對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的認(rèn)知-亞太財(cái)經(jīng)與發(fā)展中心

缺陷的認(rèn)知與思考1第一部分制度的主要貢獻(xiàn)與局限

第二部分會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)缺陷第三部分會(huì)計(jì)核算內(nèi)容設(shè)計(jì)缺陷

第四部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)缺陷

內(nèi)容2收付實(shí)現(xiàn)制差額管理預(yù)算管理管理模式反映、監(jiān)督反映.控制.監(jiān)督理財(cái)設(shè)計(jì)體現(xiàn)一些行業(yè)特點(diǎn)較能體現(xiàn)行業(yè)特點(diǎn)核算特點(diǎn)核算方式權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制制度的重要變革1988

1998第一部分制度的主要貢獻(xiàn)與局限3盡管時(shí)代變遷造成內(nèi)容滯后盡管時(shí)代變遷造成一些內(nèi)容滯后建立了基本符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、體現(xiàn)行業(yè)特點(diǎn)的財(cái)務(wù)管理模式遵循收支對(duì)應(yīng)核算原則提高了醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量引入企業(yè)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算方法有效提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平盡管制度本身存在一些缺陷第一部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的貢獻(xiàn)

制度的重要貢獻(xiàn)4制度的主要局限—受行業(yè)性質(zhì)歸類的影響企業(yè)事業(yè)醫(yī)院會(huì)計(jì)科目,核算內(nèi)容,財(cái)務(wù)規(guī)定,報(bào)表均受事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理模式影響06年2761家醫(yī)院獲政府撥款占總收入的7.2%5醫(yī)療行業(yè)融多行業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行特點(diǎn)為一體

醫(yī)療知識(shí)性物流特殊性企業(yè)成本可控性服務(wù)社會(huì)性福利公益性忽略了行業(yè)的特殊性及復(fù)雜性

行業(yè)會(huì)計(jì)制度有《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》可考慮制定《衛(wèi)生行業(yè)會(huì)計(jì)制度》61.缺設(shè)行業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)類會(huì)計(jì)科目第二部分會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)缺陷醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備體現(xiàn)生命科學(xué)的技術(shù)發(fā)展與行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備客觀反映物價(jià)異動(dòng)及政府政策性調(diào)價(jià)

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備醫(yī)療設(shè)備因技術(shù)陳舊更換及易壞因素7財(cái)務(wù)資金循環(huán)2.缺設(shè)流動(dòng)資產(chǎn)管理類會(huì)計(jì)科目—“商品采購(gòu)”資產(chǎn)流通管理環(huán)節(jié)保管作業(yè)入庫(kù)資金差異分析出庫(kù)作業(yè)驗(yàn)收作業(yè)請(qǐng)購(gòu)采購(gòu)作業(yè)付款是預(yù)算合格財(cái)務(wù)結(jié)算預(yù)算8調(diào)查:所調(diào)查的26家部\省\市\(zhòng)縣級(jí)醫(yī)院藥品及各類材料庫(kù)存,只有兩家采取未達(dá)賬項(xiàng)對(duì)賬模式,達(dá)到核對(duì)結(jié)果賬賬相符、賬實(shí)相符。原因:票據(jù)傳遞與實(shí)物流通環(huán)節(jié)時(shí)間差異造成資金監(jiān)管及核算空擋。實(shí)物流通環(huán)節(jié)多,會(huì)計(jì)核算亦應(yīng)追蹤滿足對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)管理需要

藥品及庫(kù)存物質(zhì)管理現(xiàn)狀調(diào)查905年藥品及各類材料資金吞吐量占全國(guó)衛(wèi)生總費(fèi)用的24.4%全國(guó)2761家城市醫(yī)院藥品及各類材料資金流量分析10衛(wèi)生耗材進(jìn)價(jià)會(huì)計(jì)核算反映進(jìn)價(jià)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算反映在醫(yī)療技術(shù)收入加價(jià)缺設(shè)“商品進(jìn)銷差價(jià)”會(huì)計(jì)科目藥品與衛(wèi)生耗材加價(jià)核算規(guī)定不一,沒(méi)有體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算相同事項(xiàng)一致性原則111、按固定資產(chǎn)原值的一定比例提取固定資產(chǎn)修購(gòu)基金2、提足修購(gòu)基金后不應(yīng)再提修購(gòu)基金原值包括已提取過(guò)折舊部分的固定資產(chǎn)原值包括已提足仍在用固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目設(shè)置與財(cái)務(wù)規(guī)定相矛盾3.缺設(shè)固定資產(chǎn)管理類會(huì)計(jì)科目—“累計(jì)折舊”觀點(diǎn)提示按固定資產(chǎn)原值提取折舊,造成重復(fù)列支固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移費(fèi)用，造成經(jīng)營(yíng)成果失真，為政府提供錯(cuò)誤信息。12凈資產(chǎn)類負(fù)債類4.缺設(shè)負(fù)債類會(huì)計(jì)科目

—“代管經(jīng)費(fèi)”一些代管經(jīng)費(fèi)無(wú)核算渠道，許多醫(yī)院只好將其業(yè)務(wù)列入“專用基金”核算，從而使得醫(yī)院產(chǎn)權(quán)不清，債務(wù)不明，使負(fù)債變?yōu)閮糍Y產(chǎn)，為政府提供錯(cuò)誤信息觀點(diǎn)提示專用基金代管經(jīng)費(fèi)135、缺設(shè)收入類會(huì)計(jì)科目—“公益性補(bǔ)助”醫(yī)院具有承擔(dān)救助“三無(wú)病人”的職業(yè)責(zé)任醫(yī)院具有承擔(dān)社會(huì)公共事故搶救社會(huì)責(zé)任醫(yī)院具有承擔(dān)國(guó)家自然災(zāi)害搶救社會(huì)責(zé)任政府對(duì)醫(yī)院所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任及職業(yè)責(zé)任沒(méi)有形成責(zé)、權(quán)、利對(duì)稱的補(bǔ)償機(jī)制，致使“三無(wú)病人”救助有時(shí)出現(xiàn)推諉現(xiàn)象。從社會(huì)責(zé)任來(lái)講，政府應(yīng)承擔(dān)各類社會(huì)救助的費(fèi)用支出146.缺設(shè)支出類會(huì)計(jì)科目支出類科目設(shè)置過(guò)于籠統(tǒng),不利于醫(yī)院醫(yī)療費(fèi)用的管理與控制,同時(shí)也給政府制定醫(yī)療價(jià)格提供錯(cuò)誤信息。另，與直接醫(yī)療活動(dòng)不相關(guān)費(fèi)用分?jǐn)偟结t(yī)療成本，人為造成看病貴社會(huì)輿論觀點(diǎn)提示科研支出生命科學(xué)科研具有長(zhǎng)期性、普遍性、費(fèi)用高特點(diǎn)非經(jīng)營(yíng)支出嚴(yán)格醫(yī)療成本及管理控制.區(qū)別經(jīng)營(yíng)與非經(jīng)營(yíng)成本教學(xué)支出臨床醫(yī)學(xué)具有實(shí)踐性強(qiáng).涉及醫(yī)院面廣.費(fèi)用多特點(diǎn)15設(shè)計(jì)原則：亦應(yīng)體現(xiàn)全面、系統(tǒng)地反映和控制本單位的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并滿足經(jīng)營(yíng)管理需要。建議增設(shè):醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商品采購(gòu)、商品進(jìn)銷差價(jià)、累計(jì)折舊、代管經(jīng)費(fèi)、公益性補(bǔ)助、科研支出、教學(xué)支出、非經(jīng)營(yíng)性支出等會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)建議：16第三部分會(huì)計(jì)核算內(nèi)容設(shè)計(jì)缺陷1、藥品收支核算內(nèi)容規(guī)定缺陷—收支不配比沒(méi)有體現(xiàn)配比的原則造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真17醫(yī)生治療手段之一:藥物知識(shí)積累腦體勞動(dòng)藥品收入醫(yī)療支出人力成本藥品收支核算不對(duì)應(yīng)1806年全國(guó)醫(yī)院人員結(jié)構(gòu)藥品費(fèi)用分?jǐn)傄?guī)定不合理★7%藥劑人員費(fèi)用★管理后勤人員及管理總費(fèi)用按藥劑人員比例7%分?jǐn)偹幤焚M(fèi)用分?jǐn)傄?guī)定:19項(xiàng)目總收入總支出

收支結(jié)余支出總額其中:人員經(jīng)費(fèi)醫(yī)療(億元)1313.61514.1585.9－200.5藥品(億元)1072.8969.143.3103.7醫(yī)療支出結(jié)構(gòu)藥品支出結(jié)構(gòu)

2006年全國(guó)2761家城市醫(yī)院醫(yī)療、藥品支出結(jié)構(gòu)分析20醫(yī)療支出結(jié)構(gòu)藥品支出結(jié)構(gòu)醫(yī)療結(jié)余－15.2%－11.9%醫(yī)療結(jié)余虧損下降21.7%現(xiàn)狀假設(shè)藥品結(jié)余9.6%假設(shè)3.54%

藥品結(jié)余下降63.1%

現(xiàn)狀假設(shè)按醫(yī)生人力成本30%計(jì)入醫(yī)療支出21藥品收支核算處理規(guī)定設(shè)計(jì)缺陷缺陷及弊端形成藥養(yǎng)醫(yī)行業(yè)結(jié)論D費(fèi)用分割缺乏科學(xué)依據(jù)B核算結(jié)果造成會(huì)計(jì)信息失真C違背收支配比核算原則A為政府決策提供錯(cuò)誤信息E22

弊端2、衛(wèi)生耗材進(jìn)銷差價(jià)無(wú)核算規(guī)定易形成管理黑洞不利于各級(jí)賬務(wù)核對(duì)特殊耗材收益無(wú)法反映加價(jià)收入與技術(shù)收入無(wú)法區(qū)分為醫(yī)療技術(shù)價(jià)格提制定供錯(cuò)誤信息233.支出類分項(xiàng)內(nèi)容核算規(guī)定缺陷財(cái)政專項(xiàng)支出支出經(jīng)營(yíng)支出非經(jīng)營(yíng)支出支出醫(yī)療支出藥品支出財(cái)政轉(zhuǎn)項(xiàng)支出其他支出業(yè)務(wù)支出24

項(xiàng)目

2005年

2006年

增長(zhǎng)率%事業(yè)基金年末結(jié)余額283.6304.17.3修購(gòu)基金年末結(jié)余額245.4119.2－51.4年末在建工程合計(jì)額369.7448.521.3

1、在建工程,其中:不乏因修購(gòu)基金不足已投入使用無(wú)法核銷的工程,

2、政府投入資金有限，無(wú)錢無(wú)政策;3、為政府決策提供錯(cuò)誤信息全國(guó)2761家城市醫(yī)院基金結(jié)余及在建工程3.事業(yè)基金核算規(guī)定缺陷—結(jié)余不得用于發(fā)展25設(shè)計(jì)原則:亦應(yīng)遵循一致性、及時(shí)性、清晰性、配比性、謹(jǐn)慎性等原則。建議修改:修改藥品支出分?jǐn)傁嚓P(guān)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理規(guī)定增設(shè)衛(wèi)生耗材進(jìn)銷差價(jià)核算內(nèi)容修改事業(yè)基金結(jié)余使用規(guī)定，既可按一定比例用于發(fā)展的規(guī)定會(huì)計(jì)核算內(nèi)容規(guī)定設(shè)計(jì)建議26為發(fā)獎(jiǎng)金和提高效益核算體系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基建會(huì)計(jì)核算科室成本核算第四部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)缺陷為投資人服務(wù)為工程投資者服務(wù)

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)缺陷—不全面.有用性較差27有用性較差缺乏決策參考數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表匯總便捷主管醫(yī)院政府

現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的特點(diǎn)28資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)調(diào)整建議資產(chǎn)負(fù)債表（現(xiàn)）資產(chǎn)負(fù)債表（新）現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表不能真實(shí)反映資產(chǎn)狀況,如固定基金按現(xiàn)折舊提取辦法,致使出現(xiàn)虛列凈增產(chǎn);提取折舊形成的專用基金,造成重復(fù)列支凈資產(chǎn)292、現(xiàn)金流量表:分析評(píng)價(jià)收益與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的差額及其原因

3、在建工程項(xiàng)目表:及時(shí)了解和掌控在建工程的實(shí)際情況,彌補(bǔ)現(xiàn)基建財(cái)務(wù)核算體系缺陷

2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表增設(shè)建議（一）：1、收益表：反映醫(yī)院在一定會(huì)計(jì)時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果。收益包括收減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入收益的利得和損失。304、存貨表：了解各類存貨及周轉(zhuǎn)和資金占用等情況為決策者有效控制不良流動(dòng)資產(chǎn)占用。制定管理目標(biāo)提供準(zhǔn)確信息5、債權(quán)債務(wù)分類表:及時(shí)掌握債權(quán)分布、及嘗債能力情況為決策者管理提供有用信息

2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表增設(shè)建議（二）：31固定費(fèi)用6.綜合費(fèi)用分析表變動(dòng)費(fèi)用非經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用

2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表增設(shè)建議（三）：固定薪酬社會(huì)保障金固定資產(chǎn)折舊醫(yī)療費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用住房補(bǔ)貼離退費(fèi)用及補(bǔ)貼職