非貨幣性資產(chǎn)交換 課件

第十四章非貨幣性資產(chǎn)交換(P304)

1第十四章非貨幣性資產(chǎn)交換(P304)

1本章要點(diǎn)1．☆涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷2．貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的概念3．非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的條件4．☆各種情況換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定5．☆按公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理6．按賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理2本章要點(diǎn)2一、相關(guān)概念(P304)(一)非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。

3一、相關(guān)概念(P304)(一)非貨幣性資產(chǎn)交換3(二)貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)(三)非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)4(二)貨幣性資產(chǎn)4二、涉及補(bǔ)價(jià)的交易性質(zhì)的判斷(P305)以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。(一)收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)收到的補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值<25％或：收到的補(bǔ)價(jià)/（換入資產(chǎn)公允價(jià)值＋收到的補(bǔ)價(jià)）<25％5二、涉及補(bǔ)價(jià)的交易性質(zhì)的判斷(P305)5(二)支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)支付的補(bǔ)價(jià)/（換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)）<25％或：支付的補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值<25％6(二)支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)6【例題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（

）。

A.以賬面價(jià)值400萬(wàn)元的股票和票面金額200萬(wàn)元的應(yīng)收票據(jù)換取公允價(jià)值為750萬(wàn)元的機(jī)床

B.以賬面價(jià)值為560萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元的廠房換取一套電子設(shè)備，另收取補(bǔ)價(jià)140萬(wàn)元

C.以賬面價(jià)值為560萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元的專利技術(shù)換取一套電子設(shè)備，另支付補(bǔ)價(jià)160萬(wàn)元

D.以賬面價(jià)值為560萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元的廠房換取一套電子設(shè)備，另收取補(bǔ)價(jià)200萬(wàn)元

E.以賬面價(jià)值為560萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元的廠房換取一套電子設(shè)備，另交付市價(jià)為120萬(wàn)元的債券

7【例題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（

）。

答案：BCE

解析：選項(xiàng)A：200/750×100％＝26.67％，大于25％，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；

選項(xiàng)B：140/600×100％＝23.33％，小于25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；

選項(xiàng)C：160/（600+160）×100％＝21.05％，小于25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；

選項(xiàng)D：200/600×100％＝33.33％，大于25％，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；

選項(xiàng)E：屬于非貨幣性資產(chǎn)交換,債券為非貨幣性資產(chǎn)。

8答案：BCE

解析：選項(xiàng)A：200/750×100％＝26.(2007年)下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有()。A.以100萬(wàn)元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備B.以持有的一項(xiàng)土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房C.以持有至到期的公司債券換取一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資D.以一批存貨換取一臺(tái)公允價(jià)值為100萬(wàn)元的設(shè)備并支付50萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)E.以公允價(jià)值為200萬(wàn)元的房產(chǎn)換取一臺(tái)運(yùn)輸設(shè)備并收取24萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)【答案】BE【解析】選項(xiàng)A中的應(yīng)收債權(quán)和選項(xiàng)C中的持有至到期的公司債券屬于貨幣性資產(chǎn)，因此，選項(xiàng)AC不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng)D，補(bǔ)價(jià)比例50÷100＝50％，大于25％，故不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。9(2007年)下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有()。

【2010年】20×9年6月28日，甲公司與戊公司簽訂股權(quán)置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權(quán)與戊公司所持有辛公司30%股權(quán)進(jìn)行置換；甲公司所持有乙公司60%股權(quán)的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，戊公司所持有辛公司30%股權(quán)的公允價(jià)值為2800萬(wàn)元。戊公司另支付補(bǔ)價(jià)1200萬(wàn)元。20×9年6月30日，辦理完成了乙公司、辛公司的股東變更登記手續(xù)，同時(shí)甲公司收到了戊公司支付的補(bǔ)價(jià)1200萬(wàn)元。

要求：判斷甲公司與戊公司進(jìn)行的股權(quán)置換交易是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，并說(shuō)明判斷依據(jù)。

10【2010年】20×9年6月28日，甲公司與戊公司簽

答案：不能作為非貨幣性資產(chǎn)交換，因?yàn)檠a(bǔ)價(jià)比例=1200/4000×100%=30%，超過(guò)了25%.

11答案：不能作為非貨幣性資產(chǎn)交換，因?yàn)檠a(bǔ)價(jià)比例=12三、以公允價(jià)值計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理(P308)

(一)條件(同時(shí)滿足)1.該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：

（1）換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

12三、以公允價(jià)值計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理(P308)

(包括以下幾種情形：

1)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同

2)未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同

3)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同

（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量13包括以下幾種情形：

13[例]下列各項(xiàng)中，能夠據(jù)以判斷非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的有（）。A．換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同

B．換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同

C．換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同

D．換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值相比具有重要性。

答案：ABCD

14[例]下列各項(xiàng)中，能夠據(jù)以判斷非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)14(二)換入資產(chǎn)成本的確定

換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)－收到的補(bǔ)價(jià)

但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外

15(二)換入資產(chǎn)成本的確定

15

【例題·單選題】甲公司以公允價(jià)值為250萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)換入乙公司公允價(jià)值為220萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資，另從乙公司收取現(xiàn)金30萬(wàn)元。甲公司換出無(wú)形資產(chǎn)的賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，已累計(jì)攤銷20萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元。乙公司換出長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為210萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元。甲公司支付換入資產(chǎn)相關(guān)費(fèi)用5萬(wàn)元。假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。甲公司換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為（）萬(wàn)元。

A.225

B.235

C.250

D.265【答案】A

【解析】甲公司換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值250+相關(guān)費(fèi)用5－收到的補(bǔ)價(jià)30＝225（萬(wàn)元）。

16【例題·單選題】甲公司以公允價(jià)值為250萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)換(三)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額的處理：

1.換出資產(chǎn)為存貨、投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

17(三)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額的處理：

17[例]企業(yè)對(duì)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在換出庫(kù)存商品且其公允價(jià)值不含增值稅的情況下，下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。A．按庫(kù)存商品的公允價(jià)值確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入

B．按庫(kù)存商品的公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

C．按庫(kù)存商品公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入

D．按庫(kù)存商品公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失答案：B18[例]企業(yè)對(duì)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠2.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

1919

【例題·單選題】甲公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2010年3月1日，甲公司以一臺(tái)設(shè)備與乙公司交換一批庫(kù)存商品，設(shè)備的原價(jià)為300萬(wàn)元,累計(jì)折舊為80萬(wàn)元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為10萬(wàn)元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）為230萬(wàn)元。乙公司庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為160萬(wàn)元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）為200萬(wàn)元。甲公司收到對(duì)方支付的銀行存款35.1萬(wàn)元，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價(jià)值不同而支付的補(bǔ)價(jià)30萬(wàn)元，以及換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額與換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的差額5.1萬(wàn)元。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。甲公司在該項(xiàng)非貨幣性交換時(shí)應(yīng)確認(rèn)的收益為（）萬(wàn)元。

A.20B.30

C.40D.50【答案】A

【解析】應(yīng)確認(rèn)的收益＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值230萬(wàn)元－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值210（300－80－10）萬(wàn)元＝2020【例題·單選題】甲公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為3.換出資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資的、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。

213.換出資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資的、可供出（四）會(huì)計(jì)處理1.單項(xiàng)資產(chǎn)交換(1)換出資產(chǎn)為存貨【例題】2x11年5月1日，甲公司以20x9年購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備交換乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產(chǎn)，乙公司換入的設(shè)備繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材。甲公司設(shè)備的賬面原價(jià)為1500000元，在交換日的累計(jì)折舊為525000元，公允價(jià)值為1404000元，甲公司此前沒有為該設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。此外，甲公司以銀行存款支付清理費(fèi)1500元。乙公司鋼材的賬面價(jià)值為1200000元，在交換日的市場(chǎng)價(jià)格為1404000元，計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格，乙公司此前也沒有為該批鋼材計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。

22（四）會(huì)計(jì)處理22甲公司的處理如下：換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額=1404000×17%=238680(元)借：固定資產(chǎn)清理975000累計(jì)折舊525000貸：固定資產(chǎn)——xx設(shè)備1500000借：固定資產(chǎn)清理1500貸：銀行存款1500借：原材料——鋼材1404000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅說(shuō)(進(jìn)項(xiàng)稅額)238680貸：固定資產(chǎn)清理976500營(yíng)業(yè)外收入427500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)23868023甲公司的處理如下：23乙公司的處理如下：(1)企業(yè)以庫(kù)存商品換入其他資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。換出鋼材的增值稅銷項(xiàng)稅額=1404000×17%=238680(元)(2)換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=1404000×17%=238680(元)借：固定資產(chǎn)——xx設(shè)備1404000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)行稅額)238680貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——鋼材1404000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)238680借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——鋼材1200000貸：庫(kù)存商品——鋼材120000024乙公司的處理如下：24（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的

【例】甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一幢自用寫字樓與乙公司持有的對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資交換。在交換日，該幢寫字樓的賬面原價(jià)為6000000元，已提折舊1200000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為6750000元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定甲公司因交換寫字樓需要繳納營(yíng)業(yè)稅337500元；乙公司持有的對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為4500000元，沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為6000000元，乙公司支付750000元給甲公司。乙公司換入寫字樓后用于經(jīng)營(yíng)出租目的，并擬采用成本計(jì)量模式。甲公司換入對(duì)丙公司投資仍然作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法核算。甲公司轉(zhuǎn)讓寫字樓的營(yíng)業(yè)稅尚未支付，假定除營(yíng)業(yè)稅外，該項(xiàng)交易過(guò)程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。

25（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的25（1）甲公司：

借：固定資產(chǎn)清理4800000累計(jì)折舊1200000貸：固定資產(chǎn)——辦公樓6000000借：固定資產(chǎn)清理337500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅337500借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司6000000銀行存款750000貸：固定資產(chǎn)清理6750000借：固定資產(chǎn)清理1612500營(yíng)業(yè)外收入161250026（1）甲公司：

26（2）乙公司：

借：固定資產(chǎn)6750000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司4500000銀行存款750000投資收益1500000其中，投資收益金額為乙公司換出長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值6000000元魚賬面價(jià)值4500000元之間的差額，即1500000元。27（2）乙公司：

27(3)換出資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)

[例]甲公司以其持有的可供出售金融資產(chǎn)——A股票，交換乙公司的原材料，在交換日，甲公司的可供出售金融資產(chǎn)——A股票賬面余額為320000元（其中成本為240000元，公允價(jià)值變動(dòng)為80000元），公允價(jià)值為360000元。換入的原材料賬面價(jià)值為280000元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）為300000元，增值稅為51000元，甲公司收到乙公司支付的銀行存款9000元，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價(jià)值不同而支付的補(bǔ)價(jià)60000元，另扣除了換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額51000元。

28(3)換出資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資甲公司換入原材料的成本＝360000－60000＝300000（元）借：原材料300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000銀行存款9000貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本240000——公允價(jià)值變動(dòng)80000投資收益40000借：資本公積——其他資本公積80000貸：投資收益8000029甲公司換入原材料的成本29

【2009年】20×8年2月，甲公司以其持有的5000股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺(tái)辦公設(shè)備，并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。甲公司所持有丙公司股票的成本為18萬(wàn)元，累計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益為5萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為28萬(wàn)元。甲公司另向乙公司支付銀行存款1.25萬(wàn)元。乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為20萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為25萬(wàn)元。乙公司換入丙公司股票后對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時(shí)處置丙公司股票以獲取差價(jià)。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其因素，回答下列第1題至第2題。30【2009年】20×8年2月，甲公司以其持有的50001.甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值是（）。A.20.00萬(wàn)元

B.24.25萬(wàn)元

C.25.00萬(wàn)元

D.29.25萬(wàn)元【答案】C

【解析】甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值=28+1.25-25×17%=25311.甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值是（）。31

2.下列各項(xiàng)關(guān)于乙公司上述交易會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。A.換出辦公設(shè)備作為銷售處理并計(jì)繳增值稅

B.換入丙公司股票確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)

C.換入丙公司股票按換出辦公設(shè)備的賬面價(jià)值計(jì)量

D.換出辦公設(shè)備按照賬面價(jià)值確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本【答案】A

【解析】持有股票的目的是獲取差價(jià)，應(yīng)該作為交易性金融資產(chǎn)核算，選項(xiàng)B不正確；具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)該以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，選項(xiàng)C不正確；換出設(shè)備按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，選項(xiàng)D的說(shuō)法不正確。

322.下列各項(xiàng)關(guān)于乙公司上述交易會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（2.多項(xiàng)資產(chǎn)交換（1）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且各項(xiàng)換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的①換入資產(chǎn)的總成本的確定以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)②分配標(biāo)準(zhǔn)

換入資產(chǎn)的公允價(jià)值③某項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本＝換入資產(chǎn)的成本總額×某項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值/各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額332.多項(xiàng)資產(chǎn)交換33（2）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量①換入資產(chǎn)的總成本的確定以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)②分配標(biāo)準(zhǔn)

換入資產(chǎn)的公允價(jià)值③某項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本＝換入資產(chǎn)的成本總額×某項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值/各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額34（2）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)的公34（3）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量①換入資產(chǎn)的總成本的確定以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)②分配標(biāo)準(zhǔn)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值③某項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本＝換入資產(chǎn)的成本總額×某項(xiàng)換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值/各項(xiàng)換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額35（3）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、換出資產(chǎn)的公允35【例題】新東方公司與北方公司達(dá)成協(xié)議，于2008年1月1日以市區(qū)200畝土地的土地使用權(quán)和兩棟辦公樓換入北方公司擁有的甲公司25%的股權(quán)和乙公司10%的股權(quán)。新東方公司200畝土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元，公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。兩棟辦公樓的原價(jià)為8000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為2000萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。北方公司擁有甲公司25%的股權(quán)的賬面價(jià)值為7900萬(wàn)元，公允價(jià)值為8000萬(wàn)元；擁有乙公司10%的股權(quán)的賬面價(jià)值為1950萬(wàn)元，公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。北方公司另需向新東方公司支付補(bǔ)價(jià)2000萬(wàn)元。假定此項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。則新東方公司取得的對(duì)甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.8000B.2000

C.9600D.2400

【答案】A

【解析】新東方公司換入資產(chǎn)成本總額＝（8000+4000）－2000＝10000（萬(wàn)元）長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值＝8000÷（8000+2000）×10000＝8000（萬(wàn)元）。36【例題】新東方公司與北方公司達(dá)成協(xié)議，于2008年1月1日以(3)會(huì)計(jì)處理【例題】2x12年6月30日，為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的辦公樓、機(jī)器設(shè)備和庫(kù)存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的10輛貨運(yùn)車、5輛轎車和15輛客運(yùn)汽車。甲公司辦公樓的賬面原價(jià)為2250000元，在交換日的累計(jì)折舊為450000元，公允價(jià)值為1600000元；機(jī)器設(shè)備系由甲公司于20x9年購(gòu)入，賬面原價(jià)為1800000元，在交換日的累計(jì)折舊為900000元，公允價(jià)值為1200000元；庫(kù)存商品的賬面余額為4500000元，市場(chǎng)價(jià)格為5250000元。37(3)會(huì)計(jì)處理37乙公司的貨運(yùn)車、轎車和客運(yùn)汽車均系2x10年初購(gòu)入，貨運(yùn)車的賬面原價(jià)為2250000元，在交換日的累計(jì)折舊為750000元，公允價(jià)值為2250000元；轎車的賬面原價(jià)為3000000元，在交換日的累計(jì)折舊為1350000元，公允價(jià)值為2500000元；客運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為4500000元，在交換日的累計(jì)折舊為1200000元，公允價(jià)值為3600000元。乙公司另外收取甲公司以銀行存款支付的623000元，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價(jià)值不同而支付的補(bǔ)價(jià)300000元，以及換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額與換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的差額323000元。38乙公司的貨運(yùn)車、轎車和客運(yùn)汽車均系2x10年初購(gòu)入，貨假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；甲公司換入乙公司的貨運(yùn)車、轎車、客運(yùn)汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理；乙公司換入甲公司的辦公樓、機(jī)器設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫(kù)存商品作為原材料使用和管理。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司、乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。甲公司交換辦公樓需要按照5%繳納營(yíng)業(yè)稅，計(jì)稅價(jià)格等于相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)格。39假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；甲公甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)換出辦公樓的營(yíng)業(yè)稅稅額=1600000×5%=80000(元)換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額=1200000×17%=204000(元)換出庫(kù)存商品的增值稅銷項(xiàng)稅額=5250000×17%=892000(元)換入貨運(yùn)車、轎車和客運(yùn)汽車的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=(2250000＋2500000＋3600000)×17%=1419500(元)40甲公司的賬務(wù)處理如下：40(2)計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1600000＋1200000＋5250000=8050000(元)換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=2250000＋2500000＋3600000=8350000(元)(3)計(jì)算換入資產(chǎn)總成本換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=8050000＋300000=8350000(元)41(2)計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額41(4)計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本貨運(yùn)車的成本=8350000×(2250000÷8350000×100%)=2250000(元)轎車的成本=8350000×(2500000÷8350000×100%)=2500000(元)客運(yùn)汽車的成本=8350000×(3600000÷8350000×100%)=3600000(元)42(4)計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本42(5)會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理2700000累計(jì)折舊1350000貸：固定資產(chǎn)——辦公樓2250000——機(jī)器設(shè)備1800000借：固定資產(chǎn)清理80000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅8000043(5)會(huì)計(jì)分錄43借：固定資產(chǎn)——貨運(yùn)汽車2250000——轎車2500000——客運(yùn)3600000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1419500貸：固定資產(chǎn)清理2780000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5250000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額)1096500銀行存款623000營(yíng)業(yè)外收入20000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4500000貸：庫(kù)存商品450000044借：固定資產(chǎn)——貨運(yùn)汽車225000乙公司的賬務(wù)處理如下：(1)換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=1200000×17%=204000(元)換入原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=5250000×17%=892500(元)(2)計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額。換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=2250000＋2500000＋3600000=8350000(元)換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1600000＋1200000＋5250000=8050000(元)45乙公司的賬務(wù)處理如下：45(3)確定換入資產(chǎn)總成本。換入資產(chǎn)總成本=8350000-300000=8050000(元)(4)計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。辦公樓的成本=8050000×(1600000÷8050000×100%)=1600000(元)機(jī)器設(shè)備的成本=8050000×(1200000÷8050000×100%)=1200000(元)原材料的成本=8050000×(5250000÷8050000×100%)=5250000(元)46(3)確定換入資產(chǎn)總成本。46(5)會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理6450000累計(jì)折舊3300000貸：固定資產(chǎn)——貨運(yùn)車2250000——轎車3000000——客運(yùn)汽車450000047(5)會(huì)計(jì)分錄47借：固定資產(chǎn)——辦公樓1600000——機(jī)器設(shè)備1200000原材料5250000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1096500銀行存款623000貸：固定資產(chǎn)清理8350000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1419500借：固定資產(chǎn)清理1900000貸：營(yíng)業(yè)外收入190000048借：固定資產(chǎn)——辦公樓1600四、以換出資產(chǎn)帳面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

未同時(shí)滿足準(zhǔn)則規(guī)定的兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

49四、以換出資產(chǎn)帳面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理49(一)換入資產(chǎn)成本的確定

換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)－收到的補(bǔ)價(jià)

50(一)換入資產(chǎn)成本的確定50

【例題】甲公司以一棟廠房和一項(xiàng)專利權(quán)與乙公司的一棟辦公樓進(jìn)行交換。甲公司換出廠房的賬面原價(jià)為1000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為250萬(wàn)元，公允價(jià)值為780萬(wàn)元；換出專利權(quán)的賬面原價(jià)為120萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為24萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元。乙公司換出辦公樓的賬面原價(jià)為1500萬(wàn)元，累計(jì)折舊為750萬(wàn)元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為32萬(wàn)元，公允價(jià)值為700萬(wàn)元。甲公司另向乙公司收取銀行存款180萬(wàn)元作為補(bǔ)價(jià)。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他因素，甲公司換入乙公司辦公樓的入賬價(jià)值為()萬(wàn)元。A.538B.666C.700D.718【答案】B【解析】此題中，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換，其換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋支付的相關(guān)稅費(fèi)－收到的補(bǔ)價(jià)＝(1000－250)＋(120－24)－180＝666(萬(wàn)元)。51【例題】甲公司以一棟廠房和一項(xiàng)專利權(quán)與乙公司的一棟辦公（二）會(huì)計(jì)處理

1.單項(xiàng)資產(chǎn)交換借：庫(kù)存商品等（計(jì)算得出的入賬價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

累計(jì)攤銷（已攤銷額）

營(yíng)業(yè)外支出（營(yíng)業(yè)稅、銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額的差額）貸：無(wú)形資產(chǎn)等（賬面余額）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

營(yíng)業(yè)外收入（進(jìn)項(xiàng)稅額大于營(yíng)業(yè)稅、銷項(xiàng)稅額的差額）(P351)52（二）會(huì)計(jì)處理52

【例題】甲公司擁有一個(gè)離生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉(cāng)庫(kù)，該倉(cāng)庫(kù)賬面原價(jià)3500000元，已計(jì)提折舊2350000元；乙公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值1050000元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于倉(cāng)庫(kù)離市區(qū)較遠(yuǎn)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；乙公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。雙方商定，乙公司以兩項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額為基礎(chǔ)，支付甲公司100000元補(bǔ)價(jià)，以換取甲公司擁有的倉(cāng)庫(kù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定甲公司需要為交換倉(cāng)庫(kù)支付營(yíng)業(yè)稅57500元，尚未支付。假定除營(yíng)業(yè)稅外，交易中沒有涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。53【例題】甲公司擁有一個(gè)離生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉(cāng)庫(kù)，該倉(cāng)庫(kù)甲公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理1150000累計(jì)折舊2350000貸：固定資產(chǎn)——倉(cāng)庫(kù)3500000借：固定資產(chǎn)清理57500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅57500借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——xx公司1050000銀行存款100000貸：固定資產(chǎn)清理1150000借：營(yíng)業(yè)外支出57500貸：固定資產(chǎn)清理5750054甲公司的賬務(wù)處理如下：54乙公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)——倉(cāng)庫(kù)1150000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1050000銀行存款10000055乙公司的賬務(wù)處理如下：552.多項(xiàng)資產(chǎn)交換（1）以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總成本。（2）按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。某項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本＝換入資產(chǎn)的成本總額×某項(xiàng)換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值/各項(xiàng)換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額562.多項(xiàng)資產(chǎn)交換56第十四章非貨幣性資產(chǎn)交換(P304)

57第十四章非貨幣性資產(chǎn)交換(P304)

1本章要點(diǎn)1．☆涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷2．貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的概念3．非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的條件4．☆各種情況換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定5．☆按公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理6．按賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理58本章要點(diǎn)2一、相關(guān)概念(P304)(一)非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。

59一、相關(guān)概念(P304)(一)非貨幣性資產(chǎn)交換3(二)貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)(三)非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)60(二)貨幣性資產(chǎn)4二、涉及補(bǔ)價(jià)的交易性質(zhì)的判斷(P305)以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。(一)收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)收到的補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值<25％或：收到的補(bǔ)價(jià)/（換入資產(chǎn)公允價(jià)值＋收到的補(bǔ)價(jià)）<25％61二、涉及補(bǔ)價(jià)的交易性質(zhì)的判斷(P305)5(二)支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)支付的補(bǔ)價(jià)/（換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)）<25％或：支付的補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值<25％62(二)支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)6【例題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（

）。

A.以賬面價(jià)值400萬(wàn)元的股票和票面金額200萬(wàn)元的應(yīng)收票據(jù)換取公允價(jià)值為750萬(wàn)元的機(jī)床

B.以賬面價(jià)值為560萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元的廠房換取一套電子設(shè)備，另收取補(bǔ)價(jià)140萬(wàn)元

C.以賬面價(jià)值為560萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元的專利技術(shù)換取一套電子設(shè)備，另支付補(bǔ)價(jià)160萬(wàn)元

D.以賬面價(jià)值為560萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元的廠房換取一套電子設(shè)備，另收取補(bǔ)價(jià)200萬(wàn)元

E.以賬面價(jià)值為560萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元的廠房換取一套電子設(shè)備，另交付市價(jià)為120萬(wàn)元的債券

63【例題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（

）。

答案：BCE

解析：選項(xiàng)A：200/750×100％＝26.67％，大于25％，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；

選項(xiàng)B：140/600×100％＝23.33％，小于25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；

選項(xiàng)C：160/（600+160）×100％＝21.05％，小于25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；

選項(xiàng)D：200/600×100％＝33.33％，大于25％，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；

選項(xiàng)E：屬于非貨幣性資產(chǎn)交換,債券為非貨幣性資產(chǎn)。

64答案：BCE

解析：選項(xiàng)A：200/750×100％＝26.(2007年)下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有()。A.以100萬(wàn)元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備B.以持有的一項(xiàng)土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房C.以持有至到期的公司債券換取一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資D.以一批存貨換取一臺(tái)公允價(jià)值為100萬(wàn)元的設(shè)備并支付50萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)E.以公允價(jià)值為200萬(wàn)元的房產(chǎn)換取一臺(tái)運(yùn)輸設(shè)備并收取24萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)【答案】BE【解析】選項(xiàng)A中的應(yīng)收債權(quán)和選項(xiàng)C中的持有至到期的公司債券屬于貨幣性資產(chǎn)，因此，選項(xiàng)AC不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng)D，補(bǔ)價(jià)比例50÷100＝50％，大于25％，故不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。65(2007年)下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有()。

【2010年】20×9年6月28日，甲公司與戊公司簽訂股權(quán)置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權(quán)與戊公司所持有辛公司30%股權(quán)進(jìn)行置換；甲公司所持有乙公司60%股權(quán)的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，戊公司所持有辛公司30%股權(quán)的公允價(jià)值為2800萬(wàn)元。戊公司另支付補(bǔ)價(jià)1200萬(wàn)元。20×9年6月30日，辦理完成了乙公司、辛公司的股東變更登記手續(xù)，同時(shí)甲公司收到了戊公司支付的補(bǔ)價(jià)1200萬(wàn)元。

要求：判斷甲公司與戊公司進(jìn)行的股權(quán)置換交易是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，并說(shuō)明判斷依據(jù)。

66【2010年】20×9年6月28日，甲公司與戊公司簽

答案：不能作為非貨幣性資產(chǎn)交換，因?yàn)檠a(bǔ)價(jià)比例=1200/4000×100%=30%，超過(guò)了25%.

67答案：不能作為非貨幣性資產(chǎn)交換，因?yàn)檠a(bǔ)價(jià)比例=12三、以公允價(jià)值計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理(P308)

(一)條件(同時(shí)滿足)1.該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：

（1）換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

68三、以公允價(jià)值計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理(P308)

(包括以下幾種情形：

1)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同

2)未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同

3)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同

（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量69包括以下幾種情形：

13[例]下列各項(xiàng)中，能夠據(jù)以判斷非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的有（）。A．換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同

B．換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同

C．換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同

D．換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值相比具有重要性。

答案：ABCD

70[例]下列各項(xiàng)中，能夠據(jù)以判斷非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)14(二)換入資產(chǎn)成本的確定

換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)－收到的補(bǔ)價(jià)

但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外

71(二)換入資產(chǎn)成本的確定

15

【例題·單選題】甲公司以公允價(jià)值為250萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)換入乙公司公允價(jià)值為220萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資，另從乙公司收取現(xiàn)金30萬(wàn)元。甲公司換出無(wú)形資產(chǎn)的賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，已累計(jì)攤銷20萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元。乙公司換出長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為210萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元。甲公司支付換入資產(chǎn)相關(guān)費(fèi)用5萬(wàn)元。假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。甲公司換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為（）萬(wàn)元。

A.225

B.235

C.250

D.265【答案】A

【解析】甲公司換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值250+相關(guān)費(fèi)用5－收到的補(bǔ)價(jià)30＝225（萬(wàn)元）。

72【例題·單選題】甲公司以公允價(jià)值為250萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)換(三)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額的處理：

1.換出資產(chǎn)為存貨、投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

73(三)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額的處理：

17[例]企業(yè)對(duì)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在換出庫(kù)存商品且其公允價(jià)值不含增值稅的情況下，下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。A．按庫(kù)存商品的公允價(jià)值確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入

B．按庫(kù)存商品的公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

C．按庫(kù)存商品公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入

D．按庫(kù)存商品公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失答案：B74[例]企業(yè)對(duì)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠2.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

7519

【例題·單選題】甲公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2010年3月1日，甲公司以一臺(tái)設(shè)備與乙公司交換一批庫(kù)存商品，設(shè)備的原價(jià)為300萬(wàn)元,累計(jì)折舊為80萬(wàn)元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為10萬(wàn)元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）為230萬(wàn)元。乙公司庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為160萬(wàn)元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）為200萬(wàn)元。甲公司收到對(duì)方支付的銀行存款35.1萬(wàn)元，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價(jià)值不同而支付的補(bǔ)價(jià)30萬(wàn)元，以及換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額與換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的差額5.1萬(wàn)元。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。甲公司在該項(xiàng)非貨幣性交換時(shí)應(yīng)確認(rèn)的收益為（）萬(wàn)元。

A.20B.30

C.40D.50【答案】A

【解析】應(yīng)確認(rèn)的收益＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值230萬(wàn)元－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值210（300－80－10）萬(wàn)元＝2076【例題·單選題】甲公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為3.換出資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資的、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。

773.換出資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資的、可供出（四）會(huì)計(jì)處理1.單項(xiàng)資產(chǎn)交換(1)換出資產(chǎn)為存貨【例題】2x11年5月1日，甲公司以20x9年購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備交換乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產(chǎn)，乙公司換入的設(shè)備繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材。甲公司設(shè)備的賬面原價(jià)為1500000元，在交換日的累計(jì)折舊為525000元，公允價(jià)值為1404000元，甲公司此前沒有為該設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。此外，甲公司以銀行存款支付清理費(fèi)1500元。乙公司鋼材的賬面價(jià)值為1200000元，在交換日的市場(chǎng)價(jià)格為1404000元，計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格，乙公司此前也沒有為該批鋼材計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。

78（四）會(huì)計(jì)處理22甲公司的處理如下：換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額=1404000×17%=238680(元)借：固定資產(chǎn)清理975000累計(jì)折舊525000貸：固定資產(chǎn)——xx設(shè)備1500000借：固定資產(chǎn)清理1500貸：銀行存款1500借：原材料——鋼材1404000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅說(shuō)(進(jìn)項(xiàng)稅額)238680貸：固定資產(chǎn)清理976500營(yíng)業(yè)外收入427500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)23868079甲公司的處理如下：23乙公司的處理如下：(1)企業(yè)以庫(kù)存商品換入其他資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。換出鋼材的增值稅銷項(xiàng)稅額=1404000×17%=238680(元)(2)換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=1404000×17%=238680(元)借：固定資產(chǎn)——xx設(shè)備1404000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)行稅額)238680貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——鋼材1404000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)238680借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——鋼材1200000貸：庫(kù)存商品——鋼材120000080乙公司的處理如下：24（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的

【例】甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一幢自用寫字樓與乙公司持有的對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資交換。在交換日，該幢寫字樓的賬面原價(jià)為6000000元，已提折舊1200000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為6750000元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定甲公司因交換寫字樓需要繳納營(yíng)業(yè)稅337500元；乙公司持有的對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為4500000元，沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為6000000元，乙公司支付750000元給甲公司。乙公司換入寫字樓后用于經(jīng)營(yíng)出租目的，并擬采用成本計(jì)量模式。甲公司換入對(duì)丙公司投資仍然作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法核算。甲公司轉(zhuǎn)讓寫字樓的營(yíng)業(yè)稅尚未支付，假定除營(yíng)業(yè)稅外，該項(xiàng)交易過(guò)程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。

81（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的25（1）甲公司：

借：固定資產(chǎn)清理4800000累計(jì)折舊1200000貸：固定資產(chǎn)——辦公樓6000000借：固定資產(chǎn)清理337500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅337500借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司6000000銀行存款750000貸：固定資產(chǎn)清理6750000借：固定資產(chǎn)清理1612500營(yíng)業(yè)外收入161250082（1）甲公司：

26（2）乙公司：

借：固定資產(chǎn)6750000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司4500000銀行存款750000投資收益1500000其中，投資收益金額為乙公司換出長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值6000000元魚賬面價(jià)值4500000元之間的差額，即1500000元。83（2）乙公司：

27(3)換出資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)

[例]甲公司以其持有的可供出售金融資產(chǎn)——A股票，交換乙公司的原材料，在交換日，甲公司的可供出售金融資產(chǎn)——A股票賬面余額為320000元（其中成本為240000元，公允價(jià)值變動(dòng)為80000元），公允價(jià)值為360000元。換入的原材料賬面價(jià)值為280000元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）為300000元，增值稅為51000元，甲公司收到乙公司支付的銀行存款9000元，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價(jià)值不同而支付的補(bǔ)價(jià)60000元，另扣除了換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額51000元。

84(3)換出資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資甲公司換入原材料的成本＝360000－60000＝300000（元）借：原材料300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000銀行存款9000貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本240000——公允價(jià)值變動(dòng)80000投資收益40000借：資本公積——其他資本公積80000貸：投資收益8000085甲公司換入原材料的成本29

【2009年】20×8年2月，甲公司以其持有的5000股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺(tái)辦公設(shè)備，并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。甲公司所持有丙公司股票的成本為18萬(wàn)元，累計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益為5萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為28萬(wàn)元。甲公司另向乙公司支付銀行存款1.25萬(wàn)元。乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為20萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為25萬(wàn)元。乙公司換入丙公司股票后對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時(shí)處置丙公司股票以獲取差價(jià)。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其因素，回答下列第1題至第2題。86【2009年】20×8年2月，甲公司以其持有的50001.甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值是（）。A.20.00萬(wàn)元

B.24.25萬(wàn)元

C.25.00萬(wàn)元

D.29.25萬(wàn)元【答案】C

【解析】甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值=28+1.25-25×17%=25871.甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值是（）。31

2.下列各項(xiàng)關(guān)于乙公司上述交易會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。A.換出辦公設(shè)備作為銷售處理并計(jì)繳增值稅

B.換入丙公司股票確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)

C.換入丙公司股票按換出辦公設(shè)備的賬面價(jià)值計(jì)量

D.換出辦公設(shè)備按照賬面價(jià)值確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本【答案】A

【解析】持有股票的目的是獲取差價(jià)，應(yīng)該作為交易性金融資產(chǎn)核算，選項(xiàng)B不正確；具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)該以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，選項(xiàng)C不正確；換出設(shè)備按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，選項(xiàng)D的說(shuō)法不正確。

882.下列各項(xiàng)關(guān)于乙公司上述交易會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（2.多項(xiàng)資產(chǎn)交換（1）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且各項(xiàng)換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的①換入資產(chǎn)的總成本的確定以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)②分配標(biāo)準(zhǔn)

換入資產(chǎn)的公允價(jià)值③某項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本＝換入資產(chǎn)的成本總額×某項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值/各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額892.多項(xiàng)資產(chǎn)交換33（2）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量①換入資產(chǎn)的總成本的確定以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)②分配標(biāo)準(zhǔn)

換入資產(chǎn)的公允價(jià)值③某項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本＝換入資產(chǎn)的成本總額×某項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值/各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額90（2）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)的公34（3）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量①換入資產(chǎn)的總成本的確定以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)②分配標(biāo)準(zhǔn)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值③某項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本＝換入資產(chǎn)的成本總額×某項(xiàng)換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值/各項(xiàng)換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額91（3）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、換出資產(chǎn)的公允35【例題】新東方公司與北方公司達(dá)成協(xié)議，于2008年1月1日以市區(qū)200畝土地的土地使用權(quán)和兩棟辦公樓換入北方公司擁有的甲公司25%的股權(quán)和乙公司10%的股權(quán)。新東方公司200畝土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元，公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。兩棟辦公樓的原價(jià)為8000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為2000萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。北方公司擁有甲公司25%的股權(quán)的賬面價(jià)值為7900萬(wàn)元，公允價(jià)值為8000萬(wàn)元；擁有乙公司10%的股權(quán)的賬面價(jià)值為1950萬(wàn)元，公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。北方公司另需向新東方公司支付補(bǔ)價(jià)2000萬(wàn)元。假定此項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。則新東方公司取得的對(duì)甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.8000B.2000

C.9600D.2400

【答案】A

【解析】新東方公司換入資產(chǎn)成本總額＝（8000+4000）－2000＝10000（萬(wàn)元）長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值＝8000÷（8000+2000）×10000＝8000（萬(wàn)元）。92【例題】新東方公司與北方公司達(dá)成協(xié)議，于2008年1月1日以(3)會(huì)計(jì)處理【例題】2x12年6月30日，為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的辦公樓、機(jī)器設(shè)備和庫(kù)存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的10輛貨運(yùn)車、5輛轎車和15輛客運(yùn)汽車。甲公司辦公樓的賬面原價(jià)為2250000元，在交換日的累計(jì)折舊為450000元，公允價(jià)值為1600000元；機(jī)器設(shè)備系由甲公司于20x9年購(gòu)入，賬面原價(jià)為1800000元，在交換日的累計(jì)折舊為900000元，公允價(jià)值為1200000元；庫(kù)存商品的賬面余額為4500000元，市場(chǎng)價(jià)格為5250000元。93(3)會(huì)計(jì)處理37乙公司的貨運(yùn)車、轎車和客運(yùn)汽車均系2x10年初購(gòu)入，貨運(yùn)車的賬面原價(jià)為2250000元，在交換日的累計(jì)折舊為750000元，公允價(jià)值為2250000元；轎車的賬面原價(jià)為3000000元，在交換日的累計(jì)折舊為1350000元，公允價(jià)值為2500000元；客運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為4500000元，在交換日的累計(jì)折舊為1200000元，公允價(jià)值為3600000元。乙公司另外收取甲公司以銀行存款支付的623000元，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價(jià)值不同而支付的補(bǔ)價(jià)300000元，以及換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額與換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的差額323000元。94乙公司的貨運(yùn)車、轎車和客運(yùn)汽車均系2x10年初購(gòu)入，貨假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；甲公司換入乙公司的貨運(yùn)車、轎車、客運(yùn)汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理；乙公司換入甲公司的辦公樓、機(jī)器設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫(kù)存商品作為原材料使用和管理。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司、乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。甲公司交換辦公樓需要按照5%繳納營(yíng)業(yè)稅，計(jì)稅價(jià)格等于相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)格。95假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；甲公甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)換出辦公樓的營(yíng)業(yè)稅稅額=1600000×5%=80000(元)換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額=1200000×17%=204000(元)換出庫(kù)存商品的增值稅銷項(xiàng)稅額=5250000×17%=892000(元)換入貨運(yùn)車、轎車和客運(yùn)汽車的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=(2250000＋2500000＋3600000)×17%=1419500(元)96甲公司的賬務(wù)處理如下：40(2)計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1600000＋1200000＋5250000=8050000(元)換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=2250000＋2500000＋3600000=8350000(元)(3)計(jì)算換入資產(chǎn)總成本換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=8050000＋300000=8350000(元)97(2)計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額41(4)計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本貨運(yùn)車的成本=8350000×(2250000÷8350000×100%)=2250000(元)轎車的成本=8350000×(2500000÷8350000×100%)=2500000(元)客運(yùn)汽車的成本=8350000×(3600000÷8350000×100%)=3600000(元)98(4)計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本42(5)會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理2700000累計(jì)折舊1350000貸：固定資產(chǎn)——辦公樓2250000——機(jī)器設(shè)備1800000借：固定資產(chǎn)清理80000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅8000099(5)會(huì)計(jì)分錄43借：固定資產(chǎn)——貨運(yùn)汽車2250000——轎車2500000——客運(yùn)3600000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1419500貸：固定資產(chǎn)清理2780000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5250000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額)1096500銀行存款623000營(yíng)業(yè)外收入20000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4500000貸：庫(kù)存商品4500000100借：固定資產(chǎn)——貨運(yùn)汽車225000乙公司的賬務(wù)處理如下：(1)換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=1200000×17%=204000(元)換入原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=5250000×17%=892500(元)(2)計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額。換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=2250000＋2500000＋3600000=8350000(元)換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1600000＋1200000＋5250