XXXX經(jīng)濟(jì)法第五章課件

第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)中可能面臨兩方面的責(zé)任：一是違約責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反審計(jì)合同的約定，不能按時(shí)完成審計(jì)業(yè)務(wù)或者審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量不合格，應(yīng)當(dāng)向客戶承擔(dān)違約責(zé)任；二是民事侵權(quán)賠償責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過(guò)錯(cuò)的除外。第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任2013年教材根據(jù)最高人民法院《關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)師司法解釋》），對(duì)民事侵權(quán)賠償責(zé)任進(jìn)行了詳盡論述，應(yīng)高度關(guān)注。第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任2013第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任一、基本概念1.利害關(guān)系人

利害關(guān)系人是指因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人、法人或者其他組織。2.過(guò)錯(cuò)推定責(zé)任

會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任一、基本概念第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過(guò)錯(cuò)的除外?！窘忉?】《會(huì)計(jì)師司法解釋》采用了過(guò)錯(cuò)推定責(zé)任的原則，即首先推定會(huì)計(jì)師事務(wù)所有過(guò)錯(cuò)，除非該會(huì)計(jì)師事務(wù)所自己能夠證明自己沒有過(guò)錯(cuò)；否則，就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任。而利害關(guān)系人作為原告，無(wú)需對(duì)此承擔(dān)舉證責(zé)任?！窘忉?】利害關(guān)系人作為原告，只需要證明：（1）存在不實(shí)報(bào)告；（2）其合理第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償?shù)诎斯?jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任信賴了該不實(shí)報(bào)告；（3）與被審計(jì)單位進(jìn)行了交易，或者從事了與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)；（4）遭受了損失。即完成了原告方的舉證責(zé)任，其不需要證明會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具不實(shí)報(bào)告過(guò)程中是否存在過(guò)錯(cuò)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否存在過(guò)錯(cuò)的證明責(zé)任交由會(huì)計(jì)師事務(wù)所自己來(lái)完成，如果其不能舉證證明自己沒有過(guò)錯(cuò)，就推定其有過(guò)錯(cuò)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就需要承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任。第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任信賴了該不實(shí)報(bào)告第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任【解釋3】不實(shí)報(bào)告是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬定并經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠(chéng)信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告?！窘忉?】合理信賴是指利害關(guān)系人善意使用不實(shí)報(bào)告，一般只要在利害關(guān)系人與被審計(jì)單位進(jìn)行交易時(shí)存在獲得不實(shí)報(bào)告的可能即可，例如公司公開登記的注冊(cè)資本第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任【解釋3】不實(shí)報(bào)第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任是經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資的，利害關(guān)系人不需要證明自己真的看過(guò)驗(yàn)資報(bào)告，即可證明自己對(duì)該公開信息的存在合理信賴?！窘忉?】利害關(guān)系人明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)“酌情減輕”（而非免除）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任?！窘忉?】會(huì)計(jì)師事務(wù)所在證明自己沒有過(guò)錯(cuò)時(shí)，可以向人民法院提交與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則以及審計(jì)工作底稿等。第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任是經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任【相關(guān)鏈接】根據(jù)《證券法》的規(guī)定，證券服務(wù)機(jī)構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動(dòng)制作、出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、財(cái)務(wù)顧問(wèn)報(bào)告、資信評(píng)級(jí)報(bào)告或者法律意見書等文件，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，對(duì)制作、出具的文件內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證。制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒有過(guò)錯(cuò)的除外。對(duì)于證券服務(wù)機(jī)構(gòu)虛假陳述的民事責(zé)任，也采用了過(guò)錯(cuò)推定責(zé)任。第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任【相關(guān)鏈接】根據(jù)第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任二、誰(shuí)是被告？1.如果利害關(guān)系人未對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直接對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟；利害關(guān)系人拒不起訴被審計(jì)單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位作為“共同被告”（而非第三人）參加訴訟。2.如果利害關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為“共同被告”（而非第三人）參加訴訟。第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任二、誰(shuí)是被告？第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任【解釋】會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任部分承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。3.如果利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的出資人虛假出資或者出資不實(shí)、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為“第三人”（而非共同被告）參加訴訟。第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任【解釋】會(huì)計(jì)師事第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任三、連帶還是補(bǔ)充？【解釋1】盡管采用過(guò)錯(cuò)推定責(zé)任，但《會(huì)計(jì)師司法解釋》依據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過(guò)錯(cuò)程度，區(qū)分了故意和過(guò)失：（1）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所“故意”出具不實(shí)報(bào)告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位承擔(dān)“連帶”賠償責(zé)任；（2）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具不實(shí)報(bào)告中不存在故意，只是存在“過(guò)失”的情況下，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過(guò)失大小，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的“補(bǔ)充”賠償責(zé)任。第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任三、連帶還是補(bǔ)充第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任【解釋2】所謂故意，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)活動(dòng)中主動(dòng)參與制作或者明知不實(shí)而仍然出具不實(shí)報(bào)告?！窘忉?】無(wú)論是連帶賠償責(zé)任還是補(bǔ)充賠償責(zé)任，均采用過(guò)錯(cuò)推定責(zé)任的原則，即首先推定會(huì)計(jì)師事務(wù)所有過(guò)錯(cuò)。1.連帶賠償責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在下列情形之一，出具不實(shí)報(bào)告并給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任：第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任【解釋2】所謂故第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任（1）與被審計(jì)單位惡意串通；（2）明知被審計(jì)單位對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；（3）明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)報(bào)告；（4）明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任（1）與被審計(jì)單第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任（5）明知被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明；（6）被審計(jì)單位示意其作不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕?！窘忉尅繉?duì)被審計(jì)單位存在第（2）至（5）項(xiàng)所列行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的，人民法院應(yīng)認(rèn)定其明知。第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任（5）明知被審計(jì)第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任三、連帶還是補(bǔ)充？2.補(bǔ)充賠償責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在過(guò)失：（1）當(dāng)委托人故意不提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料和文件，或者因委托人有其他不合理要求致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告不能對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要事項(xiàng)作出正確表述的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報(bào)告。否則，構(gòu)成過(guò)失。第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任三、連帶還是補(bǔ)充第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任（2）負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)。（3）制定的審計(jì)計(jì)劃存在明顯疏漏。（4）未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計(jì)程序。（5）在發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象時(shí)，未能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除。（6）未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則。（7）未根據(jù)審計(jì)的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計(jì)證據(jù)。第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任（2）負(fù)責(zé)審計(jì)的第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任（8）明知對(duì)總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對(duì)象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計(jì)結(jié)論。（9）錯(cuò)誤判斷和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。（10）其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。3.如何承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任？人民法院確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)與其過(guò)失程度相應(yīng)的賠償責(zé)任時(shí)，應(yīng)按照下列情形處理：第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任（8）明知對(duì)總體第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任（1）應(yīng)先由被審計(jì)單位賠償利害關(guān)系人的損失。被審計(jì)單位的出資人虛假出資、出資不實(shí)或者抽逃出資，事后未補(bǔ)足，且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、出資不實(shí)或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任。（2）對(duì)被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任（1）應(yīng)先由被審第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)一個(gè)或者多個(gè)利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實(shí)審計(jì)金額為限?！窘忉尅吭跁?huì)計(jì)師事務(wù)所的過(guò)錯(cuò)只是過(guò)失的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的是有限的補(bǔ)充賠償責(zé)任，并且有先訴抗辯權(quán)。即原告必須先對(duì)被審計(jì)單位訴請(qǐng)賠償，并且已經(jīng)依法強(qiáng)制執(zhí)行之后，才能就不足部分對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所請(qǐng)求賠償，而且會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任以不實(shí)審計(jì)金額為限?！鞠嚓P(guān)鏈接】股東在抽逃出資金額的本息范圍內(nèi)已經(jīng)對(duì)某一債權(quán)人承擔(dān)了補(bǔ)充賠償責(zé)任后，其他債權(quán)人又提出相同請(qǐng)求的，人民法院不予支持。第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的抗辯1.免責(zé)事由會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事賠償責(zé)任：（1）已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤；（2）審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)；（3）已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明；（4）已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被驗(yàn)資單位在注冊(cè)登記后抽逃資金；（5）為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任發(fā)現(xiàn)其虛假或者不第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任【解釋】其中第（1）至（3）項(xiàng)的抗辯理由是證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具不實(shí)報(bào)告中沒有過(guò)錯(cuò)，第（4）、（5）項(xiàng)依據(jù)的理由大體是不實(shí)報(bào)告與利害關(guān)系人的損失之間沒有關(guān)系。2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供年檢使用”、“本報(bào)告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由。第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任【解釋】其中第（第九節(jié)綜述一、約定與法定的關(guān)系1.法定大多數(shù)條文屬于這類，其中包括但不限于：（1）公司為股東或者實(shí)際控制人提供擔(dān)保的，必須經(jīng)股東會(huì)或者股東大會(huì)決議。接受擔(dān)保的股東或者受實(shí)際控制人支配的股東不得參加表決，該項(xiàng)表決由出席會(huì)議的其他股東所持表決權(quán)的過(guò)半數(shù)通過(guò)。第九節(jié)綜述一、約定與法定的關(guān)系第九節(jié)綜述（2）有限責(zé)任公司全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的30％。（3）有限責(zé)任公司全體股東的首次出資額不得低于注冊(cè)資本的20％，也不得低于法定的注冊(cè)資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起2年內(nèi)繳足，其中，投資公司可以在5年內(nèi)繳足。（4）監(jiān)事任期為3年。（5）股份有限公司的董事長(zhǎng)、副董事長(zhǎng)由董事會(huì)以全體董事的過(guò)半數(shù)選舉產(chǎn)生。第九節(jié)綜述（2）有限責(zé)任公司全體股東的貨幣出資金額不得低第九節(jié)綜述2.先法定后約定公司章程對(duì)其可以自由約定，但不得超出法定的范圍，這類考點(diǎn)包括但不限于：（1）公司法定代表人依照公司章程的規(guī)定，由“董事長(zhǎng)、執(zhí)行董事或者經(jīng)理”擔(dān)任。（2）公司為他人（非股東、非實(shí)際控制人）提供擔(dān)保的，按照公司章程的規(guī)定由董事會(huì)“或者”股東（大）會(huì)決議。（3）公司對(duì)外投資時(shí)，按照公司章程的第九節(jié)綜述2.先法定后約定第九節(jié)綜述規(guī)定由董事會(huì)“或者”股東（大）會(huì)決議。（4）有限責(zé)任公司的董事任期由公司章程規(guī)定，但每屆任期不得超過(guò)3年。3.先約定后法定公司章程對(duì)其可以100％自由約定，只有公司章程未約定的，才看《公司法》的規(guī)定，這類考點(diǎn)包括但不限于：（1）有限責(zé)任公司的股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利；但是，全體股東可以事先約定不按照出資比例分取紅利。第九節(jié)綜述規(guī)定由董事會(huì)“或者”股東（大）會(huì)決議。第九節(jié)綜述（2）有限責(zé)任公司新增資本時(shí)，股東有權(quán)優(yōu)先按照實(shí)繳的出資比例認(rèn)繳出資；但是，全體股東可以事先約定不按照出資比例優(yōu)先認(rèn)繳出資。（3）有限責(zé)任公司的股東會(huì)會(huì)議由股東按照出資比例行使表決權(quán)，但公司章程另有規(guī)定的除外。（4）有限責(zé)任公司召開股東會(huì)會(huì)議，應(yīng)當(dāng)于會(huì)議召開15日以前通知全體股東，但公司章程另有規(guī)定或者全體股東另有約定的除外。（5）有限責(zé)任公司的股東對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，公司章程對(duì)其另有約定的，從其約定。第九節(jié)綜述（2）有限責(zé)任公司新增資本時(shí)，股東有權(quán)優(yōu)先按照第九節(jié)綜述二、優(yōu)先權(quán)1.物權(quán)法律制度（1）按份共有人有權(quán)自由處分自己的共有份額，無(wú)需取得其他共有人的同意，但是共有人將份額出讓給共有人以外的第三人時(shí)，其他共有人在同等條件下，有優(yōu)先購(gòu)買的權(quán)利。（2）共同共有財(cái)產(chǎn)分割后，一個(gè)或者數(shù)個(gè)原共有人出賣自己分得的財(cái)產(chǎn)時(shí)，如果出賣的財(cái)產(chǎn)與其他原共有人分得的財(cái)產(chǎn)屬于一個(gè)整體或者配套使用，其他原共有人可以主張優(yōu)先購(gòu)買權(quán)。第九節(jié)綜述二、優(yōu)先權(quán)第九節(jié)綜述2.合同法律制度（1）租賃合同出租人出賣租賃房屋的，應(yīng)當(dāng)在出賣之前的合理期限內(nèi)通知承租人，承租人享有在同等條件下優(yōu)先購(gòu)買的權(quán)利。（2）建設(shè)工程合同發(fā)包人未按照約定支付工程價(jià)款的，承包人可以催告發(fā)包人在合理期限內(nèi)支付價(jià)款。發(fā)包人逾期不支付的，承包人可以與發(fā)包人協(xié)議將工程折價(jià)，也可以申請(qǐng)第九節(jié)綜述2.合同法律制度第九節(jié)綜述人民法院將該工程依法拍賣，建筑工程的價(jià)款享有優(yōu)先受償權(quán)。（3）技術(shù)合同①職務(wù)技術(shù)成果法人訂立技術(shù)合同轉(zhuǎn)讓職務(wù)技術(shù)成果時(shí)，完成人享有以同等條件優(yōu)先受讓的權(quán)利。②委托開發(fā)委托開發(fā)完成的發(fā)明創(chuàng)造，除當(dāng)事人另有約定的外，申請(qǐng)專利的權(quán)利屬于研究開發(fā)人；研究開發(fā)人轉(zhuǎn)讓專利申請(qǐng)權(quán)的，委托人在同等條件下有優(yōu)先受讓權(quán)。第九節(jié)綜述人民法院將該工程依法拍賣，建筑工程的價(jià)款享有優(yōu)第九節(jié)綜述③合作開發(fā)合作開發(fā)完成的發(fā)明創(chuàng)造，除當(dāng)事人另有約定的外，申請(qǐng)專利的權(quán)利屬于合作開發(fā)的當(dāng)事人共有；當(dāng)事人一方轉(zhuǎn)讓其共有的專利申請(qǐng)權(quán)的，其他各方享有以同等條件優(yōu)先受讓的權(quán)利。（4）在合同的保全措施中，債權(quán)人就代位權(quán)行使的結(jié)果享有優(yōu)先受償權(quán)，債權(quán)人就撤銷權(quán)行使的結(jié)果并無(wú)優(yōu)先受償權(quán)。第九節(jié)綜述③合作開發(fā)第九節(jié)綜述3.合伙企業(yè)法律制度（1）普通合伙人、有限合伙人對(duì)外轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)份額時(shí)，在同等條件下，其他合伙人有優(yōu)先購(gòu)買權(quán)。（2）人民法院強(qiáng)制執(zhí)行普通合伙人、有限合伙人的財(cái)產(chǎn)份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)通知全體合伙人，在同等條件下，其他合伙人有優(yōu)先購(gòu)買權(quán)。4.公司法律制度第九節(jié)綜述3.合伙企業(yè)法律制度第九節(jié)綜述（1）有限責(zé)任公司的股東向股東以外的人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，在同等條件下，其他股東有優(yōu)先購(gòu)買權(quán)。兩個(gè)以上股東主張行使優(yōu)先購(gòu)買權(quán)的，協(xié)商確定各自的購(gòu)買比例；協(xié)商不成的，按照轉(zhuǎn)讓時(shí)各自的出資比例行使優(yōu)先購(gòu)買權(quán)。（2）人民法院依照強(qiáng)制執(zhí)行程序轉(zhuǎn)讓股東的股權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)通知公司及全體股東，其他股東在同等條件下有優(yōu)先購(gòu)買權(quán)。其他股東自人民法院通知之日起滿20日不行使優(yōu)先購(gòu)買權(quán)的，視為放棄優(yōu)先購(gòu)買權(quán)。第九節(jié)綜述（1）有限責(zé)任公司的股東向股東以外的人轉(zhuǎn)讓股權(quán)第九節(jié)綜述三、重要數(shù)字1.1％（1）公司董事、高級(jí)管理人員執(zhí)行公司職務(wù)時(shí)違反法律、行政法規(guī)或者公司章程的規(guī)定，給公司造成損失的，有限責(zé)任公司的股東、股份有限公司連續(xù)180日以上單獨(dú)或者合計(jì)持有公司1％以上股份的股東，可以書面請(qǐng)求監(jiān)事會(huì)向人民法院提起訴訟。（2）上市公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、單獨(dú)或者合并持有上市公司已發(fā)行股份1％以上的股東可以提出獨(dú)立董事候選人，并經(jīng)股東大會(huì)選舉決定。第九節(jié)綜述三、重要數(shù)字第九節(jié)綜述（3）直接或間接持有上市公司已發(fā)行股份1％以上或者是上市公司前10名股東中的自然人股東及其直系親屬，不得擔(dān)任獨(dú)立董事。2.3％股份有限公司單獨(dú)或者合計(jì)持有公司3％以上股份的股東，可以在股東大會(huì)召開10日前提出臨時(shí)提案并書面提交董事會(huì)。3.5％（1）將股份獎(jiǎng)勵(lì)給本公司職工，可以回購(gòu)第九節(jié)綜述（3）直接或間接持有上市公司已發(fā)行股份1％以上第九節(jié)綜述。收購(gòu)的本公司股份，不得超過(guò)本公司已發(fā)行股份總額的5％，用于收購(gòu)的資金應(yīng)當(dāng)從公司稅后利潤(rùn)中支出，所收購(gòu)的股份應(yīng)當(dāng)在1年內(nèi)轉(zhuǎn)讓給職工。（2）在直接或間接持有上市公司已發(fā)行股份5％以上的股東單位或者在上市公司前5名股東單位任職的人員及其直系親屬，不得擔(dān)任獨(dú)立董事。（3）上市公司擬與關(guān)聯(lián)人達(dá)成的總額高于300萬(wàn)元或高于上市公司最近經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)第九節(jié)綜述。收購(gòu)的本公司股份，不得超過(guò)本公司已發(fā)行股份總第九節(jié)綜述值的5％的重大關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)由獨(dú)立董事認(rèn)可后，提交董事會(huì)討論。4.10％（1）有限責(zé)任公司代表10％以上表決權(quán)的股東可以提議召開臨時(shí)股東會(huì)，股份有限公司單獨(dú)或者合計(jì)持有公司10％以上股份的股東請(qǐng)求時(shí)應(yīng)當(dāng)召開臨時(shí)股東大會(huì)。（2）董事會(huì)不能召集股東（大）會(huì)會(huì)議職責(zé)的，由監(jiān)事會(huì)召集和主持；監(jiān)事會(huì)不召集和主持的，代表10％以上表決權(quán)的股東可以自行召集和主持。第九節(jié)綜述值的5％的重大關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)由獨(dú)立董事認(rèn)可后，提第九節(jié)綜述（3）公司經(jīng)營(yíng)管理發(fā)生嚴(yán)重困難，繼續(xù)存續(xù)會(huì)使股東利益受到重大損失，通過(guò)其他途徑不能解決的，持有公司全部股東表決權(quán)10％以上的股東，可以請(qǐng)求人民法院解散公司。（4）法定公積金：10％/50％/25％（5）上市公司單筆擔(dān)保額超過(guò)最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)10％的，應(yīng)當(dāng)由股東大會(huì)決議通過(guò)。第九節(jié)綜述（3）公司經(jīng)營(yíng)管理發(fā)生嚴(yán)重困難，繼續(xù)存續(xù)會(huì)使股第九節(jié)綜述5.20％＋2年有限責(zé)任公司全體股東的首次出資額不得低于注冊(cè)資本的20％，也不得低于法定的注冊(cè)資本最低限額（3萬(wàn)元），其余部分由股東自公司成立之日起2年內(nèi)繳足。6.30％（1）全體股東的貨幣出資金額不得低于公司注冊(cè)資本的30％。（2）上市公司在1年內(nèi)購(gòu)買、出售重大資產(chǎn)或者擔(dān)保金額超過(guò)公司“資產(chǎn)總額”30％第九節(jié)綜述5.20％＋2年第九節(jié)綜述的，應(yīng)當(dāng)由股東大會(huì)作出決議，并經(jīng)出席會(huì)議的股東所持表決權(quán)的2/3以上通過(guò)。7.1/3（1）臨時(shí)股東大會(huì)：公司未彌補(bǔ)的虧損達(dá)實(shí)收股本總額的1/3時(shí)（2）臨時(shí)股東會(huì)：1/3以上的董事提議召開時(shí)8.35％以募集設(shè)立方式設(shè)立股份有限公司的，發(fā)起人認(rèn)購(gòu)的股份不得少于公司股份總數(shù)的35％。第九節(jié)綜述的，應(yīng)當(dāng)由股東大會(huì)作出決議，并經(jīng)出席會(huì)議的股東第九節(jié)綜述9.50％上市公司及其控股子公司的對(duì)外擔(dān)保總額，達(dá)到或者超過(guò)最近一期經(jīng)審計(jì)“凈資產(chǎn)”50％以后提供的任何擔(dān)保，應(yīng)當(dāng)由股東大會(huì)決議通過(guò)。10.70％上市公司為資產(chǎn)負(fù)債率超過(guò)70％的擔(dān)保對(duì)象提供的擔(dān)保，應(yīng)當(dāng)由股東大會(huì)決議通過(guò)。第九節(jié)綜述9.50％第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)中可能面臨兩方面的責(zé)任：一是違約責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反審計(jì)合同的約定，不能按時(shí)完成審計(jì)業(yè)務(wù)或者審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量不合格，應(yīng)當(dāng)向客戶承擔(dān)違約責(zé)任；二是民事侵權(quán)賠償責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過(guò)錯(cuò)的除外。第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任2013年教材根據(jù)最高人民法院《關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)師司法解釋》），對(duì)民事侵權(quán)賠償責(zé)任進(jìn)行了詳盡論述，應(yīng)高度關(guān)注。第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任2013第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任一、基本概念1.利害關(guān)系人

利害關(guān)系人是指因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人、法人或者其他組織。2.過(guò)錯(cuò)推定責(zé)任

會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任一、基本概念第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過(guò)錯(cuò)的除外?！窘忉?】《會(huì)計(jì)師司法解釋》采用了過(guò)錯(cuò)推定責(zé)任的原則，即首先推定會(huì)計(jì)師事務(wù)所有過(guò)錯(cuò)，除非該會(huì)計(jì)師事務(wù)所自己能夠證明自己沒有過(guò)錯(cuò)；否則，就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任。而利害關(guān)系人作為原告，無(wú)需對(duì)此承擔(dān)舉證責(zé)任?！窘忉?】利害關(guān)系人作為原告，只需要證明：（1）存在不實(shí)報(bào)告；（2）其合理第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償?shù)诎斯?jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任信賴了該不實(shí)報(bào)告；（3）與被審計(jì)單位進(jìn)行了交易，或者從事了與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)；（4）遭受了損失。即完成了原告方的舉證責(zé)任，其不需要證明會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具不實(shí)報(bào)告過(guò)程中是否存在過(guò)錯(cuò)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否存在過(guò)錯(cuò)的證明責(zé)任交由會(huì)計(jì)師事務(wù)所自己來(lái)完成，如果其不能舉證證明自己沒有過(guò)錯(cuò)，就推定其有過(guò)錯(cuò)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就需要承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任。第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任信賴了該不實(shí)報(bào)告第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任【解釋3】不實(shí)報(bào)告是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬定并經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠(chéng)信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告?！窘忉?】合理信賴是指利害關(guān)系人善意使用不實(shí)報(bào)告，一般只要在利害關(guān)系人與被審計(jì)單位進(jìn)行交易時(shí)存在獲得不實(shí)報(bào)告的可能即可，例如公司公開登記的注冊(cè)資本第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任【解釋3】不實(shí)報(bào)第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任是經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資的，利害關(guān)系人不需要證明自己真的看過(guò)驗(yàn)資報(bào)告，即可證明自己對(duì)該公開信息的存在合理信賴。【解釋5】利害關(guān)系人明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)“酌情減輕”（而非免除）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任?！窘忉?】會(huì)計(jì)師事務(wù)所在證明自己沒有過(guò)錯(cuò)時(shí)，可以向人民法院提交與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則以及審計(jì)工作底稿等。第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任是經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任【相關(guān)鏈接】根據(jù)《證券法》的規(guī)定，證券服務(wù)機(jī)構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動(dòng)制作、出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、財(cái)務(wù)顧問(wèn)報(bào)告、資信評(píng)級(jí)報(bào)告或者法律意見書等文件，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，對(duì)制作、出具的文件內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證。制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒有過(guò)錯(cuò)的除外。對(duì)于證券服務(wù)機(jī)構(gòu)虛假陳述的民事責(zé)任，也采用了過(guò)錯(cuò)推定責(zé)任。第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任【相關(guān)鏈接】根據(jù)第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任二、誰(shuí)是被告？1.如果利害關(guān)系人未對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直接對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟；利害關(guān)系人拒不起訴被審計(jì)單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位作為“共同被告”（而非第三人）參加訴訟。2.如果利害關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為“共同被告”（而非第三人）參加訴訟。第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任二、誰(shuí)是被告？第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任【解釋】會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任部分承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。3.如果利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的出資人虛假出資或者出資不實(shí)、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為“第三人”（而非共同被告）參加訴訟。第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任【解釋】會(huì)計(jì)師事第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任三、連帶還是補(bǔ)充？【解釋1】盡管采用過(guò)錯(cuò)推定責(zé)任，但《會(huì)計(jì)師司法解釋》依據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過(guò)錯(cuò)程度，區(qū)分了故意和過(guò)失：（1）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所“故意”出具不實(shí)報(bào)告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位承擔(dān)“連帶”賠償責(zé)任；（2）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具不實(shí)報(bào)告中不存在故意，只是存在“過(guò)失”的情況下，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過(guò)失大小，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的“補(bǔ)充”賠償責(zé)任。第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任三、連帶還是補(bǔ)充第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任【解釋2】所謂故意，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)活動(dòng)中主動(dòng)參與制作或者明知不實(shí)而仍然出具不實(shí)報(bào)告?！窘忉?】無(wú)論是連帶賠償責(zé)任還是補(bǔ)充賠償責(zé)任，均采用過(guò)錯(cuò)推定責(zé)任的原則，即首先推定會(huì)計(jì)師事務(wù)所有過(guò)錯(cuò)。1.連帶賠償責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在下列情形之一，出具不實(shí)報(bào)告并給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任：第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任【解釋2】所謂故第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任（1）與被審計(jì)單位惡意串通；（2）明知被審計(jì)單位對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；（3）明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)報(bào)告；（4）明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任（1）與被審計(jì)單第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任（5）明知被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明；（6）被審計(jì)單位示意其作不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕?！窘忉尅繉?duì)被審計(jì)單位存在第（2）至（5）項(xiàng)所列行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的，人民法院應(yīng)認(rèn)定其明知。第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任（5）明知被審計(jì)第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任三、連帶還是補(bǔ)充？2.補(bǔ)充賠償責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在過(guò)失：（1）當(dāng)委托人故意不提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料和文件，或者因委托人有其他不合理要求致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告不能對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要事項(xiàng)作出正確表述的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報(bào)告。否則，構(gòu)成過(guò)失。第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任三、連帶還是補(bǔ)充第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任（2）負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)。（3）制定的審計(jì)計(jì)劃存在明顯疏漏。（4）未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計(jì)程序。（5）在發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象時(shí)，未能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除。（6）未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則。（7）未根據(jù)審計(jì)的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計(jì)證據(jù)。第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任（2）負(fù)責(zé)審計(jì)的第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任（8）明知對(duì)總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對(duì)象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計(jì)結(jié)論。（9）錯(cuò)誤判斷和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。（10）其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。3.如何承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任？人民法院確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)與其過(guò)失程度相應(yīng)的賠償責(zé)任時(shí)，應(yīng)按照下列情形處理：第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任（8）明知對(duì)總體第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任（1）應(yīng)先由被審計(jì)單位賠償利害關(guān)系人的損失。被審計(jì)單位的出資人虛假出資、出資不實(shí)或者抽逃出資，事后未補(bǔ)足，且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、出資不實(shí)或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任。（2）對(duì)被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任（1）應(yīng)先由被審第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)一個(gè)或者多個(gè)利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實(shí)審計(jì)金額為限?！窘忉尅吭跁?huì)計(jì)師事務(wù)所的過(guò)錯(cuò)只是過(guò)失的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的是有限的補(bǔ)充賠償責(zé)任，并且有先訴抗辯權(quán)。即原告必須先對(duì)被審計(jì)單位訴請(qǐng)賠償，并且已經(jīng)依法強(qiáng)制執(zhí)行之后，才能就不足部分對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所請(qǐng)求賠償，而且會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任以不實(shí)審計(jì)金額為限?！鞠嚓P(guān)鏈接】股東在抽逃出資金額的本息范圍內(nèi)已經(jīng)對(duì)某一債權(quán)人承擔(dān)了補(bǔ)充賠償責(zé)任后，其他債權(quán)人又提出相同請(qǐng)求的，人民法院不予支持。第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的抗辯1.免責(zé)事由會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事賠償責(zé)任：（1）已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤；（2）審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)；（3）已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明；（4）已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被驗(yàn)資單位在注冊(cè)登記后抽逃資金；（5）為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任發(fā)現(xiàn)其虛假或者不第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任【解釋】其中第（1）至（3）項(xiàng)的抗辯理由是證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具不實(shí)報(bào)告中沒有過(guò)錯(cuò)，第（4）、（5）項(xiàng)依據(jù)的理由大體是不實(shí)報(bào)告與利害關(guān)系人的損失之間沒有關(guān)系。2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供年檢使用”、“本報(bào)告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由。第八節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任【解釋】其中第（第九節(jié)綜述一、約定與法定的關(guān)系1.法定大多數(shù)條文屬于這類，其中包括但不限于：（1）公司為股東或者實(shí)際控制人提供擔(dān)保的，必須經(jīng)股東會(huì)或者股東大會(huì)決議。接受擔(dān)保的股東或者受實(shí)際控制人支配的股東不得參加表決，該項(xiàng)表決由出席會(huì)議的其他股東所持表決權(quán)的過(guò)半數(shù)通過(guò)。第九節(jié)綜述一、約定與法定的關(guān)系第九節(jié)綜述（2）有限責(zé)任公司全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的30％。（3）有限責(zé)任公司全體股東的首次出資額不得低于注冊(cè)資本的20％，也不得低于法定的注冊(cè)資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起2年內(nèi)繳足，其中，投資公司可以在5年內(nèi)繳足。（4）監(jiān)事任期為3年。（5）股份有限公司的董事長(zhǎng)、副董事長(zhǎng)由董事會(huì)以全體董事的過(guò)半數(shù)選舉產(chǎn)生。第九節(jié)綜述（2）有限責(zé)任公司全體股東的貨幣出資金額不得低第九節(jié)綜述2.先法定后約定公司章程對(duì)其可以自由約定，但不得超出法定的范圍，這類考點(diǎn)包括但不限于：（1）公司法定代表人依照公司章程的規(guī)定，由“董事長(zhǎng)、執(zhí)行董事或者經(jīng)理”擔(dān)任。（2）公司為他人（非股東、非實(shí)際控制人）提供擔(dān)保的，按照公司章程的規(guī)定由董事會(huì)“或者”股東（大）會(huì)決議。（3）公司對(duì)外投資時(shí)，按照公司章程的第九節(jié)綜述2.先法定后約定第九節(jié)綜述規(guī)定由董事會(huì)“或者”股東（大）會(huì)決議。（4）有限責(zé)任公司的董事任期由公司章程規(guī)定，但每屆任期不得超過(guò)3年。3.先約定后法定公司章程對(duì)其可以100％自由約定，只有公司章程未約定的，才看《公司法》的規(guī)定，這類考點(diǎn)包括但不限于：（1）有限責(zé)任公司的股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利；但是，全體股東可以事先約定不按照出資比例分取紅利。第九節(jié)綜述規(guī)定由董事會(huì)“或者”股東（大）會(huì)決議。第九節(jié)綜述（2）有限責(zé)任公司新增資本時(shí)，股東有權(quán)優(yōu)先按照實(shí)繳的出資比例認(rèn)繳出資；但是，全體股東可以事先約定不按照出資比例優(yōu)先認(rèn)繳出資。（3）有限責(zé)任公司的股東會(huì)會(huì)議由股東按照出資比例行使表決權(quán)，但公司章程另有規(guī)定的除外。（4）有限責(zé)任公司召開股東會(huì)會(huì)議，應(yīng)當(dāng)于會(huì)議召開15日以前通知全體股東，但公司章程另有規(guī)定或者全體股東另有約定的除外。（5）有限責(zé)任公司的股東對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，公司章程對(duì)其另有約定的，從其約定。第九節(jié)綜述（2）有限責(zé)任公司新增資本時(shí)，股東有權(quán)優(yōu)先按照第九節(jié)綜述二、優(yōu)先權(quán)1.物權(quán)法律制度（1）按份共有人有權(quán)自由處分自己的共有份額，無(wú)需取得其他共有人的同意，但是共有人將份額出讓給共有人以外的第三人時(shí)，其他共有人在同等條件下，有優(yōu)先購(gòu)買的權(quán)利。（2）共同共有財(cái)產(chǎn)分割后，一個(gè)或者數(shù)個(gè)原共有人出賣自己分得的財(cái)產(chǎn)時(shí)，如果出賣的財(cái)產(chǎn)與其他原共有人分得的財(cái)產(chǎn)屬于一個(gè)整體或者配套使用，其他原共有人可以主張優(yōu)先購(gòu)買權(quán)。第九節(jié)綜述二、優(yōu)先權(quán)第九節(jié)綜述2.合同法律制度（1）租賃合同出租人出賣租賃房屋的，應(yīng)當(dāng)在出賣之前的合理期限內(nèi)通知承租人，承租人享有在同等條件下優(yōu)先購(gòu)買的權(quán)利。（2）建設(shè)工程合同發(fā)包人未按照約定支付工程價(jià)款的，承包人可以催告發(fā)包人在合理期限內(nèi)支付價(jià)款。發(fā)包人逾期不支付的，承包人可以與發(fā)包人協(xié)議將工程折價(jià)，也可以申請(qǐng)第九節(jié)綜述2.合同法律制度第九節(jié)綜述人民法院將該工程依法拍賣，建筑工程的價(jià)款享有優(yōu)先受償權(quán)。（3）技術(shù)合同①職務(wù)技術(shù)成果法人訂立技術(shù)合同轉(zhuǎn)讓職務(wù)技術(shù)成果時(shí)，完成人享有以同等條件優(yōu)先受讓的權(quán)利。②委托開發(fā)委托開發(fā)完成的發(fā)明創(chuàng)造，除當(dāng)事人另有約定的外，申請(qǐng)專利的權(quán)利屬于研究開發(fā)人；研究開發(fā)人轉(zhuǎn)讓專利申請(qǐng)權(quán)的，委托人在同等條件下有優(yōu)先受讓權(quán)。第九節(jié)綜述人民法院將該工程依法拍賣，建筑工程的價(jià)款享有優(yōu)第九節(jié)綜述③合作開發(fā)合作開發(fā)完成的發(fā)明創(chuàng)造，除當(dāng)事人另有約定的外，申請(qǐng)專利的權(quán)利屬于合作開發(fā)的當(dāng)事人共有；當(dāng)事人一方轉(zhuǎn)讓其共有的專利申請(qǐng)權(quán)的，其他各方享有以同等條件優(yōu)先受讓的權(quán)利。（4）在合同的保全措施中，債權(quán)人就代位權(quán)行使的結(jié)果享有優(yōu)先受償權(quán)，債權(quán)人就撤銷權(quán)行使的結(jié)果并無(wú)優(yōu)先受償權(quán)。第九節(jié)綜述③合作開發(fā)第九節(jié)綜述3.合伙企業(yè)法律制度（1）普通合伙人、有限合伙人對(duì)外轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)份額時(shí)，在同等條件下，其他合伙人有優(yōu)先購(gòu)買權(quán)。（2）人民法院強(qiáng)制執(zhí)行普通合伙人、有限合伙人的財(cái)產(chǎn)份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)通知全體合伙人，在同等條件下，其他合伙人有優(yōu)先購(gòu)買權(quán)。4.公司法律制度第九節(jié)綜述3.合伙企業(yè)法律制度第九節(jié)綜述（1）有限責(zé)任公司的股東向股東以外的人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，在同等條件下，其他股東有優(yōu)先購(gòu)買權(quán)。兩個(gè)以上股東主張行使優(yōu)先購(gòu)買權(quán)的，協(xié)商確定各自的購(gòu)買比例；協(xié)商不成的，按照轉(zhuǎn)讓時(shí)各自的出資比例行使優(yōu)先購(gòu)買權(quán)。（2）人民法院依照強(qiáng)制執(zhí)行程