第二部分主要稅種的納稅籌劃消費(fèi)稅課件

納稅籌劃第二篇主要稅種的納稅籌劃納稅籌劃第二篇

第一節(jié)消費(fèi)稅概述（一）

消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅

是指對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定的環(huán)節(jié)征收的各種流轉(zhuǎn)稅。即是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量或兩者結(jié)合而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。一、消費(fèi)稅及其類型和特點(diǎn)第二篇主要稅種的納稅籌劃

第五章消費(fèi)稅的納稅籌劃第一節(jié)（二）我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的特點(diǎn)

1、課稅對(duì)象具有一定的選擇性

2、在生產(chǎn)（零售）環(huán)節(jié)實(shí)行單環(huán)節(jié)征收

3、采用產(chǎn)品差別稅率，實(shí)行價(jià)內(nèi)征收

4、平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大

5、稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性

（三）消費(fèi)稅的作用（了解）第二篇主要稅種的納稅籌劃（二）我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的特點(diǎn)第二篇主要稅種的納稅籌劃

（一）征稅范圍（二）納稅人（三）稅目與稅率（四）計(jì)稅依據(jù)銷售額，銷售數(shù)量，特殊規(guī)定

二、征收制度

第二篇主要稅種的納稅籌劃（一）征稅范圍二、征收制度第二

(五)應(yīng)納稅額的計(jì)算1、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算2、委托加工應(yīng)納稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算3、進(jìn)口應(yīng)納稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算4、已納稅消扣除的計(jì)算（六）征收管理規(guī)定

1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

2、納稅期限

3、納稅地點(diǎn)第二篇主要稅種的納稅籌劃(五)應(yīng)納稅額的計(jì)算第二篇主要稅種的納稅籌劃小資料奢侈品多數(shù)派報(bào)告

中國(guó)已是世界第三大奢侈品消費(fèi)大國(guó)最新暢銷書(shū)《奢侈崇拜癥》也專為中國(guó)設(shè)立一個(gè)章節(jié)，從1991年杰尼亞（英文名稱：Zegna

創(chuàng)始國(guó)家：意大利創(chuàng)立時(shí)間：1910年創(chuàng)始人：埃麥尼吉爾多·杰尼亞）進(jìn)入中國(guó)開(kāi)始，到2005年奢侈品牌在中國(guó)全面擴(kuò)張為止，用整整40頁(yè)篇幅。十分之一的中國(guó)人都擁有一件奢侈品2005年底，每架售價(jià)5000萬(wàn)元的空客A-319型私人飛機(jī)首進(jìn)中國(guó)，一位不愿透露姓名的客人一次就買下3架；06年賓利中國(guó)大陸賣出127輛，比05年翻一倍，且其中2/3都是500萬(wàn)元以上的高端車型。小資料奢侈品多數(shù)派報(bào)告中國(guó)已是世界第三大奢侈品消費(fèi)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出通知，決定從2008年9月1日起調(diào)整汽車消費(fèi)稅政策。

具體包括：一是提高大排量乘用車的消費(fèi)稅稅率，排氣量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的乘用車，稅率由15%上調(diào)至25%，排氣量在4.0升以上的乘用車，稅率由20%上調(diào)至40%；二是降低小排量乘用車的消費(fèi)稅稅率，排氣量在1.0升(含1.0升)以下的乘用車，稅率由3%下調(diào)至1%。

汽車工業(yè)是能源消耗和污染物排放“大戶”，是節(jié)能減排工作的重點(diǎn)。近年來(lái)，我國(guó)汽車保有量大幅攀升，對(duì)汽柴油的需求急劇增加，造成的空氣污染也日益嚴(yán)重。同時(shí)，隨著石油對(duì)外依存度的不斷提高，能源安全問(wèn)題也已變得十分突出，加強(qiáng)汽車行業(yè)的節(jié)能減排工作已經(jīng)刻不容緩。

調(diào)整汽車消費(fèi)稅政策，旨在抑制大排量汽車的生產(chǎn)和消費(fèi)，鼓勵(lì)小排量汽車的生產(chǎn)和消費(fèi)，有利于降低汽柴油消耗、減少空氣污染，促進(jìn)國(guó)家節(jié)能減排工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出通知，決定從2008年9月1日起調(diào)整SUV：國(guó)外銷量持續(xù)下降，中國(guó)市場(chǎng)受到熱捧

駐外英國(guó)記者張昕：“這里是英國(guó)倫敦市中心特拉法加廣場(chǎng)附近的一條街道，在穿梭的車流當(dāng)中固然受不了豪華車，但是‘油老虎’SUV的身影卻比較少見(jiàn)?！庇浾撸骸澳銥槭裁床毁I輛SUV？”倫敦市民：“因?yàn)檎畬?duì)SUV的征稅太多了，而且今后大排量汽車的進(jìn)城交通擁堵費(fèi)可能要增加到25鎊，現(xiàn)在的車挺好的?！庇浾撸骸澳阒缹?duì)SUV等大排量車的路稅是多少？”倫敦市民：“我現(xiàn)在的車每年要交的車輛稅是170鎊，我覺(jué)得SUV的車輛稅要比這個(gè)多?！盨UV：國(guó)外銷量持續(xù)下降，中國(guó)市場(chǎng)受到熱捧

駐外英國(guó)記者張近年來(lái)，英國(guó)以及其他歐洲國(guó)家汽油價(jià)格一直維持在較高水平，經(jīng)濟(jì)不景氣和油價(jià)的長(zhǎng)期高企是英國(guó)SUV的銷量近來(lái)出現(xiàn)了較大的降幅的直接原因，另外保守并注重實(shí)用的特點(diǎn)也使大多數(shù)英國(guó)人對(duì)“油老虎”SUV缺乏足夠的熱情，那么，我們?cè)賮?lái)看看曾經(jīng)一度是SUV的發(fā)源地，美國(guó)的情況。駐美國(guó)記者何巖柯：“由于不少美國(guó)家庭住在離市區(qū)很遠(yuǎn)的地方，家庭成員較多，空間寬敞的SUV曾經(jīng)成為他們生活中重要的交通工具，但是由于近年來(lái)油價(jià)的不斷攀升以及人們對(duì)美國(guó)經(jīng)濟(jì)的擔(dān)憂，這種車輛在美國(guó)汽車銷售持續(xù)下降，生產(chǎn)一種更為節(jié)能、環(huán)保的車成為美國(guó)汽車商為之努力的目標(biāo)?！?/p>

近年來(lái)，英國(guó)以及其他歐洲國(guó)家汽油價(jià)格一直維持在較高水平，經(jīng)濟(jì)紐約市民：“我的車每公里耗油還可以，但是我現(xiàn)在經(jīng)常以步代車，由于油價(jià)上漲，我現(xiàn)在開(kāi)車不象以前那么多了，我不能左右油價(jià)，所以我只能盡量面對(duì)它。”就在國(guó)際市場(chǎng)上SUV熱迅速退潮的時(shí)候，我們?cè)谥袊?guó)的馬路上卻看到了越來(lái)越多的SUV，高油價(jià)時(shí)代SUV卻領(lǐng)漲車市，這成了汽車市場(chǎng)上的一個(gè)反?，F(xiàn)象。

紐約市民：“我的車每公里耗油還可以，但是我現(xiàn)在經(jīng)常以步代車，從這一組數(shù)據(jù)可以看出，在所有車型的產(chǎn)銷中，國(guó)產(chǎn)及進(jìn)口SUV增幅均達(dá)到了30%以上。半小時(shí)觀察：SUV侵犯的是我們大家的利益本來(lái)，蘿卜白菜各有所愛(ài)，消費(fèi)者是買高大威猛的SUV，還是開(kāi)靈活小巧的微型車，完全有個(gè)人選擇的自由。但是，放到石油緊張、污染加劇的今天，這項(xiàng)個(gè)人消費(fèi)看起來(lái)也就不那么個(gè)人了。其一，SUV油耗驚人，雖然這部分支出看起來(lái)是由車主或購(gòu)車單位買單，但實(shí)際上消耗的卻是我們共同的資源，其二、SUV的污染物排放要普遍高出轎車兩到三倍，對(duì)空氣的污染、對(duì)人們健康的危害更為嚴(yán)重。這樣算下來(lái)，開(kāi)一輛大排量SUV在為少數(shù)人帶來(lái)滿足的同時(shí)，卻也損害了大家的公共利益。當(dāng)然，在國(guó)內(nèi)SUV熱銷的背后，我們不應(yīng)該單單指責(zé)那些消費(fèi)者。節(jié)能環(huán)保這樣的理念需要人們的自覺(jué)，也應(yīng)該有更公平合理的方式來(lái)體現(xiàn)和推動(dòng)，對(duì)人們的消費(fèi)行為進(jìn)行干預(yù)和引導(dǎo)。而這恰恰是有關(guān)部門亟待加強(qiáng)的環(huán)節(jié)。消費(fèi)稅如今抓大放小，這已經(jīng)開(kāi)了一個(gè)好頭，接下來(lái)我們應(yīng)該把SUV的剎車踩的更緊一些，遏制SUV對(duì)能源的過(guò)度使用，和對(duì)環(huán)境的過(guò)度破壞。從這一組數(shù)據(jù)可以看出，在所有車型的產(chǎn)銷中，國(guó)產(chǎn)及進(jìn)口SUV增一、降低價(jià)格的納稅籌劃從量征收的消費(fèi)品，存在按價(jià)格不同單位稅額不同的規(guī)定。在價(jià)格臨界點(diǎn)附近可降低售價(jià)。如啤酒從量計(jì)稅，單位稅額的差異，相當(dāng)于全額累進(jìn)稅率。

1、相關(guān)依據(jù)2、籌劃思路3、案例4、籌劃點(diǎn)評(píng)

第二篇主要稅種的納稅籌劃

第二節(jié)消費(fèi)稅納稅籌劃案例一、降低價(jià)格的納稅籌劃第二篇主要稅種的納稅籌劃

甲啤酒廠位于市區(qū)，2010年生產(chǎn)銷售某品牌啤酒，每噸出廠價(jià)格為3010元（不包括增值稅），與此相關(guān)的成本費(fèi)用2500元，請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。

方案一：每噸出廠價(jià)格為3010元每噸出廠價(jià)格為3010元應(yīng)納消費(fèi)稅=250元城建稅及教育費(fèi)附加=250（7%+3%）=25元每噸啤酒的利潤(rùn)=3010-2500-250-25=235元第二篇主要稅種的納稅籌劃甲啤酒廠位于市區(qū)，2010年生產(chǎn)銷售某品牌啤酒方案二：每噸出廠價(jià)格為2990元每噸出廠價(jià)格為2990元應(yīng)納消費(fèi)稅=220元城建稅及教育費(fèi)附加=220（7%+3%）=22元每噸啤酒的利潤(rùn)=2990-2500-220-22=248元方案二比方案一多獲利13元=248-235第二篇主要稅種的納稅籌劃方案二：每噸出廠價(jià)格為2990元第二篇主要稅種的納稅籌二、白酒生產(chǎn)企業(yè)委托加工與自行加工選擇的納稅籌劃利用委托加工和自行加工組成計(jì)稅價(jià)格的不同進(jìn)行納稅籌劃，選擇籌劃方案。1、相關(guān)依據(jù)：委托加工的組成計(jì)稅價(jià)格，自行加工的計(jì)稅依據(jù)的差異。2、籌劃思路：利用上述差異節(jié)稅：采用委托加工方式利于節(jié)稅3、案例：4、籌劃點(diǎn)評(píng)第二篇主要稅種的納稅籌劃二、白酒生產(chǎn)企業(yè)委托加工與自行加工選擇的納稅籌劃第二篇案例：

2009年8月10日,甲公司接到一筆生產(chǎn)500噸白酒的業(yè)務(wù)合同，議定銷售價(jià)格1000萬(wàn)元。要求在當(dāng)年10月10日前交貨。由于交貨時(shí)間比較緊張，公司有四種生產(chǎn)方案。方案一

委托乙公司加工成酒精，然后由本公司生產(chǎn)成白酒銷售，即甲公司以價(jià)值為250萬(wàn)元的原料委托乙公司加工成酒精，雙方協(xié)議加工費(fèi)為150萬(wàn)元，加工成300噸酒精運(yùn)回，再由本公司加工成500噸本品牌的白酒銷售，每噸售價(jià)2萬(wàn)元，公司加工的成本以及應(yīng)該分?jǐn)偟南嚓P(guān)費(fèi)用合計(jì)為70萬(wàn)元。第二篇主要稅種的納稅籌劃案例：第二篇主要稅種的納稅籌劃方案二委托乙公司加工成高純度白酒，然后由本公司生產(chǎn)成白酒銷售，即甲公司以價(jià)值為250萬(wàn)元的原料委托乙公司加工成白酒精，雙方協(xié)議加工費(fèi)為180萬(wàn)元，加工成400噸酒精運(yùn)回，再由本公司加工成500噸本品牌的白酒銷售，每噸售價(jià)2萬(wàn)元，公司加工的成本以及應(yīng)該分?jǐn)偟南嚓P(guān)費(fèi)用合計(jì)為40萬(wàn)元。第二篇主要稅種的納稅籌劃方案二第二篇主要稅種的納稅籌劃方案三委托乙公司加工成定型產(chǎn)品，收回后直接銷售，即甲公司將釀酒原料交給乙公司，以價(jià)值為250萬(wàn)元的原料委托乙公司加工成本品牌白酒，雙方協(xié)議加工費(fèi)為220萬(wàn)元，產(chǎn)品運(yùn)回后直接銷售，每噸售價(jià)2萬(wàn)元。第二篇主要稅種的納稅籌劃方案三第二篇主要稅種的納稅籌劃方案四甲公司自己完成該品牌白酒的生產(chǎn)過(guò)程，其生產(chǎn)成本為等于乙公司的加工費(fèi)為220萬(wàn)元。企業(yè)所得稅稅率為25%。假設(shè)受托方無(wú)同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。那個(gè)方案更好些？第二篇主要稅種的納稅籌劃方案四第二篇主要稅種的納稅籌劃方案一：1、乙公司代收代繳消費(fèi)稅組價(jià)=（250+150）/（1-5%）=421.05萬(wàn)元應(yīng)交消費(fèi)稅=421.05×5%=21.05萬(wàn)元2、甲公司銷售白酒應(yīng)交消費(fèi)稅=500×2×20%+（500×1000×2×0.5）/10000=250萬(wàn)元3、甲公司支付的消費(fèi)稅：

21.05萬(wàn)元和250萬(wàn)元。稅后利潤(rùn)=（1000-250-150-70-21.05-250）×（1-25%）=194.21萬(wàn)元第二篇主要稅種的納稅籌劃方案一：第二篇主要稅種的納稅籌劃方案二：1、乙公司代收代繳消費(fèi)稅組價(jià)=[（250+180）+（400×1000×2×0.5）/10000]/（1-20%）=587.5萬(wàn)元應(yīng)交消費(fèi)稅=587.5×20%+（400×1000×2×0.5）/10000=157.5萬(wàn)元2、甲公司銷售白酒應(yīng)交消費(fèi)稅=500×2×20%+（500×1000×2×0.5）/10000=250萬(wàn)元3、甲公司支付的消費(fèi)稅：

157.5萬(wàn)元和250萬(wàn)元稅后利潤(rùn)

=（1000-250-180-40-157.5-250）×（1-25%）=91.88萬(wàn)元第二篇主要稅種的納稅籌劃方案二：第二篇主要稅種的納稅籌劃方案三：1、乙公司代收代繳消費(fèi)稅組價(jià)=[（250+220）+（500×1000×2×0.5）/10000]（1-20%）=650萬(wàn)元應(yīng)交消費(fèi)稅=650×20%+（500×1000×2×0.5）/10000=180萬(wàn)元2、甲公司銷售白酒不應(yīng)交消費(fèi)稅3、甲公司支付的消費(fèi)稅為180萬(wàn)元的代收代繳消費(fèi)稅稅后利潤(rùn)

=（1000-250-220-180）×（1-25%）=262.5萬(wàn)元第二篇主要稅種的納稅籌劃方案三：第二篇主要稅種的納稅籌劃方案四：1、甲公司銷售白酒應(yīng)交消費(fèi)稅=500×2×20%+（500×1000×2×0.5）/10000=250萬(wàn)元2、甲公司支付的消費(fèi)稅為250萬(wàn)元。稅后利潤(rùn)

=（1000-250-220-250）×（1-25%）=210萬(wàn)元比較結(jié)論：方案三最佳啊，方案四次之第二篇主要稅種的納稅籌劃方案四：第二篇主要稅種的納稅籌劃三、通過(guò)先銷售來(lái)降低計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃(先銷售再包裝104、106)1、相關(guān)依據(jù)2、籌劃思路3、案例4、籌劃點(diǎn)評(píng)第二篇主要稅種的納稅籌劃三、通過(guò)先銷售來(lái)降低計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃第二篇主要稅種的四、通過(guò)設(shè)立銷售公司來(lái)降低計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃1、相關(guān)依據(jù)：但環(huán)節(jié)征稅，生產(chǎn)銷售納稅，購(gòu)進(jìn)銷售不納稅。2、籌劃思路：設(shè)立獨(dú)立銷售公司，現(xiàn)已較低但不違背公平交易的價(jià)格銷售給獨(dú)立核算的集團(tuán)銷售公司，銷售公司再獨(dú)立對(duì)外銷售，降低集團(tuán)的整體稅負(fù)。3、案例：4、籌劃點(diǎn)評(píng)第二篇主要稅種的納稅籌劃四、通過(guò)設(shè)立銷售公司來(lái)降低計(jì)稅依據(jù)的第二

案例：教材第二篇主要稅種的納稅籌劃根據(jù)調(diào)查初步結(jié)果：古井貢三年偷逃稅款1.5億。

通過(guò)違規(guī)匯總納稅，2002～2003年兩年，古井貢偷逃稅款9921.83萬(wàn)元。而根據(jù)古井貢2005年4月12日的公告，其2004年度“需要補(bǔ)提”所得稅5433.6萬(wàn)元。這樣算起來(lái)，2002～2004年三年間，古井貢偷逃企業(yè)所得稅款達(dá)到了1.5億元。古井集團(tuán)董事長(zhǎng)王效金對(duì)外解釋，自1994年1月1日國(guó)家推行新稅法，開(kāi)征流轉(zhuǎn)稅（增值稅和消費(fèi)稅）之后，白酒企業(yè)都成立了具有獨(dú)立法人資格的銷售公司，其目的是為了避消費(fèi)稅。案例：教材第二篇主要稅種的納稅籌劃根據(jù)調(diào)查初步結(jié)

因?yàn)榘凑债?dāng)年頒布的《消費(fèi)稅暫行條例》，消費(fèi)稅是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)由制造商繳納。這樣一來(lái)，“白酒生產(chǎn)廠商只要把產(chǎn)品賣給經(jīng)銷商、批發(fā)商或零售商，就要繳稅，而不管經(jīng)銷商賣掉還是賣不掉”，“這加重了生產(chǎn)制造商的負(fù)擔(dān)”。由于在流通環(huán)節(jié)不交消費(fèi)稅，白酒生產(chǎn)商們都紛紛成立了銷售公司，以較低的價(jià)格，把產(chǎn)品賣給了自己的銷售公司，繳納較少的消費(fèi)稅，但銷售公司再向市場(chǎng)流通時(shí)，就不用再交消費(fèi)稅。由于生產(chǎn)商與銷售公司在發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系時(shí)，可以調(diào)控產(chǎn)品價(jià)格，生產(chǎn)商“不賺錢，甚至虧損”，銷售公司賺錢后，就與總公司（生產(chǎn)商）按盈虧相抵后的利潤(rùn)合并納稅（所得稅）。從而又達(dá)到了“節(jié)稅”的目的。第二部分主要稅種的納稅籌劃消費(fèi)稅課件

古井集團(tuán)的“問(wèn)題”在于：合并納稅并未得到國(guó)家稅務(wù)總局的批準(zhǔn)。王效金還表示，以往由于所得稅是地方政府獨(dú)享稅，讓不讓企業(yè)交是地方政府的事，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)也懶得過(guò)問(wèn)?！皩?duì)于合并納稅問(wèn)題，沒(méi)有人說(shuō)是個(gè)錯(cuò)誤，也沒(méi)有人說(shuō)不能這樣做?！钡?002年以后，所得稅變成了共享稅，即國(guó)家與地方各分享60%和40%后，稅務(wù)機(jī)關(guān)才開(kāi)始糾正企業(yè)合并納稅的做法。這才引出“古井事件”。從中我們看出，雖然古井集團(tuán)的做法確實(shí)有違反國(guó)家政策規(guī)定的一面，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中應(yīng)慎之又慎，絕對(duì)不要觸碰法律紅線。但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征查的過(guò)程中隨意性“過(guò)寬”，多年被默認(rèn)的做法，在一朝之內(nèi)可以變成影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的違法案件。從發(fā)展看，稅法和稅務(wù)機(jī)關(guān)的態(tài)度應(yīng)進(jìn)一步明確，給企業(yè)一個(gè)可以放心遵從的規(guī)則。

五、包裝物押金的納稅籌劃1、相關(guān)依據(jù)：2、籌劃思路：包裝物收押金不出售，押金一年收回，不納消費(fèi)稅。3、案例4、籌劃點(diǎn)評(píng)：第二篇主要稅種的納稅籌劃五、包裝物押金的納稅籌劃第二篇主要稅種的納稅籌劃六、包裝物的納稅籌劃1、相關(guān)依據(jù)：套裝查產(chǎn)品合并納稅，未分別核算從高適用稅率2、籌劃思路：變“先包裝后銷售”為“現(xiàn)銷售后包裝”。3、案例4、籌劃點(diǎn)評(píng)：第二篇主要稅種的納稅籌劃六、包裝物的納稅籌劃第二篇主要稅種的納稅籌劃案例為了進(jìn)一步擴(kuò)大銷售，甲公司采取多樣化生產(chǎn)策略，將糧食白酒與藥酒組成禮品套裝銷售。2008年9月該廠對(duì)外銷售700套套裝產(chǎn)品，單價(jià)100元/套，其中糧食白酒、藥酒各1瓶，均為1斤裝（若單獨(dú)銷售，糧食白酒30元/瓶，藥酒75元/瓶）。假設(shè)此包裝屬于簡(jiǎn)易包裝，包裝費(fèi)忽略不計(jì)，問(wèn)該企業(yè)對(duì)此銷售行為應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？第二篇主要稅種的納稅籌劃案例第二篇主要稅種的納稅籌劃方案一：先包裝后銷售企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅=100χ700χ20%+700χ1χ2χ0.5=14700元方案一：先包裝后銷售方案二：先銷售后包裝分別銷售，分別開(kāi)具發(fā)票。零售企業(yè)包裝后銷售。企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅=30χ700χ20%+700χ1χ0.5+70χ700χ

10%=9450元方案二比方案一少納稅5250元方案二：先銷售后包裝七、卷煙生產(chǎn)企業(yè)委托加工與自行加工選擇的納稅籌劃1、相關(guān)依據(jù)2、籌劃思路3、案例4、籌劃點(diǎn)評(píng)（同白酒生產(chǎn)企業(yè)相似）第二篇主要稅種的納稅籌劃七、卷煙生產(chǎn)企業(yè)委托加工與自行加工選擇的納稅籌劃第二篇八、通過(guò)合并變“外購(gòu)原料”為“自行加工”的納稅籌劃1、相關(guān)依據(jù):2、籌劃思路3、案例4、籌劃點(diǎn)評(píng)

第二篇主要稅種的納稅籌劃八、通過(guò)合并變“外購(gòu)原料”為“自行加工”的納稅籌劃第二篇案例：

某地區(qū)有兩家大型酒廠甲和乙，它們都是獨(dú)立核算的法人企業(yè)。甲公司主要經(jīng)營(yíng)糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進(jìn)行加工，按照消費(fèi)稅法規(guī)定，應(yīng)該適用20%的稅率，糧食白酒的定額稅率為每500克為0.5元。乙公司以甲公司生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，適用10%的稅率。甲公司每年要向乙公司提供價(jià)值10000萬(wàn)元，共計(jì)2500萬(wàn)千克的糧食白酒。假定藥酒的銷售額為20000萬(wàn)元，銷售數(shù)量為2500萬(wàn)千克。此時(shí)，假設(shè)甲公司有機(jī)會(huì)合并乙公司，且是否合并乙公司對(duì)自身經(jīng)營(yíng)基本沒(méi)有影響。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。

第二篇主要稅種的納稅籌劃案例：第二篇主要稅種的納稅籌劃方案一：不合并甲公司應(yīng)納消費(fèi)稅=10000χ20%+2500χ2χ0.5=4500（萬(wàn)元）乙公司應(yīng)納消費(fèi)稅=20000χ10%=2000（萬(wàn)元）合計(jì)=4500+2000=6500萬(wàn)元方案二：合并后應(yīng)納消費(fèi)稅=20000χ10%=2000（萬(wàn)元）方案二比方案一少納稅4500元第二篇主要稅種的納稅籌劃方案一：不合并第二篇主要稅種的納稅籌劃納稅籌劃第二篇主要稅種的納稅籌劃納稅籌劃第二篇

第一節(jié)消費(fèi)稅概述（一）

消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅

是指對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定的環(huán)節(jié)征收的各種流轉(zhuǎn)稅。即是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量或兩者結(jié)合而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。一、消費(fèi)稅及其類型和特點(diǎn)第二篇主要稅種的納稅籌劃

第五章消費(fèi)稅的納稅籌劃第一節(jié)（二）我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的特點(diǎn)

1、課稅對(duì)象具有一定的選擇性

2、在生產(chǎn)（零售）環(huán)節(jié)實(shí)行單環(huán)節(jié)征收

3、采用產(chǎn)品差別稅率，實(shí)行價(jià)內(nèi)征收

4、平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大

5、稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性

（三）消費(fèi)稅的作用（了解）第二篇主要稅種的納稅籌劃（二）我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的特點(diǎn)第二篇主要稅種的納稅籌劃

（一）征稅范圍（二）納稅人（三）稅目與稅率（四）計(jì)稅依據(jù)銷售額，銷售數(shù)量，特殊規(guī)定

二、征收制度

第二篇主要稅種的納稅籌劃（一）征稅范圍二、征收制度第二

(五)應(yīng)納稅額的計(jì)算1、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算2、委托加工應(yīng)納稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算3、進(jìn)口應(yīng)納稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算4、已納稅消扣除的計(jì)算（六）征收管理規(guī)定

1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

2、納稅期限

3、納稅地點(diǎn)第二篇主要稅種的納稅籌劃(五)應(yīng)納稅額的計(jì)算第二篇主要稅種的納稅籌劃小資料奢侈品多數(shù)派報(bào)告

中國(guó)已是世界第三大奢侈品消費(fèi)大國(guó)最新暢銷書(shū)《奢侈崇拜癥》也專為中國(guó)設(shè)立一個(gè)章節(jié)，從1991年杰尼亞（英文名稱：Zegna

創(chuàng)始國(guó)家：意大利創(chuàng)立時(shí)間：1910年創(chuàng)始人：埃麥尼吉爾多·杰尼亞）進(jìn)入中國(guó)開(kāi)始，到2005年奢侈品牌在中國(guó)全面擴(kuò)張為止，用整整40頁(yè)篇幅。十分之一的中國(guó)人都擁有一件奢侈品2005年底，每架售價(jià)5000萬(wàn)元的空客A-319型私人飛機(jī)首進(jìn)中國(guó)，一位不愿透露姓名的客人一次就買下3架；06年賓利中國(guó)大陸賣出127輛，比05年翻一倍，且其中2/3都是500萬(wàn)元以上的高端車型。小資料奢侈品多數(shù)派報(bào)告中國(guó)已是世界第三大奢侈品消費(fèi)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出通知，決定從2008年9月1日起調(diào)整汽車消費(fèi)稅政策。

具體包括：一是提高大排量乘用車的消費(fèi)稅稅率，排氣量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的乘用車，稅率由15%上調(diào)至25%，排氣量在4.0升以上的乘用車，稅率由20%上調(diào)至40%；二是降低小排量乘用車的消費(fèi)稅稅率，排氣量在1.0升(含1.0升)以下的乘用車，稅率由3%下調(diào)至1%。

汽車工業(yè)是能源消耗和污染物排放“大戶”，是節(jié)能減排工作的重點(diǎn)。近年來(lái)，我國(guó)汽車保有量大幅攀升，對(duì)汽柴油的需求急劇增加，造成的空氣污染也日益嚴(yán)重。同時(shí)，隨著石油對(duì)外依存度的不斷提高，能源安全問(wèn)題也已變得十分突出，加強(qiáng)汽車行業(yè)的節(jié)能減排工作已經(jīng)刻不容緩。

調(diào)整汽車消費(fèi)稅政策，旨在抑制大排量汽車的生產(chǎn)和消費(fèi)，鼓勵(lì)小排量汽車的生產(chǎn)和消費(fèi)，有利于降低汽柴油消耗、減少空氣污染，促進(jìn)國(guó)家節(jié)能減排工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出通知，決定從2008年9月1日起調(diào)整SUV：國(guó)外銷量持續(xù)下降，中國(guó)市場(chǎng)受到熱捧

駐外英國(guó)記者張昕：“這里是英國(guó)倫敦市中心特拉法加廣場(chǎng)附近的一條街道，在穿梭的車流當(dāng)中固然受不了豪華車，但是‘油老虎’SUV的身影卻比較少見(jiàn)?！庇浾撸骸澳銥槭裁床毁I輛SUV？”倫敦市民：“因?yàn)檎畬?duì)SUV的征稅太多了，而且今后大排量汽車的進(jìn)城交通擁堵費(fèi)可能要增加到25鎊，現(xiàn)在的車挺好的?！庇浾撸骸澳阒缹?duì)SUV等大排量車的路稅是多少？”倫敦市民：“我現(xiàn)在的車每年要交的車輛稅是170鎊，我覺(jué)得SUV的車輛稅要比這個(gè)多?！盨UV：國(guó)外銷量持續(xù)下降，中國(guó)市場(chǎng)受到熱捧

駐外英國(guó)記者張近年來(lái)，英國(guó)以及其他歐洲國(guó)家汽油價(jià)格一直維持在較高水平，經(jīng)濟(jì)不景氣和油價(jià)的長(zhǎng)期高企是英國(guó)SUV的銷量近來(lái)出現(xiàn)了較大的降幅的直接原因，另外保守并注重實(shí)用的特點(diǎn)也使大多數(shù)英國(guó)人對(duì)“油老虎”SUV缺乏足夠的熱情，那么，我們?cè)賮?lái)看看曾經(jīng)一度是SUV的發(fā)源地，美國(guó)的情況。駐美國(guó)記者何巖柯：“由于不少美國(guó)家庭住在離市區(qū)很遠(yuǎn)的地方，家庭成員較多，空間寬敞的SUV曾經(jīng)成為他們生活中重要的交通工具，但是由于近年來(lái)油價(jià)的不斷攀升以及人們對(duì)美國(guó)經(jīng)濟(jì)的擔(dān)憂，這種車輛在美國(guó)汽車銷售持續(xù)下降，生產(chǎn)一種更為節(jié)能、環(huán)保的車成為美國(guó)汽車商為之努力的目標(biāo)?！?/p>

近年來(lái)，英國(guó)以及其他歐洲國(guó)家汽油價(jià)格一直維持在較高水平，經(jīng)濟(jì)紐約市民：“我的車每公里耗油還可以，但是我現(xiàn)在經(jīng)常以步代車，由于油價(jià)上漲，我現(xiàn)在開(kāi)車不象以前那么多了，我不能左右油價(jià)，所以我只能盡量面對(duì)它?！本驮趪?guó)際市場(chǎng)上SUV熱迅速退潮的時(shí)候，我們?cè)谥袊?guó)的馬路上卻看到了越來(lái)越多的SUV，高油價(jià)時(shí)代SUV卻領(lǐng)漲車市，這成了汽車市場(chǎng)上的一個(gè)反?，F(xiàn)象。

紐約市民：“我的車每公里耗油還可以，但是我現(xiàn)在經(jīng)常以步代車，從這一組數(shù)據(jù)可以看出，在所有車型的產(chǎn)銷中，國(guó)產(chǎn)及進(jìn)口SUV增幅均達(dá)到了30%以上。半小時(shí)觀察：SUV侵犯的是我們大家的利益本來(lái)，蘿卜白菜各有所愛(ài)，消費(fèi)者是買高大威猛的SUV，還是開(kāi)靈活小巧的微型車，完全有個(gè)人選擇的自由。但是，放到石油緊張、污染加劇的今天，這項(xiàng)個(gè)人消費(fèi)看起來(lái)也就不那么個(gè)人了。其一，SUV油耗驚人，雖然這部分支出看起來(lái)是由車主或購(gòu)車單位買單，但實(shí)際上消耗的卻是我們共同的資源，其二、SUV的污染物排放要普遍高出轎車兩到三倍，對(duì)空氣的污染、對(duì)人們健康的危害更為嚴(yán)重。這樣算下來(lái)，開(kāi)一輛大排量SUV在為少數(shù)人帶來(lái)滿足的同時(shí)，卻也損害了大家的公共利益。當(dāng)然，在國(guó)內(nèi)SUV熱銷的背后，我們不應(yīng)該單單指責(zé)那些消費(fèi)者。節(jié)能環(huán)保這樣的理念需要人們的自覺(jué)，也應(yīng)該有更公平合理的方式來(lái)體現(xiàn)和推動(dòng)，對(duì)人們的消費(fèi)行為進(jìn)行干預(yù)和引導(dǎo)。而這恰恰是有關(guān)部門亟待加強(qiáng)的環(huán)節(jié)。消費(fèi)稅如今抓大放小，這已經(jīng)開(kāi)了一個(gè)好頭，接下來(lái)我們應(yīng)該把SUV的剎車踩的更緊一些，遏制SUV對(duì)能源的過(guò)度使用，和對(duì)環(huán)境的過(guò)度破壞。從這一組數(shù)據(jù)可以看出，在所有車型的產(chǎn)銷中，國(guó)產(chǎn)及進(jìn)口SUV增一、降低價(jià)格的納稅籌劃從量征收的消費(fèi)品，存在按價(jià)格不同單位稅額不同的規(guī)定。在價(jià)格臨界點(diǎn)附近可降低售價(jià)。如啤酒從量計(jì)稅，單位稅額的差異，相當(dāng)于全額累進(jìn)稅率。

1、相關(guān)依據(jù)2、籌劃思路3、案例4、籌劃點(diǎn)評(píng)

第二篇主要稅種的納稅籌劃

第二節(jié)消費(fèi)稅納稅籌劃案例一、降低價(jià)格的納稅籌劃第二篇主要稅種的納稅籌劃

甲啤酒廠位于市區(qū)，2010年生產(chǎn)銷售某品牌啤酒，每噸出廠價(jià)格為3010元（不包括增值稅），與此相關(guān)的成本費(fèi)用2500元，請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。

方案一：每噸出廠價(jià)格為3010元每噸出廠價(jià)格為3010元應(yīng)納消費(fèi)稅=250元城建稅及教育費(fèi)附加=250（7%+3%）=25元每噸啤酒的利潤(rùn)=3010-2500-250-25=235元第二篇主要稅種的納稅籌劃甲啤酒廠位于市區(qū)，2010年生產(chǎn)銷售某品牌啤酒方案二：每噸出廠價(jià)格為2990元每噸出廠價(jià)格為2990元應(yīng)納消費(fèi)稅=220元城建稅及教育費(fèi)附加=220（7%+3%）=22元每噸啤酒的利潤(rùn)=2990-2500-220-22=248元方案二比方案一多獲利13元=248-235第二篇主要稅種的納稅籌劃方案二：每噸出廠價(jià)格為2990元第二篇主要稅種的納稅籌二、白酒生產(chǎn)企業(yè)委托加工與自行加工選擇的納稅籌劃利用委托加工和自行加工組成計(jì)稅價(jià)格的不同進(jìn)行納稅籌劃，選擇籌劃方案。1、相關(guān)依據(jù)：委托加工的組成計(jì)稅價(jià)格，自行加工的計(jì)稅依據(jù)的差異。2、籌劃思路：利用上述差異節(jié)稅：采用委托加工方式利于節(jié)稅3、案例：4、籌劃點(diǎn)評(píng)第二篇主要稅種的納稅籌劃二、白酒生產(chǎn)企業(yè)委托加工與自行加工選擇的納稅籌劃第二篇案例：

2009年8月10日,甲公司接到一筆生產(chǎn)500噸白酒的業(yè)務(wù)合同，議定銷售價(jià)格1000萬(wàn)元。要求在當(dāng)年10月10日前交貨。由于交貨時(shí)間比較緊張，公司有四種生產(chǎn)方案。方案一

委托乙公司加工成酒精，然后由本公司生產(chǎn)成白酒銷售，即甲公司以價(jià)值為250萬(wàn)元的原料委托乙公司加工成酒精，雙方協(xié)議加工費(fèi)為150萬(wàn)元，加工成300噸酒精運(yùn)回，再由本公司加工成500噸本品牌的白酒銷售，每噸售價(jià)2萬(wàn)元，公司加工的成本以及應(yīng)該分?jǐn)偟南嚓P(guān)費(fèi)用合計(jì)為70萬(wàn)元。第二篇主要稅種的納稅籌劃案例：第二篇主要稅種的納稅籌劃方案二委托乙公司加工成高純度白酒，然后由本公司生產(chǎn)成白酒銷售，即甲公司以價(jià)值為250萬(wàn)元的原料委托乙公司加工成白酒精，雙方協(xié)議加工費(fèi)為180萬(wàn)元，加工成400噸酒精運(yùn)回，再由本公司加工成500噸本品牌的白酒銷售，每噸售價(jià)2萬(wàn)元，公司加工的成本以及應(yīng)該分?jǐn)偟南嚓P(guān)費(fèi)用合計(jì)為40萬(wàn)元。第二篇主要稅種的納稅籌劃方案二第二篇主要稅種的納稅籌劃方案三委托乙公司加工成定型產(chǎn)品，收回后直接銷售，即甲公司將釀酒原料交給乙公司，以價(jià)值為250萬(wàn)元的原料委托乙公司加工成本品牌白酒，雙方協(xié)議加工費(fèi)為220萬(wàn)元，產(chǎn)品運(yùn)回后直接銷售，每噸售價(jià)2萬(wàn)元。第二篇主要稅種的納稅籌劃方案三第二篇主要稅種的納稅籌劃方案四甲公司自己完成該品牌白酒的生產(chǎn)過(guò)程，其生產(chǎn)成本為等于乙公司的加工費(fèi)為220萬(wàn)元。企業(yè)所得稅稅率為25%。假設(shè)受托方無(wú)同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。那個(gè)方案更好些？第二篇主要稅種的納稅籌劃方案四第二篇主要稅種的納稅籌劃方案一：1、乙公司代收代繳消費(fèi)稅組價(jià)=（250+150）/（1-5%）=421.05萬(wàn)元應(yīng)交消費(fèi)稅=421.05×5%=21.05萬(wàn)元2、甲公司銷售白酒應(yīng)交消費(fèi)稅=500×2×20%+（500×1000×2×0.5）/10000=250萬(wàn)元3、甲公司支付的消費(fèi)稅：

21.05萬(wàn)元和250萬(wàn)元。稅后利潤(rùn)=（1000-250-150-70-21.05-250）×（1-25%）=194.21萬(wàn)元第二篇主要稅種的納稅籌劃方案一：第二篇主要稅種的納稅籌劃方案二：1、乙公司代收代繳消費(fèi)稅組價(jià)=[（250+180）+（400×1000×2×0.5）/10000]/（1-20%）=587.5萬(wàn)元應(yīng)交消費(fèi)稅=587.5×20%+（400×1000×2×0.5）/10000=157.5萬(wàn)元2、甲公司銷售白酒應(yīng)交消費(fèi)稅=500×2×20%+（500×1000×2×0.5）/10000=250萬(wàn)元3、甲公司支付的消費(fèi)稅：

157.5萬(wàn)元和250萬(wàn)元稅后利潤(rùn)

=（1000-250-180-40-157.5-250）×（1-25%）=91.88萬(wàn)元第二篇主要稅種的納稅籌劃方案二：第二篇主要稅種的納稅籌劃方案三：1、乙公司代收代繳消費(fèi)稅組價(jià)=[（250+220）+（500×1000×2×0.5）/10000]（1-20%）=650萬(wàn)元應(yīng)交消費(fèi)稅=650×20%+（500×1000×2×0.5）/10000=180萬(wàn)元2、甲公司銷售白酒不應(yīng)交消費(fèi)稅3、甲公司支付的消費(fèi)稅為180萬(wàn)元的代收代繳消費(fèi)稅稅后利潤(rùn)

=（1000-250-220-180）×（1-25%）=262.5萬(wàn)元第二篇主要稅種的納稅籌劃方案三：第二篇主要稅種的納稅籌劃方案四：1、甲公司銷售白酒應(yīng)交消費(fèi)稅=500×2×20%+（500×1000×2×0.5）/10000=250萬(wàn)元2、甲公司支付的消費(fèi)稅為250萬(wàn)元。稅后利潤(rùn)

=（1000-250-220-250）×（1-25%）=210萬(wàn)元比較結(jié)論：方案三最佳啊，方案四次之第二篇主要稅種的納稅籌劃方案四：第二篇主要稅種的納稅籌劃三、通過(guò)先銷售來(lái)降低計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃(先銷售再包裝104、106)1、相關(guān)依據(jù)2、籌劃思路3、案例4、籌劃點(diǎn)評(píng)第二篇主要稅種的納稅籌劃三、通過(guò)先銷售來(lái)降低計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃第二篇主要稅種的四、通過(guò)設(shè)立銷售公司來(lái)降低計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃1、相關(guān)依據(jù)：但環(huán)節(jié)征稅，生產(chǎn)銷售納稅，購(gòu)進(jìn)銷售不納稅。2、籌劃思路：設(shè)立獨(dú)立銷售公司，現(xiàn)已較低但不違背公平交易的價(jià)格銷售給獨(dú)立核算的集團(tuán)銷售公司，銷售公司再獨(dú)立對(duì)外銷售，降低集團(tuán)的整體稅負(fù)。3、案例：4、籌劃點(diǎn)評(píng)第二篇主要稅種的納稅籌劃四、通過(guò)設(shè)立銷售公司來(lái)降低計(jì)稅依據(jù)的第二

案例：教材第二篇主要稅種的納稅籌劃根據(jù)調(diào)查初步結(jié)果：古井貢三年偷逃稅款1.5億。

通過(guò)違規(guī)匯總納稅，2002～2003年兩年，古井貢偷逃稅款9921.83萬(wàn)元。而根據(jù)古井貢2005年4月12日的公告，其2004年度“需要補(bǔ)提”所得稅5433.6萬(wàn)元。這樣算起來(lái)，2002～2004年三年間，古井貢偷逃企業(yè)所得稅款達(dá)到了1.5億元。古井集團(tuán)董事長(zhǎng)王效金對(duì)外解釋，自1994年1月1日國(guó)家推行新稅法，開(kāi)征流轉(zhuǎn)稅（增值稅和消費(fèi)稅）之后，白酒企業(yè)都成立了具有獨(dú)立法人資格的銷售公司，其目的是為了避消費(fèi)稅。案例：教材第二篇主要稅種的納稅籌劃根據(jù)調(diào)查初步結(jié)

因?yàn)榘凑债?dāng)年頒布的《消費(fèi)稅暫行條例》，消費(fèi)稅是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)由制造商繳納。這樣一來(lái)，“白酒生產(chǎn)廠商只要把產(chǎn)品賣給經(jīng)銷商、批發(fā)商或零售商，就要繳稅，而不管經(jīng)銷商賣掉還是賣不掉”，“這加重了生產(chǎn)制造商的負(fù)擔(dān)”。由于在流通環(huán)節(jié)不交消費(fèi)稅，白酒生產(chǎn)商們都紛紛成立了銷售公司，以較低的價(jià)格，把產(chǎn)品賣給了自己的銷售公司，繳納較少的消費(fèi)稅，但銷售公司再向市場(chǎng)流通時(shí)，就不用再交消費(fèi)稅。由于生產(chǎn)商與銷售公司在發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系時(shí)，可以調(diào)控產(chǎn)品價(jià)格，生產(chǎn)商“不賺錢，甚至虧損”，銷售公司賺錢后，就與總公司（生產(chǎn)商）按盈虧相抵后的利潤(rùn)合并納稅（所得稅）。從而又達(dá)到了“節(jié)稅”的目的。第二部分主要稅種的納稅籌劃消費(fèi)稅課件

古井集團(tuán)的“問(wèn)題”在于：合并納稅并未得到國(guó)家稅務(wù)總局的批準(zhǔn)。王效金還表示，以往由于所得稅是地方政府獨(dú)享稅，讓不讓企業(yè)交是地方政府的事，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)也懶得過(guò)問(wèn)?！皩?duì)于合并納稅問(wèn)題，沒(méi)有人說(shuō)是個(gè)錯(cuò)誤，也沒(méi)有人說(shuō)不能這樣做?！钡?002年以后，所得稅變成了共享稅，即國(guó)家與地方各分