印花稅和契稅法課件

第十一章印花稅和契稅法第一節(jié)印花稅

第二節(jié)契稅管理技術學院第十一章印花稅和契稅法管理技術學院1【教學目的】本章是一個多稅種章節(jié)，內容涉及2部稅法，一個是經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中，書立、領受應稅憑證的印花稅；另一個是轉移境內土地、房屋權屬，向產(chǎn)權承受人征收的契稅。通過本章的學習，要求學生了解印花稅和契稅的基本原理，掌握印花稅和契稅的主要稅收制度，熟練掌握稅額計算和征收管理的主要方法?！窘虒W重點】印花稅的特點、稅目稅率、應納稅額的計算方法；契稅的計稅依據(jù)和應納稅額計算方法?！窘虒W難點】印花稅和契稅的計稅依據(jù)【教學方法】課堂講授、自學管理技術學院【教學目的】本章是一個多稅種章節(jié)，內容涉及2部稅法，一個是經(jīng)2本章考情分析本章是一個多稅種章節(jié)，內容涉及2部稅法，一個是經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中，書立、領受應稅憑證的印花稅；另一個是轉移境內土地、房屋權屬，向產(chǎn)權承受人征收的契稅。本章的2個稅法，其中印花稅作為歷年考試的比較重要一章，題型除選擇題之外，還可出現(xiàn)在計算題、綜合題；契稅則為非重點章；2009年9.5分；預計本章分數(shù)6～9分。本章新增及變化內容：

第二節(jié)契稅中：增加出讓國有土地使用權契稅計稅價格的規(guī)定。管理技術學院本章考情分析本章是一個多稅種章節(jié)，內容涉及2部稅法，一個是經(jīng)3第一節(jié)印花稅一、印花稅基本原理①（一）概念：印花稅是以經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中，書立、領受應稅憑證的行為為征稅對象征收的一種稅。印花稅因其采用在應稅憑證上粘貼印花稅票的方法繳納稅款而得名。（二）特點：1.征稅范圍廣；2.稅負從輕；3.自行貼花納稅；4.多繳不退不抵。

管理技術學院第一節(jié)印花稅一、印花稅基本原理①管理技術學院4二、納稅人①印花稅的納稅人，是在中國境內書立、使用、領受印花稅法所列舉的憑證，并應依法履行納稅義務的單位和個人，包括內、外資企業(yè)，各類行政（機關、部隊）和事業(yè)單位，中、外籍個人?？煞譃榱悾?/p>

（一）立合同人。

（二）立據(jù)人。

（三）立賬簿人。

（四）領受人。

（五）使用人。

（六）各類電子應稅憑證的簽訂人。

需要注意的是，對應稅憑證，凡由兩方或兩方以上當事人共同書立應稅憑證的，其當事人各方都是印花稅的納稅人，應各就其所持憑證的計稅金額履行納稅義務。管理技術學院二、納稅人①印花稅的納稅人，是在中國境內書立、使5案例下列屬于印花稅的納稅人有（）。

A.借款合同的擔保人

B.發(fā)放商標注冊證的國家商標局

C.在國外書立，在國內使用技術合同的單位

D.簽訂加工承攬合同的兩家中外合資企業(yè)【答案】CD

管理技術學院案例下列屬于印花稅的納稅人有（）。

A.借款合同的擔保6三、課稅對象與征稅范圍②13個稅目：購銷合同；加工承攬合同；建設工程勘察設計合同；建筑安裝工程承包合同；財產(chǎn)租賃合同；貨物運輸合同；倉儲保管合同；借款合同；財產(chǎn)保險合同；技術合同；產(chǎn)權轉移書據(jù)；營業(yè)賬簿；權利、許可證照。管理技術學院三、課稅對象與征稅范圍②13個稅目：管理技術學院7案例下列各項中，應當征收印花稅的項目有（）。（2000年）

A.產(chǎn)品加工合同

B.法律咨詢合同

C.技術開發(fā)合同

D.出版印刷合同【答案】ACD管理技術學院案例下列各項中，應當征收印花稅的項目有（）。（2000年）8案例下列各項中，應按“產(chǎn)權轉移書據(jù)”稅目征收印花稅的有（）。（2007年）

A.商品房銷售合同

B.土地使用權轉讓合同

C.專利申請權轉讓合同

D.個人無償贈與不動產(chǎn)登記表【答案】ABD管理技術學院案例下列各項中，應按“產(chǎn)權轉移書據(jù)”稅目征收印花稅的有（）9四、稅率②（記憶）

(一)四檔比例稅率1.萬分之零點五：借款合同2.萬分之三：購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術合同3.萬分之五：加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、貨物運輸合同、產(chǎn)權轉移書據(jù)、營業(yè)賬簿種記載資金賬簿管理技術學院四、稅率②（記憶）(一)四檔比例稅率管理技術學院104.千分之一：財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同、股權轉移書據(jù)（2008年9月19日起）

(二)定額稅率權利、許可證照和營業(yè)賬簿中的其他賬簿適用定額稅率。管理技術學院4.千分之一：財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同、股權11應稅憑證類別稅目稅率形式納稅人一、合同或具有合同性質的憑證1.購銷合同按購銷金額0.3‰訂合同人2.加工承攬合同按加工或承攬收入0.5‰3.建設工程勘察設計合同按收取費用0.5‰4.建筑安裝工程承包合同按承包金額0.3‰5.財產(chǎn)租賃合同按租賃金額1‰6.貨物運輸合同按收取的運輸費用0.5‰7.倉儲保管合同按倉儲收取的保管費用1‰8.借款合同（包括融資租賃合同）按借款金額0.05‰9.財產(chǎn)保險合同按收取的保險費收入1‰10.技術合同

技術轉讓合同：包括專利申請轉讓、專利實施許可和非專利技術轉讓按所載金額0.3‰二、書據(jù)11.產(chǎn)權轉移書據(jù)

包括：土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同、專利權轉讓合同；

個人無償贈送不動產(chǎn)所簽定的“個人無償贈與不動產(chǎn)登記表”按所載金額0.5‰立據(jù)人三、賬簿12.營業(yè)賬簿

包括：日記賬簿和各明細分類賬簿記載資金的賬簿，按實收資本和資本公積的合計0.5‰；其他賬簿按件貼花5元立賬簿人四、證照13.權利、許可證照

包括：房屋產(chǎn)權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證按件貼花5元領受人管理技術學院應稅憑證類別稅目稅率形式納稅人一、合同或具有合同性質的憑證12五、應納稅額的計算③（一）計稅依據(jù)大部分應稅憑證按照計稅金額的納稅。計稅金額以全額為主；余額計稅的有兩個：貨物運輸合同、技術合同1.購銷合同，計稅依據(jù)為購銷金額。如果是以物易物方式簽訂的購銷合同，計稅金額為合同所載的購、銷金額合計數(shù)，適用稅率0.3‰。管理技術學院五、應納稅額的計算③（一）計稅依據(jù)管理技術學院13案例（2008年）甲公司于2007年8月與乙公司簽訂了數(shù)份以貨易貨合同，以共計750000元的鋼材換取650000元的水泥，甲公司取得差價100000元。下列各項中表述正確的有（）

A.甲公司8月應繳納的印花稅為225元

B.甲公司8月應繳納的印花稅為420元

C.甲公司可對易貨合同采用匯總方式繳納印花稅

D.甲公司可對易貨合同采用匯貼方式繳納印花稅【答案】BC【解析】采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟行為的合同。對此，應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花，甲公司8月應繳納的印花稅＝（750000+650000）×0.03%＝420（元）；一份憑證應納稅額超過500元的，應向當?shù)囟悇諜C關申請?zhí)顚懤U款書或者完稅證，即“匯貼”辦法納稅。管理技術學院案例（2008年）甲公司于2007年8月與乙公司簽訂了數(shù)份以142.加工承攬合同，計稅依據(jù)為加工或承攬收入。

如果是由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分別記載加工費金額與原材料金額的，加工費金額按“加工承攬合同”，原材料金額按“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應貼印花；若合同中未分別記載，則就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花。

如果由委托方提供原材料金額的，原材料不計稅，計稅依據(jù)為加工費和輔料，適用稅率0.5‰。管理技術學院2.加工承攬合同，計稅依據(jù)為加工或承攬收入。

如果是由受15案例某高新技術企業(yè)與廣告公司簽訂廣告制作合同1份，分別記載加工費3萬元，廣告公司提供的原材料7萬元；計算高新技術企業(yè)應當繳納的印花稅?！敬鸢浮繎{稅額＝30000×0.5‰＋70000×0.3‰＝36（元）管理技術學院案例某高新技術企業(yè)與廣告公司簽訂廣告制作合同1份，分別記載加163.建設工程勘察設計合同，計稅依據(jù)為勘察、設計收取的費用（即勘察、設計收入）。4.建筑安裝工程承包合同，計稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費用。施工單位將自己承包的建設項目分包或轉包給其他施工單位所簽訂的分包合同或轉包合同，應以新的分包合同或轉包合同所載金額為依據(jù)計算應納稅額。管理技術學院3.建設工程勘察設計合同，計稅依據(jù)為勘察、設計收取的費用（即17案例某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元（含相關費用50萬元）。施工期間，該建筑公司又將其中價值800萬元的安裝工程轉包給乙企業(yè)，并簽訂轉包合同。該建筑公司此項業(yè)務應繳納印花稅（）。

A.1.785萬元B.1.80萬元

C.2.025萬元D.2.04萬元【答案】D【解析】施工企業(yè)將承包工程分包或轉包所簽合同，應根據(jù)分包合同或轉包合同計載金額計算應納稅額，該建筑公司此項業(yè)務應納印花稅＝（6000+800）×0.3‰＝2.04（萬元）。管理技術學院案例某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000185.財產(chǎn)租賃合同，計稅依據(jù)為租賃金額（即租金收入）。注意兩點：（1）稅額不足1元的按照1元貼花。（2）財產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定（月）天租金而不確定租期的，先定額5元貼花，再結算時按實際補貼印花。管理技術學院5.財產(chǎn)租賃合同，計稅依據(jù)為租賃金額（即租金收入）。注意兩點19案例2006年1月，甲公司將閑置廠房出租給乙公司，合同約定每月租金2500元，租期未定。簽訂合同時，預收租金5000元，雙方已按定額貼花。5月底合同解除，甲公司收到乙公司補交租金7500元。甲公司5月份應補繳印花稅（）。（2007年）

A.7.5元B.8元C.9.5元D.12.5元【答案】A【解析】根據(jù)印花稅法規(guī)定：有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花稅票。

應補繳印花稅＝（5000＋7500）×1‰－5＝7.5（元）管理技術學院案例2006年1月，甲公司將閑置廠房出租給乙公司，合同約定每206.貨物運輸合同，計稅依據(jù)為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。管理技術學院6.貨物運輸合同，計稅依據(jù)為取得的運輸費金額（即運費收入），21案例某企業(yè)與貨運公司簽訂運輸合同，載明運輸費用8萬元（其中含裝卸費0.5萬元），貨運合同應納印花稅為多少？【答案】貨運合同應納印花稅＝（8萬元－0.5萬元）×0.5‰×10000＝37.5（元）管理技術學院案例某企業(yè)與貨運公司簽訂運輸合同，載明運輸費用8萬元（其中含227.倉儲保管合同，計稅依據(jù)為倉儲保管的費用（即保管費收入）。8.借款合同，計稅依據(jù)為借款金額（即借款本金）。另：

（1）凡是一項信貸業(yè)務既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花；凡是只填開借據(jù)并作為合同使用的，應以借據(jù)所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花。

（2）借貸雙方簽訂的流動周轉性借款合同，一般按年（期）簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內隨借隨還，為避免加重借貸雙方的負擔，對這類合同只以其規(guī)定的最高限額為計稅依據(jù)，在簽訂時貼花一次，在限額內隨借隨還不簽訂新合同的，不再貼花。

（3）對借款方以財產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應按借款合同貼花；在借款方因無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉移給貸款方時，應再就雙方書立的產(chǎn)權書據(jù)，按產(chǎn)權轉移書據(jù)的有關規(guī)定計稅貼花。

（4）對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同，應按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅。管理技術學院7.倉儲保管合同，計稅依據(jù)為倉儲保管的費用（即保管費收入）。23案例某鋼鐵公司與機械進出口公司簽訂購買價值2000萬元設備合同，為購買此設備向商業(yè)銀行簽訂借款2000萬元的借款合同。后因故購銷合同作廢，改簽融資租賃合同，租賃費1000萬元。根據(jù)上述情況，該廠一共應繳納印花稅為（）。

A.1500元B.6500元

C.7000元D.7500元【答案】D【解析】本題涉及三項應稅行為，（1）購銷合同應納稅額＝2000萬×0.3‰＝0.6（萬元），產(chǎn)生納稅義務后合同作廢不能免稅；（2）借款合同應納稅額＝2000萬×0.05‰＝0.1（萬元）；（3）融資租賃合同屬于借款合同，應納稅額＝1000萬×0.05‰＝0.05（萬元）。該廠應納稅額＝0.6+0.1+0.05＝0.75（萬元）＝7500（元）。管理技術學院案例某鋼鐵公司與機械進出口公司簽訂購買價值2000萬元設備合249.財產(chǎn)保險合同，計稅依據(jù)為支付（收取）的保險費金額，不包括所保財產(chǎn)的金額。10.技術合同，計稅依據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用。技術開發(fā)合同研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。管理技術學院9.財產(chǎn)保險合同，計稅依據(jù)為支付（收?。┑谋ｋU費金額，不包括25案例甲企業(yè)與丙企業(yè)簽訂一份技術開發(fā)合同，記載金額共計500萬元，其中研究開發(fā)費用為100萬元。該合同甲、乙各持一份，共應繳納的印花稅為（）。

A.500元

B.2400元

C.3000元

D.3600元【答案】B【解析】應納稅額＝（500-100）×0.3‰×2＝0.24（萬元）管理技術學院案例甲企業(yè)與丙企業(yè)簽訂一份技術開發(fā)合同，記載金額共計500萬2611.產(chǎn)權轉移書據(jù)，計稅依據(jù)為書據(jù)中所載的金額。

購買、繼承、贈予所書立的股權轉讓書據(jù)，均依書立時證券市場當日實際成交價格為依據(jù)，由立據(jù)雙方當事人分別按1‰的稅率繳納印花稅。12.記載資金的營業(yè)賬簿，以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據(jù)。

凡“資金賬簿”在次年度的實收資本和資本公積未增加的，對其不再計算貼花。

其他營業(yè)賬簿，計稅依據(jù)為應稅憑證件數(shù)。13.權利、許可證照，計稅依據(jù)為應稅憑證件數(shù)，每件5元。管理技術學院11.產(chǎn)權轉移書據(jù)，計稅依據(jù)為書據(jù)中所載的金額。

購買、27計稅依據(jù)的特殊規(guī)定重點關注（二）、（三）、（四）、（六）、（七）、（九）、（十）、（十一）（一）應當全額計稅，不得作任何扣除。（二）同一憑證，載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，分別記載金額的，分別計算，未分別記載金額的，按稅率高的計稅。（三）按金額比例貼花的應稅憑證，未標明金額的，應按照憑證所載數(shù)量及國家牌價計算金額；沒有國家牌價的，按市場價格計算金額，然后按規(guī)定稅率計算應納稅額。（四）應稅憑證所載金額為外國貨幣的，應按照憑證書立當日國家外匯管理局公布的外匯牌價折合成人民幣，然后計算應納稅額。管理技術學院計稅依據(jù)的特殊規(guī)定重點關注（二）、（三）、（四）、（六）、（28（六）有些合同，在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花。（七）應稅合同在簽訂時納稅義務即已產(chǎn)生，應計算應納稅額并貼花。所以，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應貼花完稅。對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實際結算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。（八）對有經(jīng)營收入的事業(yè)單位，記載經(jīng)營業(yè)務的賬簿，按每件5元。（九）商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。管理技術學院（六）有些合同，在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額29（十）施工單位將自己承包的建設項目，分包或者轉包給其他施工單位所簽訂的分包合同或者轉包合同，應按的分包或轉包合同所載金額計算應納稅額。（十一）對股票交易征收印花稅均依書立時證券市場當日實際成交價格計算金額，由立據(jù)雙方當事人分別按1‰（從2007年5月30日起為3‰）的稅率繳納印花稅。（十二）對國內各種形式的貨物聯(lián)運，凡在起運地統(tǒng)一結算全程運費的，應以全程運費作為計稅依據(jù)，由起運地運費結算雙方繳納印花稅；凡分程結算運費的，應以分程的運費作為計稅依據(jù)，分別由辦理運費結算的各方繳納印花稅。

對國際貨運，凡由我國運輸企業(yè)運輸?shù)?，不論在我國境內、境外起運或中轉分程運輸，我國運輸企業(yè)所持的一份運費結算憑證，均按本程運費計算應納稅額。

由外國運輸企業(yè)運輸進出口貨物的，外國運輸企業(yè)所持的一份運費結算憑證免納印花稅。管理技術學院（十）施工單位將自己承包的建設項目，分包或者轉包給其他施工單30（二）應納稅額的計算

1、合同和具有合同性質的憑證所載金額應納稅額=計稅金額×適用稅率2、資金賬簿應納稅額=(實收資本+資本公積)×適用稅率3、權利、許可證照和其他賬簿應納稅額=應稅憑證件數(shù)×單位稅額例題：P247管理技術學院（二）應納稅額的計算1、合同和具有合同性質的憑證所載金31案例某交通運輸企業(yè)2005年12月簽訂以下合同：（1）與某銀行簽訂融資租賃合同購置新車15輛，合同載明租賃期限為3年，每年支付租金100萬元；（2）與某客戶簽訂貨物運輸合同，合同載明貨物價值500萬元，運輸費用65萬元（含裝卸費5萬元，貨物保險費10萬元）；（3）與某運輸企業(yè)簽訂租賃合同，合同載明將本企業(yè)閑置的總價值300萬元的10輛貨車出租，每輛車月租金4000元，租期未定；（4）與某保險公司簽訂保險合同，合同載明為本企業(yè)的50輛車上第三方責任險，每輛車每年支付保險費4000元。該企業(yè)當月應繳納的印花稅是（）。（2006年）

A.505元

B.540元

C.605元

D.640元管理技術學院案例某交通運輸企業(yè)2005年12月簽訂以下合同：（1）與某銀32【答案】C【解析】（1）融資租賃合同，按合同所載租金總額、暫按借款合同計稅，應納印花稅＝100（萬元）×3×0.05‰＝0.015（萬元）＝150（元）；（2）貨物運輸合同，計稅依據(jù)為取得的運輸費金額，不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等，應納印花稅＝（65－5－10）（萬元）×0.5‰＝0.025（萬元）＝250（元）；（3）貨車租賃合同，簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，應納印花稅＝5元；（4）財產(chǎn)保險合同，計稅依據(jù)為支付（收?。┑谋ｋU費金額，應納印花稅＝50×4000×1‰＝200（元）。該企業(yè)當月應繳納的印花稅＝150+250+5+200＝605（元）。管理技術學院【答案】C管理技術學院33六、稅收優(yōu)惠②下列憑證免征印花稅：1.已繳納印花稅的憑證副本或抄本。2.財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù)。3.國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同。4.無息、貼息貸款合同5.外國政府或國家金融組織向我國政府及國家金融機構提供優(yōu)惠貸款書立的合同。6.房地產(chǎn)管理部門與個人簽定的用于生活居住的租賃合同。7.農(nóng)牧業(yè)保險合同。8.特殊貨運合同。管理技術學院六、稅收優(yōu)惠②下列憑證免征印花稅：管理技術學院34企業(yè)改制過程中有關印花稅征免規(guī)定

1.關于資金賬簿的印花稅

（1）實行公司制改造的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。

（2）以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。

（3）企業(yè)債權轉股權新增加的資金按規(guī)定貼花。

（4）企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金按規(guī)定貼花。

（5）企業(yè)其他會計科目記載的資金轉為實收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。管理技術學院企業(yè)改制過程中有關印花稅征免規(guī)定1.關于資金賬簿的印花稅

352.各類應稅合同的印花稅

企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼花。3.產(chǎn)權轉移書據(jù)的印花稅

企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權轉移書據(jù)免予貼花。4.股權分置試點改革轉讓的印花稅

股權分置改革過程中因非流通股股東向流通股股東支付對價而發(fā)生的股權轉讓，暫免征收印花稅。管理技術學院2.各類應稅合同的印花稅

企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各36案例下列各項中，免征或不征印花稅的有（）。

A.合同的副本或者抄本作正本使用

B.會計咨詢合同

C.財政貼息貸款合同

D.未列明金額的購銷合同【答案】BC管理技術學院案例下列各項中，免征或不征印花稅的有（）。

A.合同的37案例（2008年）下列各項中，不屬于印花各應稅憑證的是（）。

A.無息、貼息貸款合同

B.發(fā)電廠與電網(wǎng)之間簽訂的電力購售合同

C.財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈與社會福利單位的書據(jù)

D.銀行因內部管理需要設置的現(xiàn)金收付登記簿【答案】D管理技術學院案例（2008年）下列各項中，不屬于印花各應稅憑證的是（）38七、征收管理①（一）納稅方法：自行貼花、匯貼或匯繳、委托代征

1.自行貼花納稅法

納稅人發(fā)生應稅行為，應自行計算應納稅額，自行購買印花稅票，自行一次貼足印花稅票并加以注銷或劃銷，納稅義務才算全部履行完畢。

對于已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應當補貼印花稅票，但多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。管理技術學院七、征收管理①（一）納稅方法：自行貼花、匯貼或匯繳、委托代征392.匯貼或匯繳納稅法

（1）此種方法一般適用于應納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人。

（2）匯貼納稅法。當一份憑證應納稅額超過500元時，應向稅務機關申請?zhí)顚懤U款書或者完稅憑證。

（3）匯繳納稅法。如果同一種類應稅憑證需要頻繁貼花的，應向當?shù)囟悇諜C關申請按期匯總繳納印花稅。獲準匯總繳納印花稅的納稅人，應持有稅務機關發(fā)給的匯繳許可證。匯總繳納的期限，由當?shù)囟悇諜C關確定，但最長不得超過1個月。3.委托代征法

稅務機關委托，由發(fā)放或者辦理應納稅憑證的單位代為征收印花稅稅款。管理技術學院2.匯貼或匯繳納稅法

（1）此種方法一般適用于應納稅額較40案例采用自行貼花方法繳納印花稅的，納稅人應（）。（2005年）

A.自行申報應稅行為

B.自行計算應納稅額

C.自行購買印花稅票

D.自行一次貼足印花稅票并注銷【答案】BCD管理技術學院案例采用自行貼花方法繳納印花稅的，納稅人應（）。（200541（二）違章處罰1.在應納稅憑證上未貼或少貼印花稅票的或者已粘貼在應稅憑證上的印花稅票未注銷或者未劃銷的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少數(shù)的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。2.貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。3.偽造印花稅票的，由稅務機關責令改正，處以2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處以1萬元以上5萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。管理技術學院（二）違章處罰1.在應納稅憑證上未貼或少貼印花稅票的或者已42案例下列各項中，符合印花稅有關違章處罰規(guī)定的有（）。

A.已貼印花稅票，揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，依法追究刑事責任

B.在應稅憑證上未貼少貼印花稅票，處以未貼少貼金額3倍至5倍的罰款

C.偽造印花稅票的，由稅務機關責令改正，處以2000元以上1萬元以下的罰款

D.偽造印花稅票情節(jié)嚴重的，處以1萬元以上5萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任【答案】CD管理技術學院案例下列各項中，符合印花稅有關違章處罰規(guī)定的有（）。

43本節(jié)重點：1.13個稅目；2.稅率；3.應納稅額計算；4.印花稅征收管理（納稅方法與違章處理）管理技術學院本節(jié)重點：1.13個稅目；管理技術學院44第二節(jié)契稅本節(jié)屬于非重點章中的非重點稅種，考試題型會涉及單選題、多選題，預計題量1～2小題，分值1～2分左右。

管理技術學院第二節(jié)契稅本節(jié)屬于非重點章中的非重點稅種，考試題型會涉45一、基本原理①（一）概念：契稅是以在中華人民共和國境內轉移土地、房屋權屬為征稅對象，向產(chǎn)權承受人征收的一種財產(chǎn)稅。（二）契稅的特點包括：1.契稅屬于財產(chǎn)轉移稅。2.契稅由財產(chǎn)承受人納稅。管理技術學院一、基本原理①（一）概念：契稅是以在中華人民共和國境內轉移土46二、課稅對象與征稅范圍②

契稅的征稅對象是在境內轉移土地、房屋權屬這種行為（學習這部分內容，注意與土地增值稅征稅范圍的交叉之處）。具體包括以下六種具體情況：

（一）國有土地使用權出讓（不交土地增值稅）

（二）國有土地使用權轉讓（還應交土地增值稅）

土地使用權的轉讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權的轉移。

（三）房屋買賣（符合條件的還需交土地增值稅）

幾種特殊情況視同買賣房屋：

（1）以房產(chǎn)抵債或實物交換房屋

例如，甲某因無力償還乙某債務，而以自有的房產(chǎn)折價抵償債務。經(jīng)雙方同意，有關部門批準，乙某取得甲某的房屋產(chǎn)權，在辦理產(chǎn)權過戶手續(xù)時，按房產(chǎn)折價款繳納契稅。

管理技術學院二、課稅對象與征稅范圍②契稅的征稅對象是在境內轉47案例甲企業(yè)以自有房產(chǎn)作為抵押向某商業(yè)銀行借入一年期貸款1000萬元，房產(chǎn)賬面價值600萬元，抵押時市價900萬元；一年后無力償還，將房產(chǎn)折價給銀行抵償了1080萬元的債務本息，低債時房產(chǎn)市價1100萬元。當?shù)匾?guī)定的契稅稅率為3%，契稅的正確處理是（）。

A.甲企業(yè)應納契稅30萬元

B.甲企業(yè)應納契稅33萬元

C.銀行應納契稅30萬元

D.銀行應納契稅32.4萬元【答案】D【解析】甲企業(yè)不用繳納契稅；銀行（承受方）按房產(chǎn)折價款繳納契稅，應納稅額＝1080×3%＝32.4（萬元）。管理技術學院案例甲企業(yè)以自有房產(chǎn)作為抵押向某商業(yè)銀行借入一年期貸款10048（2）以房產(chǎn)作投資或作股權轉讓（房地產(chǎn)企業(yè)以自建商品房投資交土地增值稅，其余企業(yè)不交）

以自有房產(chǎn)作股投入本人獨資經(jīng)營的企業(yè)，免納契稅。（3）買房拆料或翻建新房（四）房屋贈予（非公益性贈與需交土地增值稅）（五）房屋交換（單位之間進行房地產(chǎn)交換應交土地增值稅，個人互換住房不交）（3）以獲獎方式承受土地、房屋權屬的行為。（4）以預購方式或者預付集資建房款方式承受土地、房屋權屬，應繳納契稅。（六）承受國有土地使用權支付的土地出讓金

對承受國有土地使用權支付的土地出讓金，要計征契稅。不得因減免土地出讓金而減免契稅。管理技術學院（2）以房產(chǎn)作投資或作股權轉讓（房地產(chǎn)企業(yè)以自建商品房投資交49案例（2005年）下列各項中，應當征收契稅的有（）。

A.以房產(chǎn)抵債

B.將房產(chǎn)贈與他人

C.以房產(chǎn)作投資

D.子女繼承父母房產(chǎn)【答案】ABC管理技術學院案例（2005年）下列各項中，應當征收契稅的有（）。

50三、納稅人②

契稅的納稅人是指境內轉移土地、房屋權屬承受的單位和個人。單位包括內外資企業(yè)，事業(yè)單位，國家機關，軍事單位和社會團體。個人包括中國公民和外籍人員。

管理技術學院三、納稅人②契稅的納稅人是指境內轉移土地、房屋權屬51四、稅率②契稅實行3%-5%的幅度比例稅率，具體稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在幅度內根據(jù)各地實際情況確定?！拘略鰞热荨孔?008年11月1日起，對個人首次購買90平方米及以下普通住房，契稅稅率暫統(tǒng)一下調到1%。

管理技術學院四、稅率②契稅實行3%-5%的幅度比例稅率，具體稅52五、應納稅額的計算③（一）計稅依據(jù)

契稅的計稅依據(jù)是不動產(chǎn)的價格。依不動產(chǎn)的轉移方式、定價方法不同，契稅計稅依據(jù)有以下幾種情況：

1.國有土地使用權出讓、土地使用權出售、房屋買賣，以成交價格為計稅依據(jù)；

2.土地使用權贈與、房屋贈與，由征收機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格核定；

3.土地使用權交換、房屋交換，以所交換的土地使用權、房屋的價格差額為計稅依據(jù)；

管理技術學院五、應納稅額的計算③（一）計稅依據(jù)

契稅的計稅依據(jù)是不動53案例（2006年）居民甲某有四套住房，將一套價值120萬元的別墅折價給乙某抵償了100萬元的債務；用市場價值70萬元的第二、三兩套兩室住房與丙某交換一套四室住房，另取得丙某贈送價值12萬元的小轎車一輛；將第四套市場價值50萬元的公寓房折成股份投入本人獨資經(jīng)營的企業(yè)。當?shù)卮_定的契稅稅率為3%，甲、乙、丙納稅契稅的情況是（）。

A.甲不繳納，乙30000元，丙3600元

B.甲3600元，乙30000元，丙不繳納

C.甲不繳納，乙36000元，丙21000元

D.甲15000元，乙36000元，丙不繳納【答案】A【解析】甲不用繳納契稅；乙應繳納契稅=100×3%=3（萬元）；丙應繳納契稅=12×3%=0.36（萬元）。管理技術學院案例（2006年）居民甲某有四套住房，將一套價值120萬元的544.以劃撥方式取得土地使用權，經(jīng)批準轉讓房地產(chǎn)時，由房地產(chǎn)轉讓者補交契稅，計稅依據(jù)為補交的土地使用權出讓費用或者土地收益。5.房屋附屬設施征收契稅依據(jù)的規(guī)定。

（1）采取分期付款方式購買房屋附屬設施土地使用權、房屋所有權的，按照合同規(guī)定的總價款計算征收契稅。

（2）承受的房屋附屬設施權屬如果是單獨計價的，按照當?shù)剡m用的稅率征收，如果與房屋統(tǒng)一計價的，適用與房屋相同的稅率。6.對于個人無償贈與不動產(chǎn)行為（法定繼承人除外），應對受贈人全額征收契稅，在繳納契稅和印花稅時，納稅人須提交經(jīng)稅務機關審核并簽字蓋章的《個人無償贈與不動產(chǎn)登記表》，稅務機關（或其他征收機關）應在納稅人的契稅和印花稅完稅憑證上加蓋“個人無償贈與”印章，在《個人無償贈與不動產(chǎn)登記表》中簽字并將該表格留存。管理技術學院4.以劃撥方式取得土地使用權，經(jīng)批準轉讓房地產(chǎn)時，由房地產(chǎn)轉55案例（2005年）下列各項中，契稅計稅依據(jù)可由征收機關核定的是（）。

A.土地使用權出售

B.國有土地使用權出讓

C.土地使用權贈與

D.以劃撥方式取得土地使用權【答案】C管理技術學院案例（2005年）下列各項中，契稅計稅依據(jù)可由征收機關核定的56（二）應納稅額的計算方法

契稅應納稅額=計稅依據(jù)×稅率管理技術學院（二）應納稅額的計算方法

契稅應納稅額=計稅依據(jù)×稅率管57案例（2008年）居民甲某共有三套房產(chǎn)，2007年將第一套市價為80萬元的房產(chǎn)與乙某交換，并支付給乙某15萬元；將第二套市價為60萬元的房產(chǎn)折價給丙某抵償了50萬元的債務；將第三套市價為30萬元的房產(chǎn)作股投入本人獨資經(jīng)營的企業(yè)。若當?shù)卮_定的契稅稅率為3%，甲某應繳納契稅（）

A.0.45萬元B.1.95萬元

C.2.25萬元D.2.85萬元【答案】A【解析】土地使用權交換、房屋交換，支付補價的一方納稅，第一套房產(chǎn)甲某支付了補價，應納契稅＝15×3%＝0.45（萬元）；用于抵債的第二套房產(chǎn)，應有承受方乙某繳納契稅；第三套房產(chǎn)作股投入本人獨資經(jīng)營企業(yè)，免納契稅。甲某共繳納契稅0.45萬元。管理技術學院案例（2008年）居民甲某共有三套房產(chǎn)，2007年將第一套市58六、稅收優(yōu)惠②（一）契稅優(yōu)惠的一般規(guī)定

1.國家機關、事業(yè)單位、社會團體軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)療、科研和軍事設施的，免征契稅。

2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，免征契稅。

3.因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情減免。

4.土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權屬的，由省級人民政府確定是否減免。

5.承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。

6.經(jīng)外交部確認，依照我國有關法律規(guī)定以及我國締結或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定，應當予以免稅的外國駐華使館、領事館、聯(lián)合國駐華機構及其外交代表、領事官員和其他外交人員承受土地、房屋權屬。管理技術學院六、稅收優(yōu)惠②（一）契稅優(yōu)惠的一般規(guī)定

1.國家機關、事業(yè)單59案例（2003）下列各項中，可以享受契稅免稅優(yōu)惠的有（）。

A.城鎮(zhèn)職工自己購買商品住房

B.政府機關承受房屋用于辦公

C.遭受自然災害后重新購買住房

D.軍事單位承受房屋用于軍事設【答案】BD

管理技術學院案例（2003）下列各項中，可以享受契稅免稅優(yōu)惠的有（）。60（二）契稅優(yōu)惠的特殊規(guī)定

1.企業(yè)公司制改造

非公司制企業(yè)，整體改建為有限責任公司或股份有限公司，或者有限責任公司整體改建為股份有限公司的，對改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權屬，免征契稅。

非公司制國有獨資企業(yè)或國有獨資有限責任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國有獨資企業(yè)（公司）在新設公司中所占股份超過50%的，對新設公司承受該國有獨資企業(yè)（公司）的土地房屋權屬，免征契稅。管理技術學院（二）契稅優(yōu)惠的特殊規(guī)定

1.企業(yè)公司制改造

非公司612.企業(yè)股權重組

進一步支持國有企業(yè)改制重組，現(xiàn)將國有控股公司投資組建新公司有關契稅政策通知如下：

對國有控股公司以部分資產(chǎn)投資組建新公司，且該國有控股公司占新公司股份85%以上的，對新公司承受該國有控股公司土地、房屋權屬免征契稅。上述所稱國有控股公司，是指國家出資額占有限責任公司資本總額50%以上，或國有股份占股份有限公司股本總額50%以上的國有控股公司。以出讓方式承受原國有控股公司土地使用權的，不屬于本通知規(guī)定的范圍。管理技術學院2.企業(yè)股權重組

進一步支持國有企業(yè)改制重組，現(xiàn)將國有控623.企業(yè)合并4.企業(yè)分立

企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設方承受原企業(yè)土地、房屋權屬，不征收契稅。5.企業(yè)出售（與原政策相比有變化）。

國有、集體企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人按照《勞動法》等國家有關法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權屬，減半征收契稅；與原企業(yè)全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，免征契稅。管理技術學院3.企業(yè)合并管理技術學院636.企業(yè)注銷、破產(chǎn)（與原政策相比有變化）。

企業(yè)依照有關法律、法規(guī)的規(guī)定實施注銷、破產(chǎn)后，債權人（包括注銷、破產(chǎn)企業(yè)職工）承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權屬以抵償債務的，免征契稅；對非債權人承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權屬，凡按照《勞動法》等國家有關法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權屬，減半征收契稅；與原企業(yè)全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，免征契稅。管理技術學院6.企業(yè)注銷、破產(chǎn)（與原政策相比有變化）。

企業(yè)依照有關647.房屋的附屬設施

對于承受與房屋相關的附屬設施（包括停車位、汽車庫、自行車庫、頂層閣樓以及儲藏室，下同）所有權或土地使用權的行為，征收契稅；對于不涉及土地使用權和房屋所有權轉移變動的，不征收契稅。8.繼承土地、房屋權屬

法定繼承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）繼承土地、房屋權屬，不征收契稅。

非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者生前的土地、房屋權屬，屬于贈與行為，應征收契稅。9.其他

對拆遷居民因拆遷重新購置住房的，對購房成交價格中相當于拆遷補償款的部分免征契稅，成交價格超過拆遷補償款的，對超過部分征收契稅。

【新增政策】（3）、（5）管理技術學院7.房屋的附屬設施

對于承受與房屋相關的附屬設施（包括停65案例（2008年）下列各項中，免征或不征契稅的有（）。

A.國家出讓國有土地使用權

B.受贈人接受他人贈與的房屋

C.法定繼承人繼承土地、房屋權屬

D.承受荒山土地使用權用于林業(yè)生產(chǎn)【答案】CD【解析】契稅的納稅義務人，是轉移土地、房屋權屬行為中的承受人。繳納出讓金取得國有土地使用權、接受贈與的房屋，都要按規(guī)定繳納契稅，C、D屬于契稅的免稅項目。管理技術學院案例（2008年）下列各項中，免征或不征契稅的有（）。

66案例（（2009年）孫某將自有住房無償贈與非法定繼承人王某，已向稅務機關提交經(jīng)審核并簽字蓋章的“個人無償贈與不動產(chǎn)登記表”。下列有關孫某贈房涉及稅收的表述中，正確的有（）。

A.孫某應繳納契稅

B.王某應繳納契稅

C.孫某應繳納印花稅

D.王某應繳納印花稅『答案』BCD『解析』本題考核契稅和印花稅的有關規(guī)定。契稅的納稅人以承受方為納稅義務人，因此A選項不正確。

管理技術學院案例（（2009年）孫某將自有住房無償贈與非法定繼承人王某，67七、征收管理①（一）納稅義務發(fā)生時間

納稅人在簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當天，或者取得其他具有土地、房屋權屬轉移合同性質的憑證的當天，為納稅義務發(fā)生時間。（二）納稅期限：納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起的10日內。管理技術學院七、征收管理①（一）納稅義務發(fā)生時間

納稅人在簽訂土地、68本節(jié)要點：1.征稅對象2.計稅依據(jù)3.減免稅優(yōu)惠管理技術學院本節(jié)要點：1.征稅對象管理技術學院69第十一章印花稅和契稅法第一節(jié)印花稅

第二節(jié)契稅管理技術學院第十一章印花稅和契稅法管理技術學院70【教學目的】本章是一個多稅種章節(jié)，內容涉及2部稅法，一個是經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中，書立、領受應稅憑證的印花稅；另一個是轉移境內土地、房屋權屬，向產(chǎn)權承受人征收的契稅。通過本章的學習，要求學生了解印花稅和契稅的基本原理，掌握印花稅和契稅的主要稅收制度，熟練掌握稅額計算和征收管理的主要方法。【教學重點】印花稅的特點、稅目稅率、應納稅額的計算方法；契稅的計稅依據(jù)和應納稅額計算方法。【教學難點】印花稅和契稅的計稅依據(jù)【教學方法】課堂講授、自學管理技術學院【教學目的】本章是一個多稅種章節(jié)，內容涉及2部稅法，一個是經(jīng)71本章考情分析本章是一個多稅種章節(jié)，內容涉及2部稅法，一個是經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中，書立、領受應稅憑證的印花稅；另一個是轉移境內土地、房屋權屬，向產(chǎn)權承受人征收的契稅。本章的2個稅法，其中印花稅作為歷年考試的比較重要一章，題型除選擇題之外，還可出現(xiàn)在計算題、綜合題；契稅則為非重點章；2009年9.5分；預計本章分數(shù)6～9分。本章新增及變化內容：

第二節(jié)契稅中：增加出讓國有土地使用權契稅計稅價格的規(guī)定。管理技術學院本章考情分析本章是一個多稅種章節(jié)，內容涉及2部稅法，一個是經(jīng)72第一節(jié)印花稅一、印花稅基本原理①（一）概念：印花稅是以經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中，書立、領受應稅憑證的行為為征稅對象征收的一種稅。印花稅因其采用在應稅憑證上粘貼印花稅票的方法繳納稅款而得名。（二）特點：1.征稅范圍廣；2.稅負從輕；3.自行貼花納稅；4.多繳不退不抵。

管理技術學院第一節(jié)印花稅一、印花稅基本原理①管理技術學院73二、納稅人①印花稅的納稅人，是在中國境內書立、使用、領受印花稅法所列舉的憑證，并應依法履行納稅義務的單位和個人，包括內、外資企業(yè)，各類行政（機關、部隊）和事業(yè)單位，中、外籍個人。可分為六類：

（一）立合同人。

（二）立據(jù)人。

（三）立賬簿人。

（四）領受人。

（五）使用人。

（六）各類電子應稅憑證的簽訂人。

需要注意的是，對應稅憑證，凡由兩方或兩方以上當事人共同書立應稅憑證的，其當事人各方都是印花稅的納稅人，應各就其所持憑證的計稅金額履行納稅義務。管理技術學院二、納稅人①印花稅的納稅人，是在中國境內書立、使74案例下列屬于印花稅的納稅人有（）。

A.借款合同的擔保人

B.發(fā)放商標注冊證的國家商標局

C.在國外書立，在國內使用技術合同的單位

D.簽訂加工承攬合同的兩家中外合資企業(yè)【答案】CD

管理技術學院案例下列屬于印花稅的納稅人有（）。

A.借款合同的擔保75三、課稅對象與征稅范圍②13個稅目：購銷合同；加工承攬合同；建設工程勘察設計合同；建筑安裝工程承包合同；財產(chǎn)租賃合同；貨物運輸合同；倉儲保管合同；借款合同；財產(chǎn)保險合同；技術合同；產(chǎn)權轉移書據(jù)；營業(yè)賬簿；權利、許可證照。管理技術學院三、課稅對象與征稅范圍②13個稅目：管理技術學院76案例下列各項中，應當征收印花稅的項目有（）。（2000年）

A.產(chǎn)品加工合同

B.法律咨詢合同

C.技術開發(fā)合同

D.出版印刷合同【答案】ACD管理技術學院案例下列各項中，應當征收印花稅的項目有（）。（2000年）77案例下列各項中，應按“產(chǎn)權轉移書據(jù)”稅目征收印花稅的有（）。（2007年）

A.商品房銷售合同

B.土地使用權轉讓合同

C.專利申請權轉讓合同

D.個人無償贈與不動產(chǎn)登記表【答案】ABD管理技術學院案例下列各項中，應按“產(chǎn)權轉移書據(jù)”稅目征收印花稅的有（）78四、稅率②（記憶）

(一)四檔比例稅率1.萬分之零點五：借款合同2.萬分之三：購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術合同3.萬分之五：加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、貨物運輸合同、產(chǎn)權轉移書據(jù)、營業(yè)賬簿種記載資金賬簿管理技術學院四、稅率②（記憶）(一)四檔比例稅率管理技術學院794.千分之一：財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同、股權轉移書據(jù)（2008年9月19日起）

(二)定額稅率權利、許可證照和營業(yè)賬簿中的其他賬簿適用定額稅率。管理技術學院4.千分之一：財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同、股權80應稅憑證類別稅目稅率形式納稅人一、合同或具有合同性質的憑證1.購銷合同按購銷金額0.3‰訂合同人2.加工承攬合同按加工或承攬收入0.5‰3.建設工程勘察設計合同按收取費用0.5‰4.建筑安裝工程承包合同按承包金額0.3‰5.財產(chǎn)租賃合同按租賃金額1‰6.貨物運輸合同按收取的運輸費用0.5‰7.倉儲保管合同按倉儲收取的保管費用1‰8.借款合同（包括融資租賃合同）按借款金額0.05‰9.財產(chǎn)保險合同按收取的保險費收入1‰10.技術合同

技術轉讓合同：包括專利申請轉讓、專利實施許可和非專利技術轉讓按所載金額0.3‰二、書據(jù)11.產(chǎn)權轉移書據(jù)

包括：土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同、專利權轉讓合同；

個人無償贈送不動產(chǎn)所簽定的“個人無償贈與不動產(chǎn)登記表”按所載金額0.5‰立據(jù)人三、賬簿12.營業(yè)賬簿

包括：日記賬簿和各明細分類賬簿記載資金的賬簿，按實收資本和資本公積的合計0.5‰；其他賬簿按件貼花5元立賬簿人四、證照13.權利、許可證照

包括：房屋產(chǎn)權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證按件貼花5元領受人管理技術學院應稅憑證類別稅目稅率形式納稅人一、合同或具有合同性質的憑證81五、應納稅額的計算③（一）計稅依據(jù)大部分應稅憑證按照計稅金額的納稅。計稅金額以全額為主；余額計稅的有兩個：貨物運輸合同、技術合同1.購銷合同，計稅依據(jù)為購銷金額。如果是以物易物方式簽訂的購銷合同，計稅金額為合同所載的購、銷金額合計數(shù)，適用稅率0.3‰。管理技術學院五、應納稅額的計算③（一）計稅依據(jù)管理技術學院82案例（2008年）甲公司于2007年8月與乙公司簽訂了數(shù)份以貨易貨合同，以共計750000元的鋼材換取650000元的水泥，甲公司取得差價100000元。下列各項中表述正確的有（）

A.甲公司8月應繳納的印花稅為225元

B.甲公司8月應繳納的印花稅為420元

C.甲公司可對易貨合同采用匯總方式繳納印花稅

D.甲公司可對易貨合同采用匯貼方式繳納印花稅【答案】BC【解析】采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟行為的合同。對此，應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花，甲公司8月應繳納的印花稅＝（750000+650000）×0.03%＝420（元）；一份憑證應納稅額超過500元的，應向當?shù)囟悇諜C關申請?zhí)顚懤U款書或者完稅證，即“匯貼”辦法納稅。管理技術學院案例（2008年）甲公司于2007年8月與乙公司簽訂了數(shù)份以832.加工承攬合同，計稅依據(jù)為加工或承攬收入。

如果是由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分別記載加工費金額與原材料金額的，加工費金額按“加工承攬合同”，原材料金額按“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應貼印花；若合同中未分別記載，則就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花。

如果由委托方提供原材料金額的，原材料不計稅，計稅依據(jù)為加工費和輔料，適用稅率0.5‰。管理技術學院2.加工承攬合同，計稅依據(jù)為加工或承攬收入。

如果是由受84案例某高新技術企業(yè)與廣告公司簽訂廣告制作合同1份，分別記載加工費3萬元，廣告公司提供的原材料7萬元；計算高新技術企業(yè)應當繳納的印花稅。【答案】應納稅額＝30000×0.5‰＋70000×0.3‰＝36（元）管理技術學院案例某高新技術企業(yè)與廣告公司簽訂廣告制作合同1份，分別記載加853.建設工程勘察設計合同，計稅依據(jù)為勘察、設計收取的費用（即勘察、設計收入）。4.建筑安裝工程承包合同，計稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費用。施工單位將自己承包的建設項目分包或轉包給其他施工單位所簽訂的分包合同或轉包合同，應以新的分包合同或轉包合同所載金額為依據(jù)計算應納稅額。管理技術學院3.建設工程勘察設計合同，計稅依據(jù)為勘察、設計收取的費用（即86案例某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元（含相關費用50萬元）。施工期間，該建筑公司又將其中價值800萬元的安裝工程轉包給乙企業(yè)，并簽訂轉包合同。該建筑公司此項業(yè)務應繳納印花稅（）。

A.1.785萬元B.1.80萬元

C.2.025萬元D.2.04萬元【答案】D【解析】施工企業(yè)將承包工程分包或轉包所簽合同，應根據(jù)分包合同或轉包合同計載金額計算應納稅額，該建筑公司此項業(yè)務應納印花稅＝（6000+800）×0.3‰＝2.04（萬元）。管理技術學院案例某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000875.財產(chǎn)租賃合同，計稅依據(jù)為租賃金額（即租金收入）。注意兩點：（1）稅額不足1元的按照1元貼花。（2）財產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定（月）天租金而不確定租期的，先定額5元貼花，再結算時按實際補貼印花。管理技術學院5.財產(chǎn)租賃合同，計稅依據(jù)為租賃金額（即租金收入）。注意兩點88案例2006年1月，甲公司將閑置廠房出租給乙公司，合同約定每月租金2500元，租期未定。簽訂合同時，預收租金5000元，雙方已按定額貼花。5月底合同解除，甲公司收到乙公司補交租金7500元。甲公司5月份應補繳印花稅（）。（2007年）

A.7.5元B.8元C.9.5元D.12.5元【答案】A【解析】根據(jù)印花稅法規(guī)定：有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花稅票。

應補繳印花稅＝（5000＋7500）×1‰－5＝7.5（元）管理技術學院案例2006年1月，甲公司將閑置廠房出租給乙公司，合同約定每896.貨物運輸合同，計稅依據(jù)為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。管理技術學院6.貨物運輸合同，計稅依據(jù)為取得的運輸費金額（即運費收入），90案例某企業(yè)與貨運公司簽訂運輸合同，載明運輸費用8萬元（其中含裝卸費0.5萬元），貨運合同應納印花稅為多少？【答案】貨運合同應納印花稅＝（8萬元－0.5萬元）×0.5‰×10000＝37.5（元）管理技術學院案例某企業(yè)與貨運公司簽訂運輸合同，載明運輸費用8萬元（其中含917.倉儲保管合同，計稅依據(jù)為倉儲保管的費用（即保管費收入）。8.借款合同，計稅依據(jù)為借款金額（即借款本金）。另：

（1）凡是一項信貸業(yè)務既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花；凡是只填開借據(jù)并作為合同使用的，應以借據(jù)所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花。

（2）借貸雙方簽訂的流動周轉性借款合同，一般按年（期）簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內隨借隨還，為避免加重借貸雙方的負擔，對這類合同只以其規(guī)定的最高限額為計稅依據(jù)，在簽訂時貼花一次，在限額內隨借隨還不簽訂新合同的，不再貼花。

（3）對借款方以財產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應按借款合同貼花；在借款方因無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉移給貸款方時，應再就雙方書立的產(chǎn)權書據(jù)，按產(chǎn)權轉移書據(jù)的有關規(guī)定計稅貼花。

（4）對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同，應按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅。管理技術學院7.倉儲保管合同，計稅依據(jù)為倉儲保管的費用（即保管費收入）。92案例某鋼鐵公司與機械進出口公司簽訂購買價值2000萬元設備合同，為購買此設備向商業(yè)銀行簽訂借款2000萬元的借款合同。后因故購銷合同作廢，改簽融資租賃合同，租賃費1000萬元。根據(jù)上述情況，該廠一共應繳納印花稅為（）。

A.1500元B.6500元

C.7000元D.7500元【答案】D【解析】本題涉及三項應稅行為，（1）購銷合同應納稅額＝2000萬×0.3‰＝0.6（萬元），產(chǎn)生納稅義務后合同作廢不能免稅；（2）借款合同應納稅額＝2000萬×0.05‰＝0.1（萬元）；（3）融資租賃合同屬于借款合同，應納稅額＝1000萬×0.05‰＝0.05（萬元）。該廠應納稅額＝0.6+0.1+0.05＝0.75（萬元）＝7500（元）。管理技術學院案例某鋼鐵公司與機械進出口公司簽訂購買價值2000萬元設備合939.財產(chǎn)保險合同，計稅依據(jù)為支付（收取）的保險費金額，不包括所保財產(chǎn)的金額。10.技術合同，計稅依據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用。技術開發(fā)合同研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。管理技術學院9.財產(chǎn)保險合同，計稅依據(jù)為支付（收取）的保險費金額，不包括94案例甲企業(yè)與丙企業(yè)簽訂一份技術開發(fā)合同，記載金額共計500萬元，其中研究開發(fā)費用為100萬元。該合同甲、乙各持一份，共應繳納的印花稅為（）。

A.500元

B.2400元

C.3000元

D.3600元【答案】B【解析】應納稅額＝（500-100）×0.3‰×2＝0.24（萬元）管理技術學院案例甲企業(yè)與丙企業(yè)簽訂一份技術開發(fā)合同，記載金額共計500萬9511.產(chǎn)權轉移書據(jù)，計稅依據(jù)為書據(jù)中所載的金額。

購買、繼承、贈予所書立的股權轉讓書據(jù)，均依書立時證券市場當日實際成交價格為依據(jù)，由立據(jù)雙方當事人分別按1‰的稅率繳納印花稅。12.記載資金的營業(yè)賬簿，以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據(jù)。

凡“資金賬簿”在次年度的實收資本和資本公積未增加的，對其不再計算貼花。

其他營業(yè)賬簿，計稅依據(jù)為應稅憑證件數(shù)。13.權利、許可證照，計稅依據(jù)為應稅憑證件數(shù)，每件5元。管理技術學院11.產(chǎn)權轉移書據(jù)，計稅依據(jù)為書據(jù)中所載的金額。

購買、96計稅依據(jù)的特殊規(guī)定重點關注（二）、（三）、（四）、（六）、（七）、（九）、（十）、（十一）（一）應當全額計稅，不得作任何扣除。（二）同一憑證，載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，分別記載金額的，分別計算，未分別記載金額的，按稅率高的計稅。（三）按金額比例貼花的應稅憑證，未標明金額的，應按照憑證所載數(shù)量及國家牌價計算金額；沒有國家牌價的，按市場價格計算金額，然后按規(guī)定稅率計算應納稅額。（四）應稅憑證所載金額為外國貨幣的，應按照憑證書立當日國家外匯管理局公布的外匯牌價折合成人民幣，然后計算應納稅額。管理技術學院計稅依據(jù)的特殊規(guī)定重點關注（二）、（三）、（四）、（六）、（97（六）有些合同，在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花。（七）應稅合同在簽訂時納稅義務即已產(chǎn)生，應計算應納稅額并貼花。所以，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應貼花完稅。對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實際結算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。（八）對有經(jīng)營收入的事業(yè)單位，記載經(jīng)營業(yè)務的賬簿，按每件5元。（九）商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。管理技術學院（六）有些合同，在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額98（十）施工單位將自己承包的建設項目，分包或者轉包給其他施工單位所簽訂的分包合同或者轉包合同，應按的分包或轉包合同所載金額計算應納稅額。（十一）對股票交易征收印花稅均依書立時證券市場當日實際成交價格計算金額，由立據(jù)雙方當事人分別按1‰（從2007年5月30日起為3‰）的稅率繳納印花稅。（十二）對國內各種形式的貨物聯(lián)運，凡在起運地統(tǒng)一結算全程運費的，應以全程運費作為計稅依據(jù)，由起運地運費結算雙方繳納印花稅；凡分程結算運費的，應以分程的運費作為計稅依據(jù)，分別由辦理運費結算的各方繳納印花稅。

對國際貨運，凡由我國運輸企業(yè)運輸?shù)?，不論在我國境內、境外起運或中轉分程運輸，我國運輸企業(yè)所持的一份運費結算憑證，均按本程運費計算應納稅額。

由外國運輸企業(yè)運輸進出口貨物的，外國運輸企業(yè)所持的一份運費結算憑證免納印花稅。管理技術學院（十）施工單位將自己承包的建設項目，分包或者轉包給其他施工單99（二）應納稅額的計算

1、合同和具有合同性質的憑證所載金額應納稅額=計稅金額×適用稅率2、資金賬簿應納稅額=(實收資本+資本公積)×適用稅率3、權利、許可證照和其他賬簿應納稅額=應稅憑證件數(shù)×單位稅額例題：P247管理技術學院（二）應納稅額的計算1、合同和具有合同性質的憑證所載金100案例某交通運輸企業(yè)2005年12月簽訂以下合同：（1）與某銀行簽訂融資租賃合同購置新車15輛，合同載明租賃期限為3年，每年支付租金100萬元；（2）與某客戶簽訂貨物運輸合同，合同載明貨物價值500萬元，運輸費用65萬元（含裝卸費5萬元，貨物保險費10萬元）；（3）與某運輸企業(yè)簽訂租賃合同，合同載明將本企業(yè)閑置的總價值300萬元的10輛貨車出租，每輛車月租金4000元，租期未定；（4）與某保險公司簽訂保險合同，合同載明為本企業(yè)的50輛車上第三方責任險，每輛車每年支付保險費4000元。該企業(yè)當月應繳納的印花稅是（）。（2006年）

A.505元

B.540元

C.605元

D.640元管理技術學院案例某交通運輸企業(yè)2005年12月簽訂以下合同：（1）與某銀101【答案】C【解析】（1）融資租賃合同，按合同所載租金總額、暫按借款合同計稅，應納印花稅＝100（萬元）×3×0.05‰＝0.015（萬元）＝150（元）；（2）貨物運輸合同，計稅依據(jù)為取得的運輸費金額，不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等，應納印花稅＝（65－5－10）（萬元）×0.5‰＝0.025（萬元）＝250（元）；（3）貨車租賃合同，簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，應納印花稅＝5元；（4）財產(chǎn)保險合同，計稅依據(jù)為支付（收取）的保險費金額，應納印花稅＝50×4000×1‰＝200（元）。該企業(yè)當月應繳納的印花稅＝150+250+5+200＝605（元）。管理技術學院【答案】C管理技術學院102六、稅收優(yōu)惠②下列憑證免征印花稅：1.已繳納印花稅的憑證副本或抄本。2.財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù)。3.國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同。4.無息、貼息貸款合同5.外國政府或國家金融組織向我國政府及國家金融機構提供優(yōu)惠貸款書立的合同。6.房地產(chǎn)管理部門與個人簽定的用于生活居住的租賃合同。7.農(nóng)牧業(yè)保險合同。8.特殊貨運合同。管理技術學院六、稅收優(yōu)惠②下列憑證免征印花稅：管理技術學院103企業(yè)改制過程中有關印花稅征免規(guī)定

1.關于資金賬簿的印花稅

（1）實行公司制改造的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。

（2）以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。

（3）企業(yè)債權轉股權新增加的資金按規(guī)定貼花。

（4）企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金按規(guī)定貼花。

（5）企業(yè)其他會計科目記載的資金轉為實收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。管理技術學院企業(yè)改制過程中有關印花稅征免規(guī)定1.關于資金賬簿的印花稅

1042.各類應稅合同的印花稅

企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼花。3.產(chǎn)權轉移書據(jù)的印花稅

企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權轉移書據(jù)免予貼花。4.股權分置試點改革轉讓的印花稅

股權分置改革過程中因非流通股股東向流通股股東支付對價而發(fā)生的股權轉讓，暫免征收印花稅。管理技術學院2.各類應稅合同的印花稅

企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各105案例下列各項中，免征或不征印花稅的有（）。

A.合同的副本或者抄本作正本使用

B.會計咨詢合同

C.財政貼息貸款合同

D.未列明金額的購銷合同【答案】BC管理技術學院案例下列各項中，免征或不征印花稅的有（）。

A.合同的106案例（2008年）下列各項中，不屬于印花各應稅憑證的是（）。

A.無息、貼息貸款合同

B.發(fā)電廠與電網(wǎng)之間簽訂的電力購售合同

C.財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈與社會福利單位的書據(jù)

D.銀行因內部管理需要設置的現(xiàn)金收付登記簿【答案】D管理技術學院案例（2008年）下列各項中，不屬于印花各應稅憑證的是（）107七、征收管理①（一）納稅方法：自行貼花、匯貼或匯繳、委托代征

1.自行貼花納稅法

納稅人發(fā)生應稅行為，應自行計算應納稅額，自行購買印花稅票，自行一次貼足印花稅票并加以注銷或劃銷，納稅義務才算全部履行完畢。

對于已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應當補貼印花稅票，但多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。管理技術學院七、征收管理①（一）納稅方法：自行貼花、匯貼或匯繳、委托代征1082.匯貼或匯繳納稅法

（1）此種方法一般適用于應納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人。

（2）匯貼納稅法。當一份憑證應納稅額超過500元時，應向稅務機關申請?zhí)顚懤U款書或者完稅憑證。

（3）匯繳納稅法。如果同一種類應稅憑證需要頻繁貼花的，應向當?shù)囟悇諜C關申請按期匯總繳納印花稅。獲準匯總繳納印花稅的納稅人，應持有稅務機關發(fā)給的匯繳許可證。匯總繳納的期限，由當?shù)囟悇諜C關確定，但最長不得超過1個月。3.委托代征法

稅務機關委托，由發(fā)放或者辦理應納稅憑證的單位代為征收印花稅稅款。管理技術學院2.匯貼或匯繳納稅法

（1）此種方法一般適用于應納稅額較109案例采用自行貼花方法繳納印花稅的，納稅人應（）。（2005年）

A.自行申報應稅行為

B.自行計算應納稅額

C.自行購買印花稅票

D.自行一次貼足印花稅票并注銷【答案】BCD管理技術學院案例采用自行貼花方法繳納印花稅的，納稅人應（）。（2005110（二）違章處罰1.在應納稅憑證上未貼或少貼印花稅票的或者已粘貼在應稅憑證上的印花稅票未注銷或者未劃銷的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少數(shù)的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。2.貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。3.偽造印花稅票的，由稅務機關責令改正，處以2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處以1萬元以上5萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。管理技術學院（二）違章處罰1.在應納稅憑證上未貼或少貼印花稅票的或者已111案例下列各項中，符合印花稅有關違章處罰規(guī)定的有（）。

A.已貼印花稅票，揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，依法追究刑事責任

B.在應稅憑證上未貼少貼印花稅票，處以未貼少貼金額3倍至5倍的罰款

C.偽造印花稅票的，由稅務機關責令改正，處以2000元以上1萬元以下的罰款

D.偽造印花稅票情節(jié)嚴重的，處以1萬元以上5萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任【答案】CD管理技術學院案例下列各項中，符合印花稅有關違章處罰規(guī)定的有（）。

112本節(jié)重點：1.13個稅目；2.稅率；3.應納稅額計算；4.印花稅征收管理（納稅方法與違章處理）管理技術學院本節(jié)重點：1.13個稅目；管理技術學院113第二節(jié)契稅本節(jié)屬于非重點章中的非重點稅種，考試題型會涉及單選題、多選題，預計題量1～2小題，分值1～2分左右。

管理技術學院第二節(jié)契稅本節(jié)屬于非重點章中的非重點稅種，考試題型會涉114一、基本原理①（一）概念：契稅是以在中華人民共和國境內轉移土地、房屋權屬為征稅對象，向產(chǎn)權承受人征收的一種財產(chǎn)稅。（二）契稅的特點包括：1.契稅屬于財產(chǎn)轉移稅。2.契稅由財產(chǎn)承受人納稅。管理技術學院一、基本原理①（一）概念：契稅是以在中華人民共和國境內轉移土115二、課稅對象與征稅范圍②

契稅的征稅對象是在境內轉移土地、房屋權屬這種行為（學習這部分內容，注意與土地增值稅征稅范圍的交叉之處）。具體包括以下六種具體情況：

（一）國有土地使用權出讓（不交土地增值稅）

（二）國有土地使用權轉讓（還應交土地增值稅）

土地使用權的轉讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權的轉移。

（三）房屋買賣（符合條件的還需交土地增值稅）

幾種特殊情況視同買賣房屋：

（1）以房產(chǎn)抵債或實物交換房屋

例如，甲某因無力償還乙某債務，而以自有的房產(chǎn)折價抵償債務。經(jīng)雙方同意，有關部門批準，乙某取得甲某的房屋產(chǎn)權，在辦理產(chǎn)權過戶手續(xù)時，按房產(chǎn)折價款繳納契稅。

管理技術學院二、課稅對象與征稅范圍②契稅的征稅對象是在境內轉116案例甲企業(yè)以自有房產(chǎn)作為抵押向某商業(yè)銀行借入一年期貸款1000萬元，房產(chǎn)賬面價值600萬元，抵押時市價900萬元；一年后無力償還，將房產(chǎn)折價給銀行抵償了1080萬元的債務本息，低債時房產(chǎn)市價1100萬元。當?shù)匾?guī)定的契稅稅率為3%，契稅的正確處理是（）。

A.甲企業(yè)應納契稅30萬元

B.甲企業(yè)應納契稅33萬元

C.銀行應納契稅