企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)課件

第七章企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)第一節(jié)企業(yè)所得稅概述第二節(jié)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算第三節(jié)所得稅的會(huì)計(jì)處理第七章企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)第一節(jié)企業(yè)所得稅概述1應(yīng)納稅所得額、遞延所得稅的計(jì)算重點(diǎn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理難點(diǎn)應(yīng)納稅所得額、遞延所得稅的計(jì)算重點(diǎn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理難2一節(jié)企業(yè)所得稅概述對(duì)境內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的稅。一、概念一節(jié)企業(yè)所得稅概述對(duì)境內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)所得和其他所得一、3二、納稅義務(wù)人

居民企業(yè)依法在中國(guó)境內(nèi)成立或依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。

非居民企業(yè)依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)、但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的或在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)境內(nèi)企業(yè)二、納稅義務(wù)人居民企業(yè)非4三、征稅對(duì)象及稅率征稅對(duì)象合法來(lái)源（中國(guó)境內(nèi).外）所得減-不征稅收入、免稅收入-各項(xiàng)扣除允許彌補(bǔ)的以前年度虧損=應(yīng)納稅所得三、征稅對(duì)象及稅率征稅對(duì)象合法來(lái)源（中國(guó)境內(nèi).外）所得51.收入銷售貨物收入2.勞務(wù)收入3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入4.權(quán)益性投資收益5.利息收入6.租金收入7.特許權(quán)使用費(fèi)收入8、接受捐贈(zèng)收入9、其他收入：資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益、已做壞帳損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)10、非貨幣性資產(chǎn)交換、貨物.財(cái)產(chǎn).勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償付、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、利潤(rùn)分配等1.收入銷售貨物收入2.61、國(guó)債利息收入。2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。3、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

但不包括居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。4、符合條件的非營(yíng)利組織的收入。不征稅收入財(cái)政撥款：政府對(duì)預(yù)算單位、社會(huì)團(tuán)體等撥付的財(cái)政資金行政事業(yè)性收費(fèi)：向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用政府性基金：代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金其他不征稅收入：財(cái)政.稅務(wù)部門規(guī)定專門用途的財(cái)政資金免稅收入1、國(guó)債利息收入。不征稅收入財(cái)政撥款：政府對(duì)預(yù)算單位、社會(huì)72.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的成本。本成銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用（已計(jì)入成本的費(fèi)用除外）。用費(fèi)除所得稅、允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及附加。金稅固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失、呆賬損失、壞賬損失、不可抗力因素造成的損失、其他損失。失損2.銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的成本。本銷8發(fā)生的損失已作損失處理的資產(chǎn)減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額。以后納稅年度又全部收回或部分收回時(shí)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入。發(fā)生的損失已作損失處理的資產(chǎn)減除責(zé)任人賠償和以后納稅年度又全9贈(zèng)捐性益公

救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；

教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；

促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。年利潤(rùn)總額12%以內(nèi)（含）3.扣除標(biāo)準(zhǔn)贈(zèng)

救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的10據(jù)實(shí)扣除即基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資、與任職或受雇有關(guān)的其他支出。薪工企業(yè)為職工繳納的基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)即基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金準(zhǔn)予稅前扣除。規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)提取的年金可扣除。企業(yè)為投資者或職工投保的商業(yè)保險(xiǎn)不得扣除。企業(yè)參加的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和責(zé)任保險(xiǎn)按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用準(zhǔn)予扣除。五險(xiǎn)一金據(jù)實(shí)扣除即基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、薪企業(yè)為職工11工薪總額2%（含）內(nèi)準(zhǔn)予扣除費(fèi)經(jīng)會(huì)工工薪總額2.5%（含）內(nèi)的準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除費(fèi)經(jīng)育教工薪總額14%（含）內(nèi)準(zhǔn)予扣除費(fèi)利福工薪總額2%（含）內(nèi)準(zhǔn)予扣除費(fèi)工薪總額2.5%（含）內(nèi)的準(zhǔn)予12當(dāng)年銷售收入（營(yíng)業(yè)收入）15%（含）的部分準(zhǔn)予扣除超過(guò)部分在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。銷售收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入費(fèi)待招實(shí)際發(fā)生額的60%扣除最高限額為年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)當(dāng)年銷售收入（營(yíng)業(yè)收入）15%（含）的部分準(zhǔn)予扣除費(fèi)實(shí)際發(fā)生13◆合理的不需要資本化的借款費(fèi)用---準(zhǔn)予扣除◆資產(chǎn)購(gòu)置.建造期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化；交付使用后發(fā)生的借款利息---發(fā)生當(dāng)期扣除借款費(fèi)用◆經(jīng)營(yíng)租賃---租賃期限均勻扣除◆融資租賃---提取折舊、分期扣除租賃費(fèi)◆合理的不需要資本化的借款費(fèi)用---準(zhǔn)予扣除借款費(fèi)用◆經(jīng)14◆向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息時(shí)，按10％的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。◆企業(yè)所得稅稅款◆稅收滯納金◆罰金、罰款、被沒(méi)收的財(cái)產(chǎn)損失◆贊助（非廣告性）支出◆企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)、非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息◆未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出◆超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出4.不得扣除◆向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)4.不得15重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)：擁有國(guó)家自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，同時(shí)符合以下條件：◆符合《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》范圍；◆高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入60%以上；◆用于高新技術(shù)產(chǎn)品和技術(shù)的研發(fā)費(fèi)占企業(yè)當(dāng)年總收入的比重為銷售收入2億元以上的——3%銷售收入5000萬(wàn)元~2億元——4%銷售收入5000萬(wàn)元以下的——6%◆大專以上30%以上，高新技術(shù)產(chǎn)品和技術(shù)研發(fā)人員20%以上。企業(yè)所得稅稅率為25%15%重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)：企業(yè)所得稅稅率為25%15%16小型微利企業(yè)：制造業(yè)：年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人員不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元。非制造業(yè)：年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人員不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。20%10%小型微利企業(yè)：中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，或雖設(shè)立17四、所得稅優(yōu)惠政策1、免征和減征——1-3年免征、4-6年減半；2、企業(yè)優(yōu)惠——高新技術(shù)、小型微利、創(chuàng)業(yè)投資、非居民企業(yè)、其他行業(yè)（軟件及集成電路等）3、加計(jì)扣除——研發(fā)費(fèi)、安置殘疾人所付工資、4、加速折舊——不低于折舊年限的60%（雙倍或年數(shù)總合法）5、減計(jì)收入——取得收入的90%6、稅額抵免——專用設(shè)備投資額的10%7、民族自治地區(qū)四、所得稅優(yōu)惠政策1、免征和減征——1-3年免征、4-6年減18二節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率–減免稅額–抵免稅額應(yīng)納稅所得額直接法=總收入–不征稅收入–免稅收入–扣除–彌補(bǔ)虧損間接法=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額二節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率–19某企業(yè)2008年?duì)I運(yùn)收入為100萬(wàn)元，營(yíng)運(yùn)成本為60萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加10萬(wàn)元，管理費(fèi)用20萬(wàn)元（含廣告費(fèi)3萬(wàn)元和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2萬(wàn)元），其他營(yíng)運(yùn)費(fèi)用2萬(wàn)元，國(guó)債收入為1萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收支凈額-2萬(wàn)元。其他資料：（1）工會(huì)經(jīng)費(fèi)1萬(wàn)元、教育經(jīng)費(fèi)2萬(wàn)元（工資總額為15萬(wàn)元）；（2）當(dāng)年開支招待費(fèi)2.5萬(wàn)元；（3）非廣告贊助支出3萬(wàn)元；（4）公益性捐贈(zèng)2萬(wàn)元。計(jì)算：該企業(yè)利潤(rùn)總額該企業(yè)納稅調(diào)整額該企業(yè)應(yīng)納稅所得額該企業(yè)2008年應(yīng)交所得稅額練習(xí)某企業(yè)2008年?duì)I運(yùn)收入為100萬(wàn)元，營(yíng)運(yùn)成本為60萬(wàn)元，營(yíng)20（1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)=100–60–10–20–2+1-2=7萬(wàn)元（2）納稅調(diào)整額工會(huì)經(jīng)費(fèi)=150000×2%=3000元10000–3000=7000元教育經(jīng)費(fèi)=150000×2.5%=3750元20000–3750=16250元招待費(fèi)=25000×60%=15000元1000000×5‰=5000元25000–5000=20000元廣告費(fèi)=1000000×15%=150000元公益性捐贈(zèng)=70000×12%=8400元30000–8400=21600元（3）調(diào)整后應(yīng)納稅所得額=70000–10000+7000+16250+20000+21600+30000=154850元（4）應(yīng)納所得稅=154850×25%=38712.5元（1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)=100–60–10–20–21某企業(yè)2008年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：1）全年銷售收入34115670元，銷售成本29489650元，銷售費(fèi)用2388320元，營(yíng)業(yè)稅金及附加81543元，無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入100120元，無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)支出61110元。2）管理費(fèi)用為1854600元。其中招待費(fèi)165657元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)5000元，教育經(jīng)費(fèi)10000元（實(shí)發(fā)工資總額為210000元）。3）財(cái)務(wù)費(fèi)用為302100元，其中企業(yè)由于急需資金購(gòu)貨，本年1月5日向某商貿(mào)公司借款1500000元，年利率8%，已于11月5日償還本息（同期銀行同種貸款利率為6%）。4）投資收益為600000元（被投資方稅率為20%）。5）營(yíng)業(yè)外支出147200元，其中違反工商行政管理部門有關(guān)規(guī)定，繳納罰款2000元，通過(guò)慈善總會(huì)向?yàn)?zāi)區(qū)捐款100000元。6）該企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅28000元。要求：該企業(yè)利潤(rùn)總額該企業(yè)納稅調(diào)整額該企業(yè)應(yīng)納稅所得額該企業(yè)2008年應(yīng)退補(bǔ)的企業(yè)所得稅額某企業(yè)2008年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：221）會(huì)計(jì)利潤(rùn)銷售收入=34,115,670無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益=100,120－61,110=39,010投資收益=600,000銷售成本=29,489,650銷售費(fèi)用=2,388,320營(yíng)業(yè)稅金及附加=81,543管理費(fèi)用=1,854,600財(cái)務(wù)費(fèi)用=302,100營(yíng)業(yè)外支出=147,200利潤(rùn)=34,115,670+39,010+600,000–29,489,650–2,388,320-81,543–1,854,600–302,100–147,200=491,267元1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)232）納稅調(diào)整額業(yè)務(wù)招待費(fèi)=165,657×60%=99,394.20元最高34,115,670×5‰=170,578.3599394.20-165657=66,262.80工會(huì)經(jīng)費(fèi)=210,000×2%=4,2004200–5000=800教育經(jīng)費(fèi)=210,000×2.5%=5,2505250–10000=4750財(cái)務(wù)費(fèi)用=1,500,000×（8%－6%）÷12×10=25,00025,000投資收益=600,000÷（1-20%）=750,000元150,000罰款

2,000捐贈(zèng)=491,267×12%=58,952.0458952.04–100,000=41,047.963）應(yīng)納稅所得額491,267+66262.80+800+4,750+25,000+150,000+2000+41,047.96=781,127.76元2）納稅調(diào)整額244）應(yīng)退補(bǔ)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳稅額=應(yīng)稅所得×

稅率–抵免分回利潤(rùn)已繳稅額=781,127.76

×25%-150,000=45,281.94元抵免分回利潤(rùn)已繳稅額=60÷（1–20%）×20%=150,000元已繳稅額=28000元應(yīng)補(bǔ)繳稅額=195,281.94–28,000=17,281.94元4）應(yīng)退補(bǔ)的企業(yè)所得稅25

*境外所得抵扣稅額的計(jì)算境外所得境內(nèi)外所得按稅法來(lái)源于境內(nèi)外抵免限額計(jì)算的應(yīng)納稅總額某外國(guó)所得所得總額=x()÷境外實(shí)際繳納稅款<扣除限額：按實(shí)際數(shù)扣除境外實(shí)際繳納稅款〉扣除限額：超過(guò)部分不得本年度內(nèi)扣除，最長(zhǎng)5年內(nèi)補(bǔ)扣抵免稅額時(shí)應(yīng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的稅款所屬年度的納稅憑證*境外所得抵扣稅額的計(jì)算境外所得境內(nèi)外所得按26某企業(yè)應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，使用稅率為25%。另外，該企業(yè)分別在A，B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)（兩國(guó)已與我國(guó)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在A國(guó)的應(yīng)納所得額為50萬(wàn)元，該國(guó)稅率為30%，在B國(guó)的應(yīng)納所得為30萬(wàn)元，該國(guó)稅率為35%。假設(shè)該企業(yè)在AB兩國(guó)所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按AB兩國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額是一致的，在AB兩國(guó)分別繳納15萬(wàn)元和10.5萬(wàn)元的所得稅。要求：計(jì)算該企業(yè)在我國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅？按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額＝（100+50+30）×25％＝４5萬(wàn)元Ａ國(guó)扣除限額＝45×［50÷（100+50+30）］＝12.5萬(wàn)元Ｂ國(guó)扣除限額＝45×［30÷（100+50+30）］＝7.5萬(wàn)元Ａ國(guó)繳納稅額15萬(wàn)元大于扣除限額12.5萬(wàn)元，超過(guò)的2.5萬(wàn)元以后年度扣除Ｂ國(guó)繳納稅額10.5萬(wàn)元大于扣除限額7.5萬(wàn)元，超過(guò)的3萬(wàn)元以后年度扣除在我國(guó)應(yīng)繳納的所得稅＝45–12.5–7.5=25萬(wàn)元某企業(yè)應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，使用稅率為25%。另外，該企27來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資方分回的聯(lián)營(yíng)企業(yè)應(yīng)納稅所得額利潤(rùn)額所得稅稅率=÷(１－)扣除來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)抵免額應(yīng)納稅所得額所得稅稅率=x

**境內(nèi)投資所得已納稅額的扣除投資方分回的利潤(rùn)-----投資方已在聯(lián)營(yíng)企業(yè)繳納所得稅后的利潤(rùn)扣除抵免額------投資方在聯(lián)營(yíng)企業(yè)實(shí)際繳納的所得稅非直接投資、非居民企業(yè)來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資方分回的聯(lián)營(yíng)企業(yè)=÷(１28某大型企業(yè)（適用25%所得稅率）在甲、乙兩國(guó)分設(shè)分支機(jī)構(gòu)。2008年境內(nèi)所得800萬(wàn)元；在甲國(guó)的分支機(jī)構(gòu)取得經(jīng)營(yíng)所得120萬(wàn)元（稅后），甲國(guó)公司所得稅稅率為40%、在甲國(guó)取得特許權(quán)使用所得50萬(wàn)元（稅前），甲國(guó)預(yù)提所得稅稅率為20%；從乙國(guó)分支機(jī)構(gòu)分回利潤(rùn)45萬(wàn)元，已在乙國(guó)納稅5萬(wàn)元。要求：計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。練習(xí)某大型企業(yè)（適用25%所得稅率）在甲、乙兩國(guó)分設(shè)分支機(jī)構(gòu)。練29（1）甲國(guó)經(jīng)營(yíng)所得=120÷（1–40%）=200萬(wàn)元甲國(guó)扣除限額=（800+200+50+50）×25%×（200+50）÷（800+200+50+50）=62.5（萬(wàn)元）甲國(guó)已納稅款=200×40%+50×20%

=90（萬(wàn)元）

甲國(guó)已納稅款90萬(wàn)元高于扣除限額62.5萬(wàn)元，超過(guò)的27.5萬(wàn)元當(dāng)年不得抵扣

（2）乙國(guó)應(yīng)納稅所得額=45+5=50（萬(wàn)元）乙國(guó)扣除限額=（800+200+50+50）×25%×[50÷（800+200+50+50）]=12.5（萬(wàn)元）

乙國(guó)已納稅款5萬(wàn)元低于扣除限額12.5萬(wàn)元，可全額扣除（3）企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額=（800+200+50+50）×25%–

62.5–5=207.5（萬(wàn)元）

（1）甲國(guó)經(jīng)營(yíng)所得=120÷（1–40%）=230某企業(yè)注冊(cè)資金600萬(wàn)元，2008年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：1）銷售收入4500萬(wàn)元，銷售成本3000萬(wàn)元，增值稅700萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加80萬(wàn)元。2）其他業(yè)務(wù)收入300萬(wàn)元。3）銷售費(fèi)用500萬(wàn)元，其中含廣告費(fèi)400萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)50萬(wàn)元4）管理費(fèi)用500萬(wàn)元，其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬(wàn)元，研究新產(chǎn)品費(fèi)用40萬(wàn)元。5）財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬(wàn)元，其中含向關(guān)聯(lián)方借款利息50萬(wàn)元，年息10%（銀行同期同類貸款利率為6%）。6）營(yíng)業(yè)外支出60萬(wàn)元，其中含向供貨商支付違約金5萬(wàn)元，接受工商局罰款1萬(wàn)元，通過(guò)政府部門向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)20萬(wàn)元。練習(xí)某企業(yè)注冊(cè)資金600萬(wàn)元，2008年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：練習(xí)317)境內(nèi)投資收益17萬(wàn)元，系從外地聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回稅后利潤(rùn)17萬(wàn)元（聯(lián)營(yíng)企業(yè)適用稅率15%）。境外投資收益15.2萬(wàn)元，系從A國(guó)分回的稅后利潤(rùn)，已在A國(guó)納稅4.8萬(wàn)元。8）該企業(yè)已預(yù)交企業(yè)所得稅145萬(wàn)元。要求計(jì)算該企業(yè)1）當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)2）當(dāng)年調(diào)整項(xiàng)目金額3）當(dāng)年應(yīng)納稅所得額4）當(dāng)年的應(yīng)納企業(yè)所得稅額5）當(dāng)年應(yīng)退補(bǔ)的所得稅額7)境內(nèi)投資收益17萬(wàn)元，系從外地聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回稅后利潤(rùn)17321）會(huì)計(jì)利潤(rùn)4500-3000-80+300-500-500-100-60+17+15.2=592.2萬(wàn)元2）當(dāng)年調(diào)整項(xiàng)目----投資收益調(diào)增7.8萬(wàn)元境內(nèi)分回利潤(rùn)還原稅前利潤(rùn)=17÷（1-15%）=20萬(wàn)元30,000元境外投資收益還原稅前所得=15.2+4.8=20萬(wàn)元48,000元----廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（未超過(guò)限額，不需調(diào)整）（4500+300）×15%=720萬(wàn)元實(shí)際發(fā)生額為450萬(wàn)元----業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增7.5萬(wàn)元50×60%=30萬(wàn)元48,000,000×5‰=240,000元260,000元----研發(fā)費(fèi)調(diào)減20萬(wàn)元40×150%=60萬(wàn)元實(shí)際計(jì)入40萬(wàn)元200,000元

----利息費(fèi)用調(diào)增20萬(wàn)元借款本金=50÷10%=500萬(wàn)元500×（10%-6%）=200,000元1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)33----罰款不得稅前扣除，調(diào)增1萬(wàn)元----捐贈(zèng)(未超過(guò)限額，不需調(diào)整）592.2×12%=710,640元實(shí)際發(fā)生額為20萬(wàn)元3）當(dāng)年應(yīng)納稅所得額

592.2+7.8+26-20+20+1=627萬(wàn)元4）應(yīng)納所得稅=應(yīng)稅所得×稅率-抵免境內(nèi)分回利潤(rùn)已納稅額-境外所得抵免稅額

=627×25%-30000–48000=1,489,500元從境內(nèi)分回利潤(rùn)抵免已繳稅額=17÷（1–15%）×15%=30,000元境外所得稅抵免限額=20×25%=50,000元已在A國(guó)納稅4.8萬(wàn)元5）應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅(預(yù)交145萬(wàn)元企業(yè)所得稅額)1,489,500–1,450,000=39,500元

----罰款不得稅前扣除，調(diào)增1萬(wàn)元34三節(jié)所得稅的會(huì)計(jì)處理差異永久性差異：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.制度與稅法標(biāo)準(zhǔn)不同影響當(dāng)期應(yīng)稅收益，不影響未來(lái)以后各期收益。不做帳務(wù)調(diào)整。（收入的確認(rèn).費(fèi)用的扣除…）永久性差異計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值–未來(lái)可抵扣（0）=賬面價(jià)值時(shí)間性差異：折舊--時(shí)間性差異暫時(shí)性差異：各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備--暫時(shí)性差異時(shí)間性差異都是暫時(shí)性差異，但并非所有的暫時(shí)性差異都是時(shí)間性差異。三節(jié)所得稅的會(huì)計(jì)處理差異永久性差異：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.制度與稅法35差異當(dāng)期損益跨期攤配應(yīng)付稅款法納稅影響會(huì)計(jì)法遞延法債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法利潤(rùn)表債務(wù)法差異當(dāng)期損益跨期攤配應(yīng)付稅款法納稅影響會(huì)計(jì)法遞延法債務(wù)法資產(chǎn)36納稅影響會(huì)計(jì)法遞延法債務(wù)法稅率變動(dòng)開征新稅利潤(rùn)表債務(wù)法--收入或費(fèi)用--利潤(rùn)和應(yīng)稅所得差異--時(shí)間性差異--確認(rèn)期間差異資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法--資產(chǎn)和負(fù)債--賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)--暫時(shí)性差異--確認(rèn)時(shí)點(diǎn)差異納稅影響會(huì)計(jì)法遞延法債務(wù)法稅率變動(dòng)利潤(rùn)表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債37一.所得稅會(huì)計(jì)核算方法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：

通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。一.所得稅會(huì)計(jì)核算方法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：38按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值

債務(wù)法一般程序12按稅法規(guī)定確定資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)3根據(jù)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，確定遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，確定遞延所得稅45根據(jù)應(yīng)納稅所得額計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅額

確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用±遞延所得稅資產(chǎn).負(fù)債之和（或之差）

按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定債務(wù)法一般程序12按稅法規(guī)定確定資產(chǎn)和3根39二.資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)收回資產(chǎn)帳面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按稅法規(guī)定從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前抵扣的金額。初始確認(rèn)時(shí)的資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：取得成本（未來(lái)期間準(zhǔn)予稅前扣除的金額）。持續(xù)持有時(shí)的資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：取得成本－以前期間按稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額：取得成本–累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷）二.資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)收回資產(chǎn)帳面價(jià)值過(guò)程40資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)金融資產(chǎn)其他資產(chǎn)◆減值準(zhǔn)備◆折舊方法◆折舊年限◆研發(fā)費(fèi)◆攤銷方法◆減值準(zhǔn)備公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益◆公允價(jià)值◆減值準(zhǔn)備資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)金融資產(chǎn)其他資產(chǎn)◆減411、固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（1）折舊方法的差異（2）折舊年限的差異（3）計(jì)提減值準(zhǔn)備差異會(huì)計(jì)帳面價(jià)值=成本–累計(jì)折舊–已提減值準(zhǔn)備稅法計(jì)稅基礎(chǔ)=成本–累計(jì)折舊1、固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（1）折舊方法的差異會(huì)計(jì)帳面價(jià)值=42固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)-減值準(zhǔn)備1某企業(yè)于2006年末以400萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)其使用壽命為20年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假設(shè)稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值均與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。2008年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為310萬(wàn)元。（已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元）1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—2008.12.31的賬面價(jià)值=400－400÷20×2－50=310萬(wàn)元2）稅法—2008.12.31的計(jì)稅基礎(chǔ)=400－400÷20×2=360萬(wàn)元計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)差異=310–360=-50萬(wàn)元固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)-減值準(zhǔn)備1某企業(yè)于2006年末以40043固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)-折舊方法2某企業(yè)于2006年末以400萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)其使用壽命為20年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假設(shè)稅法規(guī)定的折舊年限、凈殘值均與會(huì)計(jì)規(guī)定相同，但采用雙倍余額遞減法。2008年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為310萬(wàn)元。（已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元）1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則:2008.12.31賬面價(jià)值=400－400÷20×2－50=310萬(wàn)元2）稅法:2008.12.31計(jì)稅基礎(chǔ)=400－(400×10%)－(400-40)×10%=324萬(wàn)元帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)差異=310–324=-14萬(wàn)元固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)-折舊方法2某企業(yè)于2006年末以40044固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)–折舊年限3某企業(yè)于2006年末以400萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)其使用壽命為20年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假設(shè)稅法規(guī)定的折舊年限為10年、采用雙倍余額遞減法，但凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。2008年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為400萬(wàn)元。（已提減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元）1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則:2008.12.31賬面價(jià)值=400－400÷20×2－50=310萬(wàn)元2）稅法:2008.12.31計(jì)稅基礎(chǔ)=400－(400×20%)－(400-80)×20%=256萬(wàn)元帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)差異=310–256=54萬(wàn)元固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)–折舊年限3某企業(yè)于2006年末以400452、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（1）研究開發(fā)費(fèi)會(huì)計(jì)：研究階段計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)階段計(jì)入成本（資本化）。稅法：未形成無(wú)形資產(chǎn)的加計(jì)扣除50%；形成無(wú)形資產(chǎn)的按成本的150%攤銷。（2）攤銷會(huì)計(jì)：確定使用壽命的在期限內(nèi)攤銷，無(wú)確定的不攤銷。稅法：不分確定使用壽命與否均攤銷。（不低于10年）--購(gòu)進(jìn)的軟件最短2年；投資或受讓的無(wú)形資產(chǎn)按合同約定的使用年限（3）計(jì)提減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)：允許計(jì)提。稅法：不允許稅前扣除。2、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（1）研究開發(fā)費(fèi)46無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)–研發(fā)費(fèi)1某企業(yè)2008年度發(fā)生研究開發(fā)支出共計(jì)3000萬(wàn)元，其中研究階段發(fā)生的支出為500萬(wàn)元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為700萬(wàn)元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為1800萬(wàn)元。當(dāng)年年末已達(dá)到預(yù)定用途(尚未攤銷)。1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—無(wú)形資產(chǎn)帳面價(jià)值：1800萬(wàn)元2）稅法—無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)：1800×150%=2700萬(wàn)元帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)差異=1800–2700=-900萬(wàn)元無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)–研發(fā)費(fèi)1某企業(yè)2008年度發(fā)生研究開發(fā)47無(wú)形資產(chǎn)–攤銷，減價(jià)準(zhǔn)備2攤銷：1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—帳面價(jià)值=成本–攤銷額2）稅法—計(jì)稅基礎(chǔ)=成本–攤銷額計(jì)提減值準(zhǔn)備：1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—帳面價(jià)值=成本–攤銷額–計(jì)提減值準(zhǔn)備2）稅法—計(jì)稅基礎(chǔ)=成本–攤銷額無(wú)形資產(chǎn)–攤銷，減價(jià)準(zhǔn)備2攤銷：計(jì)提減值準(zhǔn)備：483、金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)——會(huì)計(jì)：帳面價(jià)值=該時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值稅法：計(jì)稅基礎(chǔ)=取得成本3、金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金49金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)–變動(dòng)損益12008年10月28日，公司從公開市場(chǎng)取得一項(xiàng)權(quán)益性投資，共支付價(jià)款2600萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2008年12月31日，該項(xiàng)權(quán)益性投資的市價(jià)為2900萬(wàn)元。1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—金融資產(chǎn)帳面價(jià)值：2900萬(wàn)元2）稅法—金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)：2600萬(wàn)元帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)差異=2900–2600=-300萬(wàn)元金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)–變動(dòng)損益12008年10月28日，公司504、其他資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)公允價(jià)值模式計(jì)量——投資性房地產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備————存貨、應(yīng)收帳款、長(zhǎng)期股權(quán)投資等4、其他資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)公允價(jià)值模式計(jì)量——投資性房地產(chǎn)51其他資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)–減值準(zhǔn)備1企業(yè)在2008年年初購(gòu)入原材料數(shù)批，成本共計(jì)為5800萬(wàn)元，因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題造成部分生產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何該原材料。2008年資產(chǎn)負(fù)債表日，考慮該原材料的市價(jià)及用其生產(chǎn)的產(chǎn)品市價(jià)情況，估計(jì)其可變現(xiàn)凈值為5200萬(wàn)元。2008年年初的期初余額為0。1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—原材料帳面價(jià)值：5800–600=5200萬(wàn)元2）稅法—原材料計(jì)稅基礎(chǔ)：5800萬(wàn)元帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)差異=5200–5800=-600萬(wàn)元其他資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)–減值準(zhǔn)備1企業(yè)在2008年年初購(gòu)入原材52負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值-未來(lái)期間按稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額一般情況：負(fù)債的確認(rèn)及償還既不影響損益也不影響應(yīng)納稅所得額。

未來(lái)期間按稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額為0。某些情況：預(yù)計(jì)負(fù)債、預(yù)收帳款等負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值-未來(lái)期間按稅法規(guī)定可予稅前扣除的53負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)-預(yù)計(jì)負(fù)債1某企業(yè)在2008年年初對(duì)其銷售的產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，并在當(dāng)年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了200萬(wàn)元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)年的預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年未發(fā)生任何保修支出。1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——負(fù)債賬面價(jià)值=200萬(wàn)元2）稅法——負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=200－200=0元帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)差異=200–0=200萬(wàn)元負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)-預(yù)計(jì)負(fù)債1某企業(yè)在2008年年初對(duì)其銷售的54負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)-預(yù)收賬款2某企業(yè)于2008年12月20日收到某客戶支付的一筆合同預(yù)付款300萬(wàn)元，因其不符合收入確認(rèn)條件，將其作為預(yù)收賬款。假定按稅法規(guī)定，應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額并計(jì)算繳納所得稅。1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——預(yù)收賬款負(fù)債賬面價(jià)值=300萬(wàn)元2）稅法——預(yù)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)=300－300=0元帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)差異=300–0=300萬(wàn)元負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)-預(yù)收賬款2某企業(yè)于2008年12月20日收55負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)–應(yīng)付工資3某企業(yè)于2008年12月20日分配計(jì)入各項(xiàng)成本費(fèi)用的職工工資總額為1200萬(wàn)元，至31日尚未支付，但已列為資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目。1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值=1200萬(wàn)元2）稅法——應(yīng)付職工薪酬計(jì)稅基礎(chǔ)=1200－0=1200元帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)差異=1200–1200=0元負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)–應(yīng)付工資3某企業(yè)于2008年12月20日分56負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)–其他負(fù)債4某企業(yè)于2008年12月因違反稅法規(guī)定接到稅務(wù)部門的罰款，要求支付罰款100萬(wàn)元。1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——負(fù)債賬面價(jià)值=100萬(wàn)元2）稅法——負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=100－0=100元帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)差異=100–100=0元負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)–其他負(fù)債4某企業(yè)于2008年12月因違反稅57要求：計(jì)算賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)。1、某公司于2009年末以600萬(wàn)元購(gòu)入生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情況，估計(jì)其使用壽命為10年，按直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。2011年12月31日，估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為450萬(wàn)元。2、某公司于2010年度發(fā)生研發(fā)支出2000萬(wàn)元，其中研究階段支出為400萬(wàn)元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為400萬(wàn)元，符合資本條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為1200萬(wàn)元。假定開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在當(dāng)年年末已達(dá)到預(yù)定用途但尚未開始攤銷。3、某公司2011年12月31日應(yīng)收賬款余額為6000萬(wàn)元，期末計(jì)提了600萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定按應(yīng)收賬款期末余額的5‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除。假定該公司期初應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備余額均為0。4、某公司于2010年12月20日向客戶收取一筆合同預(yù)付款200萬(wàn)元，因不符合收入確認(rèn)條件，將其作為預(yù)收賬款核算。假定按適用稅法規(guī)定，該款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅。5、某公司于2008年12月因違反當(dāng)?shù)丨h(huán)保法規(guī)，接到環(huán)保部門的處罰通知，金額為200萬(wàn)元。該項(xiàng)罰款尚未支付。要求：計(jì)算賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)。58三.暫時(shí)性差異與遞延所得稅應(yīng)納稅暫時(shí)性差異1暫時(shí)性差異：資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。資產(chǎn)賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債帳面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)差額導(dǎo)致未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅額的增加，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異----應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。三.暫時(shí)性差異與遞延所得稅應(yīng)納稅暫時(shí)性差異1暫時(shí)性差異：資59可抵扣暫時(shí)性差異2資產(chǎn)賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債帳面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)差額導(dǎo)致未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅額的減少，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異----應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)?？傻挚蹠簳r(shí)性差異2資產(chǎn)賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)60四.遞延所得稅的確認(rèn)與計(jì)量遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量1根據(jù)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與所得稅稅率進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量2根據(jù)可抵扣暫時(shí)性差異與所得稅稅率進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量四.遞延所得稅的確認(rèn)與計(jì)量遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量1根據(jù)61案例1某企業(yè)2007年12月1日取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為300萬(wàn)元，使用年限為10年。會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，凈現(xiàn)值為0（已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元）。假定稅法規(guī)定采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該公司在計(jì)稅時(shí)采用雙余額遞減法計(jì)提折舊，凈現(xiàn)值為0。2009年12月31日估計(jì)該項(xiàng)資產(chǎn)可收回金額為220萬(wàn)元。1）會(huì)計(jì)帳面價(jià)值=300-（300÷10×2）-20=220萬(wàn)元2）計(jì)稅基礎(chǔ)：折舊率=（2÷10）×100%=20%300-300×20%-（300-300×20%）×20%=192萬(wàn)元3）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：賬面價(jià)值（220萬(wàn)元）＞計(jì)稅基礎(chǔ)（192萬(wàn)元）=28萬(wàn)元———應(yīng)計(jì)算相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債

案例1某企業(yè)2007年12月1日取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)62案例2某企業(yè)2008年1月1日取得一項(xiàng)權(quán)益性投資，支付價(jià)款600萬(wàn)元，劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。2008年12月31日，該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為660萬(wàn)元。1）會(huì)計(jì)帳面價(jià)值660萬(wàn)元交易性金融資產(chǎn)在持有期間每個(gè)會(huì)計(jì)期末以公允價(jià)值計(jì)量2）計(jì)稅基礎(chǔ)600萬(wàn)元交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，出售時(shí)應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。3）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：賬面價(jià)值（660萬(wàn)元）＞計(jì)稅基礎(chǔ)（600萬(wàn)元）=60萬(wàn)元———應(yīng)計(jì)算相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債

案例2某企業(yè)2008年1月1日取得一項(xiàng)權(quán)益性投資63案例32008年12月31日某企業(yè)原材料的成本為3000萬(wàn)元，根據(jù)市場(chǎng)情況估計(jì)該原材料的可變現(xiàn)凈值為2800萬(wàn)元。1）會(huì)計(jì)帳面價(jià)值2800萬(wàn)元會(huì)計(jì)規(guī)定，原材料的期末可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，存貨價(jià)值=可變現(xiàn)凈值2）計(jì)稅基礎(chǔ)3000萬(wàn)元

稅法規(guī)定，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除3）可抵扣暫時(shí)性差異：賬面價(jià)值（2800萬(wàn)元）＜計(jì)稅基礎(chǔ)（3000萬(wàn)元）200萬(wàn)元———應(yīng)計(jì)算相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)

案例32008年12月31日某企業(yè)原材料的成本為64案例4某企業(yè)2008年12月20日收到客戶交來(lái)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)預(yù)付款800萬(wàn)元，因不符合收入確認(rèn)條件，將其作為預(yù)收帳款核算。1）會(huì)計(jì)帳面價(jià)值2008.12.31預(yù)收帳款800萬(wàn)元2）計(jì)稅基礎(chǔ)2008.12.31計(jì)稅基礎(chǔ)=800–800=0元稅法按800萬(wàn)元當(dāng)年征收所得稅3）可抵扣暫時(shí)性差異：800元800萬(wàn)元———應(yīng)計(jì)算相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)

案例4某企業(yè)2008年12月20日收到客戶交來(lái)的65五.所得稅的會(huì)計(jì)處理應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交所得稅借貸當(dāng)期應(yīng)交所得稅已交所得稅應(yīng)交未交稅額所得稅費(fèi)用借貸轉(zhuǎn)‘本年利潤(rùn)’當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)交所得稅±遞延所得稅（負(fù).資）應(yīng)交所得稅五.所得稅的會(huì)計(jì)處理應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交所得稅66遞延所得稅資產(chǎn)借貸期末數(shù)＞期初數(shù)（差額）確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)期末數(shù)＜期初數(shù)（差額）遞延所得稅負(fù)債借貸期末數(shù)＜期初數(shù)（差額）期末數(shù)＞期初數(shù)（差額）確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債的增加+遞延所得稅資產(chǎn)的減少

－遞延所得稅負(fù)債的減少－遞延所得稅資產(chǎn)的增加遞延所得稅資產(chǎn)借貸期末數(shù)＞期初數(shù)（差額）確認(rèn)67案例1某企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額為800萬(wàn)元，所得稅率為25%。應(yīng)交所得稅=8,000,000×25%=2,000,000元借：所得稅費(fèi)用2,000,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交所得稅2,000,000案例1某企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額為800萬(wàn)元68案例2某企業(yè)2008年度一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為180萬(wàn)元，所得稅率為25%，遞延所得稅無(wú)期初余額。賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)遞延所得稅負(fù)債=200-180=20萬(wàn)元遞延所得稅負(fù)債=200,000×25%=50,000元借：所得稅費(fèi)用50,000貸：遞延所得稅負(fù)債50,000案例2某企業(yè)2008年度一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值20069案例3某企業(yè)2008年度一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生50萬(wàn)元的可抵扣暫時(shí)性差異，所得稅率為25%，遞延所得稅無(wú)期初余額。賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)遞延所得稅資產(chǎn)=50萬(wàn)元遞延所得稅資產(chǎn)=500,000×25%=125,000元借：遞延所得稅資產(chǎn)125,000貸：所得稅費(fèi)用125,000案例3某企業(yè)2008年度一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅70案例4某企業(yè)2008年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為8萬(wàn)元，期初遞延所得稅負(fù)債為95000元。（不考慮其它因素影響）期末＜期初遞延所得稅負(fù)債減少15000元(80000-95000)借：遞延所得稅負(fù)債15,000貸：所得稅費(fèi)用15,000案例4某企業(yè)2008年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為71案例5某企業(yè)2008年度的應(yīng)納稅所得額為10,400,000元，稅率25%。當(dāng)期產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異300萬(wàn)元和可抵扣暫時(shí)性差異90萬(wàn)元。應(yīng)交所得稅=10,400,000×25%=2,600,000元遞延所得稅負(fù)債=3,000,000×25%=750,000元遞延所得稅資產(chǎn)=900,000×25%=225,000元遞延所得稅=750,000–225,000=525,000元所得稅費(fèi)用=2,600,000+525,000=3,125,000元借：所得稅費(fèi)用3,125,000遞延所得稅資產(chǎn)225,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交所得稅2,600,000遞延所得稅負(fù)債750,000案例5某企業(yè)2008年度的應(yīng)納稅所得額為10,472案例6某企業(yè)2008年度的應(yīng)交所得稅為4,620,000元，當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債減少額為99000元，遞延所得稅資產(chǎn)增加額為679,800元。應(yīng)交所得稅=4,620,000遞延所得稅=-99,000–679,800=778,800元所得稅費(fèi)用=4,620,000–778,800=3,841,200元借：所得稅費(fèi)用3,841,200遞延所得稅資產(chǎn)679,800遞延所得稅負(fù)債99,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交所得稅4,620,000案例6某企業(yè)2008年度的應(yīng)交所得稅為4,62073案例7某企業(yè)2008年度的應(yīng)納稅所得額為1000萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)為40萬(wàn)元，年末數(shù)為50萬(wàn)元，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為28萬(wàn)元，年末數(shù)量為20萬(wàn)元。應(yīng)交所得稅=10,000,000×25%=2,500,000元遞延所得稅負(fù)債增加100,000元（50-40）遞延所得稅資產(chǎn)減少80,000元（20-28）遞延所得稅=100,000+80,000=180,000元所得稅費(fèi)用=2,500,000+180,000=2,680,000元

借：所得稅費(fèi)用2,680,000貸：遞延所得稅負(fù)債100,000遞延所得稅資產(chǎn)80,000應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交所得稅2,500,000案例7某企業(yè)2008年度的應(yīng)納稅所得額為100074案例8項(xiàng)目20×2年20×3年20×4年20×5年20×6年20×7年賬面原值210000210000210000210000210000210000會(huì)計(jì)折舊累計(jì)會(huì)計(jì)折舊賬面價(jià)值計(jì)稅折舊累計(jì)計(jì)稅折舊計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債余額遞延所得稅負(fù)債增加（減）

某企業(yè)20×2年初開始對(duì)一臺(tái)新投入使用的設(shè)備計(jì)提折舊。該設(shè)備入賬價(jià)值為21萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。會(huì)計(jì)上按直線法計(jì)提折舊。根據(jù)使用稅法規(guī)定，可采用年數(shù)總合法計(jì)提折舊。稅法的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)相同。該企業(yè)各會(huì)計(jì)期間均未對(duì)該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。稅率為25%。遞延所得稅情況如下表：年數(shù)總和法年折舊率＝（折舊年限―已使用年數(shù)）÷[折舊年限×（折舊年限+1）÷2]案例8項(xiàng)目20×2年20×3年20×4年20×5年2075項(xiàng)目20×2年20×3年20×4年20×5年20×6年20×7年賬面原值210000210000210000210000210000210000會(huì)計(jì)折舊350003500035000350003500035000累計(jì)會(huì)計(jì)折舊3500070000105000140000175000210000賬面價(jià)值1750001400001050007000035000計(jì)稅折舊600005000040000300002000010000累計(jì)計(jì)稅折舊60000110000150000180000200000210000計(jì)稅基礎(chǔ)1500001000006000030000100000暫時(shí)性差異25000400004500040000250000適用稅率25%25%25%25%25%25%遞延所得稅負(fù)債余額625010000112501000062500遞延所得稅負(fù)債增加（減）625037501250（1250）（3750）（6250）項(xiàng)目20×2年20×3年20×4年20×5年20×6年27620×2年資產(chǎn)負(fù)債表日：借：所得稅費(fèi)用6250貸：遞延所得稅負(fù)債625020×3年資產(chǎn)負(fù)債表日：借：所得稅費(fèi)用3750貸：遞延所得稅負(fù)債375020×4年資產(chǎn)負(fù)債表日：借：所得稅費(fèi)用1250貸：遞延所得稅負(fù)債125020×2年資產(chǎn)負(fù)債表日：20×3年資產(chǎn)負(fù)債表日：20×4年資7720×5年資產(chǎn)負(fù)債表日：借：遞延所得稅負(fù)債1250貸：所得稅費(fèi)用125020×6年資產(chǎn)負(fù)債表日：借：遞延所得稅負(fù)債3750貸：所得稅費(fèi)用375020×7年資產(chǎn)負(fù)債表日：借：遞延所得稅負(fù)債6250貸：所得稅費(fèi)用625020×5年資產(chǎn)負(fù)債表日：20×6年資產(chǎn)負(fù)債表日：20×7年資78案例9項(xiàng)目20102011應(yīng)納稅暫時(shí)性差異30000002700000適用稅率25%25%遞延所得稅負(fù)債余額遞延所得稅負(fù)債增加（減少）可抵扣暫時(shí)性差異9000002960000適用稅率25%25%遞延所得稅資產(chǎn)余額遞延所得稅資產(chǎn)增加（減少）某企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，2010年度與2011年度的應(yīng)交所得稅額分別為3432萬(wàn)元和4620萬(wàn)元。各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異確認(rèn)的遞延所得稅情況如下表：案例9項(xiàng)目20102011應(yīng)納稅暫時(shí)性差異30079項(xiàng)目20×720×8應(yīng)納稅暫時(shí)性差異30000002700000適用稅率25%25%遞延所得稅負(fù)債余額750000675000遞延所得稅負(fù)債增加（減少）750000（75000）可抵扣暫時(shí)性差異9000002960000適用稅率25%25%遞延所得稅資產(chǎn)余額225000740000遞延所得稅資產(chǎn)增加（減少）225000515000項(xiàng)目20×720×8應(yīng)納稅暫時(shí)性差異3000008020×7年資產(chǎn)負(fù)債表日：遞延所得稅費(fèi)用=750000–225000=525000元所得稅費(fèi)用=3432000+525000=3957000元

借：所得稅費(fèi)用3957000遞延所得稅資產(chǎn)225000貸：應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交所得稅3432000遞延所得稅負(fù)債75000020×7年資產(chǎn)負(fù)債表日：8120×8年資產(chǎn)負(fù)債表日：遞延所得稅負(fù)債=-75000–515000=-590000元所得稅費(fèi)用=4620000-590000=4030000元

借：所得稅費(fèi)用4030000遞延所得稅資產(chǎn)515000遞延所得稅負(fù)債75000貸：應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交所得稅46200020×8年資產(chǎn)負(fù)債表日：82練習(xí)1、某公司年度應(yīng)納稅所得額為2000萬(wàn)元，所得稅率為25%。遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)為80萬(wàn)元，年末數(shù)為100萬(wàn)元，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為50萬(wàn)元，年末數(shù)為40萬(wàn)元。計(jì)算該公司應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用并編制會(huì)計(jì)分錄。應(yīng)交所得稅額=20,000,000×25%=5,000,000元遞延所得稅=（100－80）－(40–50)=300,000元所得稅費(fèi)用=5,000,000+300，000=5,300,000元借：所得稅費(fèi)用5,300,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交所得稅5,000,000遞延所得稅負(fù)債200,000遞延所得稅資產(chǎn)100,000練習(xí)1、某公司年度應(yīng)納稅所得額為2000萬(wàn)元，所得稅率為2832、某公司年度應(yīng)納稅所得額為400萬(wàn)元，所得稅率為25%。當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債減少額為10萬(wàn)元，遞延所得稅資產(chǎn)增加額為80萬(wàn)元。計(jì)算該公司應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用并編制會(huì)計(jì)分錄。應(yīng)交所得稅額=4,000,000×25%=1,000,000元遞延所得稅=-100,000–800,000=-900,000元所得稅費(fèi)用=1,000,000–900,000=100,000元借：所得稅費(fèi)用100,000遞延所得稅資產(chǎn)800,000遞延所得稅負(fù)債100,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交所得稅1,000,0002、某公司年度應(yīng)納稅所得額為400萬(wàn)元，所得稅率為25%。當(dāng)843、某公司各年度的應(yīng)交所得稅額均為50萬(wàn)元。某項(xiàng)資產(chǎn)在年間按會(huì)計(jì)規(guī)定確定的賬面價(jià)值，與按稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)存在的暫時(shí)性差異與形成的遞延所得稅情況如下表所示。要求：填列完成上表，計(jì)算該公司各年末應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用并編制分錄項(xiàng)目2××7年2××8年2××9年2×10年2×11年2×12年賬面價(jià)值17000014000010000060000350000計(jì)稅基礎(chǔ)1500001100006000030000100000暫時(shí)性差異20000300004000030000250000適用稅率25%25%25%25%25%25%遞延所得稅負(fù)債余額遞延所得稅負(fù)債增加（減）應(yīng)交所得稅所得稅費(fèi)用3、某公司各年度的應(yīng)交所得稅額均為50萬(wàn)元。某項(xiàng)資產(chǎn)在年間按85遞延所得稅負(fù)債余額5000750010000750062500遞延所得稅負(fù)債增加（減）500025002500（2500）（1250）（6250）應(yīng)交所得稅500000500000500000500000500000500000所得稅費(fèi)用505000502500502500497500498750493750遞延所得稅遞延所得稅負(fù)債增加（減）應(yīng)交所得稅5000005862××7年資產(chǎn)負(fù)債表日：借：所得稅費(fèi)用505000貸：應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交所得稅500000遞延所得稅負(fù)債50002××8年資產(chǎn)負(fù)債表日：借：所得稅費(fèi)用502500貸：應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交所得稅500000遞延所得稅負(fù)債25002××7年資產(chǎn)負(fù)債表日：2××8年資產(chǎn)負(fù)債表日：872××9年資產(chǎn)負(fù)債表日：借：所得稅費(fèi)用502500貸：應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交所得稅500000遞延所得稅負(fù)債25002×10年資產(chǎn)負(fù)債表日：借：所得稅費(fèi)用497500遞延所得稅負(fù)債2500貸：應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交所得稅500000

2××9年資產(chǎn)負(fù)債表日：2×10年資產(chǎn)負(fù)債表日：882×11年資產(chǎn)負(fù)債表日：借：所得稅費(fèi)用498750遞延所得稅負(fù)債1250貸：應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交所得稅5000002×12年資產(chǎn)負(fù)債表日：借：所得稅費(fèi)用493750遞延所得稅負(fù)債6250貸：應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交所得稅500000

2×11年資產(chǎn)負(fù)債表日：2×12年資產(chǎn)負(fù)債表日：89特殊業(yè)務(wù)的所得稅會(huì)計(jì)1）所得稅抵免：2）對(duì)外捐贈(zèng)：3）接受捐贈(zèng)：4）視同銷售：5）資產(chǎn)減值:6）資產(chǎn)評(píng)估增值：7）債務(wù)重組:8）匯算清繳:特殊業(yè)務(wù)的所得稅會(huì)計(jì)1）所得稅抵免：901.所得稅的抵免某企業(yè)當(dāng)年的國(guó)內(nèi)利潤(rùn)為810.8萬(wàn)元，在美國(guó)的分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年利潤(rùn)為285714.3美元，已在美國(guó)繳納所得稅6萬(wàn)美元。當(dāng)年12月31日匯率為1:7。另外，當(dāng)年超過(guò)業(yè)務(wù)招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的支出為36000元，贊助支出為45000元。所得稅稅率為25%（已預(yù)繳200萬(wàn)元所得稅）1.所得稅的抵免某企業(yè)當(dāng)年的國(guó)內(nèi)利潤(rùn)為810.8萬(wàn)元，在美911.國(guó)內(nèi)外利潤(rùn)總額=8108000+285714.3×7=10108000元國(guó)內(nèi)利潤(rùn)國(guó)外利潤(rùn)匯率2.國(guó)內(nèi)外應(yīng)納稅所得額=（10108000+36000+45000）=10189000元利潤(rùn)總額超支招待費(fèi)超支贊助3.國(guó)內(nèi)外所得應(yīng)納所得稅額=10189000×25%=2547250元4.境外所得稅抵扣限額=2547250×[（285714.3×7）÷10189000=500000元應(yīng)納稅總額國(guó)外應(yīng)納稅所得占國(guó)內(nèi)外應(yīng)納稅所得的%5.已在國(guó)外繳納的所得稅=60000×7=420000元6.應(yīng)繳納所得稅額=2547250–420000=2127250元總稅額扣減1.國(guó)內(nèi)外利潤(rùn)總額2.國(guó)內(nèi)外應(yīng)納稅所得額3.國(guó)內(nèi)外所得應(yīng)納所92當(dāng)年應(yīng)交所得稅——借：所得稅費(fèi)用2127250貸：應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交所得稅2127250已預(yù)繳所得稅——借：應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交所得稅2000000貸：銀行存款2000000下年度補(bǔ)交所得稅——借：應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交所得稅127250貸：銀行存款127250當(dāng)年應(yīng)交所得稅——932.對(duì)外捐贈(zèng)捐贈(zèng)無(wú)償捐贈(zèng)有償捐贈(zèng)稅法上視同銷售“營(yíng)業(yè)外支出”超標(biāo)（12%）不予扣減，直接調(diào)增當(dāng)年應(yīng)稅所得額。“營(yíng)業(yè)外支出”會(huì)計(jì)與稅法相同。2.對(duì)外捐贈(zèng)捐贈(zèng)無(wú)償捐贈(zèng)有償捐贈(zèng)稅法上視同銷售“營(yíng)業(yè)外94某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品1000件（成本100元/件.售價(jià)150元/件）通過(guò)民政部門向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)。當(dāng)年利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元。所得稅稅率為25%，增值稅稅率為17%。無(wú)其他納稅調(diào)整。會(huì)計(jì)：全額扣除稅法：按扣除比例扣除差異調(diào)整：永久性差異，直接調(diào)增捐贈(zèng)當(dāng)年應(yīng)稅所得某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品1000件（成本100元/件.售價(jià)150元會(huì)95捐贈(zèng)自產(chǎn)產(chǎn)品——借：營(yíng)業(yè)外支出125500貸：庫(kù)存商品100000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25500銷項(xiàng)稅額=150×1000×17%=25500元捐贈(zèng)扣減額=100×12%=12萬(wàn)元應(yīng)稅所得額=100+（15-10）+（12.55-12）=105.55萬(wàn)元應(yīng)納所得稅額=105.55×

25%=26.3875萬(wàn)元借：所得稅費(fèi)用263875貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅263875市價(jià)與成本差額捐贈(zèng)自產(chǎn)產(chǎn)品——捐贈(zèng)扣減額=100×12%=12萬(wàn)元963.接受捐贈(zèng)“營(yíng)業(yè)外收入”計(jì)入當(dāng)年損益會(huì)計(jì)與稅法相同。捐贈(zèng)收入較大時(shí)應(yīng)在不超過(guò)5年的期限內(nèi)確認(rèn)收入——應(yīng)納稅暫時(shí)性差異3.接受捐贈(zèng)“營(yíng)業(yè)外收入”計(jì)入當(dāng)年損益捐贈(zèng)收入較大時(shí)應(yīng)在不97某企業(yè)12月份取得其他企業(yè)捐贈(zèng)的大型設(shè)備一臺(tái)，根據(jù)捐贈(zèng)方提供的憑證上注明的該項(xiàng)設(shè)備價(jià)款為1000萬(wàn)元，為使該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，該公司另外支付相關(guān)費(fèi)用5萬(wàn)元。因接受捐贈(zèng)金額較大，報(bào)經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)，取得該項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)繳納所得稅可在今后5年內(nèi)平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅額。會(huì)計(jì)：一次性計(jì)入當(dāng)期損益稅法：不超過(guò)5年內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)稅所得差異調(diào)整：時(shí)間性差異，產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。金額較大某企業(yè)12月份取得其他企業(yè)捐贈(zèng)的大型設(shè)備一臺(tái)，根據(jù)捐會(huì)計(jì)：一98接受捐贈(zèng)——借：固定資產(chǎn)10050000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700000貸：銀行存款50000營(yíng)業(yè)外收入11700000當(dāng)年應(yīng)交所得稅——借：所得稅費(fèi)用2925000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅585000遞延所得稅負(fù)債2340000每年所得稅額=11700000×25%÷5=585000元以后每年（4年份）借：遞延所得稅負(fù)債585000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅585000當(dāng)期以后4年接受捐贈(zèng)——當(dāng)年應(yīng)交所得稅——以后每年（4年份）當(dāng)期以后4年994.視同銷售某企業(yè)8月某工程領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品50件，該產(chǎn)品成本為2000元/件，市場(chǎng)價(jià)格（不含稅）為2500元/件。（不考慮其他稅金）會(huì)計(jì)：實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)確認(rèn)收入。稅法：視同銷售。差異調(diào)整：計(jì)算形成的資產(chǎn)未來(lái)應(yīng)繳所得稅并調(diào)整。4.視同銷售某企業(yè)8月某工程領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品50件，該會(huì)100領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品——借：在建工程121250貸：產(chǎn)成品100000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）21250調(diào)整應(yīng)納所得稅額=[（2500-2000）×50×25%=6250元

差價(jià)年末應(yīng)納稅額大于6250元小于6250元等于6250元借：遞延所得稅負(fù)債6250借：遞延所得稅負(fù)債6250借：遞延所得稅負(fù)債6250所得稅費(fèi)用3750貸：應(yīng)交稅費(fèi)

5000貸：應(yīng)交稅費(fèi)6250貸：應(yīng)交稅費(fèi)

10000在建工程1250借：在建工程6250貸：遞延所得稅負(fù)債6250領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品——調(diào)整應(yīng)納所得稅額年末應(yīng)納稅額大于6250元1015.資產(chǎn)減值某企業(yè)當(dāng)年應(yīng)收款項(xiàng)余額200萬(wàn)元，當(dāng)年計(jì)提壞帳準(zhǔn)備10萬(wàn)元。第二年發(fā)生壞帳12萬(wàn)元，收回前期已核銷的壞帳3萬(wàn)元，年末應(yīng)收帳款余額220萬(wàn)元，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備11萬(wàn)元。第三年發(fā)生壞帳15萬(wàn)元，年末應(yīng)收帳款余額260萬(wàn)元，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備13萬(wàn)元。每年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為400萬(wàn)元，無(wú)其他調(diào)整項(xiàng)目。稅法規(guī)定的比例為5‰。5.資產(chǎn)減值某企業(yè)當(dāng)年應(yīng)收款項(xiàng)余額200萬(wàn)元，當(dāng)年計(jì)提壞帳102第一年計(jì)提壞帳準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失100000貸：壞帳準(zhǔn)備100000第二年發(fā)生壞帳借：壞帳準(zhǔn)備120000貸：應(yīng)收帳款120000第二年收回壞帳借：銀行存款30000貸：應(yīng)收帳款30000同時(shí)借：應(yīng)收帳款30000貸：壞帳準(zhǔn)備30000第二年計(jì)提壞帳準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失100000貸：壞帳準(zhǔn)備100000第三年發(fā)生壞帳借：壞帳準(zhǔn)備150000貸：應(yīng)收帳款150000第三年計(jì)提壞帳借：資產(chǎn)減值損失