審計(jì)行業(yè)管制課件

陳漢文/主編廈門大學(xué)出版社審計(jì)陳漢文/主編廈門大學(xué)出版社審計(jì)第三章審計(jì)行業(yè)管制第一節(jié)注冊會計(jì)師、會計(jì)師事物所與行業(yè)管制第二節(jié)美國的審計(jì)行業(yè)管制第三節(jié)我國的審計(jì)行業(yè)管制21世紀(jì)會計(jì)學(xué)系列教材2第三章審計(jì)行業(yè)管制21世紀(jì)會計(jì)學(xué)系列教材2第一節(jié)注冊會計(jì)師、會計(jì)師事務(wù)所與行業(yè)管制

3第一節(jié)注冊會計(jì)師、會計(jì)師事務(wù)所與行業(yè)管制3注冊會計(jì)師注冊會計(jì)師（CertifiedPublicAccountants，簡稱CPA）：依法取得注冊會計(jì)師證書，接受委托從事審計(jì)及其他業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。世界范圍內(nèi)的注冊會計(jì)師職業(yè)呈現(xiàn)出以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）法律賦予很高的地位，法律責(zé)任不斷加大。（2）業(yè)務(wù)范圍不斷拓展，審計(jì)、鑒證與管理咨詢平分秋色。（3）聯(lián)合與兼并風(fēng)行，國際化發(fā)展趨勢明顯。（4）自律與監(jiān)管對行業(yè)的發(fā)展起重要作用。4注冊會計(jì)師注冊會計(jì)師（CertifiedPublicA注冊會計(jì)師（一）注冊會計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)要求

（1）專門學(xué)識。（2）實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。（3）專業(yè)培訓(xùn)。（4）業(yè)務(wù)能力。（二）注冊會計(jì)師考試與注冊

在美國注冊會計(jì)師協(xié)會一年組織兩次全國性的注冊會計(jì)師統(tǒng)一考試，考試科目分為5門，在通過資格考試之后，還需要具有相當(dāng)?shù)膶徲?jì)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，通常需要在會計(jì)師事務(wù)所從事2～4年的審計(jì)工作之后，才能取得注冊會計(jì)師資格。5注冊會計(jì)師（一）注冊會計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)要求5注冊會計(jì)師在英國，為取得特許注冊會計(jì)師（ACCA）資格，申請人必須通過14門專業(yè)考試并在會計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)等相關(guān)領(lǐng)域內(nèi)取得三年工作經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)評定后取得會員資格?？荚嚪秩糠帧Ｔ谌毡?，要成為一名公認(rèn)會計(jì)士，申請人也必須通過類似英美考試制度的國家考試?？荚嚪譃槿危ㄟ^者可以申請成為公認(rèn)會計(jì)士。我國從1991年開始實(shí)施注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試制度。圖3-1簡要地總結(jié)了取得我國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的基本要求。凡考試成績合格，并從事審計(jì)工作兩年以上者，才能向其所在的省、自治區(qū)、直轄市注冊會計(jì)師協(xié)會申請注冊。申請注冊也有一些限制條件。6注冊會計(jì)師在英國，為取得特許注冊會計(jì)師（ACCA）資格，申請注冊會計(jì)師圖3-1注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的基本要求7注冊會計(jì)師圖3-1注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的基本要求7會計(jì)師事務(wù)所（一）會計(jì)師事務(wù)所的組織形式1.獨(dú)資型會計(jì)師事務(wù)所（Proprietorship）獨(dú)資型會計(jì)師事務(wù)所：由具有注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的個(gè)人獨(dú)立開業(yè)，并承擔(dān)無限責(zé)任的一種事務(wù)所組織形式。該形式的優(yōu)點(diǎn)是：執(zhí)業(yè)靈活，能夠在代理記賬、代理納稅等方面很好地滿足小型企業(yè)對注冊會計(jì)師服務(wù)業(yè)務(wù)的需求。其缺點(diǎn)是:作為單一所有者的注冊會計(jì)師應(yīng)對其行為承擔(dān)無限責(zé)任，無力承擔(dān)大型業(yè)務(wù)。8會計(jì)師事務(wù)所（一）會計(jì)師事務(wù)所的組織形式8會計(jì)師事務(wù)所2.合伙型會計(jì)師事務(wù)所(GeneralPartnership)合伙型會計(jì)師事務(wù)所：由兩名或兩名以上注冊會計(jì)師組成的合伙組織，各合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。合伙型的優(yōu)點(diǎn)是：在風(fēng)險(xiǎn)牽制和共同利益的驅(qū)動下促使事務(wù)所強(qiáng)化專業(yè)發(fā)展，擴(kuò)大規(guī)模，提高風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避能力。其缺點(diǎn)是:通過合伙型的方式擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模，建立一個(gè)跨地區(qū)、跨國界的大型事務(wù)所要經(jīng)歷一個(gè)漫長的過程；同時(shí)，任何一個(gè)合伙人執(zhí)業(yè)中的疏忽或舞弊行為，都可能給事務(wù)所帶來滅頂之災(zāi)，使之一日之間土崩瓦解。9會計(jì)師事務(wù)所2.合伙型會計(jì)師事務(wù)所(GeneralPart會計(jì)師事務(wù)所3.有限責(zé)任公司型(LimitedLiabilityCompany,LLC)有限責(zé)任公司型會計(jì)師事務(wù)所集中了普通合伙制和普通公司制的優(yōu)點(diǎn)，LLC成員以其出資額為限對公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，但是LLC成員還可以選擇承擔(dān)其出資以外的個(gè)人連帶責(zé)任，以增強(qiáng)社會公眾的信任度，從而使LLC獲得了更大的靈活性。10會計(jì)師事務(wù)所3.有限責(zé)任公司型(LimitedLiabil會計(jì)師事務(wù)所4.有限責(zé)任合伙制(LimitedLiabilityPartnerships，LLP)有限責(zé)任合伙制會計(jì)師事務(wù)所：事務(wù)所以全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，各合伙人僅對個(gè)人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無限責(zé)任的一種事務(wù)所組織形式。該形式的最大特點(diǎn)在于：既融合了普通合伙制和有限公司會計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)，又摒棄了它們的不足。LLP的三大核心規(guī)則為：合伙的靈活管理機(jī)制、合伙的單一稅負(fù)、合伙人的有限責(zé)任。11會計(jì)師事務(wù)所4.有限責(zé)任合伙制(LimitedLiabil會計(jì)師事務(wù)所5.專業(yè)服務(wù)公司(ProfessionalServiceCompany,PSC或PC)專業(yè)服務(wù)公司可以由一個(gè)或一個(gè)以上的股東發(fā)起成立，它為客戶提供專業(yè)化服務(wù)。PSC是一種名為公司、實(shí)為合伙的新興組織形式。它的產(chǎn)生是出于稅收目的，令合伙人獲得雇員的地位，以抵扣合伙為合伙人撥備的退休金準(zhǔn)備。12會計(jì)師事務(wù)所5.專業(yè)服務(wù)公司(ProfessionalSe會計(jì)師事務(wù)所6.股份有限公司型會計(jì)師事務(wù)所股份有限公司型會計(jì)師事務(wù)所：注冊資本由等額股份構(gòu)成并由具有注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的人認(rèn)購，股東以其認(rèn)購的股份對公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部財(cái)產(chǎn)承擔(dān)公司債務(wù)的事務(wù)所組織形式。該形式的關(guān)鍵的特征是股東承擔(dān)有限的法律責(zé)任。股份有限公司型會計(jì)師事務(wù)所有這樣一些特征：（1）可以從眾多的股份所有者(專業(yè)人士)那里融資，股份可以自由轉(zhuǎn)讓；（2）沒有期限限制；（3）與一般的股份公司一樣進(jìn)行集中管理，董事會負(fù)責(zé)經(jīng)營業(yè)務(wù)和委任高級職員。13會計(jì)師事務(wù)所6.股份有限公司型會計(jì)師事務(wù)所13會計(jì)師事務(wù)所綜上所述，得出有關(guān)美國會計(jì)師事務(wù)所組織形式的若干基本認(rèn)識：（1）從注冊會計(jì)師對事務(wù)所組織形式的選擇來看，總體上主要是市場選擇的結(jié)果。（2）從事務(wù)所運(yùn)營機(jī)制來看，合伙制事務(wù)所在事務(wù)所內(nèi)部管理上一般都較為靈活。（3）從事務(wù)所對外責(zé)任承擔(dān)來看，獨(dú)資型事務(wù)所的所有人、合伙型事務(wù)所中合伙人均承擔(dān)無限連帶責(zé)任。（4）從事務(wù)所稅收政策來看，獨(dú)資、合伙、LLP都交納單一的個(gè)人所得稅，LLC在符合條件的情況下也可以視同合伙納稅，PSC交納35%的公司所得稅。（5）從事務(wù)所的名稱特點(diǎn)來看，一般形式為：事務(wù)所名稱(合伙人的名字或公司名稱)+事務(wù)所性質(zhì)+城市名+州名。14會計(jì)師事務(wù)所綜上所述，得出有關(guān)美國會計(jì)師事務(wù)所組織形式的若干會計(jì)師事務(wù)所我國《注冊會計(jì)師法》規(guī)定：會計(jì)師事務(wù)所只有合伙和有限責(zé)任兩種形式，但在具體做法上已出現(xiàn)多種形式：（1）合伙所。（2）合作所。（3）有限責(zé)任事務(wù)所。（4）集團(tuán)所。（5）個(gè)人所。15會計(jì)師事務(wù)所我國《注冊會計(jì)師法》規(guī)定：會計(jì)師事務(wù)所只有合伙和會計(jì)師事務(wù)所（二）會計(jì)師事務(wù)所的人事結(jié)構(gòu)會計(jì)師事務(wù)所的人事結(jié)構(gòu)有助于提高雇員的能力和保證事務(wù)所工作的整體質(zhì)量。典型的會計(jì)師事務(wù)所是由以下幾個(gè)級別的人員組成的。1.合伙人（partners）合伙人是會計(jì)師事務(wù)所的所有者，對事務(wù)所各項(xiàng)業(yè)務(wù)負(fù)有最后的責(zé)任。2.經(jīng)理（managers）經(jīng)理是會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的高級職員，主要進(jìn)行協(xié)調(diào)和管理工作，并對所負(fù)責(zé)項(xiàng)目的整個(gè)外勤工作負(fù)責(zé)，包括監(jiān)督管理和復(fù)核項(xiàng)目成員的工作16會計(jì)師事務(wù)所（二）會計(jì)師事務(wù)所的人事結(jié)構(gòu)16會計(jì)師事務(wù)所3.協(xié)理（supervisors）協(xié)理是經(jīng)理的下屬職員，主要幫助經(jīng)理計(jì)劃和管理審計(jì)業(yè)務(wù)，處理與客戶間的關(guān)系。4.高級審計(jì)員（seniors）高級審計(jì)員是剛獲得注冊會計(jì)師資格的審計(jì)人員，負(fù)責(zé)執(zhí)行審計(jì)程序，分配、指導(dǎo)和檢查助理審計(jì)員的工作，匯總工作底稿，編寫階段總結(jié)，考評助理人員的業(yè)務(wù)能力。5.助理審計(jì)員（staffassistants）也叫實(shí)習(xí)生（juniors），是會計(jì)師事務(wù)所雇用的尚未取得注冊會計(jì)師資格的人員。17會計(jì)師事務(wù)所3.協(xié)理（supervisors）17會計(jì)師事務(wù)所6.專家（specialists）專家是會計(jì)師事務(wù)所中的非注冊會計(jì)師的其他專業(yè)人員。7.出資人（principals）少數(shù)高級專家被吸收入伙時(shí)，實(shí)際上享有合伙人的權(quán)利與職責(zé)，他們不是注冊會計(jì)師，不能稱為合伙人，就改稱為出資人。此外，會計(jì)師事務(wù)所還配備其他一定數(shù)量的輔助人員，如秘書、數(shù)據(jù)處理人員等。圖3-2列示了國外典型的會計(jì)師事務(wù)所的人事結(jié)構(gòu)。18會計(jì)師事務(wù)所6.專家（specialists）18會計(jì)師事務(wù)所圖3-2會計(jì)師事務(wù)所的人事結(jié)構(gòu)19會計(jì)師事務(wù)所圖3-2會計(jì)師事務(wù)所的人事結(jié)構(gòu)19審計(jì)行業(yè)的管制（一）審計(jì)服務(wù)的特性審計(jì)報(bào)告具有公共物品的特性審計(jì)服務(wù)供求關(guān)系的畸形性審計(jì)服務(wù)商品存在廣泛的外部性（externality）審計(jì)服務(wù)市場中相關(guān)當(dāng)事人的關(guān)系如圖3-3和圖3-4所示。20審計(jì)行業(yè)的管制（一）審計(jì)服務(wù)的特性20審計(jì)行業(yè)的管制圖3-3正常供求條件下的各方關(guān)系21審計(jì)行業(yè)的管制圖3-3正常供求條件下的各方關(guān)系21審計(jì)行業(yè)的管制圖3-4畸形供求關(guān)系下的各方關(guān)系22審計(jì)行業(yè)的管制圖3-4畸形供求關(guān)系下的各方關(guān)系22審計(jì)行業(yè)的管制（二）審計(jì)行業(yè)的管制模式管制：社會公共機(jī)構(gòu)依照一定的規(guī)則對被管制對象的活動進(jìn)行限制的行為，其目的是促使被管制對象的活動符合公眾利益。管制的基本要素包括管制主體、管制客體和管制內(nèi)容。

管制主體一般包括行業(yè)自律組織、政府監(jiān)管部門，在美英等國家還包括獨(dú)立的民間管制機(jī)構(gòu)。在內(nèi)容上，主要包括審計(jì)服務(wù)供給主體資格的認(rèn)定、行為的限制、后續(xù)教育的要求、會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制、會計(jì)服務(wù)市場的有序競爭以及對會計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員是否遵循了各項(xiàng)行為約束進(jìn)行監(jiān)督和懲戒等。23審計(jì)行業(yè)的管制（二）審計(jì)行業(yè)的管制模式23審計(jì)行業(yè)的管制1.自我管制模式

在自我管制模式下，審計(jì)行業(yè)的微觀事務(wù)由審計(jì)職業(yè)組織來管理，政府幾乎不對其進(jìn)行干涉。2.政府管制模式政府管制模式是指由政府或政府設(shè)立的行政機(jī)構(gòu)來實(shí)施對審計(jì)行業(yè)微觀事務(wù)的管理，它與政府干預(yù)主義的理念相協(xié)調(diào)。3.獨(dú)立管制模式獨(dú)立管制要求建立獨(dú)立的私人管制機(jī)構(gòu)來實(shí)施對行業(yè)的資格準(zhǔn)入、執(zhí)業(yè)技術(shù)規(guī)則等的管理和監(jiān)督。24審計(jì)行業(yè)的管制1.自我管制模式24審計(jì)行業(yè)的管制4.三種管制模式的比較（1）管制目標(biāo)。（2）管制機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。（3）管制程序的適當(dāng)性。（4）管制的效率。（5）管制的成本效益。25審計(jì)行業(yè)的管制4.三種管制模式的比較25第二節(jié)美國的審計(jì)行業(yè)管制

26第二節(jié)美國的審計(jì)行業(yè)管制26圖3-5美國審計(jì)行業(yè)的管制框架27圖3-5美國審計(jì)行業(yè)的管制框架27美國審計(jì)行業(yè)的自我管制在美國，對審計(jì)行業(yè)實(shí)施自我管制的組織主要包括美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）和各州會計(jì)師協(xié)會。AICPA下設(shè)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)部、職業(yè)道德部、會計(jì)公司業(yè)務(wù)部、考試部等機(jī)構(gòu)。AICPA的主要管制職能大致包括：（1）由協(xié)會委員會授權(quán)高級技術(shù)委員會在審計(jì)準(zhǔn)則等方面發(fā)布權(quán)威性文告。（2）組織每年兩次的注冊會計(jì)師考試和閱卷。28美國審計(jì)行業(yè)的自我管制在美國，對審計(jì)行業(yè)實(shí)施自我美國審計(jì)行業(yè)的自我管制（3）進(jìn)行后續(xù)教育和提供教育幫助，以促使其會員更新會計(jì)、審計(jì)、管理咨詢和稅務(wù)等方面的知識。（4）促進(jìn)和督促審計(jì)人員對各類準(zhǔn)則和規(guī)則的實(shí)施。（5）實(shí)行同業(yè)復(fù)查制度(每三年一次)以加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制。（6）根據(jù)違規(guī)情況給予注冊會計(jì)師及事務(wù)所警告、暫?；蜷_除會員資格等的處罰與懲戒。29美國審計(jì)行業(yè)的自我管制（3）進(jìn)行后續(xù)教育和提供教育幫助，以促美國審計(jì)行業(yè)的政府管制隨著審計(jì)所起到的作用與社會公眾期望之間差距的日益增大（這種期望差距如圖3-6所示），審計(jì)人員所受到的訴訟也越來越多。為了彌合審計(jì)期望差距，一方面審計(jì)職業(yè)界不斷修訂其審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面政府部門也介入對審計(jì)行業(yè)的監(jiān)管上來。30美國審計(jì)行業(yè)的政府管制30美國審計(jì)行業(yè)的政府管制圖3-6審計(jì)期望差距31美國審計(jì)行業(yè)的政府管制圖3-6審計(jì)期望差距31美國審計(jì)行業(yè)的政府管制期望差距是公眾對審計(jì)的需求與公眾對目前審計(jì)執(zhí)業(yè)的認(rèn)識之間的差距,它具體包括AB、BC、CD、DE四段內(nèi)容。麥克唐納委員會指出:一方面，假如公眾有現(xiàn)行的職業(yè)準(zhǔn)則未滿足的合理期望(BC段)或執(zhí)業(yè)的業(yè)績未達(dá)到其準(zhǔn)則要求(CD段),那么就應(yīng)該改進(jìn)準(zhǔn)則或提高業(yè)績水平。另一方面,假如問題是公眾的期望不合理(AB段)或?qū)I(yè)績的看法錯(cuò)誤(DE段),那么從邏輯上說就應(yīng)該改進(jìn)公眾的理解。32美國審計(jì)行業(yè)的政府管制期望差距是公眾對審計(jì)的需求與公眾對目前美國審計(jì)行業(yè)的政府管制美國國會頒布《證券法》(SecuritiesAct)和《證券交易法》(SecuritiesExchangeAct)。這兩部法案對公共會計(jì)職業(yè)的重要意義體現(xiàn)在：（1）為美國審計(jì)行業(yè)引進(jìn)了法定審計(jì)概念。（2）授權(quán)證券交易委員會(SEC)負(fù)責(zé)管理公共會計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)。SEC是通過如圖3-7所示的方式對各民間準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)施加影響的。33美國審計(jì)行業(yè)的政府管制美國國會頒布《證券法》(Securi美國審計(jì)行業(yè)的政府管制圖3-7SEC影響準(zhǔn)則制定的途徑34美國審計(jì)行業(yè)的政府管制圖3-7SEC影響準(zhǔn)則制定的途徑3美國審計(jì)行業(yè)的獨(dú)立管制美國公共監(jiān)督委員會(POB)在2002年3月19日發(fā)布的題為“改革之路”的白皮書所稱，美國審計(jì)行業(yè)的管制存在著嚴(yán)重的制度問題：（1）POB作為對上市公司審計(jì)進(jìn)行質(zhì)量監(jiān)督和懲戒的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，其資金來源卻依賴于被監(jiān)管者(即會計(jì)師事務(wù)所)。（2）違規(guī)的處罰。（3）同業(yè)復(fù)核(peerreview)制度的有效性。

35美國審計(jì)行業(yè)的獨(dú)立管制美國公共監(jiān)督委員會(POB)在200美國審計(jì)行業(yè)的獨(dú)立管制美國頒布了新的法案——《2002年公眾公司會計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》（亦稱為《2002年薩班斯—奧克斯利法案》）。該法案標(biāo)志著美國審計(jì)行業(yè)管制由以自我管制為主向以獨(dú)立管制為主的轉(zhuǎn)變。36美國審計(jì)行業(yè)的獨(dú)立管制美國頒布了新的法案——《2002年公眾美國審計(jì)行業(yè)的獨(dú)立管制法案第一章的主要內(nèi)容有：第101條：理事會的設(shè)立和理事成員資格。第102條：向理事會注冊。第103條：審計(jì)、質(zhì)量控制及獨(dú)立性準(zhǔn)則和規(guī)則。

在其選定的審計(jì)準(zhǔn)則中，應(yīng)加入對注冊的會計(jì)師事務(wù)所的要求：（1）編制與審計(jì)報(bào)告相關(guān)的審計(jì)工作底稿和其他資料，其詳細(xì)程度足以支持審計(jì)報(bào)告中所形成的結(jié)論，并保管至少7年時(shí)間；（2）規(guī)定對審計(jì)報(bào)告（和其他相關(guān)資料）進(jìn)行共同復(fù)核和批準(zhǔn)或經(jīng)第二合伙人復(fù)核和批準(zhǔn)，審計(jì)報(bào)告的出具同時(shí)還需要由審計(jì)主管以外的、由理事會規(guī)定的與該會計(jì)師事務(wù)所相關(guān)的合格人員或獨(dú)立復(fù)核人批準(zhǔn)；（3）說明審計(jì)師對發(fā)行人建立的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和程序的測試范圍，并在審計(jì)報(bào)告或一份單獨(dú)的報(bào)告中說明審計(jì)師的測試結(jié)果和對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與程序所作的評估。

37美國審計(jì)行業(yè)的獨(dú)立管制法案第一章的主要內(nèi)容有：37美國審計(jì)行業(yè)的獨(dú)立管制在審計(jì)報(bào)告的出具方面，就以下問題加入對注冊的會計(jì)師事務(wù)所的要求：（1）對職業(yè)道德和對于事務(wù)所為其出具審計(jì)報(bào)告的發(fā)行人的獨(dú)立性的控制；（2）在事務(wù)所內(nèi)部對會計(jì)和審計(jì)問題進(jìn)行磋商；（3）對審計(jì)工作的督導(dǎo)；（4）人員的錄用、職業(yè)發(fā)展和晉升；（5）業(yè)務(wù)的承接和續(xù)接；（6）內(nèi)部檢查。

在選定其他準(zhǔn)則方面，理事會有權(quán)：（1）選定審計(jì)準(zhǔn)則公告或其他職業(yè)準(zhǔn)則公告中的任何部分作為其規(guī)則，并應(yīng)保留修訂、部分或全部修改、補(bǔ)充，或隨后修正、修改，或廢止選定的任何準(zhǔn)則中任何部分的所有權(quán)力；（2）召集或授權(quán)其工作人員召集專家顧問小組，針對審計(jì)、質(zhì)量控制、道德、獨(dú)立性和其他準(zhǔn)則提出建議，顧問小組中可包括執(zhí)業(yè)的會計(jì)師和其他專家，以及其他利益相關(guān)團(tuán)體的代表，并且應(yīng)受理事會防止利益沖突規(guī)則的制約；（3）對指定的民間準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)則制定效率與制定程序的合理性做出評價(jià)。38美國審計(jì)行業(yè)的獨(dú)立管制38美國審計(jì)行業(yè)的獨(dú)立管制第104條：對注冊的會計(jì)師事務(wù)所的檢查。

理事會應(yīng)實(shí)施連續(xù)的檢查程序以評價(jià)每家注冊的會計(jì)師事務(wù)所及其相關(guān)人員在實(shí)施審計(jì)、出具審計(jì)報(bào)告以及從事其他涉及發(fā)行人活動的過程中，遵循本法、理事會規(guī)則、SEC規(guī)則或職業(yè)準(zhǔn)則的程度。第105條：調(diào)查和懲罰行動。

理事會應(yīng)建立公正的程序以調(diào)查和處罰注冊的會計(jì)師事務(wù)所及有關(guān)個(gè)人；理事會可以要求注冊的會計(jì)師事務(wù)所或與其相關(guān)的個(gè)人提供理事會認(rèn)為與調(diào)查有關(guān)或?qū)φ{(diào)查影響重大的事項(xiàng)的證據(jù)、審計(jì)工作底稿、其他文件或信息；可按規(guī)定程序請求SEC發(fā)出傳票來索要任何人，包括注冊的會計(jì)師事務(wù)所的客戶。

第106條：外國注冊會計(jì)師事務(wù)所。第107條：SEC對理事會的監(jiān)督。39美國審計(jì)行業(yè)的獨(dú)立管制39美國審計(jì)行業(yè)的獨(dú)立管制第108條：會計(jì)準(zhǔn)則。

理事會有權(quán)將任何符合法定標(biāo)準(zhǔn)的由準(zhǔn)則制定團(tuán)體制定的會計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)可為公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則。

第109條：籌資。

40美國審計(jì)行業(yè)的獨(dú)立管制40第三節(jié)我國的審計(jì)行業(yè)管制

41第三節(jié)我國的審計(jì)行業(yè)管制41我國審計(jì)行業(yè)的自我管制《注冊會計(jì)師法》是我國注冊會計(jì)師行業(yè)管制的根本大法。該法的主要內(nèi)容包括：注冊會計(jì)師、會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師協(xié)會的基本性質(zhì)及其與財(cái)政部門的關(guān)系；注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的取得、注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍、注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)則、會計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立和責(zé)任、注冊會計(jì)師協(xié)會、法律責(zé)任等。42我國審計(jì)行業(yè)的自我管制《注冊會計(jì)師法》是我國注冊會計(jì)師行業(yè)我國審計(jì)行業(yè)的自我管制中國注冊會計(jì)師協(xié)會的宗旨是服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)。監(jiān)督是指監(jiān)督注冊會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量，監(jiān)督職業(yè)道德的遵守情況；管理是指依法對注冊會計(jì)師行業(yè)實(shí)施自我管理。中國注冊會計(jì)師協(xié)會的會員有兩類：個(gè)人會員和團(tuán)體會員。個(gè)人會員可分為執(zhí)業(yè)會員、非執(zhí)業(yè)會員和名譽(yù)會員三種。中國注冊會計(jì)師協(xié)會在財(cái)政部門的領(lǐng)導(dǎo)下發(fā)布了一系列的行業(yè)管理規(guī)范。

43我國審計(jì)行業(yè)的自我管制中國注冊會計(jì)師協(xié)會的宗旨是服務(wù)、監(jiān)督、我國審計(jì)行業(yè)的自我管制2002年11月財(cái)政部發(fā)布《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)注冊會計(jì)師行業(yè)管理的意見》(簡稱《意見》)后，注冊會計(jì)師協(xié)會在財(cái)政部門的監(jiān)督、指導(dǎo)、支持下主要履行以下職能：（1）加強(qiáng)自律性監(jiān)管，指導(dǎo)、督促注冊會計(jì)師公正執(zhí)業(yè)，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范；（2）加強(qiáng)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，強(qiáng)化業(yè)務(wù)指導(dǎo)，不斷提高注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)水平；（3）認(rèn)真組織注冊會計(jì)師考試，完善后續(xù)教育制度；（4）及時(shí)向政府有關(guān)部門反映注冊會計(jì)師的意見和建議，努力改善注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境；（5）提供必要的專業(yè)援助，維護(hù)注冊會計(jì)師的合法權(quán)益；（6）加強(qiáng)行業(yè)與國際組織、執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)間的交流與合作。44我國審計(jì)行業(yè)的自我管制2002年11月財(cái)政部發(fā)布《財(cái)政部關(guān)于我國審計(jì)行業(yè)的政府管制（一）財(cái)政部門《注冊會計(jì)師法》規(guī)定，財(cái)政部門履行對注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管職能?！兑庖姟氛J(rèn)為，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和自然人、法人或其他組織法律意識的增強(qiáng)，仍由注冊會計(jì)師協(xié)會行使行政管理職能，既不利于深化會計(jì)監(jiān)管工作，也不利于提升行業(yè)協(xié)會的自律服務(wù)功能。《意見》要求，財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)按照《注冊會計(jì)師法》的規(guī)定和依法行政的要求，加強(qiáng)對注冊會計(jì)師、會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師協(xié)會的監(jiān)督、指導(dǎo)，認(rèn)真履行審批會計(jì)師事務(wù)所、審批注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則、對違法的會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師實(shí)施行政處罰等行政職能，進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)對注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管。45我國審計(jì)行業(yè)的政府管制（一）財(cái)政部門45我國審計(jì)行業(yè)的政府管制《意見》規(guī)定，批準(zhǔn)設(shè)立會計(jì)師事務(wù)所、對注冊會計(jì)師的注冊情況進(jìn)行備案等行政職能，由會計(jì)管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)；對會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師的監(jiān)督檢查和行政處罰，由監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)；財(cái)政法制機(jī)構(gòu)繼續(xù)做好行政處罰事項(xiàng)的聽證、行政復(fù)議等工作。《意見》指出，財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)按照《注冊會計(jì)師法》的規(guī)定和終止委托行政管理職能的精神，對涉及注冊會計(jì)師行業(yè)管理的規(guī)章和規(guī)范性文件進(jìn)行清理，對不符合《注冊會計(jì)師法》規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)按照法定程序予以修訂。46我國審計(jì)行業(yè)的政府管制46我國審計(jì)行業(yè)的政府管制財(cái)政部根據(jù)《注冊會計(jì)師法》和《意見》的精神，還發(fā)布了《財(cái)政部關(guān)于理順注冊會計(jì)師行業(yè)行政管理體制的實(shí)施方案》（簡稱《方案》），《方案》對財(cái)政部門行使注冊會計(jì)師行業(yè)的行政管理職能及其工作協(xié)調(diào)的安排如下：47我國審計(jì)行業(yè)的政府管制財(cái)政部根據(jù)《注冊會計(jì)師法》和《意見》的我國審計(jì)行業(yè)的政府管制1.會計(jì)師事務(wù)所（含相關(guān)機(jī)構(gòu)）的審批職能

事務(wù)所設(shè)立審批的相關(guān)內(nèi)容有：合伙、有限會計(jì)師事務(wù)所、分所的設(shè)立審批；會計(jì)師事務(wù)所合并審批；會計(jì)師事務(wù)所終止事項(xiàng)；會計(jì)師事務(wù)所變更情況備案；會計(jì)師事務(wù)所證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證的審批與年檢；港、澳、臺地區(qū)及外國會計(jì)師事務(wù)所在中國境內(nèi)臨時(shí)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)審批；境外會計(jì)師事務(wù)所常駐代表機(jī)構(gòu)的設(shè)立、變更、延期審批；國際會計(jì)師事務(wù)所在中國境內(nèi)發(fā)展多個(gè)成員所審批；中外合作會計(jì)師事務(wù)所及其分所審批；境外會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行金融類上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)臨時(shí)許可證審批。2.注冊會計(jì)師的注冊與審批職能

涉及注冊會計(jì)師注冊、審批、備案等行政職能的內(nèi)容有：注冊會計(jì)師的注冊備案、年檢備案；注冊會計(jì)師證書的管理；注冊會計(jì)師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證的審批與年檢等。48我國審計(jì)行業(yè)的政府管制1.會計(jì)師事務(wù)所（含相關(guān)機(jī)構(gòu)）的審批職我國審計(jì)行業(yè)的政府管制3.審計(jì)準(zhǔn)則（包括其他執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則）的審批職能

中國注冊會計(jì)師協(xié)會負(fù)責(zé)審計(jì)準(zhǔn)則及其他執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的制定，會計(jì)司負(fù)責(zé)審查和批準(zhǔn)。4.注冊會計(jì)師及證券期貨資格考試的有關(guān)職能《注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試辦法》等涉及考試政策性的規(guī)定由財(cái)政部會計(jì)司制定、修訂，考試的具體組織工作由中注協(xié)承擔(dān)。5.對注冊會計(jì)師及事務(wù)所的監(jiān)督檢查職能

財(cái)政部監(jiān)督檢查局收到屬于行業(yè)自律范疇的投訴舉報(bào)等，轉(zhuǎn)中注協(xié)處理；中注協(xié)收到屬于行政監(jiān)管范疇的投訴舉報(bào)等，轉(zhuǎn)監(jiān)督檢查局處理；監(jiān)督檢查局在行政監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的尚不足以給予行政處罰的，移交中注協(xié)給予行業(yè)自律性懲戒；49我國審計(jì)行業(yè)的政府管制3.審計(jì)準(zhǔn)則（包括其他執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則）我國審計(jì)行業(yè)的政府管制

中注協(xié)在行業(yè)自律性監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)涉嫌重大虛假報(bào)告和其他嚴(yán)重違法行為需要進(jìn)行行政處罰的案件，移交監(jiān)督檢查局處理；監(jiān)督檢查局在做出行政處罰決定前，應(yīng)當(dāng)會簽條法司、會計(jì)司，有關(guān)行政處罰的告知、聽政、決定書等文件抄送中注協(xié)。6.其他要求在財(cái)政部內(nèi)建立由條法司、會計(jì)司、監(jiān)督檢查局、中注協(xié)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及部門參加的聯(lián)席會議制度，研究、溝通、協(xié)調(diào)工作交接及監(jiān)管工作中的有關(guān)問題；組建會計(jì)、審計(jì)等專家技術(shù)鑒定委員會，吸收具有社會公信力的會計(jì)、審計(jì)、法律、證券、稅務(wù)等專家成立專家?guī)?，為加?qiáng)注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管提供技術(shù)支持。50我國審計(jì)行業(yè)的政府管制中注協(xié)在行業(yè)自律性監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)涉嫌我國審計(jì)行業(yè)的政府管制（二）國務(wù)院證券監(jiān)督機(jī)構(gòu)國務(wù)院證券監(jiān)督機(jī)構(gòu)（中國證券監(jiān)督管理委員會）在對證券市場實(shí)施監(jiān)督管理中，應(yīng)履行“對從事證券業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)資格進(jìn)行審核確認(rèn)，并對其執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)的情況進(jìn)行監(jiān)督管理”的職責(zé)。（三）工商行政管理部門工商行政管理部門對會計(jì)師事務(wù)所的管理主要有以下兩項(xiàng)：（1）工商登記。（2）業(yè)務(wù)范圍監(jiān)督。51我國審計(jì)行業(yè)的政府管制（二）國務(wù)院證券監(jiān)督機(jī)構(gòu)51思考題1.什么是注冊會計(jì)師？獲取注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)資格要滿足哪些要求？2.會計(jì)師事務(wù)所有哪些具體的組織形式？試比較它們的優(yōu)缺點(diǎn)。3.會計(jì)師事務(wù)所一般由哪些人員組成？他們各自的職能是什么？4.審計(jì)服務(wù)有何內(nèi)在的特性？審計(jì)行業(yè)為什么需要管制？5.對審計(jì)行業(yè)管制主要有哪幾種模式？試比較它們的優(yōu)缺點(diǎn)。52思考題1.什么是注冊會計(jì)師？獲取注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)資格要滿足哪思考題6.近年來，許多國家的審計(jì)行業(yè)管制都發(fā)生了深刻的變革，對此，你的觀點(diǎn)是什么？7.敘述美國審計(jì)行業(yè)的管制框架，這一框架中各管制主體的主要功能是什么？8.我國審計(jì)行業(yè)的管制是以自我管制為主，還是以政府管制為主？為什么？9.財(cái)政部、證監(jiān)會及中注協(xié)在對我國審計(jì)行業(yè)進(jìn)行管制時(shí)，是如何進(jìn)行職能分工的？10.在我國目前的審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境下，你認(rèn)為何種管制模式對我國最為適用？53思考題6.近年來，許多國家的審計(jì)行業(yè)管制都發(fā)生了深刻的變革陳漢文/主編廈門大學(xué)出版社審計(jì)陳漢文/主編廈門大學(xué)出版社審計(jì)第三章審計(jì)行業(yè)管制第一節(jié)注冊會計(jì)師、會計(jì)師事物所與行業(yè)管制第二節(jié)美國的審計(jì)行業(yè)管制第三節(jié)我國的審計(jì)行業(yè)管制21世紀(jì)會計(jì)學(xué)系列教材55第三章審計(jì)行業(yè)管制21世紀(jì)會計(jì)學(xué)系列教材2第一節(jié)注冊會計(jì)師、會計(jì)師事務(wù)所與行業(yè)管制

56第一節(jié)注冊會計(jì)師、會計(jì)師事務(wù)所與行業(yè)管制3注冊會計(jì)師注冊會計(jì)師（CertifiedPublicAccountants，簡稱CPA）：依法取得注冊會計(jì)師證書，接受委托從事審計(jì)及其他業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。世界范圍內(nèi)的注冊會計(jì)師職業(yè)呈現(xiàn)出以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）法律賦予很高的地位，法律責(zé)任不斷加大。（2）業(yè)務(wù)范圍不斷拓展，審計(jì)、鑒證與管理咨詢平分秋色。（3）聯(lián)合與兼并風(fēng)行，國際化發(fā)展趨勢明顯。（4）自律與監(jiān)管對行業(yè)的發(fā)展起重要作用。57注冊會計(jì)師注冊會計(jì)師（CertifiedPublicA注冊會計(jì)師（一）注冊會計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)要求

（1）專門學(xué)識。（2）實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。（3）專業(yè)培訓(xùn)。（4）業(yè)務(wù)能力。（二）注冊會計(jì)師考試與注冊

在美國注冊會計(jì)師協(xié)會一年組織兩次全國性的注冊會計(jì)師統(tǒng)一考試，考試科目分為5門，在通過資格考試之后，還需要具有相當(dāng)?shù)膶徲?jì)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，通常需要在會計(jì)師事務(wù)所從事2～4年的審計(jì)工作之后，才能取得注冊會計(jì)師資格。58注冊會計(jì)師（一）注冊會計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)要求5注冊會計(jì)師在英國，為取得特許注冊會計(jì)師（ACCA）資格，申請人必須通過14門專業(yè)考試并在會計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)等相關(guān)領(lǐng)域內(nèi)取得三年工作經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)評定后取得會員資格。考試分三部分。在日本，要成為一名公認(rèn)會計(jì)士，申請人也必須通過類似英美考試制度的國家考試?？荚嚪譃槿?，通過者可以申請成為公認(rèn)會計(jì)士。我國從1991年開始實(shí)施注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試制度。圖3-1簡要地總結(jié)了取得我國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的基本要求。凡考試成績合格，并從事審計(jì)工作兩年以上者，才能向其所在的省、自治區(qū)、直轄市注冊會計(jì)師協(xié)會申請注冊。申請注冊也有一些限制條件。59注冊會計(jì)師在英國，為取得特許注冊會計(jì)師（ACCA）資格，申請注冊會計(jì)師圖3-1注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的基本要求60注冊會計(jì)師圖3-1注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的基本要求7會計(jì)師事務(wù)所（一）會計(jì)師事務(wù)所的組織形式1.獨(dú)資型會計(jì)師事務(wù)所（Proprietorship）獨(dú)資型會計(jì)師事務(wù)所：由具有注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的個(gè)人獨(dú)立開業(yè)，并承擔(dān)無限責(zé)任的一種事務(wù)所組織形式。該形式的優(yōu)點(diǎn)是：執(zhí)業(yè)靈活，能夠在代理記賬、代理納稅等方面很好地滿足小型企業(yè)對注冊會計(jì)師服務(wù)業(yè)務(wù)的需求。其缺點(diǎn)是:作為單一所有者的注冊會計(jì)師應(yīng)對其行為承擔(dān)無限責(zé)任，無力承擔(dān)大型業(yè)務(wù)。61會計(jì)師事務(wù)所（一）會計(jì)師事務(wù)所的組織形式8會計(jì)師事務(wù)所2.合伙型會計(jì)師事務(wù)所(GeneralPartnership)合伙型會計(jì)師事務(wù)所：由兩名或兩名以上注冊會計(jì)師組成的合伙組織，各合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。合伙型的優(yōu)點(diǎn)是：在風(fēng)險(xiǎn)牽制和共同利益的驅(qū)動下促使事務(wù)所強(qiáng)化專業(yè)發(fā)展，擴(kuò)大規(guī)模，提高風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避能力。其缺點(diǎn)是:通過合伙型的方式擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模，建立一個(gè)跨地區(qū)、跨國界的大型事務(wù)所要經(jīng)歷一個(gè)漫長的過程；同時(shí)，任何一個(gè)合伙人執(zhí)業(yè)中的疏忽或舞弊行為，都可能給事務(wù)所帶來滅頂之災(zāi)，使之一日之間土崩瓦解。62會計(jì)師事務(wù)所2.合伙型會計(jì)師事務(wù)所(GeneralPart會計(jì)師事務(wù)所3.有限責(zé)任公司型(LimitedLiabilityCompany,LLC)有限責(zé)任公司型會計(jì)師事務(wù)所集中了普通合伙制和普通公司制的優(yōu)點(diǎn)，LLC成員以其出資額為限對公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，但是LLC成員還可以選擇承擔(dān)其出資以外的個(gè)人連帶責(zé)任，以增強(qiáng)社會公眾的信任度，從而使LLC獲得了更大的靈活性。63會計(jì)師事務(wù)所3.有限責(zé)任公司型(LimitedLiabil會計(jì)師事務(wù)所4.有限責(zé)任合伙制(LimitedLiabilityPartnerships，LLP)有限責(zé)任合伙制會計(jì)師事務(wù)所：事務(wù)所以全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，各合伙人僅對個(gè)人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無限責(zé)任的一種事務(wù)所組織形式。該形式的最大特點(diǎn)在于：既融合了普通合伙制和有限公司會計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)，又摒棄了它們的不足。LLP的三大核心規(guī)則為：合伙的靈活管理機(jī)制、合伙的單一稅負(fù)、合伙人的有限責(zé)任。64會計(jì)師事務(wù)所4.有限責(zé)任合伙制(LimitedLiabil會計(jì)師事務(wù)所5.專業(yè)服務(wù)公司(ProfessionalServiceCompany,PSC或PC)專業(yè)服務(wù)公司可以由一個(gè)或一個(gè)以上的股東發(fā)起成立，它為客戶提供專業(yè)化服務(wù)。PSC是一種名為公司、實(shí)為合伙的新興組織形式。它的產(chǎn)生是出于稅收目的，令合伙人獲得雇員的地位，以抵扣合伙為合伙人撥備的退休金準(zhǔn)備。65會計(jì)師事務(wù)所5.專業(yè)服務(wù)公司(ProfessionalSe會計(jì)師事務(wù)所6.股份有限公司型會計(jì)師事務(wù)所股份有限公司型會計(jì)師事務(wù)所：注冊資本由等額股份構(gòu)成并由具有注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的人認(rèn)購，股東以其認(rèn)購的股份對公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部財(cái)產(chǎn)承擔(dān)公司債務(wù)的事務(wù)所組織形式。該形式的關(guān)鍵的特征是股東承擔(dān)有限的法律責(zé)任。股份有限公司型會計(jì)師事務(wù)所有這樣一些特征：（1）可以從眾多的股份所有者(專業(yè)人士)那里融資，股份可以自由轉(zhuǎn)讓；（2）沒有期限限制；（3）與一般的股份公司一樣進(jìn)行集中管理，董事會負(fù)責(zé)經(jīng)營業(yè)務(wù)和委任高級職員。66會計(jì)師事務(wù)所6.股份有限公司型會計(jì)師事務(wù)所13會計(jì)師事務(wù)所綜上所述，得出有關(guān)美國會計(jì)師事務(wù)所組織形式的若干基本認(rèn)識：（1）從注冊會計(jì)師對事務(wù)所組織形式的選擇來看，總體上主要是市場選擇的結(jié)果。（2）從事務(wù)所運(yùn)營機(jī)制來看，合伙制事務(wù)所在事務(wù)所內(nèi)部管理上一般都較為靈活。（3）從事務(wù)所對外責(zé)任承擔(dān)來看，獨(dú)資型事務(wù)所的所有人、合伙型事務(wù)所中合伙人均承擔(dān)無限連帶責(zé)任。（4）從事務(wù)所稅收政策來看，獨(dú)資、合伙、LLP都交納單一的個(gè)人所得稅，LLC在符合條件的情況下也可以視同合伙納稅，PSC交納35%的公司所得稅。（5）從事務(wù)所的名稱特點(diǎn)來看，一般形式為：事務(wù)所名稱(合伙人的名字或公司名稱)+事務(wù)所性質(zhì)+城市名+州名。67會計(jì)師事務(wù)所綜上所述，得出有關(guān)美國會計(jì)師事務(wù)所組織形式的若干會計(jì)師事務(wù)所我國《注冊會計(jì)師法》規(guī)定：會計(jì)師事務(wù)所只有合伙和有限責(zé)任兩種形式，但在具體做法上已出現(xiàn)多種形式：（1）合伙所。（2）合作所。（3）有限責(zé)任事務(wù)所。（4）集團(tuán)所。（5）個(gè)人所。68會計(jì)師事務(wù)所我國《注冊會計(jì)師法》規(guī)定：會計(jì)師事務(wù)所只有合伙和會計(jì)師事務(wù)所（二）會計(jì)師事務(wù)所的人事結(jié)構(gòu)會計(jì)師事務(wù)所的人事結(jié)構(gòu)有助于提高雇員的能力和保證事務(wù)所工作的整體質(zhì)量。典型的會計(jì)師事務(wù)所是由以下幾個(gè)級別的人員組成的。1.合伙人（partners）合伙人是會計(jì)師事務(wù)所的所有者，對事務(wù)所各項(xiàng)業(yè)務(wù)負(fù)有最后的責(zé)任。2.經(jīng)理（managers）經(jīng)理是會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的高級職員，主要進(jìn)行協(xié)調(diào)和管理工作，并對所負(fù)責(zé)項(xiàng)目的整個(gè)外勤工作負(fù)責(zé)，包括監(jiān)督管理和復(fù)核項(xiàng)目成員的工作69會計(jì)師事務(wù)所（二）會計(jì)師事務(wù)所的人事結(jié)構(gòu)16會計(jì)師事務(wù)所3.協(xié)理（supervisors）協(xié)理是經(jīng)理的下屬職員，主要幫助經(jīng)理計(jì)劃和管理審計(jì)業(yè)務(wù)，處理與客戶間的關(guān)系。4.高級審計(jì)員（seniors）高級審計(jì)員是剛獲得注冊會計(jì)師資格的審計(jì)人員，負(fù)責(zé)執(zhí)行審計(jì)程序，分配、指導(dǎo)和檢查助理審計(jì)員的工作，匯總工作底稿，編寫階段總結(jié)，考評助理人員的業(yè)務(wù)能力。5.助理審計(jì)員（staffassistants）也叫實(shí)習(xí)生（juniors），是會計(jì)師事務(wù)所雇用的尚未取得注冊會計(jì)師資格的人員。70會計(jì)師事務(wù)所3.協(xié)理（supervisors）17會計(jì)師事務(wù)所6.專家（specialists）專家是會計(jì)師事務(wù)所中的非注冊會計(jì)師的其他專業(yè)人員。7.出資人（principals）少數(shù)高級專家被吸收入伙時(shí)，實(shí)際上享有合伙人的權(quán)利與職責(zé)，他們不是注冊會計(jì)師，不能稱為合伙人，就改稱為出資人。此外，會計(jì)師事務(wù)所還配備其他一定數(shù)量的輔助人員，如秘書、數(shù)據(jù)處理人員等。圖3-2列示了國外典型的會計(jì)師事務(wù)所的人事結(jié)構(gòu)。71會計(jì)師事務(wù)所6.專家（specialists）18會計(jì)師事務(wù)所圖3-2會計(jì)師事務(wù)所的人事結(jié)構(gòu)72會計(jì)師事務(wù)所圖3-2會計(jì)師事務(wù)所的人事結(jié)構(gòu)19審計(jì)行業(yè)的管制（一）審計(jì)服務(wù)的特性審計(jì)報(bào)告具有公共物品的特性審計(jì)服務(wù)供求關(guān)系的畸形性審計(jì)服務(wù)商品存在廣泛的外部性（externality）審計(jì)服務(wù)市場中相關(guān)當(dāng)事人的關(guān)系如圖3-3和圖3-4所示。73審計(jì)行業(yè)的管制（一）審計(jì)服務(wù)的特性20審計(jì)行業(yè)的管制圖3-3正常供求條件下的各方關(guān)系74審計(jì)行業(yè)的管制圖3-3正常供求條件下的各方關(guān)系21審計(jì)行業(yè)的管制圖3-4畸形供求關(guān)系下的各方關(guān)系75審計(jì)行業(yè)的管制圖3-4畸形供求關(guān)系下的各方關(guān)系22審計(jì)行業(yè)的管制（二）審計(jì)行業(yè)的管制模式管制：社會公共機(jī)構(gòu)依照一定的規(guī)則對被管制對象的活動進(jìn)行限制的行為，其目的是促使被管制對象的活動符合公眾利益。管制的基本要素包括管制主體、管制客體和管制內(nèi)容。

管制主體一般包括行業(yè)自律組織、政府監(jiān)管部門，在美英等國家還包括獨(dú)立的民間管制機(jī)構(gòu)。在內(nèi)容上，主要包括審計(jì)服務(wù)供給主體資格的認(rèn)定、行為的限制、后續(xù)教育的要求、會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制、會計(jì)服務(wù)市場的有序競爭以及對會計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員是否遵循了各項(xiàng)行為約束進(jìn)行監(jiān)督和懲戒等。76審計(jì)行業(yè)的管制（二）審計(jì)行業(yè)的管制模式23審計(jì)行業(yè)的管制1.自我管制模式

在自我管制模式下，審計(jì)行業(yè)的微觀事務(wù)由審計(jì)職業(yè)組織來管理，政府幾乎不對其進(jìn)行干涉。2.政府管制模式政府管制模式是指由政府或政府設(shè)立的行政機(jī)構(gòu)來實(shí)施對審計(jì)行業(yè)微觀事務(wù)的管理，它與政府干預(yù)主義的理念相協(xié)調(diào)。3.獨(dú)立管制模式獨(dú)立管制要求建立獨(dú)立的私人管制機(jī)構(gòu)來實(shí)施對行業(yè)的資格準(zhǔn)入、執(zhí)業(yè)技術(shù)規(guī)則等的管理和監(jiān)督。77審計(jì)行業(yè)的管制1.自我管制模式24審計(jì)行業(yè)的管制4.三種管制模式的比較（1）管制目標(biāo)。（2）管制機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。（3）管制程序的適當(dāng)性。（4）管制的效率。（5）管制的成本效益。78審計(jì)行業(yè)的管制4.三種管制模式的比較25第二節(jié)美國的審計(jì)行業(yè)管制

79第二節(jié)美國的審計(jì)行業(yè)管制26圖3-5美國審計(jì)行業(yè)的管制框架80圖3-5美國審計(jì)行業(yè)的管制框架27美國審計(jì)行業(yè)的自我管制在美國，對審計(jì)行業(yè)實(shí)施自我管制的組織主要包括美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）和各州會計(jì)師協(xié)會。AICPA下設(shè)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)部、職業(yè)道德部、會計(jì)公司業(yè)務(wù)部、考試部等機(jī)構(gòu)。AICPA的主要管制職能大致包括：（1）由協(xié)會委員會授權(quán)高級技術(shù)委員會在審計(jì)準(zhǔn)則等方面發(fā)布權(quán)威性文告。（2）組織每年兩次的注冊會計(jì)師考試和閱卷。81美國審計(jì)行業(yè)的自我管制在美國，對審計(jì)行業(yè)實(shí)施自我美國審計(jì)行業(yè)的自我管制（3）進(jìn)行后續(xù)教育和提供教育幫助，以促使其會員更新會計(jì)、審計(jì)、管理咨詢和稅務(wù)等方面的知識。（4）促進(jìn)和督促審計(jì)人員對各類準(zhǔn)則和規(guī)則的實(shí)施。（5）實(shí)行同業(yè)復(fù)查制度(每三年一次)以加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制。（6）根據(jù)違規(guī)情況給予注冊會計(jì)師及事務(wù)所警告、暫?；蜷_除會員資格等的處罰與懲戒。82美國審計(jì)行業(yè)的自我管制（3）進(jìn)行后續(xù)教育和提供教育幫助，以促美國審計(jì)行業(yè)的政府管制隨著審計(jì)所起到的作用與社會公眾期望之間差距的日益增大（這種期望差距如圖3-6所示），審計(jì)人員所受到的訴訟也越來越多。為了彌合審計(jì)期望差距，一方面審計(jì)職業(yè)界不斷修訂其審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面政府部門也介入對審計(jì)行業(yè)的監(jiān)管上來。83美國審計(jì)行業(yè)的政府管制30美國審計(jì)行業(yè)的政府管制圖3-6審計(jì)期望差距84美國審計(jì)行業(yè)的政府管制圖3-6審計(jì)期望差距31美國審計(jì)行業(yè)的政府管制期望差距是公眾對審計(jì)的需求與公眾對目前審計(jì)執(zhí)業(yè)的認(rèn)識之間的差距,它具體包括AB、BC、CD、DE四段內(nèi)容。麥克唐納委員會指出:一方面，假如公眾有現(xiàn)行的職業(yè)準(zhǔn)則未滿足的合理期望(BC段)或執(zhí)業(yè)的業(yè)績未達(dá)到其準(zhǔn)則要求(CD段),那么就應(yīng)該改進(jìn)準(zhǔn)則或提高業(yè)績水平。另一方面,假如問題是公眾的期望不合理(AB段)或?qū)I(yè)績的看法錯(cuò)誤(DE段),那么從邏輯上說就應(yīng)該改進(jìn)公眾的理解。85美國審計(jì)行業(yè)的政府管制期望差距是公眾對審計(jì)的需求與公眾對目前美國審計(jì)行業(yè)的政府管制美國國會頒布《證券法》(SecuritiesAct)和《證券交易法》(SecuritiesExchangeAct)。這兩部法案對公共會計(jì)職業(yè)的重要意義體現(xiàn)在：（1）為美國審計(jì)行業(yè)引進(jìn)了法定審計(jì)概念。（2）授權(quán)證券交易委員會(SEC)負(fù)責(zé)管理公共會計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)。SEC是通過如圖3-7所示的方式對各民間準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)施加影響的。86美國審計(jì)行業(yè)的政府管制美國國會頒布《證券法》(Securi美國審計(jì)行業(yè)的政府管制圖3-7SEC影響準(zhǔn)則制定的途徑87美國審計(jì)行業(yè)的政府管制圖3-7SEC影響準(zhǔn)則制定的途徑3美國審計(jì)行業(yè)的獨(dú)立管制美國公共監(jiān)督委員會(POB)在2002年3月19日發(fā)布的題為“改革之路”的白皮書所稱，美國審計(jì)行業(yè)的管制存在著嚴(yán)重的制度問題：（1）POB作為對上市公司審計(jì)進(jìn)行質(zhì)量監(jiān)督和懲戒的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，其資金來源卻依賴于被監(jiān)管者(即會計(jì)師事務(wù)所)。（2）違規(guī)的處罰。（3）同業(yè)復(fù)核(peerreview)制度的有效性。

88美國審計(jì)行業(yè)的獨(dú)立管制美國公共監(jiān)督委員會(POB)在200美國審計(jì)行業(yè)的獨(dú)立管制美國頒布了新的法案——《2002年公眾公司會計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》（亦稱為《2002年薩班斯—奧克斯利法案》）。該法案標(biāo)志著美國審計(jì)行業(yè)管制由以自我管制為主向以獨(dú)立管制為主的轉(zhuǎn)變。89美國審計(jì)行業(yè)的獨(dú)立管制美國頒布了新的法案——《2002年公眾美國審計(jì)行業(yè)的獨(dú)立管制法案第一章的主要內(nèi)容有：第101條：理事會的設(shè)立和理事成員資格。第102條：向理事會注冊。第103條：審計(jì)、質(zhì)量控制及獨(dú)立性準(zhǔn)則和規(guī)則。

在其選定的審計(jì)準(zhǔn)則中，應(yīng)加入對注冊的會計(jì)師事務(wù)所的要求：（1）編制與審計(jì)報(bào)告相關(guān)的審計(jì)工作底稿和其他資料，其詳細(xì)程度足以支持審計(jì)報(bào)告中所形成的結(jié)論，并保管至少7年時(shí)間；（2）規(guī)定對審計(jì)報(bào)告（和其他相關(guān)資料）進(jìn)行共同復(fù)核和批準(zhǔn)或經(jīng)第二合伙人復(fù)核和批準(zhǔn)，審計(jì)報(bào)告的出具同時(shí)還需要由審計(jì)主管以外的、由理事會規(guī)定的與該會計(jì)師事務(wù)所相關(guān)的合格人員或獨(dú)立復(fù)核人批準(zhǔn)；（3）說明審計(jì)師對發(fā)行人建立的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和程序的測試范圍，并在審計(jì)報(bào)告或一份單獨(dú)的報(bào)告中說明審計(jì)師的測試結(jié)果和對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與程序所作的評估。

90美國審計(jì)行業(yè)的獨(dú)立管制法案第一章的主要內(nèi)容有：37美國審計(jì)行業(yè)的獨(dú)立管制在審計(jì)報(bào)告的出具方面，就以下問題加入對注冊的會計(jì)師事務(wù)所的要求：（1）對職業(yè)道德和對于事務(wù)所為其出具審計(jì)報(bào)告的發(fā)行人的獨(dú)立性的控制；（2）在事務(wù)所內(nèi)部對會計(jì)和審計(jì)問題進(jìn)行磋商；（3）對審計(jì)工作的督導(dǎo)；（4）人員的錄用、職業(yè)發(fā)展和晉升；（5）業(yè)務(wù)的承接和續(xù)接；（6）內(nèi)部檢查。

在選定其他準(zhǔn)則方面，理事會有權(quán)：（1）選定審計(jì)準(zhǔn)則公告或其他職業(yè)準(zhǔn)則公告中的任何部分作為其規(guī)則，并應(yīng)保留修訂、部分或全部修改、補(bǔ)充，或隨后修正、修改，或廢止選定的任何準(zhǔn)則中任何部分的所有權(quán)力；（2）召集或授權(quán)其工作人員召集專家顧問小組，針對審計(jì)、質(zhì)量控制、道德、獨(dú)立性和其他準(zhǔn)則提出建議，顧問小組中可包括執(zhí)業(yè)的會計(jì)師和其他專家，以及其他利益相關(guān)團(tuán)體的代表，并且應(yīng)受理事會防止利益沖突規(guī)則的制約；（3）對指定的民間準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)則制定效率與制定程序的合理性做出評價(jià)。91美國審計(jì)行業(yè)的獨(dú)立管制38美國審計(jì)行業(yè)的獨(dú)立管制第104條：對注冊的會計(jì)師事務(wù)所的檢查。

理事會應(yīng)實(shí)施連續(xù)的檢查程序以評價(jià)每家注冊的會計(jì)師事務(wù)所及其相關(guān)人員在實(shí)施審計(jì)、出具審計(jì)報(bào)告以及從事其他涉及發(fā)行人活動的過程中，遵循本法、理事會規(guī)則、SEC規(guī)則或職業(yè)準(zhǔn)則的程度。第105條：調(diào)查和懲罰行動。

理事會應(yīng)建立公正的程序以調(diào)查和處罰注冊的會計(jì)師事務(wù)所及有關(guān)個(gè)人；理事會可以要求注冊的會計(jì)師事務(wù)所或與其相關(guān)的個(gè)人提供理事會認(rèn)為與調(diào)查有關(guān)或?qū)φ{(diào)查影響重大的事項(xiàng)的證據(jù)、審計(jì)工作底稿、其他文件或信息；可按規(guī)定程序請求SEC發(fā)出傳票來索要任何人，包括注冊的會計(jì)師事務(wù)所的客戶。

第106條：外國注冊會計(jì)師事務(wù)所。第107條：SEC對理事會的監(jiān)督。92美國審計(jì)行業(yè)的獨(dú)立管制39美國審計(jì)行業(yè)的獨(dú)立管制第108條：會計(jì)準(zhǔn)則。

理事會有權(quán)將任何符合法定標(biāo)準(zhǔn)的由準(zhǔn)則制定團(tuán)體制定的會計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)可為公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則。

第109條：籌資。

93美國審計(jì)行業(yè)的獨(dú)立管制40第三節(jié)我國的審計(jì)行業(yè)管制

94第三節(jié)我國的審計(jì)行業(yè)管制41我國審計(jì)行業(yè)的自我管制《注冊會計(jì)師法》是我國注冊會計(jì)師行業(yè)管制的根本大法。該法的主要內(nèi)容包括：注冊會計(jì)師、會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師協(xié)會的基本性質(zhì)及其與財(cái)政部門的關(guān)系；注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的取得、注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍、注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)則、會計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立和責(zé)任、注冊會計(jì)師協(xié)會、法律責(zé)任等。95我國審計(jì)行業(yè)的自我管制《注冊會計(jì)師法》是我國注冊會計(jì)師行業(yè)我國審計(jì)行業(yè)的自我管制中國注冊會計(jì)師協(xié)會的宗旨是服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)。監(jiān)督是指監(jiān)督注冊會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量，監(jiān)督職業(yè)道德的遵守情況；管理是指依法對注冊會計(jì)師行業(yè)實(shí)施自我管理。中國注冊會計(jì)師協(xié)會的會員有兩類：個(gè)人會員和團(tuán)體會員。個(gè)人會員可分為執(zhí)業(yè)會員、非執(zhí)業(yè)會員和名譽(yù)會員三種。中國注冊會計(jì)師協(xié)會在財(cái)政部門的領(lǐng)導(dǎo)下發(fā)布了一系列的行業(yè)管理規(guī)范。

96我國審計(jì)行業(yè)的自我管制中國注冊會計(jì)師協(xié)會的宗旨是服務(wù)、監(jiān)督、我國審計(jì)行業(yè)的自我管制2002年11月財(cái)政部發(fā)布《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)注冊會計(jì)師行業(yè)管理的意見》(簡稱《意見》)后，注冊會計(jì)師協(xié)會在財(cái)政部門的監(jiān)督、指導(dǎo)、支持下主要履行以下職能：（1）加強(qiáng)自律性監(jiān)管，指導(dǎo)、督促注冊會計(jì)師公正執(zhí)業(yè)，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范；（2）加強(qiáng)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，強(qiáng)化業(yè)務(wù)指導(dǎo)，不斷提高注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)水平；（3）認(rèn)真組織注冊會計(jì)師考試，完善后續(xù)教育制度；（4）及時(shí)向政府有關(guān)部門反映注冊會計(jì)師的意見和建議，努力改善注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境；（5）提供必要的專業(yè)援助，維護(hù)注冊會計(jì)師的合法權(quán)益；（6）加強(qiáng)行業(yè)與國際組織、執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)間的交流與合作。97我國審計(jì)行業(yè)的自我管制2002年11月財(cái)政部發(fā)布《財(cái)政部關(guān)于我國審計(jì)行業(yè)的政府管制（一）財(cái)政部門《注冊會計(jì)師法》規(guī)定，財(cái)政部門履行對注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管職能?！兑庖姟氛J(rèn)為，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和自然人、法人或其他組織法律意識的增強(qiáng)，仍由注冊會計(jì)師協(xié)會行使行政管理職能，既不利于深化會計(jì)監(jiān)管工作，也不利于提升行業(yè)協(xié)會的自律服務(wù)功能?！兑庖姟芬螅?cái)政部門應(yīng)當(dāng)按照《注冊會計(jì)師法》的規(guī)定和依法行政的要求，加強(qiáng)對注冊會計(jì)師、會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師協(xié)會的監(jiān)督、指導(dǎo)，認(rèn)真履行審批會計(jì)師事務(wù)所、審批注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則、對違法的會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師實(shí)施行政處罰等行政職能，進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)對