第十二章籌資與投資循環(huán)審計(jì)課件

第十二章籌資與投資循環(huán)審計(jì)

教學(xué)目標(biāo)：了解企業(yè)籌資與投資循環(huán)所涉及的主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目；熟悉籌資與投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要求；熟悉借款相關(guān)項(xiàng)目和投資相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)的目標(biāo)；掌握籌資與投資內(nèi)部控制測(cè)試方法和對(duì)交易、賬戶余額實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序；掌握借款相關(guān)項(xiàng)目、所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序；掌握投資項(xiàng)目的主要審計(jì)程序。第十二章籌資與投資循環(huán)審計(jì)

教學(xué)目標(biāo)：了解企業(yè)籌資與投資循環(huán)1第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述第二節(jié)籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制及其測(cè)試第三節(jié)籌資與投資循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序第四節(jié)借款相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)第五節(jié)所有者相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)第六節(jié)投資相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)第七節(jié)其他相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述2第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述籌資活動(dòng):是指企業(yè)為滿足生存和發(fā)展的需要，通過改變企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成而籌集資金的活動(dòng)。投資活動(dòng)：是指企業(yè)為通過分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，將資產(chǎn)讓渡給其他單位而獲得另一項(xiàng)資產(chǎn)活動(dòng)。兩者之間的關(guān)系:企業(yè)投資必須充分考慮企業(yè)籌資能力，而企業(yè)籌資必須以投資的需要為依據(jù)。第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述籌資活動(dòng):是指企業(yè)為滿足生存和發(fā)展3籌資與投資業(yè)務(wù)的特點(diǎn)交易風(fēng)險(xiǎn)大，授權(quán)級(jí)別高交易金額大，發(fā)生頻率低要求會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)確度高交易程序復(fù)雜，約束條件多籌資與投資業(yè)務(wù)的特點(diǎn)交易風(fēng)險(xiǎn)大，授權(quán)級(jí)別高4籌資與投資循環(huán)中涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)籌資活動(dòng)的主要環(huán)節(jié)審批授權(quán)簽訂活動(dòng)或協(xié)議取得資金計(jì)算利息和股利償還本息和發(fā)放股利

籌資與投資循環(huán)中涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)籌資活動(dòng)的主要環(huán)節(jié)5投資業(yè)務(wù)活動(dòng)的主要環(huán)節(jié)審批授權(quán)取得證券或其他投資取得投資收益轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資投資業(yè)務(wù)活動(dòng)的主要環(huán)節(jié)6籌資與投資循環(huán)中所涉及的主要賬戶和憑證籌資活動(dòng)的憑證與會(huì)計(jì)記錄債券或股票債券契約股東名冊(cè)公司債券存根簿承銷或包銷協(xié)議借款合同或協(xié)議有關(guān)記賬憑證有關(guān)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)賬和總賬

籌資與投資循環(huán)中所涉及的主要賬戶和憑證籌資活動(dòng)的憑證與會(huì)計(jì)7投資活動(dòng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄債券或股票債券契約經(jīng)紀(jì)人通知書企業(yè)的章程及有關(guān)協(xié)議投資協(xié)議有關(guān)記賬憑證有關(guān)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)賬和總賬投資活動(dòng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄債券或股票8第二節(jié)籌資與投資活動(dòng)內(nèi)部控制及其測(cè)試一籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制及其測(cè)試（一）籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要求1、授權(quán)審批控制2、職責(zé)分離控制：籌資計(jì)劃編制人與審批人適當(dāng)分離、經(jīng)辦人員不能接觸會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄人員同負(fù)責(zé)收、付款的人員相分離、證券保管人員同會(huì)計(jì)記錄人員分離。3、收入和支出款項(xiàng)的控制4、實(shí)物保管的控制5、會(huì)計(jì)記錄控制第二節(jié)籌資與投資活動(dòng)內(nèi)部控制及其測(cè)試一籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制及9（二）籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測(cè)試1、描述對(duì)籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的了解2、測(cè)試籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制3、評(píng)價(jià)籌資業(yè)務(wù)控制風(fēng)險(xiǎn)（二）籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測(cè)試1、描述對(duì)籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的了解10二投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制及其測(cè)試(一）投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要求1、授權(quán)審批控制2、職責(zé)分工控制3、資產(chǎn)安全保護(hù)控制4、會(huì)計(jì)控制5、記名登記控制6、定期盤點(diǎn)控制二投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制及其測(cè)試(一）投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要求11（二）投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測(cè)試1、描述對(duì)投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的了解2、測(cè)試投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部的控制測(cè)試，應(yīng)結(jié)合各內(nèi)部控制要點(diǎn)采取不同的方法。3、評(píng)價(jià)投資業(yè)務(wù)控制風(fēng)險(xiǎn)（二）投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測(cè)試12第三節(jié)籌資與投資循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序一、籌資業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性程序1、測(cè)試登記入賬的業(yè)務(wù)是否真實(shí)（真實(shí)性）2、測(cè)試已發(fā)生的籌資業(yè)務(wù)是否均已登記入賬（完整性）3、測(cè)試已登記入賬的籌資業(yè)務(wù)估價(jià)是否準(zhǔn)確（估價(jià)）4、測(cè)試登記入賬的籌資業(yè)務(wù)的分類是否正確（分類）5、測(cè)試籌資業(yè)務(wù)的記錄是否及時(shí)6、測(cè)試籌資業(yè)務(wù)是否已正確地計(jì)入明細(xì)賬并準(zhǔn)確的匯總。第三節(jié)籌資與投資循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序一、籌資業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性程序13二、投資業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性程序

1、測(cè)試登記入賬的投資業(yè)務(wù)是否真實(shí)（真實(shí)性）2、測(cè)試已發(fā)生的投資業(yè)務(wù)是否均已登記入賬（完整性）3、測(cè)試已登記入賬的投資業(yè)務(wù)估價(jià)是否準(zhǔn)確（計(jì)價(jià)）4、測(cè)試已登記入賬的投資業(yè)務(wù)的分類是否正確（分類）二、投資業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性程序

1、測(cè)試登記入賬的投資業(yè)務(wù)是否真實(shí)145、測(cè)試投資業(yè)務(wù)的記錄是否及時(shí)6、測(cè)試投資業(yè)務(wù)是否已正確地計(jì)入明細(xì)賬并準(zhǔn)確的匯總。5、測(cè)試投資業(yè)務(wù)的記錄是否及時(shí)15第四節(jié)捏款相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)一、短期借款審計(jì)（一）短期借款的審計(jì)目標(biāo)主要包括：確定期末短期借款是否存在；確定期末短期借款是否為被審計(jì)單位履行的償還義務(wù)；確定借入、計(jì)息以及償還的短期借款業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無(wú)遺漏等。第四節(jié)捏款相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)一、短期借款審計(jì)16(二)短期借款的實(shí)質(zhì)性程序索取或編制短期借款明細(xì)表關(guān)注短期借款的合理性函證短期借款的實(shí)有數(shù)審查短期借款的增加審查短期借款的減少檢查短期借款的償還情況符合借款利息費(fèi)用檢查外幣短期借款的折算審查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映是否恰當(dāng)(二)短期借款的實(shí)質(zhì)性程序索取或編制短期借款明細(xì)表17二、長(zhǎng)期借款審計(jì)長(zhǎng)期借款的審計(jì)目標(biāo)確定期末長(zhǎng)期借款是否存在確定期末長(zhǎng)期借款是否為被審計(jì)單位履行的償還義務(wù)確定借入、計(jì)息以及償還的長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)是否已記錄完畢等二、長(zhǎng)期借款審計(jì)長(zhǎng)期借款的審計(jì)目標(biāo)18長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性程序長(zhǎng)期借款的審計(jì)方法同短期借款的審計(jì)方法較為相似長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性程序長(zhǎng)期借款的審計(jì)方法同短期借款的審計(jì)方法較19三、應(yīng)付債券的審計(jì)1、應(yīng)付債券的審計(jì)目標(biāo)確定期末應(yīng)付債券是否能存在確定期末應(yīng)付債券是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)確定發(fā)行、計(jì)息以及償還應(yīng)付債券業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無(wú)遺漏等等。三、應(yīng)付債券的審計(jì)1、應(yīng)付債券的審計(jì)目標(biāo)20應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性程序索取或編制應(yīng)付債券明細(xì)表審閱債券發(fā)行的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，并作出必要記錄。檢查應(yīng)計(jì)利息、溢價(jià)或折價(jià)攤銷的計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)處理及利息資本化是否正確必要時(shí)函證“應(yīng)付債券”賬戶期末余額檢查到期債券的償還及其會(huì)計(jì)處理檢查一年內(nèi)帶起的應(yīng)付債券是否轉(zhuǎn)列流動(dòng)資產(chǎn)交叉應(yīng)付債券在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性程序索取或編制應(yīng)付債券明細(xì)表21四財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)

1、財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)發(fā)生、記錄是否完整、是否已恰當(dāng)記錄、歸屬及會(huì)計(jì)記錄是否正確、披露是否恰當(dāng)2、財(cái)務(wù)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表（2)將本年度財(cái)務(wù)費(fèi)用與上年度財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行比較，并將本年度各個(gè)月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動(dòng)或異常情況應(yīng)查明原因。四財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)

1、財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)22（3）選擇重要或異常的利息費(fèi)用等項(xiàng)目（4）審查匯總損益明細(xì)賬，檢查匯總損益計(jì)算方法是否正確，核對(duì)所用匯率是否正確，前后各期是否保持一致，金額是否正確。（5）檢查從其他企業(yè)或非銀行金融機(jī)構(gòu)取得的利息收入是否按規(guī)定計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅（6）檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表上恰當(dāng)披露（3）選擇重要或異常的利息費(fèi)用等項(xiàng)目23第五節(jié)所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)一、實(shí)收資本（股本）的審計(jì)1、實(shí)收資本的審計(jì)目標(biāo)確定實(shí)收資本是否存在、確定實(shí)收資本是否為被審計(jì)單位所有者的權(quán)利、確定實(shí)收資本的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)、合同的規(guī)定，記錄有誤遺漏、確定實(shí)收資本期末余額是否正確、確定實(shí)收資本在資產(chǎn)負(fù)債表上是否恰當(dāng)披露。第五節(jié)所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)一、實(shí)收資本（股本）的審計(jì)24實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性程序索取或編制實(shí)收資本的明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并核對(duì)其期末合計(jì)數(shù)與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符索取公司章程、營(yíng)業(yè)執(zhí)照及有關(guān)董事會(huì)會(huì)議記錄等審查實(shí)收資本的增減變動(dòng)根據(jù)證券公司提供的股東名錄，堅(jiān)持被審計(jì)單位及其子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)是否存在違反規(guī)定的持股情況確定實(shí)收資本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上披露實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性程序索取或編制實(shí)收資本的明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)25二資本公積的審計(jì)1、資本公積的審計(jì)目標(biāo)確定資本公積是否存在、增減變動(dòng)是否符合規(guī)定、期末余額是否正確、是否恰當(dāng)披露2、資本公積的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制資本公積明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否能正確，并核對(duì)其期末合計(jì)數(shù)與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符（2）索取公司股東大會(huì)決議、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、資產(chǎn)評(píng)估等文件資料，并認(rèn)真審閱其中有關(guān)資本公積變動(dòng)的規(guī)定，更新永久性檔案。二資本公積的審計(jì)1、資本公積的審計(jì)目標(biāo)26（3）檢查資本公積的形成（4）審查資本公積運(yùn)用的合法性（5）檢查資本公積各項(xiàng)目，考慮對(duì)所得稅的影響（6)確定資本公積是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露（3）檢查資本公積的形成27三盈余公積的審計(jì)1、英語(yǔ)公積的審計(jì)目標(biāo)確定英語(yǔ)公積是否存在、增減變動(dòng)是否符合規(guī)定、期末余額是否正確、是否恰當(dāng)披露。2、盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序（1)獲取或編制盈余公積明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確（2）索取公司股東大會(huì)決議、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要等文件資料（3）審查盈余公積的提取三盈余公積的審計(jì)1、英語(yǔ)公積的審計(jì)目標(biāo)28（4）審查盈余公積的使用（5)對(duì)外商投資企業(yè)，應(yīng)檢查儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金的發(fā)生額逐項(xiàng)檢查至原始憑證；對(duì)中外合作企業(yè)，應(yīng)檢查利潤(rùn)歸還投資的發(fā)生額至原始憑證，并于“實(shí)收資本——已歸還投資”科目核對(duì)（6）確定盈余公積在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露（4）審查盈余公積的使用29四未分配利潤(rùn)的審計(jì)1、未分配利潤(rùn)的審計(jì)目標(biāo)確定未分配利潤(rùn)是否存在、增減變動(dòng)是否符合規(guī)定、期末余額是否正確、是否正確披露2、未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制未分配利潤(rùn)明細(xì)表，復(fù)核其家家屬是否正確（2)索取股東大會(huì)決議，董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要等文件資料四未分配利潤(rùn)的審計(jì)1、未分配利潤(rùn)的審計(jì)目標(biāo)30（4）檢查本期未分配利潤(rùn)除凈利潤(rùn)外轉(zhuǎn)入以外的全部相關(guān)憑證（5）檢查本年利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損（6）對(duì)以前年度損益調(diào)整科目，檢查其調(diào)整內(nèi)容是否真實(shí)合理，對(duì)以前年度所得稅的影響（7）審查未分配利潤(rùn)年終余額在資產(chǎn)負(fù)債表上是否適當(dāng)（4）檢查本期未分配利潤(rùn)除凈利潤(rùn)外轉(zhuǎn)入以外的全部相關(guān)憑證31五應(yīng)付股利的審計(jì)1、應(yīng)付股利的審計(jì)目標(biāo)確定應(yīng)付股利是否存在、為審計(jì)單位的支付義務(wù)、記錄是否完整、期末余額是否正確、在財(cái)務(wù)報(bào)表上披露是否恰當(dāng)2、應(yīng)付股利的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制應(yīng)付股利明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確（2）審閱公司章程、股東大會(huì)和董事會(huì)會(huì)議中關(guān)于股利的規(guī)定，了解股利分配標(biāo)準(zhǔn)和發(fā)放方式是否符合有關(guān)規(guī)定并經(jīng)法定程序批準(zhǔn)。五應(yīng)付股利的審計(jì)1、應(yīng)付股利的審計(jì)目標(biāo)32（3）檢查應(yīng)付股利的發(fā)生額，符合其計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確（4）檢查股利支付的原始憑證的內(nèi)容、金額和會(huì)計(jì)處理（5）檢查應(yīng)付股利的披露是否恰當(dāng)（3）檢查應(yīng)付股利的發(fā)生額，符合其計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確33第六節(jié)相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)一、交易性金融資產(chǎn)的審計(jì)1、審計(jì)目標(biāo)確定交易性金融資產(chǎn)是否存在、是否歸被審計(jì)單位所有、增減變動(dòng)及收益的記錄是否完整、計(jì)價(jià)是否正確、期末余額是否正確、在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)?shù)诹?jié)相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)一、交易性金融資產(chǎn)的審計(jì)342、交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序1、取得或編制交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表2、對(duì)期末結(jié)存的交易性金融資產(chǎn)，向被審計(jì)單位核實(shí)其持有目的，檢查其核算范圍是否恰當(dāng)（3）獲取股票、債券及基金等交易流水單以及被審計(jì)單位正確投資部門的交易記錄，與明細(xì)賬核對(duì)，檢查會(huì)計(jì)記錄是否完整，賬務(wù)處理是否正確（4）監(jiān)盤持有的交易性金融資產(chǎn)2、交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序1、取得或編制交易性金融資產(chǎn)明35（5）向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)詢證期末交易性金融資產(chǎn)期末數(shù)量以及是否存在變現(xiàn)限制并記錄函證過程（6）抽查交易性金融資產(chǎn)增減變動(dòng)的相關(guān)憑證（7）與公允價(jià)值變動(dòng)損益及投資收益賬戶有關(guān)數(shù)據(jù)核對(duì)（8）復(fù)核股票、債券、基金等交易性金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值是否合理，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確（9）關(guān)注交易性金融資產(chǎn)是否存在重大的變現(xiàn)限制（10）確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性（5）向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)詢證期末交易性金融資產(chǎn)期末數(shù)量以及是否存36二可供出售金融資產(chǎn)的審計(jì)1、目標(biāo)：存在、記錄是否完整、計(jì)價(jià)、計(jì)提方法、期末余額、披露是否恰當(dāng)2、實(shí)質(zhì)性程序1)對(duì)明細(xì)表進(jìn)行復(fù)核2）檢查庫(kù)存可供出售金融資產(chǎn)及抽查相關(guān)憑證3）對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)性較大的計(jì)提減值4）檢查債務(wù)工具所采用的利率是否正確5）在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)二可供出售金融資產(chǎn)的審計(jì)1、目標(biāo)：存在、記錄是否完整、計(jì)價(jià)、37三持有至到期投資的審計(jì)1、目標(biāo)：存在、記錄是否完整、計(jì)價(jià)、計(jì)提方法、期末余額、披露是否恰當(dāng)2、實(shí)質(zhì)性程序1）復(fù)核投資明細(xì)表2）執(zhí)行分析性程序3）確認(rèn)持有至到期投資4）檢查會(huì)計(jì)處理是否正確5）在財(cái)務(wù)報(bào)表上列示得到恰當(dāng)性三持有至到期投資的審計(jì)1、目標(biāo)：存在、記錄是否完整、計(jì)價(jià)、38四長(zhǎng)期股權(quán)投資的審計(jì)1、目標(biāo)：存在、記錄是否完整、計(jì)價(jià)、計(jì)提方法、期末余額、披露是否恰當(dāng)2、實(shí)質(zhì)性程序1）復(fù)核長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)表2）執(zhí)行分析性程序3）確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資4）檢查會(huì)計(jì)處理是否正確5）在財(cái)務(wù)報(bào)表上列示得到恰當(dāng)性四長(zhǎng)期股權(quán)投資的審計(jì)1、目標(biāo)：存在、記錄是否完整、計(jì)價(jià)、計(jì)39五投資性房地產(chǎn)的審計(jì)1、目標(biāo)：存在、記錄是否完整、計(jì)價(jià)方法、累計(jì)折舊、期末余額、披露是否恰當(dāng)2、實(shí)質(zhì)性程序1）復(fù)核投資收益明細(xì)表2）執(zhí)行分析程序（確認(rèn)有重大波動(dòng)和異常情況）3）有無(wú)跨期入賬的情況及計(jì)算投資收益4）是否已在利潤(rùn)表上做恰當(dāng)披露五投資性房地產(chǎn)的審計(jì)1、目標(biāo)：存在、記錄是否完整、計(jì)價(jià)方法40第七節(jié)其他相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)包括其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、所得稅費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、公允價(jià)值變動(dòng)收益的審計(jì)具體內(nèi)容是目標(biāo)及實(shí)質(zhì)性程序第七節(jié)其他相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)包括其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、41一其他應(yīng)收款目標(biāo)：存在、完整、期末余額是否正確、是否可以收回、披露是否恰當(dāng)實(shí)質(zhì)性程序：1）復(fù)核其他應(yīng)收款明細(xì)表2）發(fā)函詢證或者采用替代程序3）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款事項(xiàng)4）披露是否恰當(dāng)一其他應(yīng)收款目標(biāo)：存在、完整、期末余額是否正確、是否可以收42二其他應(yīng)付款目標(biāo)：發(fā)生、完整、期末余額是否正確、披露是否恰當(dāng)實(shí)質(zhì)性程序：1）復(fù)核其他應(yīng)付款明細(xì)表2）發(fā)函詢證或者采用替代程序3）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的付款事項(xiàng)4）披露是否恰當(dāng)二其他應(yīng)付款目標(biāo)：發(fā)生、完整、期末余額是否正確、披露是否恰43三預(yù)計(jì)負(fù)債目標(biāo)：完整性、計(jì)量方法、會(huì)計(jì)處理、披露是否恰當(dāng)實(shí)質(zhì)性程序1）復(fù)核預(yù)計(jì)負(fù)債明細(xì)表2）通過審閱詢問等程序了解可能的或有事項(xiàng)3）檢查預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)估計(jì)是否準(zhǔn)確、會(huì)計(jì)處理是否正確4)披露的恰當(dāng)三預(yù)計(jì)負(fù)債目標(biāo)：完整性、計(jì)量方法、會(huì)計(jì)處理、披露是否恰當(dāng)44四所得稅費(fèi)用目標(biāo)：發(fā)生、完整、期末余額是否正確、披露是否恰當(dāng)實(shí)質(zhì)性程序1）核算與稅費(fèi)有關(guān)的明細(xì)表2）核對(duì)有關(guān)稅費(fèi)3）披露是否恰當(dāng)四所得稅費(fèi)用目標(biāo)：發(fā)生、完整、期末余額是否正確、披露是否恰45五營(yíng)業(yè)外收入目標(biāo):記錄是否完整、計(jì)算是否正確、在財(cái)務(wù)報(bào)表上披露是否恰當(dāng)實(shí)質(zhì)性程序1）復(fù)核明細(xì)表2）檢查核算內(nèi)容是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定3）抽查營(yíng)業(yè)外收入4）核對(duì)各項(xiàng)目相關(guān)賬戶記錄并追查至相關(guān)原始憑證5）披露是否恰當(dāng)五營(yíng)業(yè)外收入目標(biāo):記錄是否完整、計(jì)算是否正確、在財(cái)務(wù)報(bào)表上46六營(yíng)業(yè)外支出目標(biāo):記錄是否完整、計(jì)算是否正確、在財(cái)務(wù)報(bào)表上披露是否恰當(dāng)實(shí)質(zhì)性程序1）復(fù)核明細(xì)表2）檢查核算內(nèi)容是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定3）抽查營(yíng)業(yè)外支出4）核對(duì)各項(xiàng)目相關(guān)賬戶記錄并追查至相關(guān)原始憑證5）披露是否恰當(dāng)六營(yíng)業(yè)外支出目標(biāo):記錄是否完整、計(jì)算是否正確、在財(cái)務(wù)報(bào)表上47七共公允價(jià)值變動(dòng)收益目標(biāo)：目標(biāo)：發(fā)生、完整、有關(guān)金額及其他數(shù)據(jù)的記錄是否恰當(dāng)、披露是否恰當(dāng)實(shí)質(zhì)性程序1）復(fù)核明細(xì)表2)結(jié)合交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)，審閱相關(guān)文件，驗(yàn)證公允價(jià)值變動(dòng)損益的計(jì)算是否準(zhǔn)確3）檢查公允價(jià)值變動(dòng)損益是否已在利潤(rùn)表上披露七共公允價(jià)值變動(dòng)收益目標(biāo)：目標(biāo)：發(fā)生、完整、有關(guān)金額及其他48第十二章籌資與投資循環(huán)審計(jì)

教學(xué)目標(biāo)：了解企業(yè)籌資與投資循環(huán)所涉及的主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目；熟悉籌資與投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要求；熟悉借款相關(guān)項(xiàng)目和投資相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)的目標(biāo)；掌握籌資與投資內(nèi)部控制測(cè)試方法和對(duì)交易、賬戶余額實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序；掌握借款相關(guān)項(xiàng)目、所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序；掌握投資項(xiàng)目的主要審計(jì)程序。第十二章籌資與投資循環(huán)審計(jì)

教學(xué)目標(biāo)：了解企業(yè)籌資與投資循環(huán)49第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述第二節(jié)籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制及其測(cè)試第三節(jié)籌資與投資循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序第四節(jié)借款相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)第五節(jié)所有者相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)第六節(jié)投資相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)第七節(jié)其他相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述50第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述籌資活動(dòng):是指企業(yè)為滿足生存和發(fā)展的需要，通過改變企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成而籌集資金的活動(dòng)。投資活動(dòng)：是指企業(yè)為通過分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，將資產(chǎn)讓渡給其他單位而獲得另一項(xiàng)資產(chǎn)活動(dòng)。兩者之間的關(guān)系:企業(yè)投資必須充分考慮企業(yè)籌資能力，而企業(yè)籌資必須以投資的需要為依據(jù)。第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述籌資活動(dòng):是指企業(yè)為滿足生存和發(fā)展51籌資與投資業(yè)務(wù)的特點(diǎn)交易風(fēng)險(xiǎn)大，授權(quán)級(jí)別高交易金額大，發(fā)生頻率低要求會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)確度高交易程序復(fù)雜，約束條件多籌資與投資業(yè)務(wù)的特點(diǎn)交易風(fēng)險(xiǎn)大，授權(quán)級(jí)別高52籌資與投資循環(huán)中涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)籌資活動(dòng)的主要環(huán)節(jié)審批授權(quán)簽訂活動(dòng)或協(xié)議取得資金計(jì)算利息和股利償還本息和發(fā)放股利

籌資與投資循環(huán)中涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)籌資活動(dòng)的主要環(huán)節(jié)53投資業(yè)務(wù)活動(dòng)的主要環(huán)節(jié)審批授權(quán)取得證券或其他投資取得投資收益轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資投資業(yè)務(wù)活動(dòng)的主要環(huán)節(jié)54籌資與投資循環(huán)中所涉及的主要賬戶和憑證籌資活動(dòng)的憑證與會(huì)計(jì)記錄債券或股票債券契約股東名冊(cè)公司債券存根簿承銷或包銷協(xié)議借款合同或協(xié)議有關(guān)記賬憑證有關(guān)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)賬和總賬

籌資與投資循環(huán)中所涉及的主要賬戶和憑證籌資活動(dòng)的憑證與會(huì)計(jì)55投資活動(dòng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄債券或股票債券契約經(jīng)紀(jì)人通知書企業(yè)的章程及有關(guān)協(xié)議投資協(xié)議有關(guān)記賬憑證有關(guān)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)賬和總賬投資活動(dòng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄債券或股票56第二節(jié)籌資與投資活動(dòng)內(nèi)部控制及其測(cè)試一籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制及其測(cè)試（一）籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要求1、授權(quán)審批控制2、職責(zé)分離控制：籌資計(jì)劃編制人與審批人適當(dāng)分離、經(jīng)辦人員不能接觸會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄人員同負(fù)責(zé)收、付款的人員相分離、證券保管人員同會(huì)計(jì)記錄人員分離。3、收入和支出款項(xiàng)的控制4、實(shí)物保管的控制5、會(huì)計(jì)記錄控制第二節(jié)籌資與投資活動(dòng)內(nèi)部控制及其測(cè)試一籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制及57（二）籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測(cè)試1、描述對(duì)籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的了解2、測(cè)試籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制3、評(píng)價(jià)籌資業(yè)務(wù)控制風(fēng)險(xiǎn)（二）籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測(cè)試1、描述對(duì)籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的了解58二投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制及其測(cè)試(一）投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要求1、授權(quán)審批控制2、職責(zé)分工控制3、資產(chǎn)安全保護(hù)控制4、會(huì)計(jì)控制5、記名登記控制6、定期盤點(diǎn)控制二投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制及其測(cè)試(一）投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要求59（二）投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測(cè)試1、描述對(duì)投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的了解2、測(cè)試投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部的控制測(cè)試，應(yīng)結(jié)合各內(nèi)部控制要點(diǎn)采取不同的方法。3、評(píng)價(jià)投資業(yè)務(wù)控制風(fēng)險(xiǎn)（二）投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測(cè)試60第三節(jié)籌資與投資循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序一、籌資業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性程序1、測(cè)試登記入賬的業(yè)務(wù)是否真實(shí)（真實(shí)性）2、測(cè)試已發(fā)生的籌資業(yè)務(wù)是否均已登記入賬（完整性）3、測(cè)試已登記入賬的籌資業(yè)務(wù)估價(jià)是否準(zhǔn)確（估價(jià)）4、測(cè)試登記入賬的籌資業(yè)務(wù)的分類是否正確（分類）5、測(cè)試籌資業(yè)務(wù)的記錄是否及時(shí)6、測(cè)試籌資業(yè)務(wù)是否已正確地計(jì)入明細(xì)賬并準(zhǔn)確的匯總。第三節(jié)籌資與投資循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序一、籌資業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性程序61二、投資業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性程序

1、測(cè)試登記入賬的投資業(yè)務(wù)是否真實(shí)（真實(shí)性）2、測(cè)試已發(fā)生的投資業(yè)務(wù)是否均已登記入賬（完整性）3、測(cè)試已登記入賬的投資業(yè)務(wù)估價(jià)是否準(zhǔn)確（計(jì)價(jià)）4、測(cè)試已登記入賬的投資業(yè)務(wù)的分類是否正確（分類）二、投資業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性程序

1、測(cè)試登記入賬的投資業(yè)務(wù)是否真實(shí)625、測(cè)試投資業(yè)務(wù)的記錄是否及時(shí)6、測(cè)試投資業(yè)務(wù)是否已正確地計(jì)入明細(xì)賬并準(zhǔn)確的匯總。5、測(cè)試投資業(yè)務(wù)的記錄是否及時(shí)63第四節(jié)捏款相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)一、短期借款審計(jì)（一）短期借款的審計(jì)目標(biāo)主要包括：確定期末短期借款是否存在；確定期末短期借款是否為被審計(jì)單位履行的償還義務(wù)；確定借入、計(jì)息以及償還的短期借款業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無(wú)遺漏等。第四節(jié)捏款相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)一、短期借款審計(jì)64(二)短期借款的實(shí)質(zhì)性程序索取或編制短期借款明細(xì)表關(guān)注短期借款的合理性函證短期借款的實(shí)有數(shù)審查短期借款的增加審查短期借款的減少檢查短期借款的償還情況符合借款利息費(fèi)用檢查外幣短期借款的折算審查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映是否恰當(dāng)(二)短期借款的實(shí)質(zhì)性程序索取或編制短期借款明細(xì)表65二、長(zhǎng)期借款審計(jì)長(zhǎng)期借款的審計(jì)目標(biāo)確定期末長(zhǎng)期借款是否存在確定期末長(zhǎng)期借款是否為被審計(jì)單位履行的償還義務(wù)確定借入、計(jì)息以及償還的長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)是否已記錄完畢等二、長(zhǎng)期借款審計(jì)長(zhǎng)期借款的審計(jì)目標(biāo)66長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性程序長(zhǎng)期借款的審計(jì)方法同短期借款的審計(jì)方法較為相似長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性程序長(zhǎng)期借款的審計(jì)方法同短期借款的審計(jì)方法較67三、應(yīng)付債券的審計(jì)1、應(yīng)付債券的審計(jì)目標(biāo)確定期末應(yīng)付債券是否能存在確定期末應(yīng)付債券是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)確定發(fā)行、計(jì)息以及償還應(yīng)付債券業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無(wú)遺漏等等。三、應(yīng)付債券的審計(jì)1、應(yīng)付債券的審計(jì)目標(biāo)68應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性程序索取或編制應(yīng)付債券明細(xì)表審閱債券發(fā)行的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，并作出必要記錄。檢查應(yīng)計(jì)利息、溢價(jià)或折價(jià)攤銷的計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)處理及利息資本化是否正確必要時(shí)函證“應(yīng)付債券”賬戶期末余額檢查到期債券的償還及其會(huì)計(jì)處理檢查一年內(nèi)帶起的應(yīng)付債券是否轉(zhuǎn)列流動(dòng)資產(chǎn)交叉應(yīng)付債券在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性程序索取或編制應(yīng)付債券明細(xì)表69四財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)

1、財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)發(fā)生、記錄是否完整、是否已恰當(dāng)記錄、歸屬及會(huì)計(jì)記錄是否正確、披露是否恰當(dāng)2、財(cái)務(wù)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表（2)將本年度財(cái)務(wù)費(fèi)用與上年度財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行比較，并將本年度各個(gè)月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動(dòng)或異常情況應(yīng)查明原因。四財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)

1、財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)70（3）選擇重要或異常的利息費(fèi)用等項(xiàng)目（4）審查匯總損益明細(xì)賬，檢查匯總損益計(jì)算方法是否正確，核對(duì)所用匯率是否正確，前后各期是否保持一致，金額是否正確。（5）檢查從其他企業(yè)或非銀行金融機(jī)構(gòu)取得的利息收入是否按規(guī)定計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅（6）檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表上恰當(dāng)披露（3）選擇重要或異常的利息費(fèi)用等項(xiàng)目71第五節(jié)所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)一、實(shí)收資本（股本）的審計(jì)1、實(shí)收資本的審計(jì)目標(biāo)確定實(shí)收資本是否存在、確定實(shí)收資本是否為被審計(jì)單位所有者的權(quán)利、確定實(shí)收資本的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)、合同的規(guī)定，記錄有誤遺漏、確定實(shí)收資本期末余額是否正確、確定實(shí)收資本在資產(chǎn)負(fù)債表上是否恰當(dāng)披露。第五節(jié)所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)一、實(shí)收資本（股本）的審計(jì)72實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性程序索取或編制實(shí)收資本的明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并核對(duì)其期末合計(jì)數(shù)與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符索取公司章程、營(yíng)業(yè)執(zhí)照及有關(guān)董事會(huì)會(huì)議記錄等審查實(shí)收資本的增減變動(dòng)根據(jù)證券公司提供的股東名錄，堅(jiān)持被審計(jì)單位及其子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)是否存在違反規(guī)定的持股情況確定實(shí)收資本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上披露實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性程序索取或編制實(shí)收資本的明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)73二資本公積的審計(jì)1、資本公積的審計(jì)目標(biāo)確定資本公積是否存在、增減變動(dòng)是否符合規(guī)定、期末余額是否正確、是否恰當(dāng)披露2、資本公積的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制資本公積明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否能正確，并核對(duì)其期末合計(jì)數(shù)與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符（2）索取公司股東大會(huì)決議、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、資產(chǎn)評(píng)估等文件資料，并認(rèn)真審閱其中有關(guān)資本公積變動(dòng)的規(guī)定，更新永久性檔案。二資本公積的審計(jì)1、資本公積的審計(jì)目標(biāo)74（3）檢查資本公積的形成（4）審查資本公積運(yùn)用的合法性（5）檢查資本公積各項(xiàng)目，考慮對(duì)所得稅的影響（6)確定資本公積是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露（3）檢查資本公積的形成75三盈余公積的審計(jì)1、英語(yǔ)公積的審計(jì)目標(biāo)確定英語(yǔ)公積是否存在、增減變動(dòng)是否符合規(guī)定、期末余額是否正確、是否恰當(dāng)披露。2、盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序（1)獲取或編制盈余公積明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確（2）索取公司股東大會(huì)決議、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要等文件資料（3）審查盈余公積的提取三盈余公積的審計(jì)1、英語(yǔ)公積的審計(jì)目標(biāo)76（4）審查盈余公積的使用（5)對(duì)外商投資企業(yè)，應(yīng)檢查儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金的發(fā)生額逐項(xiàng)檢查至原始憑證；對(duì)中外合作企業(yè)，應(yīng)檢查利潤(rùn)歸還投資的發(fā)生額至原始憑證，并于“實(shí)收資本——已歸還投資”科目核對(duì)（6）確定盈余公積在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露（4）審查盈余公積的使用77四未分配利潤(rùn)的審計(jì)1、未分配利潤(rùn)的審計(jì)目標(biāo)確定未分配利潤(rùn)是否存在、增減變動(dòng)是否符合規(guī)定、期末余額是否正確、是否正確披露2、未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制未分配利潤(rùn)明細(xì)表，復(fù)核其家家屬是否正確（2)索取股東大會(huì)決議，董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要等文件資料四未分配利潤(rùn)的審計(jì)1、未分配利潤(rùn)的審計(jì)目標(biāo)78（4）檢查本期未分配利潤(rùn)除凈利潤(rùn)外轉(zhuǎn)入以外的全部相關(guān)憑證（5）檢查本年利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損（6）對(duì)以前年度損益調(diào)整科目，檢查其調(diào)整內(nèi)容是否真實(shí)合理，對(duì)以前年度所得稅的影響（7）審查未分配利潤(rùn)年終余額在資產(chǎn)負(fù)債表上是否適當(dāng)（4）檢查本期未分配利潤(rùn)除凈利潤(rùn)外轉(zhuǎn)入以外的全部相關(guān)憑證79五應(yīng)付股利的審計(jì)1、應(yīng)付股利的審計(jì)目標(biāo)確定應(yīng)付股利是否存在、為審計(jì)單位的支付義務(wù)、記錄是否完整、期末余額是否正確、在財(cái)務(wù)報(bào)表上披露是否恰當(dāng)2、應(yīng)付股利的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制應(yīng)付股利明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確（2）審閱公司章程、股東大會(huì)和董事會(huì)會(huì)議中關(guān)于股利的規(guī)定，了解股利分配標(biāo)準(zhǔn)和發(fā)放方式是否符合有關(guān)規(guī)定并經(jīng)法定程序批準(zhǔn)。五應(yīng)付股利的審計(jì)1、應(yīng)付股利的審計(jì)目標(biāo)80（3）檢查應(yīng)付股利的發(fā)生額，符合其計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確（4）檢查股利支付的原始憑證的內(nèi)容、金額和會(huì)計(jì)處理（5）檢查應(yīng)付股利的披露是否恰當(dāng)（3）檢查應(yīng)付股利的發(fā)生額，符合其計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確81第六節(jié)相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)一、交易性金融資產(chǎn)的審計(jì)1、審計(jì)目標(biāo)確定交易性金融資產(chǎn)是否存在、是否歸被審計(jì)單位所有、增減變動(dòng)及收益的記錄是否完整、計(jì)價(jià)是否正確、期末余額是否正確、在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)?shù)诹?jié)相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)一、交易性金融資產(chǎn)的審計(jì)822、交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序1、取得或編制交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表2、對(duì)期末結(jié)存的交易性金融資產(chǎn)，向被審計(jì)單位核實(shí)其持有目的，檢查其核算范圍是否恰當(dāng)（3）獲取股票、債券及基金等交易流水單以及被審計(jì)單位正確投資部門的交易記錄，與明細(xì)賬核對(duì)，檢查會(huì)計(jì)記錄是否完整，賬務(wù)處理是否正確（4）監(jiān)盤持有的交易性金融資產(chǎn)2、交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序1、取得或編制交易性金融資產(chǎn)明83（5）向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)詢證期末交易性金融資產(chǎn)期末數(shù)量以及是否存在變現(xiàn)限制并記錄函證過程（6）抽查交易性金融資產(chǎn)增減變動(dòng)的相關(guān)憑證（7）與公允價(jià)值變動(dòng)損益及投資收益賬戶有關(guān)數(shù)據(jù)核對(duì)（8）復(fù)核股票、債券、基金等交易性金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值是否合理，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確（9）關(guān)注交易性金融資產(chǎn)是否存在重大的變現(xiàn)限制（10）確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性（5）向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)詢證期末交易性金融資產(chǎn)期末數(shù)量以及是否存84二可供出售金融資產(chǎn)的審計(jì)1、目標(biāo)：存在、記錄是否完整、計(jì)價(jià)、計(jì)提方法、期末余額、披露是否恰當(dāng)2、實(shí)質(zhì)性程序1)對(duì)明細(xì)表進(jìn)行復(fù)核2）檢查庫(kù)存可供出售金融資產(chǎn)及抽查相關(guān)憑證3）對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)性較大的計(jì)提減值4）檢查債務(wù)工具所采用的利率是否正確5）在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)二可供出售金融資產(chǎn)的審計(jì)1、目標(biāo)：存在、記錄是否完整、計(jì)價(jià)、85三持有至到期投資的審計(jì)1、目標(biāo)：存在、記錄是否完整、計(jì)價(jià)、計(jì)提方法、期末余額、披露是否恰當(dāng)2、實(shí)質(zhì)性程序1）復(fù)核投資明細(xì)表2）執(zhí)行分析性程序3）確認(rèn)持有至到期投資4）檢查會(huì)計(jì)處理是否正確5）在財(cái)務(wù)報(bào)表上列示得到恰當(dāng)性三持有至到期投資的審計(jì)1、目標(biāo)：存在、記錄是否完整、計(jì)價(jià)、86四長(zhǎng)期股權(quán)投資的審