存貨內(nèi)部控制課件

第五節(jié)存貨內(nèi)部控制1第五節(jié)存貨內(nèi)部控制1案例近幾年，遼寧錦化集團(tuán)下屬氯堿股份有限公司聚醚分廠八萬噸環(huán)氧丙烷車間工段長程志勇的鄰居們發(fā)現(xiàn)，月薪只有七八百元的程志勇居然買了一輛小轎車，還經(jīng)常出入酒店、歌廳等場所。與他走得很近的同事、朋友也突然暴富，個個出手闊綽。其中一個保安，竟抽起了“中華”香煙。他們的錢是從哪兒來的？數(shù)名一線工人的不正常消費(fèi)，引起了人們的注意。2案例近幾年，遼寧錦化集團(tuán)下屬氯堿股份有限公司聚醚分廠八萬噸環(huán)此前，由于錦化集團(tuán)發(fā)生過一些規(guī)模較小的盜竊案，當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)一直在關(guān)注這個企業(yè)。令他們不解的是，這個廠供給原料和生產(chǎn)產(chǎn)品比例嚴(yán)重失調(diào)，卻一直找不到答案。得到新線索后，公安機(jī)關(guān)展開了扎實(shí)的調(diào)查。一起驚人的大案逐漸浮出水面：在錦化集團(tuán)內(nèi)部，存在一條偷盜企業(yè)產(chǎn)品的黑色通道。3此前，由于錦化集團(tuán)發(fā)生過一些規(guī)模較小的盜竊案，當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)一自2002年3月18日至2006年1月2日，以程志勇為首的一伙人作案百余起，共盜竊本單位環(huán)氧丙烷和聚醚3500余噸，價值3900多萬元。這伙竊賊將盜竊的產(chǎn)品銷售到山東、湖北、河北、天津等地，然后根據(jù)每名成員在作案中所起的作用分贓，每人每次所得少則數(shù)千元，最高可達(dá)到15萬元。4自2002年3月18日至2006年1月2日，以程志勇為首的一原來，錦化集團(tuán)通過引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，近年來生產(chǎn)環(huán)氧丙烷所用原料丙烯的消耗量逐年降低，而對于節(jié)省下來這部分原料卻一直缺乏有效管理。程志勇發(fā)現(xiàn)，只要對丙烯回收裝置的尾氣排放進(jìn)行控制，就可降低丙烯消耗，獲得超過公司計(jì)劃的“余量”。當(dāng)時他問過企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人：“我們超額完成生產(chǎn)計(jì)劃，能不能多發(fā)點(diǎn)獎金？”得到的回答是：“我沒有這個權(quán)力?！庇谑撬慵m集一伙人，自己來行使分配“權(quán)力”。5原來，錦化集團(tuán)通過引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，近年來生產(chǎn)環(huán)氧丙烷所用原料丙錦化集團(tuán)證實(shí)，只要開好丙烯回收裝置，每年多回收丙烯是可能的。但是2000年，錦化集團(tuán)曾經(jīng)由于尾氣中含氧超標(biāo)引起尾氣回收裝置爆炸，從那以后，公司對尾氣排放要求和考核就放松了。車間是否多回收了丙烯，多回收多少，只有車間明白，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)并不知情。6錦化集團(tuán)證實(shí)，只要開好丙烯回收裝置，每年多回收丙烯是可能的。幾名犯罪嫌疑人在受審時都表達(dá)了相同的意思：企業(yè)浪費(fèi)這么大沒人心疼，不拿白不拿，拿一點(diǎn)也是他們?yōu)槠髽I(yè)超額生產(chǎn)應(yīng)得的回報(bào)。企業(yè)為了增產(chǎn)降耗而引進(jìn)的先進(jìn)裝置，就這樣成了竊賊作案的“貨源”。7幾名犯罪嫌疑人在受審時都表達(dá)了相同的意思：企業(yè)浪費(fèi)這么大沒人對于產(chǎn)品的盤點(diǎn)入庫，集團(tuán)規(guī)定，生產(chǎn)車間采取5日盤存制度，每月末統(tǒng)一入庫。入庫時，由生產(chǎn)車間、質(zhì)管處、倉儲中心的成品庫共同認(rèn)定，財(cái)務(wù)部統(tǒng)一辦理。每季度還由生產(chǎn)處牽頭，抽查車間盤點(diǎn)情況，抽查盤存表報(bào)生產(chǎn)處、財(cái)務(wù)部。8對于產(chǎn)品的盤點(diǎn)入庫，集團(tuán)規(guī)定，生產(chǎn)車間采取5日盤存制度，每月產(chǎn)品出廠的流程也中規(guī)中矩：每天早上，由銷售公司將產(chǎn)品裝罐量通知分廠生產(chǎn)科，由生產(chǎn)科負(fù)責(zé)通知車間主任，罐裝人員接到指令后，負(fù)責(zé)開鎖，打開防盜盒，連接好充裝管路，然后開始裝車。開鎖的鑰匙由車間主任和段長保管。再經(jīng)過檢斤計(jì)量、門衛(wèi)查驗(yàn)等各種手續(xù)后放行。9產(chǎn)品出廠的流程也中規(guī)中矩：每天早上，由銷售公司將產(chǎn)品裝罐量通程志勇就從生產(chǎn)的源頭開始，買通了車間主任、段長、班長，為其提供貨源；對計(jì)量人員施以小恩小惠，用空車票充當(dāng)重車票出廠；對個別門衛(wèi)拉攏腐蝕，讓“睜一只眼閉一只眼”；買通監(jiān)控人員，刪除監(jiān)控錄像，使保衛(wèi)處無法從錄像中看到真相；甚至夜間巡邏人員都被拉攏入伙……10程志勇就從生產(chǎn)的源頭開始，買通了車間主任、段長、班長，為其提案發(fā)時錦化集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)還是一頭霧水，因?yàn)閺慕鼛啄甑膱?bào)表看，沒有發(fā)現(xiàn)產(chǎn)量、產(chǎn)品消耗定額異常。每月月底由6個部門共同參與盤存，也沒發(fā)現(xiàn)問題。那么問題出在哪兒呢？涉案的幾名車間主任、工段長泄露了“天機(jī)”。他們說，企業(yè)的“大領(lǐng)導(dǎo)”光看文件，很少到車間和工段，有時生產(chǎn)上出了些問題，他們根本不知道。另據(jù)辦案人員介紹，長期“以罰代法”，也是導(dǎo)致錦化集團(tuán)監(jiān)控流于形式的誘因之一。錦化集團(tuán)過去多次發(fā)生盜竊事件，但多數(shù)是罰款了事，這樣做的后果助長了竊賊“越罰越偷”的心理。11案發(fā)時錦化集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)還是一頭霧水，因?yàn)閺慕鼛啄甑膱?bào)表看，沒有主要內(nèi)容定義崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)請購與采購控制驗(yàn)收與保管控制領(lǐng)用與發(fā)出控制盤點(diǎn)與處置控制12主要內(nèi)容12一、定義存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料，主要包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品等。企業(yè)代銷、代管存貨，委托加工、代修存貨也適用于本規(guī)范。1.內(nèi)容2.存放地點(diǎn)3.流程中處的位置13一、定義存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品企業(yè)在建立并實(shí)施存貨內(nèi)部控制制度中，至少應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對以下關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制，并采取相應(yīng)的控制措施：（一）權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理；（二）存貨請購依據(jù)應(yīng)當(dāng)充分適當(dāng)，請購事項(xiàng)和審批程序應(yīng)當(dāng)明確；1.請購依據(jù)（對請購的規(guī)定）2.請購依據(jù)憑證3.請購程序1.設(shè)置哪些崗位？由誰確定？2.各崗位職責(zé)？14企業(yè)在建立并實(shí)施存貨內(nèi)部控制制度中，至少應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對以下關(guān)鍵方（三）存貨采購、驗(yàn)收、領(lǐng)用、盤點(diǎn)、處置的控制流程應(yīng)當(dāng)清晰，對存貨預(yù)算、供應(yīng)商的選擇、存貨驗(yàn)收、存貨保管及重要存貨的接觸條件、內(nèi)部調(diào)劑、盤點(diǎn)和處置的原則及程序應(yīng)當(dāng)有明確的規(guī)定；（四）存貨成本核算方法、跌價準(zhǔn)備計(jì)提等會計(jì)處理方法應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定。各事項(xiàng)流程15（三）存貨采購、驗(yàn)收、領(lǐng)用、盤點(diǎn)、處置的控制流程應(yīng)當(dāng)清晰，對計(jì)劃和安排生產(chǎn)發(fā)出原料生產(chǎn)產(chǎn)品費(fèi)用歸集和成本核算產(chǎn)成品入庫發(fā)出產(chǎn)成品生產(chǎn)指令領(lǐng)發(fā)料憑證產(chǎn)量和工時記錄工資匯總表及人工費(fèi)用分配表材料費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配表成本計(jì)算單存貨明細(xì)賬16計(jì)劃和安排生產(chǎn)發(fā)出原料生產(chǎn)產(chǎn)品費(fèi)用歸集和成本核算產(chǎn)成品入庫發(fā)二、崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。17二、崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：存貨的請購與審批，審批與執(zhí)行；存貨的采購與驗(yàn)收、付款；存貨的保管與相關(guān)會計(jì)記錄；存貨發(fā)出的申請與審批，申請與會計(jì)記錄；存貨處置的申請與審批，申請與會計(jì)記錄。18存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：18（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理存貨業(yè)務(wù)。辦理存貨業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的業(yè)務(wù)知識和職業(yè)道德，遵紀(jì)守法，客觀公正。企業(yè)要定期對員工進(jìn)行相關(guān)的政策、法律及業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。19（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理存貨業(yè)務(wù)。辦理存貨業(yè)務(wù)的人員（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)對存貨業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對存貨業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理存貨業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。20（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)對存貨業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)存貨授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理存貨業(yè)務(wù)。如何保證按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理存貨業(yè)務(wù)？21審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)存貨授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，（四）企業(yè)內(nèi)部除存貨管理部門及倉儲人員外，其余部門和人員接觸存貨時，應(yīng)由相關(guān)部門特別授權(quán)。如存貨是貴重物品、危險品或需保密的物品，應(yīng)當(dāng)規(guī)定更嚴(yán)格的接觸限制條件，必要時，存貨管理部門內(nèi)部也應(yīng)當(dāng)執(zhí)行授權(quán)接觸。

22（四）企業(yè)內(nèi)部除存貨管理部門及倉儲人員外，其余部門和人員接觸三、請購與采購控制（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨采購申請管理制度，明確請購相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購程序。（二）企業(yè)自行生產(chǎn)的產(chǎn)成品應(yīng)當(dāng)按照成本費(fèi)用有關(guān)規(guī)定，合理計(jì)算產(chǎn)品成本。采購申請？生產(chǎn)部門？還是倉庫？23三、請購與采購控制（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨采購申請管理制度，明（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)倉儲計(jì)劃、資金籌措計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃等制定采購計(jì)劃，對存貨的采購實(shí)行預(yù)算管理，合理確定材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨的比例。24（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)倉儲計(jì)劃、資金籌措計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃（五）企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人逐日根據(jù)各種材料的采購間隔期和當(dāng)日材料的庫存量，分析確定應(yīng)采購的日期和數(shù)量,據(jù)此進(jìn)行再訂購，盡可能降低庫存或?qū)崿F(xiàn)零庫存。25（五）企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人逐日根據(jù)各種材料的采購間隔期和當(dāng)日材料企業(yè)確定采購時點(diǎn)、采購批量時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)需求、市場狀況、行業(yè)特征、實(shí)際情況等因素。

采購人員目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)的抵觸？如何控制？26企業(yè)確定采購時點(diǎn)、采購批量時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)需求、市場狀況、行（六）企業(yè)應(yīng)當(dāng)對采購環(huán)節(jié)建立完善的管理制度，確保采購過程的透明化。企業(yè)應(yīng)根據(jù)預(yù)算或采購計(jì)劃辦理采購手續(xù)，嚴(yán)格控制預(yù)算外或計(jì)劃外采購。27（六）企業(yè)應(yīng)當(dāng)對采購環(huán)節(jié)建立完善的管理制度，確保采購過程的透四、驗(yàn)收與保管控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對入庫存貨進(jìn)行質(zhì)量檢查與驗(yàn)收，保證存貨符合采購要求。28四、驗(yàn)收與保管控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)對入庫存貨進(jìn)行質(zhì)量檢查與驗(yàn)收，保（二）外購存貨入庫前一般應(yīng)經(jīng)過以下驗(yàn)收程序：檢查訂貨合同、入庫通知單、供貨企業(yè)提供的材質(zhì)證明、合格證、運(yùn)單、提貨通知單等原始單據(jù)與待檢驗(yàn)貨物之間是否相符；對擬入庫存貨的交貨期進(jìn)行檢驗(yàn)，確定外購貨物的實(shí)際交貨期與訂購單中的交貨期是否一致；29（二）外購存貨入庫前一般應(yīng)經(jīng)過以下驗(yàn)收程序：29對待驗(yàn)貨物進(jìn)行數(shù)量復(fù)核和質(zhì)量檢驗(yàn)，必要時可聘請外部專家協(xié)助進(jìn)行；對驗(yàn)收后數(shù)量相符、質(zhì)量合格的貨物辦理相關(guān)入庫手續(xù)，對經(jīng)驗(yàn)收不符合要求的貨物，應(yīng)及時辦理退貨或索賠；對不經(jīng)倉儲直接投入生產(chǎn)或使用的存貨，應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行檢驗(yàn)。30對待驗(yàn)貨物進(jìn)行數(shù)量復(fù)核和質(zhì)量檢驗(yàn)，必要時可聘請外部專家協(xié)助進(jìn)（三）擬入庫的自制存貨，生產(chǎn)部門應(yīng)組織專人對其進(jìn)行檢驗(yàn)，只有檢驗(yàn)合格的產(chǎn)成品才可以作為存貨辦理入庫手續(xù)。（四）由生產(chǎn)車間發(fā)出至客戶、實(shí)物不入庫的產(chǎn)成品，以及采購后實(shí)物不入庫而直接發(fā)至使用現(xiàn)場的外購存貨，應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)方法辦理出、入庫手續(xù)。31（三）擬入庫的自制存貨，生產(chǎn)部門應(yīng)組織專人對其進(jìn)行檢驗(yàn)，只有（五）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨保管制度，加強(qiáng)存貨的日常保管工作。因業(yè)務(wù)需要分設(shè)倉庫之情形，應(yīng)當(dāng)對不同倉庫之間的存貨流動辦理出入庫手續(xù)；應(yīng)當(dāng)按倉儲物資所要求的儲存條件貯存，并建立和健全防火、防潮、防鼠、防盜和防變質(zhì)等措施；貴重物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器和危險品的倉儲，應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格審批制度。

32（五）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨保管制度，加強(qiáng)存貨的日常保管工作。32（六）存貨管理部門對入庫的存貨應(yīng)當(dāng)建立存貨臺賬，詳細(xì)登記存貨類別、編號、名稱、規(guī)格型號、數(shù)量、計(jì)量單位等內(nèi)容，并定期與財(cái)會部門就存貨品種、數(shù)量、金額等進(jìn)行核對。33（六）存貨管理部門對入庫的存貨應(yīng)當(dāng)建立存貨臺賬，詳細(xì)登記存貨（七）對于已售商品退貨的入庫，倉儲部門應(yīng)根據(jù)銷售部門填寫的產(chǎn)品退貨憑證辦理入庫手續(xù)，經(jīng)批準(zhǔn)后，對擬入庫的商品進(jìn)行驗(yàn)收。34（七）對于已售商品退貨的入庫，倉儲部門應(yīng)根據(jù)銷售部門填寫的產(chǎn)五、領(lǐng)用與發(fā)出控制

（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的存貨領(lǐng)用和發(fā)出制度。企業(yè)生產(chǎn)部門、基建部門領(lǐng)用材料，應(yīng)當(dāng)持有生產(chǎn)管理部門及其他相關(guān)部門核準(zhǔn)的領(lǐng)料單。超出存貨領(lǐng)料限額的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過特別授權(quán)。庫存商品的發(fā)出需要經(jīng)過相關(guān)部門批準(zhǔn)，大批商品、貴重商品或危險品的發(fā)出應(yīng)當(dāng)?shù)玫教貏e授權(quán)。倉庫應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)審批的銷售通知單發(fā)出貨物，并定期將發(fā)貨記錄同銷售部門和財(cái)會部門核對。車間領(lǐng)料還是倉庫發(fā)料？35五、領(lǐng)用與發(fā)出控制（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的存貨領(lǐng)用和發(fā)出制（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確發(fā)出存貨的流程，落實(shí)責(zé)任人，及時核對有關(guān)票據(jù)憑證，確保其與存貨品名、規(guī)格、型號、數(shù)量、價格一致。

36（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確發(fā)出存貨的流程，落實(shí)責(zé)任人，及時核對有關(guān)票（三）企業(yè)財(cái)會部門應(yīng)當(dāng)針對存貨種類繁多、存放地點(diǎn)復(fù)雜、出入庫發(fā)生頻率高等特點(diǎn)，加強(qiáng)與倉儲部門經(jīng)常性賬實(shí)核對工作，避免出現(xiàn)將已入庫存貨不入賬或已發(fā)出存貨不銷賬之情形。倉庫臺賬與存貨明細(xì)賬的差異？37（三）企業(yè)財(cái)會部門應(yīng)當(dāng)針對存貨種類繁多、存放地點(diǎn)復(fù)雜、出入庫六、盤點(diǎn)與處置控制

（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定并選擇適當(dāng)?shù)拇尕洷P點(diǎn)制度，明確盤點(diǎn)范圍、方法、人員、頻率、時間等。38六、盤點(diǎn)與處置控制（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定并選擇適當(dāng)?shù)拇尕洷P點(diǎn)制（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定詳細(xì)的盤點(diǎn)計(jì)劃，合理安排人員、有序擺放存貨、保持盤點(diǎn)記錄的完整，及時處理盤盈、盤虧。對于特殊存貨，可以聘請專家采用特定方法進(jìn)行盤點(diǎn)。39（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定詳細(xì)的盤點(diǎn)計(jì)劃，合理安排人員、有序擺放存貨存貨的盤盈、盤虧應(yīng)當(dāng)及時編制盤點(diǎn)表，分析原因，提出處理意見，經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。

40存貨的盤盈、盤虧應(yīng)當(dāng)及時編制盤點(diǎn)表，分析原因，提出處理意見，（三）倉儲部門應(yīng)通過盤點(diǎn)、清查、檢查等方式全面掌握存貨的狀況，及時發(fā)現(xiàn)存貨的殘、次、冷、背等情況。（四）倉儲部門對殘、次、冷、背存貨的處置，應(yīng)當(dāng)選擇有效的處理方式，并經(jīng)相關(guān)部門審批后作出相應(yīng)的處置。41（三）倉儲部門應(yīng)通過盤點(diǎn)、清查、檢查等方式全面掌握存貨的狀況（五）存貨的會計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定。發(fā)出存貨計(jì)價方法的選擇，應(yīng)當(dāng)反映存貨的特點(diǎn)及企業(yè)內(nèi)部存貨流轉(zhuǎn)的管理方式，防止通過人為調(diào)節(jié)存貨計(jì)價方法操縱當(dāng)期損益。42（五）存貨的會計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定。發(fā)出（六）倉儲部門與財(cái)會部門應(yīng)結(jié)合盤點(diǎn)結(jié)果對存貨進(jìn)行庫齡分析，確定是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。經(jīng)相關(guān)部門審批后，方可進(jìn)行會計(jì)處理，并附有關(guān)書面記錄材料。43（六）倉儲部門與財(cái)會部門應(yīng)結(jié)合盤點(diǎn)結(jié)果對存貨進(jìn)行庫齡分析，確第五節(jié)存貨內(nèi)部控制44第五節(jié)存貨內(nèi)部控制1案例近幾年，遼寧錦化集團(tuán)下屬氯堿股份有限公司聚醚分廠八萬噸環(huán)氧丙烷車間工段長程志勇的鄰居們發(fā)現(xiàn)，月薪只有七八百元的程志勇居然買了一輛小轎車，還經(jīng)常出入酒店、歌廳等場所。與他走得很近的同事、朋友也突然暴富，個個出手闊綽。其中一個保安，竟抽起了“中華”香煙。他們的錢是從哪兒來的？數(shù)名一線工人的不正常消費(fèi)，引起了人們的注意。45案例近幾年，遼寧錦化集團(tuán)下屬氯堿股份有限公司聚醚分廠八萬噸環(huán)此前，由于錦化集團(tuán)發(fā)生過一些規(guī)模較小的盜竊案，當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)一直在關(guān)注這個企業(yè)。令他們不解的是，這個廠供給原料和生產(chǎn)產(chǎn)品比例嚴(yán)重失調(diào)，卻一直找不到答案。得到新線索后，公安機(jī)關(guān)展開了扎實(shí)的調(diào)查。一起驚人的大案逐漸浮出水面：在錦化集團(tuán)內(nèi)部，存在一條偷盜企業(yè)產(chǎn)品的黑色通道。46此前，由于錦化集團(tuán)發(fā)生過一些規(guī)模較小的盜竊案，當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)一自2002年3月18日至2006年1月2日，以程志勇為首的一伙人作案百余起，共盜竊本單位環(huán)氧丙烷和聚醚3500余噸，價值3900多萬元。這伙竊賊將盜竊的產(chǎn)品銷售到山東、湖北、河北、天津等地，然后根據(jù)每名成員在作案中所起的作用分贓，每人每次所得少則數(shù)千元，最高可達(dá)到15萬元。47自2002年3月18日至2006年1月2日，以程志勇為首的一原來，錦化集團(tuán)通過引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，近年來生產(chǎn)環(huán)氧丙烷所用原料丙烯的消耗量逐年降低，而對于節(jié)省下來這部分原料卻一直缺乏有效管理。程志勇發(fā)現(xiàn)，只要對丙烯回收裝置的尾氣排放進(jìn)行控制，就可降低丙烯消耗，獲得超過公司計(jì)劃的“余量”。當(dāng)時他問過企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人：“我們超額完成生產(chǎn)計(jì)劃，能不能多發(fā)點(diǎn)獎金？”得到的回答是：“我沒有這個權(quán)力?！庇谑撬慵m集一伙人，自己來行使分配“權(quán)力”。48原來，錦化集團(tuán)通過引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，近年來生產(chǎn)環(huán)氧丙烷所用原料丙錦化集團(tuán)證實(shí)，只要開好丙烯回收裝置，每年多回收丙烯是可能的。但是2000年，錦化集團(tuán)曾經(jīng)由于尾氣中含氧超標(biāo)引起尾氣回收裝置爆炸，從那以后，公司對尾氣排放要求和考核就放松了。車間是否多回收了丙烯，多回收多少，只有車間明白，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)并不知情。49錦化集團(tuán)證實(shí)，只要開好丙烯回收裝置，每年多回收丙烯是可能的。幾名犯罪嫌疑人在受審時都表達(dá)了相同的意思：企業(yè)浪費(fèi)這么大沒人心疼，不拿白不拿，拿一點(diǎn)也是他們?yōu)槠髽I(yè)超額生產(chǎn)應(yīng)得的回報(bào)。企業(yè)為了增產(chǎn)降耗而引進(jìn)的先進(jìn)裝置，就這樣成了竊賊作案的“貨源”。50幾名犯罪嫌疑人在受審時都表達(dá)了相同的意思：企業(yè)浪費(fèi)這么大沒人對于產(chǎn)品的盤點(diǎn)入庫，集團(tuán)規(guī)定，生產(chǎn)車間采取5日盤存制度，每月末統(tǒng)一入庫。入庫時，由生產(chǎn)車間、質(zhì)管處、倉儲中心的成品庫共同認(rèn)定，財(cái)務(wù)部統(tǒng)一辦理。每季度還由生產(chǎn)處牽頭，抽查車間盤點(diǎn)情況，抽查盤存表報(bào)生產(chǎn)處、財(cái)務(wù)部。51對于產(chǎn)品的盤點(diǎn)入庫，集團(tuán)規(guī)定，生產(chǎn)車間采取5日盤存制度，每月產(chǎn)品出廠的流程也中規(guī)中矩：每天早上，由銷售公司將產(chǎn)品裝罐量通知分廠生產(chǎn)科，由生產(chǎn)科負(fù)責(zé)通知車間主任，罐裝人員接到指令后，負(fù)責(zé)開鎖，打開防盜盒，連接好充裝管路，然后開始裝車。開鎖的鑰匙由車間主任和段長保管。再經(jīng)過檢斤計(jì)量、門衛(wèi)查驗(yàn)等各種手續(xù)后放行。52產(chǎn)品出廠的流程也中規(guī)中矩：每天早上，由銷售公司將產(chǎn)品裝罐量通程志勇就從生產(chǎn)的源頭開始，買通了車間主任、段長、班長，為其提供貨源；對計(jì)量人員施以小恩小惠，用空車票充當(dāng)重車票出廠；對個別門衛(wèi)拉攏腐蝕，讓“睜一只眼閉一只眼”；買通監(jiān)控人員，刪除監(jiān)控錄像，使保衛(wèi)處無法從錄像中看到真相；甚至夜間巡邏人員都被拉攏入伙……53程志勇就從生產(chǎn)的源頭開始，買通了車間主任、段長、班長，為其提案發(fā)時錦化集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)還是一頭霧水，因?yàn)閺慕鼛啄甑膱?bào)表看，沒有發(fā)現(xiàn)產(chǎn)量、產(chǎn)品消耗定額異常。每月月底由6個部門共同參與盤存，也沒發(fā)現(xiàn)問題。那么問題出在哪兒呢？涉案的幾名車間主任、工段長泄露了“天機(jī)”。他們說，企業(yè)的“大領(lǐng)導(dǎo)”光看文件，很少到車間和工段，有時生產(chǎn)上出了些問題，他們根本不知道。另據(jù)辦案人員介紹，長期“以罰代法”，也是導(dǎo)致錦化集團(tuán)監(jiān)控流于形式的誘因之一。錦化集團(tuán)過去多次發(fā)生盜竊事件，但多數(shù)是罰款了事，這樣做的后果助長了竊賊“越罰越偷”的心理。54案發(fā)時錦化集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)還是一頭霧水，因?yàn)閺慕鼛啄甑膱?bào)表看，沒有主要內(nèi)容定義崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)請購與采購控制驗(yàn)收與保管控制領(lǐng)用與發(fā)出控制盤點(diǎn)與處置控制55主要內(nèi)容12一、定義存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料，主要包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品等。企業(yè)代銷、代管存貨，委托加工、代修存貨也適用于本規(guī)范。1.內(nèi)容2.存放地點(diǎn)3.流程中處的位置56一、定義存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品企業(yè)在建立并實(shí)施存貨內(nèi)部控制制度中，至少應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對以下關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制，并采取相應(yīng)的控制措施：（一）權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理；（二）存貨請購依據(jù)應(yīng)當(dāng)充分適當(dāng)，請購事項(xiàng)和審批程序應(yīng)當(dāng)明確；1.請購依據(jù)（對請購的規(guī)定）2.請購依據(jù)憑證3.請購程序1.設(shè)置哪些崗位？由誰確定？2.各崗位職責(zé)？57企業(yè)在建立并實(shí)施存貨內(nèi)部控制制度中，至少應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對以下關(guān)鍵方（三）存貨采購、驗(yàn)收、領(lǐng)用、盤點(diǎn)、處置的控制流程應(yīng)當(dāng)清晰，對存貨預(yù)算、供應(yīng)商的選擇、存貨驗(yàn)收、存貨保管及重要存貨的接觸條件、內(nèi)部調(diào)劑、盤點(diǎn)和處置的原則及程序應(yīng)當(dāng)有明確的規(guī)定；（四）存貨成本核算方法、跌價準(zhǔn)備計(jì)提等會計(jì)處理方法應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定。各事項(xiàng)流程58（三）存貨采購、驗(yàn)收、領(lǐng)用、盤點(diǎn)、處置的控制流程應(yīng)當(dāng)清晰，對計(jì)劃和安排生產(chǎn)發(fā)出原料生產(chǎn)產(chǎn)品費(fèi)用歸集和成本核算產(chǎn)成品入庫發(fā)出產(chǎn)成品生產(chǎn)指令領(lǐng)發(fā)料憑證產(chǎn)量和工時記錄工資匯總表及人工費(fèi)用分配表材料費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配表成本計(jì)算單存貨明細(xì)賬59計(jì)劃和安排生產(chǎn)發(fā)出原料生產(chǎn)產(chǎn)品費(fèi)用歸集和成本核算產(chǎn)成品入庫發(fā)二、崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。60二、崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：存貨的請購與審批，審批與執(zhí)行；存貨的采購與驗(yàn)收、付款；存貨的保管與相關(guān)會計(jì)記錄；存貨發(fā)出的申請與審批，申請與會計(jì)記錄；存貨處置的申請與審批，申請與會計(jì)記錄。61存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：18（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理存貨業(yè)務(wù)。辦理存貨業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的業(yè)務(wù)知識和職業(yè)道德，遵紀(jì)守法，客觀公正。企業(yè)要定期對員工進(jìn)行相關(guān)的政策、法律及業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。62（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理存貨業(yè)務(wù)。辦理存貨業(yè)務(wù)的人員（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)對存貨業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對存貨業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理存貨業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。63（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)對存貨業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)存貨授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理存貨業(yè)務(wù)。如何保證按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理存貨業(yè)務(wù)？64審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)存貨授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，（四）企業(yè)內(nèi)部除存貨管理部門及倉儲人員外，其余部門和人員接觸存貨時，應(yīng)由相關(guān)部門特別授權(quán)。如存貨是貴重物品、危險品或需保密的物品，應(yīng)當(dāng)規(guī)定更嚴(yán)格的接觸限制條件，必要時，存貨管理部門內(nèi)部也應(yīng)當(dāng)執(zhí)行授權(quán)接觸。

65（四）企業(yè)內(nèi)部除存貨管理部門及倉儲人員外，其余部門和人員接觸三、請購與采購控制（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨采購申請管理制度，明確請購相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購程序。（二）企業(yè)自行生產(chǎn)的產(chǎn)成品應(yīng)當(dāng)按照成本費(fèi)用有關(guān)規(guī)定，合理計(jì)算產(chǎn)品成本。采購申請？生產(chǎn)部門？還是倉庫？66三、請購與采購控制（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨采購申請管理制度，明（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)倉儲計(jì)劃、資金籌措計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃等制定采購計(jì)劃，對存貨的采購實(shí)行預(yù)算管理，合理確定材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨的比例。67（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)倉儲計(jì)劃、資金籌措計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃（五）企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人逐日根據(jù)各種材料的采購間隔期和當(dāng)日材料的庫存量，分析確定應(yīng)采購的日期和數(shù)量,據(jù)此進(jìn)行再訂購，盡可能降低庫存或?qū)崿F(xiàn)零庫存。68（五）企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人逐日根據(jù)各種材料的采購間隔期和當(dāng)日材料企業(yè)確定采購時點(diǎn)、采購批量時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)需求、市場狀況、行業(yè)特征、實(shí)際情況等因素。

采購人員目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)的抵觸？如何控制？69企業(yè)確定采購時點(diǎn)、采購批量時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)需求、市場狀況、行（六）企業(yè)應(yīng)當(dāng)對采購環(huán)節(jié)建立完善的管理制度，確保采購過程的透明化。企業(yè)應(yīng)根據(jù)預(yù)算或采購計(jì)劃辦理采購手續(xù)，嚴(yán)格控制預(yù)算外或計(jì)劃外采購。70（六）企業(yè)應(yīng)當(dāng)對采購環(huán)節(jié)建立完善的管理制度，確保采購過程的透四、驗(yàn)收與保管控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對入庫存貨進(jìn)行質(zhì)量檢查與驗(yàn)收，保證存貨符合采購要求。71四、驗(yàn)收與保管控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)對入庫存貨進(jìn)行質(zhì)量檢查與驗(yàn)收，保（二）外購存貨入庫前一般應(yīng)經(jīng)過以下驗(yàn)收程序：檢查訂貨合同、入庫通知單、供貨企業(yè)提供的材質(zhì)證明、合格證、運(yùn)單、提貨通知單等原始單據(jù)與待檢驗(yàn)貨物之間是否相符；對擬入庫存貨的交貨期進(jìn)行檢驗(yàn)，確定外購貨物的實(shí)際交貨期與訂購單中的交貨期是否一致；72（二）外購存貨入庫前一般應(yīng)經(jīng)過以下驗(yàn)收程序：29對待驗(yàn)貨物進(jìn)行數(shù)量復(fù)核和質(zhì)量檢驗(yàn)，必要時可聘請外部專家協(xié)助進(jìn)行；對驗(yàn)收后數(shù)量相符、質(zhì)量合格的貨物辦理相關(guān)入庫手續(xù)，對經(jīng)驗(yàn)收不符合要求的貨物，應(yīng)及時辦理退貨或索賠；對不經(jīng)倉儲直接投入生產(chǎn)或使用的存貨，應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行檢驗(yàn)。73對待驗(yàn)貨物進(jìn)行數(shù)量復(fù)核和質(zhì)量檢驗(yàn)，必要時可聘請外部專家協(xié)助進(jìn)（三）擬入庫的自制存貨，生產(chǎn)部門應(yīng)組織專人對其進(jìn)行檢驗(yàn)，只有檢驗(yàn)合格的產(chǎn)成品才可以作為存貨辦理入庫手續(xù)。（四）由生產(chǎn)車間發(fā)出至客戶、實(shí)物不入庫的產(chǎn)成品，以及采購后實(shí)物不入庫而直接發(fā)至使用現(xiàn)場的外購存貨，應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)方法辦理出、入庫手續(xù)。74（三）擬入庫的自制存貨，生產(chǎn)部門應(yīng)組織專人對其進(jìn)行檢驗(yàn)，只有（五）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨保管制度，加強(qiáng)存貨的日常保管工作。因業(yè)務(wù)需要分設(shè)倉庫之情形，應(yīng)當(dāng)對不同倉庫之間的存貨流動辦理出入庫手續(xù)；應(yīng)當(dāng)按倉儲物資所要求的儲存條件貯存，并建立和健全防火、防潮、防鼠、防盜和防變質(zhì)等措施；貴重物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器和危險品的倉儲，應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格審批制度。

75（五）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨保管制度，加強(qiáng)存貨的日常保管工作。32（六）存貨管理部門對入庫的存貨應(yīng)當(dāng)建立存貨臺賬，詳細(xì)登記存貨類別、編號、名稱、規(guī)格型號、數(shù)量、計(jì)量單位等內(nèi)容，并定期與財(cái)會部門就存貨品種、數(shù)量、金額等進(jìn)行核對。76（六）存貨管理部門對入庫的存貨應(yīng)當(dāng)建立存貨臺賬，詳細(xì)登記存貨（七）對于已售商品退貨的入庫，倉儲部門應(yīng)