第七章無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用課件

常用的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法有：年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等方法。加速折舊法是指在固定資產(chǎn)使用初期計(jì)提折舊較多而在后期計(jì)提折舊較少，從而相對(duì)加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍的直線法折舊率計(jì)提折舊的方法。賬面凈值是原始成本減累計(jì)折舊后的余額。1常用的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法有：年限平均法、工作量法、年數(shù)總和現(xiàn)行制度規(guī)定，實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷(xiāo)。年數(shù)總和法是指按固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù),計(jì)算每年的折舊額.這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù),分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。2現(xiàn)行制度規(guī)定，實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其企業(yè)出售、報(bào)廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理一般分為以下幾個(gè)步驟：1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2.發(fā)生的清理費(fèi)用及營(yíng)業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)3企業(yè)出售、報(bào)廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理一般分為以3.出售收入和殘料等的處理：借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理4.保險(xiǎn)賠償：借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理5.清理凈損益轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收支43.出售收入和殘料等的處理：4第七章無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)第二節(jié)商譽(yù)第三節(jié)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用5第七章無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)5一、無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì)

無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)且為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有較大不確定性的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。一般來(lái)說(shuō)，只有同時(shí)具有以下特征的經(jīng)濟(jì)資源才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。（一）無(wú)實(shí)體性（二）長(zhǎng)期性（三）不確定性（四）可辨認(rèn)性6一、無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì)

無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形（四）可辨認(rèn)性

滿足下列條件之一，符合可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：1.無(wú)形資產(chǎn)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。這一特征，主要是與商譽(yù)等不可辨認(rèn)經(jīng)濟(jì)資源相對(duì)而言的。2.源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利或義務(wù)中轉(zhuǎn)移或分離。(即能區(qū)別于其他資產(chǎn)可單獨(dú)辨認(rèn)的）商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性。7（四）可辨認(rèn)性

滿足下列條件之一，符合可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：7二、形資產(chǎn)的分類(lèi)

無(wú)形資產(chǎn)按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以分為不同的類(lèi)別。（一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)(二）按來(lái)源途徑分類(lèi)（三）按經(jīng)濟(jì)壽命期限分類(lèi)8二、形資產(chǎn)的分類(lèi)

無(wú)形資產(chǎn)按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以分為不同的類(lèi)別（一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)

無(wú)形資產(chǎn)按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可以分為專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。1.專(zhuān)利權(quán)2.非專(zhuān)利技術(shù)3.商標(biāo)權(quán)4.著作權(quán)5.土地使用權(quán)6.特許權(quán)9（一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)

無(wú)形資產(chǎn)按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可以分為專(zhuān)1.專(zhuān)利權(quán)專(zhuān)利權(quán)是指經(jīng)國(guó)家專(zhuān)利管理機(jī)關(guān)審定并授予發(fā)明者在一定年限內(nèi)對(duì)其成果的制造、使用和出售的專(zhuān)門(mén)權(quán)利。在某項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)的有效期間內(nèi)，該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)的非持有者如需使用與之相同的原理、結(jié)構(gòu)和技術(shù)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，應(yīng)向該專(zhuān)利權(quán)的持有者支付專(zhuān)利使用費(fèi)，否則就視為侵犯了專(zhuān)利權(quán)。101.專(zhuān)利權(quán)專(zhuān)利權(quán)是指經(jīng)國(guó)家專(zhuān)利管理機(jī)關(guān)審定并授予發(fā)明者在一定2.非專(zhuān)利技術(shù)

非專(zhuān)利技術(shù)（也稱(chēng)專(zhuān)有技術(shù)）是指發(fā)明者未申請(qǐng)專(zhuān)利或不夠申請(qǐng)專(zhuān)利的條件而未經(jīng)公開(kāi)的先進(jìn)技術(shù)，（即先進(jìn)的、未公開(kāi)的、未申請(qǐng)專(zhuān)利、可以帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的技術(shù)及訣竅）包括先進(jìn)的生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)、先進(jìn)的技術(shù)設(shè)計(jì)資料以及先進(jìn)的原料配方等。專(zhuān)有技術(shù)不是專(zhuān)利法的保護(hù)對(duì)象。112.非專(zhuān)利技術(shù)

非專(zhuān)利技術(shù)（也稱(chēng)專(zhuān)有技術(shù)）是指發(fā)明者未申請(qǐng)專(zhuān)3.商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán)是用來(lái)辨認(rèn)特定的商品或勞務(wù)的標(biāo)記，指企業(yè)擁有的在某類(lèi)指定的商品上使用特定名稱(chēng)或圖案的權(quán)利。商標(biāo)經(jīng)商標(biāo)管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，成為注冊(cè)商標(biāo)，受法律保護(hù)。企業(yè)自創(chuàng)的商標(biāo)并將其注冊(cè)登記，所花費(fèi)用一般不大，是否將其資本化并不重要。（廣告費(fèi)一般不作為商標(biāo)權(quán)的成本，直接記入當(dāng)期損益）如果企業(yè)購(gòu)買(mǎi)他人的商標(biāo)，一次性支出費(fèi)用較大的可以將其資本化，作為無(wú)形資產(chǎn)管理。123.商標(biāo)權(quán)124.著作權(quán)著作權(quán)也稱(chēng)為版權(quán)，是指著作者或文藝作品創(chuàng)作者以及出版商依法享有的在一定年限內(nèi)發(fā)表、制作、出版和發(fā)行其作品的專(zhuān)有權(quán)利。著作權(quán)受法律保護(hù)，未經(jīng)著作權(quán)所有者許可或轉(zhuǎn)讓?zhuān)瞬坏谜加泻托惺埂?34.著作權(quán)135.土地使用權(quán)

土地使用權(quán)是指企業(yè)經(jīng)國(guó)家土地管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)享有的在一定期間內(nèi)對(duì)國(guó)有土地開(kāi)發(fā)、利用和經(jīng)營(yíng)的權(quán)利。145.土地使用權(quán)146.特許權(quán)

特許權(quán)是指企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)在一定區(qū)域內(nèi)，以一定的形式生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)某種特定商品的權(quán)利。特許權(quán)可以是政府授予的，也可以是某單位或個(gè)人授予的。156.特許權(quán)

特許權(quán)是指企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)在一定區(qū)域內(nèi)，以一定的形式(二）按來(lái)源途徑分類(lèi)

無(wú)形資產(chǎn)按其來(lái)源途徑，可以分為外來(lái)無(wú)形資產(chǎn)和自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)。（三）按經(jīng)濟(jì)壽命期限分類(lèi)

無(wú)形資產(chǎn)按是否具備確定的經(jīng)濟(jì)壽命期限，可以分為期限確定的無(wú)形資產(chǎn)和期限不確定的無(wú)形資產(chǎn)。期限確定的無(wú)形資產(chǎn)是指在有關(guān)法律中規(guī)定有最長(zhǎng)有效期限的無(wú)形資產(chǎn)，如專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。這些無(wú)形資產(chǎn)，在法律規(guī)定的有效期限內(nèi)受法律保護(hù)；16(二）按來(lái)源途徑分類(lèi)16三、無(wú)形資產(chǎn)的取得

企業(yè)取得的無(wú)形資產(chǎn)，只有在其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且其成本能夠可靠地計(jì)量且能控制該無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，才能加以確認(rèn)。企業(yè)取得的無(wú)形資產(chǎn)，主要有以下幾種形式。（一）購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)（二）接受投資的無(wú)形資產(chǎn)（三）接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)（四）自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)17三、無(wú)形資產(chǎn)的取得

企業(yè)取得的無(wú)形資產(chǎn)，只有在其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利（一）購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)

企業(yè)購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)所實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的如律師費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、公證費(fèi)、鑒定費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)等其他支出。企業(yè)應(yīng)根據(jù)購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。18（一）購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)

企業(yè)購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)所實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)（二）接受投資的無(wú)形資產(chǎn)

企業(yè)接受無(wú)形資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。如果無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值大于投資方在企業(yè)注冊(cè)資本中占有的份額，其差額應(yīng)貸記“資本公積”科目。19（二）接受投資的無(wú)形資產(chǎn)

企業(yè)接受無(wú)形資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按雙方協(xié)（三）接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按下列情況分別進(jìn)行計(jì)價(jià)：如果捐贈(zèng)者提供了有關(guān)憑據(jù)，應(yīng)按憑據(jù)中的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。如果捐贈(zèng)者沒(méi)有提供有關(guān)憑據(jù)，則應(yīng)按下列順序計(jì)價(jià)：（1）同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)存在活躍的市場(chǎng)，應(yīng)參照同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。（2）同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)不存在活躍的市場(chǎng)，應(yīng)按其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)價(jià)。企業(yè)接受無(wú)形資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)根據(jù)確定的價(jià)值，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。20（三）接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按下列情況（四）自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)

企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。研究階段的特點(diǎn)在于其屬于探索性的過(guò)程，將來(lái)是否能夠轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。為此，企業(yè)研究階段發(fā)生的支出，應(yīng)予以費(fèi)用化。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在研究階段發(fā)生的支出，借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目，貸記“原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬”有關(guān)科目；期末應(yīng)根據(jù)發(fā)生的全部研究支出，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目。21（四）自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)

企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)開(kāi)發(fā)階段相對(duì)研究階段而言，應(yīng)當(dāng)是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備。企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)資本化確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》第七條規(guī)定：“企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出”；第八條規(guī)定：“企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益”；第九條同時(shí)規(guī)定：“企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足五個(gè)條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)?！?2開(kāi)發(fā)階段相對(duì)研究階段而言，應(yīng)當(dāng)是完成了研究階段的工作，在很大

在實(shí)際工作中，“研究階段”和“開(kāi)發(fā)階段”的劃分還是要取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，所以該準(zhǔn)則允許企業(yè)將“符合條件”的開(kāi)發(fā)階段的支出資本化的規(guī)定，很可能被科技及創(chuàng)新性企業(yè)用來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。如果科技及創(chuàng)新性企業(yè)想降低當(dāng)期利潤(rùn)，就可以通過(guò)把更多的支出納入研究階段，從而直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，降低當(dāng)期利潤(rùn)；反之，科技及創(chuàng)新性企業(yè)也可以把開(kāi)發(fā)階段的支出盡量資本化，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，從而達(dá)到增加當(dāng)期利潤(rùn)的目的。

23在實(shí)際工作中，“研究階段”和“開(kāi)發(fā)階段”的劃分還是要企業(yè)開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的應(yīng)予以資本化支出，應(yīng)借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，貸記有關(guān)科目；在確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)發(fā)生的全部開(kāi)發(fā)支出，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目。企業(yè)取得的仍處于研究階段的無(wú)形資產(chǎn)，在取得后發(fā)生的支出也應(yīng)當(dāng)按照上述規(guī)定處理。無(wú)法區(qū)分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出的，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化。2424四、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)

（一）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限（二）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法25四、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)

（一）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限25準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷(xiāo)”；還規(guī)定：“企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷(xiāo)方法進(jìn)行復(fù)核。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷(xiāo)方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷(xiāo)期限和攤銷(xiāo)方法?！?/p>

從這兩條規(guī)定可以看出企業(yè)對(duì)于攤銷(xiāo)方法有了選擇的余地，不再僅僅局限于直線法，可以選用其他的方法，并且攤銷(xiāo)年限也可以變更。因此企業(yè)可能會(huì)通過(guò)調(diào)節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限或攤銷(xiāo)方法來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。26準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)反映26（一）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限

企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。如果無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，則應(yīng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類(lèi)似計(jì)量單位數(shù)量。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷(xiāo)。如果預(yù)計(jì)使用壽命超過(guò)了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限，一般按下列原則確定：27（一）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限

企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其1．合同規(guī)定了受益年限，而法律未規(guī)定有效年限，攤銷(xiāo)年限以合同規(guī)定的受益期限為上限；2．合同未規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效年限，攤銷(xiāo)年限以法定有效年限為上限；3．合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限，攤銷(xiāo)年限以受益年限與有效年限中較短者為上限。281．合同規(guī)定了受益年限，而法律未規(guī)定有效年限，攤銷(xiāo)年限以合同（二）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用平均年限法攤銷(xiāo)。無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷(xiāo)金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。29（二）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)新準(zhǔn)則增設(shè)“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目作為“無(wú)形資產(chǎn)”科目的備抵調(diào)整科目，用來(lái)核算無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值攤銷(xiāo)額。為了分別反映無(wú)形資產(chǎn)的原始價(jià)值和累計(jì)攤銷(xiāo)額，應(yīng)設(shè)置“累計(jì)攤銷(xiāo)”這一備抵科目?！袄塾?jì)攤銷(xiāo)”科目，貸方登記企業(yè)計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，借方登記處置無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)攤銷(xiāo)，期末貸方余額反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷(xiāo)額。攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目。30新準(zhǔn)則增設(shè)“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目作為“無(wú)形資產(chǎn)”科目的備抵調(diào)整科目五、無(wú)形資產(chǎn)的出租

無(wú)形資產(chǎn)的出租，是指將無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，企業(yè)仍保留對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)。企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收入，應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)收入處理。取得收入時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。企業(yè)取得無(wú)形資產(chǎn)出租收入以后，還應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。按照配比原則，這些稅費(fèi)應(yīng)由取得的收入來(lái)補(bǔ)償。結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)時(shí)，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“,應(yīng)交稅費(fèi)”科目。企業(yè)在出租無(wú)形資產(chǎn)的過(guò)程中，還可能支付律師費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等費(fèi)用。這些費(fèi)用，也應(yīng)由取得的收入來(lái)補(bǔ)償。支付費(fèi)用時(shí)，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。31五、無(wú)形資產(chǎn)的出租

無(wú)形資產(chǎn)的出租，是指將無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)讓企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)以后，無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷(xiāo)，一般有以下幾種方法：（我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并未具體提到出租無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法）1.全部計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，由取得的收入來(lái)補(bǔ)償。如果企業(yè)在出租無(wú)形資產(chǎn)以后，自己不再使用該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，則按照配比原則，其攤銷(xiāo)價(jià)值應(yīng)全部計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，而不應(yīng)再計(jì)入管理費(fèi)用。攤銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目。2.一部分計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，由取得的收入來(lái)補(bǔ)償；另一部分計(jì)入管理費(fèi)用。如果企業(yè)在出租無(wú)形資產(chǎn)以后，自己仍在使用該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，則按照配比原則，其攤銷(xiāo)價(jià)值應(yīng)按照一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，一部分計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，由出租收入來(lái)補(bǔ)償，另一部分計(jì)入管理費(fèi)用。攤銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目。3.全部計(jì)入管理費(fèi)用。如果企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收入所占比例不大，按照重要性原則，也可以將無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)價(jià)值全部計(jì)入管理費(fèi)用。32企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)以后，無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷(xiāo)，一般有以下幾種方法新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》與舊準(zhǔn)則相比較，無(wú)形資產(chǎn)的范圍更加明確。具體到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中主要表現(xiàn)為：研發(fā)支出可以資本化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本；無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)范圍僅限于使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)；攤銷(xiāo)方法不再只是直線法一種。

33新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》與舊準(zhǔn)則相比較，無(wú)形資產(chǎn)六、無(wú)形資產(chǎn)的減值(一)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額（二）無(wú)形資產(chǎn)的減值損失34六、無(wú)形資產(chǎn)的減值(一)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額34(一)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額

每年年末，企業(yè)應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查。如果出現(xiàn)減值跡象，應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)。可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。35(一)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額

每年年末，企業(yè)應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的賬面（二）無(wú)形資產(chǎn)的減值損失無(wú)形資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。無(wú)形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該無(wú)形資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。36（二）無(wú)形資產(chǎn)的減值損失無(wú)形資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資七、無(wú)形資產(chǎn)的處置無(wú)形資產(chǎn)的處置包括無(wú)形資產(chǎn)的出售和報(bào)廢等。（一）無(wú)形資產(chǎn)的出售（二）無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢37七、無(wú)形資產(chǎn)的處置無(wú)形資產(chǎn)的處置包括無(wú)形資產(chǎn)的出售和報(bào)廢等。（一）無(wú)形資產(chǎn)的出售無(wú)形資產(chǎn)的出售是指將無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)讓渡給他人。企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售所得的價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)和該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)按出售無(wú)形資產(chǎn)所得價(jià)款，借記“銀行存款”等科目；按應(yīng)交納的稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目；按無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷(xiāo)額，借記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目；按無(wú)形資產(chǎn)的原始價(jià)值，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目（如果計(jì)提了減值準(zhǔn)備，還應(yīng)借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目）；并按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”（盈利）或借記“營(yíng)業(yè)外支出”（虧損）科目。

38（一）無(wú)形資產(chǎn)的出售無(wú)形資產(chǎn)的出售是指將無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)讓渡（二）無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢

無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，應(yīng)按照累計(jì)攤銷(xiāo)額，借記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目；按照計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按照原始價(jià)值，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目；按照賬面價(jià)值，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。39（二）無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢

無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，應(yīng)按照累計(jì)攤銷(xiāo)額，借記第二節(jié)商譽(yù)一、商譽(yù)的取得二、商譽(yù)的期末計(jì)價(jià)40第二節(jié)商譽(yù)一、商譽(yù)的取得40一、商譽(yù)的取得

商譽(yù)是指企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)另一個(gè)企業(yè)時(shí)，購(gòu)買(mǎi)成本大于被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。企業(yè)如果以貨幣資金購(gòu)買(mǎi)，其購(gòu)買(mǎi)成本為實(shí)際支付價(jià)款。企業(yè)應(yīng)根據(jù)購(gòu)入的各種可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記各資產(chǎn)科目；根據(jù)應(yīng)承擔(dān)的各項(xiàng)債務(wù)的公允價(jià)值，貸記各負(fù)債科目；根據(jù)實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”等科目；根據(jù)實(shí)際支付的價(jià)款大于凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，借記“商譽(yù)”科目。如果企業(yè)的購(gòu)買(mǎi)成本小于被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。41一、商譽(yù)的取得

商譽(yù)是指企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)另一個(gè)企業(yè)時(shí)，購(gòu)買(mǎi)成本大于二、商譽(yù)的期末計(jì)價(jià)企業(yè)合并中形成的商譽(yù)，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，不進(jìn)行攤銷(xiāo)。每年年末，企業(yè)應(yīng)對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合。企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試，對(duì)于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買(mǎi)日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。42二、商譽(yù)的期末計(jì)價(jià)企業(yè)合并中形成的商譽(yù)，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，第三節(jié)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用一、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的性質(zhì)二、開(kāi)辦費(fèi)三、固定資產(chǎn)大修理支出四、股票發(fā)行費(fèi)43第三節(jié)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用一、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的性質(zhì)43一、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的性質(zhì)

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的、應(yīng)在1年以上的期間內(nèi)分期攤銷(xiāo)計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用的支出，主要包括開(kāi)辦費(fèi)、固定資產(chǎn)大修理支出等。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是一種預(yù)付費(fèi)用，一經(jīng)發(fā)生，其消費(fèi)過(guò)程就已結(jié)束，只是尚未計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，因此長(zhǎng)期待攤費(fèi)用不具有抵償債務(wù)的價(jià)值，更不具有轉(zhuǎn)讓價(jià)值。44一、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的性質(zhì)

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的、應(yīng)在企業(yè)在確認(rèn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí)，一般應(yīng)考慮兩個(gè)條件：1.受益期間在1年以上。在這種情況下，將支出計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。2.未來(lái)會(huì)計(jì)期間獲得的收益能夠抵補(bǔ)分期攤銷(xiāo)的支出。如果預(yù)計(jì)未來(lái)會(huì)計(jì)期間獲得的收益不能抵補(bǔ)分?jǐn)偟闹С?，按照穩(wěn)健原則，可以將當(dāng)期發(fā)生的支出全部計(jì)入當(dāng)期損益。此外，對(duì)于受益期間雖然在1年以上但數(shù)額很小的支出，按照重要性原則，也可以不予分期攤銷(xiāo)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。45企業(yè)在確認(rèn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí)，一般應(yīng)考慮兩個(gè)條件：45二、開(kāi)辦費(fèi)

開(kāi)辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的不能計(jì)入各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值的支出，主要包括籌建期間人員的工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)、以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出等。開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)始之日一次攤銷(xiāo)。企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)開(kāi)辦費(fèi)時(shí)，應(yīng)借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，貸記有關(guān)科目；攤銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目46二、開(kāi)辦費(fèi)

開(kāi)辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的不能計(jì)入各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)三、固定資產(chǎn)大修理支出

企業(yè)發(fā)生的數(shù)額很大且攤銷(xiāo)期限超過(guò)1年的修理費(fèi)支出，應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理。發(fā)生大修理支出時(shí)，應(yīng)借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——大修理支出”科目，貸記有關(guān)科目；分期攤銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——大修理支出”科目47三、固定資產(chǎn)大修理支出

企業(yè)發(fā)生的數(shù)額很大且攤銷(xiāo)期限超過(guò)1年四、股票發(fā)行費(fèi)

股票發(fā)行費(fèi)是指股份有限公司發(fā)生的與股票發(fā)行直接相關(guān)的支出，主要包括股票承銷(xiāo)費(fèi)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師費(fèi)（包括審計(jì)、驗(yàn)資、盈利預(yù)測(cè)等支出）、評(píng)估費(fèi)、律師費(fèi)、公關(guān)及廣告費(fèi)、印刷費(fèi)及其他直接支出等。股份有限公司的股票按面值發(fā)行，實(shí)際發(fā)生的發(fā)行費(fèi)減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，如果數(shù)額不大，一般直接計(jì)入當(dāng)期損益；如果數(shù)額較大，則應(yīng)確認(rèn)為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在不超過(guò)2年的期限內(nèi)平均攤銷(xiāo)，計(jì)入損益。48四、股票發(fā)行費(fèi)

股票發(fā)行費(fèi)是指股份有限公司發(fā)生的與股票發(fā)行直股份有限公司的股票溢價(jià)發(fā)行，實(shí)際發(fā)生的發(fā)行費(fèi)減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，應(yīng)先從溢價(jià)收入中扣除，股票發(fā)行費(fèi)大于溢價(jià)收入而未能抵扣部分，如果數(shù)額不大，一般應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；如果數(shù)額較大，則也可以確認(rèn)為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在不超過(guò)2年的期限內(nèi)平均攤銷(xiāo)，計(jì)入損益。49股份有限公司的股票溢價(jià)發(fā)行，實(shí)際發(fā)生的發(fā)行費(fèi)減去股票發(fā)行凍結(jié)練習(xí):某企業(yè)購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款300000元，合同規(guī)定的收益年限為20年。7年后，將該商標(biāo)權(quán)的使用權(quán)出租給另一企業(yè)，年租金30000，收取的款項(xiàng)存入銀行。出租過(guò)程中，該企業(yè)用銀行存款支付咨詢(xún)費(fèi)1000元，營(yíng)業(yè)稅稅率5%。要求：編制該企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。50練習(xí):某企業(yè)購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款300000元，合同練習(xí)：A企業(yè)2007年9月12號(hào)新增一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值為600000元，預(yù)計(jì)使用年限為五年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，分別采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計(jì)算各會(huì)計(jì)年度應(yīng)提的折舊額。51練習(xí)：A企業(yè)2007年9月12號(hào)新增一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值為60常用的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法有：年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等方法。加速折舊法是指在固定資產(chǎn)使用初期計(jì)提折舊較多而在后期計(jì)提折舊較少，從而相對(duì)加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍的直線法折舊率計(jì)提折舊的方法。賬面凈值是原始成本減累計(jì)折舊后的余額。52常用的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法有：年限平均法、工作量法、年數(shù)總和現(xiàn)行制度規(guī)定，實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷(xiāo)。年數(shù)總和法是指按固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù),計(jì)算每年的折舊額.這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù),分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。53現(xiàn)行制度規(guī)定，實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其企業(yè)出售、報(bào)廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理一般分為以下幾個(gè)步驟：1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2.發(fā)生的清理費(fèi)用及營(yíng)業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)54企業(yè)出售、報(bào)廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理一般分為以3.出售收入和殘料等的處理：借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理4.保險(xiǎn)賠償：借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理5.清理凈損益轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收支553.出售收入和殘料等的處理：4第七章無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)第二節(jié)商譽(yù)第三節(jié)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用56第七章無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)5一、無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì)

無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)且為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有較大不確定性的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。一般來(lái)說(shuō)，只有同時(shí)具有以下特征的經(jīng)濟(jì)資源才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。（一）無(wú)實(shí)體性（二）長(zhǎng)期性（三）不確定性（四）可辨認(rèn)性57一、無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì)

無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形（四）可辨認(rèn)性

滿足下列條件之一，符合可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：1.無(wú)形資產(chǎn)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。這一特征，主要是與商譽(yù)等不可辨認(rèn)經(jīng)濟(jì)資源相對(duì)而言的。2.源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利或義務(wù)中轉(zhuǎn)移或分離。(即能區(qū)別于其他資產(chǎn)可單獨(dú)辨認(rèn)的）商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性。58（四）可辨認(rèn)性

滿足下列條件之一，符合可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：7二、形資產(chǎn)的分類(lèi)

無(wú)形資產(chǎn)按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以分為不同的類(lèi)別。（一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)(二）按來(lái)源途徑分類(lèi)（三）按經(jīng)濟(jì)壽命期限分類(lèi)59二、形資產(chǎn)的分類(lèi)

無(wú)形資產(chǎn)按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以分為不同的類(lèi)別（一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)

無(wú)形資產(chǎn)按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可以分為專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。1.專(zhuān)利權(quán)2.非專(zhuān)利技術(shù)3.商標(biāo)權(quán)4.著作權(quán)5.土地使用權(quán)6.特許權(quán)60（一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)

無(wú)形資產(chǎn)按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可以分為專(zhuān)1.專(zhuān)利權(quán)專(zhuān)利權(quán)是指經(jīng)國(guó)家專(zhuān)利管理機(jī)關(guān)審定并授予發(fā)明者在一定年限內(nèi)對(duì)其成果的制造、使用和出售的專(zhuān)門(mén)權(quán)利。在某項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)的有效期間內(nèi)，該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)的非持有者如需使用與之相同的原理、結(jié)構(gòu)和技術(shù)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，應(yīng)向該專(zhuān)利權(quán)的持有者支付專(zhuān)利使用費(fèi)，否則就視為侵犯了專(zhuān)利權(quán)。611.專(zhuān)利權(quán)專(zhuān)利權(quán)是指經(jīng)國(guó)家專(zhuān)利管理機(jī)關(guān)審定并授予發(fā)明者在一定2.非專(zhuān)利技術(shù)

非專(zhuān)利技術(shù)（也稱(chēng)專(zhuān)有技術(shù)）是指發(fā)明者未申請(qǐng)專(zhuān)利或不夠申請(qǐng)專(zhuān)利的條件而未經(jīng)公開(kāi)的先進(jìn)技術(shù)，（即先進(jìn)的、未公開(kāi)的、未申請(qǐng)專(zhuān)利、可以帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的技術(shù)及訣竅）包括先進(jìn)的生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)、先進(jìn)的技術(shù)設(shè)計(jì)資料以及先進(jìn)的原料配方等。專(zhuān)有技術(shù)不是專(zhuān)利法的保護(hù)對(duì)象。622.非專(zhuān)利技術(shù)

非專(zhuān)利技術(shù)（也稱(chēng)專(zhuān)有技術(shù)）是指發(fā)明者未申請(qǐng)專(zhuān)3.商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán)是用來(lái)辨認(rèn)特定的商品或勞務(wù)的標(biāo)記，指企業(yè)擁有的在某類(lèi)指定的商品上使用特定名稱(chēng)或圖案的權(quán)利。商標(biāo)經(jīng)商標(biāo)管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，成為注冊(cè)商標(biāo)，受法律保護(hù)。企業(yè)自創(chuàng)的商標(biāo)并將其注冊(cè)登記，所花費(fèi)用一般不大，是否將其資本化并不重要。（廣告費(fèi)一般不作為商標(biāo)權(quán)的成本，直接記入當(dāng)期損益）如果企業(yè)購(gòu)買(mǎi)他人的商標(biāo)，一次性支出費(fèi)用較大的可以將其資本化，作為無(wú)形資產(chǎn)管理。633.商標(biāo)權(quán)124.著作權(quán)著作權(quán)也稱(chēng)為版權(quán)，是指著作者或文藝作品創(chuàng)作者以及出版商依法享有的在一定年限內(nèi)發(fā)表、制作、出版和發(fā)行其作品的專(zhuān)有權(quán)利。著作權(quán)受法律保護(hù)，未經(jīng)著作權(quán)所有者許可或轉(zhuǎn)讓?zhuān)瞬坏谜加泻托惺埂?44.著作權(quán)135.土地使用權(quán)

土地使用權(quán)是指企業(yè)經(jīng)國(guó)家土地管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)享有的在一定期間內(nèi)對(duì)國(guó)有土地開(kāi)發(fā)、利用和經(jīng)營(yíng)的權(quán)利。655.土地使用權(quán)146.特許權(quán)

特許權(quán)是指企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)在一定區(qū)域內(nèi)，以一定的形式生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)某種特定商品的權(quán)利。特許權(quán)可以是政府授予的，也可以是某單位或個(gè)人授予的。666.特許權(quán)

特許權(quán)是指企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)在一定區(qū)域內(nèi)，以一定的形式(二）按來(lái)源途徑分類(lèi)

無(wú)形資產(chǎn)按其來(lái)源途徑，可以分為外來(lái)無(wú)形資產(chǎn)和自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)。（三）按經(jīng)濟(jì)壽命期限分類(lèi)

無(wú)形資產(chǎn)按是否具備確定的經(jīng)濟(jì)壽命期限，可以分為期限確定的無(wú)形資產(chǎn)和期限不確定的無(wú)形資產(chǎn)。期限確定的無(wú)形資產(chǎn)是指在有關(guān)法律中規(guī)定有最長(zhǎng)有效期限的無(wú)形資產(chǎn)，如專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。這些無(wú)形資產(chǎn)，在法律規(guī)定的有效期限內(nèi)受法律保護(hù)；67(二）按來(lái)源途徑分類(lèi)16三、無(wú)形資產(chǎn)的取得

企業(yè)取得的無(wú)形資產(chǎn)，只有在其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且其成本能夠可靠地計(jì)量且能控制該無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，才能加以確認(rèn)。企業(yè)取得的無(wú)形資產(chǎn)，主要有以下幾種形式。（一）購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)（二）接受投資的無(wú)形資產(chǎn)（三）接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)（四）自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)68三、無(wú)形資產(chǎn)的取得

企業(yè)取得的無(wú)形資產(chǎn)，只有在其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利（一）購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)

企業(yè)購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)所實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的如律師費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、公證費(fèi)、鑒定費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)等其他支出。企業(yè)應(yīng)根據(jù)購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。69（一）購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)

企業(yè)購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)所實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)（二）接受投資的無(wú)形資產(chǎn)

企業(yè)接受無(wú)形資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。如果無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值大于投資方在企業(yè)注冊(cè)資本中占有的份額，其差額應(yīng)貸記“資本公積”科目。70（二）接受投資的無(wú)形資產(chǎn)

企業(yè)接受無(wú)形資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按雙方協(xié)（三）接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按下列情況分別進(jìn)行計(jì)價(jià)：如果捐贈(zèng)者提供了有關(guān)憑據(jù)，應(yīng)按憑據(jù)中的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。如果捐贈(zèng)者沒(méi)有提供有關(guān)憑據(jù)，則應(yīng)按下列順序計(jì)價(jià)：（1）同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)存在活躍的市場(chǎng)，應(yīng)參照同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。（2）同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)不存在活躍的市場(chǎng)，應(yīng)按其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)價(jià)。企業(yè)接受無(wú)形資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)根據(jù)確定的價(jià)值，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。71（三）接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按下列情況（四）自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)

企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。研究階段的特點(diǎn)在于其屬于探索性的過(guò)程，將來(lái)是否能夠轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。為此，企業(yè)研究階段發(fā)生的支出，應(yīng)予以費(fèi)用化。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在研究階段發(fā)生的支出，借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目，貸記“原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬”有關(guān)科目；期末應(yīng)根據(jù)發(fā)生的全部研究支出，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目。72（四）自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)

企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)開(kāi)發(fā)階段相對(duì)研究階段而言，應(yīng)當(dāng)是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備。企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)資本化確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》第七條規(guī)定：“企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出”；第八條規(guī)定：“企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益”；第九條同時(shí)規(guī)定：“企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足五個(gè)條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)?！?3開(kāi)發(fā)階段相對(duì)研究階段而言，應(yīng)當(dāng)是完成了研究階段的工作，在很大

在實(shí)際工作中，“研究階段”和“開(kāi)發(fā)階段”的劃分還是要取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，所以該準(zhǔn)則允許企業(yè)將“符合條件”的開(kāi)發(fā)階段的支出資本化的規(guī)定，很可能被科技及創(chuàng)新性企業(yè)用來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。如果科技及創(chuàng)新性企業(yè)想降低當(dāng)期利潤(rùn)，就可以通過(guò)把更多的支出納入研究階段，從而直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，降低當(dāng)期利潤(rùn)；反之，科技及創(chuàng)新性企業(yè)也可以把開(kāi)發(fā)階段的支出盡量資本化，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，從而達(dá)到增加當(dāng)期利潤(rùn)的目的。

74在實(shí)際工作中，“研究階段”和“開(kāi)發(fā)階段”的劃分還是要企業(yè)開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的應(yīng)予以資本化支出，應(yīng)借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，貸記有關(guān)科目；在確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)發(fā)生的全部開(kāi)發(fā)支出，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目。企業(yè)取得的仍處于研究階段的無(wú)形資產(chǎn)，在取得后發(fā)生的支出也應(yīng)當(dāng)按照上述規(guī)定處理。無(wú)法區(qū)分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出的，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化。7524四、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)

（一）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限（二）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法76四、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)

（一）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限25準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷(xiāo)”；還規(guī)定：“企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷(xiāo)方法進(jìn)行復(fù)核。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷(xiāo)方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷(xiāo)期限和攤銷(xiāo)方法?！?/p>

從這兩條規(guī)定可以看出企業(yè)對(duì)于攤銷(xiāo)方法有了選擇的余地，不再僅僅局限于直線法，可以選用其他的方法，并且攤銷(xiāo)年限也可以變更。因此企業(yè)可能會(huì)通過(guò)調(diào)節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限或攤銷(xiāo)方法來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。77準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)反映26（一）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限

企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。如果無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，則應(yīng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類(lèi)似計(jì)量單位數(shù)量。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷(xiāo)。如果預(yù)計(jì)使用壽命超過(guò)了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限，一般按下列原則確定：78（一）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限

企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其1．合同規(guī)定了受益年限，而法律未規(guī)定有效年限，攤銷(xiāo)年限以合同規(guī)定的受益期限為上限；2．合同未規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效年限，攤銷(xiāo)年限以法定有效年限為上限；3．合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限，攤銷(xiāo)年限以受益年限與有效年限中較短者為上限。791．合同規(guī)定了受益年限，而法律未規(guī)定有效年限，攤銷(xiāo)年限以合同（二）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用平均年限法攤銷(xiāo)。無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷(xiāo)金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。80（二）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)新準(zhǔn)則增設(shè)“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目作為“無(wú)形資產(chǎn)”科目的備抵調(diào)整科目，用來(lái)核算無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值攤銷(xiāo)額。為了分別反映無(wú)形資產(chǎn)的原始價(jià)值和累計(jì)攤銷(xiāo)額，應(yīng)設(shè)置“累計(jì)攤銷(xiāo)”這一備抵科目?！袄塾?jì)攤銷(xiāo)”科目，貸方登記企業(yè)計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，借方登記處置無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)攤銷(xiāo)，期末貸方余額反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷(xiāo)額。攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目。81新準(zhǔn)則增設(shè)“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目作為“無(wú)形資產(chǎn)”科目的備抵調(diào)整科目五、無(wú)形資產(chǎn)的出租

無(wú)形資產(chǎn)的出租，是指將無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，企業(yè)仍保留對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)。企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收入，應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)收入處理。取得收入時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。企業(yè)取得無(wú)形資產(chǎn)出租收入以后，還應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。按照配比原則，這些稅費(fèi)應(yīng)由取得的收入來(lái)補(bǔ)償。結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)時(shí)，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“,應(yīng)交稅費(fèi)”科目。企業(yè)在出租無(wú)形資產(chǎn)的過(guò)程中，還可能支付律師費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等費(fèi)用。這些費(fèi)用，也應(yīng)由取得的收入來(lái)補(bǔ)償。支付費(fèi)用時(shí)，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。82五、無(wú)形資產(chǎn)的出租

無(wú)形資產(chǎn)的出租，是指將無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)讓企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)以后，無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷(xiāo)，一般有以下幾種方法：（我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并未具體提到出租無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法）1.全部計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，由取得的收入來(lái)補(bǔ)償。如果企業(yè)在出租無(wú)形資產(chǎn)以后，自己不再使用該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，則按照配比原則，其攤銷(xiāo)價(jià)值應(yīng)全部計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，而不應(yīng)再計(jì)入管理費(fèi)用。攤銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目。2.一部分計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，由取得的收入來(lái)補(bǔ)償；另一部分計(jì)入管理費(fèi)用。如果企業(yè)在出租無(wú)形資產(chǎn)以后，自己仍在使用該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，則按照配比原則，其攤銷(xiāo)價(jià)值應(yīng)按照一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，一部分計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，由出租收入來(lái)補(bǔ)償，另一部分計(jì)入管理費(fèi)用。攤銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目。3.全部計(jì)入管理費(fèi)用。如果企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收入所占比例不大，按照重要性原則，也可以將無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)價(jià)值全部計(jì)入管理費(fèi)用。83企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)以后，無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷(xiāo)，一般有以下幾種方法新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》與舊準(zhǔn)則相比較，無(wú)形資產(chǎn)的范圍更加明確。具體到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中主要表現(xiàn)為：研發(fā)支出可以資本化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本；無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)范圍僅限于使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)；攤銷(xiāo)方法不再只是直線法一種。

84新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》與舊準(zhǔn)則相比較，無(wú)形資產(chǎn)六、無(wú)形資產(chǎn)的減值(一)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額（二）無(wú)形資產(chǎn)的減值損失85六、無(wú)形資產(chǎn)的減值(一)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額34(一)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額

每年年末，企業(yè)應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查。如果出現(xiàn)減值跡象，應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。86(一)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額

每年年末，企業(yè)應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的賬面（二）無(wú)形資產(chǎn)的減值損失無(wú)形資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。無(wú)形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該無(wú)形資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。87（二）無(wú)形資產(chǎn)的減值損失無(wú)形資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資七、無(wú)形資產(chǎn)的處置無(wú)形資產(chǎn)的處置包括無(wú)形資產(chǎn)的出售和報(bào)廢等。（一）無(wú)形資產(chǎn)的出售（二）無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢88七、無(wú)形資產(chǎn)的處置無(wú)形資產(chǎn)的處置包括無(wú)形資產(chǎn)的出售和報(bào)廢等。（一）無(wú)形資產(chǎn)的出售無(wú)形資產(chǎn)的出售是指將無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)讓渡給他人。企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售所得的價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)和該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)按出售無(wú)形資產(chǎn)所得價(jià)款，借記“銀行存款”等科目；按應(yīng)交納的稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目；按無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷(xiāo)額，借記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目；按無(wú)形資產(chǎn)的原始價(jià)值，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目（如果計(jì)提了減值準(zhǔn)備，還應(yīng)借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目）；并按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”（盈利）或借記“營(yíng)業(yè)外支出”（虧損）科目。

89（一）無(wú)形資產(chǎn)的出售無(wú)形資產(chǎn)的出售是指將無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)讓渡（二）無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢

無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，應(yīng)按照累計(jì)攤銷(xiāo)額，借記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目；按照計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按照原始價(jià)值，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目；按照賬面價(jià)值，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。90（二）無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢

無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，應(yīng)按照累計(jì)攤銷(xiāo)額，借記第二節(jié)商譽(yù)一、商譽(yù)的取得二、商譽(yù)的期末計(jì)價(jià)91第二節(jié)商譽(yù)一、商譽(yù)的取得40一、商譽(yù)的取得

商譽(yù)是指企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)另一個(gè)企業(yè)時(shí)，購(gòu)買(mǎi)成本大于被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。企業(yè)如果以貨幣資金購(gòu)買(mǎi)，其購(gòu)買(mǎi)成本為實(shí)際支付價(jià)款。企業(yè)應(yīng)根據(jù)購(gòu)入的各種可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記各資產(chǎn)科目；根據(jù)應(yīng)承擔(dān)的各項(xiàng)債務(wù)的公允價(jià)值，貸記各負(fù)債科目；根據(jù)實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”等科目；根據(jù)實(shí)際支付的價(jià)款大于凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，借記