行政會計核算管理課件

第九章行政單位會計核算概述行政單位會計是指各級行政單位以貨幣為主要計量單位，對行政單位預算資金和其他資金的運動進行核算和監(jiān)督的專業(yè)會計。它是預算會計體系中的重要組成部分。第九章行政單位會計核算概述行政單位會計是指各級行政單位以1第一節(jié)行政單位會計的基本任務及特點一、行政單位的概念行政單位是指管理國家事務的國家機構(gòu)，其人員列入國家行政編制，所需經(jīng)費全部由國家預算撥給。第一節(jié)行政單位會計的基本任務及特點一、行政單位的概念2行政單位具體包括：1．國家各級權(quán)力機關(guān)，指各級人民代表大會及其所屬機構(gòu)。

2．各級行政機關(guān)，指從國務院到省、市、縣、鄉(xiāng)的各級人民政府及其所屬機構(gòu)。

3．司法和檢察機關(guān)，指各級司法部門、法院和檢察院。

4．此外，有些單位雖不屬于行政單位，如各黨派、人民團體，因其人員列入行政編制，經(jīng)費也由預算撥給，也視同行政單位對待。軍隊雖然也通過預算撥款解決經(jīng)費，但因人員不屬于行政編制，不劃為行政單位，而作為獨立的系統(tǒng)。行政單位具體包括：1．國家各級權(quán)力機關(guān)，指各級人民代表大會3二、行政單位會計的基本任務根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《行政單位會計制度》的規(guī)定，會計具有核算和監(jiān)督兩大基本職能，行政單位會計，作為反應和監(jiān)督中央和地方各級行政單位預算執(zhí)行情況的專業(yè)會計，其主要任務是進行會計核算，實行會計監(jiān)督，參與經(jīng)濟事業(yè)計劃實施的管理。二、行政單位會計的基本任務根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《行4三、行政單位會計的特點行政單位會計的特點是相對于財政總預算會計和事業(yè)單位會計而言的。1．核算對象不同。2．支出列報依據(jù)不同。3．結(jié)賬基礎不同。4．會計主體不同。三、行政單位會計的特點行政單位會計的特點是相對于財政總預算會5第二節(jié)行政單位會計的要素劃分及會計科目一、行政單位會計核算內(nèi)容的要素劃分行政單位會計核算的具體內(nèi)容是行政單位會計的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出五大要素。第二節(jié)行政單位會計的要素劃分及會計科目一、行政單位會計核6二、行政單位會計核算體系（一）會計科目各級行政單位會計必須按照財政部《行政單位會計制度》的規(guī)定設置會計科目和使用會計科目。各科目均為匯總檢查行政單位資金活動情況和結(jié)果的全國統(tǒng)一的總賬科目。非經(jīng)財政部同意，不得隨意減并，不需用的科目可以不用。統(tǒng)一規(guī)定會計科目編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿、查閱賬目，實行會計電算化。各級行政單位在使用會計科目編號時，應與會計科目名稱同時使用。可以只用會計科目名稱，不用會計科目編號，但不得只用會計科目編號，不用會計科目名稱。二、行政單位會計核算體系（一）會計科目7行政會計核算管理課件8行政會計核算管理課件9行政會計核算管理課件10《行政單位會計制度》設置的會計科目均為統(tǒng)一的總賬科目。各行政單位在全國統(tǒng)一的總賬科目下，可根據(jù)需要自行設置明細科目。其中需要特別提到的是“經(jīng)費支出”明細科目，為便于匯總上報，須按國家預算支出科目的“目”、“節(jié)”級科目設置。“經(jīng)費支出”總賬科目按預算支出的“款”或“項”設置，按“目”設二級明細科目。新的《行政單位會計制度》規(guī)定為十二個目級科目：工資、補助工資、職工福利費、離退休人員費用、人民助學金、公務費、設備購置費、修繕費、業(yè)務費、其他費用、差額補助費、主要副食品價格補貼。每—個“目”再進行更細的分類，即為“節(jié)”，也就是三級明細科目。如公務費科目可分為“辦公費”、“郵電費”、“水電費”、“差旅費”、“會議費”、“租賃費”等若干“節(jié)”?！缎姓挝粫嬛贫取吩O置的會計科目均為統(tǒng)一的總賬科目。各行政11（二）會計憑證1．原始憑證。行政單位會計采用的原始憑證主要有支出報銷憑證，收入憑證，往來結(jié)算憑證，繳撥款憑證，材料收付憑證等幾大類。2．記賬憑證。行政單位的記賬憑證是由會計部門依據(jù)審核無誤的原始憑證填制的，指明經(jīng)濟業(yè)務所涉及賬戶名稱、金額和記賬方向的憑證，也是登記會計賬簿的直接依據(jù)。（二）會計憑證1．原始憑證。行政單位會計采用的原始憑證主12（三）會計賬簿行政單位會計應設置序時賬簿，包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。行政單位會計還應設置分類賬，包括總分類賬和明細分類賬。（三）會計賬簿行政單位會計應設置序時賬簿，包括現(xiàn)金日記賬13第十章行政單位資產(chǎn)的核算資產(chǎn)是行政單位占用或使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包括流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)兩大類。第十章行政單位資產(chǎn)的核算資產(chǎn)是行政單位占用或使用的，能以14第一節(jié)行政單位流動資產(chǎn)的核算行政單位流動資產(chǎn)是指行政單位在一年內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要有貨幣資產(chǎn)、應收賬項和材料等。第一節(jié)行政單位流動資產(chǎn)的核算行政單位流動資產(chǎn)是指行政單位15一、現(xiàn)金的核算1．現(xiàn)金管理原則。

(1)各單位的現(xiàn)金除按銀行規(guī)定的現(xiàn)金額度，保留備用庫存現(xiàn)金外，都必須存入銀行。

(2)出納員付出現(xiàn)金，應當在原始憑證上加蓋“現(xiàn)金付訖”戳記，并在當天入賬，不準以白紙條沖抵現(xiàn)金入賬。

(3)收付現(xiàn)金的各種原始憑證，根據(jù)各單位的具體情況由會計主管人員或會計審核，并按月連續(xù)編號。出納員應于每日業(yè)務終了前結(jié)清當日賬目，核對賬面庫存與實際庫存是否相符。

(4)堅持“錢賬分管、互相牽制”的原則，即會計和出納分工明確，各負其責、互相牽制。做到出納管錢不管賬，會計管賬不管錢。

(5)嚴格按照國家規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金。不符合現(xiàn)金支取條件的應通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。一、現(xiàn)金的核算1．現(xiàn)金管理原則。162．現(xiàn)金的核算為了核算和監(jiān)督行政單位現(xiàn)金收支及結(jié)存情況，需設置“現(xiàn)金”賬戶。該賬戶借方登記現(xiàn)金的增加；貸方登記現(xiàn)金的減少；余額在借方，反映單位庫存現(xiàn)金實有數(shù)。有外幣現(xiàn)金的單位還要設置外幣現(xiàn)金賬戶。2．現(xiàn)金的核算為了核算和監(jiān)督行政單位現(xiàn)金收支及結(jié)存情況，需設17【例10-2】某行政單位職員出差借支現(xiàn)金1000元。借：暫付款——××職工1000貸：現(xiàn)金1000【例10-2】某行政單位職員出差借支現(xiàn)金1000元。18【例10-4】【例10-2】中職工報銷差旅費800元，余款收回現(xiàn)金。借：現(xiàn)金200經(jīng)費支出——公務費800貸：暫付款——××職工1000【例10-4】【例10-2】中職工報銷差旅費800元，余款收19現(xiàn)金清查在未查明原因之前，對于現(xiàn)金長款的，可先作“暫存款”處理，增加庫存現(xiàn)金的賬面記錄；若無法查明原因的，作為預算收入繳庫；對于現(xiàn)金短款的，可先作“暫付款”處理，減少庫存現(xiàn)金的賬面記錄，待查明原因后再按制度規(guī)定據(jù)以核銷?，F(xiàn)金清查在未查明原因之前，對于現(xiàn)金長款的，可先作“暫存款”處20

二、銀行存款的核算按照國家現(xiàn)金管理的規(guī)定，行政單位的各項資金撥入、調(diào)出與使用都必須在國家銀行開立“銀行存款”戶，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。有外幣的單位，應在有關(guān)銀行開立“外幣存款戶”。行政單位的撥入資金不準以個人名義在銀行開戶存取。二、銀行存款的核算按照國家現(xiàn)金管理的規(guī)定，行政單位的各項資212．銀行存款的結(jié)算方式結(jié)算是指結(jié)清往來單位之間債權(quán)債務的經(jīng)濟行為。結(jié)算分為現(xiàn)金結(jié)算和轉(zhuǎn)賬結(jié)算兩種。根據(jù)中國人民銀行有關(guān)結(jié)算辦法規(guī)定，目前可以采用的轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式有：銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、匯兌、支票、委托收款和異地托收承付等結(jié)算方式。由于行政單位的業(yè)務比較單一、比較簡單，其轉(zhuǎn)賬結(jié)算主要采用支票、匯兌、銀行匯票等方式。有關(guān)轉(zhuǎn)賬結(jié)算的具體結(jié)算程序，可參見中國人民銀行頒發(fā)的《支付結(jié)算辦法》以及國際結(jié)算的有關(guān)規(guī)定。2．銀行存款的結(jié)算方式結(jié)算是指結(jié)清往來單位之間債權(quán)債務的經(jīng)濟223．銀行存款的核算

【例10-11】某行政單位收到財政部門或上級主管部門預撥經(jīng)費800000元。借：銀行存款800000貸：撥入經(jīng)費8000003．銀行存款的核算【例10-11】某行政單位收到財政部門23【例10-13】某行政單位開出銀行轉(zhuǎn)賬支票到某商場購買材料10000元，一般辦公用品2000元。借：庫存材料10000經(jīng)費支出——辦公費2000貸：銀行存款12000【例10-13】某行政單位開出銀行轉(zhuǎn)賬支票到某商場購買材料1244．外幣存款的核算。

持有外幣的行政單位，必須按規(guī)定向當?shù)刂袊y行申請開立“銀行存款——××外幣戶”，并嚴格按照國家外匯管理的有關(guān)規(guī)定使用。4．外幣存款的核算。持有外幣的行政單位，必須按規(guī)定向當?shù)刂?5行政單位發(fā)生的外幣業(yè)務，應按當日市場匯率將外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。年度終了(外幣存款業(yè)務量較大的單位可按季或月結(jié)算)，行政單位應將外幣賬戶余額按期末市場匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益列入“經(jīng)費支出”賬戶。行政單位發(fā)生的外幣業(yè)務，應按當日市場匯率將外幣金額折合為人民26三、有價證券的核算有價證券是由國家指定的證券發(fā)行部門依照法定程序發(fā)行的。約定在一定期限內(nèi)還本付息的信用憑證。有價證券包括債券和股票。三、有價證券的核算有價證券是由國家指定的證券發(fā)行部門依照法定27行政單位購進有價證券時，應當遵守以下管理原則

(1)行政單位按國家規(guī)定只能購買“國庫券”，不得購買其他有價證券，并嚴格執(zhí)行國務院發(fā)布的《國庫券條例》，不能購買股票。

(2)行政單位購買“國庫券”的現(xiàn)金來源只能使用國家規(guī)定其有權(quán)自行支配的自有資金(含經(jīng)費結(jié)余和其他結(jié)余)購買，不得使用預算資金、專項資金購買。

(3)購買的“國庫券”應作為貨幣資金妥善保管，保證賬券相符。(4)各單位購買的“國庫券”都作為有價證券庫存處理，不能作為支出數(shù)報銷。（5）行政單位購買“國庫券”帶來的收入列入“其他收入”。行政單位購進有價證券時，應當遵守以下管理原則(1)行政28行政單位購入有價證券時，按照實際支付的款項，借記“有價證券”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；兌付本息時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“有價證券”賬戶（本金），貸記“其他收入”賬戶（利息）。行政單位購入有價證券時，按照實際支付的款項，借記“有價證券”29【例10-17】某行政單位按規(guī)定用結(jié)余資金購入國庫券60000元。借：有價證券60000

貸：銀行存款60000【例10-18】某行政單位收回到期的國庫券本息66000元。其中本金60000元，利息6000元。借：銀行存款66000

貸：有價證券60000

其他收入——利息收入6000【例10-17】某行政單位按規(guī)定用結(jié)余資金購入國庫券60030四、暫付款的核算暫付款是行政單位在執(zhí)行預算過程中與其他單位和個人發(fā)生的臨時性債權(quán)結(jié)算業(yè)務。如職工出差預借差旅費借款，因公辦事借出的備用金等。四、暫付款的核算暫付款是行政單位在執(zhí)行預算過程中與其他單位和31各行政單位的暫付款項必須遵守預算資金管理有關(guān)規(guī)定，嚴格管理，認真加以控制。暫付款根據(jù)收款單位或收款人的借款收據(jù)，經(jīng)本單位負責人簽批，會計主管人員審核后辦理；前借未清的，原則上不得辦理第二次借款。單位財務部門應要求借款者及時辦理結(jié)清手續(xù)，防止長期拖欠，占用單位資金。各行政單位的暫付款項必須遵守預算資金管理有關(guān)規(guī)定，嚴格管理，32暫付款所屬報賬單位的備用金，既要根據(jù)實際需要，又要壓縮暫付款數(shù)額，定期結(jié)報。年終時，備用金原則上全部結(jié)清收回，下年初另行辦理。暫付款所屬報賬單位的備用金，既要根據(jù)實際需要，又要壓縮暫付款33五、零余額賬戶用款額度的核算“零余額賬戶用款額度”科目用來核算納入財政國庫單一賬戶制度改革的行政單位在單位零余額賬戶中的授權(quán)支付業(yè)務。五、零余額賬戶用款額度的核算“零余額賬戶用款額度”科目用來核34行政單位收到銀行轉(zhuǎn)來的“授權(quán)支付用款額度到賬通知書”后，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“撥入經(jīng)費”科目；行政單位購買物品、接受服務等支用額度時，借記“經(jīng)費支出”或“庫存材料”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；行政單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。年度終了，零余額用款額度必須清零。行政單位收到銀行轉(zhuǎn)來的“授權(quán)支付用款額度到賬通知書”后，根據(jù)35【例10-25】某行政單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“授權(quán)支付用款額度到賬通知書”，本月該單位財政授權(quán)支付額度為480000元。借：零余額賬戶用款額度480000

貸：撥入經(jīng)費——財政授權(quán)支付480000【例10-26】某行政單位到從零余額賬戶提取現(xiàn)金6400元，用于支付材料款。借：現(xiàn)金6400

貸：零余額賬戶用款額度6

400

同時：借：庫存材料6400

貸：現(xiàn)金6

400【例10-25】某行政單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“授權(quán)支付用款額36六、庫存材料的核算1．行政單位材料的日常管理。行政單位的材料，主要是指行政單位購買的各種材料、物資，包括一般材料和工具用具。六、庫存材料的核算1．行政單位材料的日常管理。行政單位的材料37一般來說，行政單位耗用的材料主要是辦公用品，由于數(shù)量不大，品種不多，隨購隨用，不需要大量的庫存。在購買時，可直接列入經(jīng)費支出。但對于個別購入數(shù)量較多，陸續(xù)耗用的材料物資，應通過“材料”核算。一般來說，行政單位耗用的材料主要是辦公用品，由于數(shù)量不大，品38

2．行政單位材料的計價

行政單位的材料價格一般按實際成本計價(含稅價格)。購入、調(diào)入的材料，分別購價和調(diào)撥價格記賬；購入、調(diào)入材料的運雜費，不計入材料價格，可直接列為經(jīng)費支出。行政單位發(fā)出、報損和清查中多出、缺少的材料，按庫存平均價格記賬，一般采用加權(quán)平均法計算庫存材料的平均價格。行政單位對于不需用的材料，應及時調(diào)撥或變價處理。調(diào)出材料收回的價款，直接列示款項的增加，同時對于變價處理過程中產(chǎn)生的損益，應當增、減當期相關(guān)支出。2．行政單位材料的計價行政單位的材料價格一般按實際成本計393．材料的賬務處理

【例10-27】某行政單位以銀行存款購入用量較大的通用材料一批，價款50000元，以現(xiàn)金支付運費200元。借：庫存材料50000

貸：銀行存款50000

借：經(jīng)費支出——運輸費200

貸：現(xiàn)金2003．材料的賬務處理【例10-27】某行政單位以銀行存款購入40【例10-29】某行政單位以支票購買辦公用料2500元，直接投入使用。借：經(jīng)費支出——辦公用料2500貸：銀行存款2500【例10-29】某行政單位以支票購買辦公用料2500元，直41材料清查結(jié)果賬務處理【例10-32】年終材料盤點發(fā)現(xiàn)盤虧材料500元，報批準記入經(jīng)費支出。借：經(jīng)費支出——材料盤虧500

貸：庫存材料——材料盤虧500【例10-33】某行政單位盤盈甲材料50千克，單價20元。借：庫存材料——甲材料1000

貸：經(jīng)費支出——材料盤盈1000材料清查結(jié)果賬務處理【例10-32】年終材料盤點發(fā)現(xiàn)盤虧材料42材料的銷售【例10-34】某行政單位將一批不需用的材料對外銷售，取得價款2000元，該批材料賬上成本為1800元。借：銀行存款2000貸：經(jīng)費支出——材料銷售200

庫存材料——材料銷售1800假如該批材料賬上成本為2500元，則：借：銀行存款2000經(jīng)費支出——材料銷售500

貸：庫存材料——材料銷售2

500材料的銷售【例10-34】某行政單位將一批不需用的材料對外銷43第二節(jié)行政單位固定資產(chǎn)的核算

行政單位固定資產(chǎn)是指可供長期使用而不改變其實物形態(tài)的設備與設施。第二節(jié)行政單位固定資產(chǎn)的核算行政單位固定資產(chǎn)是指可供長44一、固定資產(chǎn)的分類新制度規(guī)定，行政單位的固定資產(chǎn)指一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn)。一、固定資產(chǎn)的分類新制度規(guī)定，行政單位的固定資產(chǎn)指一般設備單45行政單位固定資產(chǎn)分類房屋建筑物專用設備一般設備其他固定資產(chǎn)行政單位固定資產(chǎn)分類房屋建筑物46二、固定資產(chǎn)的計價

固定資產(chǎn)的計價是指以貨幣表現(xiàn)的固定資產(chǎn)價值。為了如實地反映固定資產(chǎn)價值的增減變動，保證核算統(tǒng)一性，各行政單位應按國家規(guī)定的統(tǒng)一計價原則，對固定資產(chǎn)進行計價。二、固定資產(chǎn)的計價固定資產(chǎn)的計價是指以貨幣表現(xiàn)的固定資產(chǎn)價47(1)購入或調(diào)入的固定資產(chǎn)應分別按造價、購價和調(diào)撥價入賬。(2)自行建造的固定資產(chǎn)，按其實際耗用的料、工、費全部支出入賬。(3)基建完工的固定資產(chǎn)，按竣工決算所確認的價值入賬。(1)購入或調(diào)入的固定資產(chǎn)應分別按造價、購價和調(diào)撥價入賬。48(4)在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改擴建的固定資產(chǎn)，應按改擴建發(fā)生的支出減去改建、擴建過程中的變價收入后的凈增價值，增記固定資產(chǎn)。(5)接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)費用也應計入固定資產(chǎn)價值。(6)盤盈固定資產(chǎn)按重置完全價值入賬。(4)在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改擴建的固定資產(chǎn)，應按改擴建49行政單位的固定資產(chǎn)，按規(guī)定不計提折舊，因此調(diào)出、變賣、報廢固定資產(chǎn)時，都按其原值注銷；變賣固定資產(chǎn)帶來的收入計入其他收入；報廢過程中所發(fā)生的清理費用，直接列入經(jīng)費支出。行政單位的固定資產(chǎn)，按規(guī)定不計提折舊，因此調(diào)出、變賣、報廢固50三、固定資產(chǎn)的核算為了核算和監(jiān)督行政單位固定資產(chǎn)的增減變動及結(jié)存情況，應設置“固定資產(chǎn)”和“固定基金”賬戶。三、固定資產(chǎn)的核算為了核算和監(jiān)督行政單位固定資產(chǎn)的增減變動及51行政單位購買固定資產(chǎn)時，一方面要反映“固定資產(chǎn)”和“固定基金”同時增加；另—方面要反映增加該項固定資產(chǎn)所用的資金，減少貨幣資金的同時列入相應的支出。行政單位購買固定資產(chǎn)時，一方面要反映“固定資產(chǎn)”和“固定基金52第十一章行政單位負債的核算負債是各級行政單位承擔的，能以貨幣計量的，需以各項資產(chǎn)償付的債務。包括應繳預算收入、暫存款、借入款和代管資金等。行政單位就其職能和目標來說，一般不應該，也不可能發(fā)生大量的債務。即使發(fā)生了少量的負債，行政單位也應該嚴格加強管理，定期清查，及時結(jié)算，防止拖欠。第十一章行政單位負債的核算負債是各級行政單位承擔的，能以53

一、應繳預算款的內(nèi)容行政單位應繳預算款是指行政單位在公務活動中，按規(guī)定取得的各項應繳財政預算的各種款項一、應繳預算款的內(nèi)容行政單位應繳預算款是指行政單位在公務活54應繳預算款包括：(1)納入預算管理的政府性基金。包括公安部門、商貿(mào)部門、文教部門、社會保障部門、農(nóng)業(yè)部門和其他部門的基金收入和地方財政稅費的附加收入。應繳預算款包括：(1)納入預算管理的政府性基金。包括公安部55（2）納入預算管理的行政性收費收入。各級行政部門按國家規(guī)定收取的各種費用。如公安部門收取的身份證工本費、戶口簿工本費、出入境管理費、各種車輛管理費等；司法部門收取的公證費、長期法律顧問收費；民政部門收取的婚姻登記費、社團登記費；財政部門收取的?？厣唐犯郊淤M；稅務部門收取的稅務登記證工本費；工商行政管理部門收取的企業(yè)法人登記費、經(jīng)營執(zhí)照工本費、商標注冊費；物價部門收取的許可證工本費；外事部門收取的護照費、登記費等。

（2）納入預算管理的行政性收費收入。各級行政部門按國家規(guī)定收56(3)罰沒收入，指國家各級司法、行政執(zhí)法機關(guān)和經(jīng)濟管理部門依法查處，應上繳國庫的各項罰沒收入和沒收物品的變價收入款。

(4)各行政管理部門收到的應上繳國庫的無主財物變價收入款。

(5)各行政管理部門在執(zhí)行過程中追回的應上繳國庫的贓物和贓款變價收入款。

(6)其他按照預算規(guī)定上繳國庫的各項收入。(3)罰沒收入，指國家各級司法、行政執(zhí)法機關(guān)和經(jīng)濟管理部門57

二、應繳預算款的管理要求應繳預算款是行政單位按規(guī)定應該上繳政府預算的收入。行政單位應當依法積極組織應繳預算收入，并按時足額上繳財政，不得列入暫存款和其他收入；不得分成、提留、坐支、挪用，更不得轉(zhuǎn)作單位小金庫；各單位收到的應繳預算收入款，應及時存入銀行賬戶，并逐級上繳。應繳預算收入款原則上按月清繳，年終必須將全年的應繳預算收入款全部繳入國庫。二、應繳預算款的管理要求應繳預算款是行政單位按規(guī)定應該上繳58三、應繳預算款的核算為了核算和監(jiān)督各級行政單位按規(guī)定應上繳國家預算收入的收繳情況，應設置“應繳預算款”賬戶。該賬戶貸方反映各行政單位按照國家規(guī)定依法收取的各種應繳預算收入款；借方反映行政單位實際上繳給財政的應繳預算收入款；余額在貸方反映各行政單位應繳未繳給財政的預算收入款。該賬戶應按預算收入的不同款項設置明細賬進行明細核算。三、應繳預算款的核算為了核算和監(jiān)督各級行政單位按規(guī)定應上繳國59第二節(jié)應繳財政專戶款的管理和核算一、應繳財政專戶款概述應繳財政專戶款是行政單位按規(guī)定代收的應上繳財政專戶的預算外資金。應上繳財政專戶的預算外資金的范圍按財政部規(guī)定辦理。行政單位收到應上繳財政專戶款尚未上繳時，形成了一項負債。第二節(jié)應繳財政專戶款的管理和核算一、應繳財政專戶款概述60按照《國務院關(guān)于加強預算外資金管理的決定》規(guī)定，國家機關(guān)、事業(yè)單位和社會團體為履行或代行政府職能，依照國家法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入國家預算管理的各種財政性資金，屬于預算外資金。按照《國務院關(guān)于加強預算外資金管理的決定》規(guī)定，國家機關(guān)、事61范圍主要包括以下五類

1．根據(jù)法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章收取、提取的行政事業(yè)性收費、基金和憑借政府權(quán)力籌集的資金；2．國務院或省級人民政府及其財政、計劃（物價）部門共同審批的行政事業(yè)性收費收入；3．國務院以及財政部審批建立的基金、附加收入等；4．主管部門從所屬單位及中的上繳資金；5．用于鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府開支的鄉(xiāng)自籌資金和鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金；6．其他未納入財政預算管理的財政性資金。范圍主要包括以下五類1．根據(jù)法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章62行政單位的預算外資金作為國家財政性資金，不是部門或單位的自有資金，必須納入財政管理。財政部門要在銀行開設統(tǒng)一的專戶，用于預算外資金收入和支出的管理。部門和單位的預算外收入必須上繳同級財政專戶，支出由同級財政按預算外資金收支計劃和單位財務收支計劃統(tǒng)籌安排，從財政專戶中撥付，實行收支兩條線管理。行政單位的預算外資金作為國家財政性資金，不是部門或單位的自有63對其中少數(shù)費用開支有特殊需要的預算外資金，經(jīng)財政部門核定收支計劃后，可按可能的比例或按收支結(jié)余的款項定期納入同級財政專戶。因此，預算外資金日常的上繳方式有三種，即按全額上繳、按比例上繳和按預算外資金結(jié)余上繳三種方式。對其中少數(shù)費用開支有特殊需要的預算外資金，經(jīng)財政部門核定收支64二、應繳財政專戶款的賬務處理1．行政單位預算外資金實行全額上繳財政專戶的方式。行政單位預算外資金實行全額上繳財政專戶辦法的，日常收到預算外資金的各項收入時，借記“銀行存款”或“現(xiàn)金”賬戶，貸記“應繳財政專戶款”賬戶；定期上繳財政專戶時，借記“應繳財政專戶款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；當收到財政撥給的返還款時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預算外資金收入”賬戶。二、應繳財政專戶款的賬務處理1．行政單位預算外資金實行全額上652．行政單位預算外資金實行按比例上繳財政專戶的方式。行政單位經(jīng)財政部門批準實行按比例上繳財政專戶辦法的，在取得預算外資金收入時，按財政部門核定的上繳比例，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶，貸記“應繳財政專戶款”賬戶；按財政部門核定的留用比例，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶，貸記“預算外資金收入”賬戶；定期上繳財政專戶時，借記“應繳財政專戶款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。2．行政單位預算外資金實行按比例上繳財政專戶的方式。行政單位663．實行結(jié)余上繳財政專戶的方式。行政單位經(jīng)財政部門批準實行結(jié)余上繳財政專戶的方式的，在日常收到預算外資金的各項收入時，借記“銀行存款”或“現(xiàn)金”賬戶，貸記“預算外資金收入”賬戶；日常使用預算外資金時，借記“經(jīng)費支出——預算外支出”賬戶，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶；期末，將本期發(fā)生的預算外支出與預算外資金收入對沖，形成預算外資金收支結(jié)余。借記“預算外資金收入”賬戶，貸記“經(jīng)費支出——預算外支出”賬戶；將結(jié)余轉(zhuǎn)入應繳財政專戶時，借記“預算外資金收入”賬戶，貸記“應繳財政專戶款”賬戶；按規(guī)定上繳財政專戶時，借記“應繳財政專戶款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。3．實行結(jié)余上繳財政專戶的方式。行政單位經(jīng)財政部門批準實行結(jié)67第三節(jié)暫存款的核算一、暫存款的核算內(nèi)容暫存款是行政單位在執(zhí)行預算過程中與其他單位和個人發(fā)生的債務結(jié)算款項。各項暫存款要注意及時清理和歸還，不得長期掛賬。第三節(jié)暫存款的核算一、暫存款的核算內(nèi)容68二、暫存款的會計核算為了核算和監(jiān)督行政單位發(fā)生的臨時性暫存款（包括住房基金、住房公積金），應設置“暫存款”賬戶。該賬戶貸方登記行政單位收到其他單位或個人的暫存款及取得的住房基金；借方登記結(jié)算退回的暫存款及住房基金的運用；余額在貸方反映尚未結(jié)清的暫存款負債額及住房基金的結(jié)余數(shù)。該賬戶應按債務對象設置明細賬。對住房基金要根據(jù)住房基金的來源和運用設置輔助賬、明細賬進行明細核算。二、暫存款的會計核算為了核算和監(jiān)督行政單位發(fā)生的臨時性暫存69第十二章行政單位收入和支出的核算行政單位是國家為滿足社會公共需要而設立的，主要行使國家社會管理和公共服務職能，沒有社會生產(chǎn)職能。行政單位在履行職能過程中的資金耗費，主要依靠國家財政撥款第十二章行政單位收入和支出的核算行政單位是國家為滿足社會70行政單位在財務資金管理上具有以下特點

1．經(jīng)費來源的單一性：主要依靠財政撥款；2．經(jīng)費保障的優(yōu)先性：行政單位屬于典型的社會公共需要，在公共支出中位于優(yōu)先保障地位；3．財務管理的統(tǒng)一性：首先，行政單位在財務管理工作中，有統(tǒng)一的工作方針，都必須貫徹執(zhí)行“勤儉建國、厲行節(jié)約”的方針；進而，有統(tǒng)一的機構(gòu)、編制；第三，有統(tǒng)一的財務管理制度，包括《行政單位財務規(guī)則》和《行政單位會計制度》；第四是有統(tǒng)一的經(jīng)費開支標準。行政單位在財務資金管理上具有以下特點1．經(jīng)費來源的單一性：71第一節(jié)行政單位收入的管理及核算行政單位收入是指行政單位為完成行政任務，從同級財政部門或上級單位取得的經(jīng)費預算撥款、專項資金撥款、按規(guī)定取得的預算外資金收入及其他收入等。第一節(jié)行政單位收入的管理及核算行政單位收入是指行政單位為72

一、撥入經(jīng)費的核算

1．撥入經(jīng)費的概念和管理要求。行政單位的撥入經(jīng)費是指行政單位依照經(jīng)費領(lǐng)撥關(guān)系，按照批準的經(jīng)費預算和規(guī)定的手續(xù)，向財政部門或上級主管部門請領(lǐng)的經(jīng)費。如有所屬機構(gòu)和單位，還應就請領(lǐng)的經(jīng)費按規(guī)定撥付給其所屬機構(gòu)和單位，這就是行政單位的領(lǐng)撥關(guān)系。一、撥入經(jīng)費的核算1．撥入經(jīng)費的概念和管理要求。行政單位73

(1)領(lǐng)撥經(jīng)費的依據(jù)。各級財政單位領(lǐng)撥經(jīng)費的依據(jù)是傳達財政部門或上級主管單位審校批準后的單位預算（2）領(lǐng)撥經(jīng)費的原則。經(jīng)費領(lǐng)撥是執(zhí)行國家預算的主要環(huán)節(jié)，是行政單位執(zhí)行任務的財力保證。因此各行政單位領(lǐng)撥經(jīng)費時，應堅持“按計劃領(lǐng)撥經(jīng)費、按進度領(lǐng)撥經(jīng)費、按用款領(lǐng)撥經(jīng)費、按級次領(lǐng)撥經(jīng)費”等原則。（3）領(lǐng)撥經(jīng)費的方式。領(lǐng)撥經(jīng)費的方式有兩種：劃撥資金和限額撥款。(1)領(lǐng)撥經(jīng)費的依據(jù)。各級財政單位領(lǐng)撥經(jīng)費的依據(jù)是傳達財政74

2．經(jīng)費撥款收入的核算。為了核算和監(jiān)督各級行政單位經(jīng)費撥款的領(lǐng)撥情況，應設置“撥入經(jīng)費”賬戶。該賬戶貸方登記各行政單位按照經(jīng)費領(lǐng)撥關(guān)系，由同級財政或上級主管部門撥入的預算經(jīng)費撥款；該賬戶平時的貸方余額反映經(jīng)費撥款的累計數(shù)，于年終將其從本賬戶的借方轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶的貸方；結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。本賬戶應按撥入經(jīng)費的管理要求分別設置“撥入經(jīng)常性經(jīng)費”和“撥入專項經(jīng)費”兩個明細賬戶進行明細核算。2．經(jīng)費撥款收入的核算。為了核算和監(jiān)督各級行政單位經(jīng)費撥款75二、預算外資金收入

1．預算外資金收入的概念與管理要求。預算外資金收入是指財政部門按規(guī)定從財政專戶核撥給行政單位的預算外資金和部分經(jīng)財政部門核準不上繳預算外資金財政專戶，而直接由行政單位按計劃使用的預算外資金。預算外資金收入是行政單位開展業(yè)務活動而取得的一部分財政性資金。二、預算外資金收入1．預算外資金收入的概念與管理要求。預76行政單位對預算外資金收入的管理應遵循以下要求：（1）分別核算，分類管理。（2）行政單位的預算外資金收入納入單位綜合財務收支計劃。行政單位對預算外資金收入的管理應遵循以下要求：（1）分別核算77

2．預算外資金收入的核算

為了核算預算外資金收入業(yè)務，行政單位應設置“預算外資金收入”賬戶。該賬戶屬于收入類賬戶，當定期結(jié)算出應繳預算外資金結(jié)余時，記入本賬戶的借方；當收到從財政專戶核撥給本單位的預算外資金收入和經(jīng)財政部門核準不上繳財政專戶的，記入本賬戶的貸方；該賬戶平時的貸方余額反映預算外資金收入的累計數(shù)，于年終將其從本賬戶的借方轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶的貸方；結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。本賬戶應按分別設置“經(jīng)常性收入”和“專項收入”兩個明細賬戶進行明細核算。2．預算外資金收入的核算為了核算預算外資金收入業(yè)務，行政78

三、其他收入的核算

其他收入是指行政單位按規(guī)定獲得的，除撥入經(jīng)費、預算外資金收入以外的各種收入。它主要包括上級行政單位用非預算資金撥入的補助收入，行政單位在公務活動中按規(guī)定收取的不必上繳財政的零星雜項收入，有償服務收入，有價證券利息收入，存款利息收入及其他收入。行政單位按規(guī)定收取的應上繳財政的預算內(nèi)收入及預算外收入應列為負債，不應列入行政單位的收入，并及時上繳財政。三、其他收入的核算其他收入是指行政單位按規(guī)定獲得的，除撥79為了核算行政單位其他收入的形成情況，應設置“其他收入”賬戶。該賬戶貸方記錄行政單位其他業(yè)務收入的取得和實現(xiàn)；借方記錄沖銷轉(zhuǎn)出數(shù)和從“其他支出”賬戶轉(zhuǎn)入的全年累計發(fā)生的其他支出數(shù)；余額在貸方反映行政單位累計獲得的其他收入凈額，年終將其余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶。為了核算行政單位其他收入的形成情況，應設置“其他收入”賬戶。80第二節(jié)行政單位支出的管理及核算行政單位支出是指行政單位為了完成公務活動而發(fā)生的，按照財務制度和開支標準辦理的開支，包括經(jīng)費支出、撥出經(jīng)費以及結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建等。第二節(jié)行政單位支出的管理及核算行政單位支出是指行政單位為81

一、經(jīng)費支出的核算1．經(jīng)費支出的概念。行政單位的經(jīng)費支出是指各級行政單位在執(zhí)行其單位預算過程中，實際消耗掉的資金和物資，并取得合法報銷憑證的“實際支出數(shù)”。一、經(jīng)費支出的核算1．經(jīng)費支出的概念。行政單位的經(jīng)費支出822．經(jīng)費支出的內(nèi)容行政單位經(jīng)費支出的內(nèi)容一般分為三類：一是按支出用途分類；二是按支出性質(zhì)分類；三是按支出的對象分類。2．經(jīng)費支出的內(nèi)容行政單位經(jīng)費支出的內(nèi)容一般分為三類：一是按83(1)按支出用途分類也就是按國家預算支出科目中“目”級科目及其說明進行的分類。①工資②補助工資③職工福利費④離休、退休人員費用⑤人民助學金⑥公務費⑦設備購置費⑧修繕費⑨業(yè)務費⑩差額補助費11主要副食品價格補貼12其他費用(1)按支出用途分類也就是按國家預算支出科目中“目”級科目84（2）按支出性質(zhì)分類

①經(jīng)常性支出②專項支出（3）按支出對象分類。①人員經(jīng)費支出②公用經(jīng)費支出（2）按支出性質(zhì)分類①經(jīng)常性支出②專項支出85

3．經(jīng)費支出的原則

①按批準的預算和計劃用款，不得辦理無預算、無計劃或超預算的開支。②按財務制度和開支標準辦理支出，不得隨意提高標準。③勤儉節(jié)約，反對浪費，講求支出的效益。④按規(guī)定的資金渠道分別開支，不得相互挪用。⑤支出要有合法的憑證為依據(jù)。3．經(jīng)費支出的原則①按批準的預算和計劃用款，不得辦理無預86

4．經(jīng)費支出的核算為了核算和監(jiān)督經(jīng)費支出的發(fā)生情況，應設置“經(jīng)費支出”賬戶。該賬戶的借方登記行政單位開展業(yè)務活動依合法憑證支出的經(jīng)費數(shù)；貸方登記經(jīng)費支出的沖銷轉(zhuǎn)出數(shù)；余額在借方，反映行政單位累計發(fā)生的經(jīng)費支出數(shù)，年終將其余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶。該賬戶按“經(jīng)常性支出”和“專項支出”設置二級賬戶，按“目”級科目設置三級核算。4．經(jīng)費支出的核算為了核算和監(jiān)督經(jīng)費支出的發(fā)生情況，應設置87

二、撥出經(jīng)費的核算

撥出經(jīng)費是指主管部門或上級單位根據(jù)核定的預算對所屬單位轉(zhuǎn)撥的經(jīng)費。轉(zhuǎn)撥經(jīng)費屬于撥入經(jīng)費的一項支出應按實際發(fā)生額記賬。二、撥出經(jīng)費的核算撥出經(jīng)費是指主管部門或上級單位根據(jù)核定88為了核算和監(jiān)督行政單位撥款的情況，應設置“撥出經(jīng)費”賬戶。該賬戶借方記錄行政單位對所屬單位撥出的經(jīng)費數(shù)額；貸方反映收回的撥出經(jīng)費；余額在借方，表示行政單位轉(zhuǎn)撥給所屬單位的累計經(jīng)費，年終將其余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶。該賬戶應按“撥出經(jīng)常性經(jīng)費”和“撥出專項經(jīng)費”設置明細賬戶進行明細核算。為了核算和監(jiān)督行政單位撥款的情況，應設置“撥出經(jīng)費”賬戶。該89三、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的核算

結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建是行政單位經(jīng)批準用經(jīng)費撥款以外的資金安排自籌基本建設，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設銀行的資金。轉(zhuǎn)存建設銀行后，交由單位基建部門管理，財務部門已不再管理此項資金。待建成移交使用后，又轉(zhuǎn)入財務部門，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“固定基金”賬戶。三、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的核算結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建是行政單位經(jīng)批準用經(jīng)費撥90行政單位將自籌的基本建設資金轉(zhuǎn)存建設銀行時，根據(jù)轉(zhuǎn)存款借記“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。年終結(jié)賬時，應將“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”賬戶借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶，借記“結(jié)余”賬戶，貸記“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”賬戶。實際上，結(jié)賬會計分錄表明此項資金是用結(jié)余資金轉(zhuǎn)存的。行政單位將自籌的基本建設資金轉(zhuǎn)存建設銀行時，根據(jù)轉(zhuǎn)存款借記“91

四、其他支出的核算

其他支出是指行政單位為取得其他收入所發(fā)生的相應支出和按規(guī)定向上繳單位繳納的款項。其他支出主要包括行政單位提供設計、檢驗、技術(shù)、信息咨詢以及提供有償服務時獲得其他收入而發(fā)生的相應支出；按規(guī)定上繳上級單位的其他收入款項。四、其他支出的核算其他支出是指行政單位為取得其他收入所發(fā)92為了核算行政單位的其他支出和上繳款，應設置“其他支出”賬戶。該賬戶借方登記行政單位在獲得其他收入時發(fā)生的支出和上繳給上級部門的款項；貸方于年終將累計發(fā)生的其他支出全數(shù)轉(zhuǎn)入“其他收入”賬戶借方，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。在實務中，也可以不設置該賬戶，直接通過“其他收入”賬戶的借方來核算其他支出的內(nèi)容。為了核算行政單位的其他支出和上繳款，應設置“其他支出”賬戶。93第十三章行政單位凈資產(chǎn)的核算

凈資產(chǎn)是指行政單位的資產(chǎn)減去負債的差額以及特定期間收入減去支出后的差額，包括固定基金和結(jié)余。第十三章行政單位凈資產(chǎn)的核算凈資產(chǎn)是指行政單位的資產(chǎn)減94第一節(jié)行政單位固定基金的核算固定基金是指行政單位所掌管的各項固定資產(chǎn)方面占用的資金第一節(jié)行政單位固定基金的核算固定基金是指行政單位所掌管的95為了核算和監(jiān)督行政單位固定基金的增減變動及其結(jié)存情況，應設置“固定基金”賬戶。該賬戶貸方反映隨固定資產(chǎn)增加而形成固定基金的增加；借方反映隨固定資產(chǎn)的減少面形成固定基金的減少；余額在貸方反映企業(yè)掌握的固定資產(chǎn)方面所占用的資金。為了核算和監(jiān)督行政單位固定基金的增減變動及其結(jié)存情況，應設置96“固定基金”是“固定資產(chǎn)”的對應科目。一般來說有固定資產(chǎn)增加就有固定基金的增加；有固定資產(chǎn)的減少就有固定基金的減少。“固定基金”是“固定資產(chǎn)”的對應科目。一般來說有固定資產(chǎn)增加97第二節(jié)行政單位結(jié)余資金的核算行政單位結(jié)余資金是行政單位在公務活動過程中經(jīng)費收支相抵后的余額。行政單位由于厲行節(jié)約，合理開支，提高資金利用效率而形成的結(jié)余，一年計算一次，是全年資金運行以后的余額。第二節(jié)行政單位結(jié)余資金的核算行政單位結(jié)余資金是行政單位在98行政單位的結(jié)余分為當年結(jié)余和歷年滾存結(jié)余。當年結(jié)余為當年各項收入減去當年各項支出之后的余額。當年的各項收入包括撥入經(jīng)費、預算外資金收入和其他收入；當年的各項支出包括經(jīng)費支出、撥出經(jīng)費和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建。歷年滾存結(jié)余則為年初結(jié)余資金數(shù)額與本年結(jié)余資金數(shù)額之和。行政單位的結(jié)余分為當年結(jié)余和歷年滾存結(jié)余。當年結(jié)余為當年各項99為了核算行政單位年度各項收支相抵后的累計金額，應設置“結(jié)余”賬戶。該賬戶屬于凈資產(chǎn)類賬戶，年終，將各項收入賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入本科目的貸方，將各項支出類賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入本賬戶的借方。有專項資金收支的行政單位，應將非專項的收支分別轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶的“經(jīng)常性結(jié)余”明細賬戶中；將專項收入和專項支出分別轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶的“專項結(jié)余”明細賬戶中。年終本賬戶的貸方余額為行政單位滾存結(jié)余資金。為了核算行政單位年度各項收支相抵后的累計金額，應設置“結(jié)余”100第十四章行政單位會計報告行政單位會計報告是將日常核算資料進行綜合和整理，定期編制出反映行政單位財務狀況和預算執(zhí)行結(jié)果的書面文件。行政單位會計報告包括會計報表和財務說明書。第十四章行政單位會計報告行政單位會計報告是將日常核算資料101行政單位會計報表按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類分為：資產(chǎn)負債表、經(jīng)費支出明細表、往來賬項明細表、基本數(shù)字表等。行政單位會計報表按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類分為：資產(chǎn)負債表、經(jīng)費102行政單位會計報表的編制（一）資產(chǎn)負債表（二）收入支出總表（三）經(jīng)費支出明細表（四）基本數(shù)字表行政單位會計報表的編制（一）資產(chǎn)負債表103四、行政單位會計報表分析

（一）會計報表的審核會計報表，特別是年終決算會計報表編好之后，要認真進行審核，確認無誤之后才能上報。上級單位對所屬單位上報的會計報表，還要再一次進行審核。四、行政單位會計報表分析（一）會計報表的審核1041．政策性審核(1)預算執(zhí)行情況的審核(2)專項資金使用情況的審核（3）其他各項收入、支出的審核

(4)其他問題的審核1．政策性審核(1)預算執(zhí)行情況的審核1052．技術(shù)性審核

(1)審核上下級單位之間預算撥款和專項資金的撥出、撥入數(shù)，其他資金的上繳、下?lián)軘?shù)是否一致。

(2)審核上下年度有關(guān)數(shù)字是否一致。

(3)審核各個報表之間的鉤稽關(guān)系是否正確。

(4)審核各個報表中數(shù)字計算是否正確。

(5)審核會計報表中的數(shù)字與業(yè)務部門提供的數(shù)字是否一致。2．技術(shù)性審核(1)審核上下級單位之間預算撥款和專項資106（二）會計報表的匯總

主管會計單位和二級會計單位，為了反映全系統(tǒng)的預算執(zhí)行情況和財務狀況，應對經(jīng)審核過的所屬單位的會計報表及本單位的會計報表進行匯總，編制匯總會計報表。匯總會計報表的種類、格式均與基層單位會計報表相同。（二）會計報表的匯總主管會計單位和二級會計單位，為了反映全107（三）會計報表分析

會計報表分析一般采用比較分析法和構(gòu)成比率分析法。比較分析法是通過對相同內(nèi)容，不同時間或不同地點的會計指標以減法形式對比，發(fā)現(xiàn)差異的一種方法。比較分析法的主要比較形式有：年度預算收支實際與計劃(預算)，與上期、上年同期或某一完成較好的歷史時期，與其他同類單位的相同指標進行對比分析，發(fā)現(xiàn)差異、分析原因。（三）會計報表分析會計報表分析一般采用比較分析法和構(gòu)成比108構(gòu)成比率分析法是通過計算出各個組成部分在總體中所占的比重，從而找出各項目變化的規(guī)律。例如：用結(jié)構(gòu)分析某行政單位業(yè)務收入、支出活動情況時，計算出各項收入占總收入的比重；各項支出占總經(jīng)費支出的比重。通過對收入和支出的結(jié)構(gòu)分析，就可以了解各項收入、支出的結(jié)構(gòu)是否合理，便于采取措施加以改進。構(gòu)成比率分析法是通過計算出各個組成部分在總體中所占的比重，從1091．經(jīng)費支出明細表分析利用經(jīng)費支出明細表提供的資料，主要分析經(jīng)費支出預算執(zhí)行情況。對季度報表分析，可分析預算執(zhí)行的進度。對決算報表分析，可以了解年度預算的最終執(zhí)行結(jié)果。利用經(jīng)費支出明細表提供的資料，還可以用構(gòu)成比率法分析各項費用占總費用的比重，如人員經(jīng)費占總經(jīng)費的百分比，公用經(jīng)費占總費用的百分比。通過分析，可發(fā)現(xiàn)問題，以便促使單位合理調(diào)整人員經(jīng)費和公用經(jīng)費的比例。1．經(jīng)費支出明細表分析利用經(jīng)費支出明細表提供的資料，主要110

2．資產(chǎn)負債表分析

年終結(jié)賬后資產(chǎn)負債表主要是反映行政單位期末財務狀況的報表。通過對資產(chǎn)負債表分析發(fā)現(xiàn)單位的資產(chǎn)分布是否合理。負債狀況是否得當、凈資產(chǎn)有多大，進而對總體財務狀況進行綜合評價，發(fā)現(xiàn)問題，提出改進措施，以便充分發(fā)揮現(xiàn)有資產(chǎn)的利用效率。2．資產(chǎn)負債表分析年終結(jié)賬后資產(chǎn)負債表主要是反映行政單位111第九章行政單位會計核算概述行政單位會計是指各級行政單位以貨幣為主要計量單位，對行政單位預算資金和其他資金的運動進行核算和監(jiān)督的專業(yè)會計。它是預算會計體系中的重要組成部分。第九章行政單位會計核算概述行政單位會計是指各級行政單位以112第一節(jié)行政單位會計的基本任務及特點一、行政單位的概念行政單位是指管理國家事務的國家機構(gòu)，其人員列入國家行政編制，所需經(jīng)費全部由國家預算撥給。第一節(jié)行政單位會計的基本任務及特點一、行政單位的概念113行政單位具體包括：1．國家各級權(quán)力機關(guān)，指各級人民代表大會及其所屬機構(gòu)。

2．各級行政機關(guān)，指從國務院到省、市、縣、鄉(xiāng)的各級人民政府及其所屬機構(gòu)。

3．司法和檢察機關(guān)，指各級司法部門、法院和檢察院。

4．此外，有些單位雖不屬于行政單位，如各黨派、人民團體，因其人員列入行政編制，經(jīng)費也由預算撥給，也視同行政單位對待。軍隊雖然也通過預算撥款解決經(jīng)費，但因人員不屬于行政編制，不劃為行政單位，而作為獨立的系統(tǒng)。行政單位具體包括：1．國家各級權(quán)力機關(guān)，指各級人民代表大會114二、行政單位會計的基本任務根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《行政單位會計制度》的規(guī)定，會計具有核算和監(jiān)督兩大基本職能，行政單位會計，作為反應和監(jiān)督中央和地方各級行政單位預算執(zhí)行情況的專業(yè)會計，其主要任務是進行會計核算，實行會計監(jiān)督，參與經(jīng)濟事業(yè)計劃實施的管理。二、行政單位會計的基本任務根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《行115三、行政單位會計的特點行政單位會計的特點是相對于財政總預算會計和事業(yè)單位會計而言的。1．核算對象不同。2．支出列報依據(jù)不同。3．結(jié)賬基礎不同。4．會計主體不同。三、行政單位會計的特點行政單位會計的特點是相對于財政總預算會116第二節(jié)行政單位會計的要素劃分及會計科目一、行政單位會計核算內(nèi)容的要素劃分行政單位會計核算的具體內(nèi)容是行政單位會計的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出五大要素。第二節(jié)行政單位會計的要素劃分及會計科目一、行政單位會計核117二、行政單位會計核算體系（一）會計科目各級行政單位會計必須按照財政部《行政單位會計制度》的規(guī)定設置會計科目和使用會計科目。各科目均為匯總檢查行政單位資金活動情況和結(jié)果的全國統(tǒng)一的總賬科目。非經(jīng)財政部同意，不得隨意減并，不需用的科目可以不用。統(tǒng)一規(guī)定會計科目編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿、查閱賬目，實行會計電算化。各級行政單位在使用會計科目編號時，應與會計科目名稱同時使用。可以只用會計科目名稱，不用會計科目編號，但不得只用會計科目編號，不用會計科目名稱。二、行政單位會計核算體系（一）會計科目118行政會計核算管理課件119行政會計核算管理課件120行政會計核算管理課件121《行政單位會計制度》設置的會計科目均為統(tǒng)一的總賬科目。各行政單位在全國統(tǒng)一的總賬科目下，可根據(jù)需要自行設置明細科目。其中需要特別提到的是“經(jīng)費支出”明細科目，為便于匯總上報，須按國家預算支出科目的“目”、“節(jié)”級科目設置?！敖?jīng)費支出”總賬科目按預算支出的“款”或“項”設置，按“目”設二級明細科目。新的《行政單位會計制度》規(guī)定為十二個目級科目：工資、補助工資、職工福利費、離退休人員費用、人民助學金、公務費、設備購置費、修繕費、業(yè)務費、其他費用、差額補助費、主要副食品價格補貼。每—個“目”再進行更細的分類，即為“節(jié)”，也就是三級明細科目。如公務費科目可分為“辦公費”、“郵電費”、“水電費”、“差旅費”、“會議費”、“租賃費”等若干“節(jié)”?！缎姓挝粫嬛贫取吩O置的會計科目均為統(tǒng)一的總賬科目。各行政122（二）會計憑證1．原始憑證。行政單位會計采用的原始憑證主要有支出報銷憑證，收入憑證，往來結(jié)算憑證，繳撥款憑證，材料收付憑證等幾大類。2．記賬憑證。行政單位的記賬憑證是由會計部門依據(jù)審核無誤的原始憑證填制的，指明經(jīng)濟業(yè)務所涉及賬戶名稱、金額和記賬方向的憑證，也是登記會計賬簿的直接依據(jù)。（二）會計憑證1．原始憑證。行政單位會計采用的原始憑證主123（三）會計賬簿行政單位會計應設置序時賬簿，包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。行政單位會計還應設置分類賬，包括總分類賬和明細分類賬。（三）會計賬簿行政單位會計應設置序時賬簿，包括現(xiàn)金日記賬124第十章行政單位資產(chǎn)的核算資產(chǎn)是行政單位占用或使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包括流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)兩大類。第十章行政單位資產(chǎn)的核算資產(chǎn)是行政單位占用或使用的，能以125第一節(jié)行政單位流動資產(chǎn)的核算行政單位流動資產(chǎn)是指行政單位在一年內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要有貨幣資產(chǎn)、應收賬項和材料等。第一節(jié)行政單位流動資產(chǎn)的核算行政單位流動資產(chǎn)是指行政單位126一、現(xiàn)金的核算1．現(xiàn)金管理原則。

(1)各單位的現(xiàn)金除按銀行規(guī)定的現(xiàn)金額度，保留備用庫存現(xiàn)金外，都必須存入銀行。

(2)出納員付出現(xiàn)金，應當在原始憑證上加蓋“現(xiàn)金付訖”戳記，并在當天入賬，不準以白紙條沖抵現(xiàn)金入賬。

(3)收付現(xiàn)金的各種原始憑證，根據(jù)各單位的具體情況由會計主管人員或會計審核，并按月連續(xù)編號。出納員應于每日業(yè)務終了前結(jié)清當日賬目，核對賬面庫存與實際庫存是否相符。

(4)堅持“錢賬分管、互相牽制”的原則，即會計和出納分工明確，各負其責、互相牽制。做到出納管錢不管賬，會計管賬不管錢。

(5)嚴格按照國家規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金。不符合現(xiàn)金支取條件的應通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。一、現(xiàn)金的核算1．現(xiàn)金管理原則。1272．現(xiàn)金的核算為了核算和監(jiān)督行政單位現(xiàn)金收支及結(jié)存情況，需設置“現(xiàn)金”賬戶。該賬戶借方登記現(xiàn)金的增加；貸方登記現(xiàn)金的減少；余額在借方，反映單位庫存現(xiàn)金實有數(shù)。有外幣現(xiàn)金的單位還要設置外幣現(xiàn)金賬戶。2．現(xiàn)金的核算為了核算和監(jiān)督行政單位現(xiàn)金收支及結(jié)存情況，需設128【例10-2】某行政單位職員出差借支現(xiàn)金1000元。借：暫付款——××職工1000貸：現(xiàn)金1000【例10-2】某行政單位職員出差借支現(xiàn)金1000元。129【例10-4】【例10-2】中職工報銷差旅費800元，余款收回現(xiàn)金。借：現(xiàn)金200經(jīng)費支出——公務費800貸：暫付款——××職工1000【例10-4】【例10-2】中職工報銷差旅費800元，余款收130現(xiàn)金清查在未查明原因之前，對于現(xiàn)金長款的，可先作“暫存款”處理，增加庫存現(xiàn)金的賬面記錄；若無法查明原因的，作為預算收入繳庫；對于現(xiàn)金短款的，可先作“暫付款”處理，減少庫存現(xiàn)金的賬面記錄，待查明原因后再按制度規(guī)定據(jù)以核銷?，F(xiàn)金清查在未查明原因之前，對于現(xiàn)金長款的，可先作“暫存款”處131

二、銀行存款的核算按照國家現(xiàn)金管理的規(guī)定，行政單位的各項資金撥入、調(diào)出與使用都必須在國家銀行開立“銀行存款”戶，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。有外幣的單位，應在有關(guān)銀行開立“外幣存款戶”。行政單位的撥入資金不準以個人名義在銀行開戶存取。二、銀行存款的核算按照國家現(xiàn)金管理的規(guī)定，行政單位的各項資1322．銀行存款的結(jié)算方式結(jié)算是指結(jié)清往來單位之間債權(quán)債務的經(jīng)濟行為。結(jié)算分為現(xiàn)金結(jié)算和轉(zhuǎn)賬結(jié)算兩種。根據(jù)中國人民銀行有關(guān)結(jié)算辦法規(guī)定，目前可以采用的轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式有：銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、匯兌、支票、委托收款和異地托收承付等結(jié)算方式。由于行政單位的業(yè)務比較單一、比較簡單，其轉(zhuǎn)賬結(jié)算主要采用支票、匯兌、銀行匯票等方式。有關(guān)轉(zhuǎn)賬結(jié)算的具體結(jié)算程序，可參見中國人民銀行頒發(fā)的《支付結(jié)算辦法》以及國際結(jié)算的有關(guān)規(guī)定。2．銀行存款的結(jié)算方式結(jié)算是指結(jié)清往來單位之間債權(quán)債務的經(jīng)濟1333．銀行存款的核算

【例10-11】某行政單位收到財政部門或上級主管部門預撥經(jīng)費800000元。借：銀行存款800000貸：撥入經(jīng)費8000003．銀行存款的核算【例10-11】某行政單位收到財政部門134【例10-13】某行政單位開出銀行轉(zhuǎn)賬支票到某商場購買材料10000元，一般辦公用品2000元。借：庫存材料10000經(jīng)費支出——辦公費2000貸：銀行存款12000【例10-13】某行政單位開出銀行轉(zhuǎn)賬支票到某商場購買材料11354．外幣存款的核算。

持有外幣的行政單位，必須按規(guī)定向當?shù)刂袊y行申請開立“銀行存款——××外幣戶”，并嚴格按照國家外匯管理的有關(guān)規(guī)定使用。4．外幣存款的核算。持有外幣的行政單位，必須按規(guī)定向當?shù)刂?36行政單位發(fā)生的外幣業(yè)務，應按當日市場匯率將外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。年度終了(外幣存款業(yè)務量較大的單位可按季或月結(jié)算)，行政單位應將外幣賬戶余額按期末市場匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益列入“經(jīng)費支出”賬戶。行政單位發(fā)生的外幣業(yè)務，應按當日市場匯率將外幣金額折合為人民137三、有價證券的核算有價證券是由國家指定的證券發(fā)行部門依照法定程序發(fā)行的。約定在一定期限內(nèi)還本付息的信用憑證。有價證券包括債券和股票。三、有價證券的核算有價證券是由國家指定的證券發(fā)行部門依照法定138行政單位購進有價證券時，應當遵守以下管理原則

(1)行政單位按國家規(guī)定只能購買“國庫券”，不得購買其他有價證券，并嚴格執(zhí)行國務院發(fā)布的《國庫券條例》，不能購買股票。

(2)行政單位購買“國庫券”的現(xiàn)金來源只能使用國家規(guī)定其有權(quán)自行支配的自有資金(含經(jīng)費結(jié)余和其他結(jié)余)購買，不得使用預算資金、專項資金購買。

(3)購買的“國庫券”應作為貨幣資金妥善保管，保證賬券相符。(4)各單位購買的“國庫券”都作為有價證券庫存處理，不能作為支出數(shù)報銷。（5）行政單位購買“國庫券”帶來的收入列入“其他收入”。行政單位購進有價證券時，應當遵守以下管理原則(1)行政139行政單位購入有價證券時，按照實際支付的款項，借記“有價證券”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；兌付本息時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“有價證券”賬戶（本金），貸記“其他收入”賬戶（利息）。行政單位購入有價證券時，按照實際支付的款項，借記“有價證券”140【例10-17】某行政單位按規(guī)定用結(jié)余資金購入國庫券60000元。借：有價證券60000

貸：銀行存款60000【例10-18】某行政單位收回到期的國庫券本息66000元。其中本金60000元，利息6000元。借：銀行存款66000

貸：有價證券60000

其他收入——利息收入6000【例10-17】某行政單位按規(guī)定用結(jié)余資金購入國庫券600141四、暫付款的核算暫付款是行政單位在執(zhí)行預算過程中與其他單位和個人發(fā)生的臨時性債權(quán)結(jié)算業(yè)務。如職工出差預借差旅費借款，因公辦事借出的備用金等。四、暫付款的核算暫付款是行政單位在執(zhí)行預算過程中與其他單位和142各行政單位的暫付款項必須遵守預算資金管理有關(guān)規(guī)定，嚴格管理，認真加以控制。暫付款根據(jù)收款單位或收款人的借款收據(jù)，經(jīng)本單位負責人簽批，會計主管人員審核后辦理；前借未清的，原則上不得辦理第二次借款。單位財務部門應要求借款者及時辦理結(jié)清手續(xù)，防止長期拖欠，占用單位資金。各行政單位的暫付款項必須遵守預算資金管理有關(guān)規(guī)定，嚴格管理，143暫付款所屬報賬單位的備用金，既要根據(jù)實際需要，又要壓縮暫付款數(shù)額，定期結(jié)報。年終時，備用金原則上全部結(jié)清收回，下年初另行辦理。暫付款所屬報賬單位的備用金，既要根據(jù)實際需要，又要壓縮暫付款144五、零余額賬戶用款額度的核算“零余額賬戶用款額度”科目用來核算納入財政國庫單一賬戶制度改革的行政單位在單位零余額賬戶中的授權(quán)支付業(yè)務。五、零余額賬戶用款額度的核算“零余額賬戶用款額度”科目用來核145行政單位收到銀行轉(zhuǎn)來的“授權(quán)支付用款額度到賬通知書”后，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“撥入經(jīng)費”科目；行政單位購買物品、接受服務等支用額度時，借記“經(jīng)費支出”或“庫存材料”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；行政單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。年度終了，零余額用款額度必須清零。行政單位收到銀行轉(zhuǎn)來的“授權(quán)支付用款額度到賬通知書”后，根據(jù)146【例10-25】某行政單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“授權(quán)支付用款額度到賬通知書”，本月該單位財政授權(quán)支付額度為480000元。借：零余額賬戶用款額度480000

貸：撥入經(jīng)費——財政授權(quán)支付480000【例10-26】某行政單位到從零余額賬戶提取現(xiàn)金6400元，用于支付材料款。借：現(xiàn)金6400

貸：零余額賬戶用款額度6

400

同時：借：庫存材料6400

貸：現(xiàn)金6

400【例10-25】某行政單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“授權(quán)支付用款額147六、庫存材料的核算1．行政單位材料的日常管理。行政單位的材料，主要是指行政單位購買的各種材料、物資，包括一般材料和工具用具。六、庫存材料的核算1．行政單位材料的日常管理。行政單位的材料148一般來說，行政單位耗用的材料主要是辦公用品，由于數(shù)量不大，品種不多，隨購隨用，不需要大量的庫存。在購買時，可直接列入經(jīng)費支出。但對于個別購入數(shù)量較多，陸續(xù)耗用的材料物資，應通過“材料”核算。一般來說，行政單位耗用的材料主要是辦公用品，由于數(shù)量不大，品149

2．行政單位材料的計價

行政單位的材料價格一般按實際成本計價(含稅價格)。購入、調(diào)入的材料，分別購價和調(diào)撥價格記賬；購入、調(diào)入材料的運雜費，不計入材料價格，可直接列為經(jīng)費支出。行政單位發(fā)出、報損和清查中多出、缺少的材料，按庫存平均價格記賬，一般采用加權(quán)平均法計算庫存材料的平均價格。行政單位對于不需用的材料，應及時調(diào)撥或變價處理。調(diào)出材料收回的價款，直接列示款項的增加，同時對于變價處理過程中產(chǎn)生的損益，應當增、減當期相關(guān)支出。2．行政單位材料的計價行政單位的材料價格一般按實際成本計1503．材料的賬務處理

【例10-27】某行政單位以銀行存款購入用量較大的通用材料一批，價款50000元，以現(xiàn)金支付運費200元。借：庫存材料50000

貸：銀行存款50000

借：經(jīng)費支出——運輸費200

貸：現(xiàn)金2003．材料的賬務處理【例10-27】某行政單位以銀行存款購入151【例10-29】某行政單位以支票購買辦公用料2500元，直接投入使用。借：經(jīng)費支出——辦公用料2500貸：銀行存款2500【例10-29】某行政單位以支票購買辦公用料2500元，直152材料清查結(jié)果賬務處理【例10-32】年終材料盤點發(fā)現(xiàn)盤虧材料500元，報批準記入經(jīng)費支出。借：經(jīng)費支出——材料盤虧500

貸：庫存材料——材料盤虧500【例10-33】某行政單位盤盈甲材料50千克，單價20元。借：庫存材料——甲材料1000

貸：經(jīng)費支出——材料盤盈1000材料清查結(jié)果賬務處理【例10-32】年終材料盤點發(fā)現(xiàn)盤虧材料153材料的銷售【例10-34】某行政單位將一批不需用的材料對外銷售，取得價款2000元，該批材料賬上成本為1800元。借：銀行存款2000貸：經(jīng)費支出——材料銷售200

庫存材料——材料銷售1800假如該批材料賬上成本為2500元，則：借：銀行存款2000經(jīng)費支出——材料銷售500

貸：庫存材料——材料銷售2

500材料的銷售【例10-34】某行政單位將一批不需用的材料對外銷154第二節(jié)行政單位固定資產(chǎn)的核算

行政單位固定資產(chǎn)是指可供長期使用而不改變其實物形態(tài)的設備與設施。第二節(jié)行政單位固定資產(chǎn)的核算行政單位固定資產(chǎn)是指可供長155一、固定資產(chǎn)的分類新制度規(guī)定，行政單位的固定資產(chǎn)指一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn)。一、固定資產(chǎn)的分類新制度規(guī)定，行政單位的固定資產(chǎn)指一般設備單156行政單位固定資產(chǎn)分類房屋建筑物專用設備一般設備其他固定資產(chǎn)行政單位固定資產(chǎn)分類房屋建筑物157二、固定資產(chǎn)的計價

固定資產(chǎn)的計價是指以貨幣表現(xiàn)的固定資產(chǎn)價值。為了如實地反映固定資產(chǎn)價值的增減變動，保證核算統(tǒng)一性，各行政單位應按國家規(guī)定的統(tǒng)一計價原則，對固定資產(chǎn)進行計價。二、固定資產(chǎn)的計價固定資產(chǎn)的計價是指以貨幣表現(xiàn)的固定資產(chǎn)價158(1)購入或調(diào)入的固定資產(chǎn)應分別按造價、購價和調(diào)撥價入賬。(2)自行建造的固定資產(chǎn)，按其實際耗用的料、工、費全部支出入賬。(3)基建完工的固定資產(chǎn)，按竣工決算所確認的價值入賬。(1)購入或調(diào)入的固定資產(chǎn)應分別按造價、購價和調(diào)撥價入賬。159(4)在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改擴建的固定資產(chǎn)，應按改擴建發(fā)生的支出減去改建、擴建過程中的變價收入后的凈增價值，增記固定資產(chǎn)。(5)接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)費用也應計入固定資產(chǎn)價值。(6)盤盈固定資產(chǎn)按重置完全價值入賬。(4)在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改擴建的固定資產(chǎn)，應按改擴建160行政單位的固定資產(chǎn)，按規(guī)定不計提折舊，因此調(diào)出、變賣、報廢固定資產(chǎn)時，都按其原值注銷；變賣固定資產(chǎn)帶來的收入計入其他收入；報廢過程中所發(fā)生的清理費用，直接列入經(jīng)費支出。行政單位的固定資產(chǎn)，按規(guī)定不計提折舊，因此調(diào)出、變賣、報廢固161三、固定資產(chǎn)的核算為了核算和監(jiān)督行政單位固定資產(chǎn)的增減變動及結(jié)存情況，應設置“固定資產(chǎn)”和“固定基金”賬戶。三、固定資產(chǎn)的核算為了核算和監(jiān)督行政單位固定資產(chǎn)的增減變動及162行政單位購買固定資產(chǎn)時，一方面要反映“固定資產(chǎn)”和“固定基金”同時增加；另—方面要反映增加該項固定資產(chǎn)所用的資金，減少貨幣資金的同時列入相應的支出。行政單位購買固定資產(chǎn)時，一方面要反映“固定資產(chǎn)”和“固定基金163第十一章行政單位負債的核算負債是各級行政單位承擔的，能以貨幣計量的，需以各項資產(chǎn)償付的債務。包括應繳預算收入、暫存款、借入款和代管資金等。行政單位就其職能和目標來說，一般不應該，也不可能發(fā)生大量的債務。即使發(fā)生了少量的負債，行政單位也應該嚴格加強管理，定期清查，及時結(jié)算，防止拖欠。第十一章行政單位負債的核算負債是各級行政單位承擔的，能以164

一、應繳預算款的內(nèi)容行政單位應繳預算款是指行政單位在公務活動中，按規(guī)定取得的各項應繳財政預算的各種款項一、應繳預算款的內(nèi)容行政單位應繳預算款是指行政單位在公務活165應繳預算款包括：(1)納入預算管理的政府性基金。包括公安部門、商貿(mào)部門、文教部門、社會保障部門、農(nóng)業(yè)部門和其他部門的基金收入和地方財政稅費的附加收入。應繳預算款包括：(1)納入預算管理的政府性基金。包括公安部166（2）納入預算管理的行政性收費收入。各級行政部門按國家規(guī)定收取的各種費用。如公安部門收取的身份證工本費、戶口簿工本費、出入境管理費、各種車輛