第十章 審計(jì)抽樣和選擇性測試方法課件

第十章審計(jì)抽樣

和選擇性測試方法

第一節(jié)審計(jì)抽樣概述第二節(jié)控制測試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用第三節(jié)實(shí)質(zhì)性程序中抽樣技術(shù)的運(yùn)用

1第十章審計(jì)抽樣

和選擇性測試方法第一節(jié)審計(jì)抽樣概述一、審計(jì)抽樣的含義二、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目方法的考慮三、對抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮四、樣本設(shè)計(jì)五、樣本選取六、樣本結(jié)果評價(jià)2第一節(jié)審計(jì)抽樣概述一、審計(jì)抽樣的含義2一、審計(jì)抽樣的含義（一）審計(jì)抽樣的概念（二）審計(jì)抽樣的種類3一、審計(jì)抽樣的含義（一）審計(jì)抽樣的概念3審計(jì)抽樣的概念審計(jì)抽樣是指注冊會(huì)計(jì)師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；這使注冊會(huì)計(jì)師能夠獲取和評價(jià)與被選取項(xiàng)目的某些特征有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，以形成或幫助形成對從中抽取樣本的總體的結(jié)論。審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)具備三個(gè)基本特征：1．對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；2．所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；3．審計(jì)測試的目的是為了評價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征。

4審計(jì)抽樣的概念審計(jì)抽樣是指注冊會(huì)計(jì)師對某類交易或賬戶余額中低審計(jì)抽樣的種類（一）按抽樣決策的依據(jù)不同，將審計(jì)抽樣劃分為統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣。（二）按審計(jì)抽樣所了解的總體特征的不同，將審計(jì)抽樣劃分為屬性抽樣和變量抽樣。5審計(jì)抽樣的種類（一）按抽樣決策的依據(jù)不同，將審計(jì)抽樣劃分為統(tǒng)統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣是按照隨機(jī)原則從被測試的審計(jì)總體中抽取若干部分單位組成抽樣總體，而后對抽樣總體進(jìn)行測定，最后由抽樣總體的指標(biāo)數(shù)值去推斷總體的指標(biāo)數(shù)值。統(tǒng)計(jì)抽樣應(yīng)具備的特征：（1）隨機(jī)抽取樣本；（2）運(yùn)用概率論評價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。6統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣是按照隨機(jī)原則從被測試的審計(jì)總體中抽取若干非統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣的是指注冊會(huì)計(jì)師憑自己的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)判斷抽樣規(guī)模并進(jìn)行推斷的一種審計(jì)抽樣方法。它不遵循隨機(jī)的原則。非統(tǒng)計(jì)抽樣還分為任意抽樣和判斷抽樣兩種，其中任意抽樣的選取無客觀依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，而判斷抽樣的選取則是憑借對被查對象的了解和注冊會(huì)計(jì)師的個(gè)人專業(yè)判斷。7非統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣的是指注冊會(huì)計(jì)師憑自己的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)判斷抽屬性抽樣屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。屬性抽樣是根據(jù)控制測試的目的和特點(diǎn)而采用的。屬性抽樣是根據(jù)樣本的差錯(cuò)率推斷總體的差錯(cuò)率的一種方法。8屬性抽樣屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為變量抽樣變量抽樣是指用來估計(jì)總體金額而采用的一種方法。變量抽樣是根據(jù)細(xì)節(jié)測試的目的和特點(diǎn)所采用的。變量抽樣是根據(jù)樣本的差錯(cuò)額推斷總體的差錯(cuò)額的一種方法。9變量抽樣變量抽樣是指用來估計(jì)總體金額而采用的一種方法。9二、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目方法的考慮（一）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)對審計(jì)抽樣的考慮（二）實(shí)施控制測試時(shí)對審計(jì)抽樣的考慮（三）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)對審計(jì)抽樣的考慮（四）對其他選取測試項(xiàng)目方法的考慮10二、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目方法的考慮（實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)對審計(jì)抽樣的考慮風(fēng)險(xiǎn)評估程序通常不需要考慮審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目的方法。注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序以便了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，一般都會(huì)采用詢問、分析程序、檢查和觀察，目的是識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而不是要對包含全部抽樣單元的總體得出結(jié)論。另外，風(fēng)險(xiǎn)評估程序?qū)嵤┑姆秶容^廣泛，獲取的信息具有較強(qiáng)的主觀性，這些都決定了實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序不宜使用審計(jì)抽樣。11實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)對審計(jì)抽樣的考慮風(fēng)險(xiǎn)評估程序通常不需要考慮實(shí)施控制測試時(shí)對審計(jì)抽樣的考慮在被審計(jì)單位的控制運(yùn)行留下軌跡的情況下，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目的方法實(shí)施控制測試。12實(shí)施控制測試時(shí)對審計(jì)抽樣的考慮在被審計(jì)單位的控制運(yùn)行留下軌跡實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)對審計(jì)抽樣的考慮注冊會(huì)計(jì)師只是在實(shí)施細(xì)節(jié)測試程序時(shí)，才需要考慮審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目的方法；注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)不需要使用審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目的方法。13實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)對審計(jì)抽樣的考慮注冊會(huì)計(jì)師只是在實(shí)施細(xì)節(jié)測試對其他選取測試項(xiàng)目方法的考慮（一）選取全部項(xiàng)目當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測試：1．總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成。2．存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。3．由于信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有重復(fù)性，對全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則。14對其他選取測試項(xiàng)目方法的考慮（一）選取全部項(xiàng)目14對其他選取測試項(xiàng)目方法的考慮（二）選取特定項(xiàng)目選取的特定項(xiàng)目可能包括：1．大額或關(guān)鍵項(xiàng)目；2．超過某一金額的全部項(xiàng)目；3．被用于獲取某些信息的項(xiàng)目；4．被用于測試控制活動(dòng)的項(xiàng)目。15對其他選取測試項(xiàng)目方法的考慮（二）選取特定項(xiàng)目15對其他選取測試項(xiàng)目方法的考慮需要特別注意的是，雖然選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測試，也是對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，但不屬于審計(jì)抽樣，因?yàn)樵谶@種方法下總體中所有抽樣單元并非都有機(jī)會(huì)被選中，因此，不能根據(jù)所測試項(xiàng)目的結(jié)果推斷總體誤差。16對其他選取測試項(xiàng)目方法的考慮需要特別注意的是，雖然選取特定項(xiàng)三、對抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮

（一）對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響（二）抽樣風(fēng)險(xiǎn)（三）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（四）抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制17三、對抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮（一）對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響1三、對抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮（一）對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。使用審計(jì)抽樣時(shí)，抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估和檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定。18三、對抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮（一）對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響18三、對抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮（二）抽樣風(fēng)險(xiǎn)1.抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。2.當(dāng)對某類交易或賬戶余額中選取的樣本實(shí)施控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師的結(jié)論可能與對全部項(xiàng)目實(shí)施同樣的程序得出的結(jié)論不同，由此產(chǎn)生了抽樣風(fēng)險(xiǎn)。19三、對抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮（二）抽樣風(fēng)險(xiǎn)19三、對抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮（二）抽樣風(fēng)險(xiǎn)3.抽樣風(fēng)險(xiǎn)分為下列兩種類型：（1）在實(shí)施控制測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)；或在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。此類風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效果，并可能導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。（2）在實(shí)施控制測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)；或在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。此類風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效率。

20三、對抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮（二）抽樣風(fēng)險(xiǎn)20三、對抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮（二）抽樣風(fēng)險(xiǎn)4.在實(shí)施控制測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師要關(guān)注的兩類抽樣風(fēng)險(xiǎn)是信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn)。

（1）信賴過度風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。信賴過度風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)的效果有關(guān)。對于注冊會(huì)計(jì)師而言，信賴過度風(fēng)險(xiǎn)更容易導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，因而更應(yīng)予以關(guān)注。（2）信賴不足風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。信賴不足風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)的效率有關(guān)。21三、對抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮（二）抽樣風(fēng)險(xiǎn)21三、對抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮（二）抽樣風(fēng)險(xiǎn)5.在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師也要關(guān)注兩類抽樣風(fēng)險(xiǎn)：誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)。

（1）誤受風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。與信賴過度風(fēng)險(xiǎn)類似，誤受風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果，容易導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，因此注冊會(huì)計(jì)師更應(yīng)予以關(guān)注。（2）誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。與信賴不足風(fēng)險(xiǎn)類似，誤拒風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率。22三、對抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮（二）抽樣風(fēng)險(xiǎn)22三、對抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮（三）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

1.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中不是由抽樣所導(dǎo)致的所有風(fēng)險(xiǎn)。2.在審計(jì)過程中，可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因包括下列情況：（1）注冊會(huì)計(jì)師選擇的總體不適合于測試目標(biāo)。（2）注冊會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)。（3）注冊會(huì)計(jì)師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序。（4）注冊會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。（5）其他原因。

23三、對抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮（三）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)23三、對抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮（四）抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制

抽樣風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，注冊會(huì)計(jì)師可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)，抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模呈反向變動(dòng)；非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是人為的因素造成的，雖然不能量化，但通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，加強(qiáng)對業(yè)務(wù)的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，改進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)，也可以防范、降低甚至消除非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。24三、對抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮（四）抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的四、樣本設(shè)計(jì)（一）審計(jì)程序目標(biāo)（二）總體（三）分層（四）抽樣單元（五）樣本規(guī)模確定25四、樣本設(shè)計(jì)（一）審計(jì)程序目標(biāo)25四、樣本設(shè)計(jì)（一）審計(jì)程序目標(biāo)注冊會(huì)計(jì)師首先應(yīng)考慮擬實(shí)現(xiàn)的具體目標(biāo)，并根據(jù)目標(biāo)和總體的特點(diǎn)確定能夠最好地實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的審計(jì)程序組合，以及如何在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)運(yùn)用審計(jì)抽樣。26四、樣本設(shè)計(jì)（一）審計(jì)程序目標(biāo)26四、樣本設(shè)計(jì)（二）總體1.總體可以包括構(gòu)成某類交易或賬戶余額的所有項(xiàng)目，也可以只包括某類交易或賬戶余額中的部分項(xiàng)目。2.注冊會(huì)計(jì)師所定義的總體應(yīng)具備下列兩個(gè)特征：（1）適當(dāng)性。（2）完整性。27四、樣本設(shè)計(jì)（二）總體27四、樣本設(shè)計(jì)（三）分層1.如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮分層。2.分層是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征（通常為貨幣金額）的抽樣單元組成。分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。3.當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師通常按照貨幣金額對某類交易或賬戶余額進(jìn)行分層，以將更多的審計(jì)資源投入到大額項(xiàng)目中。4.對某一層中的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，只能用于推斷構(gòu)成該層的項(xiàng)目。如果對整個(gè)總體作出結(jié)論，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與構(gòu)成整個(gè)總體的其他層有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

28四、樣本設(shè)計(jì)（三）分層28四、樣本設(shè)計(jì)（四）抽樣單元抽樣單元是指構(gòu)成總體的個(gè)體項(xiàng)目。注冊會(huì)計(jì)師在定義總體時(shí)通常都指明了抽樣單元。定義的抽樣單元應(yīng)與測試目標(biāo)相適應(yīng)。29四、樣本設(shè)計(jì)（四）抽樣單元29四、樣本設(shè)計(jì)（五）樣本規(guī)模確定1.樣本規(guī)模的影響因素2.樣本規(guī)模確定的方法

30四、樣本設(shè)計(jì)（五）樣本規(guī)模確定30四、樣本設(shè)計(jì)1.樣本規(guī)模的影響因素

（1）可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)（2）可容忍誤差（3）預(yù)計(jì)總體誤差（4）總體變異性（5）總體規(guī)模

31四、樣本設(shè)計(jì)1.樣本規(guī)模的影響因素31四、樣本設(shè)計(jì)可容忍誤差可容忍誤差是指注冊會(huì)計(jì)師能夠容忍的最大誤差。在其他因素既定的條件下，可容忍誤差越大，所需的樣本規(guī)模越小。在控制測試中，可容忍誤差是指可容忍偏差率；在細(xì)節(jié)測試中，可容忍誤差是指可容忍錯(cuò)報(bào)。32四、樣本設(shè)計(jì)可容忍誤差32四、樣本設(shè)計(jì)預(yù)計(jì)總體誤差注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)前期審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的誤差、被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)營環(huán)境的變化、對內(nèi)部控制的評價(jià)以及分析程序的結(jié)果，或根據(jù)從總體中抽取少量項(xiàng)目進(jìn)行檢查的結(jié)果等，來確定審計(jì)對象總體的預(yù)期誤差。在實(shí)施控制測試時(shí)，要評估總體的預(yù)計(jì)誤差率；對于細(xì)節(jié)測試，要評估總體的預(yù)計(jì)誤差額。33四、樣本設(shè)計(jì)預(yù)計(jì)總體誤差33四、樣本設(shè)計(jì)影響樣本規(guī)模的因素影響因素控制測試細(xì)節(jié)測試與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)反向變動(dòng)可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯(cuò)報(bào)反向變動(dòng)預(yù)計(jì)總體誤差預(yù)計(jì)總體偏差率預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)同向變動(dòng)總體變異性總體變異性同向變動(dòng)總體規(guī)?？傮w規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小34四、樣本設(shè)計(jì)影響樣本規(guī)模的因素影響因素四、樣本設(shè)計(jì)2.樣本規(guī)模確定的方法使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師必須對影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行量化，并利用根據(jù)統(tǒng)計(jì)公式開發(fā)的專門的計(jì)算機(jī)程序或?qū)ｉT的樣本量表來確定樣本規(guī)模。在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊會(huì)計(jì)師可以只對影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行定性的估計(jì)，并運(yùn)用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模。

35四、樣本設(shè)計(jì)2.樣本規(guī)模確定的方法35五、樣本選取（一）基本要求（二）樣本選取的基本方法（三）隨意選樣36五、樣本選?。ㄒ唬┗疽?6五、樣本選?。ㄒ唬┗疽笤谶x取樣本項(xiàng)目時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使總體中的所有抽樣單元均有被選取的機(jī)會(huì)。使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)是審計(jì)抽樣的基本特征之一。因此，不管使用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，所有的審計(jì)抽樣均要求注冊會(huì)計(jì)師選取的樣本對總體來講具有代表性。否則，就無法根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體。37五、樣本選取（一）基本要求37五、樣本選?。ǘ颖具x取的基本方法

1．使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣參見P2242．系統(tǒng)選樣

38五、樣本選?。ǘ颖具x取的基本方法38五、樣本選取（三）隨意選樣隨意選樣也叫任意選樣，是指注冊會(huì)計(jì)師不帶任何偏見地選取樣本，即注冊會(huì)計(jì)師不考慮樣本項(xiàng)目的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體項(xiàng)目。隨意選樣的主要缺點(diǎn)在于很難完全無偏見地選取樣本項(xiàng)目，即這種方法難以徹底排除注冊會(huì)計(jì)師的個(gè)人偏好對選取樣本的影響，因而很可能使樣本失去代表性。39五、樣本選取（三）隨意選樣39六、樣本結(jié)果評價(jià)（一）分析樣本誤差（二）推斷總體誤差（三）重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)（四）形成審計(jì)結(jié)論40六、樣本結(jié)果評價(jià)（一）分析樣本誤差40六、樣本結(jié)果評價(jià)（一）分析樣本誤差注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮樣本的結(jié)果、已識別的所有誤差的性質(zhì)和原因，及其對具體審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)的其他方面可能產(chǎn)生的影響。無論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，對樣本結(jié)果的定性評估和定量評估一樣重要。即使樣本的統(tǒng)計(jì)評價(jià)結(jié)果在可以接受的范圍內(nèi)，注冊會(huì)計(jì)師也應(yīng)對樣本中的所有誤差（包括控制測試中的控制偏差和細(xì)節(jié)測試中的金額錯(cuò)報(bào)）進(jìn)行定性分析。41六、樣本結(jié)果評價(jià)（一）分析樣本誤差41六、樣本結(jié)果評價(jià)（二）推斷總體誤差在實(shí)施控制測試時(shí)，由于樣本的誤差率就是整個(gè)總體的推斷誤差率，注冊會(huì)計(jì)師無需推斷總體誤差率。當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額，并考慮推斷誤差對特定審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)的其他方面的影響。

42六、樣本結(jié)果評價(jià)（二）推斷總體誤差42六、樣本結(jié)果評價(jià)（三）重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)注冊會(huì)計(jì)師在推斷總體誤差后，應(yīng)將總體誤差與可容忍誤差進(jìn)行比較，將抽樣結(jié)果與從其他有關(guān)的審計(jì)程序中所獲得的證據(jù)相比較。如果推斷的總體誤差超過可容忍誤差，經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能接受，則應(yīng)增加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序；如果推斷的總體誤差接近可容忍誤差，應(yīng)考慮是否增加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序。43六、樣本結(jié)果評價(jià)（三）重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)43六、評價(jià)樣本結(jié)果1．控制測試中的樣本結(jié)果評價(jià)（1）統(tǒng)計(jì)抽樣注冊會(huì)計(jì)師確定的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)條件下可能發(fā)生的偏差率上限的估計(jì)值——即總體偏差率與抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度之和。①如果估計(jì)的總體偏差率上限低于可容忍偏差率，則總體可以接受。②如果估計(jì)的總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，則總體不能接受。③如果估計(jì)的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合其他審計(jì)程序的結(jié)果，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴(kuò)大測試范圍，以進(jìn)一步證實(shí)計(jì)劃評估的控制有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。

44六、評價(jià)樣本結(jié)果1．控制測試中的樣本結(jié)果評價(jià)44六、評價(jià)樣本結(jié)果1．控制測試中的樣本結(jié)果評價(jià)（2）非統(tǒng)計(jì)抽樣注冊會(huì)計(jì)師通常將樣本偏差率（即估計(jì)的總體偏差率）與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受。①如果樣本偏差率大于可容忍偏差率，則總體不能接受。②如果樣本偏差率低于總體的可容忍偏差率，注冊會(huì)計(jì)師要考慮即使總體實(shí)際偏差率高于可容忍偏差率時(shí)仍出現(xiàn)這種結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)。如果樣本偏差率大大低于可容忍偏差率，注冊會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為總體可以接受。如果樣本偏差率雖然低于可容忍偏差率，但兩者很接近，注冊會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為總體實(shí)際偏差率高于可容忍偏差率的抽樣風(fēng)險(xiǎn)很高，因而總體不可接受。③如果樣本偏差率與可容忍偏差率之間的差額不是很大也不是很小，以至于不能認(rèn)定總體是否可以接受時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師則要考慮擴(kuò)大樣本規(guī)模，以進(jìn)一步收集證據(jù)。45六、評價(jià)樣本結(jié)果1．控制測試中的樣本結(jié)果評價(jià)45六、評價(jià)樣本結(jié)果2．細(xì)節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價(jià)

在細(xì)節(jié)測試中，注冊會(huì)計(jì)師首先必須根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的實(shí)際錯(cuò)報(bào)要求被審計(jì)單位調(diào)整賬面記錄金額。將被審計(jì)單位已更正的錯(cuò)報(bào)從推斷的總體錯(cuò)報(bào)金額中減掉后，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將調(diào)整后的推斷總體錯(cuò)報(bào)與該類交易或賬戶余額的可容忍錯(cuò)報(bào)相比較，但必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。46六、評價(jià)樣本結(jié)果2．細(xì)節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價(jià)46六、評價(jià)樣本結(jié)果2．細(xì)節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價(jià)（1）統(tǒng)計(jì)抽樣計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限等于推斷的總體錯(cuò)報(bào)（調(diào)整后）與抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度之和。

①如果計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限低于可容忍錯(cuò)報(bào)，則總體可以接受。②如果計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限大于或等于可容忍錯(cuò)報(bào)，則總體不能接受。這時(shí)注冊會(huì)計(jì)師對總體作出結(jié)論，所測試的交易或賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào)。在評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)將該類交易或賬戶余額的錯(cuò)報(bào)與其他審計(jì)證據(jù)一起考慮。通常，注冊會(huì)計(jì)師會(huì)建議被審計(jì)單位對錯(cuò)報(bào)進(jìn)行調(diào)查，且在必要時(shí)調(diào)整賬面記錄。

47六、評價(jià)樣本結(jié)果2．細(xì)節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價(jià)47六、評價(jià)樣本結(jié)果2．細(xì)節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價(jià)（2）非統(tǒng)計(jì)抽樣①如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)大于可容忍錯(cuò)報(bào)，或雖小于可容忍錯(cuò)報(bào)但兩者很接近，注冊會(huì)計(jì)師通常作出總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)大于可容忍錯(cuò)報(bào)的結(jié)論，注冊會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)或綜合采取下列措施：（1）提請管理層對已識別的誤差和存在更多誤差的可能性進(jìn)行調(diào)查，并在必要時(shí)予以調(diào)整；（2）修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（3）考慮對審計(jì)報(bào)告的影響。②如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于可容忍錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師可以作出總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)小于可容忍錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。③如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)雖然小于可容忍錯(cuò)報(bào)但兩者之間的差距很接近（既不很小又不很大），注冊會(huì)計(jì)師必須特別仔細(xì)地考慮，總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)超過可容忍錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)是否能夠接受，并考慮是否需要擴(kuò)大細(xì)節(jié)測試的范圍，以獲取進(jìn)一步的證據(jù)。48六、評價(jià)樣本結(jié)果2．細(xì)節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價(jià)48六、評價(jià)樣本結(jié)果2．細(xì)節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價(jià)（2）非統(tǒng)計(jì)抽樣①如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)大于可容忍錯(cuò)報(bào)，或雖小于可容忍錯(cuò)報(bào)但兩者很接近，注冊會(huì)計(jì)師通常作出總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)大于可容忍錯(cuò)報(bào)的結(jié)論，注冊會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)或綜合采取下列措施：（1）提請管理層對已識別的誤差和存在更多誤差的可能性進(jìn)行調(diào)查，并在必要時(shí)予以調(diào)整；（2）修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（3）考慮對審計(jì)報(bào)告的影響。②如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于可容忍錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師可以作出總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)小于可容忍錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。③如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)雖然小于可容忍錯(cuò)報(bào)但兩者之間的差距很接近（既不很小又不很大），注冊會(huì)計(jì)師必須特別仔細(xì)地考慮，總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)超過可容忍錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)是否能夠接受，并考慮是否需要擴(kuò)大細(xì)節(jié)測試的范圍，以獲取進(jìn)一步的證據(jù)。49六、評價(jià)樣本結(jié)果2．細(xì)節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價(jià)49六、樣本結(jié)果評價(jià)（四）形成審計(jì)結(jié)論注冊會(huì)計(jì)師在評價(jià)抽樣結(jié)果的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)所取得的證據(jù)，確定審計(jì)證據(jù)是否足以證實(shí)某一審計(jì)對象的總體特征，從而得出審計(jì)結(jié)論。50六、樣本結(jié)果評價(jià)（四）形成審計(jì)結(jié)論50第二節(jié)控制測試中抽樣技術(shù)的應(yīng)用

一、固定樣本量抽樣二、停走抽樣（連續(xù)抽樣）三、發(fā)現(xiàn)抽樣51第二節(jié)控制測試中抽樣技術(shù)的應(yīng)用一、固定樣本量抽樣51一、固定樣本量抽樣（一）確定樣本規(guī)模（二）推斷總體誤差

52一、固定樣本量抽樣（一）確定樣本規(guī)模52一、固定樣本量抽樣（一）確定樣本規(guī)模

1．使用統(tǒng)計(jì)公式計(jì)算樣本規(guī)模

2．使用樣本量表確定樣本規(guī)模

53一、固定樣本量抽樣（一）確定樣本規(guī)模53一、固定樣本量抽樣（二）推斷總體誤差1．計(jì)算總體偏差率

2．考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)

（1）使用統(tǒng)計(jì)公式評價(jià)樣本結(jié)果。

（2）使用樣本結(jié)果評價(jià)表。3．分析偏差的性質(zhì)和原因

54一、固定樣本量抽樣（二）推斷總體誤差54一、固定樣本量抽樣固定樣本量抽樣的基本步驟：1．確定審計(jì)目的2．定義“屬性”和“可容忍誤差”3．定義審計(jì)對象總體4．確定抽樣的方法5．確定樣本量6．選取樣本并進(jìn)行審計(jì)7．評價(jià)抽樣結(jié)果8．書面說明抽樣程序見書P22755一、固定樣本量抽樣固定樣本量抽樣的基本步驟：55二、停走抽樣

停走抽樣從預(yù)計(jì)總體偏差率為零開始，通過邊抽樣邊評估來完成審計(jì)工作。注冊會(huì)計(jì)師先抽取一定量的樣本進(jìn)行審查，如果結(jié)果可以接受，就停止抽樣得出結(jié)論，如果結(jié)果不能接受，就擴(kuò)大樣本量繼續(xù)審查直至得出結(jié)論。見書P22956二、停走抽樣停走抽樣從預(yù)計(jì)總體偏差率為零開始，通過邊抽樣邊二、停走抽樣四步?！叱闃佑?jì)劃

組抽樣數(shù)量單元累計(jì)抽樣單元數(shù)量如果累計(jì)偏差為下列數(shù)量，則接受重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃評估水平繼續(xù)抽樣（轉(zhuǎn)入下一步）提高中打錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃評估水平1505001-3425110112-343511522344512033不適用457二、停走抽樣四步?！叱闃佑?jì)劃組抽樣三、發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣是固定樣本量抽樣的另一種特殊形式，與固定樣本量抽樣的不同之處在于發(fā)現(xiàn)抽樣將預(yù)計(jì)總體偏差率直接定為0%，并根據(jù)可接受信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和可容忍偏差率一起確定樣本量。在對選出的樣本進(jìn)行審查時(shí)，一旦發(fā)現(xiàn)一個(gè)偏差就立即停止抽樣。如果在樣本中沒有發(fā)現(xiàn)偏差，則可以得出總體可以接受的結(jié)論。發(fā)現(xiàn)抽樣適合于查找重大舞弊或非法行為。見書P23158三、發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣是固定樣本量抽樣的另一種特殊形式，與固第三節(jié)實(shí)質(zhì)性程序中審計(jì)抽樣

技術(shù)的應(yīng)用一、變量抽樣的基本概念二、變量抽樣的方法59第三節(jié)實(shí)質(zhì)性程序中審計(jì)抽樣

技術(shù)的應(yīng)用一、變量抽樣的基變量抽樣的方法1.均值估計(jì)抽樣2.差額估計(jì)抽樣3.比率估計(jì)抽樣60變量抽樣的方法1.均值估計(jì)抽樣60變量抽樣的方法1．均值估計(jì)抽樣均值估計(jì)抽樣是指通過抽樣審查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法。使用這種方法時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師先計(jì)算樣本中所有項(xiàng)目審定金額的平均值，然后用這個(gè)樣本平均值乘以總體規(guī)模，得出總體金額的估計(jì)值?？傮w估計(jì)金額和總體賬面金額之間的差額就是推斷的總體錯(cuò)報(bào)。61變量抽樣的方法1．均值估計(jì)抽樣61變量抽樣的方法2．差額估計(jì)抽樣

差額估計(jì)抽樣是以樣本實(shí)際金額與賬面金額的平均差額來估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個(gè)平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的實(shí)際金額與賬面金額的差額（即總體錯(cuò)報(bào)）的一種方法。推斷的總體錯(cuò)報(bào)=平均錯(cuò)報(bào)×總體規(guī)模

62變量抽樣的方法2．差額估計(jì)抽樣62變量抽樣的方法3．比率估計(jì)抽樣

比率估計(jì)抽樣是指以樣本的實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系，然后再以這個(gè)比率去乘總體的賬面金額，從而求出估計(jì)的總體實(shí)際金額的一種抽樣方法。

比率=估計(jì)的總體實(shí)際金額=總體賬面金額×比率推斷的總體錯(cuò)報(bào)=估計(jì)的總體實(shí)際金額－總體賬面金額63變量抽樣的方法3．比率估計(jì)抽樣63判斷題：1．統(tǒng)計(jì)抽樣不存在非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。（）2．非統(tǒng)計(jì)抽樣需要職業(yè)判斷，而統(tǒng)計(jì)抽樣不需要職業(yè)判斷。（）3．屬性抽樣是用來測定總體特征的發(fā)生頻率，而變量抽樣是用來估計(jì)總體差錯(cuò)金額。（）4．如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制運(yùn)行有效性留下了書面證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣進(jìn)行控制測試。（）64判斷題：1．統(tǒng)計(jì)抽樣不存在非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。（）64單項(xiàng)選擇題：1．在控制測試中，信賴過度風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模之間是（）。A．反向變動(dòng)關(guān)系B．同向變動(dòng)關(guān)系C．同比例變動(dòng)關(guān)系D．反比例變動(dòng)關(guān)系2．下列各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)中，對審計(jì)工作的效率和效果都有影響的是（）。A．信賴過度風(fēng)險(xiǎn)B．信賴不足風(fēng)險(xiǎn)C．誤受風(fēng)險(xiǎn)D．非抽樣風(fēng)險(xiǎn)65單項(xiàng)選擇題：1．在控制測試中，信賴過度風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模之間是3．應(yīng)收賬款總金額為400萬元，重要性水平為6萬元，根據(jù)抽樣結(jié)果推斷的差錯(cuò)額為5萬元，而實(shí)際的差錯(cuò)額為8萬元。此時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師已經(jīng)承受了（）。A．信賴不足風(fēng)險(xiǎn)B．信賴過度風(fēng)險(xiǎn)C．誤受風(fēng)險(xiǎn)D．誤拒風(fēng)險(xiǎn)4．主要用于查找重大非法事項(xiàng)，有極高的可信賴程度的抽樣方法是（）。A．固定樣本量抽樣B．變動(dòng)樣本量抽樣C．停—走抽樣D．發(fā)現(xiàn)抽樣663．應(yīng)收賬款總金額為400萬元，重要性水平為6萬元，根據(jù)抽樣多項(xiàng)選擇題：1．審計(jì)抽樣的優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在（）。A．能夠客觀的選擇樣本B．能夠科學(xué)地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)C．能夠控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)D．能夠定量地評價(jià)樣本結(jié)果2．影響審計(jì)效率的抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括（）。A．對內(nèi)部控制信賴過度風(fēng)險(xiǎn)B．對內(nèi)部控制信賴不足風(fēng)險(xiǎn)C．誤拒風(fēng)險(xiǎn)D．誤受風(fēng)險(xiǎn)67多項(xiàng)選擇題：1．審計(jì)抽樣的優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在（）。673．非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能來自于（）。A．選擇的總體不適合測試目標(biāo)B．控制偏差或錯(cuò)報(bào)的定義不恰當(dāng)C．審計(jì)程序選擇不當(dāng)D．對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的評價(jià)不當(dāng)683．非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能來自于（）。68思考題：抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系如何，如何對其進(jìn)行控制？69思考題：抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系如何，如何對其進(jìn)行控制？案例主題：審計(jì)抽樣X公司系公開發(fā)行A股的上市公司，主要經(jīng)營計(jì)算機(jī)硬件的開發(fā)、集成與銷售，其主要業(yè)務(wù)流程通常為：向客戶提供技術(shù)建議書——簽署銷售合同——結(jié)合庫存情況備貨——委托貨運(yùn)公司送貨——安裝驗(yàn)收——根據(jù)安裝驗(yàn)收報(bào)告開具發(fā)票并確認(rèn)收入。注冊會(huì)計(jì)師于2006年初對X公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)初步了解，X公司2005年度的經(jīng)營形式、管理及經(jīng)營機(jī)構(gòu)于2004年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。注冊會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，準(zhǔn)備在X公司2005年度所開具的全部發(fā)票中，采用固定樣本量抽樣法隨機(jī)抽取若干發(fā)票進(jìn)行控制測試，檢查樣本發(fā)票是否有對應(yīng)的安裝驗(yàn)收報(bào)告。注冊會(huì)計(jì)師確定的預(yù)期總體偏差率為1%，可容忍偏差率為4%，可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為5%。在5%的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)下，控制測試的樣本量表如下：70案例主題：審計(jì)抽樣X公司系公開發(fā)行A股的上市公司，主要經(jīng)營計(jì)控制測試的樣本量表71控制測試的樣本量表71討論要求：針對檢查樣本發(fā)票是否有對應(yīng)的安裝檢驗(yàn)報(bào)告這項(xiàng)控制測試，根據(jù)資料中列示的各項(xiàng)條件，請定義“誤差”，確定樣本量，并根據(jù)以下兩種情況評價(jià)抽樣結(jié)果：（1）抽樣查出的誤差數(shù)為1，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況；（2）抽樣查出的誤差數(shù)為3，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況；（3）如果抽樣查出誤差的同時(shí)，發(fā)現(xiàn)公司存在舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況，結(jié)合本案例討論如何決定下一步的措施？72討論要求：針對檢查樣本發(fā)票是否有對應(yīng)的安裝檢驗(yàn)報(bào)告這項(xiàng)控制測休息了！73休息了！73第十章審計(jì)抽樣

和選擇性測試方法

第一節(jié)審計(jì)抽樣概述第二節(jié)控制測試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用第三節(jié)實(shí)質(zhì)性程序中抽樣技術(shù)的運(yùn)用

74第十章審計(jì)抽樣

和選擇性測試方法第一節(jié)審計(jì)抽樣概述一、審計(jì)抽樣的含義二、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目方法的考慮三、對抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮四、樣本設(shè)計(jì)五、樣本選取六、樣本結(jié)果評價(jià)75第一節(jié)審計(jì)抽樣概述一、審計(jì)抽樣的含義2一、審計(jì)抽樣的含義（一）審計(jì)抽樣的概念（二）審計(jì)抽樣的種類76一、審計(jì)抽樣的含義（一）審計(jì)抽樣的概念3審計(jì)抽樣的概念審計(jì)抽樣是指注冊會(huì)計(jì)師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；這使注冊會(huì)計(jì)師能夠獲取和評價(jià)與被選取項(xiàng)目的某些特征有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，以形成或幫助形成對從中抽取樣本的總體的結(jié)論。審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)具備三個(gè)基本特征：1．對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；2．所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；3．審計(jì)測試的目的是為了評價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征。

77審計(jì)抽樣的概念審計(jì)抽樣是指注冊會(huì)計(jì)師對某類交易或賬戶余額中低審計(jì)抽樣的種類（一）按抽樣決策的依據(jù)不同，將審計(jì)抽樣劃分為統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣。（二）按審計(jì)抽樣所了解的總體特征的不同，將審計(jì)抽樣劃分為屬性抽樣和變量抽樣。78審計(jì)抽樣的種類（一）按抽樣決策的依據(jù)不同，將審計(jì)抽樣劃分為統(tǒng)統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣是按照隨機(jī)原則從被測試的審計(jì)總體中抽取若干部分單位組成抽樣總體，而后對抽樣總體進(jìn)行測定，最后由抽樣總體的指標(biāo)數(shù)值去推斷總體的指標(biāo)數(shù)值。統(tǒng)計(jì)抽樣應(yīng)具備的特征：（1）隨機(jī)抽取樣本；（2）運(yùn)用概率論評價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。79統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣是按照隨機(jī)原則從被測試的審計(jì)總體中抽取若干非統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣的是指注冊會(huì)計(jì)師憑自己的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)判斷抽樣規(guī)模并進(jìn)行推斷的一種審計(jì)抽樣方法。它不遵循隨機(jī)的原則。非統(tǒng)計(jì)抽樣還分為任意抽樣和判斷抽樣兩種，其中任意抽樣的選取無客觀依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，而判斷抽樣的選取則是憑借對被查對象的了解和注冊會(huì)計(jì)師的個(gè)人專業(yè)判斷。80非統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣的是指注冊會(huì)計(jì)師憑自己的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)判斷抽屬性抽樣屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。屬性抽樣是根據(jù)控制測試的目的和特點(diǎn)而采用的。屬性抽樣是根據(jù)樣本的差錯(cuò)率推斷總體的差錯(cuò)率的一種方法。81屬性抽樣屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為變量抽樣變量抽樣是指用來估計(jì)總體金額而采用的一種方法。變量抽樣是根據(jù)細(xì)節(jié)測試的目的和特點(diǎn)所采用的。變量抽樣是根據(jù)樣本的差錯(cuò)額推斷總體的差錯(cuò)額的一種方法。82變量抽樣變量抽樣是指用來估計(jì)總體金額而采用的一種方法。9二、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目方法的考慮（一）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)對審計(jì)抽樣的考慮（二）實(shí)施控制測試時(shí)對審計(jì)抽樣的考慮（三）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)對審計(jì)抽樣的考慮（四）對其他選取測試項(xiàng)目方法的考慮83二、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目方法的考慮（實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)對審計(jì)抽樣的考慮風(fēng)險(xiǎn)評估程序通常不需要考慮審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目的方法。注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序以便了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，一般都會(huì)采用詢問、分析程序、檢查和觀察，目的是識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而不是要對包含全部抽樣單元的總體得出結(jié)論。另外，風(fēng)險(xiǎn)評估程序?qū)嵤┑姆秶容^廣泛，獲取的信息具有較強(qiáng)的主觀性，這些都決定了實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序不宜使用審計(jì)抽樣。84實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)對審計(jì)抽樣的考慮風(fēng)險(xiǎn)評估程序通常不需要考慮實(shí)施控制測試時(shí)對審計(jì)抽樣的考慮在被審計(jì)單位的控制運(yùn)行留下軌跡的情況下，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目的方法實(shí)施控制測試。85實(shí)施控制測試時(shí)對審計(jì)抽樣的考慮在被審計(jì)單位的控制運(yùn)行留下軌跡實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)對審計(jì)抽樣的考慮注冊會(huì)計(jì)師只是在實(shí)施細(xì)節(jié)測試程序時(shí)，才需要考慮審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目的方法；注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)不需要使用審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目的方法。86實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)對審計(jì)抽樣的考慮注冊會(huì)計(jì)師只是在實(shí)施細(xì)節(jié)測試對其他選取測試項(xiàng)目方法的考慮（一）選取全部項(xiàng)目當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測試：1．總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成。2．存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。3．由于信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有重復(fù)性，對全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則。87對其他選取測試項(xiàng)目方法的考慮（一）選取全部項(xiàng)目14對其他選取測試項(xiàng)目方法的考慮（二）選取特定項(xiàng)目選取的特定項(xiàng)目可能包括：1．大額或關(guān)鍵項(xiàng)目；2．超過某一金額的全部項(xiàng)目；3．被用于獲取某些信息的項(xiàng)目；4．被用于測試控制活動(dòng)的項(xiàng)目。88對其他選取測試項(xiàng)目方法的考慮（二）選取特定項(xiàng)目15對其他選取測試項(xiàng)目方法的考慮需要特別注意的是，雖然選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測試，也是對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，但不屬于審計(jì)抽樣，因?yàn)樵谶@種方法下總體中所有抽樣單元并非都有機(jī)會(huì)被選中，因此，不能根據(jù)所測試項(xiàng)目的結(jié)果推斷總體誤差。89對其他選取測試項(xiàng)目方法的考慮需要特別注意的是，雖然選取特定項(xiàng)三、對抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮

（一）對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響（二）抽樣風(fēng)險(xiǎn)（三）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（四）抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制90三、對抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮（一）對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響1三、對抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮（一）對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。使用審計(jì)抽樣時(shí)，抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估和檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定。91三、對抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮（一）對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響18三、對抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮（二）抽樣風(fēng)險(xiǎn)1.抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。2.當(dāng)對某類交易或賬戶余額中選取的樣本實(shí)施控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師的結(jié)論可能與對全部項(xiàng)目實(shí)施同樣的程序得出的結(jié)論不同，由此產(chǎn)生了抽樣風(fēng)險(xiǎn)。92三、對抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮（二）抽樣風(fēng)險(xiǎn)19三、對抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮（二）抽樣風(fēng)險(xiǎn)3.抽樣風(fēng)險(xiǎn)分為下列兩種類型：（1）在實(shí)施控制測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)；或在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。此類風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效果，并可能導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。（2）在實(shí)施控制測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)；或在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。此類風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效率。

93三、對抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮（二）抽樣風(fēng)險(xiǎn)20三、對抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮（二）抽樣風(fēng)險(xiǎn)4.在實(shí)施控制測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師要關(guān)注的兩類抽樣風(fēng)險(xiǎn)是信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn)。

（1）信賴過度風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。信賴過度風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)的效果有關(guān)。對于注冊會(huì)計(jì)師而言，信賴過度風(fēng)險(xiǎn)更容易導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，因而更應(yīng)予以關(guān)注。（2）信賴不足風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。信賴不足風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)的效率有關(guān)。94三、對抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮（二）抽樣風(fēng)險(xiǎn)21三、對抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮（二）抽樣風(fēng)險(xiǎn)5.在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師也要關(guān)注兩類抽樣風(fēng)險(xiǎn)：誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)。

（1）誤受風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。與信賴過度風(fēng)險(xiǎn)類似，誤受風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果，容易導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，因此注冊會(huì)計(jì)師更應(yīng)予以關(guān)注。（2）誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。與信賴不足風(fēng)險(xiǎn)類似，誤拒風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率。95三、對抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮（二）抽樣風(fēng)險(xiǎn)22三、對抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮（三）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

1.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中不是由抽樣所導(dǎo)致的所有風(fēng)險(xiǎn)。2.在審計(jì)過程中，可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因包括下列情況：（1）注冊會(huì)計(jì)師選擇的總體不適合于測試目標(biāo)。（2）注冊會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)。（3）注冊會(huì)計(jì)師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序。（4）注冊會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。（5）其他原因。

96三、對抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮（三）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)23三、對抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮（四）抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制

抽樣風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，注冊會(huì)計(jì)師可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)，抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模呈反向變動(dòng)；非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是人為的因素造成的，雖然不能量化，但通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，加強(qiáng)對業(yè)務(wù)的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，改進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)，也可以防范、降低甚至消除非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。97三、對抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮（四）抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的四、樣本設(shè)計(jì)（一）審計(jì)程序目標(biāo)（二）總體（三）分層（四）抽樣單元（五）樣本規(guī)模確定98四、樣本設(shè)計(jì)（一）審計(jì)程序目標(biāo)25四、樣本設(shè)計(jì)（一）審計(jì)程序目標(biāo)注冊會(huì)計(jì)師首先應(yīng)考慮擬實(shí)現(xiàn)的具體目標(biāo)，并根據(jù)目標(biāo)和總體的特點(diǎn)確定能夠最好地實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的審計(jì)程序組合，以及如何在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)運(yùn)用審計(jì)抽樣。99四、樣本設(shè)計(jì)（一）審計(jì)程序目標(biāo)26四、樣本設(shè)計(jì)（二）總體1.總體可以包括構(gòu)成某類交易或賬戶余額的所有項(xiàng)目，也可以只包括某類交易或賬戶余額中的部分項(xiàng)目。2.注冊會(huì)計(jì)師所定義的總體應(yīng)具備下列兩個(gè)特征：（1）適當(dāng)性。（2）完整性。100四、樣本設(shè)計(jì)（二）總體27四、樣本設(shè)計(jì)（三）分層1.如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮分層。2.分層是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征（通常為貨幣金額）的抽樣單元組成。分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。3.當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師通常按照貨幣金額對某類交易或賬戶余額進(jìn)行分層，以將更多的審計(jì)資源投入到大額項(xiàng)目中。4.對某一層中的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，只能用于推斷構(gòu)成該層的項(xiàng)目。如果對整個(gè)總體作出結(jié)論，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與構(gòu)成整個(gè)總體的其他層有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

101四、樣本設(shè)計(jì)（三）分層28四、樣本設(shè)計(jì)（四）抽樣單元抽樣單元是指構(gòu)成總體的個(gè)體項(xiàng)目。注冊會(huì)計(jì)師在定義總體時(shí)通常都指明了抽樣單元。定義的抽樣單元應(yīng)與測試目標(biāo)相適應(yīng)。102四、樣本設(shè)計(jì)（四）抽樣單元29四、樣本設(shè)計(jì)（五）樣本規(guī)模確定1.樣本規(guī)模的影響因素2.樣本規(guī)模確定的方法

103四、樣本設(shè)計(jì)（五）樣本規(guī)模確定30四、樣本設(shè)計(jì)1.樣本規(guī)模的影響因素

（1）可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)（2）可容忍誤差（3）預(yù)計(jì)總體誤差（4）總體變異性（5）總體規(guī)模

104四、樣本設(shè)計(jì)1.樣本規(guī)模的影響因素31四、樣本設(shè)計(jì)可容忍誤差可容忍誤差是指注冊會(huì)計(jì)師能夠容忍的最大誤差。在其他因素既定的條件下，可容忍誤差越大，所需的樣本規(guī)模越小。在控制測試中，可容忍誤差是指可容忍偏差率；在細(xì)節(jié)測試中，可容忍誤差是指可容忍錯(cuò)報(bào)。105四、樣本設(shè)計(jì)可容忍誤差32四、樣本設(shè)計(jì)預(yù)計(jì)總體誤差注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)前期審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的誤差、被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)營環(huán)境的變化、對內(nèi)部控制的評價(jià)以及分析程序的結(jié)果，或根據(jù)從總體中抽取少量項(xiàng)目進(jìn)行檢查的結(jié)果等，來確定審計(jì)對象總體的預(yù)期誤差。在實(shí)施控制測試時(shí)，要評估總體的預(yù)計(jì)誤差率；對于細(xì)節(jié)測試，要評估總體的預(yù)計(jì)誤差額。106四、樣本設(shè)計(jì)預(yù)計(jì)總體誤差33四、樣本設(shè)計(jì)影響樣本規(guī)模的因素影響因素控制測試細(xì)節(jié)測試與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)反向變動(dòng)可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯(cuò)報(bào)反向變動(dòng)預(yù)計(jì)總體誤差預(yù)計(jì)總體偏差率預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)同向變動(dòng)總體變異性總體變異性同向變動(dòng)總體規(guī)?？傮w規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小107四、樣本設(shè)計(jì)影響樣本規(guī)模的因素影響因素四、樣本設(shè)計(jì)2.樣本規(guī)模確定的方法使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師必須對影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行量化，并利用根據(jù)統(tǒng)計(jì)公式開發(fā)的專門的計(jì)算機(jī)程序或?qū)ｉT的樣本量表來確定樣本規(guī)模。在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊會(huì)計(jì)師可以只對影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行定性的估計(jì)，并運(yùn)用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模。

108四、樣本設(shè)計(jì)2.樣本規(guī)模確定的方法35五、樣本選?。ㄒ唬┗疽螅ǘ颖具x取的基本方法（三）隨意選樣109五、樣本選取（一）基本要求36五、樣本選取（一）基本要求在選取樣本項(xiàng)目時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使總體中的所有抽樣單元均有被選取的機(jī)會(huì)。使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)是審計(jì)抽樣的基本特征之一。因此，不管使用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，所有的審計(jì)抽樣均要求注冊會(huì)計(jì)師選取的樣本對總體來講具有代表性。否則，就無法根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體。110五、樣本選?。ㄒ唬┗疽?7五、樣本選?。ǘ颖具x取的基本方法

1．使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣參見P2242．系統(tǒng)選樣

111五、樣本選取（二）樣本選取的基本方法38五、樣本選取（三）隨意選樣隨意選樣也叫任意選樣，是指注冊會(huì)計(jì)師不帶任何偏見地選取樣本，即注冊會(huì)計(jì)師不考慮樣本項(xiàng)目的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體項(xiàng)目。隨意選樣的主要缺點(diǎn)在于很難完全無偏見地選取樣本項(xiàng)目，即這種方法難以徹底排除注冊會(huì)計(jì)師的個(gè)人偏好對選取樣本的影響，因而很可能使樣本失去代表性。112五、樣本選?。ㄈ╇S意選樣39六、樣本結(jié)果評價(jià)（一）分析樣本誤差（二）推斷總體誤差（三）重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)（四）形成審計(jì)結(jié)論113六、樣本結(jié)果評價(jià)（一）分析樣本誤差40六、樣本結(jié)果評價(jià)（一）分析樣本誤差注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮樣本的結(jié)果、已識別的所有誤差的性質(zhì)和原因，及其對具體審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)的其他方面可能產(chǎn)生的影響。無論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，對樣本結(jié)果的定性評估和定量評估一樣重要。即使樣本的統(tǒng)計(jì)評價(jià)結(jié)果在可以接受的范圍內(nèi)，注冊會(huì)計(jì)師也應(yīng)對樣本中的所有誤差（包括控制測試中的控制偏差和細(xì)節(jié)測試中的金額錯(cuò)報(bào)）進(jìn)行定性分析。114六、樣本結(jié)果評價(jià)（一）分析樣本誤差41六、樣本結(jié)果評價(jià)（二）推斷總體誤差在實(shí)施控制測試時(shí)，由于樣本的誤差率就是整個(gè)總體的推斷誤差率，注冊會(huì)計(jì)師無需推斷總體誤差率。當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額，并考慮推斷誤差對特定審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)的其他方面的影響。

115六、樣本結(jié)果評價(jià)（二）推斷總體誤差42六、樣本結(jié)果評價(jià)（三）重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)注冊會(huì)計(jì)師在推斷總體誤差后，應(yīng)將總體誤差與可容忍誤差進(jìn)行比較，將抽樣結(jié)果與從其他有關(guān)的審計(jì)程序中所獲得的證據(jù)相比較。如果推斷的總體誤差超過可容忍誤差，經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能接受，則應(yīng)增加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序；如果推斷的總體誤差接近可容忍誤差，應(yīng)考慮是否增加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序。116六、樣本結(jié)果評價(jià)（三）重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)43六、評價(jià)樣本結(jié)果1．控制測試中的樣本結(jié)果評價(jià)（1）統(tǒng)計(jì)抽樣注冊會(huì)計(jì)師確定的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)條件下可能發(fā)生的偏差率上限的估計(jì)值——即總體偏差率與抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度之和。①如果估計(jì)的總體偏差率上限低于可容忍偏差率，則總體可以接受。②如果估計(jì)的總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，則總體不能接受。③如果估計(jì)的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合其他審計(jì)程序的結(jié)果，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴(kuò)大測試范圍，以進(jìn)一步證實(shí)計(jì)劃評估的控制有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。

117六、評價(jià)樣本結(jié)果1．控制測試中的樣本結(jié)果評價(jià)44六、評價(jià)樣本結(jié)果1．控制測試中的樣本結(jié)果評價(jià)（2）非統(tǒng)計(jì)抽樣注冊會(huì)計(jì)師通常將樣本偏差率（即估計(jì)的總體偏差率）與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受。①如果樣本偏差率大于可容忍偏差率，則總體不能接受。②如果樣本偏差率低于總體的可容忍偏差率，注冊會(huì)計(jì)師要考慮即使總體實(shí)際偏差率高于可容忍偏差率時(shí)仍出現(xiàn)這種結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)。如果樣本偏差率大大低于可容忍偏差率，注冊會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為總體可以接受。如果樣本偏差率雖然低于可容忍偏差率，但兩者很接近，注冊會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為總體實(shí)際偏差率高于可容忍偏差率的抽樣風(fēng)險(xiǎn)很高，因而總體不可接受。③如果樣本偏差率與可容忍偏差率之間的差額不是很大也不是很小，以至于不能認(rèn)定總體是否可以接受時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師則要考慮擴(kuò)大樣本規(guī)模，以進(jìn)一步收集證據(jù)。118六、評價(jià)樣本結(jié)果1．控制測試中的樣本結(jié)果評價(jià)45六、評價(jià)樣本結(jié)果2．細(xì)節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價(jià)

在細(xì)節(jié)測試中，注冊會(huì)計(jì)師首先必須根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的實(shí)際錯(cuò)報(bào)要求被審計(jì)單位調(diào)整賬面記錄金額。將被審計(jì)單位已更正的錯(cuò)報(bào)從推斷的總體錯(cuò)報(bào)金額中減掉后，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將調(diào)整后的推斷總體錯(cuò)報(bào)與該類交易或賬戶余額的可容忍錯(cuò)報(bào)相比較，但必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。119六、評價(jià)樣本結(jié)果2．細(xì)節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價(jià)46六、評價(jià)樣本結(jié)果2．細(xì)節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價(jià)（1）統(tǒng)計(jì)抽樣計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限等于推斷的總體錯(cuò)報(bào)（調(diào)整后）與抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度之和。

①如果計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限低于可容忍錯(cuò)報(bào)，則總體可以接受。②如果計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限大于或等于可容忍錯(cuò)報(bào)，則總體不能接受。這時(shí)注冊會(huì)計(jì)師對總體作出結(jié)論，所測試的交易或賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào)。在評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)將該類交易或賬戶余額的錯(cuò)報(bào)與其他審計(jì)證據(jù)一起考慮。通常，注冊會(huì)計(jì)師會(huì)建議被審計(jì)單位對錯(cuò)報(bào)進(jìn)行調(diào)查，且在必要時(shí)調(diào)整賬面記錄。

120六、評價(jià)樣本結(jié)果2．細(xì)節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價(jià)47六、評價(jià)樣本結(jié)果2．細(xì)節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價(jià)（2）非統(tǒng)計(jì)抽樣①如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)大于可容忍錯(cuò)報(bào)，或雖小于可容忍錯(cuò)報(bào)但兩者很接近，注冊會(huì)計(jì)師通常作出總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)大于可容忍錯(cuò)報(bào)的結(jié)論，注冊會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)或綜合采取下列措施：（1）提請管理層對已識別的誤差和存在更多誤差的可能性進(jìn)行調(diào)查，并在必要時(shí)予以調(diào)整；（2）修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（3）考慮對審計(jì)報(bào)告的影響。②如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于可容忍錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師可以作出總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)小于可容忍錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。③如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)雖然小于可容忍錯(cuò)報(bào)但兩者之間的差距很接近（既不很小又不很大），注冊會(huì)計(jì)師必須特別仔細(xì)地考慮，總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)超過可容忍錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)是否能夠接受，并考慮是否需要擴(kuò)大細(xì)節(jié)測試的范圍，以獲取進(jìn)一步的證據(jù)。121六、評價(jià)樣本結(jié)果2．細(xì)節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價(jià)48六、評價(jià)樣本結(jié)果2．細(xì)節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價(jià)（2）非統(tǒng)計(jì)抽樣①如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)大于可容忍錯(cuò)報(bào)，或雖小于可容忍錯(cuò)報(bào)但兩者很接近，注冊會(huì)計(jì)師通常作出總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)大于可容忍錯(cuò)報(bào)的結(jié)論，注冊會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)或綜合采取下列措施：（1）提請管理層對已識別的誤差和存在更多誤差的可能性進(jìn)行調(diào)查，并在必要時(shí)予以調(diào)整；（2）修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（3）考慮對審計(jì)報(bào)告的影響。②如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于可容忍錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師可以作出總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)小于可容忍錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。③如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)雖然小于可容忍錯(cuò)報(bào)但兩者之間的差距很接近（既不很小又不很大），注冊會(huì)計(jì)師必須特別仔細(xì)地考慮，總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)超過可容忍錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)是否能夠接受，并考慮是否需要擴(kuò)大細(xì)節(jié)測試的范圍，以獲取進(jìn)一步的證據(jù)。122六、評價(jià)樣本結(jié)果2．細(xì)節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價(jià)49六、樣本結(jié)果評價(jià)（四）形成審計(jì)結(jié)論注冊會(huì)計(jì)師在評價(jià)抽樣結(jié)果的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)所取得的證據(jù)，確定審計(jì)證據(jù)是否足以證實(shí)某一審計(jì)對象的總體特征，從而得出審計(jì)結(jié)論。123六、樣本結(jié)果評價(jià)（四）形成審計(jì)結(jié)論50第二節(jié)控制測試中抽樣技術(shù)的應(yīng)用

一、固定樣本量抽樣二、停走抽樣（連續(xù)抽樣）三、發(fā)現(xiàn)抽樣124第二節(jié)控制測試中抽樣技術(shù)的應(yīng)用一、固定樣本量抽樣51一、固定樣本量抽樣（一）確定樣本規(guī)模（二）推斷總體誤差

125一、固定樣本量抽樣（一）確定樣本規(guī)模52一、固定樣本量抽樣（一）確定樣本規(guī)模

1．使用統(tǒng)計(jì)公式計(jì)算樣本規(guī)模

2．使用樣本量表確定樣本規(guī)模

126一、固定樣本量抽樣（一）確定樣本規(guī)模53一、固定樣本量抽樣（二）推斷總體誤差1．計(jì)算總體偏差率

2．考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)

（1）使用統(tǒng)計(jì)公式評價(jià)樣本結(jié)果。

（2）使用樣本結(jié)果評價(jià)表。3．分析偏差的性質(zhì)和原因

127一、固定樣本量抽樣（二）推斷總體誤差54一、固定樣本量抽樣固定樣本量抽樣的基本步驟：1．確定審計(jì)目的2．定義“屬性”和“可容忍誤差”3．定義審計(jì)對象總體4．確定抽樣的方法5．確定樣本量6．選取樣本并進(jìn)行審計(jì)7．評價(jià)抽樣結(jié)果8．書面說明抽樣程序見書P227128一、固定樣本量抽樣固定樣本量抽樣的基本步驟：55二、停走抽樣

停走抽樣從預(yù)計(jì)總體偏差率為零開始，通過邊抽樣邊評估來完成審計(jì)工作。注冊會(huì)計(jì)師先抽取一定量的樣本進(jìn)行審查，如果結(jié)果可以接受，就停止抽樣得出結(jié)論，如果結(jié)果不能接受，就擴(kuò)大樣本量繼續(xù)審查直至得出結(jié)論。見書P229129二、停走抽樣停走抽樣從預(yù)計(jì)總體偏差率為零開始，通過邊抽樣邊二、停走抽樣四步?！叱闃佑?jì)劃

組抽樣數(shù)量單元累計(jì)抽樣單元數(shù)量如果累計(jì)偏差為下列數(shù)量，則接受重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃評估水平繼續(xù)抽樣（轉(zhuǎn)入下一步）提高中打錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃評估水平1505001-3425110112-343511522344512033不適用4130二、停走抽樣四步?！叱闃佑?jì)劃組抽樣三、發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣是固定樣本量抽樣的另一種特殊形式，與固定樣本量抽樣的不同之處在于發(fā)現(xiàn)抽樣將預(yù)計(jì)總體偏差率直接定為0%，并根據(jù)可接受信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和可容忍偏差率一起確定樣本量。在對選出的樣本進(jìn)行審查時(shí)，一旦發(fā)現(xiàn)一個(gè)偏差就立即停止抽樣。如果在樣本中沒有發(fā)現(xiàn)偏差，則可以得出總體可以接受的結(jié)論。發(fā)現(xiàn)抽樣適合于查找重大舞弊或非法行為。見書P231131三、發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣是固定樣