購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)審計(jì)課件

21世紀(jì)高職高專(zhuān)精品教材·會(huì)計(jì)系列

審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)主編王龍吳辛愚中國(guó)人民大學(xué)出版社21世紀(jì)高職高專(zhuān)精品教材·會(huì)計(jì)系列1第八章購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)審計(jì)【教學(xué)目的與要求】

通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生理解并掌握購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)的基本業(yè)務(wù)流程與相關(guān)賬戶(hù)的審計(jì)。【教學(xué)要點(diǎn)】1.購(gòu)進(jìn)與付款業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程。2.應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、管理費(fèi)用賬戶(hù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

【教學(xué)時(shí)數(shù)】9學(xué)時(shí)【教學(xué)內(nèi)容】本章共分3節(jié)。第八章購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)審計(jì)【教學(xué)目的與要求】2第一節(jié)購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)主要活動(dòng)及其關(guān)鍵控制一、購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)是指企業(yè)從申請(qǐng)采購(gòu)貨物開(kāi)始，到支付購(gòu)貨款為止所包括的所有業(yè)務(wù)活動(dòng)。主要包括請(qǐng)購(gòu)-訂貨-驗(yàn)收-付款四個(gè)基本程序其主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括：購(gòu)進(jìn)商品與勞務(wù)，記錄采購(gòu)業(yè)務(wù)，支付賬款P146頁(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)流程圖購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)業(yè)務(wù)主要會(huì)涉及到企業(yè)是否會(huì)虛增資產(chǎn)和收入，少計(jì)負(fù)債。第一節(jié)購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)主要活動(dòng)及其關(guān)鍵控制一、購(gòu)進(jìn)與付款3一、購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（一）請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)由需求或倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)提出采購(gòu)申請(qǐng)并填制請(qǐng)購(gòu)單是本業(yè)務(wù)循環(huán)的起點(diǎn)。采購(gòu)要有授權(quán)審批一般的采購(gòu)都是由需要倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)或其他需求提出申請(qǐng)，填制請(qǐng)購(gòu)單，提交到采購(gòu)部門(mén)，經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)的需求部門(mén)負(fù)責(zé)人或公司管理層審批由采購(gòu)部門(mén)來(lái)采購(gòu)。因?yàn)椴煌牟块T(mén)都要用請(qǐng)購(gòu)單，因此，請(qǐng)購(gòu)單這個(gè)原始憑證不用事先編號(hào)例如：存貨的采購(gòu)由倉(cāng)庫(kù)根據(jù)全年的最佳訂貨批次和最佳訂貨數(shù)量來(lái)進(jìn)行采購(gòu)。但是對(duì)于資本性支出的購(gòu)買(mǎi)，例如固定資產(chǎn)，就需要經(jīng)過(guò)項(xiàng)目計(jì)劃、項(xiàng)目預(yù)算、項(xiàng)目可行性分析、項(xiàng)目批復(fù)等環(huán)節(jié)進(jìn)行采購(gòu)。一、購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（一）請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)由需求或4一、購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（二）編制訂購(gòu)單請(qǐng)購(gòu)單得到審批后采購(gòu)部門(mén)應(yīng)該進(jìn)行三步工作：專(zhuān)門(mén)的詢(xún)價(jià)人，選擇合適的供應(yīng)商；專(zhuān)門(mén)的編制訂購(gòu)單的人（訂購(gòu)單應(yīng)連續(xù)編號(hào)），并簽訂訂貨合同；專(zhuān)門(mén)的采購(gòu)的人。一、購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（二）編制訂購(gòu)單請(qǐng)購(gòu)單得到審5一、購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（三）驗(yàn)收商品驗(yàn)收商品是本業(yè)務(wù)循環(huán)的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。需要進(jìn)行以下工作1、實(shí)物管理人員根據(jù)供應(yīng)商的送貨清單清點(diǎn)貨物數(shù)量及類(lèi)型。確認(rèn)無(wú)誤后簽字，并將清單送往采購(gòu)部門(mén)訂單處理人員2、訂單處理人員將采購(gòu)清單與訂貨單進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)無(wú)誤后，編制存貨入庫(kù)單，再由實(shí)物管理人員核對(duì)入庫(kù)單與訂購(gòu)單無(wú)誤后，在入庫(kù)單上簽字。3、實(shí)物管理人員將入庫(kù)單傳遞給采購(gòu)部門(mén)編制付款憑單人員。編制付款憑單部門(mén)根據(jù)核實(shí)后的入庫(kù)單編制付款憑單。一、購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（三）驗(yàn)收商品驗(yàn)收商品是本業(yè)6一、購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（四）儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨注意實(shí)物接近授權(quán)除了實(shí)物管理人員，其他人員進(jìn)入倉(cāng)庫(kù)要得到管理層審批一、購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（四）儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨注7一、購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（五）確認(rèn)或記錄負(fù)債采購(gòu)部門(mén)將供應(yīng)商提供的發(fā)票、采購(gòu)部門(mén)傳遞過(guò)來(lái)的入庫(kù)單和付款憑單，交給財(cái)務(wù)部門(mén)。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)付賬款會(huì)計(jì)要核對(duì)三單，保證三單核對(duì)相符一、購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（五）確認(rèn)或記錄負(fù)債采購(gòu)部門(mén)8一、購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（六）處理和記錄價(jià)款的支付1、采購(gòu)部門(mén)按照采購(gòu)合同約定的日期和付款方式填寫(xiě)付款通知單，2、付款通知單上應(yīng)該有采購(gòu)主管的簽字3、付款通知單上的金額根據(jù)授權(quán)應(yīng)該有財(cái)務(wù)主管或管理層的批準(zhǔn)4、出納根據(jù)付款通知單開(kāi)具支票等方式付款5、會(huì)計(jì)根據(jù)付款通知單和支票存根做付款憑證。一、購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（六）處理和記錄價(jià)款的支付19二、購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制（一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分工采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)下列不相容的崗位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格分離：1.請(qǐng)購(gòu)與審批；2.詢(xún)價(jià)與確定供應(yīng)商；3.采購(gòu)合同的訂立與審批；4.采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；5.付款的申請(qǐng)、審批與執(zhí)行。二、購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制（一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分工采購(gòu)與付款業(yè)10二、購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制（二）信息及文件等記錄傳遞程序的控制1.授權(quán)和審核批準(zhǔn)程序；2.文件等記錄的使用和報(bào)告；（三）獨(dú)立核查核查相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況、授權(quán)及批準(zhǔn)制度的履行情況、單據(jù)、憑證及文件的使用和保管情況等。二、購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制（二）信息及文件等記錄傳遞程序的11三、固定資產(chǎn)的關(guān)鍵控制固定資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中往往占有很大比重，審計(jì)是否正確會(huì)影響到資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)總額的正確性;固定資產(chǎn)購(gòu)置、大修理、技術(shù)改造都會(huì)影響到企業(yè)的現(xiàn)金流量，會(huì)影響到現(xiàn)金流量表的正確性;而正確的計(jì)算折舊，影響到企業(yè)的費(fèi)用，影響到利潤(rùn)表的正確性。因此，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)取得、驗(yàn)收、使用、維護(hù)、處置和轉(zhuǎn)移等關(guān)鍵方面和環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)建立一套完整的內(nèi)部控制制度。三、固定資產(chǎn)的關(guān)鍵控制固定資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中往往占有很大比重12三、固定資產(chǎn)的關(guān)鍵控制（一）固定資產(chǎn)預(yù)算管理制度固定資產(chǎn)的購(gòu)建、處置應(yīng)事先編制預(yù)算或計(jì)劃，超預(yù)算的事項(xiàng)應(yīng)經(jīng)過(guò)審批。1、先預(yù)算，進(jìn)行項(xiàng)目可行性分析2、固定資產(chǎn)增加的流程

辦理固定資產(chǎn)的立項(xiàng)審批手續(xù)→組織招標(biāo)采購(gòu)→部門(mén)負(fù)責(zé)人、資產(chǎn)管理員、使用人員驗(yàn)收→填寫(xiě)固定資產(chǎn)卡片(一式三聯(lián))，責(zé)任人（各部門(mén)資產(chǎn)管理員）、保管人簽字后，一聯(lián)交財(cái)務(wù)處，一聯(lián)交資產(chǎn)保管人，一聯(lián)資產(chǎn)管理員留存。三、固定資產(chǎn)的關(guān)鍵控制（一）固定資產(chǎn)預(yù)算管理制度13三、固定資產(chǎn)的關(guān)鍵控制（二）職責(zé)分工制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：1.投資預(yù)算的編制與審批，審批與執(zhí)行；2.采購(gòu)、驗(yàn)收與款項(xiàng)支付；3.投保的申請(qǐng)與審批；4.處置的申請(qǐng)與審批，審批與執(zhí)行；5.取得與處置業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。三、固定資產(chǎn)的關(guān)鍵控制（二）職責(zé)分工制度14三、固定資產(chǎn)的關(guān)鍵控制（三）固定資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)制度

固定資產(chǎn)應(yīng)有嚴(yán)密的維護(hù)保養(yǎng)制度，以防止其因各種自然和人為的因素而遭受損失，并應(yīng)建立日常維護(hù)和定期檢修制度。

。三、固定資產(chǎn)的關(guān)鍵控制（三）固定資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)制度15三、固定資產(chǎn)的關(guān)鍵控制（四）固定資產(chǎn)定期盤(pán)點(diǎn)制度1、定期盤(pán)點(diǎn)企業(yè)應(yīng)組成固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)小組定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)點(diǎn)前固定資產(chǎn)管理部門(mén)、使用部門(mén)和財(cái)會(huì)部門(mén)先進(jìn)行賬簿記錄的核對(duì)。2、帳實(shí)不符，調(diào)賬編制固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表，與賬簿記錄核對(duì):出現(xiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的，查明原因，形成處理意見(jiàn)報(bào)授權(quán)部門(mén)或人員批準(zhǔn)，財(cái)會(huì)部門(mén)對(duì)處理結(jié)果及時(shí)調(diào)整有關(guān)賬簿記錄。3、有減值現(xiàn)象，提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備盤(pán)點(diǎn)時(shí)應(yīng)關(guān)注固定資產(chǎn)是否存在減值跡象，對(duì)可能發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)算其可收回金額，可收回金額低于賬面價(jià)值的，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。三、固定資產(chǎn)的關(guān)鍵控制（四）固定資產(chǎn)定期盤(pán)點(diǎn)制度16三、固定資產(chǎn)的關(guān)鍵控制（五）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移處置制度1、報(bào)廢的固定資產(chǎn)應(yīng)由相關(guān)部門(mén)進(jìn)行技術(shù)鑒定，非正常報(bào)廢的資產(chǎn)應(yīng)查明報(bào)廢理由申請(qǐng)?zhí)幚怼?、已經(jīng)提足折舊的，按正常固定資產(chǎn)報(bào)廢進(jìn)行賬務(wù)處理3、沒(méi)提足折舊的固定資產(chǎn)報(bào)廢，應(yīng)該經(jīng)過(guò)稅務(wù)局審批。三、固定資產(chǎn)的關(guān)鍵控制（五）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移處置制度17第二節(jié)購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)的控制測(cè)試

一、購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)控制測(cè)試的目標(biāo)(一)所記錄的購(gòu)進(jìn)都已收到貨物或已接受勞務(wù)，并符合采購(gòu)方的最大利益；(二)已發(fā)生的購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)均已記錄；(三)所記錄的購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)估價(jià)正確；(四)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)按正確的日期記錄；(五)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的分類(lèi)正確；(六)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)被正確計(jì)入存貨、應(yīng)付賬款等明細(xì)賬中，并被準(zhǔn)確匯總。第二節(jié)購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)的控制測(cè)試一、購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)控制18第二節(jié)購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)的控制測(cè)試

二、購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)的控制測(cè)試程序①詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位的人員，了解被審計(jì)單位購(gòu)進(jìn)與付款的主要控制制度是否被執(zhí)行；②觀察購(gòu)進(jìn)與付款的關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制實(shí)踐；③檢查關(guān)鍵控制點(diǎn)生成的有關(guān)文件和記錄；④必要時(shí)通過(guò)重新執(zhí)行來(lái)證實(shí)控制執(zhí)行的有效性；⑤通過(guò)追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試），以提取對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)控制有效支持的審計(jì)證據(jù)；⑥根據(jù)上述程序的實(shí)施，評(píng)估控制是否可信賴(lài)。第二節(jié)購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)的控制測(cè)試二、購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)的控19第二節(jié)購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)的控制測(cè)試

P153表8-1購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)控制測(cè)試程序表P160表8-3固定資產(chǎn)控制測(cè)試程序表第二節(jié)購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)的控制測(cè)試P153表8-120第三節(jié)購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)所涉及科目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試所涉及到的賬戶(hù)：預(yù)付賬款應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工程物資在建工程固定資產(chǎn)清理應(yīng)付票據(jù)第三節(jié)購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)所涉及科目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試所涉及到21一、預(yù)付賬款審計(jì)（一）預(yù)付賬款審計(jì)目標(biāo)1.確定預(yù)付賬款是否存在。2.確定預(yù)付賬款是否歸被審計(jì)單位所擁有或控制。3.確定應(yīng)當(dāng)記錄的預(yù)付賬款是否均已記錄。4.確定預(yù)付賬款期末余額是否正確。5.確定預(yù)付賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。一、預(yù)付賬款審計(jì)22一、預(yù)付賬款審計(jì)（二）預(yù)付賬款實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制預(yù)付賬款明細(xì)表。P1652.分析預(yù)付賬款賬齡及余額構(gòu)成。P1653.選擇重要項(xiàng)目，抽查有關(guān)合同、協(xié)議、原始憑證及進(jìn)行函證。

一、預(yù)付賬款審計(jì)（二）預(yù)付賬款實(shí)質(zhì)性程序23一、預(yù)付賬款審計(jì)（二）預(yù)付賬款實(shí)質(zhì)性程序

4.對(duì)未回函的再次發(fā)函，仍未回函，則執(zhí)行替代測(cè)試，從明細(xì)賬追查至有關(guān)原始憑證:

檢查：①原始憑證是否齊全；②記賬憑證是否相符；③賬務(wù)處理是否正確；④是否記錄恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間一、預(yù)付賬款審計(jì)（二）預(yù)付賬款實(shí)質(zhì)性程序24一、預(yù)付賬款審計(jì)

預(yù)付賬款審計(jì)實(shí)訓(xùn)《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)》P140一、預(yù)付賬款審計(jì)25二、應(yīng)付賬款審計(jì)一、應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)1、確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是否存在；2、確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款是否均已記錄；3、確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)實(shí)義務(wù)；4、確定應(yīng)付賬款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄；5、確定應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。

二、應(yīng)付賬款審計(jì)一、應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)26二、應(yīng)付賬款審計(jì)1.獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表①?gòu)?fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；②檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額；如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類(lèi)調(diào)整。二、應(yīng)付賬款審計(jì)27二、應(yīng)付賬款審計(jì)2.檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審查供應(yīng)商提供的月對(duì)賬單審查資產(chǎn)負(fù)債表日后貨幣資金支出情況

檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確，可能漏記應(yīng)付賬款。二、應(yīng)付賬款審計(jì)2.檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間28應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間應(yīng)以采購(gòu)物資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至本單位的時(shí)間或?qū)嶋H上已接受約定勞務(wù)的時(shí)間為標(biāo)志。所謂所有權(quán)轉(zhuǎn)移至本單位，是指物資到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)，或依合同規(guī)定物資所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移。

(1)、購(gòu)貨發(fā)票、貨同到應(yīng)在貨物入庫(kù)后按采購(gòu)發(fā)票、入庫(kù)單和應(yīng)付憑單記載應(yīng)付賬款

借：原材料貸：應(yīng)付賬款(2)、貨到，購(gòu)貨發(fā)票未到(3)、購(gòu)貨發(fā)票到，貨未到應(yīng)該按照貨物價(jià)值暫估入賬借：原材料100不做會(huì)計(jì)處理。貸：應(yīng)付賬款100下個(gè)月初，用紅字沖回借：原材料100貸：應(yīng)付賬款100應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間應(yīng)以采購(gòu)物資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至29應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值我國(guó)應(yīng)付賬款按總價(jià)法入賬（1）企業(yè)發(fā)生的應(yīng)付賬款，不管是否有沒(méi)有現(xiàn)金折扣，均應(yīng)按應(yīng)付的全部金額入賬：

借：原材料

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款

（2）在享受現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付賬款支付時(shí)，將發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理：

借：應(yīng)付賬款

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（按實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣）

銀行存款（按實(shí)際收到的款項(xiàng)）

應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值我國(guó)應(yīng)付賬款按總價(jià)法入賬30二、應(yīng)付賬款審計(jì)3.選擇應(yīng)付賬款的重要項(xiàng)目（包括零賬戶(hù)）函證其余額和交易條款。

一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，函證不能保證查出未入賬的應(yīng)付賬款

要函證通常采用積極式函證。列明函證金額。二、應(yīng)付賬款審計(jì)3.選擇應(yīng)付賬款的重要項(xiàng)目（包括零賬戶(hù)31二、應(yīng)付賬款審計(jì)3.選擇應(yīng)付賬款的重要項(xiàng)目（包括零賬戶(hù)）函證其余額和交易條款。

而應(yīng)收賬款卻必須進(jìn)行函證。

二、應(yīng)付賬款審計(jì)3.選擇應(yīng)付賬款的重要項(xiàng)目（包括零賬戶(hù)32二、應(yīng)付賬款審計(jì)3.選擇應(yīng)付賬款的重要項(xiàng)目（包括零賬戶(hù)）函證其余額和交易條款。

二、應(yīng)付賬款審計(jì)3.選擇應(yīng)付賬款的重要項(xiàng)目（包括零賬戶(hù)33二、應(yīng)付賬款審計(jì)審查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)付賬款應(yīng)該轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。二、應(yīng)付賬款審計(jì)審查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款34二、應(yīng)付賬款審計(jì)

應(yīng)付賬款審計(jì)實(shí)訓(xùn)《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)》P144二、應(yīng)付賬款審計(jì)35三、固定資產(chǎn)審計(jì)固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是否存在；（不高估）確定所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)是否均已記錄；（不低估）確定記錄的固定資產(chǎn)是否由被審計(jì)單位所有或控制；（所有權(quán)）確定確定固定資產(chǎn)是否已恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中（金額正確）

三、固定資產(chǎn)審計(jì)固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括：36固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊常見(jiàn)的作假手法固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊常見(jiàn)的作假手法37三、固定資產(chǎn)審計(jì)主要審計(jì)的問(wèn)題1、已經(jīng)存在的固定資產(chǎn)，審核初始計(jì)量是否正確，是否確實(shí)歸被審計(jì)單位所有2、本期減少的固定資產(chǎn)，審核其處置程序是否合規(guī)，賬務(wù)處理是否正確

3、審核折舊方法是否合理，測(cè)算本期折舊金額；若存在減值，測(cè)算減值準(zhǔn)備金額4、固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)，查詢(xún)賬面上的固定資產(chǎn)是否都真實(shí)存在，是否都確實(shí)歸被審計(jì)單位所有

三、固定資產(chǎn)審計(jì)38三、固定資產(chǎn)審計(jì)一、已經(jīng)存在的固定資產(chǎn)1、實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，確定固定資產(chǎn)的數(shù)量盤(pán)盈盤(pán)虧的處理（1）固定資產(chǎn)盤(pán)盈：企業(yè)應(yīng)按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余值。借：固定資產(chǎn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作企業(yè)收益時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢貸：營(yíng)業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤(pán)盈三、固定資產(chǎn)審計(jì)39三、固定資產(chǎn)審計(jì)一、已經(jīng)存在的固定資產(chǎn)1、實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，確定固定資產(chǎn)的數(shù)量盤(pán)盈盤(pán)虧的處理（2）固定資產(chǎn)盤(pán)虧：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)經(jīng)準(zhǔn)備后轉(zhuǎn)作企業(yè)損失借:營(yíng)業(yè)處支出——固定資產(chǎn)盤(pán)虧貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

三、固定資產(chǎn)審計(jì)40三、固定資產(chǎn)審計(jì)一、已經(jīng)存在的固定資產(chǎn)2、初始入賬金額的正確性主要檢查固定資產(chǎn)的購(gòu)貨發(fā)票購(gòu)置的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=買(mǎi)價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)+增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

三、固定資產(chǎn)審計(jì)41三、固定資產(chǎn)審計(jì)二、本期減少的固定資產(chǎn)1.授權(quán)審批手續(xù)是否完整2、賬務(wù)處理是否正確單位有臺(tái)車(chē)，原值29萬(wàn)，賣(mài)出去收回車(chē)款12萬(wàn)。請(qǐng)教應(yīng)如何做會(huì)計(jì)處理，賣(mài)出當(dāng)月還提折舊么？

（1）當(dāng)月要提折舊借：固定資產(chǎn)清理（資產(chǎn)凈值）借：累計(jì)折舊（已提折舊）貸：固定資產(chǎn)29w收到12w借：銀行存款12W貸：固定資產(chǎn)清理12W三、固定資產(chǎn)審計(jì)二、本期減少的固定資產(chǎn)42三、固定資產(chǎn)審計(jì)二、本期減少的固定資產(chǎn)1.授權(quán)審批手續(xù)是否完整2、賬務(wù)處理是否正確等到最后清理完成后，看該科目是那方余額，（固定資產(chǎn)清理在借方，表明虧了。例如固定資產(chǎn)凈額15萬(wàn)，買(mǎi)了12萬(wàn)，虧了。固定資產(chǎn)清理在貸方，表明賺了。例如固定資產(chǎn)凈額10萬(wàn)，買(mǎi)了12萬(wàn)，賺了）借:固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入或者借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理

三、固定資產(chǎn)審計(jì)二、本期減少的固定資產(chǎn)43三、固定資產(chǎn)審計(jì)三、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法1.哪些固定資產(chǎn)計(jì)提折舊所有的固定資產(chǎn)均應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外2、本月增加的固定資產(chǎn)本月不計(jì)提折舊本月減少的固定資產(chǎn)，本月繼續(xù)計(jì)提折舊

三、固定資產(chǎn)審計(jì)三、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法44三、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法2、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法（一)年限平均法（直線(xiàn)法）：年折舊額＝【固定資產(chǎn)原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）】/固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限月折舊額＝固定資產(chǎn)年折舊額/12（二）工作量法每單位工作量折舊額＝（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）/固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)可完成的總工作量（三）加速折舊法（1）雙倍余額遞減法（不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的前提）年折舊率＝2/預(yù)計(jì)使用年限×100％（2）年數(shù)總和法（年限合計(jì)法）年折舊率＝（預(yù)計(jì)使用年限-已使用年限）/[預(yù)計(jì)使用年限×（預(yù)計(jì)使用年限+1）/2]×100％（1）企業(yè)采用加速折舊法必須要到稅務(wù)局進(jìn)行批準(zhǔn)。稅務(wù)局原則是規(guī)定企業(yè)都要用直線(xiàn)折舊法計(jì)提（2）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法一旦確定不允許改變?nèi)?、固定資產(chǎn)審計(jì)三、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法三、固定資產(chǎn)審計(jì)45三、固定資產(chǎn)審計(jì)（三）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法3、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的年限（一）房屋、建筑物為20年；（二）火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；（三）電子設(shè)備和火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。三、固定資產(chǎn)審計(jì)（三）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法46（三）固定資產(chǎn)計(jì)提減值的方法固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值稱(chēng)為固定資產(chǎn)減值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。”三、固定資產(chǎn)審計(jì)（三）固定資產(chǎn)計(jì)提減值的方法三、固定資產(chǎn)審計(jì)47

固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊審計(jì)實(shí)訓(xùn)《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)》P142

4821世紀(jì)高職高專(zhuān)精品教材·會(huì)計(jì)系列

審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)主編王龍吳辛愚中國(guó)人民大學(xué)出版社21世紀(jì)高職高專(zhuān)精品教材·會(huì)計(jì)系列49第八章購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)審計(jì)【教學(xué)目的與要求】

通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生理解并掌握購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)的基本業(yè)務(wù)流程與相關(guān)賬戶(hù)的審計(jì)?！窘虒W(xué)要點(diǎn)】1.購(gòu)進(jìn)與付款業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程。2.應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、管理費(fèi)用賬戶(hù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

【教學(xué)時(shí)數(shù)】9學(xué)時(shí)【教學(xué)內(nèi)容】本章共分3節(jié)。第八章購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)審計(jì)【教學(xué)目的與要求】50第一節(jié)購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)主要活動(dòng)及其關(guān)鍵控制一、購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)是指企業(yè)從申請(qǐng)采購(gòu)貨物開(kāi)始，到支付購(gòu)貨款為止所包括的所有業(yè)務(wù)活動(dòng)。主要包括請(qǐng)購(gòu)-訂貨-驗(yàn)收-付款四個(gè)基本程序其主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括：購(gòu)進(jìn)商品與勞務(wù)，記錄采購(gòu)業(yè)務(wù)，支付賬款P146頁(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)流程圖購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)業(yè)務(wù)主要會(huì)涉及到企業(yè)是否會(huì)虛增資產(chǎn)和收入，少計(jì)負(fù)債。第一節(jié)購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)主要活動(dòng)及其關(guān)鍵控制一、購(gòu)進(jìn)與付款51一、購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（一）請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)由需求或倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)提出采購(gòu)申請(qǐng)并填制請(qǐng)購(gòu)單是本業(yè)務(wù)循環(huán)的起點(diǎn)。采購(gòu)要有授權(quán)審批一般的采購(gòu)都是由需要倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)或其他需求提出申請(qǐng)，填制請(qǐng)購(gòu)單，提交到采購(gòu)部門(mén)，經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)的需求部門(mén)負(fù)責(zé)人或公司管理層審批由采購(gòu)部門(mén)來(lái)采購(gòu)。因?yàn)椴煌牟块T(mén)都要用請(qǐng)購(gòu)單，因此，請(qǐng)購(gòu)單這個(gè)原始憑證不用事先編號(hào)例如：存貨的采購(gòu)由倉(cāng)庫(kù)根據(jù)全年的最佳訂貨批次和最佳訂貨數(shù)量來(lái)進(jìn)行采購(gòu)。但是對(duì)于資本性支出的購(gòu)買(mǎi)，例如固定資產(chǎn)，就需要經(jīng)過(guò)項(xiàng)目計(jì)劃、項(xiàng)目預(yù)算、項(xiàng)目可行性分析、項(xiàng)目批復(fù)等環(huán)節(jié)進(jìn)行采購(gòu)。一、購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（一）請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)由需求或52一、購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（二）編制訂購(gòu)單請(qǐng)購(gòu)單得到審批后采購(gòu)部門(mén)應(yīng)該進(jìn)行三步工作：專(zhuān)門(mén)的詢(xún)價(jià)人，選擇合適的供應(yīng)商；專(zhuān)門(mén)的編制訂購(gòu)單的人（訂購(gòu)單應(yīng)連續(xù)編號(hào)），并簽訂訂貨合同；專(zhuān)門(mén)的采購(gòu)的人。一、購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（二）編制訂購(gòu)單請(qǐng)購(gòu)單得到審53一、購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（三）驗(yàn)收商品驗(yàn)收商品是本業(yè)務(wù)循環(huán)的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。需要進(jìn)行以下工作1、實(shí)物管理人員根據(jù)供應(yīng)商的送貨清單清點(diǎn)貨物數(shù)量及類(lèi)型。確認(rèn)無(wú)誤后簽字，并將清單送往采購(gòu)部門(mén)訂單處理人員2、訂單處理人員將采購(gòu)清單與訂貨單進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)無(wú)誤后，編制存貨入庫(kù)單，再由實(shí)物管理人員核對(duì)入庫(kù)單與訂購(gòu)單無(wú)誤后，在入庫(kù)單上簽字。3、實(shí)物管理人員將入庫(kù)單傳遞給采購(gòu)部門(mén)編制付款憑單人員。編制付款憑單部門(mén)根據(jù)核實(shí)后的入庫(kù)單編制付款憑單。一、購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（三）驗(yàn)收商品驗(yàn)收商品是本業(yè)54一、購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（四）儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨注意實(shí)物接近授權(quán)除了實(shí)物管理人員，其他人員進(jìn)入倉(cāng)庫(kù)要得到管理層審批一、購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（四）儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨注55一、購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（五）確認(rèn)或記錄負(fù)債采購(gòu)部門(mén)將供應(yīng)商提供的發(fā)票、采購(gòu)部門(mén)傳遞過(guò)來(lái)的入庫(kù)單和付款憑單，交給財(cái)務(wù)部門(mén)。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)付賬款會(huì)計(jì)要核對(duì)三單，保證三單核對(duì)相符一、購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（五）確認(rèn)或記錄負(fù)債采購(gòu)部門(mén)56一、購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（六）處理和記錄價(jià)款的支付1、采購(gòu)部門(mén)按照采購(gòu)合同約定的日期和付款方式填寫(xiě)付款通知單，2、付款通知單上應(yīng)該有采購(gòu)主管的簽字3、付款通知單上的金額根據(jù)授權(quán)應(yīng)該有財(cái)務(wù)主管或管理層的批準(zhǔn)4、出納根據(jù)付款通知單開(kāi)具支票等方式付款5、會(huì)計(jì)根據(jù)付款通知單和支票存根做付款憑證。一、購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（六）處理和記錄價(jià)款的支付157二、購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制（一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分工采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)下列不相容的崗位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格分離：1.請(qǐng)購(gòu)與審批；2.詢(xún)價(jià)與確定供應(yīng)商；3.采購(gòu)合同的訂立與審批；4.采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；5.付款的申請(qǐng)、審批與執(zhí)行。二、購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制（一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分工采購(gòu)與付款業(yè)58二、購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制（二）信息及文件等記錄傳遞程序的控制1.授權(quán)和審核批準(zhǔn)程序；2.文件等記錄的使用和報(bào)告；（三）獨(dú)立核查核查相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況、授權(quán)及批準(zhǔn)制度的履行情況、單據(jù)、憑證及文件的使用和保管情況等。二、購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制（二）信息及文件等記錄傳遞程序的59三、固定資產(chǎn)的關(guān)鍵控制固定資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中往往占有很大比重，審計(jì)是否正確會(huì)影響到資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)總額的正確性;固定資產(chǎn)購(gòu)置、大修理、技術(shù)改造都會(huì)影響到企業(yè)的現(xiàn)金流量，會(huì)影響到現(xiàn)金流量表的正確性;而正確的計(jì)算折舊，影響到企業(yè)的費(fèi)用，影響到利潤(rùn)表的正確性。因此，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)取得、驗(yàn)收、使用、維護(hù)、處置和轉(zhuǎn)移等關(guān)鍵方面和環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)建立一套完整的內(nèi)部控制制度。三、固定資產(chǎn)的關(guān)鍵控制固定資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中往往占有很大比重60三、固定資產(chǎn)的關(guān)鍵控制（一）固定資產(chǎn)預(yù)算管理制度固定資產(chǎn)的購(gòu)建、處置應(yīng)事先編制預(yù)算或計(jì)劃，超預(yù)算的事項(xiàng)應(yīng)經(jīng)過(guò)審批。1、先預(yù)算，進(jìn)行項(xiàng)目可行性分析2、固定資產(chǎn)增加的流程

辦理固定資產(chǎn)的立項(xiàng)審批手續(xù)→組織招標(biāo)采購(gòu)→部門(mén)負(fù)責(zé)人、資產(chǎn)管理員、使用人員驗(yàn)收→填寫(xiě)固定資產(chǎn)卡片(一式三聯(lián))，責(zé)任人（各部門(mén)資產(chǎn)管理員）、保管人簽字后，一聯(lián)交財(cái)務(wù)處，一聯(lián)交資產(chǎn)保管人，一聯(lián)資產(chǎn)管理員留存。三、固定資產(chǎn)的關(guān)鍵控制（一）固定資產(chǎn)預(yù)算管理制度61三、固定資產(chǎn)的關(guān)鍵控制（二）職責(zé)分工制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：1.投資預(yù)算的編制與審批，審批與執(zhí)行；2.采購(gòu)、驗(yàn)收與款項(xiàng)支付；3.投保的申請(qǐng)與審批；4.處置的申請(qǐng)與審批，審批與執(zhí)行；5.取得與處置業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。三、固定資產(chǎn)的關(guān)鍵控制（二）職責(zé)分工制度62三、固定資產(chǎn)的關(guān)鍵控制（三）固定資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)制度

固定資產(chǎn)應(yīng)有嚴(yán)密的維護(hù)保養(yǎng)制度，以防止其因各種自然和人為的因素而遭受損失，并應(yīng)建立日常維護(hù)和定期檢修制度。

。三、固定資產(chǎn)的關(guān)鍵控制（三）固定資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)制度63三、固定資產(chǎn)的關(guān)鍵控制（四）固定資產(chǎn)定期盤(pán)點(diǎn)制度1、定期盤(pán)點(diǎn)企業(yè)應(yīng)組成固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)小組定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)點(diǎn)前固定資產(chǎn)管理部門(mén)、使用部門(mén)和財(cái)會(huì)部門(mén)先進(jìn)行賬簿記錄的核對(duì)。2、帳實(shí)不符，調(diào)賬編制固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表，與賬簿記錄核對(duì):出現(xiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的，查明原因，形成處理意見(jiàn)報(bào)授權(quán)部門(mén)或人員批準(zhǔn)，財(cái)會(huì)部門(mén)對(duì)處理結(jié)果及時(shí)調(diào)整有關(guān)賬簿記錄。3、有減值現(xiàn)象，提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備盤(pán)點(diǎn)時(shí)應(yīng)關(guān)注固定資產(chǎn)是否存在減值跡象，對(duì)可能發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)算其可收回金額，可收回金額低于賬面價(jià)值的，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。三、固定資產(chǎn)的關(guān)鍵控制（四）固定資產(chǎn)定期盤(pán)點(diǎn)制度64三、固定資產(chǎn)的關(guān)鍵控制（五）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移處置制度1、報(bào)廢的固定資產(chǎn)應(yīng)由相關(guān)部門(mén)進(jìn)行技術(shù)鑒定，非正常報(bào)廢的資產(chǎn)應(yīng)查明報(bào)廢理由申請(qǐng)?zhí)幚怼?、已經(jīng)提足折舊的，按正常固定資產(chǎn)報(bào)廢進(jìn)行賬務(wù)處理3、沒(méi)提足折舊的固定資產(chǎn)報(bào)廢，應(yīng)該經(jīng)過(guò)稅務(wù)局審批。三、固定資產(chǎn)的關(guān)鍵控制（五）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移處置制度65第二節(jié)購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)的控制測(cè)試

一、購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)控制測(cè)試的目標(biāo)(一)所記錄的購(gòu)進(jìn)都已收到貨物或已接受勞務(wù)，并符合采購(gòu)方的最大利益；(二)已發(fā)生的購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)均已記錄；(三)所記錄的購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)估價(jià)正確；(四)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)按正確的日期記錄；(五)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的分類(lèi)正確；(六)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)被正確計(jì)入存貨、應(yīng)付賬款等明細(xì)賬中，并被準(zhǔn)確匯總。第二節(jié)購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)的控制測(cè)試一、購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)控制66第二節(jié)購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)的控制測(cè)試

二、購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)的控制測(cè)試程序①詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位的人員，了解被審計(jì)單位購(gòu)進(jìn)與付款的主要控制制度是否被執(zhí)行；②觀察購(gòu)進(jìn)與付款的關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制實(shí)踐；③檢查關(guān)鍵控制點(diǎn)生成的有關(guān)文件和記錄；④必要時(shí)通過(guò)重新執(zhí)行來(lái)證實(shí)控制執(zhí)行的有效性；⑤通過(guò)追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試），以提取對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)控制有效支持的審計(jì)證據(jù)；⑥根據(jù)上述程序的實(shí)施，評(píng)估控制是否可信賴(lài)。第二節(jié)購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)的控制測(cè)試二、購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)的控67第二節(jié)購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)的控制測(cè)試

P153表8-1購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)控制測(cè)試程序表P160表8-3固定資產(chǎn)控制測(cè)試程序表第二節(jié)購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)的控制測(cè)試P153表8-168第三節(jié)購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)所涉及科目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試所涉及到的賬戶(hù)：預(yù)付賬款應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工程物資在建工程固定資產(chǎn)清理應(yīng)付票據(jù)第三節(jié)購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)所涉及科目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試所涉及到69一、預(yù)付賬款審計(jì)（一）預(yù)付賬款審計(jì)目標(biāo)1.確定預(yù)付賬款是否存在。2.確定預(yù)付賬款是否歸被審計(jì)單位所擁有或控制。3.確定應(yīng)當(dāng)記錄的預(yù)付賬款是否均已記錄。4.確定預(yù)付賬款期末余額是否正確。5.確定預(yù)付賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。一、預(yù)付賬款審計(jì)70一、預(yù)付賬款審計(jì)（二）預(yù)付賬款實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制預(yù)付賬款明細(xì)表。P1652.分析預(yù)付賬款賬齡及余額構(gòu)成。P1653.選擇重要項(xiàng)目，抽查有關(guān)合同、協(xié)議、原始憑證及進(jìn)行函證。

一、預(yù)付賬款審計(jì)（二）預(yù)付賬款實(shí)質(zhì)性程序71一、預(yù)付賬款審計(jì)（二）預(yù)付賬款實(shí)質(zhì)性程序

4.對(duì)未回函的再次發(fā)函，仍未回函，則執(zhí)行替代測(cè)試，從明細(xì)賬追查至有關(guān)原始憑證:

檢查：①原始憑證是否齊全；②記賬憑證是否相符；③賬務(wù)處理是否正確；④是否記錄恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間一、預(yù)付賬款審計(jì)（二）預(yù)付賬款實(shí)質(zhì)性程序72一、預(yù)付賬款審計(jì)

預(yù)付賬款審計(jì)實(shí)訓(xùn)《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)》P140一、預(yù)付賬款審計(jì)73二、應(yīng)付賬款審計(jì)一、應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)1、確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是否存在；2、確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款是否均已記錄；3、確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)實(shí)義務(wù)；4、確定應(yīng)付賬款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄；5、確定應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。

二、應(yīng)付賬款審計(jì)一、應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)74二、應(yīng)付賬款審計(jì)1.獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表①?gòu)?fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；②檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額；如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類(lèi)調(diào)整。二、應(yīng)付賬款審計(jì)75二、應(yīng)付賬款審計(jì)2.檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審查供應(yīng)商提供的月對(duì)賬單審查資產(chǎn)負(fù)債表日后貨幣資金支出情況

檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確，可能漏記應(yīng)付賬款。二、應(yīng)付賬款審計(jì)2.檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間76應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間應(yīng)以采購(gòu)物資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至本單位的時(shí)間或?qū)嶋H上已接受約定勞務(wù)的時(shí)間為標(biāo)志。所謂所有權(quán)轉(zhuǎn)移至本單位，是指物資到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)，或依合同規(guī)定物資所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移。

(1)、購(gòu)貨發(fā)票、貨同到應(yīng)在貨物入庫(kù)后按采購(gòu)發(fā)票、入庫(kù)單和應(yīng)付憑單記載應(yīng)付賬款

借：原材料貸：應(yīng)付賬款(2)、貨到，購(gòu)貨發(fā)票未到(3)、購(gòu)貨發(fā)票到，貨未到應(yīng)該按照貨物價(jià)值暫估入賬借：原材料100不做會(huì)計(jì)處理。貸：應(yīng)付賬款100下個(gè)月初，用紅字沖回借：原材料100貸：應(yīng)付賬款100應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間應(yīng)以采購(gòu)物資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至77應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值我國(guó)應(yīng)付賬款按總價(jià)法入賬（1）企業(yè)發(fā)生的應(yīng)付賬款，不管是否有沒(méi)有現(xiàn)金折扣，均應(yīng)按應(yīng)付的全部金額入賬：

借：原材料

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款

（2）在享受現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付賬款支付時(shí)，將發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理：

借：應(yīng)付賬款

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（按實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣）

銀行存款（按實(shí)際收到的款項(xiàng)）

應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值我國(guó)應(yīng)付賬款按總價(jià)法入賬78二、應(yīng)付賬款審計(jì)3.選擇應(yīng)付賬款的重要項(xiàng)目（包括零賬戶(hù)）函證其余額和交易條款。

一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，函證不能保證查出未入賬的應(yīng)付賬款

要函證通常采用積極式函證。列明函證金額。二、應(yīng)付賬款審計(jì)3.選擇應(yīng)付賬款的重要項(xiàng)目（包括零賬戶(hù)79二、應(yīng)付賬款審計(jì)3.選擇應(yīng)付賬款的重要項(xiàng)目（包括零賬戶(hù)）函證其余額和交易條款。

而應(yīng)收賬款卻必須進(jìn)行函證。

二、應(yīng)付賬款審計(jì)3.選擇應(yīng)付賬款的重要項(xiàng)目（包括零賬戶(hù)80二、應(yīng)付賬款審計(jì)3.選擇應(yīng)付賬款的重要項(xiàng)目（包括零賬戶(hù)）函證其余額和交易條款。

二、應(yīng)付賬款審計(jì)3.選擇應(yīng)付賬款的重要項(xiàng)目（包括零賬戶(hù)81二、應(yīng)付賬款審計(jì)審查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)付賬款應(yīng)該轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。二、應(yīng)付賬款審計(jì)審查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款82二、應(yīng)付賬款審計(jì)

應(yīng)付賬款審計(jì)實(shí)訓(xùn)《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)》P144二、應(yīng)付賬款審計(jì)83三、固定資產(chǎn)審計(jì)固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是否存在；（不高估）確定所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)是否均已記錄；（不低估）確定記錄的固定資產(chǎn)是否由被審計(jì)單位所有或控制；（所有權(quán)）確定確定固定資產(chǎn)是否已恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中（金額正確）

三、固定資產(chǎn)審計(jì)固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括：84固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊常見(jiàn)的作假手法固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊常見(jiàn)的作假手法85三、固定資產(chǎn)審計(jì)主要審計(jì)的問(wèn)題1、已經(jīng)存在的固定資產(chǎn)，審核初始計(jì)量是否正確，是否確實(shí)歸被審計(jì)單位所有2、本期減少的固定資產(chǎn)，審核其處置程序是否合規(guī)，賬務(wù)處理是否正確

3、審核折舊方法是否合理，測(cè)算本期折舊金額；若存在減值，測(cè)算減值準(zhǔn)備金額4、固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)，查詢(xún)賬面上的固定資產(chǎn)是否都真實(shí)存在，是否都確實(shí)歸被審計(jì)單位所有

三、固定資產(chǎn)審計(jì)86三、固定資產(chǎn)審計(jì)一、已經(jīng)存在的固定資產(chǎn)1、實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，確定固定資產(chǎn)的數(shù)量盤(pán)盈盤(pán)虧的處理（1）固定資產(chǎn)盤(pán)盈：企業(yè)應(yīng)按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余值。借：固定資產(chǎn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作企業(yè)收益時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢貸：營(yíng)