審計(jì)收尾與后評估課件

第8章項(xiàng)目審計(jì)、收尾與項(xiàng)目后評估第8章項(xiàng)目審計(jì)、收尾與項(xiàng)目后評估內(nèi)容項(xiàng)目收尾2項(xiàng)目后評估3項(xiàng)目審計(jì)1內(nèi)容項(xiàng)目收尾2項(xiàng)目后評估3項(xiàng)目審計(jì)1項(xiàng)目審計(jì)的概念項(xiàng)目審計(jì)是項(xiàng)目管理系統(tǒng)的一個(gè)組成部分，它是指審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國家的法令和財(cái)務(wù)制度、行業(yè)規(guī)章制度、企業(yè)的經(jīng)營方針、管理標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)章制度，對項(xiàng)目的全部或者部門的工作活動(dòng)，用科學(xué)的方法和程序進(jìn)行審核檢查，判斷其是否合法、合理和有效，從中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤、糾正弊端、防止舞弊、改善管理，保證項(xiàng)目目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的活動(dòng)。項(xiàng)目審計(jì)的概念項(xiàng)目審計(jì)是項(xiàng)目管理系統(tǒng)的一個(gè)項(xiàng)目審計(jì)的程序1.啟動(dòng)及人員配備2.資料收集和分析3.審計(jì)報(bào)告項(xiàng)目審計(jì)的程序1.啟動(dòng)及人員配備項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容

1.檢查審核項(xiàng)目的合理性、實(shí)施現(xiàn)狀、是否按照項(xiàng)目計(jì)劃完成計(jì)劃2.檢查審核項(xiàng)目的活動(dòng)是否符合國家的政策、法律、法規(guī)和條例，有無違法亂紀(jì)、營私舞弊等現(xiàn)象3.檢查審核項(xiàng)目的效益

項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容1.檢查審核項(xiàng)目的合理性、實(shí)施現(xiàn)狀、是否按4.檢查審核各類項(xiàng)目報(bào)告、會計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)告等反映項(xiàng)目計(jì)劃、實(shí)施和管理狀況的資料是否真實(shí)和公允，有無弄虛作假和文過飾非的現(xiàn)象，有無只報(bào)喜不報(bào)憂的的問題5.在檢查審核項(xiàng)目計(jì)劃、實(shí)施和管理狀況的基礎(chǔ)上，提出改進(jìn)建議，為企業(yè)決策者提供決策依據(jù)，促使項(xiàng)目組織改善管理工作6.項(xiàng)目審計(jì)的局限性4.檢查審核各類項(xiàng)目報(bào)告、會計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)告等反映項(xiàng)目計(jì)劃、項(xiàng)目收尾的定義根據(jù)PMI（美國項(xiàng)目管理協(xié)會）的概念，項(xiàng)目收尾包括合同收尾和管理收尾兩部分。1.合同收尾就是抓起合同，和客戶一項(xiàng)項(xiàng)的核對，是否完成了合同所有的要求，是否可以把項(xiàng)目結(jié)束掉，也就是我們通常所講的驗(yàn)收。2.管理收尾是對于內(nèi)部來說的，把做好的項(xiàng)目文檔等歸檔；對外宣稱項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)束；轉(zhuǎn)入維護(hù)期，把相關(guān)的產(chǎn)品說明轉(zhuǎn)到維護(hù)組；進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)總結(jié)，項(xiàng)目成員一起來“懷舊”學(xué)習(xí)一把。項(xiàng)目收尾的定義根據(jù)PMI（美國項(xiàng)目管理協(xié)會）的概念，項(xiàng)目收尾的分類1.正常收尾（Normal）2.提前收尾（Premature）3.永久收尾（Perpetual）4.失?。‵ailureProject）5.等級變化（ChangedPriority）項(xiàng)目收尾的分類1.正常收尾（Normal）項(xiàng)目收尾的流程完成項(xiàng)目收尾啟動(dòng)項(xiàng)目收尾準(zhǔn)備驗(yàn)收材料項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)自檢提交驗(yàn)收申請書和驗(yàn)收資料驗(yàn)收班子檢查驗(yàn)收資料初審正式驗(yàn)收簽署驗(yàn)收合格文件固定資產(chǎn)移交項(xiàng)目收尾的流程完成項(xiàng)目收尾啟動(dòng)項(xiàng)目收尾準(zhǔn)備驗(yàn)收材料項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)自項(xiàng)目收尾工作的主要注意事項(xiàng)1.得到客戶交接項(xiàng)目的許可2.關(guān)閉資源并安排新的用途上去3.對成員的重新安排4.確保已經(jīng)結(jié)清了所有的帳單5.對項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)、成員和項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行評價(jià)項(xiàng)目收尾工作的主要注意事項(xiàng)1.得到客戶交接項(xiàng)目的許可項(xiàng)目后評價(jià)項(xiàng)目后評價(jià)是指對已完成的項(xiàng)目(或規(guī)劃)的目的、執(zhí)行過程、效益、作用和影響所進(jìn)行的系統(tǒng)的、客觀的分析，通過項(xiàng)目活動(dòng)實(shí)踐的檢查總結(jié)，確定項(xiàng)目預(yù)期的目標(biāo)是否達(dá)到，項(xiàng)目或規(guī)劃是否合理有效，項(xiàng)目的主要效益指標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，通過分析評價(jià)找出成功失敗的原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，通過及時(shí)有效的信息反饋，為未來新項(xiàng)目的決策和提高完善投資決策管理水平提出建議，同時(shí)也為后評價(jià)項(xiàng)目實(shí)施運(yùn)營中出現(xiàn)的問題提供改進(jìn)意見，從而達(dá)到提高投資效益的目的。項(xiàng)目后評價(jià)項(xiàng)目后評價(jià)是指對已完成的項(xiàng)目項(xiàng)目后評價(jià)的內(nèi)容項(xiàng)目后評價(jià)通常在項(xiàng)目竣工以后項(xiàng)目運(yùn)作階段或項(xiàng)目結(jié)束之前進(jìn)行。它的內(nèi)容包括：1.項(xiàng)目竣工驗(yàn)收2.項(xiàng)目效益后評價(jià)3.項(xiàng)目管理后評價(jià)。項(xiàng)目后評價(jià)的內(nèi)容項(xiàng)目后評價(jià)通常在項(xiàng)目竣工項(xiàng)目竣工驗(yàn)收項(xiàng)目的竣工驗(yàn)收是投資由建設(shè)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)、使用和運(yùn)營的標(biāo)志，是全面考核和檢查項(xiàng)目實(shí)踐工作是否符合設(shè)計(jì)要求和達(dá)到要求工程質(zhì)量的環(huán)節(jié)，是項(xiàng)目業(yè)主、合同商向投資者匯報(bào)建設(shè)成果和交付新增固定資產(chǎn)的過程。在這階段進(jìn)行的工作將為以后開展的項(xiàng)目效益后評價(jià)和項(xiàng)目管理后評價(jià)作基礎(chǔ)。項(xiàng)目竣工驗(yàn)收分為以下幾個(gè)方面：（1）竣工驗(yàn)收（2）竣工決算（3）技術(shù)資料的整理和移交項(xiàng)目竣工驗(yàn)收項(xiàng)目的竣工驗(yàn)收是投資由建項(xiàng)目效益后評價(jià)

項(xiàng)目效益后評價(jià)是項(xiàng)目后評價(jià)理論的重要組成部分。它以項(xiàng)目投產(chǎn)后實(shí)際取得的效益（經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境等）及其隱含在其中的技術(shù)影響為基礎(chǔ)，重新測算項(xiàng)目的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，得到相關(guān)的投資效果指標(biāo)，然后將它們與項(xiàng)目前評價(jià)時(shí)預(yù)測的有關(guān)經(jīng)濟(jì)效果值（如凈現(xiàn)值NPV、內(nèi)部收益率IRR、投資回收期等）社會環(huán)境影響值（如環(huán)境質(zhì)量值IEQ等）進(jìn)行對比，評價(jià)和分析其偏差情況以及原因，吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，從而為提高項(xiàng)目的投資管理水平和投資決策服務(wù)。具體包括以下幾個(gè)方面：（1）

經(jīng)濟(jì)效益后評價(jià)方法（2）

環(huán)境效益和社會效益后評價(jià)（3）

項(xiàng)目可持續(xù)性后評價(jià)（4）項(xiàng)目綜合效益后評價(jià)項(xiàng)目效益后評價(jià)項(xiàng)目效益后評價(jià)是項(xiàng)目后項(xiàng)目管理后評價(jià)項(xiàng)目管理后評價(jià)是以項(xiàng)目竣工驗(yàn)收和項(xiàng)目效益后評價(jià)為基礎(chǔ)，在結(jié)合其它相關(guān)資料的基礎(chǔ)上，對項(xiàng)目整個(gè)生命周期中各階段管理工作進(jìn)行評價(jià)。目的是通過對項(xiàng)目各階段管理工作的實(shí)際情況進(jìn)行分析研究，形成項(xiàng)目管理情況的總體概念。通過分析、比較和評價(jià)，能知道目前項(xiàng)目管理的水平。通過吸取經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，來不斷提高項(xiàng)目管理水平，以保證更好地完成以后的項(xiàng)目管理工作，促使項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)很好地完成。項(xiàng)目管理后評價(jià)包括以下幾個(gè)方面：

（1）

項(xiàng)目的過程后評價(jià)（2）

項(xiàng)目綜合管理的后評價(jià)（3）項(xiàng)目管理者的評價(jià)項(xiàng)目管理后評價(jià)項(xiàng)目管理后評價(jià)是以項(xiàng)目竣工項(xiàng)目后評價(jià)報(bào)告提綱（樣本）（1）前言（2）項(xiàng)目概況1.建設(shè)目的和目標(biāo)2.工程建設(shè)內(nèi)容和進(jìn)度3.項(xiàng)目投資和資金來源4.項(xiàng)目運(yùn)營情況（3）項(xiàng)目實(shí)施過程評價(jià)1.項(xiàng)目實(shí)施過程2.項(xiàng)目實(shí)施過程中的變化3.主要問題及原因分析項(xiàng)目后評價(jià)報(bào)告提綱（樣本）（1）前言（4）財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)1.財(cái)務(wù)評價(jià)2.國民經(jīng)濟(jì)評價(jià)3.效益分析（5）社會效益及影響（6）結(jié)論（7）主要經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)（8）建議（4）財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)一審計(jì)實(shí)施及審計(jì)發(fā)現(xiàn)二審計(jì)案例分析3三審計(jì)提綱認(rèn)識、思考和建議3四項(xiàng)目審計(jì)收尾案例研究

案例討論1關(guān)于內(nèi)部審計(jì)一審計(jì)實(shí)施及審計(jì)發(fā)現(xiàn)二審計(jì)案例分析3三審計(jì)提綱認(rèn)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)一關(guān)于內(nèi)部審計(jì)一內(nèi)部審計(jì)的作用：就是通過審計(jì)，揭示企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)；是要在促進(jìn)完善公司治理、推動(dòng)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)、提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力方面發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)：促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益。

國家審計(jì)署審計(jì)長：劉家義前國家審計(jì)署審計(jì)長李金華在中國內(nèi)部審計(jì)會上指出：四個(gè)字

-“管理+效益”

一、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)1、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)的作用：就是通過審計(jì)，揭示企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制遵循“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、突出重點(diǎn)、鍛造精品”的指導(dǎo)思想，落實(shí)“三個(gè)統(tǒng)一”（統(tǒng)一安排審計(jì)項(xiàng)目、統(tǒng)一調(diào)配審計(jì)資源、統(tǒng)一組織重點(diǎn)項(xiàng)目審計(jì)”）的要求?？傮w原則：“重點(diǎn)突出、全面覆蓋”內(nèi)部控制審計(jì)：2年1次（對所屬單位）；1000萬元以上的投資建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算審計(jì)由總公司審計(jì)監(jiān)察部實(shí)施（或委托、交辦下屬審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施）。重點(diǎn)關(guān)注三新項(xiàng)目-“新并購企業(yè)、新涉足領(lǐng)域、新投入資金”。圍繞“采辦招投標(biāo)管理、項(xiàng)目管理、成本管理”三個(gè)專題開展專項(xiàng)審計(jì)。審計(jì)方式采用“內(nèi)外結(jié)合”，在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中使用外部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

一、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)遵循“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、突出重點(diǎn)、鍛造精品”的指導(dǎo)思想，落實(shí)“三總公司審計(jì)監(jiān)察部3、審計(jì)機(jī)構(gòu)

一、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)有限公司中海油服海油工程海油發(fā)展新能源綜合處IT審計(jì)與支持處審計(jì)監(jiān)察一處審計(jì)監(jiān)察二處審計(jì)監(jiān)察三處審計(jì)監(jiān)察四處監(jiān)事會與風(fēng)險(xiǎn)管理辦公室監(jiān)察審計(jì)總公司審計(jì)監(jiān)察部3、審計(jì)機(jī)構(gòu)一、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)有限中海海油海4、審計(jì)業(yè)務(wù)

一、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)并購和清算審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)涉外資產(chǎn)審計(jì)信息技術(shù)審計(jì)4、審計(jì)業(yè)務(wù)一、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)并購和清算審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)濟(jì)國家層面：國家法律、法規(guī)總公司層面：制度規(guī)定（14個(gè)體系）所屬單位層面：制度規(guī)定項(xiàng)目層面：管理手冊、相關(guān)規(guī)定總公司審計(jì)依據(jù)（四個(gè)層面）：5、審計(jì)依據(jù)

一、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)國家層面：國家法律、法規(guī)總公司審計(jì)依據(jù)（四個(gè)層面）：57.1過程審計(jì)審計(jì)人員結(jié)合建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)展情況，在建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)駐現(xiàn)場，審核與評價(jià)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過程。7.2工程結(jié)算審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目完工投產(chǎn)之后審計(jì)人員根據(jù)國家相關(guān)的法律法規(guī)和總公司的有關(guān)制度規(guī)定、合同、施工圖紙等計(jì)價(jià)依據(jù)，審查和評價(jià)建設(shè)項(xiàng)目全部成本的真實(shí)性和合法性。7.3竣工決算審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，指建設(shè)項(xiàng)目具備交付使用條件、完成竣工決算報(bào)告編制時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國家和總公司的相關(guān)規(guī)定，審查和評價(jià)建設(shè)項(xiàng)目投資的真實(shí)性、合規(guī)性及效益性。6、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)形式

一、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)7.1過程審計(jì)6、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)形式一、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)“竣工決算審計(jì)”重點(diǎn)和關(guān)注點(diǎn)：審查和評價(jià)建設(shè)項(xiàng)目投資的真實(shí)性、合法性和效益性。重點(diǎn)關(guān)注：項(xiàng)目審批、采辦招投標(biāo)、安全質(zhì)量、工程成本 等關(guān)鍵環(huán)節(jié)?！斑^程審計(jì)”關(guān)注： 項(xiàng)目前期的審批、項(xiàng)目管理制度和流程的建立、采辦招投 標(biāo)、四大控制等項(xiàng)目管理情況。

一、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)“竣工決算審計(jì)”重點(diǎn)和關(guān)注點(diǎn)：“過程審計(jì)”關(guān)注：一、關(guān)于內(nèi)為保證工程結(jié)算審計(jì)的有效性，建設(shè)項(xiàng)目工程服務(wù)類合同的工程結(jié)算審計(jì)預(yù)留款不低于工程價(jià)款結(jié)算總額的5%，并在與承包商的合同結(jié)算條款中予以明確。

審計(jì)預(yù)留款未經(jīng)工程結(jié)算審計(jì)不得辦理最終工程結(jié)算和財(cái)務(wù)竣工決算，并在與承包商的合同結(jié)算條款中予以明確。工程結(jié)算7.3.2未實(shí)施工程竣工決算審計(jì)的建設(shè)項(xiàng)目，不得辦理竣工決算驗(yàn)收手續(xù)。7、關(guān)于項(xiàng)目審計(jì)的重要規(guī)定

一、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)為保證工程結(jié)算審計(jì)的有效性，建設(shè)項(xiàng)目工程服務(wù)類合同的工程結(jié)算傅總強(qiáng)調(diào)監(jiān)督工作要前移。武總在今年監(jiān)督工作會報(bào)告中提出這一要求。 總公司高管層調(diào)查問卷（43份），周總明確要求。二級單位的領(lǐng)導(dǎo)也強(qiáng)調(diào)事中檢查和監(jiān)督的重要性，強(qiáng)調(diào)“過程審計(jì)”的重要性。 從已審項(xiàng)目的審計(jì)發(fā)現(xiàn)看，凡是做過“過程審計(jì)”的項(xiàng)目，竣工決算審計(jì)時(shí)，查出的問題基本已整改。8、加強(qiáng)對重大工程項(xiàng)目的“過程審計(jì)”

一、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)傅總強(qiáng)調(diào)監(jiān)督工作要前移。8、加強(qiáng)對重大工程項(xiàng)目的“過程審計(jì)”審計(jì)實(shí)施及審計(jì)發(fā)現(xiàn)二審計(jì)實(shí)施及審計(jì)發(fā)現(xiàn)二類別2009年實(shí)際（A）2010年實(shí)際（A）2011年計(jì)劃（B）備注內(nèi)控審計(jì)47485投資項(xiàng)目667291授權(quán)38個(gè)、交辦6個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任26455其他項(xiàng)目394611小計(jì)1782111121、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施情況二、審計(jì)實(shí)施及審計(jì)發(fā)現(xiàn)（A）--全系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目（B）

--未全部包括各單位審的項(xiàng)目投資建設(shè)項(xiàng)目是重點(diǎn)類別2009年實(shí)際2010年實(shí)際2011年計(jì)劃備注內(nèi)控類別200820092010說明內(nèi)控審計(jì)486762554投資項(xiàng)4%經(jīng)濟(jì)責(zé)任25122257

聯(lián)合賬簿1544140財(cái)務(wù)收支962其他小計(jì)863151314562、歷年審計(jì)發(fā)現(xiàn)*投資項(xiàng)目審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題數(shù)量,排在第二位。二、審計(jì)實(shí)施及審計(jì)發(fā)現(xiàn)類別200820092010說明內(nèi)控審計(jì)486762553、審計(jì)發(fā)現(xiàn)分布情況類別2008年2009年2010年備注公司治理433245會計(jì)核算711081074采辦管理1312542631合同管理130821162設(shè)備物資管理828476工程項(xiàng)目管理72170108第3位銷售管理242751預(yù)算管理445350其他合計(jì)84814691316工程項(xiàng)目管理方面的問題占:8%-12%。二、審計(jì)實(shí)施及審計(jì)發(fā)現(xiàn)3、審計(jì)發(fā)現(xiàn)分布情況類別2008年2009年2010年備2010年審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題1316個(gè)，問題主要在四大方面： 采辦招投標(biāo)管理：20%

合同管理：

8.8%

工程項(xiàng)目管理：

8.2%

會計(jì)核算：

8.1%45%審計(jì)發(fā)現(xiàn)整體情況：二、審計(jì)實(shí)施及審計(jì)發(fā)現(xiàn)2010年審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題1316個(gè)，問題主要在四大方面：4審計(jì)案例分析三審計(jì)案例分析三使用案例來源：建設(shè)項(xiàng)目、工程項(xiàng)目管理方面的案例（1）有限公司、油服、海工、海油發(fā)展、新能源（2）審計(jì)期間：2009年-2010年（但部分問題：07年-10年）（3）案例重點(diǎn)：項(xiàng)目審批、采辦招投標(biāo)、四大控制等近年發(fā)生的典型案例

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真實(shí)的案例案例分析目的：（1）教育借鑒-預(yù)防為主（2）防范在先-警示和提醒,引起注意（3）說明問題–提請大家思考,提出建議三、審計(jì)案例分析使用案例來源：建設(shè)項(xiàng)目、工程項(xiàng)目管理方面的案例案例分析目的：未完成項(xiàng)目報(bào)審、報(bào)批程序，即開工建設(shè)

-可研報(bào)告、基本設(shè)計(jì)及概算、項(xiàng)目管理手冊的批復(fù)滯后采辦招投標(biāo)，不嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定合同轉(zhuǎn)讓，違法轉(zhuǎn)包、違規(guī)分包合同條款不嚴(yán)謹(jǐn)后補(bǔ)合同，后補(bǔ)合同審核手續(xù) 項(xiàng)目投資、結(jié)算 方面

-超預(yù)算不報(bào)批

-動(dòng)用不可預(yù)見費(fèi)不報(bào)批、不可遇見費(fèi)的使用與相關(guān)規(guī)定不符

-項(xiàng)目中包含其他費(fèi)用

-簽證變更不及時(shí)、審核疏漏 未經(jīng)結(jié)算審計(jì)，辦理最終結(jié)算三、審計(jì)案例分析不按計(jì)劃完成竣工決算審計(jì)報(bào)告，影響竣工決算審計(jì)和竣工決算驗(yàn)收三、審計(jì)案例分析不按計(jì)劃完成竣工決算審計(jì)報(bào)告，影響竣工決算審項(xiàng)目概預(yù)算，既是項(xiàng)目執(zhí)行過程中，向施工單位支付各項(xiàng)費(fèi)用的依據(jù)，也是項(xiàng)目完成后，對項(xiàng)目費(fèi)用管控效果考核的重要依據(jù)。部分項(xiàng)目概算批復(fù)幾乎與項(xiàng)目完工同步，概算批復(fù)金額為項(xiàng)目實(shí)際投資金額，已經(jīng)失去費(fèi)用控制的作用。案例1項(xiàng)目基本設(shè)計(jì)及概算批復(fù)滯后批復(fù)三、審計(jì)案例分析報(bào)批**工程，2006年7月啟動(dòng)，2009年3月16日投產(chǎn)，3月24日項(xiàng)目概算才經(jīng)中海油發(fā)[2009]25號文正式批復(fù)。**建造項(xiàng)目，2005年正式啟動(dòng)，基本設(shè)計(jì)概算于2007年8月16日正式批復(fù)。某項(xiàng)目，2010年4月23日投產(chǎn)，2010年8月12日基本設(shè)計(jì)及概算才得到批復(fù)。項(xiàng)目概預(yù)算，既是項(xiàng)目執(zhí)行過程中，向施工單位支付各項(xiàng)費(fèi)用的依據(jù)三、審計(jì)案例分析案例2項(xiàng)目開工時(shí)間早于項(xiàng)目法定立項(xiàng)批準(zhǔn)時(shí)間某項(xiàng)目于2005年2月正式啟動(dòng)，但項(xiàng)目可行性研究報(bào)告于2006年8月才得到國家發(fā)改委批復(fù)；某項(xiàng)目，2008年5月導(dǎo)管架開始建造，2008年9月開始安裝，2009年11月環(huán)境影響評價(jià)報(bào)告和海域使用權(quán)申請才得到國家海洋局的審批。報(bào)批部分項(xiàng)目采辦業(yè)務(wù)過半，項(xiàng)目管理手冊才批準(zhǔn)發(fā)布。項(xiàng)目管理手冊是項(xiàng)目管理的基本制度。項(xiàng)目管理人員履行職責(zé)，是以被批準(zhǔn)、有效的項(xiàng)目管理手冊中的規(guī)定為依據(jù)。項(xiàng)目開工前，項(xiàng)目管理手冊應(yīng)該是發(fā)布有效的，未發(fā)布的制度等于沒有制度。案例3《項(xiàng)目管理手冊》批復(fù)滯后三、審計(jì)案例分析案例2項(xiàng)目開工時(shí)間早于項(xiàng)目法定立項(xiàng)批準(zhǔn)時(shí)間

部分項(xiàng)目未嚴(yán)格遵守國家有關(guān)規(guī)模項(xiàng)目的審批程序 （1）問題表現(xiàn)： 一是ODP報(bào)告尚在等候國家發(fā)改委審批期間就開工建設(shè)16個(gè)項(xiàng)目在ODP報(bào)告批復(fù)前就開工建設(shè)。目前渤中19-4項(xiàng)目已開工32個(gè)月，ODP報(bào)告尚未得到批復(fù)。 二是未獲得環(huán)境影響評價(jià)批復(fù)即開工建設(shè)6個(gè)項(xiàng)目在國家批復(fù)環(huán)境影響評價(jià)報(bào)告前就已開工建設(shè)3個(gè)已開工項(xiàng)目環(huán)境影響評價(jià)報(bào)告目前還未得到國家批復(fù)2010年8月11日，中國海油工程建設(shè)項(xiàng)目專項(xiàng)治理工作階段情況通報(bào)報(bào)批部分項(xiàng)目未嚴(yán)格遵守國家有關(guān)規(guī)模項(xiàng)目的審批程序2010年8月1、項(xiàng)目在獲得總公司批準(zhǔn)前已開始采辦。項(xiàng)目2008年12月8日獲得總公司計(jì)劃部批準(zhǔn)，12月12日采辦申請獲得總公司批準(zhǔn)，但是工程采辦的標(biāo)書在2008年11月11日發(fā)出，在項(xiàng)目獲得批準(zhǔn)、采辦申請獲得批準(zhǔn)前就開始采辦。2、合同變更，增加工程費(fèi)用341萬元，概算突破10%（17.27%），未報(bào)總公司審批；3、動(dòng)用不可預(yù)見費(fèi)120萬元，未經(jīng)審批（公司物資裝備部）；4、含有投資外的項(xiàng)目，金額131萬元。5、設(shè)計(jì)合同采辦獨(dú)標(biāo)，未報(bào)上級部門審批，合同金額145萬元。案例4

***船雙殼改造項(xiàng)目，不按規(guī)定報(bào)批三、審計(jì)案例分析報(bào)批1、項(xiàng)目在獲得總公司批準(zhǔn)前已開始采辦。項(xiàng)目2008年12月81、內(nèi)容包括基本預(yù)備費(fèi)和價(jià)差預(yù)備費(fèi)。

基本預(yù)備費(fèi)：由于如下原因?qū)е沦M(fèi)用增加而預(yù)留的費(fèi)用： （1）設(shè)計(jì)變更；（2）不可抗力；（3）隱蔽工程驗(yàn)收時(shí)發(fā) 生 的挖掘及驗(yàn)收結(jié)束時(shí)進(jìn)行恢復(fù)所導(dǎo)致的費(fèi)用增加。

價(jià)差預(yù)備費(fèi)：它是指建設(shè)項(xiàng)目在建設(shè)期間內(nèi)由于價(jià)格等變化引起工程造價(jià)變化的預(yù)測預(yù)留費(fèi)用。包括：

（1）人工、材料、施工機(jī)械的價(jià)差費(fèi)；（2）建筑安裝工程費(fèi)及工程建設(shè)其他費(fèi)用調(diào)整；（3）利率、匯率調(diào)整等增加的費(fèi)用。不可預(yù)見費(fèi)1、內(nèi)容包括基本預(yù)備費(fèi)和價(jià)差預(yù)備費(fèi)。 價(jià)差預(yù)備費(fèi)：它是指建設(shè)“項(xiàng)目不可預(yù)見費(fèi)的動(dòng)用權(quán)在批準(zhǔn)項(xiàng)目組成立單位的主管領(lǐng)導(dǎo)，不可預(yù)見費(fèi)的動(dòng)用，由項(xiàng)目控制負(fù)責(zé)人提出，經(jīng)項(xiàng)目經(jīng)理核準(zhǔn)并報(bào)請項(xiàng)目組成立單位的主管領(lǐng)導(dǎo)簽字同意后才能啟用撥付。”總公司《投資項(xiàng)目管理規(guī)定》：1、內(nèi)容符合和動(dòng)用批準(zhǔn)，須同時(shí)滿足；2、中下游的項(xiàng)目，對不可預(yù)見費(fèi)的內(nèi)容未做具體規(guī)定。3、當(dāng)項(xiàng)目超設(shè)計(jì)概算時(shí)，應(yīng)報(bào)原審批機(jī)構(gòu)審批（10%），不能動(dòng)用不可預(yù)見費(fèi)。2、關(guān)于不可預(yù)見費(fèi)動(dòng)用的批準(zhǔn)“項(xiàng)目不可預(yù)見費(fèi)的動(dòng)用權(quán)在批準(zhǔn)項(xiàng)目組成立單位的主管領(lǐng)導(dǎo)，不可1、項(xiàng)目拆分，回避審批：一個(gè)項(xiàng)目分為二期，回避總公司審批；同一時(shí)間，從同一家公司采購?fù)惒牧希鸱譃槎鄠€(gè)合同（強(qiáng)調(diào)不同海域、不同井號、不同類型）2、逆程序操作：先定承包商，后補(bǔ)辦招評標(biāo)手續(xù)；先干活，后補(bǔ)簽合同（強(qiáng)調(diào)甲方需求、時(shí)間緊急）3、該招標(biāo)不招標(biāo)：拆分合同，該招標(biāo)不招標(biāo)，大量采用詢價(jià)方式采辦、或單一來源方式采辦4、傳真報(bào)價(jià)、郵件方式二次報(bào)價(jià)：某項(xiàng)目中的多個(gè)主要合同，在招評標(biāo)過程中，涉及價(jià)格時(shí)，讓承包商二次報(bào)價(jià)，并以郵件的方式，違反總公司招評標(biāo)的規(guī)定5、承包商、供應(yīng)商管理：使用非庫內(nèi)供應(yīng)商，使用供應(yīng)商不具備資質(zhì)要求采辦招投標(biāo)管理三、審計(jì)案例分析1、項(xiàng)目拆分，回避審批：一個(gè)項(xiàng)目分為二期，回避總公司審批；同三、審計(jì)案例分析**公司2009年**大廈裝修改造、2007年**大廈幕墻裝修項(xiàng)目，未經(jīng)總公司集團(tuán)采辦部批準(zhǔn)，直接委托非庫內(nèi)供應(yīng)商進(jìn)行代理招標(biāo)；招評標(biāo)過程存在串標(biāo)跡象（實(shí)際投標(biāo)的4家公司,“資格預(yù)審文件”領(lǐng)取人身份證及遞交人身份證均為同籍、同鄉(xiāng)、同村人士）。**酒店裝修項(xiàng)目采辦，金額230萬元。招標(biāo)無過程性資料。主合同包括消防工程和酒店裝修改造部分，邀請3家公司競標(biāo)。A公司以最高報(bào)價(jià)中標(biāo)，但無消防設(shè)施工程專業(yè)承包資質(zhì)。而B公司合計(jì)價(jià)格最低，是3家公司中唯一具備消防設(shè)施工程專業(yè)承包一級資質(zhì)的企業(yè)，卻未中標(biāo)。案例7未經(jīng)批準(zhǔn)，委托代理招標(biāo)案例8招標(biāo)無過程性資料，中標(biāo)單位不具備相關(guān)資質(zhì)招標(biāo)三、審計(jì)案例分析**酒店裝修項(xiàng)目采辦，金額230萬元。招標(biāo)無三、審計(jì)案例分析某服務(wù)項(xiàng)目招評標(biāo)，評標(biāo)方案商務(wù)標(biāo)、技術(shù)標(biāo)、價(jià)格標(biāo)分別占21%、49%和30%。但是評標(biāo)打分時(shí)，將商務(wù)標(biāo)、技術(shù)標(biāo)、價(jià)格標(biāo)的滿分分別設(shè)為10分、10分、1分，評分乘以比重，計(jì)算得分。按照這種算法，價(jià)格部分只有0.3分。如果價(jià)格標(biāo)也取滿分10分的話，得分最高的不是中標(biāo)公司。案例9評標(biāo)打分取值不合理。

評標(biāo)三、審計(jì)案例分析某服務(wù)項(xiàng)目招評標(biāo)，評標(biāo)方案商務(wù)標(biāo)、技術(shù)標(biāo)、價(jià)某公司兩個(gè)年度的同類、同品種的物資采購28份合同，涉及金額約1300萬元，實(shí)質(zhì)為獨(dú)標(biāo)，供應(yīng)商均為同一公司。存在問題：其中2次采購某同期、同類物資工具，招標(biāo)后均為同一企業(yè)中標(biāo)。1、獨(dú)標(biāo)采辦第一次采辦，2009年5月邀請2家公司投標(biāo)，1家技術(shù)不合格而獨(dú)標(biāo)。第二次采辦，邀請上述中標(biāo)的公司和1家外資公司投標(biāo)。國內(nèi)這家公司是注冊資本約600萬元的私營企業(yè)，與海外公司相比，其規(guī)模實(shí)力、產(chǎn)品技術(shù)無可比性。三、審計(jì)案例分析獨(dú)標(biāo)案例10獨(dú)標(biāo)采辦

某公司兩個(gè)年度的同類、同品種的物資采購28份合同，涉及金額約2、傾向性定標(biāo)策略資料顯示：該采辦定標(biāo)策略為：“如果該外資企業(yè)所報(bào)價(jià)格高于國內(nèi)公司10％或以上，外資企業(yè)不中標(biāo)”。兩家公司報(bào)價(jià)分別為96萬、150萬，不具有可比性。 該類相同產(chǎn)品的原采辦定標(biāo)策略均為“兩步開標(biāo)、低價(jià)中標(biāo)”，與此次定標(biāo)策略完全不同。邀請招標(biāo)少于規(guī)定3家，未見相關(guān)理由和獨(dú)標(biāo)的審批。經(jīng)核實(shí)，國內(nèi)該類物資工具的專業(yè)廠家不止3家；外資企業(yè)是庫外供應(yīng)商，未見履行審批程序和資格預(yù)審資料。三、審計(jì)案例分析定標(biāo)2、傾向性定標(biāo)策略資料顯示：該采辦定標(biāo)策略為：“如果該外3、未按規(guī)定權(quán)限審批上述采辦，其中1項(xiàng)合同預(yù)算金額

225萬元，未按采辦規(guī)定權(quán)限上報(bào)主管部門審批。4、拆分采辦、回避審批。2009年簽訂合同7份，涉及金額730萬元。屬拆分采辦。 如：其中3份合同，同一需求單位同時(shí)立項(xiàng)、同一內(nèi)容的采辦事項(xiàng)，預(yù)算合計(jì)金額320萬元，但項(xiàng)目啟動(dòng)申請分為2個(gè)立項(xiàng)，按照規(guī)定權(quán)限為公司主管部門審批。 其中4份合同，合計(jì)金額561.32萬元，預(yù)算合計(jì)金額605萬元，為年度計(jì)劃內(nèi)采辦事項(xiàng)、同類產(chǎn)品、相同的單位使用、相同的供應(yīng)商，合同簽訂均為2009年11月11－24日。依據(jù)海油總采辦規(guī)定權(quán)限，應(yīng)上報(bào)總公司集團(tuán)采辦部審批。三、審計(jì)案例分析拆分三、審計(jì)案例分析拆分5、技術(shù)不合格開啟價(jià)格標(biāo)，先簽合同后審批。上述采辦某些合同在技術(shù)標(biāo)不合格的情況下，開啟價(jià)格標(biāo)，技術(shù)不合格單位投標(biāo)報(bào)價(jià)少于中標(biāo)單位110萬元。該采辦2009年11月24日簽訂合同后，于11月27才辦理物資采辦審批。6、采用獨(dú)標(biāo)方式的依據(jù)或基礎(chǔ)存在瑕疵。該類物資，在以后的采辦中直接議標(biāo)，合同金額均百萬以上，獨(dú)標(biāo)方式的基礎(chǔ)存在瑕疵。

三、審計(jì)案例分析上述物資采購中，評標(biāo)過程存在以“邀請招標(biāo)形式實(shí)質(zhì)為獨(dú)標(biāo)、拆分采辦、技術(shù)評標(biāo)與采辦內(nèi)容不符、供應(yīng)商選擇不當(dāng)、定標(biāo)策略前后不一致”等問題，評標(biāo)結(jié)果在上述基礎(chǔ)上產(chǎn)生唯一供應(yīng)商。三、審計(jì)案例分析上述物資采購中，評標(biāo)過程存在以“邀請招標(biāo)形式第一次招標(biāo)2009年3月，動(dòng)力源采辦

1、邀請三家公司投標(biāo)，A公司無理由棄標(biāo)。未履行審批程序繼 續(xù)評 標(biāo)。（1家棄標(biāo)后，按規(guī)定應(yīng)暫停開標(biāo)，報(bào)評標(biāo)中心。經(jīng)批準(zhǔn)，繼續(xù)開標(biāo)、 延期招標(biāo)、重新招標(biāo)、選擇其他方式采辦。）

2、B公司標(biāo)書商務(wù)部分含價(jià)格，未做廢標(biāo)處理，繼續(xù)參與評標(biāo) 。通 過技術(shù)評議，因“液壓泵為國產(chǎn)柱塞泵”為不合格（評標(biāo)技 術(shù)參數(shù)：電機(jī)：380V/460V雙電壓防爆電機(jī)；液壓泵：進(jìn)口雙聯(lián) 齒輪泵）。無事先經(jīng)批準(zhǔn)的評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。最后形成獨(dú)標(biāo)，C公司（）中標(biāo)。三、審計(jì)案例分析案例11形成“唯一”供應(yīng)商，獨(dú)標(biāo)采辦招標(biāo)第一次招標(biāo)2009年3月，動(dòng)力源采辦三、審計(jì)案例分析三、審計(jì)案例分析招標(biāo)第二次招標(biāo)2009年8月第二次采辦

1、B公司在第一次投標(biāo)中技術(shù)不合格，第二次仍繼續(xù)邀請投標(biāo)；本次 被動(dòng)棄標(biāo)。

2、立項(xiàng)、技術(shù)標(biāo)書文件、評標(biāo)技術(shù)參數(shù)：均載明為“電機(jī)：進(jìn)口380V /460V雙電壓防爆電機(jī)”。 評標(biāo)過程中，改變技術(shù)評標(biāo)要求，“進(jìn)口電機(jī)”改為“國產(chǎn)電機(jī)”，由 于“加工周期”的原因。一家公司補(bǔ)充報(bào)價(jià)。

--未對其他公司澄清；也未上報(bào)審批；

--報(bào)價(jià)、評標(biāo)、簽訂合同時(shí)間：2009年8月：立項(xiàng)2009年11月10日：報(bào)價(jià)89.9萬元（進(jìn)口電機(jī)）；2010年6月21日：評標(biāo)；2010年6月25日：C公司補(bǔ)充報(bào)價(jià)79.5萬元（國產(chǎn)電機(jī)）；2010年7月14日：簽訂合同三、審計(jì)案例分析招標(biāo)第二次招標(biāo)2009年8月第二次采辦三、審計(jì)案例分析第三次采購2010年8月，立項(xiàng)采購3臺動(dòng)力源，直接與C公司議標(biāo)。招標(biāo)1、上述過程，看似執(zhí)行了招評標(biāo)程序，但實(shí)際上等于獨(dú)標(biāo)。2、另外，“油管鉗”等油田工具物資采購中，也采用類似方法和程序。 3、定標(biāo)結(jié)果與原招標(biāo)文件中技術(shù)規(guī)格要求不一致。 原要求：電機(jī)動(dòng)力源2臺。 定標(biāo)結(jié)果：電機(jī)動(dòng)力源2臺、柴機(jī)動(dòng)力源1臺，未見報(bào)批資料。

C公司中標(biāo)。三、審計(jì)案例分析第三次采購2010年8月，立項(xiàng)采購3臺案例12

價(jià)格評標(biāo)不嚴(yán)謹(jǐn)，重大差異未調(diào)整（一）問題描述：招標(biāo)文件中：工程量A=20352米，B=1044噸中標(biāo)公司報(bào)價(jià)：A=16128米，B=960噸實(shí)際工程量：A=21362米，B=1177.82噸三、審計(jì)案例分析工程量項(xiàng)目組解釋：在評標(biāo)過程中，對工作量進(jìn)行過澄清。設(shè)計(jì)院僅提供了部分**單機(jī)工作量，具體設(shè)計(jì)正在進(jìn)行中，請各投標(biāo)單位按照目前所給出的單機(jī)工作量進(jìn)行匯總推算整體工作量。

項(xiàng)目組結(jié)算，補(bǔ)償中標(biāo)公司為：

（21362-16128）*價(jià)格1+（1177.82-960）*價(jià)格2

但審計(jì)認(rèn)為，應(yīng)按：

（21362-20352）*價(jià)格1+（1177.82-1044）*價(jià)格2

相差149萬元案例12價(jià)格評標(biāo)不嚴(yán)謹(jǐn)，重大差異未調(diào)整（一）問題描述：三2、如對審減的認(rèn)定有異議，則評標(biāo)過程存在嚴(yán)重違規(guī)

--3家公司未按要求報(bào)價(jià)，未做廢標(biāo)處理；

--招標(biāo)過程中，發(fā)出澄清文件后，只有兩家作出實(shí)質(zhì)性反應(yīng)時(shí)， 未按規(guī)定上報(bào)審批；

--評標(biāo)價(jià)格比較，對工程量不一致產(chǎn)生的重大差異沒有調(diào)整。1、審計(jì)認(rèn)為：應(yīng)核減工程費(fèi)用149萬元

--是中標(biāo)單位的優(yōu)惠

--即使有澄清，實(shí)際工程量與原招標(biāo)文件工程量相吻合，項(xiàng)目 組對工作量調(diào)整的依據(jù)不足；（二）問題認(rèn)定：三、審計(jì)案例分析中標(biāo)公司比另一家公司報(bào)價(jià)低64萬元，但工程量的影響149.6萬元，評標(biāo)人員未做比價(jià)調(diào)整，由此導(dǎo)致高價(jià)中標(biāo)。2、如對審減的認(rèn)定有異議，則評標(biāo)過程存在嚴(yán)重違規(guī)1、審計(jì)認(rèn)為三、審計(jì)案例分析案例13投標(biāo)價(jià)嚴(yán)重偏離標(biāo)底，“先中標(biāo)，后變更”1、超預(yù)算不報(bào)批。項(xiàng)目組費(fèi)控和決算審計(jì)，提出審減487萬元，項(xiàng) 目超預(yù)算12.8%。2、竣工決算審計(jì)后，承包商提出追加費(fèi)用

231萬元。根據(jù)合同規(guī)定 ，承包商需在現(xiàn)場簽證事項(xiàng)完成后3日內(nèi)提出申請，否則業(yè)主有權(quán)拒絕。

某投資項(xiàng)目，合同最高限價(jià)3150萬元。工程結(jié)算審計(jì)后，核定造價(jià)（按竣工圖紙）3892萬元。3、追溯到評標(biāo)階段該項(xiàng)目在招評標(biāo)過程中，改變評標(biāo)原則，由“ 綜合評價(jià)”改為“最低價(jià)中標(biāo)”。 中標(biāo)公司原報(bào)價(jià)3374萬元，降價(jià)11.08%，未見降價(jià)明細(xì)構(gòu)成，并 且報(bào)價(jià)中缺項(xiàng)（管道閥門等，其他公司投標(biāo)中包括，大約60萬元 ）。最終合同價(jià)3150萬元。招標(biāo)前，外部中介機(jī)構(gòu)完成的工程造價(jià)報(bào)告，項(xiàng)目總價(jià)為3920萬元（標(biāo)底），中標(biāo)公司降價(jià)后偏離標(biāo)底23.4%。價(jià)格三、審計(jì)案例分析案例13投標(biāo)價(jià)嚴(yán)重偏離標(biāo)底，“先中標(biāo)，后變2）將合計(jì)為702萬元的“鉆井泥漿”采辦事項(xiàng)拆分，規(guī)避總公司集團(tuán)采辦部的審批，與天津大港油田海誠泥漿技術(shù)服務(wù)股份合作公司簽訂了金額分別為202萬元、221萬元和279萬元的采辦合同。拆分1）某公司下屬分公司，將合計(jì)金額為1290萬元的“變頻控制設(shè)備”采辦拆分，與華北油田科達(dá)開發(fā)有限公司分別簽訂了金額為409萬元、282萬元和599萬元的三份采購合同，規(guī)避審批。案例14拆分采辦，規(guī)避上級部門審批三、審計(jì)案例分析2）將合計(jì)為702萬元的“鉆井泥漿”采辦事項(xiàng)拆分，規(guī)避總公司三、審計(jì)案例分析“……合同供應(yīng)商需將其中的一部分標(biāo)的轉(zhuǎn)讓給第三方執(zhí)行的，除必須經(jīng)合同簽訂組織單位批準(zhǔn)外，其受讓第三方必須是《中國海油供應(yīng)商庫》中成員，所轉(zhuǎn)讓標(biāo)的不得超過原合同總標(biāo)的的百分之三十。……。第三方受讓合同后不得再轉(zhuǎn)讓?！?/p>

關(guān)于合同轉(zhuǎn)讓，《中國海洋石油總公司采辦管理規(guī)定》：合同轉(zhuǎn)讓、工程項(xiàng)目轉(zhuǎn)包與分包

三、審計(jì)案例分析“……合同供應(yīng)商需將其中的一部分標(biāo)的轉(zhuǎn)讓給第三、審計(jì)案例分析總承包單位將部分工程分包時(shí)，分包單位必須具有資質(zhì)條件。不具備資質(zhì)條件的分包單位不得承擔(dān)分包任務(wù)。工程分包時(shí)，必須經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可。分包比例不得超過30%。工程主體結(jié)構(gòu)或關(guān)鍵部位不得分包，必須由承包單位自行完成分包單位不得將其承包的工程再分包。國家《建筑法》《合同法》《招投標(biāo)法》有明確規(guī)定，轉(zhuǎn)包非法。關(guān)于分包，合法分包具備的條件：違反上述任一條，即為非法分包。三、審計(jì)案例分析國家《建筑法》《合同法》《招投標(biāo)法》有明確規(guī)三、審計(jì)案例分析案例15辦公大樓工程結(jié)算款為1.21億元，在 總承包商的結(jié)算費(fèi)用中，分包金額4996萬元，占41%。 從總承包商承建的1號-3號庫房工程結(jié)算過程來分析，將1號、3號庫分包給了兩家施工單位施工，但同時(shí)三家施工單位又各自將庫房主體鋼結(jié)構(gòu)實(shí)施了再次分包，其分包比例分別占合同金額的45%、41%和44%。分包案例16道路工程和排水管網(wǎng)工程，承包單位既不具備資質(zhì)， 又沒有施工能力

項(xiàng)目組與A公司（名義總包方）簽訂合同，實(shí)際承包單位為B公司。

A和B為內(nèi)部關(guān)聯(lián)公司，B公司使用的是A公司的資質(zhì)。

B公司因?yàn)椴痪邆涫┕つ芰?，將工程轉(zhuǎn)包給C公司（最終施工方），B公司從中收取15%-18%的管理費(fèi)。三、審計(jì)案例分析案例15辦公大樓工程結(jié)算款為1.21億元，三、審計(jì)案例分析案例17“工程主體結(jié)構(gòu)或關(guān)鍵部位”分包

項(xiàng)目組選擇A公司為總包方，A公司將平臺導(dǎo)管架建造部分分包給****有限公司，違反了“工程主體結(jié)構(gòu)或關(guān)鍵部位的施工必須由承包單位自行完成，不得分包”的規(guī)定。 同時(shí)根據(jù)規(guī)定，總包方對工程的某一部分做分包之前，必須將分包商資格材料報(bào)項(xiàng)目組批準(zhǔn)。但是，項(xiàng)目組只作備案，未提供分包商的資格審批資料。

分包三、審計(jì)案例分析案例17“工程主體結(jié)構(gòu)或關(guān)鍵部位”分包分包案例19后補(bǔ)簽合同，后補(bǔ)合同審核程序合同某公司**生活支持平臺建造項(xiàng)目，投資預(yù)算11.7億元。獨(dú)標(biāo)方式，固定總包合同，總包建造變更約2820萬元。1、先施工后簽訂合同。一是總包合同：2009年8月6日議標(biāo)報(bào)告申請獲批準(zhǔn)，但早在2009年2月18日之前，承包商就開始了設(shè)計(jì)工作。二是設(shè)計(jì)合同:第二條船的設(shè)計(jì)合同于2008年11月簽訂，但合同約定2008年8月18日前完成設(shè)計(jì)，并達(dá)到送交CCS審批條件，實(shí)際設(shè)計(jì)工作早已開始。2、后補(bǔ)審核程序。依據(jù)總公司《重大合同審查管理辦法》的規(guī)定，該項(xiàng)目建造總包合同為重大合同。但未按規(guī)定及時(shí)提交總公司法律部審核，而是后補(bǔ)合同審核手續(xù)。

案例19后補(bǔ)簽合同，后補(bǔ)合同審核程序合同某公司**生活支持合同3、船廠報(bào)價(jià)內(nèi)容與招標(biāo)文件的范圍不符

合同中約定的工作范圍是依據(jù)標(biāo)書文件確定，而標(biāo)書文件是依據(jù)詳細(xì)設(shè)計(jì)編寫制作。合同及標(biāo)書文件的《技術(shù)規(guī)格書》中，明確載明包含“200人移動(dòng)生活模塊及底座”。 經(jīng)查，船廠報(bào)價(jià)中沒有包含移動(dòng)生活模塊的價(jià)格，評標(biāo)資料中，對此沒有任何記錄或說明。4、有些變更不合理

1）變更金額2810萬元中，絕大多數(shù)變更事項(xiàng)“因設(shè)計(jì)變更增加工作 量或物料等”。但有些變更簽證單未見CCS簽字確認(rèn)；

2）人員加班費(fèi)。該項(xiàng)目的主合同為建造總合同，所有人員費(fèi)用都包 括在合同金額內(nèi)。有關(guān)人員加班費(fèi)192萬元的變更，無理由和依據(jù)。

3）該項(xiàng)目不是真正意義上的“提前交船”，而是提前出海作業(yè)，屬 于“邊作業(yè)、邊施工”狀態(tài)。出海作業(yè)費(fèi)的變更增加了207萬元。合同3、船廠報(bào)價(jià)內(nèi)容與招標(biāo)文件的范圍不符4、有些變更不合理問題表現(xiàn)：某項(xiàng)目中，大部分服務(wù)商為在中國注冊的公司，但項(xiàng)目大部分合同為英文版，例如與海油工程簽訂的單點(diǎn)系泊系統(tǒng)海上安裝合同，采用英文版本，如果實(shí)施合同中發(fā)生合同爭議，將依據(jù)中國法律解決，而目前所用的英文合同文本會導(dǎo)致合同條款產(chǎn)生歧義，影響合同的嚴(yán)謹(jǐn)性與執(zhí)行效力。管理建議：建議今后合同以中文作為法定文字，如國際招標(biāo)時(shí)采用英文合同，應(yīng)同時(shí)提供一份中文版本作為合同執(zhí)行和解釋的依據(jù)。案例20合同文本的使用三、審計(jì)案例分析合同問題表現(xiàn)：案例20合同文本的使用三、審計(jì)案例分析合同某項(xiàng)目變更，舷側(cè)欄桿鍍鋅管扶手450米，增項(xiàng)報(bào)價(jià)為283.8元/米（不含稅費(fèi)）。但合同中鍍鋅管的單價(jià)為9090元/米（不含稅費(fèi)），價(jià)格相差32倍。在評標(biāo)過程中或合同簽訂前，未發(fā)現(xiàn)該重大差異。案例21審核疏漏，個(gè)別項(xiàng)目報(bào)價(jià)差異影響大。三、審計(jì)案例分析

某項(xiàng)目建造合同中規(guī)定，當(dāng)合同執(zhí)行期間的費(fèi)用變更時(shí)“雙方另行協(xié)商”，沒有約定具體的執(zhí)行原則，完工后確認(rèn)時(shí)，無法判定相關(guān)變更費(fèi)用的準(zhǔn)確性和合理性。最終雙方各抒己見，難以協(xié)商。

案例22合同條款簽訂不嚴(yán)謹(jǐn)，造成后期結(jié)算困難合同某項(xiàng)目變更，舷側(cè)欄桿鍍鋅管扶手450米，增項(xiàng)報(bào)價(jià)案例21三、審計(jì)案例分析

某項(xiàng)目集電線路采辦，中標(biāo)公司報(bào)價(jià)1105萬元，其中線路長度24.35公里，單價(jià)45.38萬元。 合同簽訂，總價(jià)1105萬元，其中線路長度21.9公里、單價(jià)為50.46萬元。 項(xiàng)目實(shí)際工程量為21.9公里。即合同簽訂時(shí)，工程量已經(jīng)確定。 因此，審計(jì)提出應(yīng)審減111萬元。案例23合同單價(jià)與投標(biāo)文件不一致由于施工圖設(shè)計(jì)尚未完成，投標(biāo)方將集電線路長度暫按24.35公里計(jì)算，按照單價(jià)形式報(bào)價(jià)；合同簽訂時(shí)，單價(jià)不應(yīng)提高。

價(jià)格三、審計(jì)案例分析 某項(xiàng)目集電線路采辦，中標(biāo)公司報(bào)價(jià)1105萬案例25未按規(guī)定辦理結(jié)算審計(jì)、預(yù)留結(jié)算款項(xiàng)目組在未接受結(jié)算審計(jì)的情況下，有的簽訂了付款協(xié)議，有的已全額支付了工程款，確認(rèn)工程造價(jià)。此種情況下，審計(jì)確認(rèn)審減款項(xiàng)，將難以得到承包商確認(rèn)、或追回款項(xiàng)。（2010年有4個(gè)項(xiàng)目發(fā)生這種情況）三、審計(jì)案例分析如：某工程，合同金額3470萬元。2010年5月，項(xiàng)目組向承包商出具了《施工竣工結(jié)算書》，確認(rèn)工程造價(jià)為3799.48萬元。截止2010年10月審計(jì)時(shí)，項(xiàng)目組除扣除5%的質(zhì)保金（189.97萬元）外，支付了全部結(jié)算款。結(jié)算案例25未按規(guī)定辦理結(jié)算審計(jì)、預(yù)留結(jié)算款項(xiàng)目組在未接受結(jié)算案例26工程款已支付，審減實(shí)施困難三、審計(jì)案例分析某工程項(xiàng)目的檢修道路，施工圖設(shè)計(jì)的內(nèi)容為：40mm的砂礫磨耗層，150mm碎石墊層，150mm天然砂礫墊層。審計(jì)對現(xiàn)場勘察取證，發(fā)現(xiàn)施工單位只完成了150mm天然砂礫墊層，因此提出核減，共計(jì)158.49萬元。1、該道路設(shè)計(jì)為永臨結(jié)合，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)使用 20年。2、勘察時(shí)，在道路的各路段取點(diǎn)，而不是 局部取點(diǎn)。沙礫磨耗層路基碎石墊層天然沙礫層案例26工程款已支付，審減實(shí)施困難三、審計(jì)案例分析某工程項(xiàng)三、審計(jì)案例分析

按新增項(xiàng)確認(rèn)變更，但不扣除原項(xiàng)目合同金額。 如：原有的報(bào)價(jià)中包含人工、輔材、機(jī)械/機(jī)具費(fèi)等費(fèi)用未扣減，涉計(jì)金額（41萬元）。案例27

變更審核不嚴(yán)格，漏掉該扣減的內(nèi)容在某項(xiàng)目中，吊機(jī)等重要設(shè)備由BFE改為OFE，但由于合同總金額中沒有相關(guān)明細(xì)，導(dǎo)致在結(jié)算時(shí)只是扣減采辦費(fèi)用，而無法準(zhǔn)確扣減船廠相關(guān)管理費(fèi)用和利潤等費(fèi)用。案例28合同金額沒有相應(yīng)細(xì)項(xiàng)組成，變更時(shí)無法計(jì)算費(fèi)用變更三、審計(jì)案例分析 按新增項(xiàng)確認(rèn)變更，但不扣除原項(xiàng)目合同金額。三個(gè)問題：

1、多大的金額算錢？

50萬元、500萬元？

2、如何看程序操作--“后補(bǔ)”？

后補(bǔ)招評標(biāo)手續(xù)：虛假招標(biāo)？ 后補(bǔ)簽合同：公司風(fēng)險(xiǎn)？個(gè)人承擔(dān)的責(zé)任？ 后補(bǔ)審批手續(xù)：當(dāng)事人的責(zé)任

3、疏忽、責(zé)任心問題，還是故意？

三個(gè)問題： 崗位責(zé)任：疏忽、不經(jīng)心、事不關(guān)己、熟視無睹流程設(shè)計(jì)：審核流于形式風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制：紅色預(yù)警我們的行為：--確認(rèn)變更時(shí)，不經(jīng)心（照顧承包商？故意？）--付錢很認(rèn)真，扣錢很馬虎（忘了扣？裝糊涂？）--領(lǐng)導(dǎo)閉著眼簽字（因?yàn)榍懊娴娜撕灹耍?-付費(fèi)時(shí)，不審核，有領(lǐng)導(dǎo)簽字我就付費(fèi)（不把關(guān)）--……案例啟示崗位責(zé)任：疏忽、不經(jīng)心、事不關(guān)己、熟視無睹我們的行為：案例啟案例29簽證不及時(shí)、項(xiàng)目過程資料缺失2）缺少詳細(xì)的過程資料，造成延期交付的原因無從確定。如不可抗力因素的影響，臺風(fēng)發(fā)生的時(shí)間、時(shí)長等，項(xiàng)目沒有記錄。

如某項(xiàng)目，實(shí)際交付延期144天，扣除合同約定的正當(dāng)延誤天數(shù)60天、不可抗力1天外，其余83天計(jì)算延期交付罰款時(shí)存在爭議。在缺少過程資料和支持依據(jù)的情況下，簽訂付款協(xié)議，報(bào)審結(jié)算時(shí)按“費(fèi)用各自承擔(dān)一半”的方式結(jié)算。1）現(xiàn)場“簽證變更”不及時(shí)，待項(xiàng)目結(jié)束后，“工、料、費(fèi)一攬子”變更，導(dǎo)致雙方談判困難。三、審計(jì)案例分析變更案例29簽證不及時(shí)、項(xiàng)目過程資料缺失2）缺少詳細(xì)的過程資2010年，審計(jì)一處調(diào)減、推遲13個(gè)項(xiàng)目，其中11個(gè)為工程項(xiàng)目。調(diào)減原因：部分項(xiàng)目工期未按計(jì)劃完成，部分項(xiàng)目投產(chǎn)后未按計(jì)劃完成決算報(bào)告編制，不具備決算審計(jì)條件，而無法實(shí)施審計(jì)計(jì)劃。有的項(xiàng)目，已投產(chǎn)運(yùn)營2年多，因變更費(fèi)用與承包商有分歧，不能完成結(jié)算；或者動(dòng)用不可預(yù)見費(fèi)未審批，等待辦理手續(xù)。有的項(xiàng)目，由于工作量增加、施工未完成、工程延期等原因，審計(jì)計(jì)劃時(shí)間推遲9-13個(gè)月。

案例30、項(xiàng)目竣工決算審計(jì)不能按計(jì)劃實(shí)施三、審計(jì)案例分析審計(jì)2010年，審計(jì)一處調(diào)減、推遲13個(gè)項(xiàng)目，其中11個(gè)為工程項(xiàng)

帶來的影響：不能按計(jì)劃完成結(jié)、決算審計(jì)，影響項(xiàng)目竣工決算驗(yàn)收，項(xiàng)目長期不能關(guān)閉；項(xiàng)目人員不能復(fù)原；或項(xiàng)目人員已上新的崗位，影響決算報(bào)告的編制；項(xiàng)目長期開口狀態(tài)，工程造價(jià)審計(jì)的有效性隨時(shí)間越長越差；不符合精細(xì)化管理的要求，不符合國家法規(guī)規(guī)定。三、審計(jì)案例分析審計(jì)財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》（2002）394號，第37條：“...建設(shè)單位應(yīng)在項(xiàng)目竣工后3個(gè)月內(nèi)完成竣工財(cái)務(wù)決算的編制工作?！睅淼挠绊懀翰荒馨从?jì)劃完成結(jié)、決算審計(jì)，影響項(xiàng)目竣工決算驗(yàn)認(rèn)識、思考和建議四認(rèn)識、思考和建議四1、項(xiàng)目層面：執(zhí)行制度，履行職責(zé)，堅(jiān)持原則 招評標(biāo)：承包商使用，公平、公正 結(jié)算時(shí)：站在維護(hù)公司利益角度，嚴(yán)格執(zhí)行合同；項(xiàng)目過程中，加強(qiáng)項(xiàng)目管理基礎(chǔ)工作 保持簽證的合法性、有效性。加強(qiáng)合同重大風(fēng)險(xiǎn)因素發(fā)生時(shí)的過程記錄，并對費(fèi)用做出評估，以作為事后洽談變更的依據(jù)； 按權(quán)限辦事?！袄狻鼻闆r發(fā)生時(shí)，履行上報(bào)程序；嚴(yán)把“結(jié)算”關(guān)，控制工程造價(jià)。項(xiàng)目建設(shè)流程中，結(jié)算是核減工程結(jié)算款、控制項(xiàng)目投資的重要環(huán)節(jié)，為“關(guān)鍵控制點(diǎn)”，嚴(yán)格執(zhí)行5%預(yù)留款規(guī)定。 建議各單位再次梳理相關(guān)的幾個(gè)流程。

項(xiàng)目管理的思考和建議四、認(rèn)識、思考和建議1、項(xiàng)目層面：項(xiàng)目管理的思考和建議四、認(rèn)識、思考和建議2、公司層面：決策與批復(fù)、完善制度、厘清職能界面 明確項(xiàng)目人員、項(xiàng)目經(jīng)理的權(quán)限，規(guī)定上報(bào)流程對進(jìn)度嚴(yán)重滯后的項(xiàng)目，及時(shí)總結(jié)、分析評估，提出應(yīng)對措施完善對項(xiàng)目的考核機(jī)制管理與支持。明確公司主管部門的責(zé)任（四大控制、付款時(shí)審核把關(guān)等），無論項(xiàng)目組設(shè)置在哪個(gè)層級，對項(xiàng)目組既要履行管理職能，更要提供全方位的支持。1、關(guān)鍵環(huán)節(jié)的指導(dǎo)和控制2、項(xiàng)目編制人員及時(shí)配備到位3、切實(shí)做好對項(xiàng)目人員的培訓(xùn)四、認(rèn)識、思考和建議2、公司層面：1、關(guān)鍵環(huán)節(jié)的指導(dǎo)和控制四、認(rèn)識、思考和建議

針對審計(jì)、監(jiān)察方面問題的認(rèn)識和思考：

1、不執(zhí)行制度和程序－某些現(xiàn)象及原因四、認(rèn)識、思考和建議制度成為擺設(shè):

不學(xué)、不懂、理解偏差老習(xí)慣憑經(jīng)驗(yàn)：過去就是這樣做的！強(qiáng)調(diào)客觀：生產(chǎn)急需、程序繁瑣繞開程序：怕麻煩，圖省事責(zé)任心不強(qiáng)：隨意、不經(jīng)心、不在意主觀故意：個(gè)人從中撈取利益！針對審計(jì)、監(jiān)察方面問題的認(rèn)識和思考：四、認(rèn)識、思考和建議制“個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)干部、管理人員不能正確認(rèn)識監(jiān)督，把監(jiān)督與被監(jiān)督對立起來；

……;表面上看似在生產(chǎn)經(jīng)營關(guān)鍵環(huán)節(jié)，不遵守制度和程序，實(shí)際上是為了向其他企業(yè)輸送利益，自己從中撈取好處；表面上看似疏于管理，不負(fù)責(zé)任，實(shí)際上是為社會上不法分子謀取國有資產(chǎn)提供方便?！?/p>

從廉政建設(shè)看：“個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)干部、管理人員不能正確認(rèn)識監(jiān)督，把監(jiān)督與被監(jiān)督對立首要是提高制度執(zhí)行意識：增強(qiáng)責(zé)任心是前提，執(zhí)行力實(shí)際上體現(xiàn)的是一種工作態(tài)度，需要用心去做事。

加強(qiáng)對制度的培訓(xùn)：逐級組織對單個(gè)體系的學(xué)習(xí)和宣貫。持續(xù)完善制度體系：提高制度體系的系統(tǒng)性、可操作性。建立監(jiān)督考核機(jī)制：問題發(fā)生在哪個(gè)層級，我們就著力解決哪個(gè)層級的問題；及時(shí)打消和遏制企圖通過“變通”、“變相”而越軌的苗頭；同業(yè)績考核掛鉤、同任期考核掛鉤；懲罰違規(guī)，樹典型榜樣的同時(shí)，加大對違規(guī)違紀(jì)的懲處；各級領(lǐng)導(dǎo)干部帶頭執(zhí)行制度。2、如何提高制度執(zhí)行力？四、認(rèn)識、思考和建議2、如何提高制度執(zhí)行力？四、認(rèn)識、思考和建議傅總在講話中談到：有制度不執(zhí)行或執(zhí)行不到位，主要有 兩種情況：

領(lǐng)導(dǎo)干部不執(zhí)行制度；問題多發(fā)生在三級、四級單位。審計(jì)問題發(fā)生的現(xiàn)象和層級看：三級、四級單位制度覆蓋和體系銜接有漏洞（執(zhí)行層 制度缺失）領(lǐng)導(dǎo)默許、授意甚至直接干預(yù)，如工程和物資采辦中， 招評標(biāo)過程不規(guī)范業(yè)務(wù)人員，回避審批、繞開監(jiān)控的現(xiàn)象很普遍四、認(rèn)識、思考和建議四、認(rèn)識、思考和建議“重制度，輕執(zhí)行;重發(fā)展，輕合規(guī)”的現(xiàn)象較普遍存在提到建立和完善制度，沒有哪位領(lǐng)導(dǎo)不支持和不認(rèn)同但談到執(zhí)行制度，相當(dāng)一部分領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識就不同了。

“如果嚴(yán)格按程序走，審批時(shí)間長，不能滿足甲方的需要，影響海上生產(chǎn)，合同會丟失，當(dāng)年收入指標(biāo)也不能完成?！蔽淇倧?qiáng)調(diào)：“中國海油穩(wěn)健發(fā)展比快速發(fā)展更重要?！?、業(yè)績實(shí)現(xiàn)vs合規(guī)運(yùn)營四、認(rèn)識、思考和建議“重制度，輕執(zhí)行;重發(fā)展，輕合規(guī)”的現(xiàn)象較普遍存在武總4、落實(shí)“老問題”的整改比發(fā)現(xiàn)新問題更重要審計(jì)重在整改，找更多的新問題不如先把老問題整改 －本次審計(jì)期間，對前期審計(jì)問題復(fù)核 －年底審計(jì)部門組織集中檢查、復(fù)核建立“問題庫”，綜合分析

-總公司審計(jì)信息管理系統(tǒng)；促使審計(jì)成果利用；與考核掛鉤：年度對各二級單位績效考核改老問題找新問題加強(qiáng)設(shè)計(jì)問題整改落實(shí)促進(jìn)設(shè)計(jì)成果有效利用四、認(rèn)識、思考和建議4、落實(shí)“老問題”的整改比發(fā)現(xiàn)新問題更重要改老問題找新問題加5、監(jiān)督工作vs“降低效率”“風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制”：為了企業(yè)保持快速和健康發(fā)展；汽車剎車系統(tǒng)的職能，是在安全的前提下，使車跑得更快；同其它管理活動(dòng)一樣，需要資源投入（人、財(cái)、物）；內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)發(fā)展到一定階段的必然選擇，是確保企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展不可或缺的“穩(wěn)定器”。它雖不是醫(yī)治企業(yè)病癥的靈丹妙藥，但確是抑止企業(yè)病癥萌發(fā)和擴(kuò)散的一劑良方。衛(wèi)留成：“查腐敗影響發(fā)展”的說法是在顛倒黑白反腐敗的工作更多應(yīng)是防患于未然，關(guān)口前移，把功夫下在預(yù)防上。等到出了問題再查處，總會給當(dāng)?shù)氐陌l(fā)展帶來損失。但這種損失是腐敗分子造成的，決不是查處腐敗帶來的。一個(gè)地方查處腐敗的力度大了，涉及面廣了，會影響當(dāng)?shù)氐陌l(fā)展？這是在本末倒置、顛倒黑白。

四、認(rèn)識、思考和建議5、監(jiān)督工作vs“降低效率”衛(wèi)留成：“查腐敗影響發(fā)展”的6、審計(jì)建議與管理層決策審計(jì)監(jiān)察：對照制度和流程，查找問題和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出建設(shè)性 的意見和建議管理決策：管理層對審計(jì)建議作出判斷和決策

某些建議的采納：1）取決于公司風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)承受度2）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略：風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避3）審計(jì)監(jiān)察人員－－提高建議的質(zhì)量、針對性、可行性四、認(rèn)識、思考和建議6、審計(jì)建議與管理層決策某些建議的采納：四、認(rèn)識、思考和建議項(xiàng)目后評價(jià)案例研究

項(xiàng)目名稱:某船廠10萬噸級修船塢項(xiàng)目

評價(jià)背景：本案例為某船廠擴(kuò)建船塢工程項(xiàng)目，擴(kuò)建項(xiàng)目對原有企業(yè)產(chǎn)生了什么樣的作用和影響是這類項(xiàng)目后評價(jià)的重點(diǎn)之一。對于此類項(xiàng)目多采用有無對比的方法，以便準(zhǔn)確地分析評價(jià)項(xiàng)目的效益及對整個(gè)企業(yè)的影響。案例討論2項(xiàng)目后評價(jià)案例研究案例討論21.項(xiàng)目概況船塢項(xiàng)目地處船廠東側(cè)邊區(qū)，項(xiàng)目業(yè)主是中國船舶工業(yè)總公司某船廠，位于新港經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)。項(xiàng)目的提出主要是滿足對外開放及外貿(mào)發(fā)展的要求，建設(shè)一座10萬噸級修船塢,項(xiàng)目總投資為19832萬元。船塢項(xiàng)目設(shè)計(jì)任務(wù)書批復(fù)的內(nèi)容為：新建10萬噸級船塢1座，修船碼頭，修舾船體加工工場、變電所、空壓站等公用設(shè)施，新增起重機(jī)等修船設(shè)備以及其它相關(guān)工程。項(xiàng)目建成后的生產(chǎn)綱領(lǐng)為，年修1～10萬噸級船舶62艘。1.項(xiàng)目概況船塢項(xiàng)目地處船廠東側(cè)邊區(qū)，項(xiàng)2.項(xiàng)目的實(shí)施和經(jīng)營情況項(xiàng)目進(jìn)度國家計(jì)委1990年9月批準(zhǔn)項(xiàng)目建議書，1991年10月批準(zhǔn)設(shè)計(jì)任務(wù)書

1991年12月中船總公司批準(zhǔn)初步設(shè)計(jì)

1992年6月正式開工，1995年3月建成投產(chǎn)，1997年6月通過國家竣工驗(yàn)收船塢項(xiàng)目建設(shè)工期兩年八個(gè)月，比計(jì)劃工期提前約四個(gè)月2.項(xiàng)目的實(shí)施和經(jīng)營情況項(xiàng)目進(jìn)度2.項(xiàng)目的實(shí)施和經(jīng)營情況工程技術(shù)和項(xiàng)目實(shí)施船塢項(xiàng)目的準(zhǔn)備和實(shí)施基本按國家規(guī)定的程序執(zhí)行，工程設(shè)計(jì)符合規(guī)范要求，技術(shù)合理，設(shè)計(jì)和施工采用了多項(xiàng)較先進(jìn)的技術(shù)。在項(xiàng)目實(shí)施過程中，項(xiàng)目業(yè)主狠抓管理，積極推行工程監(jiān)理，保證了工程質(zhì)量和工程的順利實(shí)施。船塢工程竣工驗(yàn)收報(bào)告的批復(fù)認(rèn)定，修船塢水工建筑、綠化及大型非標(biāo)設(shè)備安裝工程質(zhì)量優(yōu)良，其余為合格項(xiàng)目的工程設(shè)計(jì)總體是好的，但投資概算、預(yù)算資料不能及時(shí)到位，項(xiàng)目竣工圖沒有系統(tǒng)整理。船塢項(xiàng)目實(shí)際總投資36351萬元，項(xiàng)目固定資產(chǎn)為35492萬元，其中國家經(jīng)營性資金12100萬元，建行貸款12200萬元，工廠自籌11192萬元。2.項(xiàng)目的實(shí)施和經(jīng)營情況工程技術(shù)和項(xiàng)目實(shí)施2.項(xiàng)目的實(shí)施和經(jīng)營情況項(xiàng)目經(jīng)營船塢工程建成后修船市場良好，尤其是大型外輪修理市場比可行性研究的分析更為廣闊。

1995年4月投產(chǎn)后，全年修船39艘，銷售收入7560萬元。1996年修船64艘，銷售收入14838萬元，提前達(dá)到預(yù)期生產(chǎn)目標(biāo)。各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)均超過立項(xiàng)時(shí)的原定指標(biāo)，經(jīng)營狀況良好。2.項(xiàng)目的實(shí)施和經(jīng)營情況項(xiàng)目經(jīng)營3.主要變化及原因分析工程地質(zhì)勘探問題船塢項(xiàng)目工程地質(zhì)勘探問題主要表現(xiàn)在所需填砂的來源變化和土質(zhì)變化。初始設(shè)計(jì)時(shí)考慮用到船塢的航道中的砂，但是由于當(dāng)時(shí)未對航道與調(diào)度區(qū)詳細(xì)探測，使用的是70年代的資料，導(dǎo)致實(shí)際挖填方量多60萬立方米，增加近一倍。實(shí)際開挖中還遇到少量花崗巖，需要水下炸礁、清礁，導(dǎo)致工程量大幅增加，增加投資1400萬元。工程前期勘察工作不充分是問題產(chǎn)生的主要原因。3.主要變化及原因分析工程地質(zhì)勘探問題3.主要變化及原因分析機(jī)械設(shè)備配置變化初始設(shè)計(jì)時(shí)，為了將投資規(guī)?？刂圃?億元以內(nèi)，認(rèn)為地砍掉了實(shí)際生產(chǎn)中需要的高空作業(yè)車、塢壁作業(yè)車等部分機(jī)械設(shè)備，但試投產(chǎn)實(shí)踐證明，因設(shè)備配套不足導(dǎo)致實(shí)際修船效率非常底，難以達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力的要求。為此，企業(yè)不得不在項(xiàng)目建成后再提出補(bǔ)足這部分設(shè)備的投資要求。按1991年不變價(jià)測算，設(shè)計(jì)時(shí)需增加2800萬元投資即可?？梢钥闯觯每车舯匾慕ㄔO(shè)內(nèi)容的方法來維持一個(gè)人為的投資規(guī)模的管理辦法是不可取的。3.主要變化及原因分析機(jī)械設(shè)備配置變化3.主要變化及原因分析增加下塢公路初始設(shè)計(jì)時(shí)未考慮下塢公路的建設(shè)，后經(jīng)考察，發(fā)現(xiàn)下塢公路對于方便作業(yè)、降低修船成本有積極作用，因此在施工過程中臨時(shí)變更設(shè)計(jì)，增加下塢公路并比船塢主體先行完工。雖然增加了一些投資，但由于船塢施工方法得以改進(jìn)，方便了大型施工機(jī)械、施工材料等的運(yùn)輸，為船塢的提前竣工創(chuàng)造了條件；在船塢投資后又為各種車輛上下塢底提供了便利條件，利于降低了修船成本。該項(xiàng)目增設(shè)下塢公路是適宜的。3.主要變化及原因分析增加下塢公路3.主要變化及原因分析投資變化與1991年批準(zhǔn)的項(xiàng)目初設(shè)總概算19832萬元相比，1997年竣工決算的項(xiàng)目總投資為36351萬元，增加了16515萬元?？鄢顿Y方向調(diào)節(jié)稅，投資增幅78.7%，主要原因?yàn)椋撼醪皆O(shè)計(jì)的工程概算不佳：主要原因是概算計(jì)算偏緊，項(xiàng)目概算少算3200萬元，約占總增資額的19%設(shè)計(jì)變更和工程量變化，增加工程量增加投資3400萬元，約占總增資額的21%建設(shè)期利息增加約1199萬元，約占總增資額的7%國家、行業(yè)和地方收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)增加2500萬元，約占總增資額15%材料物價(jià)上漲增加5400萬元，約占總增資額的33%3.主要變化及原因分析投資變化4.項(xiàng)目效益及對企業(yè)效益的影響項(xiàng)目財(cái)務(wù)效益根據(jù)有無對比原則，船塢項(xiàng)目是該船廠的一個(gè)擴(kuò)建工程，項(xiàng)目的財(cái)務(wù)效益要計(jì)算其增量部分的效益。

項(xiàng)目的贏利能力、清償能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力是比較強(qiáng)的。4.項(xiàng)目效益及對企業(yè)效益的影響項(xiàng)目財(cái)務(wù)效益項(xiàng)目的贏4.項(xiàng)目效益及對企業(yè)效益的影響項(xiàng)目對企業(yè)效益所產(chǎn)生影響通過評價(jià)有無對比的形式分析企業(yè)的利潤指標(biāo)

分析認(rèn)為，由于1995年以來修船造船單價(jià)下滑20%，企業(yè)銷售收入下降，如果該船廠目前沒有修建新船塢的話，可能面臨虧損。因此，項(xiàng)目的建成對于該船廠的企業(yè)效益產(chǎn)生了積極影響。4.項(xiàng)目效益及對企業(yè)效益的影響項(xiàng)目對企業(yè)效益所產(chǎn)生影響4.項(xiàng)目效益及對企業(yè)效益的影響社會效益船塢項(xiàng)目建成后，填補(bǔ)了我國沒有10萬噸級修船塢的空白，提高了我國的修船能力及在國際修船市場中的競爭力，每年創(chuàng)匯3000美元促進(jìn)了航運(yùn)業(yè)的發(fā)展，提供了就業(yè)機(jī)會4.項(xiàng)目效益及對企業(yè)效益的影響社會效益5.評價(jià)結(jié)論和主要經(jīng)驗(yàn)評價(jià)結(jié)論項(xiàng)目布局、規(guī)模合理，，有較強(qiáng)的市場競爭能力。項(xiàng)目實(shí)施順利，提前完工投產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)了預(yù)期的目標(biāo)。項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益良好，并帶動(dòng)了原有企業(yè)的發(fā)展，項(xiàng)目是成功的。5.評價(jià)結(jié)論和主要經(jīng)驗(yàn)評價(jià)結(jié)論5.評價(jià)結(jié)論和主要經(jīng)驗(yàn)主要經(jīng)驗(yàn)項(xiàng)目實(shí)施過程中采取了一切必要的措施，使得工期縮短，給企業(yè)帶來了更多的機(jī)遇。項(xiàng)目實(shí)施過程中十分重視技術(shù)進(jìn)步，在設(shè)計(jì)、制造、施工過程中采用了較先進(jìn)的技術(shù)和方案，對后來的生產(chǎn)運(yùn)營產(chǎn)生了積極效應(yīng)科學(xué)嚴(yán)格的管理是項(xiàng)目成敗的關(guān)鍵，船塢項(xiàng)目的機(jī)構(gòu)設(shè)置、規(guī)章制度、監(jiān)督監(jiān)理機(jī)制及良好的項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)是項(xiàng)目順利實(shí)施的保證5.評價(jià)結(jié)論和主要經(jīng)驗(yàn)主要經(jīng)驗(yàn)5.評價(jià)結(jié)論和主要經(jīng)驗(yàn)幾點(diǎn)教訓(xùn)項(xiàng)目前期的投資估算不能人為地加以“控制”，應(yīng)該實(shí)事求是，否則將給項(xiàng)目在資金籌措、工程進(jìn)度、生產(chǎn)運(yùn)行等方面帶來一系列困難。這是項(xiàng)目決策和初步設(shè)計(jì)時(shí)急待解決的一個(gè)重要問題。工程地質(zhì)勘探是項(xiàng)目前期工作的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，應(yīng)加強(qiáng)該方面的工作設(shè)計(jì)部門的概預(yù)算應(yīng)及時(shí)提供，以免影響投資的計(jì)劃安排；竣工驗(yàn)收時(shí)，設(shè)計(jì)單位應(yīng)按時(shí)提供竣工圖，以利總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。5.評價(jià)結(jié)論和主要經(jīng)驗(yàn)幾點(diǎn)教訓(xùn)6.建議現(xiàn)有大中型企業(yè)依靠技術(shù)進(jìn)步，進(jìn)行有效的擴(kuò)建是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模，使之具有更強(qiáng)的市場競爭能力的關(guān)鍵。建議在投資建設(shè)決策中更加注重這類項(xiàng)目的發(fā)展。該地區(qū)除該船廠外，還有不少不同規(guī)模的修、造船塢，建議通過地區(qū)跨部門的聯(lián)合，組成綜合修船能力，以便提高在國際市場上的競爭力。6.建議現(xiàn)有大中型企業(yè)依靠技術(shù)進(jìn)步，進(jìn)

第8章項(xiàng)目審計(jì)、收尾與項(xiàng)目后評估第8章項(xiàng)目審計(jì)、收尾與項(xiàng)目后評估內(nèi)容項(xiàng)目收尾2項(xiàng)目后評估3項(xiàng)目審計(jì)1內(nèi)容項(xiàng)目收尾2項(xiàng)目后評估3項(xiàng)目審計(jì)1項(xiàng)目審計(jì)的概念項(xiàng)目審計(jì)是項(xiàng)目管理系統(tǒng)的一個(gè)組成部分，它是指審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國家的法令和財(cái)務(wù)制度、行業(yè)規(guī)章制度、企業(yè)的經(jīng)營方針、管理標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)章制度，對項(xiàng)目的全部或者部門的工作活動(dòng)，用科學(xué)的方法和程序進(jìn)行審核檢查，判斷其是否合法、合理和有效，從中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤、糾正弊端、防止舞弊、改善管理，保證項(xiàng)目目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的活動(dòng)。項(xiàng)目審計(jì)的概念項(xiàng)目審計(jì)是項(xiàng)目管理系統(tǒng)的一個(gè)項(xiàng)目審計(jì)的程序1.啟動(dòng)及人員配備2.資料收集和分析3.審計(jì)報(bào)告項(xiàng)目審計(jì)的程序1.啟動(dòng)及人員配備項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容

1.檢查審核項(xiàng)目的合理性、實(shí)施現(xiàn)狀、是否按照項(xiàng)目計(jì)劃完成計(jì)劃2.檢查審核項(xiàng)目的活動(dòng)是否符合國家的政策、法律、法規(guī)和條例，有無違法亂紀(jì)、營私舞弊等現(xiàn)象3.檢查審核項(xiàng)目的效益

項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容1.檢查審核項(xiàng)目的合理性、實(shí)施現(xiàn)狀、是否按4.檢查審核各類項(xiàng)目報(bào)告、會計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)告等反映項(xiàng)目計(jì)劃、實(shí)施和管理狀況的資料是否真實(shí)和公允，有無弄虛作假和文過飾非的現(xiàn)象，有無只報(bào)喜不報(bào)憂的的問題5.在檢查審核項(xiàng)目計(jì)劃、實(shí)施和管理狀況的基礎(chǔ)上，提出改進(jìn)建議，為企業(yè)決策者提供決策依據(jù)，促使項(xiàng)目組織改善管理工作6.項(xiàng)目審計(jì)的局限性4.檢查審核各類項(xiàng)目報(bào)告、會計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)告等反映項(xiàng)目計(jì)劃、項(xiàng)目收尾的定義根據(jù)PMI（美國項(xiàng)目管理協(xié)會）的概念，項(xiàng)目收尾包括合同收尾和管理收尾兩部分。1.合同收尾就是抓起合同，和客戶一項(xiàng)項(xiàng)的核對，是否完成了合同所有的要求，是否可以把項(xiàng)目結(jié)束掉，也就是我們通常所講的驗(yàn)收。2.管理收尾是對于內(nèi)部來說的，把做好的項(xiàng)目文檔等歸檔；對外宣稱項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)束；轉(zhuǎn)入維護(hù)期，把相關(guān)的產(chǎn)品說明轉(zhuǎn)到維護(hù)組；進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)總結(jié)，項(xiàng)目成員一起來“懷舊”學(xué)習(xí)一把。項(xiàng)目收尾的定義根據(jù)PMI（美國項(xiàng)目管理協(xié)會）的概念，項(xiàng)目收尾的分類1.正常收尾（Normal）2.提前收尾（Premature）3.永久收尾（Perpetual）4.失?。‵ailureProject）5.等級變化（ChangedPriority）項(xiàng)目收尾的分類1.正常收尾（Normal）項(xiàng)目收尾的流程完成項(xiàng)目收尾啟動(dòng)項(xiàng)目收尾準(zhǔn)備驗(yàn)收材料項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)自檢提交驗(yàn)收申請書和驗(yàn)收資料驗(yàn)收班子檢查驗(yàn)收資料初審正式驗(yàn)收簽署驗(yàn)收合格文件固定資產(chǎn)移交項(xiàng)目收尾的流程完成項(xiàng)目收尾啟動(dòng)項(xiàng)目收尾準(zhǔn)備驗(yàn)收材料項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)自項(xiàng)目收尾工作的主要注意事項(xiàng)1.得到客戶交接項(xiàng)目的許可2.關(guān)閉資源并安排新的用途上去3.對成員的重新安排4.確保已經(jīng)結(jié)清了所有的帳單5.對項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)、成員和項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行評價(jià)項(xiàng)目收尾工作的主要注意事項(xiàng)1.得到客戶交接項(xiàng)目的許可項(xiàng)目后評價(jià)項(xiàng)目后評價(jià)是指對已完成的項(xiàng)目(或規(guī)劃)的目的、執(zhí)行過程、效益、作用和影響所進(jìn)行的系統(tǒng)的、客觀的分析，通過項(xiàng)目活動(dòng)實(shí)踐的檢查總結(jié)，確定項(xiàng)目預(yù)期的目標(biāo)是否達(dá)到，項(xiàng)目或規(guī)劃是否合理有效，項(xiàng)目的主要效益指標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，通過分析評價(jià)找出成功失敗的原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，通過及時(shí)有效的信息反饋，為未來新項(xiàng)目的決策和提高完善投資決策管理水平提出建議，同時(shí)也為后評價(jià)項(xiàng)目實(shí)施運(yùn)營中出現(xiàn)的問題提供改進(jìn)意見，從而達(dá)到提高投資效益的目的。項(xiàng)目后評價(jià)項(xiàng)目后評價(jià)是指對已完成的項(xiàng)目項(xiàng)目后評價(jià)的內(nèi)容項(xiàng)目后評價(jià)通常在項(xiàng)目竣工以后項(xiàng)目運(yùn)作階段或項(xiàng)目結(jié)束之前進(jìn)行。它的內(nèi)容包括：1.項(xiàng)目竣工驗(yàn)收2.項(xiàng)目效益后評價(jià)3.項(xiàng)目管理后評價(jià)。項(xiàng)目后評價(jià)的內(nèi)容項(xiàng)目后評價(jià)通常在項(xiàng)目竣工項(xiàng)目竣工驗(yàn)收項(xiàng)目的竣工驗(yàn)收是投資由建設(shè)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)、使用和運(yùn)營的標(biāo)志，是全面考核和檢查項(xiàng)目實(shí)踐工作是否符合設(shè)計(jì)要求和達(dá)到要求工程質(zhì)量的環(huán)節(jié)，是項(xiàng)目業(yè)主、合同商向投資者匯報(bào)建設(shè)成果和交付新增固定資產(chǎn)的過程。在這階段進(jìn)行的工作將為以后開展的項(xiàng)目效益后評價(jià)和項(xiàng)目管理后評價(jià)作基礎(chǔ)。項(xiàng)目竣工驗(yàn)收分為以下幾個(gè)方面：（1）竣工驗(yàn)收（2）竣工決算（3）技術(shù)資料的整理和移交項(xiàng)目竣工驗(yàn)收項(xiàng)目的竣工驗(yàn)收是投資由建項(xiàng)目效益后評價(jià)

項(xiàng)目效益后評價(jià)是項(xiàng)目后評價(jià)理論的重要組成部分。它以項(xiàng)目投產(chǎn)后實(shí)際取得的效益（經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境等）及其隱含在其中的技術(shù)影響為基礎(chǔ)，重新測算項(xiàng)目的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，得到相關(guān)的投資效果指標(biāo)，然后將它們與項(xiàng)目前評價(jià)時(shí)預(yù)測的有關(guān)經(jīng)濟(jì)效果值（如凈現(xiàn)值NPV、內(nèi)部收益率IRR、投資回收期等）社會環(huán)境影響值（如環(huán)境質(zhì)量值IEQ等）進(jìn)行對比，評價(jià)和分析其偏差情況以及原因，吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，從而為提高項(xiàng)目的投資管理水平和投資決策服務(wù)。具體包括以下幾個(gè)方面：（1）

經(jīng)濟(jì)效益后評價(jià)方法（2）

環(huán)境效益和社會效益后評價(jià)（3）

項(xiàng)目可持續(xù)性后評價(jià)（4）項(xiàng)目綜合效益后評價(jià)項(xiàng)目效益后評價(jià)項(xiàng)目效益后評價(jià)是項(xiàng)目后項(xiàng)目管理后評價(jià)項(xiàng)目管理后評價(jià)是以項(xiàng)目竣工驗(yàn)收和項(xiàng)目效益后評價(jià)為基礎(chǔ)，在結(jié)合其它相關(guān)資料的基礎(chǔ)上，對項(xiàng)目整個(gè)生命周期中各階段管理工作進(jìn)行評價(jià)。目的是通過對項(xiàng)目各階段管理工作的實(shí)際情況進(jìn)行分析研究，形成項(xiàng)目管理情況的總體概念。通過分析、比較和評價(jià)，能知道目前項(xiàng)目管理的水平。通過吸取經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，來不斷提高項(xiàng)目管理水平，以保證更好地完成以后的項(xiàng)目管理工作，促使項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)很好地完成。項(xiàng)目管理后評價(jià)包括以下幾個(gè)方面：

（1）

項(xiàng)目的過程后評價(jià)（2）

項(xiàng)目綜合管理的后評價(jià)（3）項(xiàng)目管理者的評價(jià)項(xiàng)目管理后評價(jià)項(xiàng)目管理后評價(jià)是以項(xiàng)目竣工項(xiàng)目后評價(jià)報(bào)告提綱（樣本）（1）前言（2）項(xiàng)目概況1.建設(shè)目的和目標(biāo)2.工程建設(shè)內(nèi)容和進(jìn)度3.項(xiàng)目投資和資金來源4.項(xiàng)目運(yùn)營情況（3）項(xiàng)目實(shí)施過程評價(jià)1.項(xiàng)目實(shí)施過程2.項(xiàng)目實(shí)施過程中的變化3.主要問題及原因分析項(xiàng)目后評價(jià)報(bào)告提綱（樣本）（1）前言（4）財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)1.財(cái)務(wù)評價(jià)2.國民經(jīng)濟(jì)評價(jià)3.效益分析（5）社會效益及影響（6）結(jié)論（7）主要經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)（8）建議（4）財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)一審計(jì)實(shí)施及審計(jì)發(fā)現(xiàn)二審計(jì)案例分析3三審計(jì)提綱認(rèn)識、思考和建議3四項(xiàng)目審計(jì)收尾案例研究

案例討論1關(guān)于內(nèi)部審計(jì)一審計(jì)實(shí)施及審計(jì)發(fā)現(xiàn)二審計(jì)案例分析3三審計(jì)提綱認(rèn)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)一關(guān)于內(nèi)部審計(jì)一內(nèi)部審計(jì)的作用：就是通過審計(jì)，揭示企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)；是要在促進(jìn)完善公司治理、推動(dòng)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)、提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力方面發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)：促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益。

國家審計(jì)署審計(jì)長：劉家義前國家審計(jì)署審計(jì)長李金華在中國內(nèi)部審計(jì)會上指出：四個(gè)字

-“管理+效益”

一、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)1、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)的作用：就是通過審計(jì)，揭示企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制遵循“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、突出重點(diǎn)、鍛造精品”的指導(dǎo)思想，落實(shí)“三個(gè)統(tǒng)一”（統(tǒng)一安排審計(jì)