第七章 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿課件

第七章

審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿第七章

審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿1

本章是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)理論知識(shí)中比較重要的內(nèi)容。審計(jì)證據(jù)是形成審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)，學(xué)生應(yīng)關(guān)注以下內(nèi)容：

1.掌握審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)

2.掌握獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序；

對(duì)于審計(jì)工作底稿，應(yīng)掌握以下內(nèi)容：1.審計(jì)工作底稿的含義和編制目的；2.審計(jì)工作底稿的要素3.審計(jì)工作底稿的歸檔

本章是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)理論知識(shí)中比較重要的內(nèi)容。審計(jì)證據(jù)是形2引導(dǎo)案例美國(guó)安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所是美國(guó)五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一，在全世界84個(gè)國(guó)家擁有合伙人4700名，專業(yè)人員85000人，在世界各地的合作伙伴超過了2000家。安達(dá)信2001年度的收入為93.4億美元，相當(dāng)于中國(guó)所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所年收入的10倍。美國(guó)能源業(yè)巨頭安然公司自1985年成立以來，安達(dá)信一直負(fù)責(zé)其審計(jì)工作，并同時(shí)提供咨詢服務(wù)。2000年安達(dá)信從安然公司獲得高達(dá)5200萬美元的收入。利益驅(qū)使安達(dá)信幫助安然公司造假，出具虛假審計(jì)報(bào)告。2001年10月，安然公司重新公布了1997年至2000年期間的財(cái)務(wù)報(bào)表，結(jié)果累積利潤(rùn)比原先減少了5.91億美元，而債務(wù)卻增加6.38億美元。引導(dǎo)案例3

事發(fā)之后，安達(dá)信故意銷毀了安然公司的大量電子文件、審計(jì)文件、以及與安然公司財(cái)務(wù)審計(jì)有關(guān)的信息資料，試圖逃避美國(guó)證券交易委員會(huì)的調(diào)查。美國(guó)司法部門于2002年10月16日宣判：安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所被判不得從事上市公司的業(yè)務(wù)，并將繳納50萬美元罰款。這是公司因妨礙司法而受到的最嚴(yán)厲的懲罰。安達(dá)信還可能被處以超出非法行為帶來的利潤(rùn)或損失兩倍的罰款。整個(gè)事件真相暴露后，安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所信譽(yù)受損，客戶流失，使具有89年歷史的安達(dá)信，從此退出審計(jì)業(yè)務(wù)。思考題：安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所為什么要銷毀安然公司的大量電子文件、審計(jì)文件以及與安然公司財(cái)務(wù)審計(jì)有關(guān)的信息資料？第七章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿課件4第一節(jié)審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)的含義二、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)三、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序第一節(jié)審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)的含義5一、審計(jì)證據(jù)的含義

審計(jì)證據(jù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息（如被審計(jì)單位會(huì)議記錄、內(nèi)部控制手冊(cè)、詢證函的回函等）。審計(jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出審計(jì)結(jié)論、支撐審計(jì)意見的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。一、審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)證據(jù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)6二、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容二、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容7二、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容（1）會(huì)計(jì)記錄中含有的信息會(huì)計(jì)記錄是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)所需獲取的審計(jì)證據(jù)的重要組成部分，包括原始憑證、記賬憑證、總分類賬和明細(xì)分類賬、未在記賬憑證中反映的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的其他調(diào)整以及支持成本分配、計(jì)算、調(diào)節(jié)和披露的手工計(jì)算表和電子計(jì)算表。（2）其他信息其他信息是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息，包括會(huì)議記錄、內(nèi)部控制手冊(cè)、詢證函的回函、分析師的報(bào)告和與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的比較數(shù)據(jù)等。二、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容（1）會(huì)計(jì)記錄中含有的信息8二、審計(jì)證據(jù)的特性（一）充分性（二）適當(dāng)性二、審計(jì)證據(jù)的特性（一）充分性9（一）審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見，是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，因此，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為形成審計(jì)意見所需證據(jù)的最低數(shù)量要求。（一）審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能足10（一）審計(jì)證據(jù)的充分性（續(xù)）客觀公正的審計(jì)意見是建立在足夠數(shù)量的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上的，但并不是說審計(jì)證據(jù)的數(shù)量越多越好，為了進(jìn)行有效率、有效益的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常把需要足夠數(shù)量證據(jù)的范圍降低到最低限度。（一）審計(jì)證據(jù)的充分性（續(xù)）客觀公正的審計(jì)意見是建立在足夠數(shù)11一、審計(jì)證據(jù)的充分性（續(xù)）審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要受下列因素影響：（1）樣本量；（2）錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（3）審計(jì)證據(jù)質(zhì)量。一、審計(jì)證據(jù)的充分性（續(xù)）審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的12（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性1.審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的含義2.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性3.審計(jì)證據(jù)的可靠性4.充分性和適當(dāng)性的關(guān)系5.評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性1.審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的含義13

1.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性的含義審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響其充分性。一般而言，審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，則所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就可減少。

1.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性的含義審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量142.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性相關(guān)性指審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián).確定相關(guān)性時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮因素（1）特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；（2）針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)；（3）只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。2.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性相關(guān)性指審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián).153.審計(jì)證據(jù)的可靠性審計(jì)證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)通常會(huì)考慮以下原則：（1）從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比其他來源獲得的審計(jì)證據(jù)可靠。（2）內(nèi)部控制有效時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)可靠。（3）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)可靠。（4）書面證據(jù)，比口頭證據(jù)可靠。（5）原件比傳真或復(fù)印件可靠。3.審計(jì)證據(jù)的可靠性審計(jì)證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。注冊(cè)16舉例：【例題】L注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)F公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)：

（1）收料單與購(gòu)貨發(fā)票

（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單

（3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表

（4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單

（5）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄

（6）銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單

要求：請(qǐng)分別說明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡(jiǎn)要說明理由。

舉例：【例題】L注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)F公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行17舉例：（1）購(gòu)貨發(fā)票較為可靠。購(gòu)貨發(fā)票是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位以外的單位獲取的審計(jì)證據(jù)，比被審計(jì)單位提供的收料單的更可靠。

（2）銷貨發(fā)票副本較為可靠。銷貨發(fā)票副本屬于被審計(jì)單位在外部流轉(zhuǎn)的證據(jù)，比僅在被審計(jì)單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的產(chǎn)品出庫(kù)單更可靠。

（3）領(lǐng)料單較為可靠。材料成本計(jì)算表所依據(jù)的原始憑證是領(lǐng)料單，因此，領(lǐng)料單較材料成本計(jì)算表更可靠。

（4）工資發(fā)放單較為可靠。工資發(fā)放單上有受領(lǐng)人的簽字，所以，工資發(fā)放單較工資計(jì)算單更可靠。

（5）存貨監(jiān)盤記錄較為可靠。存貨盤點(diǎn)表是被審計(jì)單位對(duì)存貨盤點(diǎn)的記錄，而存貨監(jiān)盤記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤程序的記錄。所以，存貨監(jiān)盤記錄較存貨盤點(diǎn)表更可靠。

（6）銀行詢證函回函較為可靠。注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲取的銀行存款函證的回函較被審計(jì)單位提供的銀行對(duì)賬單更可靠。

舉例：（1）購(gòu)貨發(fā)票較為可靠。購(gòu)貨發(fā)票是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單184.審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要的特征，兩者缺一不可，只有即充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響充分性，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量越高，所需的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量越少。但是，如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)是于事無補(bǔ)的。4.審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩19舉例：【例題】審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性相互影響，越適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，需要的證據(jù)數(shù)量越少，多獲取證據(jù)，可以增進(jìn)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性。（）舉例：【例題】審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性相互影響，越適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，20舉例：【答案】×【解析】審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性即審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量不能彌補(bǔ)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的缺陷。舉例：【答案】×215.評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性的特殊考慮（1）對(duì)文件記錄可靠性的考慮審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)控制的有效性。

如果在審計(jì)過程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)做出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍?.評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性的特殊考慮（1）對(duì)文件記錄可靠性的考慮225.評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性的特殊考慮（續(xù)）（2）使用被審計(jì)單位生成信息的考慮如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。

（3）證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)較具可靠性，如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。

5.評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性的特殊考慮（續(xù)）（2）使用被審計(jì)單位生23

5.評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性的特殊考慮（續(xù)）（4）獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。

例如，在某些情況下，存貨監(jiān)盤是證實(shí)存貨存在性認(rèn)定的不可替代的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中不得以檢查成本高和難以實(shí)施為由而不執(zhí)行該程序。

5.評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性的特殊考慮（續(xù)）24

三、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序

獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序包括：

（一）檢查記錄或文件

檢查記錄或文件是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。檢查記錄或文件的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所包含或應(yīng)包含的信息進(jìn)行驗(yàn)證。

（二）檢查有形資產(chǎn)

檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。

三、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序

獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序25（三）觀察

觀察是注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。

（四）詢問

詢問是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。（三）觀察

觀察是注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在26

（五）函證

函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。通過函證獲取的證據(jù)可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。

（六）重新計(jì)算

重新計(jì)算是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。

（五）函證

函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相277.重新執(zhí)行

重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。

8.分析程序

分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)。

7.重新執(zhí)行

重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算28【考題·單選題】（2007年）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

（1）在獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的通常是（）。

A.甲公司連續(xù)編號(hào)的采購(gòu)訂單

B.甲公司編制的成本分配計(jì)算表

C.甲公司提供的銀行對(duì)賬單

D.甲公司管理層提供的聲明書

【考題·單選題】（2007年）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司229【答案】C

【解析】選項(xiàng)ABD屬于來自于企業(yè)內(nèi)部的證據(jù)，而選項(xiàng)C是來源于外部的證據(jù)。外部證據(jù)的可靠性比來源于被審計(jì)單位內(nèi)部的證據(jù)可靠，所以選C。

【答案】C

【解析】選項(xiàng)ABD屬于來自于企業(yè)內(nèi)部的證據(jù)，30（2）下列各項(xiàng)中，為獲取適當(dāng)審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的是（）。

A.從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對(duì)應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性

B.實(shí)地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)

C.對(duì)已盤點(diǎn)的甲公司存貨進(jìn)行檢查，將檢查結(jié)果與盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，以確定存貨的計(jì)價(jià)正確性

D.復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性

（2）下列各項(xiàng)中，為獲取適當(dāng)審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序與審計(jì)目31答案】D

【解析】選項(xiàng)A與銷售業(yè)務(wù)的完整性無關(guān)；選項(xiàng)B實(shí)地觀察主要證實(shí)固定資產(chǎn)的存在，對(duì)證實(shí)所有權(quán)作用不大；選項(xiàng)C與存貨的計(jì)價(jià)不相關(guān)答案】D

【解析】選項(xiàng)A與銷售業(yè)務(wù)的完整性無關(guān)；選項(xiàng)B實(shí)32（3）在對(duì)資產(chǎn)存在性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，正確的測(cè)試方向是（）。

A.從財(cái)務(wù)報(bào)表到尚未記錄的項(xiàng)目

B.從尚未記錄的項(xiàng)目到財(cái)務(wù)報(bào)表

C.從會(huì)計(jì)記錄到支持性證據(jù)

D.從支持性證據(jù)到會(huì)計(jì)記錄

（3）在對(duì)資產(chǎn)存在性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，正確的測(cè)試方向是（33【答案】C

【解析】存在性是從賬到證。選項(xiàng)A和B財(cái)務(wù)報(bào)表與尚未記錄的項(xiàng)目之間沒有直接對(duì)應(yīng)關(guān)系，所以是無法證實(shí)存在性。選項(xiàng)D是從原始憑證追查會(huì)計(jì)記錄，主要測(cè)試的是完整性。

【答案】C

【解析】存在性是從賬到證。選項(xiàng)A和B財(cái)務(wù)報(bào)表34第十四章審計(jì)工作底稿第一節(jié)審計(jì)工作底稿概論第二節(jié)審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍第三節(jié)審計(jì)工作底稿的歸檔第十四章審計(jì)工作底稿第一節(jié)審計(jì)工作底稿概論35第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的含義和目的二、審計(jì)工作底稿的編制要求三、審計(jì)工作底稿的控制程序四、審計(jì)工作底稿的存在形式五、審計(jì)工作底稿包括的內(nèi)容第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的含義和目的36一、審計(jì)工作底稿的含義和編制目的（一）審計(jì)工作底稿的含義審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論做出的記錄。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。它形成于審計(jì)過程，也反映整個(gè)審計(jì)過程。

一、審計(jì)工作底稿的含義和編制目的（一）審計(jì)工作底稿的含義37（二）編制整個(gè)審計(jì)工作底稿的目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，以實(shí)現(xiàn)下列目的：1．提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；2．提供證據(jù)，證明其按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。

及時(shí)編制審計(jì)工作底稿有助于提高審計(jì)工作的質(zhì)量，便于在出具審計(jì)報(bào)告之前，對(duì)取得的審計(jì)證據(jù)和得出的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行有效復(fù)核和評(píng)價(jià)。一般情況下，在審計(jì)工作執(zhí)行過程中編制的審計(jì)工作底稿比事后編制的審計(jì)工作底稿更準(zhǔn)確。（二）編制整個(gè)審計(jì)工作底稿的目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工38二、審計(jì)工作底稿的編制要求

注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解：

（1）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；

（2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；

（3）就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士，是指對(duì)下列方面有合理了解的人士：（1）審計(jì)過程；（2）相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；（3）被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境；（4）與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問題。

二、審計(jì)工作底稿的編制要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)39三、審計(jì)工作底稿包括的內(nèi)容審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件（包括電子郵件），以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。

此外，審計(jì)工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士（如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專家等）的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。

三、審計(jì)工作底稿包括的內(nèi)容審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、40三、審計(jì)工作底稿包括的內(nèi)容審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對(duì)不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。由于這些草稿、錯(cuò)誤的文本或重復(fù)的文件記錄不直接構(gòu)成審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見的支持性證據(jù)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無需保留這些記錄。

三、審計(jì)工作底稿包括的內(nèi)容審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審41四、審計(jì)工作底稿的存在形式

審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。

無論審計(jì)工作底稿以哪種形式存在，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對(duì)審計(jì)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂疲詫?shí)現(xiàn)下列目的：

（1）使審計(jì)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員；

（2）在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時(shí)，保護(hù)信息的完整性和安全性；

（3）防止未經(jīng)授權(quán)改動(dòng)審計(jì)工作底稿；

（4）允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計(jì)工作底稿。

四、審計(jì)工作底稿的存在形式審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或42五、審計(jì)工作底稿的要素

通常，審計(jì)工作底稿包括下列全部或部分要素：

（1）被審計(jì)單位名稱；

（2）審計(jì)項(xiàng)目名稱；

（3）審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間；

（4）審計(jì)過程記錄；

（5）審計(jì)結(jié)論；

（6）審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明；

（7）索引號(hào)及編號(hào)；

（8）編制者姓名及編制日期；

（9）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；

（10）其他應(yīng)說明事項(xiàng)。

五、審計(jì)工作底稿的要素通常，審計(jì)工作底稿包括下列全部或部分43六、審計(jì)工作底稿的歸檔（一）審計(jì)工作底稿歸檔的性質(zhì)（二）審計(jì)工作底稿歸檔的期限（三）審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)（四）審計(jì)工作底稿的保存期限六、審計(jì)工作底稿的歸檔（一）審計(jì)工作底稿歸檔的性質(zhì)44（一）審計(jì)工作底稿歸檔的性質(zhì)

在出具審計(jì)報(bào)告前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)完成所有必要的審計(jì)程序，取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。由此，在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。

如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿做出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以做出變動(dòng)，主要包括：

1.刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；

2.對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；

3.對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可；

4.記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)。

（一）審計(jì)工作底稿歸檔的性質(zhì)在出具審計(jì)報(bào)告45（二）審計(jì)工作底稿的歸檔期限

審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。

如果針對(duì)客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。

（二）審計(jì)工作底稿的歸檔期限審計(jì)工作底稿的歸檔期46（三）審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)1.修改或增加審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求2.不得在歸檔的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿（三）審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)1.修改或增加審計(jì)工作底稿時(shí)的471.修改或增加審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿主要是指在保持原審計(jì)工作底稿中所記錄的信息，即對(duì)原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。

一般情況下，在審計(jì)報(bào)告歸檔之后不需要對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行修改或增加。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)下列兩種情況，應(yīng)當(dāng)修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形：

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分；

（2）審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。1.修改或增加審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿主481.修改或增加審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)：

（1）修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；

（2）修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由；

（3）修改或增加審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。

1.修改或增加審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求無論修改或增加的性質(zhì)如492。不得在歸檔的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。

2。不得在歸檔的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿在完成最終50（四）審計(jì)工作底稿的保存期限會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存l0年。

值得注意的是，對(duì)于連續(xù)審計(jì)的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案可能包括以前年度獲取的資料（有可能是l0年以前）。這些資料雖然是在以前年度獲取，但由于其作為本期檔案的一部分，并作為支持審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于這些對(duì)當(dāng)期有效的檔案，應(yīng)視為當(dāng)期取得并保存10年。如果這些資料在某一個(gè)審計(jì)期間被替換，被替換資料可以從被替換的年度起至少保存10年。（四）審計(jì)工作底稿的保存期限會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，51（五）審計(jì)報(bào)告日后審計(jì)工作底稿的變動(dòng)在審計(jì)報(bào)告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加的審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄：1．遇到的例外情況；2．實(shí)施的新的或追加的審計(jì)程序，獲取的審計(jì)證據(jù)以及得出的結(jié)論；3．對(duì)審計(jì)工作底稿做出變動(dòng)及其復(fù)核的時(shí)間和人員。例外情況主要是指審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)與已審計(jì)財(cái)務(wù)信息相關(guān)，且在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)，該事實(shí)如果被注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知，可能影響審計(jì)報(bào)告。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后才獲知法院在審計(jì)報(bào)告日前已對(duì)被審計(jì)單位的訴訟、索賠事項(xiàng)做出最終判決結(jié)果。

（五）審計(jì)報(bào)告日后審計(jì)工作底稿的變動(dòng)在審計(jì)報(bào)告日后，如果發(fā)現(xiàn)52第七章

審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿第七章

審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿53

本章是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)理論知識(shí)中比較重要的內(nèi)容。審計(jì)證據(jù)是形成審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)，學(xué)生應(yīng)關(guān)注以下內(nèi)容：

1.掌握審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)

2.掌握獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序；

對(duì)于審計(jì)工作底稿，應(yīng)掌握以下內(nèi)容：1.審計(jì)工作底稿的含義和編制目的；2.審計(jì)工作底稿的要素3.審計(jì)工作底稿的歸檔

本章是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)理論知識(shí)中比較重要的內(nèi)容。審計(jì)證據(jù)是形54引導(dǎo)案例美國(guó)安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所是美國(guó)五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一，在全世界84個(gè)國(guó)家擁有合伙人4700名，專業(yè)人員85000人，在世界各地的合作伙伴超過了2000家。安達(dá)信2001年度的收入為93.4億美元，相當(dāng)于中國(guó)所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所年收入的10倍。美國(guó)能源業(yè)巨頭安然公司自1985年成立以來，安達(dá)信一直負(fù)責(zé)其審計(jì)工作，并同時(shí)提供咨詢服務(wù)。2000年安達(dá)信從安然公司獲得高達(dá)5200萬美元的收入。利益驅(qū)使安達(dá)信幫助安然公司造假，出具虛假審計(jì)報(bào)告。2001年10月，安然公司重新公布了1997年至2000年期間的財(cái)務(wù)報(bào)表，結(jié)果累積利潤(rùn)比原先減少了5.91億美元，而債務(wù)卻增加6.38億美元。引導(dǎo)案例55

事發(fā)之后，安達(dá)信故意銷毀了安然公司的大量電子文件、審計(jì)文件、以及與安然公司財(cái)務(wù)審計(jì)有關(guān)的信息資料，試圖逃避美國(guó)證券交易委員會(huì)的調(diào)查。美國(guó)司法部門于2002年10月16日宣判：安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所被判不得從事上市公司的業(yè)務(wù)，并將繳納50萬美元罰款。這是公司因妨礙司法而受到的最嚴(yán)厲的懲罰。安達(dá)信還可能被處以超出非法行為帶來的利潤(rùn)或損失兩倍的罰款。整個(gè)事件真相暴露后，安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所信譽(yù)受損，客戶流失，使具有89年歷史的安達(dá)信，從此退出審計(jì)業(yè)務(wù)。思考題：安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所為什么要銷毀安然公司的大量電子文件、審計(jì)文件以及與安然公司財(cái)務(wù)審計(jì)有關(guān)的信息資料？第七章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿課件56第一節(jié)審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)的含義二、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)三、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序第一節(jié)審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)的含義57一、審計(jì)證據(jù)的含義

審計(jì)證據(jù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息（如被審計(jì)單位會(huì)議記錄、內(nèi)部控制手冊(cè)、詢證函的回函等）。審計(jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出審計(jì)結(jié)論、支撐審計(jì)意見的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。一、審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)證據(jù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)58二、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容二、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容59二、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容（1）會(huì)計(jì)記錄中含有的信息會(huì)計(jì)記錄是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)所需獲取的審計(jì)證據(jù)的重要組成部分，包括原始憑證、記賬憑證、總分類賬和明細(xì)分類賬、未在記賬憑證中反映的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的其他調(diào)整以及支持成本分配、計(jì)算、調(diào)節(jié)和披露的手工計(jì)算表和電子計(jì)算表。（2）其他信息其他信息是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息，包括會(huì)議記錄、內(nèi)部控制手冊(cè)、詢證函的回函、分析師的報(bào)告和與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的比較數(shù)據(jù)等。二、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容（1）會(huì)計(jì)記錄中含有的信息60二、審計(jì)證據(jù)的特性（一）充分性（二）適當(dāng)性二、審計(jì)證據(jù)的特性（一）充分性61（一）審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見，是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，因此，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為形成審計(jì)意見所需證據(jù)的最低數(shù)量要求。（一）審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能足62（一）審計(jì)證據(jù)的充分性（續(xù)）客觀公正的審計(jì)意見是建立在足夠數(shù)量的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上的，但并不是說審計(jì)證據(jù)的數(shù)量越多越好，為了進(jìn)行有效率、有效益的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常把需要足夠數(shù)量證據(jù)的范圍降低到最低限度。（一）審計(jì)證據(jù)的充分性（續(xù)）客觀公正的審計(jì)意見是建立在足夠數(shù)63一、審計(jì)證據(jù)的充分性（續(xù)）審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要受下列因素影響：（1）樣本量；（2）錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（3）審計(jì)證據(jù)質(zhì)量。一、審計(jì)證據(jù)的充分性（續(xù)）審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的64（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性1.審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的含義2.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性3.審計(jì)證據(jù)的可靠性4.充分性和適當(dāng)性的關(guān)系5.評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性1.審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的含義65

1.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性的含義審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響其充分性。一般而言，審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，則所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就可減少。

1.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性的含義審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量662.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性相關(guān)性指審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián).確定相關(guān)性時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮因素（1）特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；（2）針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)；（3）只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。2.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性相關(guān)性指審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián).673.審計(jì)證據(jù)的可靠性審計(jì)證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)通常會(huì)考慮以下原則：（1）從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比其他來源獲得的審計(jì)證據(jù)可靠。（2）內(nèi)部控制有效時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)可靠。（3）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)可靠。（4）書面證據(jù)，比口頭證據(jù)可靠。（5）原件比傳真或復(fù)印件可靠。3.審計(jì)證據(jù)的可靠性審計(jì)證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。注冊(cè)68舉例：【例題】L注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)F公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)：

（1）收料單與購(gòu)貨發(fā)票

（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單

（3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表

（4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單

（5）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄

（6）銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單

要求：請(qǐng)分別說明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡(jiǎn)要說明理由。

舉例：【例題】L注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)F公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行69舉例：（1）購(gòu)貨發(fā)票較為可靠。購(gòu)貨發(fā)票是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位以外的單位獲取的審計(jì)證據(jù)，比被審計(jì)單位提供的收料單的更可靠。

（2）銷貨發(fā)票副本較為可靠。銷貨發(fā)票副本屬于被審計(jì)單位在外部流轉(zhuǎn)的證據(jù)，比僅在被審計(jì)單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的產(chǎn)品出庫(kù)單更可靠。

（3）領(lǐng)料單較為可靠。材料成本計(jì)算表所依據(jù)的原始憑證是領(lǐng)料單，因此，領(lǐng)料單較材料成本計(jì)算表更可靠。

（4）工資發(fā)放單較為可靠。工資發(fā)放單上有受領(lǐng)人的簽字，所以，工資發(fā)放單較工資計(jì)算單更可靠。

（5）存貨監(jiān)盤記錄較為可靠。存貨盤點(diǎn)表是被審計(jì)單位對(duì)存貨盤點(diǎn)的記錄，而存貨監(jiān)盤記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤程序的記錄。所以，存貨監(jiān)盤記錄較存貨盤點(diǎn)表更可靠。

（6）銀行詢證函回函較為可靠。注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲取的銀行存款函證的回函較被審計(jì)單位提供的銀行對(duì)賬單更可靠。

舉例：（1）購(gòu)貨發(fā)票較為可靠。購(gòu)貨發(fā)票是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單704.審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要的特征，兩者缺一不可，只有即充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響充分性，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量越高，所需的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量越少。但是，如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)是于事無補(bǔ)的。4.審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩71舉例：【例題】審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性相互影響，越適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，需要的證據(jù)數(shù)量越少，多獲取證據(jù)，可以增進(jìn)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性。（）舉例：【例題】審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性相互影響，越適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，72舉例：【答案】×【解析】審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性即審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量不能彌補(bǔ)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的缺陷。舉例：【答案】×735.評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性的特殊考慮（1）對(duì)文件記錄可靠性的考慮審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)控制的有效性。

如果在審計(jì)過程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)做出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍?.評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性的特殊考慮（1）對(duì)文件記錄可靠性的考慮745.評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性的特殊考慮（續(xù)）（2）使用被審計(jì)單位生成信息的考慮如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。

（3）證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)較具可靠性，如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。

5.評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性的特殊考慮（續(xù)）（2）使用被審計(jì)單位生75

5.評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性的特殊考慮（續(xù)）（4）獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。

例如，在某些情況下，存貨監(jiān)盤是證實(shí)存貨存在性認(rèn)定的不可替代的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中不得以檢查成本高和難以實(shí)施為由而不執(zhí)行該程序。

5.評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性的特殊考慮（續(xù)）76

三、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序

獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序包括：

（一）檢查記錄或文件

檢查記錄或文件是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。檢查記錄或文件的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所包含或應(yīng)包含的信息進(jìn)行驗(yàn)證。

（二）檢查有形資產(chǎn)

檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。

三、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序

獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序77（三）觀察

觀察是注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。

（四）詢問

詢問是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。（三）觀察

觀察是注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在78

（五）函證

函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。通過函證獲取的證據(jù)可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。

（六）重新計(jì)算

重新計(jì)算是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。

（五）函證

函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相797.重新執(zhí)行

重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。

8.分析程序

分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)。

7.重新執(zhí)行

重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算80【考題·單選題】（2007年）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

（1）在獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的通常是（）。

A.甲公司連續(xù)編號(hào)的采購(gòu)訂單

B.甲公司編制的成本分配計(jì)算表

C.甲公司提供的銀行對(duì)賬單

D.甲公司管理層提供的聲明書

【考題·單選題】（2007年）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司281【答案】C

【解析】選項(xiàng)ABD屬于來自于企業(yè)內(nèi)部的證據(jù)，而選項(xiàng)C是來源于外部的證據(jù)。外部證據(jù)的可靠性比來源于被審計(jì)單位內(nèi)部的證據(jù)可靠，所以選C。

【答案】C

【解析】選項(xiàng)ABD屬于來自于企業(yè)內(nèi)部的證據(jù)，82（2）下列各項(xiàng)中，為獲取適當(dāng)審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的是（）。

A.從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對(duì)應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性

B.實(shí)地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)

C.對(duì)已盤點(diǎn)的甲公司存貨進(jìn)行檢查，將檢查結(jié)果與盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，以確定存貨的計(jì)價(jià)正確性

D.復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性

（2）下列各項(xiàng)中，為獲取適當(dāng)審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序與審計(jì)目83答案】D

【解析】選項(xiàng)A與銷售業(yè)務(wù)的完整性無關(guān)；選項(xiàng)B實(shí)地觀察主要證實(shí)固定資產(chǎn)的存在，對(duì)證實(shí)所有權(quán)作用不大；選項(xiàng)C與存貨的計(jì)價(jià)不相關(guān)答案】D

【解析】選項(xiàng)A與銷售業(yè)務(wù)的完整性無關(guān)；選項(xiàng)B實(shí)84（3）在對(duì)資產(chǎn)存在性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，正確的測(cè)試方向是（）。

A.從財(cái)務(wù)報(bào)表到尚未記錄的項(xiàng)目

B.從尚未記錄的項(xiàng)目到財(cái)務(wù)報(bào)表

C.從會(huì)計(jì)記錄到支持性證據(jù)

D.從支持性證據(jù)到會(huì)計(jì)記錄

（3）在對(duì)資產(chǎn)存在性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，正確的測(cè)試方向是（85【答案】C

【解析】存在性是從賬到證。選項(xiàng)A和B財(cái)務(wù)報(bào)表與尚未記錄的項(xiàng)目之間沒有直接對(duì)應(yīng)關(guān)系，所以是無法證實(shí)存在性。選項(xiàng)D是從原始憑證追查會(huì)計(jì)記錄，主要測(cè)試的是完整性。

【答案】C

【解析】存在性是從賬到證。選項(xiàng)A和B財(cái)務(wù)報(bào)表86第十四章審計(jì)工作底稿第一節(jié)審計(jì)工作底稿概論第二節(jié)審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍第三節(jié)審計(jì)工作底稿的歸檔第十四章審計(jì)工作底稿第一節(jié)審計(jì)工作底稿概論87第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的含義和目的二、審計(jì)工作底稿的編制要求三、審計(jì)工作底稿的控制程序四、審計(jì)工作底稿的存在形式五、審計(jì)工作底稿包括的內(nèi)容第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的含義和目的88一、審計(jì)工作底稿的含義和編制目的（一）審計(jì)工作底稿的含義審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論做出的記錄。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。它形成于審計(jì)過程，也反映整個(gè)審計(jì)過程。

一、審計(jì)工作底稿的含義和編制目的（一）審計(jì)工作底稿的含義89（二）編制整個(gè)審計(jì)工作底稿的目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，以實(shí)現(xiàn)下列目的：1．提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；2．提供證據(jù)，證明其按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。

及時(shí)編制審計(jì)工作底稿有助于提高審計(jì)工作的質(zhì)量，便于在出具審計(jì)報(bào)告之前，對(duì)取得的審計(jì)證據(jù)和得出的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行有效復(fù)核和評(píng)價(jià)。一般情況下，在審計(jì)工作執(zhí)行過程中編制的審計(jì)工作底稿比事后編制的審計(jì)工作底稿更準(zhǔn)確。（二）編制整個(gè)審計(jì)工作底稿的目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工90二、審計(jì)工作底稿的編制要求

注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解：

（1）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；

（2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；

（3）就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士，是指對(duì)下列方面有合理了解的人士：（1）審計(jì)過程；（2）相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；（3）被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境；（4）與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問題。

二、審計(jì)工作底稿的編制要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)91三、審計(jì)工作底稿包括的內(nèi)容審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件（包括電子郵件），以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。

此外，審計(jì)工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士（如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專家等）的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。

三、審計(jì)工作底稿包括的內(nèi)容審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、92三、審計(jì)工作底稿包括的內(nèi)容審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對(duì)不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。由于這些草稿、錯(cuò)誤的文本或重復(fù)的文件記錄不直接構(gòu)成審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見的支持性證據(jù)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無需保留這些記錄。

三、審計(jì)工作底稿包括的內(nèi)容審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審93四、審計(jì)工作底稿的存在形式

審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。

無論審計(jì)工作底稿以哪種形式存在，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對(duì)審計(jì)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂?，以?shí)現(xiàn)下列目的：

（1）使審計(jì)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員；

（2）在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時(shí)，保護(hù)信息的完整性和安全性；

（3）防止未經(jīng)授權(quán)改動(dòng)審計(jì)工作底稿；

（4）允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計(jì)工作底稿。

四、審計(jì)工作底稿的存在形式審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或94五、審計(jì)工作底稿的要素

通常，審計(jì)工作底稿包括下列全部或部分要素：

（1）被審計(jì)單位名稱；

（2）審計(jì)項(xiàng)目名稱；

（3）審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間；

（4）審計(jì)過程記錄；

（5）審計(jì)結(jié)論；

（6）審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明；

（7）索引號(hào)及編號(hào)；

（8）編制者姓名及編制日期；

（9）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；

（10）其他應(yīng)說明事項(xiàng)。

五、審計(jì)工作底稿的要素通常，審計(jì)工作底稿包括下列全部或部分95六、審計(jì)工作底稿的歸檔（一）審計(jì)工作底稿歸檔的性質(zhì)（二）審計(jì)工作底稿歸檔的期限（三）審計(jì)工作底