(xiàn)金（3）對外68借：事業(yè)結(jié)余貸：其他支出——各非專項(xiàng)資金明細(xì)借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：其他支出——各專項(xiàng)資金明細(xì)借：其他支出貸：待處理資產(chǎn)損益（7）期末，將本科目本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余（6）期末，將本科目本期發(fā)生額中專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)至非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（5）資產(chǎn)處置損失（2）會計(jì)業(yè)務(wù)處理借：事業(yè)結(jié)余借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（7）期末，將本科目本期（6）69（十一）待處理資產(chǎn)損益（1）本科目核算中小學(xué)校待處理資產(chǎn)的價值及處置損益。中小學(xué)資產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、無償調(diào)出、盤虧、報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。（2）本科目按照待處置資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；對于在處置過程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的處置項(xiàng)目，還應(yīng)設(shè)置“處置資產(chǎn)價值”、“處置凈收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。（3）中小學(xué)處置資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行賬務(wù)處理。年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。中小學(xué)會計(jì)制度主要變化-課件70（4）待處置資產(chǎn)損益的主要賬務(wù)處理1）按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨的處理轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時借：待處置資產(chǎn)損益貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款/存貨報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損益2）盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調(diào)出、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處理轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時借：待處置資產(chǎn)損益—處置資產(chǎn)價值貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（4）待處置資產(chǎn)損益的主要賬務(wù)處理71報經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損益—處置資產(chǎn)價值處置過程中收到殘值收入時借：銀行存款/庫存現(xiàn)金貸：待處置資產(chǎn)損益—處置凈收入處置過程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用時借：待處置資產(chǎn)損益—處置凈收入貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金處置完畢，按照處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入借：待處置資產(chǎn)損益—處置凈收入貸：應(yīng)繳國庫款報經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時72謝謝大家！謝謝大家！73《中小學(xué)校會計(jì)制度》

會計(jì)核算主要變化2014年7月《中小學(xué)校會計(jì)制度》

會計(jì)核算主要變化2014年7月74主要變化

（一）適應(yīng)公共財政改革的會計(jì)核算變化

（二）事業(yè)收入業(yè)務(wù)核算的主要變化

（三）事業(yè)支出業(yè)務(wù)核算的主要變化

（四）財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余業(yè)務(wù)核算的主要變化

（五）非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余的主要變化

（六）非財政補(bǔ)助結(jié)余分配的主要變化

（七）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要變化

（八）在建工程業(yè)務(wù)核算的主要變化

（九）專用基金業(yè)務(wù)核算的主要變化

（十）其他支出業(yè)務(wù)核算的主要變化（十一）待處置資產(chǎn)損益科目的核算主要變化

（一）適應(yīng)公共財政改革的會計(jì)核算變化

（75

（一）適應(yīng)公共財政改革的會計(jì)核算變化國庫集中支付政府收支分類部門預(yù)算工資津貼補(bǔ)貼國有資產(chǎn)管理財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理零余額賬戶用款額度財政應(yīng)返還額度應(yīng)繳國庫款應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)付職工薪酬財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財政補(bǔ)助結(jié)余非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余經(jīng)營結(jié)余非財政補(bǔ)助結(jié)余分配財政補(bǔ)助收入事業(yè)支出新納入的會計(jì)核算主要涉及的科目（一）76（1）“公共財政預(yù)算撥款”與“與政府性基金預(yù)算撥款”

新制度中將財政補(bǔ)助收入界定為中小學(xué)校從同級財政部門取得的各類撥款。同時將財政補(bǔ)助收入分為“公共財政預(yù)算撥款”與“與政府性基金預(yù)算撥款”兩個一級科目進(jìn)行核算。在編制收入支出表時，將兩個科目金額并入“財政補(bǔ)助收入”項(xiàng)目，以保持與預(yù)決算口徑的一致?！肮藏斦A(yù)算撥款”與“與政府性基金預(yù)算撥款”兩個科目主要區(qū)別

4001公共財政預(yù)算撥款-------可以按照教育事業(yè)費(fèi)撥款、教育費(fèi)附加撥款、其他經(jīng)費(fèi)撥款等進(jìn)行明細(xì)核算。4002政府性基金預(yù)算撥款------可以按照地方教育附加撥款、國有土地出讓收入撥款、國有資源使用收入撥款、彩票公益金撥款等進(jìn)行明細(xì)核算。（1）“公共財政預(yù)算撥款”與“與政府性基金預(yù)算撥款”77（2）公共財政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款業(yè)務(wù)核算科目級次劃分建議

公共財政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款普通教育其他功能科目基本支出項(xiàng)目支出基本支出項(xiàng)目支出人員經(jīng)費(fèi)日常公用經(jīng)費(fèi)甲項(xiàng)目乙項(xiàng)目人員經(jīng)費(fèi)日常公用經(jīng)費(fèi)甲項(xiàng)目乙項(xiàng)目一級科目四級科目二級科目三級科目（2）公共財政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款業(yè)務(wù)核算科目級次78（3）關(guān)于結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余事業(yè)支出——財政補(bǔ)助支出

財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)公共財政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款

分別結(jié)轉(zhuǎn)基本支出和項(xiàng)目支出分別結(jié)轉(zhuǎn)基本支出和項(xiàng)目支出年末余額銀行存款零余額賬戶用款額度財政應(yīng)返還額度上繳財政補(bǔ)助結(jié)余期末結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目結(jié)余財政補(bǔ)助結(jié)余——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)年末余額（3）關(guān)于結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余事業(yè)支出——財政補(bǔ)助支出財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)公共79（4）零余額賬戶用款額度“零余額賬戶用款額度”科目為近年增補(bǔ)科目。零余額賬戶用款額度是基于國庫集中支付制度改革的背景下引入的一個新概念。是指實(shí)行國庫集中支付的中小學(xué)校根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。（5）財政應(yīng)返還額度“財政應(yīng)返還額度”科目為近年增補(bǔ)科目。財政應(yīng)返還額度是指實(shí)行國庫集中支付的中小學(xué)校年終應(yīng)收財政返還的資金額度，即結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的用款額度。（4）零余額賬戶用款額度“零余額賬戶用款額度”科目為近年增補(bǔ)80（6）應(yīng)繳國庫款應(yīng)繳國庫款是指中小學(xué)校除應(yīng)交稅費(fèi)外，按規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項(xiàng)?！皯?yīng)繳國庫款”科目應(yīng)當(dāng)按照各款項(xiàng)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。期末，本科目余額在貸方，反映中小學(xué)學(xué)校應(yīng)繳入國庫但尚未繳納的款項(xiàng)。應(yīng)繳國庫款包含行政性收費(fèi)收入、罰沒收入、無主財物變價收入、國有資產(chǎn)處置收入等應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)。我國預(yù)算資金實(shí)行收繳分離的管理辦法，即預(yù)算資金實(shí)行的是國庫統(tǒng)一收付制度。預(yù)算資金直接繳入國庫，財政專戶管理的資金直接繳入財政專戶。對于應(yīng)上繳國庫款應(yīng)及時足額上繳，不得坐支和提留。（7）應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)繳財政專戶款是指中小學(xué)校按規(guī)定應(yīng)該繳入財政專戶的款項(xiàng)。“應(yīng)繳財政專戶款”科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳財政專戶的各款項(xiàng)類別進(jìn)行明細(xì)核算。期末，本科目余額在貸方，反映中小學(xué)校應(yīng)繳入財政專戶但尚未繳納的款項(xiàng)。（6）應(yīng)繳國庫款81

（8）應(yīng)付職工薪酬一、本科目核算中小學(xué)校按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會保險費(fèi)、住房公積金等。二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退費(fèi)）”、“地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、會計(jì)核算1）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出貸：應(yīng)付職工薪酬（8）應(yīng)付職工薪酬822）向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度/公共財政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款3）按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳個人所得稅4）按照國家有關(guān)規(guī)定繳納職工個人應(yīng)負(fù)擔(dān)的“五險一金”借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度/公共財政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款2）向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬83（9）主要賬務(wù)處理財政直接支付方式下◆對財政直接支付的支出，根據(jù)《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證，按照通知書中的直接支付入賬金額。借：事業(yè)支出貸：公共財政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款◆年度終了，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額。借：財政應(yīng)返還額度—財政直接支付貸：公共財政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款（9）主要賬務(wù)處理84財政授權(quán)支付方式下◆事業(yè)單位根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的《授權(quán)支付到賬通知書》，按照通知書中的授權(quán)支付額度。借：零余額賬戶用款額度貸：公共財政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款◆年度終了，事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度。借：財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付貸：公共財政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款其他方式下◆實(shí)際收到公共財政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款時，按照實(shí)際收到的金額。借：銀行存款等貸：公共財政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款財政授權(quán)支付方式下85公共財政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款的期末結(jié)轉(zhuǎn)

◆期末，將公共財政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：公共財政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)因購貨退回等發(fā)生國庫直接支付款項(xiàng)退回的◆屬于以前年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借：財政應(yīng)返還額度貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財政補(bǔ)助結(jié)余/存貨◆屬于本年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借：公共財政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款貸：事業(yè)支出/存貨公共財政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款的期末結(jié)轉(zhuǎn)86（10）案例分析[案例]月末，本月公共財政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款收入發(fā)生額80萬元，其中基本支出60萬元（其中：人員經(jīng)費(fèi)25萬元、日常公用經(jīng)費(fèi)35萬元）；項(xiàng)目支出20萬元，轉(zhuǎn)賬。

借：公共財政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款——基本支出——普通教育——人員經(jīng)費(fèi)25萬——基本支出——普通教育——日常公用經(jīng)費(fèi)35萬——項(xiàng)目支出——甲項(xiàng)目20萬貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)——人員經(jīng)費(fèi)25萬——日常公用經(jīng)費(fèi)35萬——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)——甲項(xiàng)目20萬（10）案例分析87（二）事業(yè)收入業(yè)務(wù)核算的主要變化（1）制度解析“事業(yè)收入”一、本科目核算中小學(xué)校開展教育教學(xué)及其輔助活動依法取得的收入，主要包括行政事業(yè)性收費(fèi)（如納入行政事業(yè)性收費(fèi)的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、考試報名費(fèi)、考試考務(wù)費(fèi)等）、科研收入，以及與教育教學(xué)活動直接相關(guān)的對外服務(wù)性收費(fèi)（如未納入行政事業(yè)性收費(fèi)的非學(xué)歷培訓(xùn)費(fèi)等）等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照事業(yè)收入的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)收入中如有專項(xiàng)資金收入，還應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。（二）事業(yè)收入業(yè)務(wù)核算的主要變化88（三）、需要說明的問題中小學(xué)進(jìn)行教育教學(xué)及其輔助活動收到的資金并不一定能確認(rèn)為學(xué)校的事業(yè)收入。因?yàn)橹行W(xué)的一部分事業(yè)收入是利用政府權(quán)力、政府信譽(yù)、國家資源、國有資產(chǎn)，或提供公共服務(wù)而取得的，如學(xué)費(fèi)收入、住宿費(fèi)收入等。通常情況下，這類收入取得時不能歸學(xué)校所有，而應(yīng)上繳財政專戶管理。因此，可將事業(yè)收入分為兩部分，一部分是無需上繳財政專戶的，中小學(xué)可以直接確認(rèn)的事業(yè)收入；另一部分是需要上繳財政專戶，在收到財政專戶撥款通知時，才可確認(rèn)事業(yè)收入。因此對于第二種情況，學(xué)校在將這部分收入直接繳至財政專戶時可以通過輔助賬的形式記錄，當(dāng)真正收到財政專戶返還時才進(jìn)行確認(rèn)事業(yè)收入的賬務(wù)處理。（三）、需要說明的問題89（2）事業(yè)收入業(yè)務(wù)核算框架體系期末結(jié)轉(zhuǎn)其他方式采用財政專戶返還方式（6）期末將本科目發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余（5）期末將本科目發(fā)生額中的專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)至非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)(4)收到時或返還時（3）收到專戶返還收入時（2）上繳專戶時（1）收到時借：事業(yè)收入-各非專項(xiàng)資金收明細(xì)貸：事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)收入-各專項(xiàng)資金收明細(xì)貸：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：銀行存款/庫存現(xiàn)金貸：事業(yè)收入借：銀行存款貸：事業(yè)收入-專項(xiàng)資金收入-非專項(xiàng)資金收入借：應(yīng)繳財政專戶款貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金借：銀行存款/庫存現(xiàn)金貸：應(yīng)繳財政專戶款（2）事業(yè)收入業(yè)務(wù)核算框架體系期末其他采用（6）期末將本科目90（3）“事業(yè)收入”明細(xì)核算層級要求第一層級事業(yè)收入第二層級專項(xiàng)資金收入非專項(xiàng)資金收入第三層級收入類別、項(xiàng)目

“事業(yè)收入——專項(xiàng)資金收入”期末按項(xiàng)目轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”“事業(yè)收入——非專項(xiàng)資金收入”期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”（3）“事業(yè)收入”明細(xì)核算層級要求第一層級事業(yè)收入91（4）核算操作案例[案例]收到財政專戶返還的事業(yè)收入40萬元。借：銀行存款40萬貸：事業(yè)收入——非專項(xiàng)收入40萬[案例]收到當(dāng)?shù)刎斦块T撥來的專項(xiàng)資金20萬元。借：銀行存款20萬貸：事業(yè)收入——專項(xiàng)收入——XX項(xiàng)目20萬[案例]月末，本月事業(yè)收入發(fā)生額60萬元，其中專項(xiàng)收入20萬元，非專項(xiàng)收入40萬元，轉(zhuǎn)賬。借：事業(yè)收入——專項(xiàng)收入20萬——非專項(xiàng)收入40萬貸：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)20萬事業(yè)結(jié)余40萬（4）核算操作案例92（1）制度解析“事業(yè)支出”

一、本科目核算中小學(xué)校開展教育教學(xué)及其輔助活動發(fā)的基本支出和項(xiàng)目支出。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照“財政補(bǔ)助支出”、“非財政專項(xiàng)資金出”和“其他資金支出”以及“基本支出”和“項(xiàng)目支出”進(jìn)行明細(xì)核算，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算；“基本支出”和“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類”的款級科目進(jìn)行明細(xì)核算；同時在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。（三）事業(yè)支出業(yè)務(wù)核算的主要變化（1）制度解析（三）事業(yè)支出業(yè)務(wù)核算的主要變化93

（2）事業(yè)支出明細(xì)核算層級要求(八層級)

見附件（事業(yè)支出科目設(shè)置表）

（3）重點(diǎn)科目解釋

公共財政預(yù)算撥款支出公共財政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款支出政府性基金預(yù)算撥款

（2）事業(yè)支出明細(xì)核算層級要求(八層級)

見附件（94“非財政專項(xiàng)資金支出”（非財政限定用途項(xiàng)目支出、結(jié)轉(zhuǎn)至非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)）●非同級財政補(bǔ)助專項(xiàng)支出●其他政府性項(xiàng)目撥款支出●教育收費(fèi)的專項(xiàng)支出●其他專項(xiàng)支出“其他資金支出”

●教育收費(fèi)的基本支出●除財政補(bǔ)助項(xiàng)目支出、非財政專項(xiàng)資金支出以外的項(xiàng)目支出（結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”）“非財政專項(xiàng)資金支出”（非財政限定用途項(xiàng)目支出、結(jié)轉(zhuǎn)至非財政95（4）基本支出核算路徑基本支出財政補(bǔ)助支出—基本支出其他資金支出—基本支出財政撥款非財政撥款（4）基本支出核算路徑基本支出財政補(bǔ)助支出其他資金支出財政撥96（5）項(xiàng)目支出核算路徑項(xiàng)目支出財政補(bǔ)助支出—項(xiàng)目支出非財政專項(xiàng)資金支出/其他資金支出—項(xiàng)目支出非財政專項(xiàng)資金支出其他資金支出—項(xiàng)目支出財政撥款非財政撥款限定用途項(xiàng)目其余項(xiàng)目（5）項(xiàng)目支出核算路徑項(xiàng)目支出財政補(bǔ)助支出非財政專項(xiàng)資金支出97（6）案例●某小學(xué)用同級財政教育事業(yè)費(fèi)撥款2萬元購買辦公用品，采用授權(quán)支付方式。借：事業(yè)支出-財政補(bǔ)助支出-公共財政預(yù)算撥款支出-小學(xué)教育-基本支出-商品與服務(wù)支出-辦公費(fèi)-辦公用品2萬貸：零余額賬戶用款額度2萬●一市屬初中學(xué)校用區(qū)級財政撥付的5萬元專項(xiàng)資金維修教學(xué)樓，用銀行存款支付。借：事業(yè)支出-非財政專項(xiàng)資金支出—初中教育—項(xiàng)目支出—商品與服務(wù)支出—維修費(fèi)—房屋維修費(fèi)—教學(xué)樓維修5萬元貸：銀行存款5萬元同時登記項(xiàng)目輔助賬（教學(xué)樓維修項(xiàng)目）●某高中用學(xué)費(fèi)收入支付水費(fèi)5000元。借：事業(yè)支出—其他資金支出—高中教育—基本支出—商品與服務(wù)支出—水費(fèi)5000元貸：銀行存款5000元（6）案例98●財政用預(yù)算經(jīng)費(fèi)直接支付辦公樓大型修繕費(fèi)50萬元。借：事業(yè)支出—財政補(bǔ)助支出—公共財政預(yù)算撥款支出—普通教育—項(xiàng)目支出--—其他資本性支出—大型修繕50萬—辦公樓大修貸：公共財政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款—普通教育—項(xiàng)目支出—辦公樓大修50萬（同時登記項(xiàng)目輔助賬）●通過零余額賬戶支付上月電費(fèi)2萬元。借：事業(yè)支出—財政補(bǔ)助支出—公共財政預(yù)算撥款支出—普通教育—基本支出—商品與服務(wù)支出—電費(fèi)2萬貸：零余額賬戶用款額度2萬●以現(xiàn)金報銷甲項(xiàng)目（非財政專項(xiàng)資金項(xiàng)目）差旅費(fèi)4000元。借：事業(yè)支出—非財政專項(xiàng)資金支出—普通教育—項(xiàng)目支出—商品服務(wù)支出—差旅費(fèi)—甲項(xiàng)目4000貸：庫存現(xiàn)金4000同時登記甲項(xiàng)目輔助賬●以銀行存款支付上月電話費(fèi)6000元。借：事業(yè)支出—其他資金支出—普通教育—基本支出—商品服務(wù)支出—郵電費(fèi)6000貸：銀行存款6000●財政用預(yù)算經(jīng)費(fèi)直接支付辦公樓大型修繕費(fèi)50萬元。99（四）財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余業(yè)務(wù)核算的主要變化（1）財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目為新增科目。按照現(xiàn)行財政管理規(guī)定，財政補(bǔ)助資金不能參與中小學(xué)校的結(jié)余分配，不得結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，對于財政補(bǔ)助資金需跨年度延續(xù)使用的部分，必需進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。所以設(shè)置“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，專門核算中小學(xué)校滾存的財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金。設(shè)置結(jié)轉(zhuǎn)科目以后，保持了單位預(yù)算的完整性。財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)下分基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)?；局С鼋Y(jié)轉(zhuǎn)反映用于增人增編等人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)支出，但在人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)間不得挪用，且不得用于提高人員經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)。“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算。

項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)反映中小學(xué)校為完成特定的工作任務(wù)或發(fā)展目標(biāo)，在基本的預(yù)算支出以外，財政預(yù)算?？畎才诺闹С?。項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)可結(jié)轉(zhuǎn)至下年按照原定用途繼續(xù)使用。

本科目還應(yīng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。（四）財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余業(yè)務(wù)核算的主要變化100

1）“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”層級設(shè)置財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)小學(xué)教育/初中教育等支出結(jié)轉(zhuǎn)其他功能科目基本支出結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)人員經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)日常公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)甲項(xiàng)目1）“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”層級設(shè)置財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)小學(xué)教育/其他1012）財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與事業(yè)支出的對應(yīng)關(guān)系事業(yè)支出----財政補(bǔ)助支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目時，借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)/項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目名稱）貸：事業(yè)支出.—財政補(bǔ)助支出—基本支出/項(xiàng)目支出（項(xiàng)目名稱）事業(yè)支出----非財政專項(xiàng)資金支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目時，借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目名稱）

貸：事業(yè)支出—非財政專項(xiàng)資金支出（項(xiàng)目名稱）事業(yè)支出----其他資金支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目時，借：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)支出—其他資金支出--基本支出—其他資金支出—項(xiàng)目支出（項(xiàng)目名稱）2）財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與事業(yè)支出的對應(yīng)關(guān)系事業(yè)支出----財政補(bǔ)102事業(yè)支出財政補(bǔ)助支出非財政專項(xiàng)資金支出財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)（按支出功能分類科目進(jìn)行明細(xì)核算）項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（按支出功能分類科目進(jìn)行明細(xì)核算）其他資金支出事業(yè)結(jié)余事業(yè)支出財政補(bǔ)助支出非財政專項(xiàng)資金支出財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)非財政補(bǔ)助1033）財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)的核算程序事業(yè)支出—財政補(bǔ)助支出—基本支出財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)公共財政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)支出結(jié)轉(zhuǎn)收入年末盡量無余額3）財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)的核算程序事業(yè)支出—財政補(bǔ)助1044）財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)的核算程序事業(yè)支出—財政補(bǔ)助支出—項(xiàng)目支出財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)公共財政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目收入年末余額年末余額轉(zhuǎn)下年使用項(xiàng)目完工、期末結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目結(jié)余財政補(bǔ)助結(jié)余—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)4）財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)的核算程序事業(yè)支出—財政補(bǔ)助支105（2）財政補(bǔ)助結(jié)余業(yè)務(wù)核算的主要變化1）財政補(bǔ)助結(jié)余“財政補(bǔ)助結(jié)余”科目為新增科目。對于財政補(bǔ)助的結(jié)余資金，應(yīng)設(shè)置“財政補(bǔ)助結(jié)余”科目進(jìn)行核算。中小學(xué)校結(jié)余分為基本支出結(jié)余和項(xiàng)目支出結(jié)余。該科目應(yīng)該按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。