2020年CPA注會(huì)《會(huì)計(jì)》逆襲沖刺串講

2020年CPA注會(huì)《會(huì)計(jì)》逆襲沖刺串講（八）本文包含：外幣折算、租賃第二十一章外幣折算一、外幣交易的會(huì)計(jì)處理（★★）（一）交易發(fā)生日外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，采用交易日即期匯率折算。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日貨幣性項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，該項(xiàng)目因當(dāng)日即期匯率不同于初始入賬時(shí)或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)負(fù)債表日：匯兌差額=（外幣賬戶期初+本期增加一本期減少）x期末匯率一（人民幣賬戶期初+本期增加一本期減少）結(jié)算日：匯兌差額=債權(quán)債務(wù)科目余額一結(jié)算的貨幣金額x結(jié)算日匯率非貨幣性項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。匯率變動(dòng)可能計(jì)入的會(huì)計(jì)科目:（1）外幣貨幣性項(xiàng)目：匯率變動(dòng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程；（2）存貨：匯率變動(dòng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失（包括匯率變動(dòng)，也包括存貨減值損失，不區(qū)分）；（3）交易性金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）：匯率變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益（包括匯率變動(dòng)，也包括公允價(jià)值的變動(dòng)，不區(qū)分）；（4）交易性金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）：匯率變動(dòng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益；（5）其他權(quán)益工具投資：匯率變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益（包括匯率變動(dòng)，也包括公允價(jià)值的變動(dòng)，不區(qū)分）；（6）其他債權(quán)投資：匯率變動(dòng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益；（7）債權(quán)投資：匯率變動(dòng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。二、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算（★★★）（一）境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)作為“其他綜合收益”項(xiàng)目列示。（二）包含境外經(jīng)營的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的特別處理在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計(jì)算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。借：其他綜合收益貸：少數(shù)股東權(quán)益母公司含有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司（境外經(jīng)營）凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目的情況下，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，該外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額，，：借：其他綜合收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用第二十二章租賃一、承租人會(huì)計(jì)處理在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，應(yīng)用短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃簡化處理的除外。（一）租賃負(fù)債的初始計(jì)量租賃負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量。識(shí)別應(yīng)納入租賃負(fù)債的相關(guān)付款項(xiàng)目是計(jì)量租賃負(fù)債的關(guān)鍵。租賃付款額租賃付款額包括以下五項(xiàng)內(nèi)容：（1）固定付款額及實(shí)質(zhì)固定付款額，存在租賃激勵(lì)的，扣除租賃激勵(lì)相關(guān)金額。實(shí)質(zhì)固定付款額是指在形式上可能包含變量但實(shí)質(zhì)上無法避免的付款額。付款額設(shè)定為可變租賃付款額，但該可變條款幾乎不可能發(fā)生，沒有真正的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。承租人有多套付款額方案，但其中僅有一套是可行的。在此情況下，承租人應(yīng)采用該可行的付款額方案作為租賃付款額?！舅伎碱}】承租人甲公司簽訂了一份為期5年的卡車租賃合同。合同中關(guān)于租賃付款額的條款為：如果該卡車在某月份的行駛里程不超過5000公里，則該月應(yīng)付的租金為6000元；如果該卡車在某月份的行里程超過5000公里但不超過10000公里，則該月應(yīng)付的租金為8000元；該卡車1個(gè)月內(nèi)的行駛里程最高不能超過20000公里，否則承租人需支付巨額罰款。則該項(xiàng)租賃中實(shí)質(zhì)固定付款額為多少？『思考題答案』實(shí)質(zhì)固定付款額為月付款額6000元。理由：租賃付款額中包含基于使用情況的可變性，且在某些月份里確實(shí)可避免支付較高租金，然而，月付款額6000元是不可避免的。因此，月付款額6000元屬于實(shí)質(zhì)固定付款額，應(yīng)被納入租賃負(fù)債的初始計(jì)量中。承租人有多套可行的付款額方案，但必須選擇其中一套。在此情況下，承租人應(yīng)采用總折現(xiàn)金額最低的一套作為租賃付款額?！舅伎碱}】承租人甲公司租入一臺(tái)預(yù)計(jì)使用壽命為6年的機(jī)器。不可撤銷的租賃期為4年。在第4年末，甲公司必須以2萬元購買該機(jī)器，或者必須將租賃期延長2年，如延長，則在續(xù)租期內(nèi)每年末支付1.1萬元。問在該項(xiàng)租賃中實(shí)質(zhì)固定付款額的金額如何確定？『思考題答案』甲公司在租賃期開始時(shí)評(píng)估認(rèn)為，不能合理確定在第4年末將是購買該機(jī)器，還是將租賃期延長2年。如果甲公司單獨(dú)考慮購買選擇權(quán)或續(xù)租選擇權(quán)，那么在租賃期開始時(shí)，購買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格與續(xù)租期內(nèi)的應(yīng)付租金都不會(huì)納入到租賃負(fù)債中。然而，該安排在第4年末包含一項(xiàng)實(shí)質(zhì)固定付款額。這是因?yàn)?，甲公司必須行使上述兩種選擇權(quán)中的其中一個(gè)，且不論在哪種選擇權(quán)下，甲公司都必須進(jìn)行付款。因而在該安排中，實(shí)質(zhì)固定付款額的金額是下述兩項(xiàng)金額中的較低者：購買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格2萬元的現(xiàn)值與續(xù)租期內(nèi)付款額，即每年末支付1.1萬元的現(xiàn)值。租賃激勵(lì)，是指出租人為達(dá)成租賃向承租人提供的優(yōu)惠，包括出租人向承租人支付的與租賃有關(guān)的款項(xiàng)、出租人為承租人償付或承擔(dān)的成本等。存在租賃激勵(lì)的，承租人在確定租賃付款額時(shí)，應(yīng)扣除租賃激勵(lì)相關(guān)金額。（2）取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額?？勺冏赓U付款額，是指承租人為取得在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利，而向出租人支付的因租賃期開始日后的事實(shí)或情況發(fā)生變化（而非時(shí)間推移）而變動(dòng)的款項(xiàng)。可變租賃付款額可能與下列各項(xiàng)指標(biāo)或情況掛鉤：由于市場(chǎng)比率或指數(shù)數(shù)值變動(dòng)導(dǎo)致的價(jià)格變動(dòng)。例如，央行基準(zhǔn)利率或消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)（CPI）變動(dòng)可能導(dǎo)致租賃付款額調(diào)整?！咎崾尽考{入租賃負(fù)債的初始計(jì)量中。承租人源自租賃資產(chǎn)的績效。例如，零售業(yè)不動(dòng)產(chǎn)租賃可能會(huì)要求基于使用該不動(dòng)產(chǎn)取得的銷售收入的一定比例確定租賃付款額。【提示】不納入租賃負(fù)債的初始計(jì)量中，發(fā)生時(shí)計(jì)入損益或產(chǎn)品成本。租賃資產(chǎn)的使用。例如，車輛租賃可能要求承租人在超過特定里程數(shù)時(shí)支付額外的租賃付款額?！咎崾尽坎患{入租賃負(fù)債的初始計(jì)量中，發(fā)生時(shí)計(jì)入損益或產(chǎn)品成本?！究偨Y(jié)】可變租賃付款額中，僅取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額納入租賃負(fù)債的初始計(jì)量中，包括與消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)掛鉤的款項(xiàng)、與基準(zhǔn)利率掛鉤的款項(xiàng)和為反映市場(chǎng)租金費(fèi)率變化而變動(dòng)的款項(xiàng)等。此類可變租賃付款額應(yīng)當(dāng)根據(jù)租賃期開始日的指數(shù)或比率確定。除了取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額之外，其他可變租賃付款額均不納入租賃負(fù)債的初始計(jì)量中。（3）購買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格，前提是承租人合理確定將行使該選擇權(quán)。在租賃期開始日，承租人應(yīng)評(píng)估是否合理確定將行使購買標(biāo)的資產(chǎn)的選擇權(quán)。在評(píng)估時(shí)，承租人應(yīng)考慮對(duì)其行使或不行使購買選擇權(quán)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)激勵(lì)的所有相關(guān)事實(shí)和情況。如果承租人合理確定將行使購買標(biāo)的資產(chǎn)的選擇權(quán)，則租賃付款額中應(yīng)包含購買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格。（4）行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項(xiàng)，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán)。在租賃期開始日，承租人應(yīng)評(píng)估是否合理確定將行使終止租賃的選擇權(quán)。在評(píng)估時(shí)，承租人應(yīng)考慮對(duì)其行使或不行使終止租賃選擇權(quán)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)激勵(lì)的所有相關(guān)事實(shí)和情況。如果承租人合理確定將行使終止租賃選擇權(quán)，則租賃付款額中應(yīng)包含行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項(xiàng)，并且租賃期不應(yīng)包含終止租賃選擇權(quán)涵蓋的期間。（5）根據(jù)承租人提供的擔(dān)保余值預(yù)計(jì)應(yīng)支付的款項(xiàng)。擔(dān)保余值，是指與出租人無關(guān)的一方向出租人提供擔(dān)保，保證在租賃結(jié)束時(shí)租賃資產(chǎn)的價(jià)值至少為某指定的金額。如果承租人提供了對(duì)余值的擔(dān)保，則租賃付款額應(yīng)包含該擔(dān)保下預(yù)計(jì)應(yīng)支付的款項(xiàng)，它反映了承租人預(yù)計(jì)將支付的金額，而不是承租人擔(dān)保余值下的最大敞口。折現(xiàn)率增量成本是指若企業(yè)不取得該租賃，則不會(huì)發(fā)生的成本，如傭金、印花稅等。無論是否實(shí)際取得租賃都會(huì)發(fā)生的支出，不屬于初始直接費(fèi)用，例如為評(píng)估是否簽訂租賃而發(fā)生的差旅費(fèi)、法律費(fèi)用等，此類費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（二）使用權(quán)資產(chǎn)的初始計(jì)量使用權(quán)資產(chǎn)，是指承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)按照成本對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量。該成本包括下列四項(xiàng)：（1）租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額。（2）在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額；存在租賃激勵(lì)的，應(yīng)扣除已享受的租賃激勵(lì)相關(guān)金額。（3）承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用。（4）承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場(chǎng)地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計(jì)將發(fā)生的成本。承租人有可能在租賃期開始日就承擔(dān)了上述成本的支付義務(wù)，也可能在特定期間內(nèi)因使用標(biāo)的資產(chǎn)而承擔(dān)了相關(guān)義務(wù)。承租人應(yīng)在其有義務(wù)承擔(dān)上述成本時(shí)，將這些成本確認(rèn)為使用權(quán)資產(chǎn)成本的一部分?！净纠}】2x20年1月1日，承租人正保遠(yuǎn)程教育集團(tuán)（簡稱正保公司）就某棟建筑物的某3個(gè)樓層與出租人乙公司簽訂了為期10年的租賃協(xié)議，并擁有5年的續(xù)租選擇權(quán)。有關(guān)資料如下：（1）初始租賃期內(nèi)的不含稅租金為每年1000萬元，續(xù)租期間為每年1100萬元，所有款項(xiàng)應(yīng)于每年年初支付；（2）為獲得該項(xiàng)租賃，正保公司發(fā)生的初始直接費(fèi)用為400萬元，其中，300萬元為向該樓層前任租戶支付的款項(xiàng)，100萬元為向促成此租賃交易的房地產(chǎn)中介支付的傭金；（3）作為對(duì)正保公司的激勵(lì)，乙公司同意補(bǔ)償正保公司100萬元的傭金；（4）在租賃期開始日，正保公司評(píng)估后認(rèn)為，不能合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)，因此，將租賃期確定為10年；（5）正保公司無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款利率為每年5%，該利率反映的是正保公司以類似抵押條件借入期限為10年、與使用權(quán)資產(chǎn)等值的相同幣種的借款而必須支付的利率。為簡化處理，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。[已知：（P/A,5%,9）=7.10782]要求：編制承租人正保公司租賃期開始日相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！赫_答案』（1）計(jì)算正保公司租賃期開始日租賃付款額的現(xiàn)值，并確認(rèn)租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)。在租賃期開始日，由于每年年初支付租金，所以在支付第1年的租金1000萬元以后，剩余9年租金（每年1000萬元）按5%的年利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值計(jì)量租賃負(fù)債。剩余9期租賃付款額=1000x9=9000（萬元）租賃負(fù)債=剩余9期租賃付款額的現(xiàn)值=1000x（P/A,5%,9）=1000x7.10782=7107.82（萬元）未確認(rèn)融資費(fèi)用=剩余9期租賃付款額9000—剩余9期租賃付款額的現(xiàn)值7107.82=1892.18（萬元）使用權(quán)資產(chǎn)=剩余9期租賃付款額的現(xiàn)值7107.82+支付第1年租賃付款額1000=8107.82（萬元）借：使用權(quán)資產(chǎn)8107.82租賃負(fù)債一一未確認(rèn)融資費(fèi)用1892.18TOC\o"1-5"\h\z貸：租賃負(fù)債——租賃付款額9000銀行存款（第1年的租賃付款額）1000（2）將初始直接費(fèi)用計(jì)入使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本。借：使用權(quán)資產(chǎn)400貸：銀行存款400（3）將已收的租賃激勵(lì)相關(guān)金額從使用權(quán)資產(chǎn)入賬價(jià)值中扣除。借：銀行存款100貸：使用權(quán)資產(chǎn)100綜上，甲公司使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本為：8107.82+400—100=8407.82（萬元）。（三）租賃負(fù)債的后續(xù)計(jì)量計(jì)量基礎(chǔ)在租賃期開始日后，承租人應(yīng)當(dāng)按以下原則對(duì)租賃負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量：（1）確認(rèn)租賃負(fù)債的利息時(shí)，增加租賃負(fù)債的賬面金額；即：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用一一利息費(fèi)用貸：租賃負(fù)債一一未確認(rèn)融資費(fèi)用承租人應(yīng)當(dāng)按照固定的周期性利率計(jì)算租賃負(fù)債在租賃期內(nèi)各期間的利息費(fèi)用，并計(jì)入當(dāng)期損益，但按照借款費(fèi)用等其他準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的，從其規(guī)定。此處的周期性利率，是指承租人對(duì)租賃負(fù)債進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)所采用的折現(xiàn)率，或者因租賃付款額發(fā)生變動(dòng)或因租賃變更而需按照修訂后的折現(xiàn)率對(duì)租賃負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量時(shí)，承租人所采用的修訂后的折現(xiàn)率。（2）支付租賃付款額時(shí)，減少租賃負(fù)債的賬面金額；即：借：租賃負(fù)債——租賃付款額貸：銀行存款因重估或租賃變更等原因?qū)е伦赓U付款額發(fā)生變動(dòng)時(shí)，重新計(jì)量租賃負(fù)債的賬面價(jià)值。【基礎(chǔ)例題】沿用正保公司資料。要求：計(jì)算2x20年?2x25年利息費(fèi)用，編制2x20年、2x21年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！赫_答案』提示：年初付款。2x20年末未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額=(年初租賃付款額9000—年初未確認(rèn)融資費(fèi)用1892.18)x5%=355.39(萬元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用355.39貸：租賃負(fù)債一一未確認(rèn)融資費(fèi)用355.392x21年年初借：租賃負(fù)債——租賃付款額1000貸：銀行存款10002x21年末未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額=[(9000—1000)—(1892.18—355.39)]x5%=323.16(萬元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用323.16貸：租賃負(fù)債一一未確認(rèn)融資費(fèi)用323.16未納入租賃負(fù)債計(jì)量的可變租賃付款額，即，并非取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，但按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)一一存貨》等其他準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的，從其規(guī)定?！净A(chǔ)例題】沿用上例正保公司資料，除固定付款額外，合同還規(guī)定租賃期間正保公司3個(gè)樓層當(dāng)年?duì)I業(yè)收入超過4000萬元的，當(dāng)年應(yīng)再支付按實(shí)際營業(yè)收入的1%計(jì)算的租金，于當(dāng)年年末支付。假設(shè)在租賃的第3年，該正保公司的營業(yè)收入為5000萬元。要求：編制正保公司2x22年支付可變租賃付款額的會(huì)計(jì)分錄?！赫_答案』由于該可變租賃付款額與未來的營業(yè)收入掛鉤，而并非是取決于指數(shù)或比率的，因此不應(yīng)被納入租賃負(fù)債的初始計(jì)量中。正保公司第3年年末應(yīng)支付的可變租賃付款額為50萬元，在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。借：銷售費(fèi)用50(5000x1%)貸：銀行存款50【基礎(chǔ)例題】沿用上例正保公司資料，但沒有固定付款額，租賃合同約定，租賃期為10年，年租金按照租賃資產(chǎn)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的80%計(jì)算，于每年末支付給出租人。假定不考慮其他因素。2x20年?duì)I業(yè)收入為20000萬元。要求：說明該租賃合同應(yīng)如何對(duì)租賃負(fù)債進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，編制2x20年支付可變租賃付款額的會(huì)計(jì)分錄。『正確答案』按照上述租賃合同約定，租賃付款額按照租賃資產(chǎn)年?duì)I業(yè)收入的一定比例計(jì)算，屬于可變租賃付款額，但該可變租賃付款額不取決于指數(shù)或比率的變化，而是取決于租賃資產(chǎn)的未來績效，因此，初始計(jì)量時(shí)取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額為0。在假定不考慮其他因素的情況下，租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額為0。根據(jù)租賃準(zhǔn)則，未納入租賃負(fù)債計(jì)量的可變租賃付款額，即，并非取決于指數(shù)或者比率的可變租賃付款額，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，但按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)一一存貨》等其他準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的，從其規(guī)定?！咎崾尽咳Q于租賃資產(chǎn)未來績效的可變租賃付款額對(duì)租賃負(fù)債的計(jì)量影響，澄清了取決于租賃資產(chǎn)未來績效的可變租賃付款額是不取決于指數(shù)或比率變化的可變租賃付款額，不納入租賃負(fù)債的初始計(jì)量，在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。借：銷售費(fèi)用16000(20000X80%)貸：銀行存款16000租賃負(fù)債的重新計(jì)量在租賃期開始日后，當(dāng)發(fā)生下列四種情形時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)按照變動(dòng)后的租賃付款額的現(xiàn)值重新計(jì)量租賃負(fù)債，并相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值已調(diào)減至零，但租賃負(fù)債仍需進(jìn)一步調(diào)減的，承租人應(yīng)當(dāng)將剩余金額計(jì)入當(dāng)期損益。實(shí)質(zhì)固定付款額發(fā)生變動(dòng)。如果租賃付款額最初是可變的，但在租賃期開始日后的某一時(shí)點(diǎn)轉(zhuǎn)為固定，那么，在潛在可變性消除時(shí)，該付款額成為實(shí)質(zhì)固定付款額，應(yīng)納入租賃負(fù)債的計(jì)量中。承租人應(yīng)當(dāng)按照變動(dòng)后租賃付款額的現(xiàn)值重新計(jì)量租賃負(fù)債。在該情形下，承租人采用的折現(xiàn)率不變，即，采用租賃期開始日確定的折現(xiàn)率。【基本例題】2x20年初，承租人甲公司簽訂了一份為期10年的機(jī)器租賃合同。租金于每年年末支付，并按以下方式確定：第1年，租金是可變的，根據(jù)該機(jī)器在第1年下半年的實(shí)際產(chǎn)能確定；第2至10年，每年的租金根據(jù)該機(jī)器在第1年下半年的實(shí)際產(chǎn)能確定，即，租金將在第1年年末轉(zhuǎn)變?yōu)楣潭ǜ犊铑~。在租賃期開始日，甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款利率為5%。假設(shè)在第1年年末，根據(jù)該機(jī)器在第1年下半年的實(shí)際產(chǎn)能所確定的租賃付款額為每年1000萬元。[已知：(P/A,5%,9)=7.1078]要求：編制甲公司在第1年末(2x20年)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。『正確答案』在租賃期開始時(shí)，由于未來的租金尚不確定，因此甲公司的租賃負(fù)債為零。在第1年年末，租金的潛在可變性消除，成為實(shí)質(zhì)固定付款額(即每年1000萬元)，因此甲公司應(yīng)基于變動(dòng)后的租賃付款額重新計(jì)量租賃負(fù)債，并采用不變的折現(xiàn)率(即5%)進(jìn)行折現(xiàn)。支付第一年租金：借：制造費(fèi)用等1000貸：銀行存款1000確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債：后續(xù)年度需支付的租賃付款額=1000X9=9000(萬元)租賃付款額在第1年末的現(xiàn)值=1000X(P/A,5%,9)=1000x7.1078=7107.8(萬元)未確認(rèn)融資費(fèi)用=9000-7107.8=1892.2(萬元)借：使用權(quán)資產(chǎn)7107.8租賃負(fù)債一一未確認(rèn)融資費(fèi)用1892.2貸：租賃負(fù)債——租賃付款額9000擔(dān)保余值預(yù)計(jì)的應(yīng)付金額發(fā)生變動(dòng)。在租賃期開始日后，承租人應(yīng)對(duì)其在擔(dān)保余值下預(yù)計(jì)支付的金額進(jìn)行估計(jì)。該金額發(fā)生變動(dòng)的，承租人應(yīng)當(dāng)按照變動(dòng)后租賃付款額的現(xiàn)值重新計(jì)量租賃負(fù)債，采用的折現(xiàn)率仍然不變。用于確定租賃付款額的指數(shù)或比率發(fā)生變動(dòng)在租賃期開始日后，因浮動(dòng)利率的變動(dòng)而導(dǎo)致未來租賃付款額發(fā)生變動(dòng)的，承租人應(yīng)當(dāng)按照變動(dòng)后租賃付款額的現(xiàn)值重新計(jì)量租賃負(fù)債。在該情形下，承租人應(yīng)采用反映利率變動(dòng)的修訂后的折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)。在租賃期開始日后，因用于確定租賃付款額的指數(shù)或比率(浮動(dòng)利率除外)的變動(dòng)而導(dǎo)致未來租賃付款額發(fā)生變動(dòng)的，承租人應(yīng)當(dāng)按照變動(dòng)后租賃付款額的現(xiàn)值重新計(jì)量租賃負(fù)債。在該情形下，承租人采用的折現(xiàn)率不變。需要得注意的是，僅當(dāng)現(xiàn)金流量發(fā)生變動(dòng)時(shí)，即租賃付款額的變動(dòng)生效時(shí)，承租人才應(yīng)重新計(jì)量租賃負(fù)債，以反映變動(dòng)后的租賃付款額。承租人應(yīng)基于變動(dòng)后的合同付款額，確定剩余租賃期內(nèi)的租賃付款額?！净纠}】沿用上例正保公司資料。其他資料：合同規(guī)定，租賃付款額在租賃期開始日后每兩年基于過去24個(gè)月消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)的上漲進(jìn)行上調(diào)。租賃期開始日的消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)為100。正保公司在初始計(jì)量租賃負(fù)債時(shí)，應(yīng)基于租賃期開始日的消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)確定租賃付款額，無需對(duì)后續(xù)年度因消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)而導(dǎo)致的租金變動(dòng)作出估計(jì)。因此，在租賃期開始日，正保公司應(yīng)以每年1000萬元的租賃付款額為基礎(chǔ)計(jì)量租賃負(fù)債。假設(shè)在2x22年初(租賃第3年年初)的消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)為108,甲公司在租賃期開始日采用的折現(xiàn)率為5%。[已知：(P/A,5%,7)=5.78637]要求：編制2x22年初重新計(jì)量租賃負(fù)債的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！赫_答案』2x22年初(在第3年年初)租賃負(fù)債=6786.37(萬元)【解析】計(jì)算方法有2種：方法一：1000+1000x(P/A,5%,7)=1000+1000x5.78637=6786.37(萬元)方法二：(9000-1000)—(1892.18—355.39—323.16)=6786.37(萬元)經(jīng)消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)調(diào)整后的第3年租賃付款額=1000x108/100=1080(萬元)應(yīng)當(dāng)于第3年年初重新計(jì)量租賃負(fù)債，以反映變動(dòng)后的租賃付款額，即租賃負(fù)債應(yīng)當(dāng)以每年1080萬元的租賃付款額(剩余8筆)為基礎(chǔ)進(jìn)行重新計(jì)量。每年1080萬元的租賃付款額按不變的折現(xiàn)率(即5%)進(jìn)行折現(xiàn)：2x22年初重新計(jì)量租賃負(fù)債=1080+1080x(P/A,5%,7)=1080+1080x5.78637=7329.28(萬元)甲公司的租賃負(fù)債將增加=重新計(jì)量后的租賃負(fù)債7329.28—重新計(jì)量前的租賃負(fù)債6786.37=542.91(萬元)相關(guān)賬務(wù)處理借：使用權(quán)資產(chǎn)542.91租賃負(fù)債一一未確認(rèn)融資費(fèi)用97.09貸：租賃負(fù)債租賃付款額640(8x80)購買選擇權(quán)、續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)的評(píng)估結(jié)果或?qū)嶋H行使情況發(fā)生變化。租賃期開始日后，發(fā)生下列兩種情形的，承租人應(yīng)采用修訂后的折現(xiàn)率對(duì)變動(dòng)后的租賃付款額進(jìn)行折現(xiàn)，以重新計(jì)量租賃負(fù)債：續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)：發(fā)生承租人可控范圍內(nèi)的重大事件或變化，且影響承租人是否合理確定將行使續(xù)租擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)的，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)其是否合理確定將行使相應(yīng)選擇權(quán)進(jìn)行重新評(píng)估。購買選擇權(quán)：發(fā)生承租人內(nèi)的重大事件或變化，且影響承租人是否合理確定將行使購買選擇權(quán)的，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)其是否合理確定將行使購買選擇權(quán)進(jìn)行重新評(píng)估。上述兩種情形下，承租人在計(jì)算變動(dòng)后租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；無法確定剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用重估日的承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率?！咎崾尽靠煽胤秶鷥?nèi)：例如房價(jià)上漲，不在企業(yè)的可控范圍內(nèi)。因此，雖然該事項(xiàng)導(dǎo)致購買選擇權(quán)及續(xù)租選擇權(quán)的評(píng)估結(jié)果發(fā)生變化，不需重新計(jì)量租賃負(fù)債?！净纠}】沿用前述正保公司資料。2x20年1月1日，承租人正保公司就某棟建筑物的某3個(gè)樓層與出租人乙公司簽訂了為期10年的租賃協(xié)議，并擁有5年的續(xù)租選擇權(quán)。在租賃期開始日，正保公司評(píng)估后認(rèn)為，不能合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)，因此，將租賃期確定為10年。其他資料：在第5至6年，正保公司的業(yè)務(wù)顯著增長，其日益壯大的人員規(guī)模意味著需要擴(kuò)租辦公樓。為了最大限度降低成本，正保公司額外簽訂了一份為期8年、在同一辦公樓內(nèi)其他樓層的租賃合同，在第7年年初起租。假設(shè)正保公司無法確定剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率，其第6年末的增量借款利率為4.5%。已知：(P/A,5%,3)=2.72324;(P/A,4.5%,3)=2.74896;(P/A,4.5%,5)=4.38998;(P/F,4.5%,3)=0.87630。要求：計(jì)算第6年年末承租人正保公司進(jìn)行重新計(jì)量租賃負(fù)債的金額，并編制會(huì)計(jì)分錄?！赫_答案』可以合理確定正保公司將行使現(xiàn)有租賃合同下的續(xù)租選擇權(quán)。該租賃的租賃期由10年變?yōu)?5年。正保公司應(yīng)采用修訂后的折現(xiàn)率對(duì)變動(dòng)后的租賃付款額進(jìn)行折現(xiàn)，以重新計(jì)量租賃負(fù)債：第6年年末，在對(duì)租賃期變動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理之前，承租人正保公司相關(guān)資料如下：租賃負(fù)債為3723.24萬元，即3723.24=1000+1000x(P/A,5%,3)=1000+1000x2.72324。承租人正保公司按照以下金額進(jìn)行重新計(jì)量租賃負(fù)債：剩余4期付款額1000萬元和隨后5期付款額1100萬元按照修改后的年折現(xiàn)率4.5%進(jìn)行折現(xiàn)的現(xiàn)值，在第6年年末，甲公司重新評(píng)估后的租賃期為15年，因此應(yīng)將剩余租賃期(第7至15年)內(nèi)的租賃付款額(共9筆)納入租賃負(fù)債，并采用修訂后的折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)。由于每年年初付租金，其結(jié)果是按照每年年初付租金計(jì)算，因此：重新計(jì)量后的租賃負(fù)債=1000+1000x(P/A,4.5%,3)+1100x(P/A,4.5%,5)x(P/F,4.5%,3)=7980.59(萬元)租賃負(fù)債增加額=重新計(jì)量后的租賃負(fù)債7980.59—此前租賃負(fù)債賬面金額3723.24=4257.35(萬元)；承租人對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，以反映新增使用權(quán)的成本，確認(rèn)如下：借：使用權(quán)資產(chǎn)4257.35租賃負(fù)債一未確認(rèn)融資費(fèi)用1242.65貸：租賃負(fù)債一租賃付款額(1100x5)5500【基礎(chǔ)例題】承租人中華會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)公司(簡稱中華公司)與出租人乙公司簽訂了一份為期5年的演播錄課室全套設(shè)備租賃合同，租賃期開始日為20x1年1月1日。中華公司計(jì)劃開發(fā)自有設(shè)備以替代租賃資產(chǎn)，自有設(shè)備計(jì)劃在5年內(nèi)投入使用。中華公司擁有在租賃期結(jié)束時(shí)以1000萬元購買該設(shè)備的選擇權(quán)。每年的租賃付款額固定為2000萬元，于每年年末支付。中華公司無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款利率為5%。在租賃期開始日，中華公司對(duì)行使購買選擇權(quán)的可能性進(jìn)行評(píng)估后認(rèn)為，不能合理確定將行使購買選擇權(quán)。這是因?yàn)?，中華公司計(jì)劃開發(fā)自有設(shè)備，繼而在租賃期結(jié)束時(shí)替代租賃資產(chǎn)。因此中華公司按照5年并采用直線法計(jì)提折舊。[已知(P/A,5%,5)=4.33]假設(shè)在20x3年(第3年)年末，中華公司作出削減開發(fā)項(xiàng)目的戰(zhàn)略決定，包括上述替代設(shè)備的開發(fā)。該決定在甲公司的可控范圍內(nèi)，并影響其是否合理確定將行使購買選擇權(quán)。此外，中華公司預(yù)計(jì)該設(shè)備在租賃期結(jié)束時(shí)的公允價(jià)值為4000萬元。中華公司重新評(píng)估其行使購買選擇權(quán)的可能性后認(rèn)為，其合理確定將行使該購買選擇權(quán)。原因是：在租賃期結(jié)束時(shí)不大可能有可用的替代設(shè)備，并且該設(shè)備在租賃期結(jié)束時(shí)的預(yù)期市場(chǎng)價(jià)值(4000萬元)遠(yuǎn)高于行權(quán)價(jià)格(1000萬元)。因此，中華公司應(yīng)在第3年年末將購買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格納入租賃付款額中。假設(shè)中華公司無法確定剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率，其第3年年末的增量借款利率為5.5%。中華公司預(yù)計(jì)該設(shè)備剩余使用年限為7年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。[已知(P/A,5.5%,2)=1.85;(P/F,5.5%,2)=0.9]要求：『正確答案』編制中華公司租賃期開始日確認(rèn)租賃負(fù)債、使用權(quán)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄；租賃期開始日確認(rèn)租賃負(fù)債=2000x(P/A,5%,5)=2000x4.33=8660(萬元)借：使用權(quán)資產(chǎn)8660租賃負(fù)債一一未確認(rèn)融資費(fèi)用1340(10000—8660)貸：租賃負(fù)債——租賃付款額(2000x5)10000計(jì)算20x1年?20x5年確認(rèn)的利息費(fèi)用，編制20x1年和20x2年年末相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。20x1年年末支付及攤銷TOC\o"1-5"\h\z借：租賃負(fù)債——租賃付款額2000貸：銀行存款2000未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額=(年初租賃付款額10000—年初未確認(rèn)融資費(fèi)用1340)x5%=433(萬元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用一一利息費(fèi)用433貸：租賃負(fù)債一一未確認(rèn)融資費(fèi)用43320x2年年末支付及攤銷借：租賃負(fù)債——租賃付款額2000貸：銀行存款2000未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額=[(10000—2000)—(1340—433)]x5%=354.65(萬元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用354.65貸：租賃負(fù)債一一未確認(rèn)融資費(fèi)用354.65計(jì)算20x3年年末重新計(jì)量租賃負(fù)債的金額，并編制租賃負(fù)債后續(xù)計(jì)量相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。在第3年年末，甲公司重新計(jì)量租賃負(fù)債以涵蓋購買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格，并采用修訂后的折現(xiàn)率5.5%進(jìn)行折現(xiàn)。重新計(jì)量后的租賃負(fù)債(支付前3年的付款額后)=2000x(P/A,5.5%,2)+1000x(P/F,5.5%,2)=2000x1.85+1000x0.9=4600(萬元)重新計(jì)量前的租賃負(fù)債(支付前3年的付款額后)=3720.03(萬元)應(yīng)調(diào)整增加使用權(quán)資產(chǎn)=4600-3720.03=879.97(萬元)借：使用權(quán)資產(chǎn)879.97租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用120.03(1000—879.97)貸：租賃負(fù)債——租賃付款額1000租賃負(fù)債后續(xù)計(jì)量如下：單位：萬元年度租賃負(fù)債年初金額利息費(fèi)用租賃付款額租賃負(fù)債年末金額①②二①x5.5%③④2+②-③20x4年46002532000285320x5年2853147=2000+1000(行權(quán)價(jià)格)—285320001000借：租賃負(fù)債——租賃付款額2000TOC\o"1-5"\h\z貸：銀行存款2000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用253(4600x5.5%)貸：租賃負(fù)債一一未確認(rèn)融資費(fèi)用253借：租賃負(fù)債——租賃付款額2000貸：銀行存款2000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用一一利息費(fèi)用147貸：租賃負(fù)債一一未確認(rèn)融資費(fèi)用147借：固定資產(chǎn)一一辦公樓3102.84使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊[8660/5x3+(8660/5x2+879.97)/7x2]6437.13租賃負(fù)債——租賃付款額1000貸：使用權(quán)資產(chǎn)(8660+879.97)9539.97銀行存款1000【基礎(chǔ)例題】沿用正保公司資料。其他資料：于每年年初支付改為年末支付。無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款利率為5%。不可撤銷租賃期為5年，并且合同約定在第5年年末，正保公司有權(quán)選擇以每年1000萬元續(xù)租5年，也有權(quán)選擇以20000萬元購買該房產(chǎn)。正保公司在租賃期開始時(shí)評(píng)估認(rèn)為，可以合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)，而不會(huì)行使購買選擇權(quán)，因此將租賃期確定為10年，按直線法對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊。在第4年，該房產(chǎn)所在地房價(jià)顯著上漲，正保公司預(yù)計(jì)租賃期結(jié)束時(shí)該房產(chǎn)的市價(jià)為40000萬元，正保公司在第4年年末重新評(píng)估后認(rèn)為，能夠合理確定將行使上述購買選擇權(quán)，而不會(huì)行使上述續(xù)租選擇權(quán)。已知：[(P/A,5%,10)=7.72173;(P/A,5%,9)=7.10782;(P/A,5%,8)=6.46321;(P/A,5%,7)=5.78637;(P/A,5%,6)=5.07569;(P/A,5%,5)=4.32947]『正確答案』(1)計(jì)算在租賃期開始日，正保公司確認(rèn)的租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)，并編制會(huì)計(jì)分錄。租賃期開始日確認(rèn)的租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)=1000x（P/A,5%,10）=1000x7.72173=7721.73（萬元）借：使用權(quán)資產(chǎn)7721.73租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用（10000-7721.73）2278.27貸：租賃負(fù)債——租賃付款額（1000x10）10000（2）根據(jù)資料（1）,計(jì)算正保公司2x20年至2x24年利息費(fèi)用，編制2x20年末、2x21年末相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2x20年末：借：租賃負(fù)債——租賃付款額1000貸：銀行存款1000未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額=（年初租賃付款額10000—年初未確認(rèn)融資費(fèi)用2278.27）x5%=386.09（萬元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用一一利息費(fèi)用386.09貸：租賃負(fù)債一一未確認(rèn)融資費(fèi)用386.092x21年末：借：租賃負(fù)債——租賃付款額1000貸：銀行存款1000未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額=[（10000—1000）—（2278.27—386.09）]x5%=355.39（萬元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用355.39貸：租賃負(fù)債一一未確認(rèn)融資費(fèi)用355.39（3）根據(jù)資料（2）,說明房價(jià)上漲是否需要重新計(jì)量租賃負(fù)債，說明理由；計(jì)算正保公司2x24年末“使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目余額。房價(jià)上漲不需要重新計(jì)量租賃負(fù)債。理由：該房產(chǎn)所在地區(qū)的房價(jià)上漲屬于市場(chǎng)情況發(fā)生的變化，不在正保公司的可控范圍內(nèi)。因此，雖然該事項(xiàng)導(dǎo)致購買選擇權(quán)及續(xù)租選擇權(quán)的評(píng)估結(jié)果發(fā)生變化，但正保公司不需重新計(jì)量租賃負(fù)債。使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊=7721.73/10x5=3860.87（萬元）租賃負(fù)債的賬面價(jià)值=4329.47（萬元）其中，租賃付款額=10000—5000=5000（萬元），未確認(rèn)融資費(fèi)用=5000—4329.47=670.53（萬元）。（4）編制正保公司2x24年末行使購買選擇權(quán)的會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)——辦公樓19531.39使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊3860.87租賃負(fù)債——租賃付款額5000貸：使用權(quán)資產(chǎn)7721.73租賃負(fù)債一一未確認(rèn)融資費(fèi)用670.53銀行存款20000（四）使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量計(jì)量基礎(chǔ)在租賃期開始日后，承租人應(yīng)當(dāng)采用對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，即，以成本減累計(jì)折舊及累計(jì)減值損失計(jì)量使用權(quán)資產(chǎn)。承租人按照租賃準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定重新計(jì)量租賃負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。使用權(quán)資產(chǎn)的折舊承租人應(yīng)當(dāng)參照固定資產(chǎn)有關(guān)折舊規(guī)定，自租賃期開始日起對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊。使用權(quán)資產(chǎn)通常應(yīng)自租賃期開始的當(dāng)月計(jì)提折舊，當(dāng)月計(jì)提確有困難的，為便于實(shí)務(wù)操作，企業(yè)也可以選擇自租賃期開始的下月計(jì)提折舊，但應(yīng)對(duì)同類使用權(quán)資產(chǎn)采取相同的折舊政策。計(jì)提的折舊金額應(yīng)根據(jù)使用權(quán)資產(chǎn)的用途，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。承租人在確定使用權(quán)資產(chǎn)的折舊方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)與使用權(quán)資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式做出決定。通常，承租人按直線法對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊，其他折舊方法更能反映使用權(quán)資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)采用其他折舊方法。承租人在確定使用權(quán)資產(chǎn)的折舊年限時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：承租人能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊；承租人無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)剩余使用壽命兩者孰短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。如果使用權(quán)資產(chǎn)的剩余使用壽命短于前兩者，則應(yīng)在使用權(quán)資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。使用權(quán)資產(chǎn)的減值在租賃期開始日后，承租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，確定使用權(quán)資產(chǎn)是否發(fā)生減值，并對(duì)已識(shí)別的減值損失進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。使用權(quán)資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦計(jì)提，不得轉(zhuǎn)